導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇建筑工程的賬務處理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、關于地域界限。凡影響近期規劃建設或城市發展的重要地段，違章建筑應從嚴處理，其它規劃發展地區可適當放寬。

三、凡直接影響交通、消防、市政設施、房屋修繕施工、綠地、環保、防災和鄰里居住條件的違章建筑應從嚴處理，反之可適當放寬。

篇2

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企業可實行核定征收企業所得稅：依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。這些條件中建筑行業應該屬于雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業。但建筑企業一般經營規模大，資金流量大、建設周期長，多為夸年度施工等特點，決定了建筑施工企業應具有一定的經營規模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團企業年收入達到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業財務賬務處理帶來方便，方便企業更好控制成本核算，但國家流失的稅收風險更大。對這種狀況需要根據實際情況加以分析并解決。

一、核定征收對建筑企業所得稅存在的問題

（一）影響建筑行業企業所得稅核算的基本因素

營改增下我國的建筑行業的經營模式沒有多大的變化，還是實行工程項目經理責任承包經營方式。目前大多數建筑企業都是實行工程項目掛靠經營方式。都是老板（項目經理）自己聯系工程項目，再掛靠符合工程項目資質的建筑施工企業。這種運作模式的賬務處理是，建筑企業承擔全過程的工程項目的全部風險，包括財務稅務風險，施工企業以收管理費扣除企業費用后作為企業的利潤，這種賬務處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業行業的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業收的管理費一般是合同價的0.5%-1.5%點數，最終可想而知企業利潤非常低，在這種模式下，建筑行業的利潤率15%--30%左右應該都在項目經理的收益里，而建筑企業最終把這部分收益放入工程成本，于是企業便想方設法增加工程合同費用特別是成本費用的支出，虛增費用、加大成本，使利潤控制在管理費下扣除公司費用、稅金及附加費后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務局為了防止企業所得稅大量流失，稅務部門在建筑行業采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。

（二）建筑行業核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用、間接費用科目結轉而來。在合同成本結算中，絕大部分未取得發票，僅以收據入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發票，絕大部分金額未取得發票以入賬。這種情況下稅務部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務部門便放松對成本費用發票審查，甚至沒有檢查，導致建筑企業認為沒有發票也可以，便以大量的收據入賬，致使一些材料供應商不開發票，建筑企業材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應商都不開發票，那流失的稅收金額不是核定征收這點所得稅能相比的。對建筑企業實行核定征收所得稅，從表面看好像達到了加強征收建筑企業所得稅的目的。但從整體稅收環節來看，恰恰是因小失大，導致大量材料、人工勞務應交稅款流失。所以應當引起稅務機關的重視，從根本上節流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業把項目經理收益部份放入建筑企業成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經理個人所得稅。

二、加強建筑企業所得稅核定征收管理的建議

（一）對建筑行業所得稅實行預征，定期審核發票管理賬務

稅務機關對建筑行業所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業所得稅征管不到位、防止企業所得稅款大量流失的狀況。對預征稅款，賬務健全能準確核算損益的建筑企業，應實行查賬征收；對賬務不健全不能準確核算損益的建筑企業改為核定征收，但應該定期審查成本費用的發票，防止材料供應商銷售環節稅款的流失，定期進行稅務審計。

（二）加強對項目經理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預征

目前建筑工程項目普遍采用項目經理掛靠具有建筑資質的施工企業，而項目經理多為個人，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司與項目經理簽訂的合同、與建設單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確項目經理的合同收益，按建筑業行業的利潤率15%―30%左右確認收益所得實行預征。

（三）加強稅務檢查，定期下單位普及發票管理

一般企業賬務處理都是以發票作為原始憑證，但建筑企業的經營模式特別，加上項目經理普片認為付了管理費就完成合同任務，發票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業帶來了企業所得稅稅務的風險。所以應當加強建筑企業的發票管理意識，建筑企業也要加強項目經理的發票的重要性。

三、結語

綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業單位必須轉變現有的財務管理觀念，結合營改增的新形勢新方法，對單位的企業所得稅進行略性改進，切實降低企業所得稅財務風險，加強企業財務核算的職能，加強財務管理意識，加大對企業成本控制力度，推動企業管理型轉變，促進建筑行業的穩定健康發展。

參考文獻：

篇3

工程運營業務的核算要從以下幾方面去分析：

一、工程投標

1.投標的概述

投標是指具合法資格和能力的投標人根據投標條件，以投票報價形式爭取獲得工程任務的一種經濟活動。

2.投標過程的核算及賬務處理

（1）支付投標保證金時，增加應收賬款，減少銀行存款；發生標書設計費、制作費等各項費用時，增加管理費用――投標費用，減少銀行存款。（2）中標要增加工程施工成本（工程施工――投標費用），減少管理費用。（3）未中標不作賬務處理。

二、工程施工

建筑企業中標后，簽訂建造合同，進入工程施工階段。

1.建造合同成本定義

建造合同成本是指建造某項合同而發生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

2.工程成本核算對象劃分方法

（1）通常情況下，建筑企業應該以每一個單位工程作為成本核算的對象；（2）幾個施工單位共同施工，一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一單位為成本核算對象，各自核算自行完成的部分；（3）規模大工期長的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對象；（4）改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象（5）其他劃分方法。

3.工程成本項目分類

分為直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用。

4.工程成本核算體制

（1）三級核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區）、項目經理部（施工隊）三級分別進行工程成本核算的一種管理體制。總公司匯總企業的生產成本，分公司計算工程成本。（2）兩級核算體制是指由公司和項目經理部兩級分別進行工程成本核算的一種管理體制。公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部實際成本。

