導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程審計與財務審計的區別，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、效益審計與財務審計的含義

1.經濟效益審計

效益審計具體是指獨立的審計機構或審計人員，運用專門的審計方法，按照一定的審計標準，對審計單位的業務經營活動與管理活動進行審查，收集、整理相關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度所實施的審計。

3.企業財務審計

企業財務審計具體指審計機關按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業財務審計準則規定的程序與方法對國有企業（包括國有控股企業）資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對被審計企業會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務收支審計流程圖如圖1所示。

圖1 財務收支審計流程圖

二、效益審計與財務審計的區別

1.效益審計與財務審計對審計人員的要求有不同之處

效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應的財會專業的知識，而且同時還應掌握相應的法律、技術、經濟管理方面的知識，還應具備較強的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業務中分析生產經營的得失，能夠提出不同的改進與修改的意見。財務審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應的財務知識與財經法規就可以進行工作。

2.效益審計與財務審計對審計的方法、審計時間有不同之處

效益審計的方法除了需要財務審計的方法外，還需要同時運用價值工程、管理會計、數理統計、經濟分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強調事后審計，并且需要經常檢查、監督被單位采納審計建議后的進展情況與取得的效果。財務審計多數使用核對賬簿的方法判斷財務收支有無差錯，而且財務審計主要是針對事后審計。

3.效益審計與財務審計兩者的職能存在差異

效益審計的評價現在已經發展為主要是審查經濟活動的有效性，側重于提高效益與強化管理。財務審計主要是查錯防弊，側重于監督機制。

4.效益審計與財務審計兩者的依據存在差異

效益審計的依據是經濟效益原則，由效果與支出評價經濟活動的合理性。審計人員進行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標實現與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務審計的依據是有關財經法規與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務收支、會計資料真實性、合法性的準則。因審計的依據存在差異，效益審計的結論與財務審計的結論就會有所不同。效益審計是以建設性原則為主，而財務審計是以保護性原則為主。

5.效益審計與財務審計兩者的著眼點不同

效益審計的著眼點主要是強調未來經濟活動的發展，促進未來經濟效益的提高。經濟效益審計主要包括經濟活動的決策過程、方針與計劃，而且多數情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進行了評價與分析，同時也可以對審計外發生的經濟活動進行分析，用于優化未來的經濟活動。財務審計主要是關注過去財務收支活動的合規性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業發生的財務收支活動。

6.效益審計與財務審計兩者的審計范圍不同

效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經濟領域的多個方面。效益審計的范圍已經由過去主要是檢查財務活動，擴展為檢查被查單位的經濟活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠期效益、社會效益與宏觀效益。財務審計的目的主要是評價財務收支與查錯防弊，財務審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務收支的經濟活動。

7.效益審計與財務審計兩者的目的不同

效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經濟效益。經濟效益審計首先是對被審單位的經濟活動進行效果性、效率性與經濟性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經濟性要求的多種原因，找尋提高經濟效益的途徑與方法；第三，將審計的結果與提高經濟效益的建議報告給決策部門；第四，進行后續的審計工作，對被審單位改善經營與管理、提高效益的具體措施進行二次的評價與檢查。財務審計是比較傳統的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務狀況。財務審計的主要目的是保護財產安全完整、查錯防弊，有利于提高經濟效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計與財務審計兩者審計的對象不同

效益審計以經濟效益為對象，主要依據財務審計提供的數據情況對被查單位的經濟效益進行評價、分析、檢查，同時提出提高經濟效益的建議。效益審計不僅對過去的經濟活動進行評價與分析，同時需要對提高經濟效益的可能因素進行分析與評價。財務審計主要是以財務會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進行審查分析，掌握企業財務狀況與有無違紀、作弊情況，同時對會計數據的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計與財務審計的聯系

1.效益審計與財務審計兩者有一定的兼容性

企業財務審計中包含有企業效益審計的內容與行為，例如在審查生產成本的合法性與真實性的時候，如果出現效益下降、成本超支的現象，就包含了企業效益設計的內容。而且大部分審計機關并沒有把企業效益審計單獨列出，而多數仍然是在進行財務審計的同時進行企業經營效益與管理方面中存在的問題進行審計，只是按照財務審計的方法進行審計，沒有單獨列出。財務審計報告中只是簡單提到相應的效益評價與管理的建議，企業效益審計與財務審計仍然是混在一起進行的，沒有處理好兩者的關系。

2.財務審計是基礎，企業效益審計是最終目標

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由于國家建設項目的建設模式較多，如建設單位公開招標確定施工方；建設單位直接發包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設模式的合同內容不同，結算方式不同，會計核算也不盡相同，所以竣工決算審計也不相同。同樣，一級行政預算其審計內容、審計方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計的區別

（一）概念的區別

國家建設項目竣工決算審計：是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計。

單位財務決算審計：財務決算是對預算經費執行情況的總結，與部門預算不可分割。財務決算一般指年度決算。單位財務決算審計就是對一個部門或單位年終財務決算的審計。

（二）審計內容的區別

國家建設項目竣工決算審計的主要內容與實行企業管理的單位財務決算審計內容等都各有不同。比如實行企業管理的單位財務決算審計內容主要包括：會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規性審計；對企業流動資產、在建工程、無形資產等的安全完整、保值增值的審計；對企業債權債務的審計；對所有者權益等的真實性、合法性、合規性審計；對損益情況的審計。

在實際工作中，單位財務決算審計既包括建設單位自身的財務決算，同時也包括某個項目的財務收支，但項目的決算審計只包括與該項目有關的財務收支、工程造價等。比如對財務的審計，在單位財務決算審計時，涉及的有營業稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業所得稅、代扣代繳施工方建安營業稅，但若只對某項目進行決算審計，所涉及的有代扣代繳施工方營業稅、投資方稅金、施工方、設計、咨詢單位營業稅（營改增的企業繳增值稅）等。也可就供貨方相關稅金進行審計。但投資方稅金目前全國無統一規定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負責提供資金，不參與項目施工管理，則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業”稅目征收營業稅。

（三）審計方法的區別

財務決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計方法除與財務決算審計方法有部分相同外，另有：材料價格市場詢價方法；造價有疑難問題使得審計方法；到編制定額的造價站咨詢，以此依據計入審定造價；工程量的審計方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價的審計方法包括：

（1）同類及相似項目按中標單價計價；

（2）變更項目按有關規定重新組價；

（3）同類及相似項目當結算工程量超過中標工程量15%以上的另行組價。

如對某項目審計，除運用單位財務決算審計的方法對項目財務收支進行審計外，還要對工程造價進行審計，就要運用造價的審計方法：工程量的審計方法（GPS定位測距）、綜合單價的審計方法（變更項目的重新組價）等。

（四）處理處罰的區別

財務決算審計依據規章以上的法律、法規進行處理處罰，若無文件規定，則不能處理處罰，應向上級部門匯報，以便今后制定政策時使用；工程決算審計中，概算、預算、招投標、多計造價等問題依據審投發【1996】105號文件執行。

