導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.1 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念分析

審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)客體進(jìn)行審計(jì)后，生成并出具的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)該報(bào)告的真實(shí)性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個(gè)責(zé)任，前者往往會(huì)導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強(qiáng)制性處罰會(huì)促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的問題，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計(jì)意見的可能性。由于抽樣審計(jì)方法應(yīng)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)期望的差距分析

審計(jì)責(zé)任與社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望兩者的差距是長(zhǎng)期性的，社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的參與致使公眾對(duì)審計(jì)工作的期望往往過高。社會(huì)公眾往往認(rèn)為既然會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過審計(jì)并出具審計(jì)意見了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計(jì)實(shí)踐中，很多原因?qū)е聦徲?jì)人員也無法保證所審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表沒有任何差錯(cuò)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中明確指出：審計(jì)人員的審計(jì)意見不應(yīng)被認(rèn)為是被審計(jì)課題持續(xù)經(jīng)營(yíng)及業(yè)績(jī)的承諾和保障。

1.3 審計(jì)責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計(jì)是對(duì)被審計(jì)客體內(nèi)控情況抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)程序，審計(jì)人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)告出具審計(jì)意見。所以未被抽查到的會(huì)計(jì)資料，是有可能存在舞弊和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，所以無法保證會(huì)計(jì)報(bào)告絕對(duì)的可靠和準(zhǔn)確。而審計(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)是體現(xiàn)在審計(jì)人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實(shí)際工作中很難判斷審計(jì)人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計(jì)問題來進(jìn)行具體的分析，不同時(shí)期對(duì)審計(jì)責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。審計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)方面都涉及了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性越高，審計(jì)工作揭示的問題可能性就越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；審計(jì)程序越有效，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被有效降低。審計(jì)人員職業(yè)操守越高，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低；審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地就越高。

因?yàn)閷徲?jì)責(zé)任代表著社會(huì)公眾和審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)主體的期望，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)報(bào)告對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策越來越重要。如果審計(jì)人員沒有良好地履行外界對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的期待，出具的審計(jì)報(bào)告給審計(jì)報(bào)告使用者造成了損失，那么審計(jì)報(bào)告使用者必然會(huì)對(duì)審計(jì)主體提出責(zé)任追究，進(jìn)而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計(jì)行為是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律賦予的審計(jì)簽證權(quán)利下進(jìn)行的，同樣地也有相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計(jì)責(zé)任，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)服務(wù)需求就越多，所以審計(jì)責(zé)任擴(kuò)展到對(duì)政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計(jì)報(bào)告、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計(jì)人員如果因?yàn)槭Р臁⑦`約等原因提供了虛假審計(jì)信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計(jì)人員的法律責(zé)任，對(duì)應(yīng)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

②現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點(diǎn)，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計(jì)范圍也相應(yīng)大大擴(kuò)大，不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來越多，也給財(cái)務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計(jì)對(duì)此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問題給審計(jì)工作帶來了很多困難，使審計(jì)結(jié)論與真實(shí)情況的偏差概率加大，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論真實(shí)性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

③市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟使資本市場(chǎng)得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟(jì)界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加關(guān)注，審計(jì)工作的重要性越來被社會(huì)所重視，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是否可靠也越來越關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和民眾也越來越多。現(xiàn)代審計(jì)已成為金融社會(huì)不可缺少的重要部分，金融市場(chǎng)上的利益團(tuán)體都會(huì)支付費(fèi)用來聘請(qǐng)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)來提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)，一旦在金融市場(chǎng)上因?yàn)楸粚徲?jì)過的財(cái)務(wù)信息遭受損失，社會(huì)公眾和相關(guān)利益團(tuán)體會(huì)采用各種手段從審計(jì)人員處索賠。一旦審計(jì)失敗，審計(jì)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更大，這增加了審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

④審計(jì)工作中，被審計(jì)單位的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成影響，從而給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來影響。所以固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全盤評(píng)估的原因。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大到需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)在制定審計(jì)費(fèi)用中加以考慮。

3 基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

3.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計(jì)責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對(duì)合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時(shí)，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個(gè)人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計(jì)人員不需承擔(dān)其他審計(jì)人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無過錯(cuò)合伙人不擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)違規(guī)行為的無限責(zé)任，保護(hù)了客戶的利益，促使合伙人提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對(duì)無過錯(cuò)合伙人的利益加以保護(hù)，明確了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵(lì)，有利于降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2 實(shí)施審計(jì)責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計(jì)責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計(jì)出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)額，也要明確審計(jì)責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來指導(dǎo)審計(jì)流程，強(qiáng)調(diào)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；因?yàn)殄e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源于被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。

