導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計賬務處理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

醫院成本核算的基礎數據基本上都來自于會計賬務，它是在會計賬務處理的基礎上，以科室、醫療服務項目、病種、床日或診次等為核算對象，將醫院業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配。因此，日常會計賬務處理的規范性和準確性決定了成本核算的準確性。從收入來看，數據是從醫院HIS系統采集而來的，而支出數據則從財務總賬系統中的憑證分錄中提取，會計賬務的處理方法在一定程度上影響了成本核算的結果，因為成本核算不僅僅是直接費用的核算，還要將間接成本按照一定的原則和標準分攤計入，從而得到科室的全成本。醫院科室成本核算涉及會計賬務處理數據包括收入和支出兩部分，分別從這兩個方面在實際工作中碰到的問題進行探討。

1收入數據處理與影響

1．1HIS系統收入

醫院的主要收入數據是從HIS系統采集而來的，會計賬務處理只需根據每天的收費匯總日報表，按照不同的收入項目計入醫院收入。而成本核算，則需將所有收入項目劃分到末級核算單元，而往往有時從HIS系統采集的數據不能準確歸集到末級核算單元，需要人為進行拆分。從門診收入來看，像具有開展權限的針灸推拿科和理療科等，有些醫院將其定義為臨床服務類門診科室，而有些醫院將其定義為醫療技術類科室。從成本核算的收入歸集來看，臨床服務類科室按開單科室來歸集收入，而醫療技術類科室按執行科室來歸集收入。不同的科室劃分會導致成本核算結果的差異化。另外，一些行政兼職的人員，其開單的收入往往被歸集到院辦醫務部等管理服務類科室，但這些科室不應產生收入，需人為將收入拆分至相應的臨床科室，因此會造成收入歸集的不準確。從住院收入來看，很多醫院都存在一個病區有兩個科室的共用的情況。如醫院的病房大樓，11樓為泌尿外科和心胸外科兩個科室。從HIS采集的收入數據來看，很多由病區護士操作的收入如靜脈采血，沒有歸集到泌尿外科和心胸外科，而是歸集到11F這個科室。這種情況，我們就需要根據病人所在科室，對這些收入進行手工拆分，所以會產生收入歸集不準確，從而導致成本核算結果不準。當然，也不乏有一些由于收費人員收費時操作錯誤或由于醫務人員輸入錯誤，而導致HIS系統中有些收入沒有科室代碼，收入歸集到木工組等情況，這樣就會有一部分的收入無法歸集到具體的責任中心，只能手工將其對照到門診其他或住院其他等調節科室中，這樣就無法得到正確的數據歸屬。

1．2體檢收入

從財務賬務處理來看，日常是根據權責發生制原理進行入賬。按照權責發生制的原則，即是以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認，特別是收入和費用的時間確認，均以權利已經形成或義務（責任）已經發生為標準。也就是說，應該按照當月的實際體檢收入來確認當月收入。但有些醫院在處理體檢收入是卻參照收付實現制，以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生，也就是按照當月實際收到的體檢收入來確認當月的體檢收入。這樣，不同的收入確認方法，會導致成本核算收入上的差異。體檢收入會計科目為醫療收入＼門診收入＼其他門診收入＼體檢收入，財務會計處理只需將當月的體檢收入記在該科目下，即只需當月體檢收入一個要素即可。但成本核算收入處理比會計核算復雜的多，它需要同時具備開單科室、執行科室、收入項目、金額四個要素才能確認各科室的收入，而有些醫院收入處理的更為明細，在收入項目下設了二級收入項目，如檢查費下設CT、B超、胃鏡等項目。由于成本核算需要將體檢收入拆分到具體收入項目，因此，最終會造成成本核算各收入項目金額與財務門診收入各科目收入的不一致。假設某醫院某月體檢收入為10萬元，財務賬務處理和成本核算收入處理區別見表1。

1．3外院收入

外院收入是指當地一些鄉鎮衛生院因設備技術局限，將部分檢查化驗收入送到上一級醫院進行檢查，這也是構成醫院收入的一部分。某鄉鎮衛生院送上級醫院的CT檢查，通過財務部門結算后，上級醫院需確認當月收入。往往上級醫院確認收入時，CT收入入賬科目為醫療收入＼門診收入＼檢查收入。殊不知，CT檢查收入一般由兩部分構成，一為CT檢查費，其二是膠片材料。成本核算在處理該筆收入時則為分兩部分，CT檢查對應到檢查費，膠片則對應到材料費。因此不同的收入確認方法造成了財務賬務處理和成本核算結果的差異。

2支出數據處理與影響

一般情況下，成本核算應該遵循“收支配比”的原則，成本處理的數據應該和收入同步，收入記在當月，成本也應計入當月。同時每月固定成本應該有一定的連續性，如工資、獎金等。在成本核算下，成本是通過Excel形式導入成本核算系統，這些成本要不明細到科室，要不明細到職工個人。但在財務賬務下，只需記到相應的“醫療支出”“管理費用”下科目即可。

2．1人員經費

從人員經費看，一般工資類經費，會計賬務按當月發放工資入賬，與成本核算數據基本無差異。但獎勵性績效工資即我們平時所指的職工獎金類數據，因入賬口徑不同，存在較大差異。一般大型綜合性醫院在年初時，財務部門都會根據上一年度成本及醫院實際情況來制定當年度醫院財務預算，獎勵性績效工資也在預算的范圍。會計賬務則根據年初的預算數來計提當月的獎勵性績效工資。而成本核算在處理時一般根據實際發放的數據來計入當月成本，這兩者之間勢必存在差額。因此我們建立一張差額統計表，對每月的兩者之間的差額進行比較。一般到年底時，兩者之間差異不大，因為實際發放的獎勵性績效工資要根據年初預算，控制在預算值之內。