在對某項目決算審計時，如發現財務收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據就不一樣了。

（五）法律效力的區別

實際工作中，國家建設項目結算審計大多利用審計報告及函的形式，很少采用審計決定。根據《中華人民共和國審計法》規定：“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力?！睂徲媹蟾婕昂从车膯栴}，對于被審計單位而言，可執行，可不執行，如不執行，審計也就失去了它應有的意義和作用。而單位財務決算審計中，一般根據《財政違法行為處罰處分條例》等規定進行處理處罰，小問題及建議上審計報告，而大問題上審計報告并作出審計決定。

審計實踐中，筆者認為，無論是單位財務決算審計，還是項目決算審計，都應該出具審計報告及審計決定，既保證審計文書的規范化，又保證所有的問題的都應由被審計單位執行。

（六）審計時間的區別

國家建設項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計，而單位財務決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務決算審計。

只有完成了竣工決算審計，甲方、投資方、乙方才可以進行工程款最終結算，而僅有工程結算審計報告，建設單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進行決算審計，被審計單位依據審計報告和審計決定執行以后，才能辦理真正的項目決算。若單位財務決算審計時，某項目未完工，則不便于對某項目相關內容進行審計；但某項目未完工，也可對其進行在建工程審計或者過程控制審計。

二、兩種決算審計的聯系

（一）審計的意義和作用有聯系

兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策，維護國家利益，嚴肅財經紀律，促進加強管理和廉政建設，提高資金使用效益。

（二）審計內容和范圍有聯系

單位財務決算審計可以延伸至有關單位，如設計方、施工方等，但項目決算審計，根據審計署有關規定，必須要對投資方、設計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進行審計，其審計內容有聯系；但項目決算審計的內容要寬泛得多。

（三）財務收支審計中存在問題，處理處罰依據相同

兩類決算審計在財務收支審計中發現的違反財經法規的問題，在處理、處罰依據上基本是相同的。

（四）會計科目有聯系

工程項目的財務收支、往來、現金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現金、存款有時有密切的聯系，會計分錄之間的經濟往來也有聯系。

（五）審計方法也有相同點

如對現金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。

三、建議

審計署盡快出臺相關文件，明確項目決算審計或結算審計，對于審減的工程造價這個問題，必須出具審計決定，否則，即使后續審計，被審計單位不執行審計報告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時，審計的權威性無法體現，投資審計的作用也就毫無意義而言了，審計部門實質上變為施工企業的結算公司了。

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中圖分類號：E232文獻標識碼： A

省屬高校，顧名思義就是由省一級人民政府主管的高等學校。與部署重點院校相比，省屬高校更加注重在地方經濟發展過程中的基礎性作用。在省屬高校中，工程項目支出大多為維修支出，來修繕已投入使用一段時期的建筑物、構筑物，使其能夠達到繼續使用的標準，往往單位工程費用較低，但因其多發性和不可預見性，一年下來也需要很大的經費支出。同時，省屬高校數量較多、規模較大，有限的財政撥款很難滿足某一高校一年全部的維修費用。因此，使用有限的財政資源來保證工程的質量和數量是省屬高校審計人員必須要考慮的現實問題。

一、省屬高校修繕工程審計現狀

1、職責義務需要制度的完善來明確

現階段，部分省屬高校制定了內部的工程審計相關制度，如《某某大學基建、修繕工程審計工作暫行規定》等，宏觀上對工程審計工作予以方向上的界定，但仍需進一步具體化，如審計人員是否進行預算審計；施工過程中，是否要求審計人員現場記錄與備案，做到跟蹤審計；工程結算時，施工方（或基建處）應向審計處提供哪些審計資料；工程結算價款超過多少時，需要審計處參與結算；每年的大修費，除預留不可預見的維修費外，是否應該列出預計的維修項目清單，等等。

2、專業程度有限

工程審計與財務審計是省屬高校內部審計人員主要從事的兩個方向，二者既有聯系也有區別。聯系主要在于二者都有較強的專業性，需要各自領域的專業人員來計算、審核；都需要繼續深造教育，來適應行業的不斷發展進步；區別主要在于工程審計注重價格的核算、建設成本的高低，注重微觀；而財務審計是對已經發生的財務事項進行復核，對于不合理的事項，從宏觀上給予整改意見。目前，部分省屬高校中，還沒有配備專業的工程人員來進行工程審計，而是由財務審計人員兼任，多為會計師、審計師，雖然在價格上能夠把好關，但不能很好的起到控制維修成本、保證工程質量的作用。同時，這一安排方式使本來就很緊張的內部審計力量更加分散，工程審計形同虛設，浪費有限的經費資源。

3、相關主體管理失位

部分省屬高校不重視工程施工合同，存在先施工后簽合同的現象，甚至不簽合同；有的合同條款內容含糊不清，如付款方式、結算方式等內容不明確，給審計工作帶來諸多障礙。【1】修繕工程因其發生不確定性、單位費用較低性一般不配置現場監理，加之甲方重視程度不高，很少去施工現場，導致偷工減料、以次充好，【2】結算時出現施工變更簽證增多、隱蔽工程無交接記錄，無法復核等問題，都會導致結算價格的不合理上升，增大了審計難度。

二、完善省屬高校工程審計的對策

1、制定或更新內部工程審計辦法

現階段，我國在審計領域對工程項目的法規較少，高校的工程審計工作更多的依據工程領域的法規條文進行，對高校難免缺乏針對性。因此，建議各省屬高校結合相關法律法規及自身實際情況，制定工程審計實施辦法及細則，明確參與工程審計各部門的職責義務。例如規定審計時各方應提交的資料，并對資料的真實性和完整性負責；向內部審計靠攏，基建處嘗試編制年度修繕計劃，把維修工程常態化，用制度保證資金的使用效率。

2、鼓勵從業人員繼續深造

與高校內其他專業技術崗位類似，工程審計人員也需要定期的、及時的參加繼續教育，來補充專業不足，來了解施工技術的創造更新，更好的、更科學的做好工程審計工作，提高審計質量。同時，現階段工程審計工作要求關口前移，跟蹤審計已成為大勢所趨，這就要求工程審計人員還要精通施工工藝等內容，因此建議有條件的省屬高校允許工程審計人員進行施工現場培訓，學習施工工藝流程，來對跟蹤審計過程中發現的現場問題進行及時、正確的糾正，保證施工質量。另外，應鼓勵工程審計人員參與職業資格考試，如注冊造價師、注冊建造師等，來提高審計工作的權威性和獨立性。