審計(jì)人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)當(dāng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對(duì)措施，在審計(jì)項(xiàng)目小組中要有富有經(jīng)驗(yàn)和具有特殊技能的專家、審計(jì)人員工作；審計(jì)程序制定和選擇時(shí)，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計(jì)方案選擇實(shí)質(zhì)性還是綜合性之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)、報(bào)表特征、賬戶余額等要素，來確定審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式拋棄了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“管理層善意”的假設(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行審評(píng)，還要對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，擴(kuò)大了審計(jì)視野，將被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)納入審計(jì)范疇，尋找潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)時(shí)貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中。

規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的組成并標(biāo)出重點(diǎn)。接著要分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計(jì)單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯(cuò)的責(zé)任交由被審計(jì)單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)是誠(chéng)實(shí)的，但這并不符合現(xiàn)實(shí)情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計(jì)單位也有提供虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)制度審計(jì)模式的缺點(diǎn)進(jìn)行了彌補(bǔ)，按照風(fēng)險(xiǎn)高低來配置審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率和經(jīng)濟(jì)性。該模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，在固有和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的前提下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，所以如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試、追加審計(jì)程序等措施。所以在審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，還要評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望，以提高審計(jì)效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度來抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，例如按照年?duì)I業(yè)額的10%計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，以增強(qiáng)事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以防事務(wù)所被索賠時(shí)不至于陷入財(cái)務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

篇2

有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見，做出審計(jì)結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，無時(shí)無刻都處在潛在的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，那么，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為審計(jì)人員研究的重要問題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征及其分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門喪失信譽(yù)或有關(guān)審計(jì)當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：一是客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在于整個(gè)審計(jì)過程中的一種客觀現(xiàn)實(shí)。二是經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。三是嚴(yán)重性。是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)存在重大錯(cuò)弊，而不是一般性的財(cái)務(wù)管理問題。四是不確定性。經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。五不恰當(dāng)性。是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大問題，而審計(jì)人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實(shí)的審計(jì)意見。六是雙重性。指一方面被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大錯(cuò)弊，另一方面又是審計(jì)人員作出不恰當(dāng)性的審計(jì)意見而發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。七是可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)部門和人員在審計(jì)過程中，對(duì)審計(jì)所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，即可能發(fā)生的潛在危險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的，因而可以由審計(jì)部門、審計(jì)人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計(jì)主體在實(shí)施過程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計(jì)實(shí)施過程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多。一是被審計(jì)單位內(nèi)控存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些單位內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成的控制風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。三是審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何，直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而審計(jì)人員以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的作用。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策及其思考

（一）面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策

一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。二是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，且審計(jì)自身又無法有效控制時(shí)，可對(duì)該單位不審或拒絕發(fā)表意見；或待其完成建賬后，再開展審計(jì)工作。三是對(duì)審計(jì)結(jié)論的表達(dá)要謹(jǐn)慎、詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，并只對(duì)此負(fù)責(zé)；避免使用絕對(duì)化的表述，如對(duì)抽審的一些事項(xiàng)，有限定地發(fā)表意見，不作無限定地全面評(píng)價(jià)。四是分清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，如涉及軍隊(duì)其他部門或人員，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報(bào)情況，對(duì)其做出的被審計(jì)處理和評(píng)價(jià)依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)部分責(zé)任，從而將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個(gè)人承擔(dān)。五是提高審計(jì)部門的權(quán)威性和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會(huì)關(guān)系的干預(yù)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)的公正性，公平性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，確保順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

（二）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取主動(dòng)性對(duì)策

篇3

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化而不斷發(fā)展，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。很多知名企業(yè)被發(fā)現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)造假嚴(yán)重，損失慘重甚至破產(chǎn)，投資人更是血本無歸。有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為一直以來人們不斷探討的問題。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單來說是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出。我們知道，無論如何，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可能降至為零。社會(huì)公眾由于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造成損失時(shí)，往往會(huì)期望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得利益補(bǔ)償。因此提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)內(nèi)的生存，更關(guān)系到審計(jì)界的發(fā)展乃至社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性運(yùn)行的重要大事，可見對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及防范是很有意義的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為： 一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。 人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。 三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，假如審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。 四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的。即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。 五是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 。所謂可控性雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多樣化的，不同的人不同的組織站在不同的角度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成的看法也不太一樣，但目前來說，我國(guó)審計(jì)界普遍采用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

總的來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素相互獨(dú)立，固有風(fēng)險(xiǎn)并不影響控制風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)又獨(dú)立于檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素都不會(huì)等于零。在一般情況下，對(duì)于一個(gè)特有的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)。

那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在具體工作中應(yīng)該如何防范呢？又有那些措施可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