2．2維修（護）費

醫院大大小小的維修常有存在，為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，在會計賬務處理上，應該計入當期費用，借記“醫療業務成本”或“管理費用”等科目即可。從成本核算角度看，一些大型設備的維修，如CT更換球管的維修費，我們應該根據球管的實際使用期限，分攤計入科室成本。再如一些房屋維修，少則幾萬，大則幾十萬，這些房屋維修費若一次性計入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，對科室結余沖擊很大，因此，也應根據實際分攤計入成本。在會計賬務日常處理過程中，由于人為操作有誤、賬務處理缺乏統一規范，以及相關信息系統所提供的成本費用數據的項目劃分存在過粗，與成本核算確定的成本核算項目不一致，都會造成其成本核算口徑的差異化，影響成本核算結果的有效性。

篇2

會計原則是國外的“舶來品”，是從美國的會計知識體系中引進來的一種會計概念。在我國引用會計原則一詞之后，經過眾多的探討和會計研究普遍采用會計準則一詞。目前我國2006年頒布的新《企業會計準則》就是指導我們企業會計工作的基本原則。因此加強會計賬務處理中會計原則的制約因素研究是從事會計工作必須執行的一項工作。

一、會計原則的概述和基本特點

只有了解了會計原則的基本含義才能更好地對會計原則進行研究和探討，才能明白其在會計事務中的具體作用。

（一）關于會計原則的概述與探討

會計原則主要是指用于指導會計工作中的一系列的慣例、措施和程序，是保障會計工作合法、合理進行的條文規定。會計原則只是指導會計工作的文件其本身并不代表會計工作制度，也沒有法律效力和強制執行的效力。

（二）關于會計原則特點的分析與論述

通過分析會計原則的一些特點，我們可以更好地了解會計工作的內容和會計工作應當遵循的基本原則，甚至還包括遵循它的基本原因。其具體的特點主要有以下幾點。

1.會計原則的實踐性。會計原則是人們在日常生活中的會計工作的經驗總結。并不是隨便的捏造出來的。是從現實工作中摸索出來的理論知識，并且形成了體系。

2.會計原則的廣泛性。會計原則其使用的范圍是相當廣泛的，目前世界上許多國家的會計工作中都在采用會計原則，其具體的內容和形式標準也是大同小異的。

3會計原則的統一性。會計工作應該有統一的工作標準和工作指導文件，以保證會計工作的規范性。會計原則就是這樣一種統一的指導標準。

4.會計原則的指導性。會計原則本身就是針對會計工作的實踐進行的一種理論知識的總結或者說是會計工作規律的一種總結。因此，會計原則反過來就是指導會計工作的基本理論知識。

5.會計原則的系統性。會計原則本身就是一系列理論知識的總結，它是基于多個方面來考慮會計工作的行使準則。因此并不是單一的知識也不是橫向或者是縱向發展知識體系。而是多層次組合在一起的知識體系。

二、關于會計賬務處理中會計原則的制約因素的分析與探討

會計的基本原則是指導會計工作的理論知識或者說是前提思想，就像是道德在約束人的行為一樣約束會計工作。是一個虛有的框架并不像制度那么剛性或者說是有明顯的界限。

（一）穩健性的原則與權責發生制原則之間的相互制約關系

穩健性原則是指面對會計核算中的不確定因素所產生的會計要素核算時，應當持謹慎的態度。不能隨意處置其在賬面上的表現形式。而權責發生制的原則是將當期發生的賬務轉換進行及時的處理，并根據其發生的時間將其記入到所屬會計期間的原則。穩健型的原則往往需要根據實際的需要對未來的賬務記入到本期。這就與權責發生制原則的概念相違背。

（二）穩健性原則與配比性原則之間的相互制約關系

配比原則作為權責發生制的延伸原則，主張的是盡可能地將當期發生的費用、成本和收入在同一會計期間內進行分配。而穩健性的原則是基于企業收益的角度進行考慮主張將未來可能發生的成本、費用以及損益盡可能向當期的會計期間記入，而將可能發生的收益和收入盡可能計入到后面的會計期間。因此兩者在會計賬面上的處理中就有相互制約的關系存在。

（三）穩健性原則與真實性原則之間的相互制約關系

穩健型的原則主張企業在會計處理中采用審慎的態度來處理賬務，避免企業財務中的風險和控制性的使企業達到最初的財務目的。而真實性原則則主張企業在采取賬務處理時應該站在實施求是的角度上，不計較公司的收益或者是虧損直接將客觀發生的賬務計入到賬面上。因此兩者之間存在相互制約的關系。這也是大多數企業財務信息失實的重要原因之一。同時，也是財務人員應當盡力研究的方向。畢竟這關乎國家利益和企業的長久發展。

（四）成本與市價孰低法原則與原始成本原則之間的相互制約

《企業會計法》中基于企業的角度來考慮會計的賬面處理采用成本與市價孰低法來處理一些企業內部的資產，但是原始成本的原則要求資產的原始成本價格來處理在賬面中的表現形式。因此兩者之間也存在著相互制約的關系。

因為會計原則是基于企業和國家利益以及社會道德和公平等多重角度來制定的會計實施準則，期間難免會出現向左向右的偏差，從而產生兩者或者是多者之間的制約關系。總之，我們應該根據現實的需要在會計制度的框架內來進行賬面的處理工作。

參考文獻：

[1]練緒寧，葉冬梅.對實質重于形式會計原則的認識[J].井岡山學院學報(社會科學版)，2009.4

[2]李艷莉.淺議謹慎性原則與其他會計原則的沖突與對策[J].太原大學學報，2008.1

篇3

[關鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計算機信息技術在我國會計領域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數途徑、數據存儲介質、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區別，以及電算化會計賬務處理的新規程尤為必要。

1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃

電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統。

從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現在以下幾方面。

1.1 準備工作的差異

在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統需要安裝電算化系統、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內部控制參數，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續的電算化會計工作，甚至可能會導致后續會計處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經濟業務都需要手工填寫紙質的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發現，憑證只承載了經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統自動生產的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業務處理系統向會計系統自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統根據賬戶中已有數據產生的記賬憑證，如期末業務處理時，根據設置的轉賬憑證模板中取數公式由系統自動取數生成的各種分攤、提取、損益結轉憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統能運用計算機技術自動檢測和調整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續、完整，避免出現重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現金流量核算的科目，系統提示輸入現金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計人員依據審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結賬工作量大且復雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質是一個數據處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統將“憑證臨時庫”轉移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發生額，更新各科目發生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經濟業務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統，對選定月份進行自動結賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結賬，則本月不允許結賬。結賬后，不能再輸入當月的記賬憑證。可見，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業經濟業務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據企業管理的需要自行設置賬頁格式及取數公式，生成并打印出相應的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經記賬的憑證數據不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。