3、嚴控主材質量和價格

省屬高校工程項目中，主材價格占據的比重較大，如果說跟蹤審計能夠在施工工藝上起監督作用的話，那么對于主材質量和價格的把關是保證工程質量的另一個重要方面。對于甲供材來說，基建部門應充分詢價，現場勘查，選取質優價廉的主材；對于其他供應方式的主材，價格上應以地方定額管理站的建材市場信息價為依據；【3】在質量上應進行進場前的檢驗，按照國家規定的材料標準，進行試驗檢驗。

4、建立審計溝通機制

良好的溝通是減少審計爭議的有效方式。省屬高校工程項目因其工程量少、單位價值較低等原因，各方重視不足，審計處只是根據工程結算時各方提供的材料進行審計，不夠客觀，而且對于審計問題幾乎不與其他方溝通，往往容易出現價格爭議，對此，建議審計人員從預算階段提前介入，進行全過程現場跟蹤記錄，發現問題及時協商解決；結算時，審計人員出具工程審計價格報告，由基建部門牽頭，組織各方復核審計價格，對于爭議問題及時溝通，減少因溝通不足而產生的誤解。

三、結語

隨著省屬高校的不斷發展，工程審計工作的專業化程度逐步提高。要做好這項工作，需要不斷完善內部工程審計辦法，鼓勵從業人員繼續深造，嚴格控制主要材料的質量和價格，加強各方溝通等。還需要有關部門和各級領導更加重視高校內部的工程審計工作，提升改革針對性，加大對高校內部工程審計工作的支持力度。

參考文獻：

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(一)高校內部審計是內部審計

高校內部審計在審計目標、依據、方法、手段、甚至審計職責和審計獨立性、權威性等方面有別于政府審計和社會審計等外部審計。盡管三者本質都是對經濟活動進行監督和評價,但外部審計的目的側重于營造良好的經濟環境和市場環境,而內部審計監督和評價的目的更側重于促進單位內部管理和提高單位內部經濟效益,高校內部審計的目的正是為了加強高校內部的經濟管理。

(二)高校內部審計有別于主管部門和企業單位的內部審計

主管部門的內部審計主要是對下屬單位內部審計工作在業務上起領導、指導和監督作用,它兼有內部審計和外部審計作用的性質。企業單位的內部審計主要是為企業決策層和管理層服務,目的是為了加強企業管理,提高企業的經濟效益,深受企業管理層重視。高校內部審計由于高校的任務、經費性質、經濟活動效益性的內涵不同有別于企業內部審計。高校內部審計是高校內審部門按照有關規定對學院財務收支及預算安排和執行情況進行監督,保證資金及經濟活動的真實性、合法性和有效性。高校的任務是培養人才,它的經費來源除向學生收取適當費用外主要靠財政撥款(貸款最終靠這兩項收入償還),它注重經濟效益但更重視社會效益,它考核經濟效益主要從經濟性、效果性出發而對效率性考慮不夠(對產出難以定量考核)。由于以上差別,高校內部審計的動力、受領導重視的程度顯然不及企業。對高校內部審計的轉型更沒有提高到應有高度。

(三)高校內審部門的職責不能混同于內部管理部門

高校內部審計部門是對高校內部經濟活動進行監督和評價的部門,它不是經濟活動的管理部門。高校內部的財務、后勤、校產、基建、產業等管理部門根據部門職責分工對有關經濟活動進行決策、管理和控制。高校內審部門對高校的經濟活動應該參與、介入、監督和評價,但決不應進行決策甚至參與管理,否則審計部門就會“錯位”和“越位”,審計的獨立性則難以保證,評價難以客觀公正。

(四)高校內部審計要同其他監督形式相配合。

高校內部審計是一種對高校內部經濟活動的監督和評價,它與財務部門的內部監督和監察部門的行政監督既有聯系又有區別。財務監督是財務管理的日常工作,是財務部門的一項管理活動。監察部門的監督主要對程序進行監督,著眼于“人”的監督。審計監督是對經濟活動進行的監督和評價,是對“事”的監督。三者不應混淆,否則會出現多頭監督現象,但三者應注意協調和配合,并注意審計、財務、監察成果的互相利用。

二、做好內部審計工作,保證學校經濟活動的有序運行

(一)內審工作高校領導要高度重視

要想做好高校內審工作并使高校內審在學校經濟活動中發揮應有作用,離開學校領導的重視絕對不行。校領導重視內審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現在內審機構的設置、人員的配備、經費的安排這些形式上,最重要的應體現在對審計工作的重視程度和審計報告的運用方面。試想,如果學校重要的經濟活動不要審計部門參加,審計合理建議得不到采納,審計報告被束之高閣,審計的權威性怎么體現出!別說“同級審”,就是“上審下”也只能流于形式。

(二)內審觀念要有新轉變

高校內審工作是對高校內部經濟活動的監督和評價,其目的是保證高校經濟活動的真實性、合法性、效益性。要想達到內審的目的僅靠傳統的賬項基礎審計、事后審計、財務審計的做法已滿足不了經濟發展的需要,必須更新審計觀念。具體地說要從賬項基礎審計到賬項基礎審計、內控審計并重并向風險審計滲透;從事后審計向事前、事中、事后全過程審計發展;從財務審計向管理審計或效益審計轉變。

(三)在全面審計基礎上突出審計工作重點

高校內審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計工作的同時,內審部門要根據學校領導的要求,結合學院的中心工作,突出審計工作重點。內審部門對那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計可產生明顯效益的項目要投入較多的人力和精力。高校在不同時間有不同的中心任務,高校干部“換屆”的時候,干部經濟責任審計就可確定為內審工作重點,學院在建設新校區的時候,對新校區建設工程全過程跟蹤審計就顯得尤為必要。

(四)堅持實事求是客觀公正的原則

“公正”是對審計工作的基本要求,“公正”對內審工作特別是高校內審工作顯得尤其重要。審計是對經濟活動的真實性、合法性和效益性的評價,在對事的審計評價過程中涉及到方方面面的人,涉及到對人的評價,這就要求高校內審部門堅持實事求是客觀公正的原則,抱著學校對同志負責的態度,結合學校的具體情況,做出公正的切合實際的評價,這樣既可回避審計風險,又能向學校領導反映真實情況。

(五)做好高校內審基礎工作,防范審計風險

審計是有風險的,高校內審人員生活在高校這個圈子里,審計接觸的是校內同事甚至朋友,更要注意回避風險。要想回避審計風險必須做好內審基礎工作。包括審計程序要合法,審計證據要充分、正確,審計底稿要清晰明了,審計手續要完備,審計方法要得當,審計結論要正確等。

(六)從審計專業角度出發向領導提出合理化建議

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二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。

三、理論基礎

（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。

（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。

四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個?，F在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。

（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。

（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。

（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。

（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構

設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。

參考文獻：

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第一，經濟效益及其估計。經濟效益審計是對獨立機構或單位的經濟業務的效益性進行審查與分析。它按照一定的標準評價單位的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀初，審計的目標逐漸由評價財務報表的真實性與公允性轉向評價經濟活動的效益性。國外雖然沒有“經濟效益審計”的提法，但實際審計業務中包含了經濟效益審計的內容。如美國的經濟效益審計稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經濟(Econonly)審計，即“三E審計”。在我國審計監督制度恢復伊始，便將經濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的推行，無論經濟效益審計理論還是經濟效益審計實務，都取得了一定進展。

