導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業資產的范圍，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、各地要按照《資質管理規定》的要求，對所有從事房地產開發經營業務的企業，重新核定資質等級，換發由建設部統一監制的新的《資質證書》，企業原持有的資質證書收回。

二、各地要結合清理換證工作，對房地產開發企業的經營管理狀況進行一次全面清理檢查。清理檢查的重點內容是：

（一）企業近三年的經營狀況。是否連續虧損、資不抵債，是否承擔開發項目；

（二）企業近三年承擔的開發建設項目的質量情況及對質量事故、質量問題的處理；

（三）企業經營行為是否規范合法，是否存在虛假廣告、銷售面積“短斤缺兩”等欺詐行為；

（四）是否發生消費者對該企業的集體投訴，企業處理投訴事件的情況；

（五）商品房銷售中，是否按照《商品住宅實行住宅質量保證書和住宅使用說明書制度的規定》要求向購房人提供《住宅質量保證書》和《住宅使用說明書》，是否依照《住宅質量保證書》承諾的內容進行保修；

（六）是否按規定向房地產開發主管部門報送《房地產開發項目手冊》的；

（七）是否按規定進行房地產開發企業資質年檢；

（八）已預售的建設項目停建或緩建后，是否采取妥善措施保護購房者的合法權益。

三、根據清理檢查結果，對有下列行為之一的企業，房地產開發主管部門不予換發新的資質等級證書：

（一）發生重大質量事故，情節嚴重的；

（二）企業虧損嚴重、資不抵債、瀕臨破產的；

（三）持有開發企業資質證書未從事任何房地產開發經營活動兩年以上的。

對于因上述原因未換發新《資質證書》的企業，房地產開發主管部門應會同有關部門，監督企業采取措施妥善保護購房者的合法權益。

四、有下列行為之一的企業，房地產開發主管部門應根據有關法律、法規和《資質管理規定》，給予相應處罰：

（一）開發企業未經批準預售商品房，或經營中存在虛假廣告、銷售面積“短斤缺兩”等欺詐行為，造成消費者損失，開發企業未予妥善解決的；

（二）商品房銷售中，未按規定向購房人提供《住宅質量保證書》和《住宅使用說明書》，未依照《住宅質量保證書》承諾的內容進行保修的；

（三）未按規定向房地產開發主管部門報送《房地產開發項目手冊》的；

（四）未按規定進行房地產開發企業資質年檢的；

（五）已預售的建設項目停建半年以上，不能按合同約定時間交房，購房者合法權益受到侵害的。

房地產開發主管部門應當將存在上述問題的企業列為重點監督、檢查對象，督促其盡快解決問題。對上述有關問題未妥善解決的企業，在這次換證時，換發《暫定資質證書》。《暫定資質證書》有效期不得超過一年。有效期內，房地產開發主管部門暫不批準該企業承擔新的房地產開發項目。《暫定資質證書》有效期滿，符合條件的，可根據其實際業績換發相應等級的《資質證書》。

五、各地要做好房地產開發企業新舊資質等級的銜接過渡工作。此次清理換證原則上按照新的資質標準重新核定。因注冊資金達不到新標準的企業，給予3個月的過渡期限，3個月后注冊資金仍達不到標準的，重新核定資質等級。

六、原在國家工商行政管理局注冊的企業，由建設部負責清理換證。在地方工商行政管理部門注冊的資質一級房地產開發企業，由省、自治區、直轄市建設行政主管部門初審后報建設部審批，換發新證；二級以下企業的清理換證工作由各省、自治區、直轄市建設行政主管部門統一組織。

七、各省、自治區、直轄市建設行政主管部門應在2000年8月底前完成清理換證工作。清理換證工作結束后，各地房地產開發主管部門應當及時將清理結果向社會公布。各省、自治區、直轄市建設行政主管部門應于2000年9月底前將清理換證結果報建設部。

八、換證結束后，未取得新資質證書的企業，不得再承擔新的房地產開發項目。

九、自2000年開始，我部對資質一級房地產開發企業的資質審批實行定期審批制度。每年審批兩次，5月31日前上報的企業，參加上半年的評審，11月30日前上報的企業，參加下半年的評審。

一級企業的申報材料由省、自治區、直轄市建設行政主管部門統一組織上報，申報需提供的材料見附件一。二級以下企業的審批程序和申報需提供的材料由各省、自治區、直轄市建設行政主管部門規定。

十、資質一級房地產開發企業的資質年檢工作由建設部負責。省、自治區、直轄市建設行政主管部門按附件二的要求統一組織材料，提出初審意見后，分別在每年3月31日前，報建設部審批；二級以下企業的年檢工作的程序和辦法由各省、自治區、直轄市建設行政主管部門規定。

十一、各地建設行政主管部門要將清理換證工作作為當前的一項重點工作來抓，充分利用清理換證的有利時機，加強對房地產企業經營行為的規范和管理。要通過這次清理換證，扶持一批實力強、規模大、信譽好，經營管理規范的房地產開發企業，堅決依法嚴肅處理直至淘汰一批管理混亂、經營行為不規范、有名無實的企業，為房地產業的發展營造一個良好的市場環境。

附件一：申報資質一級房地產開發企業需提供的材料1.省、自治區、直轄市建設行政主管部門關于申報資質一級企業的文件；

2.房地產開發企業資質申報表（一式三份，封面加蓋單位公章）；

3.房地產開發企業原資質證書正、副本原件；

4.企業營業執照副本（原件或復印件加蓋工商部門公章）；

5.企業（公司）章程（復印件加蓋公章）；

6.企業的驗資報告和上年度財務報表（原件或復印件加蓋單位公章）；

7.企業法人代表、總經理的任職文件（復印件加蓋公章），企業經濟、技術、財務等負責人的任職文件及職稱證件（復印件加蓋公章），企業專業技術人員的職稱證件（復印件加蓋公章）；

8.近3年房地產開發項目投資計劃批準文件（復印件加蓋公章）；

9.近3年房地產開發項目工程竣工驗收和備案的有效證明材料；

10.近3年房地產開發統計年報基層表（加蓋統計報表主管部門公章）；

11.近3年房地產開發企業資質年檢的有效證明材料；

12.《住宅質量保證書》、《住宅使用說明書》及《房地產開發項目手冊》樣本（加蓋房地產開發主管部門公章）。

附件二：資質一級房地產開發企業資質年檢需提供的材料1.省、自治區、直轄市建設行政主管部門關于申報資質年檢的文件；

2.房地產開發企業資質年檢申報表（一式兩份，封面加蓋單位公章）；

3.《資質證書》正本（復印件）、副本（原件）；

4.房地產開發企業營業執照副本（復印件加蓋工商部門公章）；

5.企業上年度財務報表（原件或復印件加蓋單位公章）；

6.上年度房地產開發項目實施情況證明材料（復印件加蓋公章）；

篇2

借款費用反映的是企業借入資金所付出的代價,其內容包括企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用,以及因外幣借款而發生的匯兌差額。在這次會計準則的調整中,對原準則中借款費用資本化的資產、借款范圍以及資本化金額的計算做了較大的改變。與原準則相比,這次借款費用準則的制定提高了會計信息的相關性和可比性。然而,這些變化會對會計要素產生什么影響,從而導致企業財務報表提供的相關信息有何改變,都是值得研究的。