1.5 編制報表的差異

在手工會計處理方式下，依據總賬和相關的明細賬數據逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據預先定義的報表取數公式直接生成各種報表。

2 電算化會計賬務處理的新規程

賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結賬等諸多程序，要經過多數人的手工才能完成，增加了數據處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數據一旦通過填制會計憑證進入系統，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據登記總賬依據不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規則和組織結構。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現在變為計算機登記，記賬中如果出現錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結構和崗位分工，現在則是通過判斷數據處理的形態來劃分，改變了原來的組織結構和賬務處理程序。

筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業務財務一體化賬務處理程序兩種。

2.1 單一財務電算化賬務處理程序

單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統。其財務數據是孤立的，與企業其他管理信息系統不集成使用，且相互間的數據不共享。這種單一財務電算化適用于規模小、經濟業務量不多的企業。其賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；

⑤月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

2.2 業務財務一體電算化賬務處理程序

隨著社會的發展，企業的管理從原來的縱向一w化轉為橫向一體化，企業逐漸開始進行流程重組，會計業務流程重組是企業流程重組的重要組成部分。在會計業務重組中，需要以業務財務一體化為導向。業務財務一體化賬務處理是以經濟業務驅動財務處理，建立基于經濟業務驅動的業務財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體。當經濟業務發生時，利用業務驅動來記錄財務信息，將企業的財務、業務和管理信息集中于一個數據庫。企業業務財務一體化發展導致會計的重心發生變化，體現在會計管理實際職能的變化上。

筆者認為，在“互聯網+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經營環節，精通業務流程，才能把財務體系與整個業務運營緊密地結合起來，才能使財務前置，參與業務運營等方式，從而加強財務和業務的關聯度。通過流程再造轉變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉變為規劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。

業務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，指令計算機依據ERP業務系統內的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據ERP系統外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業務系統中，先指令計算機自動核對業務賬與財務賬，再對業務系統進行結賬處理；⑤月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；⑥月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

在業務財務一體化下主要實現業務流程和會計流程的結合，在出現業務活動的情況下，存在大量業務事件數據，這些數據將會被實時采集、存儲到業務數據庫中。信息使用者發出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統能根據要求自動產生相應的信息報告，發送給使用者，即信息用戶可依照相關規則與數據庫得到自己需要的信息。

篇4

2、確定最合適你公司材料成本計算方法：先進先出，后進先出，加權平均等。

3、建立材料明細賬，確定產品分類。

4、月底根據發出材料，購進材料單，匯總合計，與倉庫材料會計核對。

篇5

高等院校會計制度是在公共財政體制以及高等教育體制之上而進行改進、完善的，它對我國高等院校財務管理進行了制度性規范，之前所應用的會計價值度主要針對高等院校會計行為以及財務管理進行規范，不過隨著我國高等教育的持續發展與進步，它已經無法適應當前的公共財務體制和高等教育體制。而新會計制度的推出則對諸多問題進行了處理與解決，并且新會計制度的推出對我國高等院校會計賬務處理產生了重要的影響。

一、高等院校公務卡改革對會計處理的影響

所謂的公務卡指的是在獨立賬戶體制下，財政預算企業員工存有的、通常用于財務報銷業務及財務支出的信用卡。此為公務業務全新結款模式，公務卡運作可歸納為“個人持卡支付，銀行授信額度，單位報銷償還借款，財務監管”。基于財務單位需求，省級財務預算的各大高等院校詳細推廣公務卡報銷機制，公務卡機制已經成為國家財政支付機制的一種擴展。在國家財政集中支付機制在各大高等院校實施全方面推行后，高等院校的公務卡在報銷上產生了很多問題，高等院校公務卡在報銷操作上會需要深化改革。

（一）便于高等院校財務借款報銷流程的簡化，避免刷卡不還現象

公務卡在沒有推廣之前，員工借款時需要填寫相應的借款單據，部門及財務經理都要蓋章簽字，然后財務部門對此項借款進行操作，如果借款數額比較大需要用現金支票去銀行兌換現金，操作過程比較復雜。選擇公務卡結算款項之后，不僅不用財務職員從銀行提取及保管數額龐大的資金，也不用持卡人預先借款，只要在指定范圍內刷公務卡就可以，最后根據刷卡票據到指定銀行還款就行。借款報銷流程切實實現了便利與高效的功能。針對持卡人刷卡之后不及時報銷還款的現象，公務卡擁有銀聯卡最基本的特性，要在指定時間內還款，否則就會生成滯納金，并且對持卡人信譽會造成影響。同時因為滯納金需要持卡人擔負，持卡人害怕造成經濟損失，會在免除利息的限定日期內，及時到財務單位進行還款報銷。

（二）便于財政部門對高等院校財政支出的監管

高等院校實施公務卡機制后，財政單位可根據高等院校公務卡支持信息系統對高等院校持卡人的刷卡消費信心進行監管與審核。公務卡支持信息系統主要包括持卡人姓名、卡號、信用額度、消費明細、消費地點、還款期限等基本信息。在持卡人的基本信息資料出現變動時，持卡人、銀行、高等院校三方要在第一時間進行溝通，對公務卡支持信息系統的基本信息進行及時的更新及維護，進而有效杜絕現金支付結算模式數據不透明造成的誤導。這對公共財政的深化變革，強化高等院校財政支出的監督與管理，從而使高等院校的財務管理不斷的透明化。