第二，經濟效益審計在推進現代企業制度中的作用。建立社會主義市場經濟體制，轉換國有企業經營機制，推行現代企業制度。是為了解放和發展社會生產力，加快我國現代化建設的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經濟效益，尤其是企業經濟效益。企業提高經濟效益的途徑很多，開展企業內部的經濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經濟效益審計，對于推進現代企業制度建設有著十分重要的作用。首先，經濟效益審計可以促進國有資產保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產的流失；其次，經濟效益審計是企業謀求自我生存和發展的需要，經濟效益審計能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。

第三，現代企業經濟效益的審計評價。評價企業的經濟效益，需要解決兩個方面的問題，即評價企業經濟效益的指標體系和評價企業經濟效益的標準。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：一是科學性，評價指標體系應能科學地反映企業的經濟效益狀況，能比較好地處理經濟效益的數量與質量、經營與管理、增產與節約、速度與效益的關系；二是有效性，支用該評價指標體系要能發現影響企業經濟效益的各種因素，了解和確定企業經濟效益增減變化的原則，分析企業管理的效益性；三是相關性，即要求指標體系及其各項具體指標與所評價的企業經濟活動或業務內容之間存在著必然聯系；四是系統性，即要求評價企業經濟效益的各項指標之間存在著密切聯系，每一個指標都影響著整個指標體系的完整性，又受到其他指標的制約。評價企業經濟效益的指標體系由多個具體的指標構成，包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是指資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等。此外，對企業的投資經營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產規模而進行的投資而言，考核其效益性的指標主要有投資回收期、投資回收率、建設工期、固定資產交付使用率和單位生產能力投資等。由于各企業的具體情況不同，所以在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計評價標準是審計人員用來衡量、考核被審計單位經濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經濟活動，提出審計意見，作出審計結論的依據。綜上所述，經濟效益審計的評價標準，首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系；其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環境、條件及被審計單位的業務經營和管理水平為基礎的；再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性，由于各地區的經濟發展不平衡，每個時期的經濟勢態不一樣，每個企業的具體情況不同，同一標準運用于某企業得出某種結論，而運用于另外一企業，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論；最后，財務審計和財經法紀審計所依據的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。

第四，經濟效益審計的基本程式。與其他審計程序一樣，經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜；其次，經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，因此經濟效益審計工作實際操作難度更大；再次，經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書；最后，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。

篇7

從總體上看，目前我國環境審計的理論研究和實踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發展也不均衡，許多領域尚未涉及。具體表現在以下方面：

（一）對開展環境審計重要意義的認識有待提高。開展環境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認，也沒有被廣大審計人員所深刻認識。就審計項目安排來看，審計機關每年列入計劃的環境審計項目并不多，尤其是基層機關兩年甚至更長時間才能安排一個項目；中西部地區對環境審計項目的開展也不均衡，導致實施環境審計監督的面比較窄，審計對保護環境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環境審計工作的深化和推廣。

（二）尚未建立起統一的審計工作準則和評價標準。資源環境審計是新的審計工作，具有其特殊性。自環境審計工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權威、統一的、規范的操作準則和評價標準作指導。再加上資源的種類和環境污染的類型又很多、很復雜，涉及到的評價標準有水環境保護標準、大氣環境保護標準、土壤環境保護標準、環境噪聲標準、固體廢物與化學品環境污染控制標準、核輻射與電磁輻射環境保護標準、生態環境保護標準等，各種環境保護標準眾多且專業性強，更增加了工作難度和審計風險。

（三）環境審計缺乏充分的法律支持。目前，我國關于環境審計的規定主要是以政策的形式出現在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環保方面的法律法規，基本形成了我國環境保護的法律監督體系，為環境審計提供了一定的參考依據，但缺乏具體明確認可或規范環境審計工作的法規。而已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》、《中國獨立審計準則》等法規中，都沒有環境審計的內容和具體實施辦法，使環境審計實施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環境領域進行過深的檢查監督，難免要受到職責范圍擴展的質疑，從而使得這項審計的權威性或多或少地受到爭議。

（四）環境審計的層次較低，基本上仍局限于資金財務。環境審計包括環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計三部分，環境績效審計正逐步成為各國環境審計的發展重點，西方國家環境審計更側重于環境的績效審計。而我們已進行的環境審計，主要還是從保護環保、生態建設財政資金安全這一角度出發的，基本上還停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監督評價，而從技術的角度對資源環境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進行工程技術的、權威性的監督評價還做得不夠，環境審計的檔次較低。

（五）傳統審計方法無法滿足環境審計的需要。環境審計方法與環境審計質量密切相關，是決定環境審計質量的關鍵。國際上，環境審計的主要方法，除常規審計方法外，還包括結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。而目前我國的環境審計主要是以環境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環境效益審計方法應用不多。尤其是環境效益審計更多的是對環境相關指標的評價，需要用到大量的環境業務數據，如水質狀況、空氣質量等，并需要對相關數據的真實性和準確性進行驗證，傳統的審計方法是無法完成的。

（六）審計人員的素質還不能完全適應環境審計需要。環境審計涉及環境專業技術知識（如環境經濟學、環境物理學、環境醫學、環境法學、環境管理學等）和一定的相關專業知識（如統計學、工程學、社會學、化學等），具有很強的技術性、專業性和綜合性，審計的技能方法與傳統的財務審計有著顯著區別。

而目前我國大部分政府審計人員的知識結構以財會、審計、法律、財稅、經濟等知識為主，對環境管理的知識與專業技術了解較少，缺乏與環境管理相關的業務經驗以及必要的設備、技術和手段，這在很大程度上制約了環境審計工作的質量與效率。

二、強化環境審計的對策建議。

當前，我國正在大力建設環境友好型、資源節約型社會。審計機關作為國家經濟衛士、免疫系統，在建設“兩型”社會中責無旁貸。在當前形勢下，政府審計機關做好環境審計工作需要進行以下方面的拓展與創新。

（一）不斷拓展環境審計范圍和內容。近年來，政府實施的環境審計項目中，覆蓋面相對較窄，審計的層次較低。因此，政府審計一方面要拓展環境審計范圍，關注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環境的退化等問題；另一方面要擴大績效審計的覆蓋面，不僅僅局限于資金財務審計，而要把環境審計的內容拓展到最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的環境績效審計內容：對政府監督環境法規執行情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境影響進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等，實現環境審計監督的全面化。同時要加大對重點環境審計項目的“環評報告”及其審批意見的審計力度。