一、借款費用資本化的三個主要變化

(一)借款費用資本化資產范圍的變化

原準則中借款費用應予資本化的資產范圍只有固定資產,包括企業自己購買或建造的固定資產,也包括委托其他單位建造的固定資產。而新準則規定,借款費用資本化的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產,包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。其中,“相當長時間”是指為資產的購建或者生產所必需的時間,通常為1年以上(含1年)。這就意味著制造企業為生產大型機器設備、船舶以及房地產開發企業為開發房地產等生產周期較長且用于出售的資產而借入的款項所發生的借款費用允許資本化,計入存貨價值,而不再直接計入當期損益。因此,與原準則相比,借款費用資本化的資產范圍擴大了,不僅包括固定資產,還包括了生產周期較長的存貨和投資性房地產等。

(二)借款費用資本化借款范圍的變化

原準則規定,借款費用可予以資本化的借款范圍僅為專門借款,這種借款有明確的用途,即為購置或建造固定資產而專門借入的,并具有標明該用途的借款合同。企業在生產經營過程中專門借入的,但不是為購建固定資產目的的款項,不屬于借款費用準則中規定的專門借款,其借款費用不得予以資本化,按照原準則規定直接計入當期損益。新準則關于借款費用資本化的借款范圍除了專門借款外,還包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款,這就意味著以各種融資途徑借入的資金發生的借款費用,只要符合資本化條件的均可予以資本化。因此,與原準則相比,借款費用資本化的借款范圍擴大了,不僅包括專門借款,還包括了一般借款。

(三)借款費用資本化金額確定方法的變化

原準則規定,只有與發生在所購建固定資產上的支出相掛鉤的專門借款所產生的借款利息才允許資本化;如果專門借款存在溢價或折價,應當將每期應攤銷的溢價或折價金額作為利息額,溢價或折價的攤銷可以采用實際利率法,也可以采用直線法;與借款有關的利息收入直接計入當期財務費用;因安排專門借款而發生的輔助費用,如果金額較大的,屬于所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的、應當在發生時計入所購建固定資產的成本;達到預定可使用狀態后發生的,直接計入當期財務費用;對于金額較小的,也可以于發生當期直接計入財務費用。而新準則規定,為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定當期資本化的借款費用金額;如果專門借款存在折價或溢價的,應當按照實際利率法進行溢折價的攤銷,并調整每期利息額;為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予以資本化的利息金額;對專門借款發生的輔助費用,在資本化期間,應當在發生時根據其發生額予以資本化,在資本化期間之后發生的,就應當計入當期損益,不再區分專門借款輔助費用的金額大小。但對于一般借款的輔助費用,則在發生時根據發生額確認為費用,計入當期損益,不予以資本化。因此,與原準則相比,屬于借款費用資本化金額的內容增加了,但計算方法有所簡化。

二、借款費用資本化的變化對會計要素的影響

(一)借款費用資本化資產范圍的變化對會計要素的影響

原準則中借款費用應予資本化的資產范圍僅限于固定資產,而在企業的實際生產經營中,大型機械設備、船舶生產企業生產的產品以及房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品均以存貨的形式出現,這些產品一般建造周期長,所用資金多,其中很多資金需要通過借款來滿足生產需求。這部分資金來源所發生的借款費用不能資本化,勢必造成這些產品的成本計算不完整,從而導致資產計量偏低。而新準則中借款費用應予資本化的資產范圍不僅包括固定資產,還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。許多大型制造企業由于其生產的產品生產周期較長、生產占用的資金多,且借款金額大,對這類企業的存貨而言,借款費用已構成其生產經營開支的重要組成部分。借款費用資本化的資產范圍擴大,使得這些企業可將原本不能資本化的借款費用資本化計入存貨成本中,在一個生產周期內,可提高存貨的賬面價值,同時減少企業的財務費用,從而也就導致該會計期間的資產增加、費用減少,進而導致企業利潤和所有者權益增加。

(二)借款費用資本化借款范圍的變化對會計要素的影響

按新準則的規定,借款費用可予以資本化的借款范圍不僅限于專門借款,還包括為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款發生的借款費用;專門借款發生的利息資本化金額不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,在資本化期間內,可以全部計入符合資本化條件的資產成本。這表明,企業為購建固定資產占用了除專門借款以外的其他借款資金而產生的借款費用也可以計入固定資產的成本,而不計入當期損益;對于需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨,其所占用的借款資金的借款費用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。這將使得在相關資產的購建或生產中占用了專門借款之外一般借款的企業,其一般借款的借款費用也可按照資產支出額的比例計入所購建或生產的資產的成本,從而導致企業當期計入資產成本的借款費用增加,計入當期財務費用的金額減少,進而使這些企業在借款費用資本化的當期資產增加、費用減少,從而導致利潤和所有者權益上升。同時,又使得這些企業在固定資產投入使用后的相當長的期間內,利潤會隨著折舊費用的計提而下降。

(三)借款費用資本化金額確定方法的變化對會計要素的影響

1.由于原準則只允許專門借款的借款費用資本化;而新準則將可予資本化的借款范圍擴大到一般借款,因此,計算出的資本化金額將會加大,這將導致企業資本化當期相關資產增加、費用減少、利潤和所有者權益增加。2.對于與借款有關的利息收入,原準則規定直接計入當期財務費用;而新準則規定應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定當期資本化的借款費用金額。因此,計算確定的資本化金額將會減少,這將導致企業資本化當期相關資產減少、收益減少、利潤減少。3.對專門借款發生的輔助費用,原準則規定發生在所購建的固定資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態之前的,需視輔助費用金額的大小,分別作資本化或費用化的不同處理;而新準則不需判斷其金額大小,均可計入資產成本。因此,計算確定的資本化金額將會增加,這將導致企業資本化當期相關資產增加、費用減少、利潤和所有者權益增加。4.借款存在溢折價的,新準則規定只可以采用實際利率法計算其攤銷額,因此,相對于原來采用直線法來計算溢折價攤銷額的企業來說,在攤銷前期將減少(折價)或增加(溢價)借款費用資本化當期的資產,而在攤銷后期將增加(折價)或減少(溢價)資本化當期的資產,相應影響企業當期的費用和利潤。

三、借款費用資本化的變化對財務報表的影響

(一)借款費用資本化資產范圍的變化對財務報表的影響

隨著借款費用資本化的資產范圍擴大,那些生產大型機械設備、船舶的企業以及房地產開發企業,它們為生產產品而借入的款項所發生的借款費用計入了存貨價值,而不再直接計入當期損益,從而也就導致相應會計期間的資產增加、費用減少。而且,借款數額越大,發生的借款費用越多,計入資產的價值也就越多,對當期損益的影響也越大,反映在財務報表上,就會使得資產負債表中資產、所有者權益增加,利潤表中費用減少、利潤增加。因此,新準則的實施將對這類企業的財務狀況和經營成果產生一定的影響,改善這些企業的經營業績。當然,這種改善只能在短期內發揮作用,從長期看,借款費用計入存貨成本后,隨著存貨的銷售,這部分借款成本對企業當期損益的影響也會逐漸消除。

(二)借款費用資本化借款范圍的變化對財務報表的影響

原準則規定,只有發生在固定資產購建過程中的專門借款的借款費用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化。即使是為了購建固定資產而借入的專門借款所發生的費用,如果不能滿足資本化的相關條件,也不能將其計入固定資產價值。這些限制必定會使因專門借款而發生的、計入購建固定資產成本的費用有可能小于其實際發生數,導致固定資產入賬價值的降低,從而降低資產負債表中固定資產的總額。由于企業購建固定資產是為擴大生產經營規模而將貨幣性資本轉化為資本資金的投資活動,因此,按原準則的規定將借款費用直接計入當期損益就與當期的財務狀況和經營成果明顯不符。隨著借款費用資本化的借款范圍擴大,在相關資產的購建或生產中占用了一般借款的企業,其借款費用也可按照資產支出額的比例計入所購建或生產符合資本化條件的資產的成本。毫無疑問,這將會導致企業當期計入資產價值的借款費用增加,計入當期財務費用的金額減少,從而使資產負債表中企業固定資產、存貨等資產總額增加,利潤表中費用減少、利潤增加。但以后隨著這些資產的使用和出售,又會使得相關會計期間利潤表中的利潤減少。