二、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）審計(jì)人員要提高執(zhí)業(yè)水平和道德意識(shí)

審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)活動(dòng)，審計(jì)人員的職業(yè)水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。審計(jì)人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，以確保審計(jì)工作質(zhì)量；增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平；強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)和掌握運(yùn)用新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足客戶的需求，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面普及后續(xù)教育；嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。此外，從事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來看，除了提高執(zhí)業(yè)水平之外，更重要的是職業(yè)道德意識(shí)。審計(jì)人員嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作。職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中判斷是非對(duì)錯(cuò)的準(zhǔn)繩，同樣也是審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中必須遵守的規(guī)范。謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書； 簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書以明確劃分審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的責(zé)任，明確審計(jì)范圍，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)，也可減少審計(jì)賠償損失。 還可以提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

篇4

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立與完善，審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用更加突出，人們對(duì)審計(jì)抱著越來越大的期望，導(dǎo)致審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。在新形勢(shì)之下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析與防范已經(jīng)成為了研究的重點(diǎn)課題。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界并沒有專門的理論框架為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供評(píng)價(jià)方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在確定的過程中帶有非常嚴(yán)重的習(xí)慣性。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于審計(jì)人員發(fā)表的意見并不適當(dāng)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員發(fā)表的意見主要包括兩個(gè)方面的原因，一方面是指財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有實(shí)現(xiàn)公允揭示，而財(cái)務(wù)人員卻認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示；另一方面是指財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示，而財(cái)務(wù)人員卻認(rèn)為并未實(shí)現(xiàn)公允揭示。

在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客體實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)的過程中實(shí)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)的收集，從而對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行客觀、公正的判斷與評(píng)價(jià)，并且提出相關(guān)的審計(jì)意見。審計(jì)人員所提出的意見是建立在自身的職業(yè)審查與專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的，可能會(huì)出現(xiàn)偏離或違背客觀事實(shí)的情況，換句話講審計(jì)結(jié)論存在一定的不確定性。而審計(jì)結(jié)論存在的這種不確定性將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的利用方遭受嚴(yán)重的損失，而審計(jì)人員也必須對(duì)相應(yīng)的后果進(jìn)行承擔(dān)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含了三個(gè)基本要素，分別為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素同時(shí)也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)環(huán)節(jié)，三個(gè)要素之間存在著相互獨(dú)立的關(guān)系，其發(fā)生的順序?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性，并不能夠完全消除，其中固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位之間存在著密切的聯(lián)系，與審計(jì)人員之間并不存在聯(lián)系。審計(jì)人員只能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估而不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制，但是固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)最終造成的后果卻可以通過審計(jì)程序來對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員密切相關(guān)，通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，實(shí)現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）客觀原因

審計(jì)所處的法律環(huán)境是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的最為直接的原因。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)活動(dòng)是非常重要的組成部分，應(yīng)該受到法律的約束，承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任，如果審計(jì)人員出現(xiàn)工作失誤，則必須承擔(dān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與審計(jì)內(nèi)容的廣泛性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因之一。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜，這也就增大了出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，審計(jì)的難度與風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。審計(jì)意見的依賴程度提高也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一，人們開始重視會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性，希望通過審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，從而實(shí)現(xiàn)決策風(fēng)險(xiǎn)的降低，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）主觀原因

首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與能力。隨著審計(jì)對(duì)象的不斷發(fā)展與審計(jì)內(nèi)的更加廣泛，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高，可是經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，不可避免地會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。如果審計(jì)人員在工作的過程中缺乏責(zé)任心，將導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏完整性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最后，審計(jì)方法存在的不足。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法研究

（一）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)方法

期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)方法的過程為：首先，實(shí)現(xiàn)期望風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的建立，依據(jù)評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)的支持，如圖1所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造。在該階段中，主要的目的是實(shí)現(xiàn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層次結(jié)構(gòu)模型判斷矩陣的獲得，通過評(píng)判小組對(duì)被審計(jì)單位打分。再次，層次單排序。層次單排序指的是依據(jù)判斷矩陣對(duì)上一層次的某要素與與之聯(lián)系的要素的重要性全值進(jìn)行計(jì)算。由于判斷矩陣本身含有相當(dāng)誤差，而層次排序在本質(zhì)上只是表達(dá)某種定性概念，沒有必要追求高的計(jì)算精確度。最后，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)分。具體的步驟包括：第一，實(shí)現(xiàn)對(duì)象集、因素集與評(píng)語(yǔ)集的確定；第二，實(shí)現(xiàn)因素集權(quán)重分配的確定；第三，實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)矩形R的建立；第四，通過復(fù)合運(yùn)算實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的得出；第五，為評(píng)價(jià)等級(jí)定分值，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)可知，如果等級(jí)越高風(fēng)險(xiǎn)越低，其所占分值就越低。