5.工程成本核算的一般程序

確定成本核算對象、成本項目、成本計算期、根據成本對象和成本項目開設成本明細賬。

6.工程成本的核算及賬務處理

本期發生或支出的各項直接費用，應按費用的用途和地點歸集到有關生產費用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產”賬戶的輔助生產費用，按照各受益對象的受益數量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個工程使用自有施工機械的記錄，核算與分配機械使用費，從“機械作業”賬戶的貸方轉入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費用”賬戶借方的施工管理費，按一定方法分攤轉入“工程施工”賬戶；確定在產品（未完工程）的成本；結轉竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，從“工程施工”的貸方結轉到“工程結算成本”的借方。

三、機械作業

1.機械作業的概述

施工機械是建筑安裝工程施工的重要勞動手段，也是企業固定資產的主要組成部分。承包工程機械作業成本的分配，可采用以下方法：機械臺班分配法、完成產量分配法、計劃成本分配法、機械使用費預算成本分配法。加強施工機械的管理和核算，節約機械作業成本，促進工程成本的降低。

2.機械作業的核算及賬務處理

“機械作業”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業和運輸作業等所發生的各項費用。成本項目一般分為人工費、燃料費及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用。

四、工程物資

1.工程物資概述

企業為建造固定資產等各項工程而儲備的材料不能作為企業的存貨，而應作為工程物資進行核算。

2.工程物資的核算及賬務處理

一般核算，購入工程物資時增加工程物資（專用材料、專用設備科目），減少相關科目；領用工程物資時增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時做相反處理。

五、應付職工薪酬

1.職工薪酬的概述

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費等

2.應付職工薪酬的核算及賬務處理

企業應付職工的薪酬，不論當月是否支付，都應在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關成本費用。

六、管理費用

1.管理費用的概述

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、勞動保險費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

2.管理費用的核算及賬務處理

發生管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并按費用項目設置明細科目。期末，應將本賬戶借方歸集的管理費用全部轉入“本年利潤”賬戶的借方。

七、銷售費用

篇4

一、建筑施工企業會計核算涉及內容

建筑施工企業主要從事建筑工程、土木工程、管線鋪設，以及相關的裝修裝飾工程，以及工程的改建、擴建及拆除等相關活動，具有業務范圍廣、周期長、資金占用量大等特點。其會計核算是對各類施工項目前、中、后期整個業務流程相關數據的確認、計量和記錄，確保數據的真實性、及時性可靠性，為管理層決策提供有價值的會計信息。建筑施工企業會計核算主要涉及料、工、費的確認和計量，包括各種材料費用、人工費用，以及其他直接和間接費用等，還包括集團公司與下屬企業之間的資金往來清算等。鑒于其特點，建筑施工企業對每個施工項目進行單獨的成本核算，加上施工項目相對分散，企業多采用分級核算和管理的方式，既能確保核算的及時性，又能避免會計核算與實際業務脫離的問題。此外，針對施工項目生產周期長短不一的特點，對于施工周期短的，可在竣工后一次性結算；對于施工周期長的，則可實行分階段結算，確保資金及時、安全回收。

二、建筑施工企業會計核算不足之處

1.核算相關制度不健全，方法不夠合理

盡管建筑施工企業在會計核算上是依據最新企業會計準則，但除準則之外的相關制度仍不夠健全，在會計核算方法的選擇上有時不夠合理。一方面，會計核算缺乏規范化和程序化的核算流程，缺乏統一的執行標準，使得會計核算隨意性較大，出現施工進度和成本支出不一致，合同預計收入與成本支出與實際情況存在較大偏差。另一方面，在會計核算方法的選擇上有時欠妥，未能根據實際情況進行分類核算，使得資金回收期較長和資金周轉率不高。

2.會計核算相關數據信息失真

建筑施工企業在生產經營過程中因為資金的收支而形成相應的票據，這些票據則成為會計核算的原始憑證，直接影響會計核算信息的準確性。目前，企業會計核算中存在著原始憑證等相關資料缺失、賬簿數據信息失真、會計科目使用不當等問題，降低了會計核算管理效率。此外，多數會計人員只關心手頭上的工作，缺乏會計核算風險防范意識，在日常賬務的處理上，未能嚴格執行會計核算準則，表現為初始確認、計量、記錄等方面不夠嚴謹。

3.會計核算不及時，信息傳遞滯后

不少建筑施工企業在會計核算上不夠及時，會計人員在獲取原始憑證后往往拖拖拉拉，計量和記錄不規范，存在明顯的滯后性。尤其是一些建筑集團的下屬單位，其會計核算多以施工項目作為獨立的成本核算單位，在缺乏集團監管的情況下，成本核算較為隨意，未能嚴格按照權責發生制原則進行賬務處理。在會計核算信息管理上，一些中小建筑施工企業則無法完全實現會計核算信息化管理，使得會計信息的記錄和傳遞相對滯后。

4.會計內部控制水平有待提高

目前，建筑施工企業會計內部控制不到位，這是不爭的事實。究其原因在于企業管理層對會計內部控制不重視，對其缺乏全面了解，最終影響會計核算管理工作的開展。實際工作中，會計內部控制往往流于形式，如：未能嚴格執行固定資產定期盤點；相關票據的領用管理不嚴格；上下級單位之間業務往來程序不規范等。另外，會計內部控制監管不嚴格，在收入和費用等的收支上、賬務的記錄與核對上較為混亂，導致會計核算形同虛設。