(三)借款費用資本化金額確定方法的變化對財務報表的影響

新準則將可予資本化的借款范圍擴大到一般借款,專門借款發生的輔助費用則無論其金額大小,均可計入資產成本。專門借款發生的利息在資本化期間內,可以全部計入符合資本化條件的資產成本,資本化金額不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤。這些規定不僅使專門借款的利息資本化金額的計算相對簡單,還能保證企業計算的借款費用更準確,同時也減少了企業進行會計選擇的余地,有效地壓縮了企業虛增利潤的空間。對財務報表而言,這將會導致企業當期計入資產成本的借款費用增加,計入當期財務費用的金額減少,從而使資產負債表中的資產總額增加,有效改善企業的財務狀況。同時,又會使利潤表中費用減少、利潤增加,當期盈利水平和能力得到提高。同樣,隨著固定資產從開始交付使用的次月起開始計提折舊和存貨資產的出售,資本化的借款費用金額對企業以后期間的利潤都將帶來一定的影響。

綜上所述,與原準則相比,新準則主要是擴大了借款費用資本化的資產和借款范圍,改變了借款費用資本化金額的確定方法,這三大主要變化使企業資產的賬面價值更加公允,從而提高了企業會計信息的質量。同時,也將減少企業資本化當期的財務費用,提高當期的會計利潤。尤其對房地產公司、生產周期長的制造業企業等資本化支出較多的企業來說,能夠使它們在一定期間內資產規模和盈利水平有所增加,改善企業財務狀況和經營成果。同時,也可以增強企業之間會計信息的可比性,為會計信息的使用者提供更加真實、可靠的資料。

【主要參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業會計準則(2006)[M].北京:經濟科學出版社,2001及2006.

[2] 中國注冊會計師考試委員會辦公室.會計[M].中國財政經濟出版社,2008.

[3] 安慶釗.新借款費用準則對企業業績的影響[J].對外經貿會計,2006(11).

篇3

盈余管理是指企業的管理者為實現自身利益或企業的市場價值最大化目標,在會計準則允許的范圍內,主要通過會計政策的選擇,來調節企業盈余的行為。盈余管理的主要方法就是對會計政策的選擇,2007年開始實施的新會計準則對于企業在會計政策的選擇方面做了一些限制,但某些具體準則的調整也引起了盈余管理空間的增大。新會計準則對企業的盈余管理既有遏制作用又有促進作用。

一、新會計準則對盈余管理的遏制作用

1.資產減值準則的改變

在舊準則下,利用資產減值準備的計提和沖回來進行盈余管理是我國企業的常用手段。新資產減值準則規定固定資產、無形資產和長期股權投資等八項資產的減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回,同時對資產減值損失的計提金額、累計影響數以及計提的原則、程序和方法等作了詳細的規定。這樣大大縮減了企業利用“資產減值轉回”制造虛假利潤的彈性空間,擴大了對資產減值準備的披露空間,同時也減少了企業會計政策選擇和會計估計的范圍,制約了企業利用資產減值進行盈余管理。

2.存貨準則的改變

新存貨準則規定,企業應當采用先進先出發、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本,取消了后進先出法的計價方法。當購入存貨的價格在不同時期產生波動的時候,采用不同的存貨計價方法會對企業會計利潤產生影響。在先進先出法和后進先出法同時可供選擇的時候,當購入存貨價格下跌時,企業采用后進先出法可以擴大企業利潤,當購入存貨價格上升時,改用先進先出法同樣可以擴大利潤。在不同的情況下,選擇不同的存貨計價方法成為企業操縱利潤的一種手段。

3.企業合并準則的改變

新準則有效區分了同一控制與非同一控制下企業合并的入賬價值。規定在同一控制下,合并方在企業合并中取得的資產和負債,應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。而在非同一控制下,購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量。新準則對同一控制下的企業合并由公允價值改為賬面價值計量,是對公允價值的謹慎性運用,有效地避免了企業利用同一控制下的企業合并操縱企業利潤。

4.合并報表準則的改變

新準則對合并報表合并范圍的確定遵循了實質重于形式的原則,擴大了合并財務報表的范圍。規定母公司需將所有能控制的子公司納入合并范圍,包括小規模公司,業務性質特殊的子公司以及所有者權益為負數的子公司,代替了從前以股權比例作為唯一的衡量標準。這樣就遏制了母公司通過改變股權比例而改變合并報表的范圍,使企業的盈余管理行為得到了有效的控制。

二、新會計準則下盈余管理的可能方法

1.利用資產減值準則進行盈余管理

新準則擴大了計提資產減值準備的范圍,增大了企業進行盈余管理可以利用的科目。對于存貨、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、金融資產等減值準備在符合條件的情況下仍然能夠轉回,企業可以通過在不能轉回的資產中少計提,在能夠轉回的資產中多計提減值準備的方法達到操作利潤的目的。資產減值準備的計提和轉回還涉及到大量的職業判斷,如減值跡象的判斷、資產可回收金額的估計等,這些大量的職業判斷都給企業的盈余管理留下了空間。

2.利用借款費用準則進行盈余管理

新準則擴大了借款費用資本化的資產范圍,資本化范圍由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產、建造合同成本、無形資產等的專門借款和一般借款的借款費用”。借款費用資本化范圍的擴大增加了企業盈余管理的途徑,企業可以通過調整一般借款利息支出資本化或費用化的金額來調節企業利潤。

3.利用無形資產準則進行盈余管理

新準則中無形資產的改變主要是研發費用的處理和無形資產的攤銷。新準則將企業無形資產研發劃分成兩個階段,研究階段的支出在發生當期計入損益,開發階段的支出在符合資本化條件后可以予以資本化。

4.利用固定資產準則進行盈余管理

篇4

**、．申報國有資產投資主體的組建方案。組建單位按照國有資產優化配置，理順國有企業產權關系的原則，提出國有資產投資主體組建方案，由省財政廳、省經貿委、省工商

局、省委企業工委等有關部門對組建方案進行會審，提出修改意見。組建方案應包括：申請授權經營的國有資產范圍；授權范圍內企業的資產質量情況和財務狀況；擬授權企業內部的產權管理制度、財務預算制度、財產監管制度；擬對授權范圍內企業進行重組的思路和資本營運及發展規劃。同時附各成員企業的財務審計報表、國有資產產權登記證，擬組建公司的章程(草案)。

二、組建單位在完成以上工作后，正式向省政府上報申請授權其為國有資產投資主體的請示。

三、經省政府正式批復同意后，組建單位要對納入授權范圍的企業進行全面、徹底的財產清查，并由中介機構對企業應攤未攤、應提未提的費用及歷史遺留問題或潛在虧損進行審計核實，按財務規定進行調帳。對清查出來的不良資產、無法轉為經營的非經營性資產經中介機構核實后，由組建單位提出核銷、剝離意見，報送省財政廳。

四、完成資產清查工作后，、由省財政廳對納入授權范圍的國有凈資產、相關企業的國有股權、債權及其他國有資產的具體項目和金額進行核實，出具國家資本金核定文件。國有資產投資主體根據核定的國家資本金辦理國有資產產權登記和工商．注冊登記變更手續。

五、建立規范的母子公司體制。納入授權范圍的國有企業原則上都要改制為多元投資主體的公司制企業，各企業要摸清家底，明晰產權的基礎上，制定改制方案，并按規定進行資產評估。評估結果經確認后，有關費用剝離和國有股權設置應報省財政廳國資辦，形成以產權關系為紐帶的母子公司體制。