（二）總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法

1.固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法

首先通過層次分析法對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)權(quán)重的確定，之后通過模糊評(píng)價(jià)法為固有風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算綜合分值。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的過程為：首先，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立，如圖2所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造，依據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況由專家進(jìn)行評(píng)判。再次，利用層次排序法對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)影響因素的權(quán)重進(jìn)行分析，同時(shí)進(jìn)行一致性的檢驗(yàn)。最后，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法得到固有風(fēng)險(xiǎn)值。

2.總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法

在實(shí)現(xiàn)了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值計(jì)算之后，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)現(xiàn)了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算之后，如果總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值≤期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值，審計(jì)工作可以停止；如果總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值>期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)工作需要繼續(xù)，同時(shí)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)抽樣力度的增加，直到滿足總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值≤期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值。

總結(jié)：

本文依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的現(xiàn)狀及研究，實(shí)現(xiàn)了層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相結(jié)合的評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的方法，同時(shí)依據(jù)該方法提出審計(jì)工作終止的標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

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篇5

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不公允、不真實(shí)，而對(duì)被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

1.審計(jì)程序?qū)嵤┎缓侠怼徲?jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配審計(jì)技術(shù)力量。如果簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，減少了必要的審計(jì)力量，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范，條理混亂，語(yǔ)言不清，詞不達(dá)意，不能如實(shí)反映客觀存在的問題，或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等，都會(huì)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核，也就是后續(xù)審計(jì)，是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場(chǎng)，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

2.被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會(huì)計(jì)等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

3.審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

4.審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從預(yù)防階段開始。

第一，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是，仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

第二，履行相關(guān)審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求；在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計(jì)終結(jié)階段，形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)核關(guān)。

第三，有效利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。

第四，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討，審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力，為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

第五，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，完善審計(jì)手段。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)；同時(shí)，鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況，要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

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篇6

20世紀(jì)80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國(guó)家的民間審計(jì)已發(fā)展到了通過評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。在中國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，只有對(duì)此進(jìn)行全面、系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)，才能最終達(dá)到有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目地。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念最早起源于民間審計(jì)領(lǐng)域。自1931年美國(guó)厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯

公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對(duì)會(huì)計(jì)公司的300多訟案，在民間審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的重視和研究。民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多定義，比較有代表性的是《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》和我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。”

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級(jí)的意圖行事，對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適應(yīng)于西方國(guó)家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面的原因

1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)部門能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見而不是一種保證就是對(duì)審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識(shí)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識(shí)從另一方面表明，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任是通過計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀方面的原因

1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌?chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒有法律。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，因此，審計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。這使審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)責(zé)任問題有了更普遍、更深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也提高到了一個(gè)新的高度。

2.現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，而對(duì)其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請(qǐng)貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

為了最大限度地防范和避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個(gè)方面：

1.加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準(zhǔn)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就要加強(qiáng)內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)，因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其根本措施就是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。

3.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其有力的保證就是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策。一是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，列出不同的審計(jì)方案，經(jīng)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇出風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級(jí)崗位責(zé)任制等等。二是承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)單位防范意識(shí)，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。

在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法消除的，審計(jì)人員必須時(shí)刻注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，弄清可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，盡量減少以致避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)誤差的各種因素同樣也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴(yán)，執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃性差，會(huì)計(jì)人員水平較低等因素。因此，審計(jì)人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更客觀地表達(dá)自己的意見，從而防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

1.奚淑琴，吳曉根.審計(jì)學(xué).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

篇7

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計(jì)量其大小，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計(jì)項(xiàng)目上是有大小之分的。審計(jì)人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個(gè)人的職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行估計(jì)。具體工作中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估測(cè)是一種基本的方法，即分別對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，估測(cè)其大小，然后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算得出終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。我們知道審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與訴訟風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別所在。由于即使審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計(jì)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告并不一定會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。對(duì)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的可能性鐘希余：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建及其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在審計(jì)主體存在不當(dāng)行為情況下，會(huì)引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營(yíng)失敗的原因的同時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。因此，如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高。

（二）審計(jì)報(bào)告使用人的多少被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人及其他的審計(jì)報(bào)告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計(jì)意見，同時(shí)審計(jì)主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對(duì)于上市公司進(jìn)行審計(jì)面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要大于對(duì)非上市公司進(jìn)行審計(jì)。