三、加強建筑施工企業會計核算管理的措施

1.健全會計核算體系，完善相關制度

健全會計核算體系是提高建筑施工企業會計核算管理水平的前提條件。首先，企業應根據自身實際情況，制定有效的會計核算管理制度，并在制度中明確會計核算流程，以及執行標準，為會計核算管理奠定基礎。其次，要在制度中明確會計人員相關職責，使其清晰地認識崗位責任，將賬務處理的合規性放在首位，避免出現權責利不一致。最后，規范建筑施工企業各級管理人員行為，在制度中明確違規行為的處罰措施，防止會計人員相關工作受到人為干預，從而提高企業會計信息質量。

2.規范賬務處理，避免會計信息失真

建筑施工企業要確保賬務處理的規范性，避免會計信息失真的問題。一是要規范票據獲取和保管。在發票等原始憑證的獲取上要嚴格把關，既要確保票據的真實性，又要做好票據的使用和保管，以備后期的查閱。二是要規范會計人員行為，使其嚴格按照最新企業會計準則的要求進行賬務處理，確保賬簿上記錄信息的真實性和可靠性。三是要規范會計科目的使用。會計人員要本著嚴謹的工作態度，不能因為業務性質屬于同一會計要素而錯誤使用會計科目，或是為了監管等目的而故意錯用會計科目。四是提高會計人員職業專業技能，確保會計核算信息的真實性。

3.推進信息化管理進行，提高信息傳遞效率

針對建筑施工企業會計核算不及時，信息傳遞效率低等問題，企業必須積極推進信息化管理進程，通過構建綜合信息管理平臺，增加各類信息的傳遞速度，實現信息共享，提高財務管理系統、業務管理系統等對會計信息的綜合利用效率，為企業內部管理服務。另外，推進會計信息化管理，離不開對系統操作人員的培訓和對信息管理人員的監管。這不但要求會計人員將真實、準確的會計信息輸入核算系統，還需要系統管理人員及時做好系統維護，同時要加強對會計核算人員及信息系統管理人員的監管，為企業全面實現信息化管理奠定基礎。4.增強會計內控意識，提高風險防范能力要提高建筑施工企業會計核算管理水平，就必須增強管理層會計內控意識，提高財務風險的防范能力。一是要提高管理層及相關人員會計內控意識，這樣才能使其在企業中宣傳會計內控的重要作用，使相關管理人員明確會計內控的重要性。二是要明確會計負責人及其他會計人員的責任，堅持誰的責任誰負責的原則，從制度上約束會計相關人員行為，提高會計內控執行力，有效防控財務風險。三是健全財務風險防控機制，尤其是對會計核算管理重點環節要定期進行風險因素排查，將會計監管落到實處。

參考文獻

篇5

中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）19-0072-02

一、納稅背景

新《中華人民共和國營業稅暫行條例》[1～2]于2008年11月5日在國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。

關于“建筑工程總分包”營業額的相關規定：

1.舊《細則》規定

第5條（三）：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

2.新《條例》規定

第5條（三）：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

第6條：納稅人按照本條例規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項項目金額不得扣除。

3．新舊對比

（1）適用主體由“建筑業的總承包人”調整為“納稅人”；

（2）將扣除適用范圍由“工程分包”調整為“建筑工程分包”對轉包業務不再允許扣除，與建筑法規保持一致；

（3）根據建筑行業有關“嚴禁個人承攬分包工程業務”等規定，將扣除對象由“他人”調整為“其他單位”，分包給個人的也不得扣除分包價款。

在存在工程分包情況下，總承包方應以全部承包額減去分包方價款后的余額計算繳納的營業稅，分包人應就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。

二、關于總包、分包的概念

《中華人民共和國建筑法》第29條規定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經建設單位認可。施工總承包的，建筑工程主體結構的施工必須由總承包單位自行完成。

工程項目的分包：是指總承包人或者勘察、設計、施工承包人，承包建設工程后經過發包人同意，將其承包的某一非主要及專業性較強的部分工程，另行發包給具備相應資質的其他承包人，并與其簽訂分包工程合同。總包方對分包工程承擔連帶責任。

根據交易對象的不同，建筑工程分包包括專業工程分包和勞務作業分包兩類。專業工程分包，是指施工總承包企業將其所承包工程中的專業工程發包給具有相應資質的其他建筑業企業完成的活動。勞務分包合同，與建設單位沒關系，是總包單位和一些施工隊、組等簽訂的。

三、目前關于總分包業務的兩種會計處理

1.在2006年頒布的《企業會計準則》[3]中未對分包工程的會計核算作出明確的規定。目前，施工企業的會計核算中，對分包工程的會計業務處理方法主要有兩種：第一種是將分包的工程收入納入本公司收入中，按總包收入確認主營業務收入，將支付的分包工程結算作為施工成本，與自建工程作同樣的賬務處理；第二種是視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收入與成本核算。

2.兩種會計處理的比較。比較而言，第一種方法的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定是吻合的，此外，將分包工程收入納入本公司的收入，可以增加稅前列支招待費、廣告宣傳費的抵扣額，達到合理避稅的效果；第二種方法盡管和《營業稅暫行條例》中有關“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”的規定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包的收入與費用，也達不到合理避稅的效果；再者，按第一種做法確認的收入與《營業稅暫行條例》的營業額差異，屬于會計規定與稅法規定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。

3.兩種會計處理方法舉例。例：建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入1000萬元，其中砌筑、抹灰的勞務作業200萬元，分包給勞務公司承建。建筑公司完成工程累計發生合同成本700萬元，項目在當年12月份如期完工。賬務處理如下：