六、各市、縣參照省級國有資產投資主體的規定，提出組建方案，做好相關工作。

省政府關于授予國有資產投資主體審批辦法的通知

各市、縣人民政府，省各委、辦、廳、局，省各直屬單位：

為深入推進政府機構改革，實現政企分開，加快建立有效的國有資產管理、監督和營運體系，提高國有資產運營效益，實現國有資產的保值增值，根據黨的十五屆四中全會精神和《中華人民共和國公司法》的有關規定，省政府制定授予國有資產投資主體審批辦法。通知如下：

**、授予國有資產投資主體的目的

按照政企分開的原則，實現國有企業的所有權與經營權分離，使企業自主經營，同時保持所有者對經營者的必要制約；實觀政府行政管理的職能與國有資產所有者代表

的職能分開，同時確保出資者職能落實到位。

按照“國家所有、分級管理、授權經營、分工監督”的要求，省和地方政府分級管理國有資產，由省政府授權省內符合條件的企業作為國有資產投資主體，經營授權范圍內的國有資產，行使所有者職能，確保出資人到位。授予國有資產投資主體的企業不承擔政府行政管理職能，對授權范圍內的國有資產依法行使資產收益、重大決策和選擇管理者的權利，通過對授權范圍內的國有資產進行營運，實現國有企業的戰略性改組和國有經濟布局的結構性調整，承擔國有資產保值增值責任。對授予國有資產投資主體的企業，要建立相應的國有資產經營責任制度和考核制度。

在政府機構改革過程中，凡與政府部門脫鉤的國有企業及其國有股權，應劃撥或委托給相應的授予國有資產投資主體的企業營運，今后各級政府職能部門不再代行出資者職能。

二、授予國有資產投資主體的對象

跨行業的綜合性國有資產經營公司（或投資公司、控股公司），國有資產規模較大、公司制改革規范、內部管理制度健全、經營狀況好的國有大型企業或企業集團公司，可授予國有資產投資主體。

三、授予國有資產投資主體的原則

(**)授子省級和省轄市級國有資產投資主體的企業凈資產原則上在1億元以上，授予縣級國有資產投資主體的企業凈資產原則上在20**萬元以上。

(二)授予國有資產投資主體的企業應當是按照〈公司法》要求設立的國有獨資有限責任公司，要建立規范的法人治理結構，有健全的資產管理、全面預算管理、審計和監督管理制度，其子企業原則上要進行公司制改造，形成以產權為紐帶的母子公司體制。

(三)授予國有資產投資主體的企業今后經營業務應以資本運作為主。

(四)授予國有資產投資主體的企業個數要從嚴控制，縣級原則上不超過2家。

四、授予國有資產投資主體的審批

根據[20**]64號文和《公司登記管理條例》的有關規定，授予國有資產投資主體由省政府審批。

(**)省級國有資產投資主體。省政府審批，省財政廳國有資產管理辦公室會同經貿、工商等有關部門參與組建方案的審核和組織實施工作。

（二）省轄市國有資產投資主體。市政府制定本市授予國有資產投資主體的總體方案（內容包括國有資產營運架構體系、國有資產投資主體分類設置的原則、數量、名單及實施該方案的操作程序等），報省政府（同時抄送省財政廳、經貿委、工商局）。授予市級國有資產投資主體的企業，由市政府審批，報省政府核準（同時抄送省財政廳、經貿委、工商局），申報文件上報20天后，省政府如無其他意見，市政府審批生效。原由各省轄市自行授予國有資產投資主體的企業名單及概況補報省政府和省財政、經貿、工商部門備案。

（三）縣（市）級國有資產投資主體。各縣（市）政府提出總體方案，報各省轄市政府審核，由省轄市政府匯總后報省政府（同時抄送省財政廳、經貿委、工商局）。授予縣（市）級國有資產投資主體的企業，由省轄市政府審批報省政府核準（同時抄送省財政廳、經貿委、工商局），申報文件上報20天后，省政府如無其他意見，市政府審批生效。

五、授予國有資產投資主體申報材料

申報省、市、縣三級國有資產投資主體應分別向省政府或省轄市政府提交以下材料：

（**）授予有關企業國有資產投資主體的請示，授予對象未改制為國有獨資公司的需同時請示改制為國有獨資公司。

（二）授予國有資產投資主體的企業授權范圍內企業生產經營基本情況和財務狀況，包括企業名稱及其子公司情況，國有資本金數額、資本構成及其出資額，財務報表，國有資產產權登記證、公司章程等。

（三）授予國有資產投資主體的企業的組建方案、公司組織結構圖公司發展規劃，明確國有資產投資主體與其控股企業之間產權關系、責權利關系的有關文本。

授予各級國有資產投資主體的企業，其產權關系、財稅關系、工商登記、干部管理權限、黨群關系原則上依照“分級管理”確定。

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2.新會計準則中企業固定資產管理的若干變化

2.1企業固定資產的定義發生了變化。第一，不再強調企業固定資產的單位價值高。在新會計準則體系中對企業設備的單位價值須達到的價值量進行了修改，修改了原先的關于價值量的硬性要求，將判斷自交給了企業，有利于發揮企業固定資產管理的能動性。第二，修改了使用時間要求。原有的會計準則對企業固定資產的規定是“超過一年”，但是在新會計準則中修改成為了“超過一個會計年度”，即使有些設備的使用壽命沒達到一年，只要跨過一個會計年度就可以進行核算，這樣一來就降低了企業固定資產核算的難度。

2.2企業固定資產核算的范圍發生了變化。在新會計準則中隊企業固定資產核算的范圍進行了修改，將作為投資性房地產的建筑物以及生產性生物資產這兩類資產從原先的企業固定資產核算范圍中去除了，相比舊的會計準則來說，新會計準則中對企業固定資產的核算范圍相對縮小了。

2.3固定資產的確認發生了變化。新準則中對企業固定資產的確認發生的變化主要體現在取得固定資產投資方面，在舊會計準則中對于投資者投入的固定資產的原值的要求是，按照評估確認護額這投資各方確認的價值進行計算。

2.4固定資產折舊的范圍和方法發生了變化。在舊會計準則中，不用的機器設備是不提折舊的，但是，在新會計準則中，不用或者損壞的機器設備都是要提折舊的。另外，在舊會計準則中，固定資產的壽命和折舊方法不可以隨機修改的，但在新會計準則中，會計在期末必須對企業固定資產的預期壽命殘值以及這就方法重新進行估價，并在必要的時候進行調整。

2.5固定資產的核算發生了變化。首先，舊會計準則中沒有充分考慮棄置費用。但在新會計準則中針對某些企業的固定資產預設了棄置費用，并計入負債。在舊會計準則中，對這些固定資產的取得一般都是借記“固定資產”科目貸記“銀行存款”。而在新會計準則中對這一部分進行了修改，改為在考慮棄置費用的前提下，在取得這類固定財產的時候借記“固定資產”貸記“銀行存款”和“預計負債—預計棄置費用”科目。

3.企業固定資產管理存在的問題

3.1固定資產管理理念上存在問題。當前，我國大多數的企業經營管理者都將關注點放在企業的市場營銷和企業利潤的高低上，沒有對企業的固定財產管理有足夠的重視，因此，企業在固定資產管理方面沒有發揮應有的管理效果。

3.2管理人員分工不明確。現在，我國的企業固定資產管理人員的分工不明確，導致我國的企業固定資產管理人員的責任無法落實，甚至導致我國的企業固定資產管理中產生脫節的問題。