（三）審計(jì)的法律環(huán)境與審計(jì)相關(guān)的法律制度越健全，審計(jì)主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越高，例如自年月最高人民法院《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達(dá)余例。而到目前為止，除驗(yàn)資以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會(huì)公眾法律意識(shí)的增強(qiáng)和相應(yīng)法律制度的健全，審計(jì)人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用的結(jié)果。因此，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，期望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸入到一個(gè)模型中。前已述及，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在(年的第)號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說明書中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)這一模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第"號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中也有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相適應(yīng)的，但與本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn).承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一模型在),中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一風(fēng)險(xiǎn)要素，其理由已在前面述及。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括三個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。下文將分析這三個(gè)階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的一個(gè)基本概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須慎重選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇正直的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽(yù)；二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等。考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)的多少是審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同關(guān)心的問題，收費(fèi)過高，會(huì)使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計(jì)的專門服務(wù)；收費(fèi)過低，又無法吸引高素質(zhì)的人才從事審計(jì)職業(yè)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成審計(jì)服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時(shí)間，是審計(jì)計(jì)劃階段的一個(gè)很重要的工作內(nèi)容。考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)成員。針對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)大小，選派合適審計(jì)人員，這是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。審計(jì)小組成員應(yīng)熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的專業(yè)知識(shí)以及某些特殊行業(yè)的特有會(huì)計(jì)問題。另外，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)需要考慮審計(jì)小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理分工搭配。、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)抽樣的規(guī)模。一般認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)充分，檢查風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)時(shí)間可短些，抽樣規(guī)模可小些；反之，則相反。

（二）審計(jì)實(shí)施階段、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低的一個(gè)主要原因就是審計(jì)主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計(jì)程序，或“一味地生搬硬套獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的條款，機(jī)械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)”等許多問題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計(jì)單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運(yùn)用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這樣就可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)審計(jì)主體受到不公正的指責(zé)和控告時(shí)，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)是指最容易使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的交易、事項(xiàng)或跡象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會(huì)計(jì)科目、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，并將相關(guān)資料傳達(dá)到全體審計(jì)人員，可以引起審計(jì)人員的重視，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中予以重點(diǎn)檢查甚至進(jìn)行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因?yàn)檫@些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)符合本事務(wù)所和相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)修改和增減已設(shè)置的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。、注重審計(jì)證據(jù)的取得。對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)查證的過程實(shí)質(zhì)上就是取得審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)時(shí)要把主要精力和時(shí)間放在取得審計(jì)證據(jù)上。對(duì)什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計(jì)證據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。、注重審計(jì)工作底稿的規(guī)范。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計(jì)工作底稿不僅有利于審計(jì)報(bào)告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時(shí)進(jìn)行辯護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)避免在審計(jì)過程中心里明白，而在事后寫報(bào)告時(shí)又不敢肯定，這樣即使勉強(qiáng)地發(fā)表了審計(jì)意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段、絕不簽發(fā)與事實(shí)不符的報(bào)告。有的客戶為達(dá)到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求出具不符合事實(shí)的報(bào)告，對(duì)這樣的要求審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決拒絕，而不能見利忘義，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條也對(duì)此進(jìn)行了明確的規(guī)定。"、語(yǔ)言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)報(bào)告不僅要條理清楚，簡(jiǎn)練暢達(dá)，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對(duì)審計(jì)無誤的事項(xiàng)要準(zhǔn)確地表達(dá)清楚，對(duì)沒有審計(jì)的事項(xiàng)不要發(fā)表意見，對(duì)已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項(xiàng)應(yīng)予以說明。、對(duì)所出具的報(bào)告的監(jiān)督檢查。審計(jì)報(bào)告在報(bào)出前，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)、并具有一定經(jīng)驗(yàn)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程（包括委托協(xié)議書、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）進(jìn)行復(fù)查。對(duì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見要逐條和審計(jì)證據(jù)核對(duì)，把握?qǐng)?bào)告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告。

篇8

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。新晨

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2000.

篇9

一、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的意義

2006年公布、2007年開始實(shí)行的審計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)，但通過分析可以發(fā)現(xiàn)新審計(jì)準(zhǔn)則中還是包含了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)。年報(bào)審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)準(zhǔn)則中被表達(dá)為在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性，它包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性，可分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)等式將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目，視為一個(gè)達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中間環(huán)節(jié)，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)既包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成項(xiàng)目與審計(jì)失敗等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)內(nèi)部要素之間的關(guān)系，也包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部要素，如直接關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)、投資者損失等之間的關(guān)系。研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)理論和方法都具有積極意義。從實(shí)務(wù)操作來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)連接被審計(jì)對(duì)象認(rèn)定、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見，界定應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而決定了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本。從理論研究角度來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)是聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任的中間環(huán)節(jié)，對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)，研究審計(jì)的性質(zhì)都有十分重要的理論意義。