（三）便于高等院校財政資金使用率的提升

因為公務卡與信用卡的結算方式相同，在消費日到還款日是沒有利息的，通常周期為20天-50天間，在沒有利息這一期限內，代表著高等院校可以無償使用信用資金，也就是說高等院校在免除利息的這段時間內提供充足的、沒有利息流動資金的貸款。如果高等院校謀劃得當，就可超額補充日常流動資金，達到理想的資金使用成果，進而使這部分資金的使用率得到提升。一般公務卡的透支額度為兩萬到五萬不等，在公務卡機制推行之前，此部分資金全部是由院校支出，公務卡機制在高等院校得到大規模推行后，持卡人數量會不斷增加，因為此部分資金銀行擔負，因此高等院校資金墊付數量就會減少，利息收入呈現上漲趨勢。

二、會計科目改革對會計處理的影響

在《高等學校財務制度》中，對會計科目進行了補充與更新以及適當調整，下面主要針對會計科目改革對會計處理所產生的影響進行分析。

（一）會計科目改革利于財務工作規范化開展

在《高等學校財務制度》中，對符合我國高等院校會計核算的科目進行了保留與繼承，在結合我國高等院校當前發展狀況的基礎上對會計科目進行了適當的調整與完善，對已經不再發揮作用的會計科目進行了刪除，比如新添了應收賬款這一科目以及其他應收款科目，將之前的“應收及暫付款”科目進行了刪除。這是因為隨著高等教育的不斷發展與進步，財務管理工作復雜性持續上升，應該對其進行規范化調整，并且基于高校實際收費狀況，需要將應收款與暫付款進行分類管理，因為這兩種款項的性質是不同的，如果混在一起會增加財務工作量，并且會持續出現分類不明確的狀態，新制度中對會計科目這一模塊的改進與完善，在很大程度上明確了財務工作范圍、內容，有利于財務工作規范化開展。

（二）會計科目改革能夠真實的反映高等院校的資產狀況

在過去的幾十年，固定資產在中國高等院校的資產結構中占有非常高的比重。不過在傳統會計科目制度下只是根據經營與事業收入提取相應的固定資產維修及購置的部分資金。原有會計科目制度暴露出很多不足與缺陷，具體表現為：第一，在高等院校收付實現的會計科目制度背景下，提取購置維修資金的方法不能實現更好的執行。第二，固定資產不能在第一時間折舊導致報廢的資產不能及時處理。由于眾多因素的存在導致高等院校的真實固定資產與賬冊資產存有很大偏差，不能反映高等院校的真實財產狀況。

在固定資產上新會計科目制度進行了改進，有了全新的標準規定，它要求高等院校每個月對固定資產計提折舊（不包括文物文化資產），在對固定資產使用壽命進行評估時明確其分攤成本。基于此，在財務管理上就能避免傳統制度下存有的不足，能夠真實反映固定資產現狀。首先，折舊是基于固定資源原有價格實施的，固定資產在使用上就能打破原有會計科目規定的時間期限問題。并且，固定資產在計量上也更加的準確、真實，針對已折舊的固定資產它的凈值計量將會記錄為0，正在使用的所有固定資產記錄都能切實反映公允價值的凈值，從而使固定資產的準確性、真實性提高。

（三）會計科目改革利于培養學生成本的精確計算

隨著經濟發展水平的不斷提高，廣大民眾對教育重視度的提高，高等教育發展逐漸大眾化。但對于高等教育學校如何收費、收費體系是否合理并不是很清楚。并且在高等院校中會開設不同專業的學科，比如文科學科、理科學科，兩者之間的收費標準是不一樣的，并且不同等級院校之間，比如本科院校和職專學校，兩者之間的收費標準也是不同的，這就直接導致了培養學生的經濟成本存在很大不同。但基本上所有高等院校在進行會計核算時都是按照事業單位會計制度進行核算，此類制度的基本功能是對高等院校的預算資金流動方向進行體現，為國家預算監管提供便利，但并沒有充分考慮到不同院校之間的財務管理差異。

新會計制度的出臺對此類問題進行了妥善處理。首先，它把高等院校的教學經費與科研經費進行獨立核算。然后將基建會計化為“會計大賬”這一類下，采用固定資產折舊計提制度，這樣就可以將學生的培養經濟成本進行了明確，有利于培養學生成本的精確計算。

（四）會計科目改革利于引入新的財務指標

《高等學校財務制度》的推出有利于引入新的財務指標，比如將適用于企業管理的相關財務指標引入到高等院校的財務會計工作中去，進而切實提高高等院校財務部門的工作質量與工作水平。通常而言，同一類型的高等院校培養學生的經濟成本基本上是相同的，但是在應用新會計制度之后，可以將不同高等院校之間的培養成本進行對比。此舉有利于加強對高等院校的監管，可以促進培養學生成本的合理化，并且還能夠切實提高高等院校的教育水平與教育質量。

三、結論

總而言之，全新高等院校財務制度的執行是對傳統財務管理機制的一次深化變革，財務管理中的收支調整、預案管理機制、財務管理機制的創建、資產管理的強化、財務風險監督與預防體系創建都具有非常深遠的影響力，所以各大高等院校要與當前時展趨勢的步調保持一致，積極進行創新，對原有體制進行深入變革，加強對財務風險的監管，不斷提高高等院校的財務管理水平，改進與完善高等院校的財務管理機制，實現高等院校的正常運作。

參考文獻：

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[3]張艷.談高等院校會計制度存在的問題及解決思路[J].企業家天地，2011（3）.

篇6

為了建立與中國國情相適應會計準則體系，財政部在2006年2月中國新會計準則。新會計準則涵蓋各類企業各項經濟業務，其頒布標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立對于完善我國社會主義市場經濟體制具有十分重要的意義。新會計準則的實施在宏觀上是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。在新會計準則下合理的利用會計重要性原則進行會計賬務處理工作具有非常重要的現實意義。

一、新會計準則的特點

新會計準則涵蓋各類企業各項經濟業務，與中國的實際國情相適應，具有如下幾個方面的特點。

1.明確定義和內容

在2006年薪頒布的會計準則中，在第二條就將職工薪酬精確定義為“企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”， 《國際會計準則》稱企業員工為雇員，我國將企業員工稱為職工，而將企業發放給職工（在職期間和離職后）的勞動報酬統稱為職工薪酬，包括一下幾個方面的內容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