第一種方法會計處理（單位：萬元）：

（1）建筑公司完成項目發生的成本費用時

借：工程施工—合同成本 700

貸：原材料、應付職工薪酬等 700

（2）分包工程完工驗收結算時

借：工程施工—合同成本 200

貸：應付賬款—分包勞務 200

（借：工程施工—合同成本 193.4

營業稅金及附加 6.6

貸：應付賬款 200 ）

（3）收到甲方一次性經算的總承包款時

借：應收賬款 1000

貸：　工程結算 1000

借：銀行存款 1000

貸：應收賬款 1000

（4）計提營業稅金時

計提營業稅＝（1000－200）×3%＝24

借：營業稅金及附加 26.4

貸：應交稅費—應交營業稅 24

—應交城建稅 1.68

—應交教育費附加 0.72

（5）　支付分包工程款時

借：應付賬款—分包勞務 200

貸：銀行存款 200

（6）建筑總包單位確認該項目收入與費用時

借　：主營業務成本 900

工程施工—合同毛利 100

貸：主營業務收入 1000

（借：主營業務成本 893.4

工程施工—合同毛利 106.6

貸：主營業務收入 1000）

（7）工程結算與工程施工對沖

借：工程結算 1000

貸：工程施工 1000

第二種方法會計處理：

（1）完成項目發生的成本費用時

借：工程施工—合同成本 700

貸：原材料/應付職工薪酬　等 700

（2）分包工程的完工結算

借：應收賬款—分包 200

貸：應付賬款 200

（3）收到甲方一次性結算的總承包款時

借：應收賬款—土建 800

貸：工程結算 800

借：　銀行存款 1000

貸：應收賬款 1000

（4）計提稅金

計提營業稅＝800×3%＝24

借：營業稅金及附加 26.4

貸：應交稅費—應交營業稅 24

—應交城建稅 1.68

—應交教育費附加 0.72

（5）支付分包工程款時

借：應付賬款—分包勞務 200

貸：銀行存款 200

（6）確認該項目的收入與費用

借：主營業務成本 700

工程施工—合同毛利 100

貸：主營業務收入 800

（7）工程結算與工程施工對沖

借：工程結算 800

貸：工程施工—合同成本 700

—合同毛利 100

四、對目前總分包業務營業稅納稅業務的分析

目前對總分包業務兩種不同的會計處理模式，最主要是依據新《營業稅暫行條例》中第5條“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”的規定，即總包單位對分包業務可以差額納稅而進行的會計處理。

對實際業務處理中幾個問題的分析：

（1）事實上，對于總包單位，能否差額納稅，稅金都不會少。因為如果讓分包方交納營業稅及附加，在總包方對分包方的結算款一定是含稅的結算額，即把分包業務的稅金收入給了分包方讓分包方去交納。差異只是誰去交稅的事情。決對不存在分包結算額中不含稅，而分包方在自行納稅后讓總包方去差額納稅。

（2）目前山西稅務局還不能按新《營業稅暫行條例》對有分包業務的總包方差額交納營業稅，按第二種模式進行賬務處理還沒有本省的稅收政策的支持。

（3）如果山西省稅務局可以按新《營業稅暫行條例》對有分包業務總包方差額交納營業稅，按第一種模式即可以全面反映總包單位的會計信息，也可以達到差額交納營業稅。更適合建筑企業采用。

五、目前適合我集團公司施工企業的會計核算模式分析

對于山西六建集團來說，集團公司中即有總承包資質的一級施工企業，又有分包資質的建筑勞務公司，運用新《營業稅暫行條例》差額納稅的規定，對于集團公司整體來說，施工企業的勞務分包是通過勞務公司來完成的，通過差額征稅，可以使原來勞務分包方交服務業5%的營業稅，總包方全額交納營業稅及附加，轉變為由總包和分包方共同交納應納營業稅及附加。舉例說明，總包單位從建設方簽訂了1　000萬元總包合同，其中將200萬元勞務部分分包給有分包資質勞務公司。如果可以差額納稅，則總包方的計稅營業額為800萬元，分包方計稅營業額為200萬元。如果按現在的集團內業務模式為，總包方按1　000萬元交納營業稅，勞務公司還得按分包款中管理費的5%交納服務業的營業稅。事實的結果是對于集團整體來說，沒有達稅收籌劃的目的。

綜上所述，對總分包業務的會計處理建議使用第一種會計處理模式。

參考文獻：

篇6

隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉變,教育規模不斷擴大,然而辦學條件與教育發展的矛盾日益突出,高等教育發展面臨困境。資金匱乏是制約高校跨越式發展的關鍵因素。在政府撥款增長不多的情況下,各高校負債融資辦學已經成為一種普遍采用的方式。在如何拓寬高校的融資渠道,建立多元化的投資模式方面,許多高校都對此進行了積極的實踐和探索。bot在高校的實踐就是其中一種有益的嘗試。

一、bot項目融資模式的介紹

bot是build-operate-transfer三個英文單詞第一個字母的縮寫,中文意思是“建設—經營—移交”,它是20世紀80年代逐漸發展起來的一種主要用于公共基礎設施建設的新型項目融資模式。bot模式的基本思路是:由項目所在國政府、所屬機構或企業對項目的建設和經營提供一種特許權協議作為融資的基礎,把本屬政府支配、擁有或控制的資源委托財團法人(主要指私營部門)進行一攬子承包投資,由本國公司或者外國公司作為項目的投資者和經營者安排融資,承擔風險,開發建設項目在有限的時間內即在特許期屆滿前經營該項目并獲取商業利潤,然后根據協議無償將該項目轉讓給所在國的政府機構。世界銀行《1994年世界發展報告》指出,bot實際上包括了bot即“建設—經營—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意為“建設—擁有—經營—移交”和boo(build-own-operate),意為“建設—擁有—經營”。實踐中還派生有bt(build-transfer),意為“建設—移交”及tot(transfer-operate-transfer),意為“移交—建設—移交”等形式。[1]