顯然，在現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部要素是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源也被分為兩類：審計(jì)人員之外的其他主體的事務(wù)和審計(jì)人員的檢查事務(wù)兩類。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部要素也僅僅注意到財(cái)務(wù)報(bào)告自身，沒有考慮其他相關(guān)的事物，所以應(yīng)該進(jìn)一步深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷結(jié)論應(yīng)該是審計(jì)結(jié)果而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中間環(huán)節(jié)

投資者在做投資決策時(shí)，會(huì)使用經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的信息。這樣投資者就容易將投資失敗與審計(jì)聯(lián)系起來。實(shí)際情況可能信息是可靠的，但投資者錯(cuò)誤理解了意思；也可能是信息本身確實(shí)存在缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻未發(fā)表合適的意見。可見，一旦發(fā)生了投資失敗，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供合理保證的審計(jì)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就自然會(huì)成為焦點(diǎn)之一，將會(huì)面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)角度來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與投資者失敗之間存在關(guān)聯(lián)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于投資者的壓力。年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中未能提示投資人財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、并導(dǎo)致被追究審計(jì)責(zé)任的可能性。

有了這個(gè)認(rèn)識(shí)后，就需要重新審視審計(jì)準(zhǔn)則中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)則中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的目的按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，但不管是哪種鑒證保證程度，目的都是使投資者獲得比單純財(cái)務(wù)報(bào)告更為可靠的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主導(dǎo)目標(biāo)不是提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)確實(shí)存在問題的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信賴程度，而是應(yīng)當(dāng)告訴會(huì)計(jì)信息使用者面對(duì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否存在重大錯(cuò)報(bào)的程度。因?yàn)椋顿Y者利用審計(jì)報(bào)告的最終目標(biāo)是判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“可用”程度，而不是“可信”程度。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。其中環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施主體是公司所處的行業(yè)和利益相關(guān)者，在審計(jì)工作實(shí)施時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)與審計(jì)人員都對(duì)其無法改變，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)時(shí)已經(jīng)是一個(gè)常量。控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施主體是企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)，投資者希望獲得的是利益，內(nèi)部控制狀況良好只是實(shí)現(xiàn)投資者利益要求的手段，而且不是主要的手段，只是輔助工具。投資者的利益主要來自于未來的收益，所以在審計(jì)時(shí)企業(yè)仍然可以通過改變自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來改變未來收益。控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來說，只能通過影響企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)行為才能將其改變。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的程度，這不是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中間環(huán)節(jié)，而是整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要，也不可能對(duì)年報(bào)存在的錯(cuò)報(bào)承擔(dān)責(zé)任，這是會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是審計(jì)報(bào)告中是否恰當(dāng)提示被審年報(bào)中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所以在風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩者不是從屬關(guān)系，而是平等的事務(wù)，而且兩者存在因果關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是果，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因。

三、重要性作為判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該從屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的、前置的事務(wù)

新審計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)列示了重要性準(zhǔn)則，其中界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作中評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。準(zhǔn)則顯然是將重要性水平作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的事務(wù)。

結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來看，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中自我設(shè)定的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)被用來衡量被審財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)報(bào)是否屬于重大錯(cuò)報(bào)，即在多大程度上有可能會(huì)導(dǎo)致投資人決策錯(cuò)誤。所以重要性并不直接帶來審計(jì)責(zé)任，而是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，用來判斷審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的程度。

審計(jì)報(bào)告的類型包括無保留意見審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。除無法表示意見的審計(jì)報(bào)告外，其他三種審計(jì)報(bào)告說明將要公布財(cái)務(wù)報(bào)告存在三種不同程度的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，但是重要性水平只有同一程度的，所以重要性作為判斷財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該區(qū)分為多個(gè)層次的具體指標(biāo)。比如：財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使得相關(guān)信息完全不可信賴，審計(jì)人員本來應(yīng)該發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告，但實(shí)際發(fā)表的卻是無保留意見審計(jì)報(bào)告，這導(dǎo)致投資失敗的可能性比實(shí)際發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致投資失敗的可能性要大得多，這兩種狀況中包含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在巨大差異。

那么，重要性水平應(yīng)該分解為三種情況：財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使相關(guān)信息完全不可信賴，一般投資者都會(huì)做出完全錯(cuò)誤的決策；財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)可能使部分重要信息不可信賴，部分投資者會(huì)做出錯(cuò)誤決策；財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使部分信息不可信賴，少部分投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤理解做出錯(cuò)誤決策。