2.第一次系統規范

在以往的會計準則中只是對企業和職工之間的支付關系簡單的有所涉及，而沒有詳細說明支付關系的詳細內容。在新會計規則中，明確闡述企業和職工建立在雇用關系上的各種支付關系，并對其進行了系統的歸納和整理，具有全面性。

3.賦予新內涵

在以往的會計準則中，職工薪酬包括的含義為企業給予職工的工資、獎金、津貼和補貼等。為了制定符合我國基本國情以及社會主義市場經濟發展的會計規則，新準則的內涵大為豐富，不僅包括上述含義，還包括如下兩個方面的內容：

（1）包含在福利費和期間費用中的職工福利費以及各類社會保險如養老保險、醫療保險、工傷保險等；

（2）辭退福利、帶薪休假等新增的薪酬形式。新增內涵符合社會發展的需求。

4.規范計量原則

4.1統一職工薪酬會計處理原則

在新會計準則中對職工薪酬的會計處理原則進行了統一：

（1）在職工提供服務的會計期間確認為負債；

（2）根據受益對象計入資產、成本或當期費用。如由建工程負擔的職工薪酬可以計入建造固定資產等。

4.2統一職工福利費會計處理原則

在以往的會計準則中，每個企業針對職工福利費的計量原則各不相同，并無統一的形式，有的按工資總額的14%計提并保留余額；也有的職工福利費按實列支不留余額。此準則規范和明確了職工薪酬的確認和計量原則。在新準則中對其會計處理原則進行了統一，準則規定“企業應按職工薪酬的一定比例提取職工福利費，根據職工提供服務的受益對象進行計算，確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產、成本或確認為當期費用”。

5.統一信息披露

在以往的會計準則中，沒有統一關于職工薪酬的披露原則新準則，對于披露的范圍和內容也沒有明確的規定。而在新會計準則中對此作了修改，明確規定披露的范圍和內容包括如下幾個方面：“因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼；各類社會保險福利費；住房公積金；支付因解除勞動關系所給予的補償；其他職工薪酬等項目的金額等”。

二、新會計準則下賬務處理方法

一種便于歸集職工薪酬的形式為：首先建立一級科目“應付職工薪酬”，同時在一級科目下設置子科目如“銀行貸款”、“工資薪酬”、“工會經費”、“社會保險”、“住房公積金”、“帶薪休假費用”、“現金”等，設置這種形式有利于職工薪酬的系統化，便于企業對其進行統一核算處理。具體賬務處理方法按如下情況分類。

1.確認負債時

在新的會計準則下，企業應為職工提供服務的會計期間應付的職工薪酬，職工應得的職工薪酬按職工提供服務的的會計期間的受益對象分一下幾種情況：

1.1管理人員職工薪酬

對于管理部門的職工，其職工薪酬借記“管理費用”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[1]。

1.2銷售人員職工薪酬

對于銷售部門的職工，其職工薪酬借記“銷售費用”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[2]。

1.3生產人員職工薪酬

對于生產部們的職工，其職工薪酬借記“生產成本”、“勞務成本”等科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[3]。

1.4工程人員職工薪酬、

對于在建工程部門的職工，其職工薪酬借記“在建工程”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等。

1.5研發人員職工薪酬

對于研發部門的職工，其職工薪酬借記“研發支出”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[4]。

1.6辭退補償

對于與職工解除勞動關系等情況，給予職工的補償借記“管理費用”科目，貸記明細科目“辭退補償”等。

2.貨幣性支付時

（1）向職工支付工資、獎金、津貼等借記 “工資薪酬”，貸記明細科目“銀行存款”、“現金”等。

（2）按照相關的規定向職工支付職工福利費時，借記“福利費”，貸記明細科目“銀行存款”、“現金”等。

（3）支付用于工會運作的工會經費借記“工會經費”，貸記明細科目“銀行存款”等。

（4）支付用于職工培訓的教育經費借記“職工教育經費”，貸記明細科目“銀行存款”等。

（5）企業為職工繳納企業負擔的醫療、失業、生育等社會保險費以及繳納企業負擔的住房公積金時借記“社會保險”、“住房公積金”，貸記明細科目“銀行存款”等。

（6）對于與職工解除勞動關系等情況，給予職工的補償借記“辭退補償”，貸記明細科目“銀行存款”“、現金”等。

3.非貨幣利支付的賬務處理

貨幣支付以及用實物等非貨幣支付都是企業給職工發放福利的有效形式。貨幣支付的形式比較單一，但是采用實物等非貨幣支付的形式比較復雜，發放實物時可能關系到視同銷售處理等稅法的規定，應按照新會計準則下的相關稅法規定進行妥善的處理。

三、結語

總之，新會計準則的頒布和實施對于企業、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監管者等都具有非常大的影響，為了能夠在新會計準則下合理的利用會計重要性原則進行會計賬務處理工作，研究新會計準則下的賬務處理方法是非常有必要的，具有重要的現實意義。

參考文獻：

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Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard, the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss, namely, reducing the current cost and increasing the current assets.

1.新會計準則的特點

1.1明確定義和規范內容。 新準則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規范其內容。職工薪酬。是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括:

1.1.1職工工資、獎金、津貼和補貼。

1.1.2職工福利費。

1.1.3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

1.1.4住房公積金。

1.1.5工會經費和職工教育經費。

1.1.6非貨幣利。

1.1.7因解除與職工的勞動關系給予的補償。

1.1.8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

同時還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金,這是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內容。

1.2首次系統規范 。此準則是相關規范內容的首次制定、歸納和頒布,即首次在一個準則中系統地規范了企業和職工建立在雇用關系上的各種支付關系。而以往則是分散在其他準則中零星地涉及規范。

1.3規范了確認、計量原則 。此準則規范和明確了職工薪酬的確認和計量原則。

統一了各類職工薪酬的會計處理原則。在職工提供服務的會計期間確認為負債。根據受益對象計入資產、成本或當期費用。具體如:應由生產產品負擔的職工薪酬。計入存貨成本;應由在建工程負擔的職工薪酬,計入建造固定資產成本;