（二）建立健全環境審計標準體系。審計署《2008至2012年審計工作發展規劃》提出著力構建符合我國國情的資源環境審計模式，2012年初步建立起資源環境審計評價體系，重點應包括操作準則和評價標準等內容。鑒于環境審計的特殊性、復雜性和工程技術性要求，操作準則應有別于現有的審計準則。從實際情況來看，環境審計所需要的各類評價標準，大都是由環境保護、農林水利、國土資源等專業主管部門來制定的。環境審計準則、評價標準應綜合考慮ISO14000系列標準和我國已制定的系列環境標準的要求，將環境管理指標同審計指標結合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業規范的評價標準，以適應資源環境審計的國際接軌和增加適用性的需要。應爭取資源環境審計評價體系早日出臺，在實踐中邊試行邊完善，便于規范審計操作，提高審計質量和水平。

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中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）03-0047-02

建設項目審計是我國專業審計的重要組成部分，它以工程項目為審計對象，以項目建設程序為主要脈絡，將審計的內容鎖定在項目建設過程中涉及到的所有技術經濟活動方面。與其他的專業審計相比較，建設項目審計凸顯如下特征：（1）審計內容具有較強的技術經濟綜合性――涵蓋財務審計、工程造價審計、投資效益審計及項目管理審計等方面；（2）審計時間具有長期性和階段性――隨著建設程序的逐步推進，體現為開工前審計、在建期審計和竣工后審計；（3）審計方法具有多樣性和靈活性――包括分析、計算、比較及現場測量等；（4）審計對象具有廣泛性和多屬性――涉及工程建設各領域及各種性質的單位。隨著近幾年我國投資體制的改革，我國每年用于固定資產投資的數額，約占國民收入的1/3左右，建設項目審計的任務越來越重，對人才的需求量越來越大。正因如此，建設項目審計在我校審計專業教學計劃中逐步從選修課上升為限選課程，在下一步拓寬新的審計專業方向時，它將會成為專業核心課程。筆者長期從事建設項目審計教學，在此就建設項目審計實驗平臺的搭建談一些認識，以促進和完善審計實驗教學的方法體系。

一、國內建設項目審計發展概況

我國“建設項目審計”經歷了“從無到有，從小到大，從淺入深”的發展過程。20世紀80年代末期，我國開始有“基本建設投資審計”，也稱“基建審計”，其審計重點是建設單位財務收支審計；20世紀90年代中期，我國將“基本建設投資審計”拓展到“固定資產投資審計”，其中建設項目審計占絕大部分比重，就目前我國三大主體審計的審計業務中，建設項目審計耗時最長、內容最復雜、技術要求最高。特別是近年來我國先后修訂了《審計法》，頒布了新的《審計準則》，建設項目審計的發展態勢在我國具有以下特點：①審計目標從關注合規性轉向經濟性、效率性和效果性；②審計內容從財務審計延伸到了勘察設計審計、招標投標審計、概預算審計、竣工結算審計、投資效益審計等多個方面；③審計重點從建設單位財務收支審計轉向工程質量審計和績效審計；④審計技術方法從傳統手工審計轉向信息系統審計；⑤審計方式從事后審計轉向全過程跟蹤審計。我們有理由相信，隨著計算機技術的不斷推廣應用及信息技術理論的深入發展，建設項目審計信息工程將會得到長足發展，與此相對應的人才需求將會急劇遞增。但目前我們開設的《建設項目審計》課程，一是沒有實驗課，教師只能在課堂上“紙上談兵”，學生很難想象以一個建筑物為審計對象，如何實施審計程序；二是僅靠每周2課時、一學期的32學時，根本解決不了大量的識圖和工程量計算等問題，學生掌握的知識也只能停留在概念和公式上，課程考試結束所存的記憶為零。如果建立一個系統，能夠解決圖紙與工程量計算的自動化問題，建設項目審計信息工程的瓶頸就可以突破，學生“難學、難懂、難應用”的問題就能迎刃而解，而審計實驗教學示范中心“建設項目審計”實驗模塊的建設，恰恰就期望在這個問題上有所建樹，并能轉化為審計生產力。

二、建設項目審計專業的應用前景

受建設項目審計獨有的技術經濟性特點之影響，從事建設項目審計理論研究與實務工作的所有人員都熱盼其審計過程能夠從傳統手工方式轉向自動化，就內部條件而言，我校的會計實驗室已經有較為成熟的計算機會計模塊，審計實驗教學示范中心擁有自主知識產權的“審計之星”教學軟件，已經建成了一個集手工模擬和計算機輔助模擬的“雙模塊”審計實驗平臺，建立建設項目審計方向的實驗平臺，有大量的背景資料可以充分利用，實驗的功能進一步得到完善，達到事倍功半的效果。從外部條件來看，良好的外部環境也有助于這一期望目標的實現，首先，審計機關和會計師事務所已經建立了諸多審計信息系統，比如當前較為成熟的“金審工程”的財務審計、經濟效益審計等；其次，建設項目審計部分內容已經實現了信息化；再其次，計算機技術和網絡工程發展十分之迅速。毫無疑問，這些條件為發展建設項目審計信息工程奠定了良好的基礎。

三、建設項目審計實驗平臺設計思路

建設項目審計是一個動態的系統工程審計，遵循“先計劃后建設、先勘察后設計、先設計后施工、先驗收后使用”的原則，對建設項目開工前期準備階段―在建階段―竣工驗收階段基本建設程序開展審計。因此，建設項目審計實驗平臺的建設可以按如下思路展開：

1.模擬工程圖紙設計環境。學習建設項目審計，必須要掌握工程識圖知識，因為它是工程造價審計的基礎。通過審計信息工程實驗室，應用CAD繪圖技術，熟悉工程制圖的基本原理；應用三維動畫設計，反映制圖的基本流程；建立局部網絡，鏈接主要的設計院，逼真地映像工程圖紙實體，感受設計環境，以達到完整識圖的目的。當前，我校開設有《建筑工程識圖》課程，但困擾建筑工程識圖學習的一個重要問題就是缺少實務訓練環境，一本教材加一只粉筆，外加幻燈片，都是“紙上談兵”，空洞、低效率；而實踐中，設計單位早已放棄了傳統的手工繪圖方式，電腦繪圖已成為一種普遍趨勢，如果不通過信息工程系統改善教學環境，已經無法滿足建設項目審計實踐的要求。

2.模擬建設工地環境。了解工程材料知識、工程構造知識、工程施工知識和項目建設管理知識是提高建設項目審計人員專業勝任能力和可持續發展能力的一個重要保證條件，在建設項目審計實驗室時，可以利用錄像資料及計算機合成技術等立體地反映建設項目從開工前準備階段到正式竣工驗收階段全過程的建設活動，把建筑材料和工程構造引入實驗室，并隨施工進度動態地反映現場平面布置、階段驗收、項目管理等綜合知識，提高審計人員的綜合判斷能力，降低審計風險。解決了在傳統的教學過程中，任課教師盡力通過參觀工地這種方式努力縮短項目建設實物與空洞想象之間的距離，特別突出的問題是參觀工地難以做到跟蹤進行，教學效果很難保證。此外，參觀工地還受許多條件的制約，比如：安全性保證、時間保證、交通條件、建設單位與施工單位的配合等，這導致教師一般不愿意采用這個方法開展教學活動。