目前,在國際上它是已流行的政府依靠企業和社會來融資建設公共市政項目的一種有效手段。它既是一種融資方式,又是一種投資、建設和經營方式。在我國,bot模式尚屬新經濟業務,而且,隨著社會經濟的發展,這種融資模式也逐漸在企事業間應用開來,越來越多的企事業單位運用bot模式進行融資投資建設,較好地促進了經濟的發展。

二、bot項目融資模式在高校中的需求及發展

在發展資金短缺時,高校一般都先尋求銀行作為融資合作的對象。bot項目融資模式作為國際社會流行的一種融資手段,對高校來說,雖屬一種嶄新的業務,但bot項目融資模式與銀行借貸模式比較所具有獨特的優越性,使其在高校有廣闊的生存空間。bot項目融資模式與銀行借貸模式比較具有以下四方面的優點:

1. 采用bot項目融資模式進行融資,高校取得所需資金時間較短,往往只需一、二個月的時間。如通過銀行進行借貸,審批時間至少都要半年。

2. 采用bot項目融資模式進行融資,高校所取得資金無需在人民銀行備案,不占用高校再貸款的指標,為以后新增銀行貸款留有余地。

3. 采用bot項目融資模式進行融資,高校協議還款時間較長,最高可達35年;而通過銀行借貸模式,還款期最長一般不超過8年。

4. 采用bot項目融資模式進行融資,高校項目建設成本由投資方控制,往往要比通過銀行借貸取得資金后,由高校自行建設能更好地控制建設成本。

1996 年,京華育緣(天津大學) 國際會館項目的建設開創了我國高校后勤基建項目采用bot 模式建設的先河。此后的十幾年間,各地高校的建設項目出現了很多bot及其變異模式的具體應用[2]。從嚴格意義上的bot模式,到boot模式、boo模式,再到當前許多高校采用的bt模式等,但無論是哪種模式,其本質的特征就是融資,解決高校資金短缺的瓶頸。

三、高校bot項目融資賬務處理的現狀

雖然bot項目融資模式在我國已經過十幾年的發展,也在許多高校得到具體的應用,但由于bot項目融資模式是高校創新融資模式,其賬務處理沒有現成法律依據和會計制度要求,各地教育主管部門也沒給出具體的指導意見,各高校對其賬務處理方法不盡相同。有的高校將工程項目長期應付款總額全部記入固定資產,不考慮資金的時間價值;有的則只將工程項目決算額記入學校固定資產,工程項目長期應付款總額與其差額部份記入事業支出。有的高校在工程項目建成后直接全額記入學校固定資產;有的則在付款時將實際發生額記入固定資產。有的完全按收付實現制進行處理;有的則按權責發生制原則進行操作。

四、高校bot項目融資賬務處理的建議

由于bot及其衍生模式的多樣性,賬務處理方法差別較大,但筆者認為,無論采用那一種具體的bot項目融資模式,高校對項目進行賬務處理時,都應遵循以下三點原則:

1. 作為高校項目的一個組成部分,bot融資項目賬務處理應遵循高校財務制度。

2. 遵循實質重于形式的原則,參照事業單位融資租入固定資產或借入銀行款項的賬務處理方法。

3. 遵循謹慎性的原則,不應高估資產的價值,引入資金時間價值對資產進行合理評估入賬。

下面筆者只對嚴格意義上的bot模式和衍生bt模式的具體案例的賬務處理方法進行探討。

(一)案例一:a公司以bot模式投資于c大學的學生公寓g項目。該學校提供土地,負責拆遷、監理、綠化施工以及公寓內家具設施等費用;a公司注入資金負責建筑工程建設,公寓建成后,所有權歸學校,a公司享有20年的經營使用權。

本案例為高校典型的bot融資項目。當公寓建成投入使用時,c大學擁有所有權,應按相關管理部門審批的工程結算總造價增加固定資產,會記分錄如下:

借:固定資產—公寓g

貸:固定基金

在a公司經營期間,學校在該項目上沒有收入支出款項,所以學校不需進行賬務處理。a公司20年經營期結束后,學校收回該資產時,也不需做賬務處理。

由于公寓的經營權由a公司掌控,造成學校對公寓難于管理,給學校統一管理造就了真空地帶。為了更好地實現學校的統一管理,更多高校采用了以下的bt模式進行項目融資。

(二)案例二:b公司以bt模式投資于d大學的學生公寓h項目。b公司負責建筑工程建設,其他事項均由d大學負責。公寓h建成后,所有權及經營權均歸學校,學校每年年未支付給b公司250萬元,連續支付30年。經審批,公寓h工程結算總造價為2800萬元。

本案例為高校典型的bt融資項目,在當前非常流行。參照事業單位融資租入固定資產的賬務處理辦法,其賬務處理如下:

1. 公寓h建成投入使用

借:固定資產—公寓h 28,000,000

貸:其他應付款 28,000,000

2. 每年支付款項時,采用復利現值法計算融資利息費用支出

根據項目內含利率計算公式:28000000=2500000×(p/a,i,30),通過測試法和內插法,可計算出該項目內含利率為8.05%,各期利息費用計算表如下表所示:

* 表示尾數經過調整

如支付第一期款項的賬務處理為:

借:事業支出 2,313,743.64

貸:固定基金 2,313,743.64

同時:

借:其他應付款 2,313,743.64

事業支出 186,256.36

貸:銀行存款 2,500,00.00

其他各期也按相同的方式進行處理。

3. 各期款項全部結清后,bt項目完結,不需再進行賬務處理。

篇7

中圖分類號：F045.1 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，且銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。為此帶有建筑安裝勞務的生產型企業混合銷售必須滿足以下條件才能分別繳納增值稅和營業稅：1.具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質；2.簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

筆者原所在單位——浙江**照明有限公司，是LED燈具制造及具有安裝資質的生產型企業，主要用于工礦、道路、大廈、園林等照明和景觀，既有產品銷售也有工程安裝，屬混合型銷售生產企業，帶有安裝工程的既有自己公司安裝又有分包外單位安裝。對把握發出商品核算既要考慮到遵循《企業會計準則》又要避免被稅務局認定為延遲納稅的風險。

為了加強存貨管理與核算，明確責任、義務，真實反映企業銷售收入、應收賬款、發出商品現狀，避免產生相關流轉稅及所得稅資金占用，就發出商品賬務處理提出如下三種方式：

方式一：在發出貨時，即開具發票，確認收入；也就是說，企業銷售貨物給用戶時，無論貨款有沒收到，企業在發出貨物時應開具發票，確認收入，其優點：企業無論與用戶合同怎樣簽定，會計核算不會存在稅務風險，符合《企業會計準則》中關于銷售收入確認核算的要求，這是生產型企業普遍賬務處理方式，也是我公司在沒有安裝資質情況下自產貨物提供增值稅勞務(維修、簡易安裝)的形式。其缺點：存在稅收資金的占用。

方式二：帶有安裝的產品銷售，貨物轉移到項目工地，這時商品雖已發出但所有權上的主要風險和報酬還沒有轉移購貨方，公司項目工程部繼續實施管理權和有效控制；ERP系統下對發出商品科目應該下設核算項目單位。借記“發出商品”，貸記“庫存商品”。即由于不確認已發出商品產生的納稅義務，故不存在稅收資金的占用。其優點：從財務立場看符合《企業會計準則第14號—收入》對收入確認的條件。缺點：企業與客戶銷售合同中若未明確付款方式及付款的時間也未單獨列明安裝工程款，將會被稅務機關認定為延遲納稅的風險，如《增值稅暫行條例》規定，納稅人發出的商品如在合同約定的收款日期的當天，其納稅義務為合同約定收款日期的當天，委托代銷商品則為收到代銷貨物清單的當天為納稅義務的時間，具體企業應與購方合同簽訂的條件進行確認。這樣，企業與客戶簽定銷售合同時對上述付款方式及時間的約定十分重要，無論企業會計怎樣核算，在貨物發出的當天為納稅義務發生的時間。

方式三：銷售產品異地安裝：分自己安裝和委托安裝；自己安裝的要先辦理外經證，對安裝收入到當地稅務機關開具發票繳納稅款。

在安裝期間發生的人工工資、勞務費、差旅費等均列入其他業務支出。ERP系統下設置其他業務收入和其他業務支出核算項目更能清楚反應安裝服務收支，質保期維修相關費用也列入其他業務支出。安裝期間商品發出賬務處理同方式二。

委托安裝的賬務處理：經營活動期間會遇到時間要求限制，公司會把一部分安裝業務分包照明安裝工程公司，這就要求我們既要保證產品質量和使用的品牌監管，又要監督受托方施工質量。 建筑安裝業務實行轉包或分包，由總承包人代扣代交營業稅。總承包人收到承包款項，應根據應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業稅，借記“應付賬款”科目，貸記“應交稅金－應交營業稅”科目。代交營業稅時，借記“應交稅金－應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、會計與稅收相關政策分析

1.《會計準則第14號—收入》準則相關規定

規定收入滿足下列條件的，才能確認為收入：一，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二，收入的金額能夠可靠地計量；三，相關的經濟利益很可能流入企業；四，相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

銷售收入只有滿足上述條件，才能確認為收入。而在實際工作中，企業出于占領市場的考量，在發送貨物給商家時很難同時符合上述條件。

2.稅法的相關規定

《增值稅暫行條例實施細則》對納稅義務發生時間規定：一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將送貨單交給買方的當天；二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；三，采取賒銷、分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；四，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

三、處理方法

如上所述會計與稅務的分析，之所以多數企業在日常財務上處理存在三種方式，是因為企業對稅收納稅義務時間的確定把握不準，企業在確認納稅義務發生時間的關鍵之處，并不是貨物發出與商家確認進貨的時間，而是企業與商家簽定合同時，所約定的付款方式及時間，如果企業與商家在合同中有約定付款方式為采取賒銷和分期收款等方式銷售，則企業在會計處理時應按合同約定的收款日期當天；否則如未約定則應按直接銷售在發出貨物的當天確定為納稅義務的實現，而不論其會計上收入的條件是否實現。所以企業財務人員在處理在上述經濟時，首先關注的是合同約定的條件是否明確，付款方式約定是關鍵。以免使企業多交或少交稅款，造成企業資金被占用或未及時申報繳稅的風險。

四、結論

綜上所述可知，以上處理方式，按企業與商家合同約定的付款方式基礎上確認納稅義務的時間，減少了企業稅收資金的占用，既符合稅法規定，也給企業在資金融資困難的市場環境一個舒緩的機會，降低資金使用成本，提高了企業的競爭力。

參考文獻：

[1]江征風,雷波,吳波.混合生產模式下汽配業ERP銷售模型及應用[J].組合機床與自動化加工技術,2006(07).