3.3企業固定資產報廢管理制度不完善。目前，我國的企業固定資產報廢管理制度還不完善，導致企業的固定資產在使用過程中因為設備的保養維修管理不完善使得固定資產提前報廢。企業固定資產報廢管理制度不完善有可能會造成企業固定資產的價值損失，還會影響企業的正常生產經營。

3.4監督制度不完善。企業固定資管管理的監管包括內部監督和外部監督兩個方面。內部監督主要是指會計監督，外部監督主要是指審計監督。針對企業的固定資產管理，一般會從固定資產核算和確認方面進行監督，但是在企業資產管理的監督過程中，監督人員很容易忽略賬務賬之間的緊密聯系人員等問題。

3.5固定資產管理混亂。當前，我國的企業固定資產管理比較混亂，有的單位沒有建立專門的企業固定資產賬簿，或者干脆不設立明細賬卡，沒有對企業固定資產進行分類建賬，還有的企業沒有按照要求及時準確的進行登記，或者是記錄的賬目不能反映企業固定資產的管理情況，這些問題有可能造成企業固定資產的資金不足，無法準確反映企業固定資產的實際使用情況。

3.6固定資產維修保養不及時。現在，很多企業經營管理者只顧眼前利益，為了減少資金支出、節約成本、拼質量，沒有對企業固定資產及時的進行維修和保養，導致企業的生產設備等固定資產提前報廢。還有些企業沒有專門的地方存放閑置設備，任憑設備在室外承受風吹雨淋。

4.加強企業固定資產管理的措施

4.1加強固定資產的取得與驗收管理。企業應該加強企業固定資產管理的取得與驗收管理，針對一般的外購企業固定資產，必須由部門或者個人提出書面的請購報告，經過相關審批之后，采用比質比價的方法確定供應商再進行采購。針對自建固定資產，要加強資金支出預算的管理，將投資預算額、投資的機會成本以及資本成本、預計現金凈流入等因素納入考慮再編制資本支出預算。

4.2加強固定資產核算與投保管理。企業的財務部門會結合企業的實際情況，遵循國家的統一會計制度對企業的固定資產進行核算。企業對固定資產的核算主要包括對資產價值的確定、折舊方法以及年限、殘值估計、資產減值準備的計提資產盈虧與處置等等。企業經營管理者應該健全企業的固定資產投保機制，根據企業的固定資產性質確定企業的固定資產投保范圍。

4.3加強固定資產的維修與盤點管理。為了保證企業生產經營的正常進行，提高企業固定資產的使用效率，企業的經營管理人員應該加強對企業固定資產的維修與盤點管理，定期對企業固定資產進行維修和保養，及時消除企業生產中的安全隱患。企業應該制定一系列的申報流程，針對企業固定資產要進行的維修提出具體的修理方案，履行規定的申報手續之后再實施維修和保養。

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商譽是指企業經過生a經營活動，在用戶中形成良好的聲譽，較高的經營生產效率等，能夠為企業創造間接的經濟利益的一種無形的項目。

一、商譽減值存在的問題

1.商譽減值的確認范圍模糊

商譽作為一項特殊的資產，它不能獨立于其他資產或資產組，進行減值測試時必須將其與相關的資產組或資產組組合結合起來，因此如何劃分與商譽有關的資產組或資產組組合就成為減值測試中的一個復雜問題。我國《企業會計準則第20號――企業合并》（CAS20）對資產組的上限進行了限定，相關的資產組或者資產組組合不應當大于《企業會計準則第35號――分部報告》（CAS35）中的主要分部或次要分部。即便有了對資產組或組合的相關規定，部分企業仍然會利用確認范圍上的模糊概念來做手腳，擴大資產組或組合的范圍，以自己所認為的“合理”來進行劃分，商譽甚至成為了資產組價值變動的“調節閥”。

2.對商譽減值的判斷不清

商譽發生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，屬于永久性的減值，另一方面從謹慎性原則考慮，為了避免企業利用資產減值轉回而人為操作利潤，我國資產準則中規定減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。按照經濟性標準，商譽減值不一定是永久的，那么商譽減值理應可以轉回，但是，商譽減值也可能是永久性的，又不應當允許轉回。商譽減值的概念在會計實務工作中很容易出現混亂，會計人員對于商譽減值的判斷不清，可能導致對于相關的商譽減值沒有進行確認等后續一系列問題。

3.商譽減值的測算方法不明確

商譽減值測試中所依托的資產組的分配沒有清晰明確的規定，需要會計人員進行職業判斷。除此之外對于可回收金額的計算也有很大的難度。對于現金流量計算公式中許多項目，例如折現率、估計處置費用等都有很大不確定性，難以預測。商譽減值測試存在的測算方法不明確，測算難度大，人為因素可控的項目較多等等問題，這些就導致了商譽減值測試的困難，也讓一些為了調節利潤迎合自己需求的企業鉆了空子。原本減值測試時為了讓價值更加合理公允，現在卻因為減值測試而導致更多的不確定性，甚至可能成為企業操縱利潤的工具。

二、商譽減值的改進對策

1.明確商譽減值的確認范圍

為避免部分企業利用確認范圍上的模糊概念，擴大資產組或者資產組組合的范圍，就必須明確商譽減值的確認范圍。除了對資產組的上限進行限定，還應從資產組或資產組組合的價值計算方面來進行規范。采用能夠更加合理預測未來現金流量的分部報告單元來測算商譽減值，這種方法可操作性強并且可靠性高，對現金流量的預測較之于資產組的價值測算要容易一些。

2.辨明商譽減值

在判斷商譽減值時，造成會計人員判斷不清的原因主要來自兩個方面：一方面是由于會計準則對于商譽減值的概念沒有進行明確規范，導致會計人員區分不清永久性減值與暫時性減值概念對商譽減值的意義，為避免會計人員誤用減值準則，辨明商譽減值，就要求會計準則界定清楚商譽減值的概念。另一方面來自會計人員自身，對商譽進行減值跡象的判斷，需要會計人員有很強的職業判斷能力，這就需要會計人員提高自身判斷水平和會計業務能力。企業要多招聘一些高素質、強能力、工作技術過硬的會計人員，此外會計師協會也要加強組織行業內溝通交流，以提高會計人員的整體素質。

3.提高商譽減值測算的可操作性

商譽減值的測算依托資產組或者資產組組合，以其現金流量作為計量依據，為了能夠可靠的提供資產組的現金流量，企業需建立完備的預算管理制度，從制度上規范測算，降低濫用商譽減值的可能。此外要提高減值測算的可操作性，對劃分資產組范圍進行規范和限定，以明確劃分相關資產組的范圍，減少企業利用資產組范圍模糊來進行利潤操縱，也方便會計人員進行測算，降低人為可控因素的影響。

對于商譽減值測算不單單要求企業進行規范，同時也要求資本市場有良好的環境，企業能夠獲得更加公允的價格。這就要求我國進一步健全資本市場，規范各市場秩序行為，以提供公正合理的各類資產信息和價格信息，從而提高商譽減值測算的可操作性。

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國有企業資產比重仍然偏高

我國專家學者普遍估計，我國國有企業占用了全社會70%的資源，即我國國有企業資產占全社會企業資產的比重約為70%左右，創造了大約30%的GDP。來自各種不同角度的數據分析表明，70%的國有資產比重和30%的GDP 比重，接近實際情況。

考慮到1978年改革開放開始的時候，我國國有企業資產占全社會企業資產的比重約為90%左右（另外10%的比重為集體所有制企業資產），經過了38年時間，到了現在，這一比重仍然高達70%，年均下降0.4個百分點稍多。可以肯定地講，這個下降速度過于緩慢了。