3.研究與開發工程量計算軟件，提高工程量計算的準確性和有效性。工程量的計算是工程造價計算的一個重要環節。其主要特點是計算過程煩瑣，手工計算很難保證其準確性，如何引入信息技術在輸入圖紙和計算公式的基礎上直接生成工程量，是建設項目審計實驗平臺建設的重點。通過研究與開發，把圖紙與造價確定鏈接起來，是當前理論界和實務界都在努力而為之的一件重要事情。如果能夠在審計信息工程實驗室建設中完成這項工作，其理論意義和實踐價值是不言而喻的。

4.引進并改良現有的定額應用軟件，更好地滿足教學需要。許多電腦公司研究開發了定額應用軟件，應用也比較成熟，在建設項目審計實驗室建設中，可以適當引入使用，并應審計教學的需要進行一些改良，比如設計一些錯誤，制造一些陷阱等，應用在造價審計教學之中。

5.模擬建設項目審計環境。①基建會計模擬環境的建立。建設項目審計涉及到對建設單位和施工單位財務會計的內容，因此，需要選取不同的建設單位和施工單位，收集一些相關的被審計單位的背景資料，特別是會計資料，如財務報告、賬簿、原始憑證、以及相關的管理制度等，并通過信息系統加以儲存，如果條件可能，通過局域網絡實現。我校開設有建設單位會計和施工企業會計課程，已經具備這個實驗環境建設的條件。

②建設項目內部控制模擬環境建立。內部控制作為項目管理的關鍵環節和重要舉措，在建設項目審計中具有舉足輕重的作用。提供不同建設項目的如下內部控制制度：銷售與收款控制制度；采購與付款控制制度；貨幣資金控制制度；投資控制制度；內部審計制度；進度控制制度；質量控制制度等，并通過信息系統加以儲存，如果條件可能，通過局域網絡實現。③工程管理模擬環境建立。提供不同項目的如下管理資料：項目建議書及批文；可行性研究報告及批文；工程設計文件；預決算資料；定額及有關計費文件；招投標文件；施工合同；設計變更資料；施工方案；施工組織設計文件；施工簽證；竣工驗收資料；財務決算資料等。通過信息系統加以儲存，如果條件可能，通過局域網絡實現。④建設項目審計模擬環境建立。建設項目審計是一個包括項目建設程序、控制要素和利益相關者的審計，主要涉及的：項目建設的技術經濟活動，以及由此產生的經濟效益；整個項目建設資金運動過程的財務收支及其狀況、計劃執行情況、財經法紀遵守情況；所有反映投資建設技術經濟活動的財務收支計劃和核算、統計會計資料以及計算機資料之外，還要收集給相關部門調查和評價各種有關的建設單位內部控制制度和管理活動，以及由此產生的經營管理效益的信息資料，并將上述內容通過經濟性、效益性、效果性的一些評價指標模式加以確認。

6.建立計算機審計應用系統。按建設項目的建設程序來設計計算機審計系統，涵蓋前期決策審計、招標投標審計、造價審計、財務收支審計等內容，并按不同的審計主體要求，體現審計重點和審計方法上的區別。在已經形成的模擬環境中，應用計算機審計技術完成審計操作，形成完整的審計工作底稿、審計證據鏈、審計報告等審計文書的模板，注意設計安全保密系統，如果可能的話，再設計一套審計質量控制與評價系統，為下一步開展建設項目績效審計奠定基礎，并形成一個開放式的可及時更新的系統。

建成后的建設項目審計實驗室是一個多功能、信息化程度較高的場所，它既可以用于建設項目審計教學使用，還可以用于與工程有關的多門課程教學使用，同時滿足學生實踐之需要。通過這個平臺可以實現與審計實務的“零距離”對接，開展審計人員后續培訓，為開展建設項目審計的單位提供技術支持和咨詢服務。這必定為我校審計實驗教學示范中心的功能建設起到“如虎添翼”之功效。

參考文獻：

[1]王海洪.計算機審計對審計人員的挑戰[J].中國會計電算化，2004，（10）.

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（一）管理審計的定義

管理審計是內部審計人員對被審計單位各種經濟管理活動進行監督檢查、評價和分析過程，以幫助管理當局改進決策、提高管理能力和獲利能力。管理審計是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查被審計單位的各種活動。他與其他審計形式的區別在于其思維方式而不僅是其技術方法。

1、管理審計站位要高于一般的內部審計。

管理審計雖然也是一種內部審計，但他的站位要高于一般的內部審計。它是以管理者的眼光去觀察發現“微觀世界”，再對這些“微觀世界”所反映出的現象進行總結、分析、提煉，提出改善管理的方式方法，通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。

2、管理審計的目的是如何幫助被審計單位加強和改善管理，進而實現被審計單位管理目標。

任何審計形式都有其自己的審計目標。管理審計所要研究的目的就是通過對被審計單位進行監督、檢查，評價被審計單位整體狀況，對管理活動達到的經濟性、效率性和效果進行估價，以此檢驗被審計單位組織的管理活動是否最大限度的實現了組織目標，并對發現的問題，提出解決辦法，來幫助組織改善管理。

3、管理審計的重點內容是經過深入分析研究的經濟管理行為。

管理的含義很大，不是所有的管理活動都是管理審計所要研究的內容，管理審計是針對經濟管理行為而言的，也不是所有的經濟管理行為都是管理審計所要研究的內容，必須與審計目的相關，不涉及審計目的視為一般審計調查，不需做進一步的分析研究。如某單位發現一臺電腦損壞報廢，進過了解是由于昨天夜里突然停電所致，這只是一次意外，不需要做過多的分析研究。我們可以這樣理解，他是一種由表及里，找癥結，挖根源進行分析評價的過程，深入的分析研究是管理審計最大的特點。只有那些經過剖析可以幫助管理者改善管理，提高效率的經濟管理行為才是管理審計研究的對象。

4、管理審計與財務審計。

管理審計與財務審計即相聯系又有區別，它們都是內部審計的一部分，只是審計目標不同。如果說財務審計以審查基本財務信息為己任，那么管理審計的中心任務則是審查管理信息。如某單位財務報表顯示盈利1000萬元，財務審計就會對其內容是否公允發表意見，只對其真實性負責。管理審計則從管理角度對達到這一盈利進行深入的分析，管理決策是否正確、管理部門設置是否合理，對管理執行情況進行評價，管理效果進行評估，看是否在那方面還有發展潛力提高盈利，并針對出現的問題提出改進意見。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。