篇8

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-124-02

一、財務管理

（一）財務管理基本原則

1.貫徹國家法律法規方針政策。

2.依法合理籌集、使用建設資金。

3.做好建設項目概（預）算編制、執行、控制、監督等工作。

4.嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高資金效益。

在具體的財務管理工作中，有幾點需要注意：一是加強資金管理，尤其配套資金的到位，按法定程序去籌集資金;二是資金的使用把好概算關，將工程任務與概（預）算結合起來;三是改變觀念，并非錢多就好，錢多錢少都不好;四是工程項目人員應該懂些財務知識，相應的，財務人員應該懂些工程項目建設知識。

（二）財務管理基本內容

1.懂工程項目建設知識的專人負責財務管理工作。

2.做好賬務設置和賬務管理。

3.項目初步概算不能擅自變更，確需調整的必須上報主管部門調整。改進項目管理思路，嚴格執行批準的項目初步設計和概（預）算。

4.建立健全內部財務管理制度。結合本單位工程項目內容，制定適合本單位特點和管理要求的工程項目財務管理制度，確保工程項目全過程做到有效控制。

5.做好建筑工程和設備采購合同記錄，按合同要求支付，對每筆記錄做到心中有數，做好采購――驗收――付款每一階段和管理。合同管理要做輔助賬，越細越好，將編號、代碼、憑證號、名稱、數量、金額、經辦人、資產分類、合同編號等統統列進來，這樣有助于財務竣工決算工作，也能及時發現一些問題以便糾正。

6.及時掌握工程進度。財務人員要主動了解工程進度，及時為項目申請用款額度，做好項目資金執行情況月報。利用資金支付情況報表分析工程進度，執行率上不去，找找原因，提出合理化建議，相互溝通，促進建設項目工作。

二、會計核算

會計核算方法和核算流程的完善與否直接影響會計信息的真實性和完整性。基本建設項目的會計核算要求單獨建賬，單獨核算。基本建設項目的會計核算在符合國家會計制度的前提下，要滿足會計信息的查詢和統計分析的需要，滿足財務管理的需要。

基本建設項目要按單位工程核算，會計科目設置的層次和深度影響到會計核算的詳細和準確程度，基本建設項目的會計核算不僅要進行常規會計核算，還要做好輔助核算。輔助核算中要做好項目檔案的建立，首先要確定不同的管理對象，對管理對象進行分類;其次選擇核算科目;第三確定項目結構;第四項目分類定義;第五錄入項目目錄。

基本建設項目共有15個資金占用會計科目，7個資金來源會計科目。資金占用會計科目包括：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其它投資、交付使用資產、器材采購、銀行存款、財政應返還額度、現金、預付備料款、預付工程款、預付設備款、應收有償調出器材及工程款、應收票據、其它應收款。資金來源會計科目包括：基本建設撥款、應付器材款、應付工程款、應付有償調入器材及工程款、應付票據、應付工資及福利費、其它應付款。

（一）建筑安裝工程投資

簡單地講，建筑安裝工程投資就是建筑工程和安裝工程的實際成本。需要強調的是，必須嚴格執行工程價款結算制度，簽訂的施工合同中要明確工程價款結算方式，有5種結算方式，一是按月結算;二是分段結算;三是竣工后一次結算;四是分次結算;五是進度結算。

最后，必須預留5%的工程質量保證金，待工程驗收一年后再清算。

（二）設備投資

設備投資就是各種設備的實際成本。3個下級明細會計科目，包括：需要安裝的設備投資、不需要安裝的設備投資、工具器具。

設備投資的會計核算要與設備采購合同相互對應，做好設備投資的輔助核算，將單位工程、設備名稱、合同號、制造商（供應商）、規格型號、設備編號、單位、數量、單價、設備費用、設備安裝費逐項記錄。

設備投資賬務處理應注意的問題。（1）不需要安裝的設備工具等，可直接計入設備投資支出。（2）需要安裝設備購入后，需具備一定條件才能計入設備投資支出。（3）安裝設備發生的建筑安裝費用不能作為設備投資支出。

（三）待攤投資

除建筑安裝工程投資、設備投資外發生的實際成本。待攤投資下設17個二級會計明細，在這不一一列舉，著重講一下建設單位管理費，建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支，總額控制是以項目總投資為基數，按不同規模分檔計算，建設單位管理費中業務招待費支出不得超出建設單位管理費總額的10%。

待攤投資賬務處理應注意的問題。（1）建設單位管理費的開支范圍、開支標準。（2）非法收費、攤派不得計入待攤投資支出。

三、基本建設財務工作守則

1.是否按照《國有建設單位會計制度》的規定設置使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表;會計資料的保管是否完整;是否建立和執行內部管理控制制度。

2.各項建設資金來源是否及時、足額入賬，資金管理是否嚴格有效，有無“小金庫”現象。

3.建設資金的使用是否真實、合規、合法，有無擠占、挪用、虛列建設資金等行為。

4.支付工程進度款、辦理工程結算是否嚴格按照合同的約定辦理，工程結算資料是否完備，審批手續是否合規、齊全，有無超進度多付款現象。

5.工程物資的供應是否符合規定，管理是否規范，有無物資流失和損失浪費情況。

四、基本建設項目財務管理工作的幾點體會

1.經常、主動與工程項目負責人進行溝通與反饋是做好基本建設項目財務管理工作的前提。在工程項目建設過程中，由于工程項目人員組成是臨時的、分散在不同部門（處室），大家工作都很忙，不可能經常聚在一起，作為財務管理部門要主動與工程項目人員溝通，告之哪些支出不合適了，執行進度有點慢等等。通過溝通，促進財務管理工作，提高工作效率，確保工程項目各項任務的完成。