職工福利費的會計處理方法。企業提取的職工福利費,應按工資總額的一定比例,根據職工提供服務的受益對象進行計算,確認為應付職工福利的負債,并計入相關資產、成本或確認為當期費用,企業為職工繳納的基本醫療保險和補充醫療保險費用沖減企業職工福利費負債的余額。而以往則是各類企業不盡相同,有的按工資總額的14%計提并保留余額。有的則按實列支不留余額,此準則統一了對職工福利費的會計處理方法。

導入了新增職工薪酬的會計處理方法。

(1)辭退福利:對于企業在正常退休之前解除與職工的勞動關系,以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償。

(2)帶薪休假等新型職工薪酬:對于非累積的帶薪休假,諸如產假等,由于權利和義務不能結轉下期,故會計上不作處理;對于可累積的帶薪休假,由于權利和義務可以結轉下期。

1.4增加了內涵 。此準則所規范的職工薪酬較以往相比內涵大為增加,既有傳統意義上的工資、獎金、津貼和補貼,也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險(包括養老、醫療、失業、工傷、生育保險等),更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應我國社會主義市場經濟的發展和變化。

1.5統一信息披露 。新準則統一了關于職工薪酬的披露原則,首次明確規范了披露的范圍和內容,即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規范了對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債,應根據《或有事項》準則規定進行披露。

1.6 執行新準則關于職工薪酬的核算規定,將減少當期費用,增加當期資產。

執行新準則后,職工薪酬核算對企業當期資產、損益的影響比較大,即減少當期費用,增加當期資產。

2.主要賬務處理方法

企業為了便于歸集職工薪酬,應設置“應付職工薪酬”一級科目。同時下設“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”、“辭退補償”、“帶薪休假費用”等各明細科目,進行統一核算。

2.1確認負債時 企業應當在職工為其提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工的勞動關系給予的補償外,應當根據職工提供服務的受益對象,對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理:

生產部門人員的職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費用”科目,貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發支出”科目,貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

因解除與職工的勞動關系給予的補償。借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬――辭退補償”。

2.2貨幣性支付時

企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等。借記“應付職工薪酬――工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(如職工的借支、代墊的家屬藥費、代扣代繳的個人所得稅等),借記“應付職工薪酬――工資”,貸記“其他應收款”、“應交稅費――應交個人所得稅”等科目。

企業向職工支付職工福利費時,借記“應付職工薪酬――福利費”,貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

企業支付工會經費,用于工會運作時,借記“應付職工薪酬――工會經費”,貸記“銀行存款”等科目。

企業支付職工教育經費。用于職工培訓時。借記“應付職工薪酬――職工教育經費”,貸記“銀行存款”等科目。

企業按照國家有關規定,為職工繳納企業負擔的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費時,借記“應付職工薪酬――社會保險”,貸記“銀行存款”等科目。

企業按照國家有關規定,為職工繳納企業負擔的住房公積金時。借記“應付職工薪酬――住房公積金”,貸記“銀行存款”等科目。

企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償,借記“應付職工薪酬――辭退補償”,貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

2.3非貨幣利支付的核算 企業在給職工發放福利時,不僅僅用貨幣支付。有時還經常用實物等非貨幣形式發放。相對貨幣形式而言,非貨幣發放更復雜,因為它往往涉及到其他稅法的規定,比如視同銷售處理等。如果不按相關稅法規定處理,在注冊會計師進行審計時。往往是需要進行項目調整。

篇8

隨著黨務政務透明化實施，在財政統發工資方面，為了確保工資按照月足額發放，提高行政事業單位職工工資的發放按月進行，滿足干部職工的利益。因此在具體實施過程中，需要根據“編辦核準編制，人事部門核定人員以及工資標準，財政核撥經費、銀行到人，及時足額到位”的準則具體進行，因此這就要求財政部門、人事部門以及編制三方面統一結合，共同提高財政統發工資的效率，進而提升財政統發工資后單位會計的財務處理效率。本文主要針對財政工資在發放過程中存在的問題以及在發放后單位會計的財務處理工作進行具體研究，全面解決單位人員工資發放問題及財務問題。

一、財政統發工資中存在的問題研究

其問題表現在：（1）編內與編外之間出現了失衡現象。在具體執行過程中，核編缺乏依據，并且相關的意見難以實現。國家沒有制定統一的標準，在具體實施工資統發核編過程中，財政部門只認可編內人員，這就造成對編外人員在待遇上出現了不公平現象，另外由于行政機構缺乏改革，相關的配套設施不足，造成大量干部缺乏去處，在沒有辦公的情況下，卻照樣拿工資，這就使得編外和編內人員出現了工資矛盾。（2）卡內與卡外不平衡現象，卡內是指職工個人根據打卡情況，自身的職務、級別、工齡以及基礎等項目來確定基本工資；相對而言，卡外是國家和地方規定發個每位員工的個人津貼。由于地方財力水平不等，因此在資金調度方面可能存在差異性或者是困難，相關的津貼需要受到財力條件的約束。（3）部門與部門之間的不協調現象。在行政事業單位中，垂直管理單位和地方領導單位方面出現了不平衡現象，其中垂直管理部門包含工商、國稅以及地稅等部門，這些部門的經費一般是由上級直接撥款，其保障性比較高，在個人待遇方面基本上是全額到位。然而地方領導單位由于受到地方財力的約束和影響，其執行力度較弱，一般情況下，財政硬保工資占到整個工資的70%左右，剩下的部分由單位自己籌備。

二、提升財政統發工資的具體措施

為了保證財政統發工資更加合理，針對上述問題進行研究，并提出相應的策略，具體表現在：（1）加強檢查監督，杜絕出現吃財政現象。在具體工作過程中，要以嚴格的制度來加強“吃空餉”問題，根據人員編制情況，加強工資發放的監管職能。可以由財政國庫以及監察部門等相關的管理部門相互配合，及時查處和糾正統發工資過程中存在的問題，避免發生違法現象。（2）加強統發工資代扣款項的管理，針對統發工資代扣款項中除了各項保險金以及個人所得稅等，其他的個人繳納款項必須上報財政部門進行審批之后，進行統一發放。要加強稅務部門、社會保險管理部門以及住房公積金管理、銀行部門等協調進行，做到及時對賬，避免發生不規范現象。（3）加強工資銀行工作人員的業務水平以及工作質量。為了強化財政統發工資的工作力度，因此在具體執行過程中針對工資銀行方面要不斷優化服務環境，加強對員工進行服務意識的教育，提高員工的業務素質，增強工作責任心，嚴格按照與財政部門簽訂的工資合同辦理相關的業務。