（二）管理審計在住房公積金管理中的作用

1、評價管理目標、方式、結果的適當性、有效性，改進管理。

審計人員通過管理審計可以評價整個中心的組織結構和發展狀況，根據各項指標、資金狀況、社會影響程度，組織文化各個方面綜合評價管理所取得的效率和效果，并針對取得的成績和存在的問題，提出具有客觀性、建設性、針對性、面向未來的評價意見和改進建議，協助管理當局更有效的進行管理活動。

2、對被審計單位管理活動進行監督與檢查。

審計本身就是一種監督監察的過程。管理審計在發揮評價作用的同時，也同樣發揮著對被審計單位管理活動監察與督促的作用。但需指出，管理審計的這種監督監察只是一種輔助工作，找問題、查錯誤只是為了針對審計過程中發現的問題找出原因，改進管理方式和方法，提出具有針對性的意見和建議，以便提高效率和效益服務的，并不是為了監督而監督。

3、促進住房公積金的保值、增值。

住房公積金管理的目標在于維護資金安全，實現住房公積金保值、增值，這是住房公積金制度的基本要求。國際內部審計師協會修訂的內部審計最新定義中說“內部審計是旨在增加組織價值，改善組織業務而設計的具有獨立性和客觀性的保證和咨詢活動”，凸現了內部審計的增值服務功能，這也是現代內部審計的發展方向。管理審計也應該毫無例外的站在為住房公積金保值增值這一新的更高的平臺上策劃和把握各項管理審計活動，使管理審計在住房公積金保值增值中發揮作用。

二、管理審計在住房公積金管理中的具體建議

（一）我國住房公積金管理內部審計的現狀分析

1、內部審計目標定位范圍小。

對一般工作人員的內審多，對管理層的內審少；對政策執行的內審多，對政策制定的內審少；對單一處室或分中心完成情況的的內審多，對相互協調、互相配合的內審少；對業務部門的內審多，對服務部門的內審少，對數據的內審多，對影響效果的內審少。有的審計目標只是按照單位領導的指派和交代進行，內部審計工作只是臨時性和短期性工作，發揮不出對單位經濟業務活動的監督檢查職能.

2、內部審計機構的設置不到位，缺乏獨立性。

內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查的職能部門。目前大部分省市住房公積金管理中心雖然也設置內部審計機構，但是內部審計機構往往和財務部門在一個處室或由同一負責人領導，有些管理中心將所屬內審機構置于監察室或紀委之下，工作任務依據各處室工作重點完成，審計工作只是一項輔助任務，根本談不上內部審計機構的獨立性。

3、內部審計的環節少，工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。

目前住房公積金管理中心內部審計工作僅限于開展財務控制、糾正查處違規違紀事項，實施審計的事后監督作用。而對業務政策的制定、環節的銜接、部門協調和相互聯系制約的內審控制較少。如：住房公積金的支取工作包括支取政策的制定、支取人聯名卡的制作、繳存單位的配合、支取材料的審核、支取人身份的確認、支取金額的轉賬、賬務處理、檔案管理等等，是一項責任重大、政策性強、業務能力要求高的整體工程，涉及分中心初審、復審、主任等的業務部門、管理中心支取政策的制定部門、財務處理部門、資金規劃部門、信息科技部門以及外部銀行、繳存單位等一系列控制環節，每一環節的偏差，都有可能造成住房公積金支取的風險和資金安全的風險。

4、內部審計隊伍建設跟不上經濟的發展。

內部審計工作是一項專業性、技術性很強的綜合性工作，內部審計人員不僅要熟悉財經知識、審計理論、更要掌握經濟學及其它方面的知識，并且要具有較強的觀察和綜合分析能力。但是，根據目前全國住房公積金管理中心的狀況來看，人員數量少，遠遠不能滿足公積金管理的需要；年齡構成不均衡，年齡較大，接受新事物、新知識的速度慢，處理事務多憑老經驗，不能與時俱進；知識面窄，這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監察工作閱歷，但還是缺乏其他知識能力，分析事情比較單一。

（二）管理審計應用于住房公積金管理的建議

1、建立住房公積金特色的內部管理審計理論。

堅持依法審計是提高單位內部審計工作水平的重要保證，管理審計比財務審計更為復雜，也更需要一套科學的審計理論。住房公積金管理中心內部管理審計制度需要在實踐中總結、分析、改進、完善形成一套符合住房公積金管理特色的內部管理審計制度。它可以消除地方差異，使不同的住房公積金管理中心接受統一標準檢驗。一方面首先必須明確什么是內部管理審計，規范了管理審計的概念模型后，再結合住房公積金發展的實際情況，形成一套符合公積金管理特色的管理審計理論，使住房公積金制度走上科學化、規范化的軌道。另一方面住房公積金管理的業績考核應標準化、統一化。全國住房公積金管理委員會應制定一套圍繞組織效果、業績評價、風險評估等為主要內容的行業標準，定性與定量分析相結合、精確與模糊描述相結合、具體與抽象評價相結合。各地區的住房公積金管理中心根據本地實際情況，比照與行業標準之間的差距來組織管理。只有規范了判定管理審計業績的標準，才能反映出管理審計實施后各項業務指標、管理效率、管理效果的變化，確保管理審計的發揮更加直觀。

2、增加內部管理審計人員的獨立性和權威性。

管理中心內部審計部門應當具有充分的獨立性，有權獲得管理中心的所有管理信息，并對各個部門，崗位和各項業務實施全面的監控和評價，賦予內部審計人員追查異常情況的權力. 并且要求內部審計部門與其他職能部門相互獨立，特別是要求與會計、財務、紀檢等部門明確區分開來，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。必要時，可直接向管委會和省住房公積金監督管理辦公室報告有關情況.

3、擴寬內部管理審計的領域。

住房公積金管理中心內部審計要從目前以檢查、評價、差錯防弊為主要內容的財務審計向以改善機構運行狀況和促進住房公積金保值、增值，保障資金安全的內部管理審計轉變。在內部審計的設計上要實施由被動型管理向主動型管理轉換，由事后查處向事前防范轉換，由單一制度向系統化制度轉換，由表象治理向源頭治本裝換，由階段性防治向長效機制轉換。不斷改進工作方法和手段，對審計發現的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因，幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理，從根本上解決問題，使之不再有重復發生的可能。

4、加強審計隊伍建設，提高內部管理審計人員的綜合素質。

人才是搞好內部管理審計的關鍵。首先，對現存的內部審計人員加強培訓，注重后續教育和連續教育，不斷提高自身的業務水平和工作能力，以適應新形勢下對內部管理審計工作的更高要求。其次要建設一支多方面、復合型的內部管理審計隊伍。內部管理審計的職能要求僅有會計師、審計師是不夠的，還需要精通其他相關知識的人員，如計算機應用、房地產知識、金融理財和人力資源等方面的專家，這是內部管理審計領域日益拓展的需要。第三加強管理審計人員的責任感，增強政治覺悟，作風建設，提高認識度。