在目前國有企業資產比重高達70%的情況下，有人提出公有制的主體地位問題，聲稱公有制的主體地位已經發生動搖，確實是言過其實了。按照外國資本、民營資本、國有資本劃分，僅就數量而言，在國有企業資產下降到33.3%之前，談不上動搖公有制的主體地位。就是按照私人資本（含外國資本和國內民營資本）、國有資本劃分，在國有企業資產下降到51%之前，談不上動搖公有制的主體地位。在國有企業控制國民經濟關鍵領域、重要行業的情況下，上述比重還可以進一步降低。

形勢發展到了今天，已經非常明確，就全國范圍而言，國有企業資產比重過高或過低，都不利于國民經濟全局的健康持續發展。國有企業資產比重過大，即使我們建立起完善的市場經濟體制，也無法發揮預期中的有效作用，國家整體經濟生活仍將處于缺乏活力的低效率狀態，并且造成國有資源和社會財富的驚人浪費。國有資產比重過小，可能危及我國的基本政治制度和經濟制度，違背社會公眾意愿，引發一系列復雜的社會后果。

通常所說解決國有企業問題，實質就是調整國有經濟布局，就是降低國有企業資產占全社會企業資產的比重，最終在全國范圍內，形成國有企業資產的合理比重。應當排除干擾，堅定不移繼續推進國有企業產權制度改革，加快實現國有企業資產在全國范圍內的合理比重。為此，有的國有企業需要繼續保持國有獨資，有的需要轉為國有控股，有的需要轉為國有參股，有的則需要改制為民營。

關鍵要確定國有企業資產的合理比重

在現代市場經濟條件下，任何國家在客觀上都需要若干數量的非國有企業資產，同時也需要若干數量的國有企業資產，關于這一點沒有爭議。從這個角度講，動輒聲稱所謂“私有化”或“國有企業私有化改革”，無論是主張“國有企業私有化改革”的一方，還是反對“國有企業私有化改革”的一方，這種提法和表述都是不科學的，不準確的。

應當說明的是，以往的國有企業相關研究活動局限于粗略談論國有經濟規模，混淆國有企業資產和國有企業增加值兩個不同概念，過于含混籠統，不能清晰、確切地說明問題，反而容易引起誤解。例如，部分學者常常聲稱我國國有經濟已經降到了30%左右，憂心忡忡。實際上，準確地講，是我國國有企業創造的增加值降到了占GDP 的 30%左右，而我國國有企業資產占全社會企業總資產的比重仍然高達70%左右，沒有值得憂慮的理由。我們現在需要做的是降低國有企業資產比重，而不是降低國有經濟比重或國有經濟增加值比重。

國有企業資產比重和國有企業增加值比重相比，國有企業資產比重更有決定性意義。問題的關鍵不是確定合理的國有企業增加值的比重，而是確定合理的國有企業資產的比重，不是降低國有企業增加值的比重，而是降低國有企業資產的比重。如果國有企業增加值比重很低，而國有企業資產比重很高，說明國有企業資產利用率很低，閑置率很高，恰恰說明應當盡快加以改變。我們現在面臨的正是這個問題。

國有企業資產規模和國有企業資產比重相比，關鍵是確定國有企業資產比重。不應該為國有企業資產規模即國有企業資產的絕對數量做出一個規定，例如不應該規定我國國有企業資產數量必須達到或者不能超過某一限額。單純強調或規定國有企業資產絕對數量沒有意義也不可行，因為全社會的企業資產數量是持續不斷增加的。如果為國有企業資產數量做出一個規定，當時看起來可能比較合理，甚至很高，但是，隨著全社會企業資產數量的不斷增加，年年增加，國有企業資產數量可能很快就會變得很低，甚至偏低。

如果我們為國有企業資產比重做出一個規定，就不存在上述問題了。所謂比重，就是隨著總量的增長而增長的數額，隨著總量的浮動而浮動的數額。當然，關于國有企業資產比重的規定，也只能是一個總體上的規定，不可能連一個百分點的上下浮動也不允許。從這個意義上講，準確地講，我們應當為國有企業資產占全社會企業資產的比重規定一個合理區間，或者叫做“浮動走廊”“比重走廊”。一般來說，作為實現國有企業資產合理比重的第一階段，作為國有企業改革的預期目標，在若干年內（不設時間表），在全國范圍內，將國有企業資產比重降低到50%左右，可以成為一個設想。

不能把每一個國企都變成

“混合所有制企業”

衡量國有企業資產比重是否合理，應當在全國范圍內考察。不能從一個省、一個市的范圍內考察，也不能從某一個行業的角度考察。一個地區的國有企業資產比重，不能代表一個國家的國有企業資產比重；一個行業的國有企業資產比重，不能代表所有行業的國有企業資產比重。有的行業或地區，國有企業資產比重可能只有百分之十幾，有的行業或地區可能高達百分之幾十，都有各自的依據和合理性，相互之間沒有可比性，更不應該攀比。一個地區或行業的國有企業資產的合理比重，只能是根據本地區或行業的歷史和現實情況，根據國家經濟建設以及政治、軍事需要，統籌考慮，在中央政府的指導下確定。

應當特別強調，我們尋求的是全國范圍內的總體比重合理，不是局部比重合理。國有企業資產比重，行業和行業之間，地區和地區之間，可以也應當有很大差別。

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中圖分類號： F237文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2011）07-0021-01

無形資產正在成為企業的主導資產。世界經濟發生著由工業經濟向知識經濟轉變的巨大變化，企業的資產格局相應呈現出從有形化向無形化發展的特征，無形資產在企業總資產中的比重逐步超過有形資產，決定企業價值的不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。一個典型的案例是：當今世界上叱咤風云的企業――美國的微軟公司，正是以其無形資產優勢超越競爭對手，獲得巨額利潤的。據相關資料，就賬面價值而言，微軟公司不及通用公司一家的賬面價值；但就產值和利潤而言，卻超過了美國三大汽車公司的總和。微軟公司是電子軟件高新技術企業，通過自身具有的技術優勢創造經濟利益，這正是無形資產創造經濟利益的特殊方式。微軟公司的成功是無形資產優勢的絕佳證明。

1企業會計必須反映企業的無形資產狀況

企業會計的基本職能是通過會計確認、計量、報告，從價值量方面反映企業已經發生或完成的客觀經濟活動情況，為經濟管理提供可靠的會計信息。現代企業無形資產逐步取代有形資產的現實經濟活動事實，理應而且必須通過會計核算作出準確、清晰的反映。但是，適應傳統企業以有形資產為主的經濟結構，傳統會計理論與實務側重于對有形資產的確認與計量，而對無形資產的確認與計量雖有所考慮，但其范圍卻很狹窄。現代經濟學確認的無形資產有二十多項，而會計確認的無形資產卻很少，真正列入會計報表的則更少，某些為企業界所公認的對企業具有關鍵作用的無形資產，卻因為“無形”、“難計量”而被排除在會計核算范圍之外，造成了嚴重的會計信息空白。

2人力資源必須作為無形資產納入會計核算范圍

首先，在知識經濟時代，生產的核心要素是知識，知識的載體是人。離開人力資源，知識資本無從產生，有形資產的效用無從發揮。微軟公司的創立人比爾?蓋茨以其聰明才智和科技創新能力，不斷研究、開發出新的計算機軟件換代產品，為微軟公司巨額利潤的創造，企業龍頭地位的確立，打下了堅實的基礎。這正體現了人力資源的巨大威力。其次，舉凡優秀的現代企業，都離不開對管理規章的嚴密制定，對企業組織結構的精心安排，對生產資源的協調配置，因此也就離不開一批有策劃管理組織才能的人才。另外，企業工作人員的個人優秀素質，人員之間的高度協作精神，也是企業健康運作的切實保證。這些都無一例外地說明了人力資源對企業的重要性。因此，當前企業的競爭實質成為人力資源的競爭，企業管理活動的核心則集中表現為對人力資源的投入、開發和利用。人力資源是最為重要的無形資產，必須首先予以確認并納入會計核算范圍。