三、財政統發工資后如何加強單位會計的賬務處理工作

（一）財政總會計應作的賬務處理。根據國家出臺的《關于確保機關事業單位職工工資按時足額發放的通知》，在職工工資管理中，進一步深化財政支出管理改革，促使國庫集中收付制度不斷完善，保證員工工資及時足額發放，全面推進財政統發工資的順利進行。然而在統發工資之后，單位內部要結合財政管理體制以及會計事務等，做好賬務處理工作，有必要時要對財政總預算會計以及撥款單位的統發工資業務核算進行嚴格規定，提高單位會計賬務處理效率。具體的財務處理表現在：（1）根據財政總預算會計，將職工工資逐月發放，從國庫的地方財政庫劃撥到財政工資資金庫中，其原始憑證是：

借：國庫存款-工資資金 貸：國庫存款-一般資金

（2）總預算會計按照審核后的工資發放匯總清單，應發本級財政供養人員工資總額，從工資專戶撥付至財政在工資銀行開設的工資統發賬戶：

借：一般預算支出 貸：國庫存款―工資資金

（3）地方級財政所屬鄉鎮財政供養人員工資時，縣級財政總預算會計處理賬務具體表現在：

借：與下級往來―--鄉鎮 貸：國庫存款――工資資金

鄉鎮財政總預算會計憑工資銀行蓋章后轉來的工資發放匯總清單，其單位財務處理表現在：

借：一般預算支出 貸：與上級往來

（二）根據相關行業會計制度規定作的賬務處理。具體包含：（1）當員工受到工資銀行蓋章之后轉來的工作發放明細表，在作財務處理時要根據工資發放明細表以及工資總額，行政事業單位會計財務處理：

借：經費支出 貸：撥入經費

教育系統的財務處理：借：事業支出 貸：教育經費撥款

（2）針對代扣款項的賬務處理。根據我國國庫規定，其中代扣款項是指國家政策規定下，必須由個人繳納的住房公積金、醫療保險、養老保險以及依法交納個人所得稅等款項狀況，其中個人繳納款項不列入代扣項目當中。當撥款單位收到工資銀行蓋章之后換來的工資發放明細表以及代扣款項入賬通知之后，不僅需要做相關的財務處理，還需要根據明細表中代扣明細項目作相關的財務處理，具體是：

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（一）銀行對賬

輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調整由于記賬錯誤或者時滯因素導致企業與銀行賬目不一致，有利于企業對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業防控資金營運風險提供必要的基礎條件。其次，企業與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業銀行存款金額調節表的真實性，保證銀行存款金額調節表編制工作的順利開展，對企業出納人員的工作可以進行有效的監督和控制，在一定程度有力預防由于出納人員主觀因素帶來的財務風險。

（二）往來核算

往來核算主要是指在電算化賬務處理系統之中，企業對由于賒銷或者其他原因產生的往來款項進行調整或者清理。企業在日常經濟管理工作中不可避免的會與其他企業，比如供應商、中間商、客戶等經濟主體，產生賒銷或者預銷等經濟行為，這類經濟行為就會給企業帶來為結算的往來款項，企業在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進行清理，不斷簡化會計科目的結構，并根據企業的實際情況來適當減少會計科目設置的數量和層次，以便為往來業務的查詢和統計工作提供便利，進而減少財務工作人員的工作量，降低工作的復雜程度，逐漸提高財務工作的質量。

（三）部門核算

隨著經濟的不斷發展，企業的業務范圍越來越廣泛，內部機構設置逐漸完善，企業的財務管理水平得到提高，部門核算成為重要內容。在會計賬務處理系統之中，財務工作人員要標注一些與具體部門有關的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內容，這就是輔助核算中的部門核算內容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務收支狀況進行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細賬統計查詢等工作，以便提高部門核算工作質量，發揮輔助核算的作用。

（四）項目核算

項目核算是指在企業的賬務處理系統之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠對項目完成情況和項目實施進度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內容主要有編制項目總賬和統計表，對明細賬進行統計和查詢；項目核算工作有利于全面統計工作的順利開展，進而可以實現會計信息的立體交叉管理，保證財務信息的充分使用。

二、會計電算化賬務處理系統中輔助核算方式

（一）往來核算中的輔助核算方式

企業在處理往來核算工作時，應該將供應商或者客戶等經濟主體進行分類，并建立不同的檔案對往來業務進行管理，可以根據不同的標準來劃分供應商，并設置供應商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業要在賬務處理系統之中標注往來核算科目，可以根據實際的經濟業務信息來選擇經濟業務往來的主要科目，比如與供應商交易中可以設置應付賬款為主要科目。在財務處理系統之中，往來合算的功能主要表現為往來余額表、往來賬核對和往來明細賬核算。再者，企業要重視憑證管理工作，要對相關憑證進行準確填制，對涉及往來核算科目的經濟業務應該及時錄入往來科目信息，并對該類經濟信息進行統計和分析，保證經濟業務的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應該要包括余額表、往來賬清理等內容，可以提供讓用戶進行手工核銷往來業務的功能，進而彌補自動勾銷的不足。

（二）部門核算中的輔助核算方式

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2、維修

3、車輛應交的各種稅費、保險等。

4、人員工資等

5、運輸途中的費用

要:針對物流企業流程，將有關會計分錄整理如下：

一、實收資本的核算

借：銀行存款

固定資產

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貸：實收資本----各股東

二、主營業務收入的核算，設置一下明細科目：運輸收入/裝卸收入/堆存收入/業務收

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針對物流企業流程，將有關會計分錄整理如下：7

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二、主營業務收入的核算，設置一下明細科目：運輸收入/裝卸收入/堆存收入/業務收入。