相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被分為多個(gè)層次：一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使相關(guān)信息完全不可信賴，但審計(jì)報(bào)告沒有提示。二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)可能使部分重要信息不可信賴，但審計(jì)報(bào)告沒有提示；或者財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使相關(guān)信息完全不可信賴，但審計(jì)報(bào)告提示為財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)僅僅使部分重要信息不可信賴在；三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使部分信息不可信賴，但審計(jì)報(bào)告沒有提示；或者財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)可能使部分重要信息不可信賴，但審計(jì)報(bào)告提示財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使部分信息不可信賴。

由于重要性也被區(qū)分為多個(gè)層次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以更為精確地定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)程度比實(shí)際狀況更好的可能性。可見，在風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)中，重要性水平的主要目的就是為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該從屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)模型

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在構(gòu)成要素：檢查風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)始終是一些主體對(duì)另一些主體的利益要求或者責(zé)任。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從這些主體相互之間的關(guān)系出發(fā)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于投資者、公司和審計(jì)人員之間的關(guān)系。從投資的角度來看，如果沒有投資者遭受重大損失，那么會(huì)沒有主體通過訴訟向?qū)徲?jì)人員追究法律責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上不存在，可以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致投資者失敗的可能性，這種可能性在投資者面臨重大損失時(shí)，并且審計(jì)報(bào)告沒有提示財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要錯(cuò)報(bào)才有可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。對(duì)于審計(jì)人員來說發(fā)現(xiàn)并在審計(jì)報(bào)告中提示被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要錯(cuò)報(bào)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一可控的良性解決問題的辦法。

那么，凡是能夠?qū)е聦徲?jì)人員不能向投資人提示財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)有的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的情況都屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源。了解和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源按主體特性可以分為：檢查風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施主體是審計(jì)人員，指審計(jì)人員通過自己的審計(jì)檢查未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)單位自身的質(zhì)量控制程序和監(jiān)督機(jī)制沒能發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的情況的可能性。審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員在審計(jì)檢查或質(zhì)量監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，但是在審計(jì)報(bào)告中未能提示投資者這些錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝檢查風(fēng)險(xiǎn)×質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)×道德風(fēng)險(xiǎn)

這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素不僅僅代表了三個(gè)最重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源，也是審計(jì)人員可以控制的主要程序，還能夠明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)崗位的工作人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要取決于審計(jì)小組團(tuán)隊(duì)的職業(yè)能力，質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理決定，而道德風(fēng)險(xiǎn)在事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師面審計(jì)意見購(gòu)買時(shí)比較高。

2．檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化至具體審計(jì)程序執(zhí)行人

在上述三個(gè)內(nèi)部主要風(fēng)險(xiǎn)要素中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是最主要的風(fēng)險(xiǎn)要素，也是審計(jì)工作的主要部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效地執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零，其原因主要有兩點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論。第二方面的問題可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是團(tuán)隊(duì)工作，一個(gè)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目往往需要數(shù)十人團(tuán)隊(duì)協(xié)作。工作團(tuán)隊(duì)中的工作人員執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)及所從事的工作將會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果能夠?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)分解至具體的審計(jì)工作，并據(jù)以評(píng)價(jià)為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該安排的工作人員，而不僅僅是審計(jì)程序，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)可以得到更好的控制，也能夠?yàn)閷徲?jì)團(tuán)隊(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。

年報(bào)審計(jì)的審計(jì)程序在很大程度上就是對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)認(rèn)定的檢查，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)就可以分解到具體認(rèn)定，根據(jù)各個(gè)企業(yè)具體認(rèn)定的評(píng)價(jià)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)也就可以細(xì)化至執(zhí)行具體認(rèn)定檢查的審計(jì)人員。

篇10

在新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為:第一,客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí),它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失,因而,審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì),經(jīng)過有效的審計(jì)程序,去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為:后果發(fā)生與否的不確定性,造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性,審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定,等等,因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三,經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生,就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,必然會(huì)降低其可信度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象,嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露,這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度,尤其是上市公司,其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就公眾、廣大投資者而言,他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者,他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下,可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策,使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四,可控性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過合理選擇審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同;審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差;審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上,都存在很多不確定因素,如果取證不充分,其結(jié)論也就不一定合理;審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事,就增加了審計(jì)的失誤率;審計(jì)方法選擇不當(dāng),也將影響審計(jì)結(jié)論的是否正確等。

2.社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,而審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會(huì)及公眾審計(jì)意識(shí)增強(qiáng),企業(yè)便會(huì)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低;反之則升高。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化,被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià),獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國(guó)先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定,對(duì)審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。

5.審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。一是審計(jì)方法模式滯后,仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段,而國(guó)外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段;二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷,極易遺漏重要的項(xiàng)目;三是審計(jì)操作不規(guī)范,如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序,審計(jì)方法的選用不科學(xué),審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理措施