3自創商譽必須納入會計核算范圍

自創商譽一般指企業良好的形象帶來的人們對企業有好感的價值，它包括眾多人為的、心理的、社會的因素，形成機制比較復雜。它和企業的運營狀況有密切的聯系，能產生真正的經濟效益甚至給企業帶來巨大的超額利潤。備受顧客青睞的企業擁有更多的商機；深得供應商和金融機構支持的企業更有生機，可以大大提高生產率，從而獲得高利潤。自創商譽價值并非一條直線，它的起伏波動正是企業獲利能力的信號，在企業管理中有重大價值，是調整管理機制的重要依據。自創商譽可能是成本最低，效益最高的無形資產。對于產品質量差異較小的企業，自創商譽則成為最具競爭力的資源。但是，自創商譽因其與整體價值聯系在一起，不具有可辨認性，被界定為“最無形的無形資產”，因而不被確認為無形資產，不能納入核算范圍。除以上兩項重要的無形資產之外，還有知識資本、組織資源等不同特點的重要企業無形資源，都不被確認為“無形資產”。不確認重要的無形資源，無疑是會計核算領域的一大盲點。

4無形資產確認難的原因

新的會計準則規定的無形資產確認條件有兩個：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。②該無形資產的成本能夠可靠地計量。許多不被確認的無形資產都滿足第一個條件，而因不滿足第二個條件“成本能夠可靠計量”使他們失去了被確認的資格。在資產的確認、計量、報告系統中，起樞紐決定作用的環節是會計計量，只有在資產成本能夠可靠計量時，該資產才能予以確認，計量是確認的前提。無形資產因為沒有實物形態，甚至“不能辨認”，確定其價值確非易事。這主要表現在如下幾個方面：①資產的計量模式一般是歷史成本模式，而無形資產大都沒有實際發生成本或是實際成本很少，歷史成本模式難以采用。（被納入核算范圍的只有專利權、非專利技術等有實際成本的無形資源。）②無形資產的現實價值及其所能提供的未來經濟效益是不斷變化的，會計計量往往沒有穩定的數據計量原因以外，還有其他原因，但計量原因則是最主要的原因。

5探索“不能可靠計量”的無形資產的合理科學的計量方法

無形資產同有形資產一樣，都屬于客觀存在，應該得到確認。客觀存在的事物必然能夠量化，所謂“不能可靠計量”，只不過是認識水平，計量方法的局限，也是傳統會計理論和實務的局限。不同無形資產有不同的特點，用有形資產的計量模式計量無形資產，未免有削足適履之弊。我們可以根據自身企業無形資產的各自特點，探索、選擇適當的計量模式。目前有一種解決計量難問題的思路很值得進一步研究探討，其基本內容是這樣的：因為無形資產和歷史成本是弱相關的，它的存在更多地體現在企業的超額利潤上，因此，我們就可以從利潤一端著手來計量不能可靠計量的無形資產，將一定時間內的超額利潤的折現值作為無形資產的實際價值。以年度利潤表為可靠依據，參考社會企業利潤公允價值，依此從利潤總額中減去有形資產、可辨認無形資產的利潤，得出不可辨認的無形資產的利潤，再作這種資產的比例界分，最后對利潤價值化。依照這一思路，會計界已經作了許多有益探討，有不少新的具體的計量方法不斷提出，在此不再做詳細的論述。

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林木資產是一項特殊的生物資產，具有形成特殊性和結構綜合性，資產的整體性和計量分類性，市場的不完備性和管理艱巨性等特點，這使得林木資產會計核算體系較為復雜，存在許多亟待解決的問題。2006年2月，財政部頒布了新的企業會計準則（簡稱“新準則”），對林木資產（生物資產）的會計核算作了明確的規定，不僅對林木資產進行了合理的分類，對林木資產的確認與計量、后續支出等方面作出了原則規定，是林木資產會計核算的一次飛躍式發展。但鑒于林木資產自身的特殊性，新準則中對林木資產會計核算的規定與實務操作仍存在一些問題。本文擬就新準則中涉及林木資產資本化處理規定存在的問題及改進意見談談看法。

一. 企業會計準則中對林木資產資本化的規定

根據《企業會計準則第5號—生物性資產》及其應用指南規定，按照生物資產本身的特性和用途，規范了生物資產的分類，將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產。將用材林列入消耗性生物資產，將經濟林和薪炭林列入生產性生物資產，將水土保持林和涵養林列入公益性生物資產。同時，確定了生物資產資本化的原則：（1）自行營造的林木類消耗性生物資產和公益性生物資產郁閉前發生造林、撫育、設施、試驗、設計、其他各類間接管護費用和借款費用等可予以資本化，郁閉后，發生的上述后續支出應費用化，計入當期損益；（2）自行營造的林木類生產性生物資產達到預定生產經營目的前發生造林、撫育、設施、試驗、設計、其他各類間接管護費用和借款費用等可予以資本化，達到預定生產經營目的后，發生的上述后續支出應費用化，計入當期損益。

二. 關于林木資產資本化范圍的探討

（1）營林成本核算方法與資本化范圍的關系

目前，企業會計準則未對林木資產營林成本的核算方法進行統一規定，林木資產營林成本的核算方法主要有制造成本法和完全成本法兩種方法。現有的國有林場企業采用制造成本法核算營林成本，企業日常管理經費作為期間費用核算，不向營林成本分配。而森工企業大多采用完全成本法核算營林成本，企業日常管理經費按一定口徑向營林成本進行分配。相比之下，采用制造成本法核算的企業林木資產后續支出資本化的范圍明顯小于采用完全成本法核算的企業，導致不同企業同類林木資產價值不相符。建議應出臺相關管理辦法，明確營林企業成本核算方法，統一核算口徑，確保財務信息可比。

（2）管護費用與資本化范圍的關系

按現有營林生產費用的核算口徑，林木資產支出主要分為造林、撫育和管護費用，其中：造林、撫育費用屬于直接費用，而管護費用大部分屬于間接費用，如護林防火、病蟲害防治、氣象通訊及各類機構經費，包括人員經費、材料消耗、設備購置及維修等費用等，這部分費用并不與林木培育和管護直接發生聯系，卻與人員編制、經費開支標準有直接關系，如未進行嚴格的預算控制，該項費用勢必是一項彈性很大的費用，不同的企業此項費用開支范圍和標準存在較大差異。因此，籠統的將管護費用全部納入林木資產資本化范圍，對不同企業確認林木資產價值將產生較大差異。建議有關部門根據管護難度，按不同的地區、不同樹種進行分類，對管護費用資本化范圍建立確立一套科學的評價標準體系，給出不同的定額標準，進一步規范管護費用資本化范圍。

三. 關于林木資產資本化時間的探討

根據新會計準則規定，郁閉是判斷消耗性林木資產和公益性林木資產相關支出資本化或費用化的時點。郁閉是林學概念，通常是指一塊林地上林木的樹干、樹冠生長達到一定的標準，林木成活率和保持率達到一定的技術規程要求。按會計準則指南規定，郁閉通常指消耗性林木資產和公益性林木資產的郁閉度達0．20以上（含0.20）。