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另外，總站對分站之間可以設置其他應收款---進款往來科目，以反映總站與分站各項營業收入的解交和結算情況。收到分站交來運輸收入

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完成運輸任務，結算多退少補

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其他業務收入的核算，核算客運服務/包裝物出租/固定資產出租/技術轉讓/車輛修理/材料銷售等其他收入并按其設置二級科目。借記相關科目，貸記本科目。月末將本賬戶余額轉入本年利潤，結轉后本帳戶無余額。

物流企業的幾項具體業務的稅務分析對于物流企業來說，在日常經營活動中還存在其他相關業務的運作，對于這些業務的運作，當然也就涉及到稅收問題，在這里我們僅將其中的幾項納稅人需要特別注意的涉稅事項拿出來進行討論。

一、掛*經營的稅務管理

隨著市場經濟的日益活躍，人們的經營方式和經營手段也越來越多。如采用供車形式經營，部分小汽車出租公司、汽車運輸公司等單位（以下簡稱公司）將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員（以下統稱司機），分期向司機收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所有權轉歸司機所有，但車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統一承擔繳納各項稅、費的義務和其他法律責任。對于這類業務，國家稅務總局《關于運輸企業的供車行為征收流轉稅問題的批復》（國稅函發[1995]578號）明確，公司將運輸車輛作價后給司機這種行為的本身不在于賣車，而是公司內部經營責任制的改革措施，公司與司機的關系沒有實質性的改變。因此公司的供車行為，并不屬于銷售貨物的行為，而屬于出租行為。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定，對公司的供車行為按租賃業務征稅。

如果個人向汽車租賃有限公司（以下簡稱租賃公司）購買或租賃集裝箱運輸卡車（以下稱集卡車），掛*在租賃公司名下，利用擁有（包括購買、或租賃，下同）的集卡車以租賃公司名義從事集裝箱運輸業務，租賃公司及其在外縣、市的分支機構為擁有集卡車者開具運輸收入發票，并按開具額的一定比例收取管理費，應當如何征收營業稅？

對此，國家稅務總局《關于交通運輸營業稅問題的批復》（國稅函[2002]292號）明確，要根據當事人所從事的經營業務的具體情況來確定。如果擁有集卡車者屬于租賃公司的內部職工，其從事集裝箱運輸業務的營業稅以租賃公司為納稅人，擁有集卡車者不是集裝箱運輸業務的營業稅納稅人。如果租賃公司在外縣、市設立的分支機構（包括分公司、辦事處），同時符合《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第十二條第二款規定的條件，則集裝箱運輸業務的營業稅由分支機構在分支機構所在地繳納；如果不符合細則第十二條第二款規定的條件，則由租賃公司在租賃公司機構所在地繳納。至于租賃公司向擁有集卡車者收取的管理費，屬于內部收入，不征收營業稅。

二、出租運輸工具的征稅問題

對于提供運輸工具的租賃收入的征稅問題也存在具體規定，如果是一些位于中國境內并注冊登記的遠洋運輸企業，將船舶出租給境外單位或個人使用，其取得的收入是否應當繳納營業稅？這里就存在一個政策變化問題，稅制改革前，根據原營業稅制規定，來源于境外的營業收入免征營業稅。但是，1994年稅制改革以后，此項免稅規定已經廢止。國家稅務總局《關于境內遠洋運輸企業將船舶租給境外單位使用繳納營業稅問題的通知》（國稅發[1996]126號）明確，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，境內遠洋運輸企業將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務發生地為“中華人民共和國境內“，應按照“服務業“稅目中的“租賃業“項目征收營業稅。

三、對于跨地區運輸業務的征稅問題

運輸業務沒有地域的限制，但是，稅收卻存在地域的規定和限制。對于單位和個人將運輸經營權承包租賃給他人，應如何確定納稅人和納稅地點問題，國家稅務總局《關于交通運輸業征稅問題的批復》（國稅函發[1997]478號）明確：其一，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，單位和個人將運輸經營權承包租賃給他人的，以承租人或承包人為納稅人。其二，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條規定，納稅人從事運輸業務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。這里的“機構所在地“包含以下涵義：（一）納稅人辦理稅務登記的，為稅務登記所在地。（二）未辦理稅務登記的單位為其駐地；個人為其居住地。根據稅收征管法及有關規定，一切從事交通運輸經營的單位和個人，都應當向其單位駐地或個人居住地稅務機關申報辦理稅務登記。

四、車輛通行費以及拍賣機動車牌照和公交線路運營權的征稅問題

對于車輛通行費的征稅問題，分兩種情況分別處理。財政部、國家稅務總局《關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）明確：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建設部門貸款或按照國家規定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費、船舶過閘費，收費項目經有權部門批準，使用省、自治區、直轄市財政部門統一印（監）制的收費票據，所收資金全額納入財政專戶，實行“收支兩條線“管理，不繳納營業稅。此前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補征。其二、凡國內外經濟組織設立公路或城市道路經營企業收取車輛通行費，統一由省、自治區、直轄市物價部門會同交通或建設部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照有關規定使用稅務發票，依法繳納各項稅收。

至于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，是否征收營業稅問題，國稅函[1995]156號文件明確，由于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，這兩種行為均不屬于營業稅的征稅范圍，因而不征收營業稅。

五、對于聯運業務營業稅處理

對于物流企業從事的聯運業務，財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）明確：經地方稅務機關批準使用運輸企業發票，按“交通運輸業“稅目征收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業并由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額。

六、索道運營的征稅處理

對設在旅游景點為旅客觀光提供服務的索道運營營業稅問題，財政部國家稅務總局《關于索道運營征收營業稅問題的通知》（財稅[2001]116號）規定，根據現行營業稅條例及營業稅稅目注釋的規定，在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務屬于交通運輸業稅目的征稅范圍，應按交通運輸業適用3%的稅率征收營業稅。

運輸成本的管理的管理與核算

運輸成本項目

1/直接人工：支付給營運車輛司機和助手的工資，包括司機和助手隨車參與本車保養和修理作業期間的工資/工資性津貼/生產性獎金，以及按工資總額14%計提的職工福利費。

2/直接材料：燃料/輪胎