由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜,審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中成本效益原則的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性,因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能給審計(jì)人員帶來經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上的損失。這在客觀上要求審計(jì)人員注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性,并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平。

(一)保證審計(jì)的獨(dú)立性。

根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況,應(yīng)從兩個(gè)方面去解決。一是從宏觀上,必須解決審計(jì)組織地位的獨(dú)立性,社會(huì)審計(jì)組織要脫鉤改制,脫離掛靠主管部門的影響。二是在各個(gè)審計(jì)組織內(nèi)部,也要采取措施確保上崗審計(jì)人員的獨(dú)立性,主要是要保證被指定人員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)人員的公正立場(chǎng)的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計(jì)人獨(dú)立性的各種因素。

(二)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的管理和控制。

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)工作任務(wù)所做出的統(tǒng)一安排。它是對(duì)審計(jì)工作的行動(dòng)方針、目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、完成措施、時(shí)間及步驟事先所進(jìn)行的具體安排。一經(jīng)確定,對(duì)審計(jì)工作就具有指導(dǎo)性和控制的作用。因此,要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須事前作好合理而詳細(xì)、有效的審計(jì)計(jì)劃,使以后的審計(jì)工作有序進(jìn)行,增加以后工作的針對(duì)性,減少盲目性,為以后收集足夠而有效的審計(jì)證據(jù)提供依據(jù)。

(三)認(rèn)真編制項(xiàng)目審計(jì)方案,建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。

審計(jì)方案,是順利完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù),達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的而編制的具體工作計(jì)劃,它是為安排審計(jì)作業(yè),由審計(jì)組編制的具體工作方案,內(nèi)容包括審計(jì)作業(yè)要點(diǎn)、步驟、方法、時(shí)間進(jìn)度和人員分工等,審計(jì)方案是檢查、考核項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容和依據(jù),應(yīng)充分考慮審計(jì)人員的力量安排,要分工明確,責(zé)任到人,并具有可操作性。針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況,制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案,在對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后,對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程度、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)定,使審計(jì)人員有所遵循,對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù),減少失察的可能性,也便于分清責(zé)任。明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核批準(zhǔn),有人實(shí)際操作,有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督,有人負(fù)責(zé)考核,出了問題能夠及時(shí)反映出來,并能分清責(zé)任。

(四)建立健全三級(jí)復(fù)核制度。

建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)人員自身能力的限制,對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。因此為確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任,建立三級(jí)復(fù)核制度是十分必要的。三級(jí)復(fù)核雖然都是復(fù)核,但不同層次的復(fù)核在審計(jì)過程中的控制內(nèi)容和復(fù)核重點(diǎn)都不同,只有把握住各自的特點(diǎn),才能發(fā)揮好三級(jí)復(fù)核的作用,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。

無論是審計(jì)機(jī)關(guān)還是審計(jì)人員都應(yīng)該保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度,謹(jǐn)慎的原則是審計(jì)機(jī)關(guān)存在與發(fā)展的基礎(chǔ),離開了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,審計(jì)機(jī)關(guān)就失去了質(zhì)量的保證。

保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,一是要謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是要積極推行審計(jì)承諾制,與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭(zhēng),預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施,從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。

(六)確定適當(dāng)?shù)闹匾运健?/p>

確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)重要性水平是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在對(duì)客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上,針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平,對(duì)客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶層次和會(huì)計(jì)分錄層次進(jìn)行全面控制。通過對(duì)分錄、賬戶和報(bào)表三個(gè)層次重要性水平的控制,可對(duì)報(bào)表整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)的測(cè)試和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),從而為履行審計(jì)程序和發(fā)表審計(jì)意見提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

(七)履行嚴(yán)格的審計(jì)程序。

履行嚴(yán)格的審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在具體執(zhí)行審計(jì)程序中,要嚴(yán)格按照制定的審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,可以從總體上把握審計(jì)質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)每做一項(xiàng)審計(jì)程序都應(yīng)該作好工作底稿記錄,一是為以后復(fù)核提供依據(jù),二是避免以后萬一被訴訟,有據(jù)可查,減輕審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)責(zé)任。同時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)整個(gè)審計(jì)過程應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督,確保審計(jì)程序按步驟順序進(jìn)行。

(八)不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

從根本上說,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量,而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍,造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才,以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。這就要求審計(jì)人員有較強(qiáng)的法律意識(shí),嚴(yán)格遵守法律法規(guī),恪守職業(yè)道德,如果審計(jì)人員在工作中切實(shí)做到超然獨(dú)立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機(jī)密,就可以減少失察舞弊的機(jī)會(huì),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)形象。

(九)科學(xué)地運(yùn)用審計(jì)方法。