根據更新造林技術規程和企業生產實際，不同地區、不同樹種、不同林分成熟對郁閉度指標要求不同。以生產纖維原料的工業原料林為例，原料林對郁閉度指標要求較高，一般來說，工業原料林經過3年造撫、管護后，其林分郁閉度大多可達到或超過0.2，但此時的原料林木仍屬于幼林，與林木主伐年齡相距甚遠。而如果按準則關于郁閉度的規定，企業這些仍屬于生長期的林木資產所發生的費用，應停止資本化，全部計入當期損益，該部分費用因無法通過收獲產品的銷售收入予以補償，將嚴重擠占了企業當期利潤。特別是對于那些依靠銀行貸款投資林木資產的企業來說，將對企業經營狀況造成極為不利的影響。以實施林紙一體化的造紙類上市公司為例，大部分企業均系通過銀行貸款實施林紙一體化項目，每年負擔的財務費用均超過千萬元，這對目前盈利水平較低的造紙公司來說，是一筆極大的負擔，有些企業當期收益都被該項費用吞噬，給企業經營帶來了很大的壓力。因此，會計準則對林木資產資本化時間處理的規定，與實際經營情況不符，違背了權責發生制的原則，同時若僅以郁閉作為林木資產資本化的唯一標準，存在割斷林木資產成本完整性的嫌疑。建議對自行營造的消耗性生物資產和公益性生物資產將從造林開始至幼林撫育結束（或采用主伐年齡）作為資本化時點，這樣界定更能完整地反映消耗性林木資產和公益性林木資產達到預定使用狀態或可銷售狀態，不受單純郁閉指標的影響。

四. 結論

林木資產作為特殊的資源性資產，流動性差，管護困難，其經濟屬性與其他資產存在較大區別，特別是在當前我國林業體制改革滯后的環境里，營林企業在林地投資、產權轉讓、資產管護和財務處理中遇到了很多困難，建議有關部門在財務核算和經營管理方面出臺更多貼近營林企業生產經營實際的辦法和政策，進一步提高企業投資、經營林木資產的積極性，促進林木資產資源的優化配置，提升林地價值，實現林業可持續發展。

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中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01

一、無形資產確認與計量研究

（一）無形資產確認

根據《企業會計準則――無形資產》的內容規定，無形資產是指企業所控制的不具有食物狀態的可辨認非貨幣性資產。無形資產在確認時需要滿足兩個條件：第一是無形資產的相關成本能夠可靠計量；第二是與無形資產有關的經濟利益在未來可以流入企業。滿足這兩個條件才能夠被確認為無形資產，對于企業內部創立的一些品牌以及企業合并產生的商譽等，就不能被確認為無形資產。

（二）無形資產計量

無形資產的計量內容包括無形資產的初始計量和無形資產的后續計量。

首先是初始計量，企業在獲得無形資產的時候一般按照入賬價值進行確認。無形資產的獲得以下幾個來源：企業自行開發，外購，投資者投入以及企業合并取得。企業自行研發的無形資產是指企業內部在新項目的研究開發過程中所形成的無形資產，并按照支出總額來確認無形資產的成本。外購的無形資產的成本包括購買價款，相關稅費以及直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。實際支出價款與購買價款之間的差額計入企業的當期損益。

無形資產在存續階段需要進行后續的計量。主要內容包括無形資產的減值和攤銷。無形資產的減值是指無形資產在使用的過程中出現的價值損失的現象；無形資產攤銷的方法包括直線法和減值攤銷法。

二、無形資產確認與計量中存在的問題

（一）無形資產確認的范圍比較小

隨著知識經濟的發展，無形資產的種類和范圍也變得越來越大，以知識為基礎的無形資產成為企業價值以及未來現金流量的重要基礎。我國的現行會計準則對于無形資產的確認范圍仍然比較小，根據《企業會計準則――無形資產》的相關規定，無形資產包括土地使用權，專利權，非專利技術，商標權，特許權等，但是企業自創的商譽以及部分專利權仍然沒有納入無形資產的范圍。另外，互聯網上的域名以及各種認證權等新型的無形資產仍然得不到有效的確認與計量，這是不符合時展要求的。尤其是一些構成企業核心能力的要素不能得以確認，將導致會計信息嚴重失真。

（二）無形資產的計量缺乏合理性

我國的無形資產的計量主要運用的是歷史成本法，雖然這種方法簡單可靠，但是其不能完全的將無形資產的潛在價值體現出來，使得財務報表中無形資產的價值不能體現出其未來的經濟利益，這很容易給公司的戰略決策帶來誤導。其次，運用歷史成本法進行計量，反應的無形資產的價值是其過去的價值，而無形資產的價值隨著科技的變化發展會出現很大的變動。06年新會計準則提出了使用公允價值模式來計量無形資產，但是在實際運用中使用的仍然不多。另外，在企業內部研發而產生的無形資產的計量方面也存在著不合理之處。

三、無形資產確認與計量改進措施

（一） 無形資產確認的改進

在知識經濟時代，需要根據時代的發展不斷擴大無形資產的確認范圍，從而保證會計信息質量的真實性。首先，根據新的會計準則規定，企業自創的商譽以及內部產生的品牌等都不能夠被確認為無形資產。這會導致企業的整體價值被低估，造成企業會計信息質量的失真。在知識經濟時代，對于在企業的發展中起著至關重要的一些要素，例如企業的人力資源，商譽等，都應該被納入無形資產的確認范圍。其次，在無形資產確認范圍方面，我國的會計準則應該借鑒國家會計準則，將無形資產的范圍擴大到與客戶關系有關的無形資產，與技術有認關的無形資產，與企業創新有關的無形資產等。

（二）無形資產計量的改進

1.由成本法向價值法計量轉變

我國的無形資產的計量主要運用的是歷史成本法，其不能完全的將無形資產的潛在價值體現出來，使得財務報表中無形資產的價值不能體現出其未來的經濟利益。其次，運用歷史成本法進行計量，反應的無形資產的價值是其過去的價值，而無形資產的價值隨著科技的變化發展會出現很大的變動。要促使無形資產的計量由成本法向價值法轉變，從而更加準確的計量無形資產未來可能帶來的經濟利益流入，提高了無形資產價值的真實性。

2.建立公允價值計量的環境

雖然06年頒布的新會計準則提到了使用公允價值來對無形資產進行計量，但是我國無形資產以公允價值計量的環境不成熟，在實際操作中還有很多的困難。我國需要逐漸的向國家會計準則靠攏，完善和健全相關的會計準則，不斷提高注冊會計師和審計人員的素質，加強會計內部監督，為公允價值計量創造良好的環境。

3.改革無形資產研發費用

我國的企業內部研發的無形資產的計量存在著很大的不合理之處，只有對開發成功并取得專利權的費用能夠予以資本化，而在研究階段的費用只能作為當期費用計入企業的當期損益。這種計量方法會給企業的會計核算工作帶來很大的困難，并且不利于企業技術創新的積極性。我國可以借鑒國外會計準則的經驗，將無形資產開發階段的支出計入“在建工程”科目，在無形資產開發成功后再轉入“無形資產”科目，如果研發失敗則計入“管理費用”，同時，可以增加“研發支出――失敗準備”這一科目。

4.逐步采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的計量方式

目前我國的無形資產主要是采用的貨幣計量的方法，這種方法對于種類繁多的無形資產難以進行全面有效的計量。對于一些無法用貨幣計量方法來計量的無形資產，需要引入非貨幣性計量方法來進行。

四、總結

在如今的時代，無形資產已經成為企業資產的重要組成部門，對于企業的經營和發展起著至關重要的作用。現行的會計準則對于無形資產的確認和計量仍然存在著很多問題，需要不斷的加以改進。

參考文獻：