5、建立權利制衡機制和獎懲措施。

一方面制定全方位的權利制衡機制，明確各個處室、各個分中心的工作職能、規范相互協調、相互配合、相互監督機制，明確每個崗位的工作職責和工作規范，做到每一名職工既是監督者也是責任者；要以人為本、制度管人、機制管事；全面貫徹痕跡化管理，全過程控制。有效的管理審計不僅應從內部發現問題，更重要的是幫助管理者分析問題，解決問題，在以后的管理中使其具備出現問題后及時自動調控 、迅速修復的能力。另一方面建立健全獎勵績效工資制度，規范獎懲措施，將履行責任、業績貢獻、業務完成情況與工資福利掛鉤，充分調動廣大干部職工的工作積極性。

總之，在建設社會主義和諧社會的今天，建立完善管理審計體系，將管理審計貫穿于住房公積金管理的方方面面，使之在促進城鎮住房建設，提高城鎮居民的居住水平中發揮重要作用，對于住房公積金制度的發展必將產生深遠影響。

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中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：

在項目管理過程中，統計、會計、審計管理體系各自獨立，但由于三者的運用常常交織在一起，使得一些管理者對它們的概念內涵產生歧義，應用時也有誤區。為了準確理解和應用三者，本文嘗試在項目管理的層面上，從理論和實務兩方面展開論述。

一、統計、會計、審計在項目管理的定義及作用

1、項目統計的定義及作用

定義：指以合同為中心，搜集、整理和分析施工進度數量報表的工作過程。作用：(1)總體性：是施工現場進度數量特征的總體。(2)數量性：是反映對象總體的規模（產值）、水平（勞動生產率）、速度（進度百分比）、比例（土建與安裝）、效益（盈虧）和趨勢（上升或下降）等。

2、項目會計的定義及作用：

定義：項目會計是以貨幣為單位，采用專門的方法和程序，對交易或事項進行核算和監督。作用：有助于項目經理了解財務狀況和經營成果，據以作出管理評價和決策。

3、項目審計的定義：

定義：是公司內部為檢查和評價項目部施工經營活動，提高管理服務而建立的一種獨立評價活動。作用：開展常規審計，促進項目部規范管理；開展內部控制的評審，增強項目部科學管理意識；開展效益審計，促進項目部提高競爭力。

二、統計、會計、審計在項目管理中的應用

1、項目統計的應用：

項目部統計任務就是有效地收集、整理、和分析施工現場中發生的數據，探索項目施工、經營數據內在的數量規律性，為項目經理決策提供依據。項目統計數據的收集是項目經營管理的具體體現，它由經營人員牽頭，其它部門配合取得。項目部如何取得全面準確的統計數據是目前精細化管理的考量之一。項目統計數據的整理是對施工現場發生原始數據的加工處理，目的是使原始數據系統化、條理化，符合項目管理者分析的需要，能讓大家看得懂。數據的分析是項目經營管理的核心內容，它是通過統計描述和統計推斷的方法探索項目管理數據內在的規律，是體現項目管理者水平的一個重要方面。

項目會計的應用：

項目會計是對一個合同的施工活動進行確認、計量和報告，作出預測，參與決策，實行監督，旨在實現最佳經濟效益的一種管理活動。

項目會計涉及財務會計、管理會計和成本會計三個活動。財務會計：編制項目財務報表，為項目部提供信息。其重點在于報告項目財務狀況和營運狀況。管理會計：主要是對分公司及集團公司的管理層提供信息，為各部門進行決策的提供依據。成本會計：指為了求得工程的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。成本會計又分為成本計劃及成本統計兩個管理活動，成本計劃管理是借助會計手段協助項目管理的預算活動。成本統計管理主要是反映和控制項目合同施工過程，保證項目支出的合法、真實、準確和完整。

3、項目審計的應用：

項目審計是確定項目部是否符合公司項目管理辦法的規定和程序（如公章管理），是否符合辦法規定的標準（如分包限額），是否有效和經濟地使用了資源（如成本測算），是否實現公司制定的目標（如項目收益率）。

由于審計在公司中的特殊地位，促使公司各級管理層次會比較重視審計活動。審計結果的客觀性容易被公司上下所認可；審計過程中不僅看項目部執行規章制度好壞，而且要發現規章制度是否完善，是否有利于公司目標的實現（比如降低資產負債率等）；審核項目部內部和業主外部法規和制度的執行（即合同簽訂的合法性及時性），查明財務活動的處理是否恰當（即全面預算管理落實），財務和經營報告是否正確、及時和有效；審查人員、資金和材料的管理（即管理提升、精細化管理）；查明項目管理活動是否正在達到預期的目的；保證內部審計的結論與公司管理者的觀點相一致。公司項目部審計大致經歷了如下幾個階段：

1990年前，公司內部審計側重確定項目部職員是否遵循財務和會計程序，資產的保管是否有適當的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象。這一時期的內部審計僅僅在整個管理體系中承擔著非常有限的責任。

在1990-2000年期間，公司內部審計由會計與財務審計向經營審計邁進。內部審計相比財務審計，除關心財務會計記錄外，更關心財務會計之外的記錄，比如工程預算、目標收益率等。這樣，在很大程度上審計服務發生轉變。即由財務審計轉向經營審計。

2000年以后，隨著公司項目內部審計工作的拓展，職能的擴大，關注點也增多，比如風險管控、索賠管理等，項目內部審計的重要性在公司的管理地位得到快速、顯著的提高。項目內部審計逐漸成為一種對項目管理的監控手段，其作用是全面衡量和評價項目管理的有效性。項目內部審計正演變為一種項目管理控制。這說明，項目內部審計由財務審計向經營審計再到管理審計的拓展和延伸得到了各級管理者的認可。

三、統計、會計、審計在項目管理的特點及誤區

統計的特點：

以合同為中心，以施工資源的數量為基礎展開核算；以經營資源投入、產出為核算指標，如產值、工程實物量等； 范圍包括項目現場合同規定的內容，僅涉及與項目合同有關的事項，與項目合同無關的事項其資源發生不在統計核算范疇內；核算對象主要涉及物（即交付業主的合同產品）。目的是看清項目管理中資源使用的有效性。換句話說，只有合同承認事項的資源量才納入到統計核算里。那些無效無關事項的資源排除在統計核算之外。比如：不合格工程事件中的資源投入就屬于無效的資源發生，就不在統計核算范疇里，而在會計核算里體現；再比如項目部與其它單位和其它項目部發生往來事項的資源投入就屬于與本合同無關的資源發生，也不在本合同范疇內統計核算，應當歸并到其它合同中統計核算。以物（即交付業主的合同產品）的產值為中心，以合同產品的結算為抓手，重點核算產值增加值，它的客觀性特別強。例如合同產值各個環節的結算要得到監理和業主的審批認可。

會計的特點：