2.嚴格執行國家基本建設有關法律法規的規定，自身要加大會計業務知識的學習，同時要多學習工程項目方面的知識，如工程造價、建設項目管理等，提高自身基本建設財務管理能力。

3.基礎工作要夯實，基本建設會計核算要做好輔助核算，對每一筆合同，每一筆支出都要細、全，不要怕麻煩。

五、結束語

基本建設項目的財務工作，是一項復雜細致的工作，因此，財務工作人員要不斷學習，不斷提高業務技能，要理論聯系實際，才能為企業的財務管理工作把好關，防止財務違規現象的發生。

參考文獻：

[1] 基本建設財務管理規定，財庫[2002]394號

篇9

建筑施工企業通過投標獲得承接工程項目的資格，從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關活動。由于市場的激烈競爭，建筑施工企業工程款項往往是由施工方先行墊付，等工程全部竣工結算后，才結清費用，這就導致了建筑施工企業往來賬產生一些嚴重問題。

一、我國建筑施工企業往來賬的現狀

目前，由于我國經濟的發展，建筑業市場的競爭越發激烈。建筑施工企業不得不采取墊資施工方式承攬業務，這使得其資金十分緊張。建設單位大量拖欠工程往來款嚴重的制約著施工企業的資金周轉。而且許多施工企業的清理工程欠款的制度不完善、職責不清，又缺乏采取法律手段追收欠款，這導致其往來賬款的數額增加、賬齡增長、壞賬損失越來越大，給其帶來的經營風險也隨之加大。因此，加強對往來賬款的控制和管理就成為我國建筑施工企業經營活動中越來越重要的問題。

二、加強我國建筑施工企業往來賬管理的對策及建議

加強往來賬款的有效管理，有助于真實的反映企業經營狀況，正確評價企業經營績效，有利于完善內部核算制度和真實披露會計信息。因此，各建筑施工企業應重視對往來賬款的管理。

1.完善企業規章制度，制定往來賬款賬務處理規則。加強對往來賬項的管理，需要企業建立健全的收款、審核制度，同時必須定期查賬，加強實施崗位分離、授權批準制度，以防止業務員之間可能發生的聯合舞弊行為。這樣通過有效的人員管理，控制企業內部違紀行為的發生。具體表現為以下幾個方面：（1）建立明確的職責分工制度，實行不相容崗位分離，以防止串通舞弊。建筑企業應明確各崗位人員的職責，實行不相容職務分離。（2）備用金應實行專人保管。備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立相應的授權和批準制度，報銷時應按領取時的用途報銷。（3）建立合理健全的信用管理系統。對預付賬款的單位進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并按照合同規定嚴格執行，以防止企業多付或發生不必要的預付款情況。（4）定期清理往來賬款，制定有效的催款制度，防止出現呆賬壞賬。對于應收類往來款應定期清理，與有關往來單位核對賬目并形成有效的收款制度，按期收回款項，對于逾期未收回款項，及時催款必要時采取法律手段維護企業權利；對于應付類往來款企業同樣應制定清理計劃，定期與往來單位核對對賬單，對超過一定年限長期無人追索的款項應進行調查，與有關負責人核實后如確屬不需支付的賬款，應報企業有關領導批示，并及時做出賬務處理。

2.加強客戶信用管理。企業應制定針對往來企業的信用政策。施工企業應具備足夠的信用意識和風險防范意識，對往來企業進行信用調查并建立信用檔案，劃分信用等級，制定出合理的信用政策，根據往來企業的不同信用等級采取松緊不同的拖欠款收款政策，以減少或避免信用風險的發生。

3.做好定期對賬和債權確認工作。施工企業財務部門應當定期通過函證等方式與往來單位及個人核對往來賬款的賬面余額，并請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，確保債權債務金額的正確有效性，保證在規定的訴訟時效內對每一個債務人都要取得有效的欠款憑證，確保債權法定追索權的延續。

建筑施工企業要轉變“重經營、輕管理”的觀念，領導必須高度重視往來賬款的管理工作，定期組織相關人員召開專題會議，對信用政策及往來賬款的回收及支付的執行情況進行責任檢查，分析往來賬款形成的原因，評價其合理性和潛在風險，并制定科學、合理的清欠對策，采取有效的措施解決存在的問題。

4.建立健全壞賬準備金制度，防范財務風險。壞賬損失是企業應收賬款的成本，減少壞賬損失是施工企業應收賬款管理工作的主要任務之一，因此，建筑施工企業應當定期或至少于每年年終，對應收賬款項進行全面檢查，預計各項應收賬款可能發生的壞賬金額。施工企業應建立壞賬損失備查臺賬，對未破產或未死亡債務人的債權進行動態分析，以防止債權消失。對于已確認壞賬損失的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦應收賬款重新收回，企業應及時入賬。

篇10

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

基本建設工程項目，亦稱建設項目（construction project），是指按一個總體設計組織施工，建成后具有完整的系統，可以獨立地形成生產能力或者使用價值的建設工程。一般以一個企業（或聯合企業）、事業單位或獨立工程作為一個建設項目。建設項目具體指為完成依法立項的新建、改建、擴建的各類工程（土木工程、建筑工程及安裝工程等）而進行的、有起止日期的、達到規定要求的一組相互關聯的受控活動組成的特定過程，包括策劃、勘察、設計、采購、施工、試運行、竣工驗收和移交等。

新準則出臺前，建設項目會計核算執行《國有建設單位會計制度》。新準則出臺后，取消了，根據《企業會計準則講解2010》，工程建設項目通過在建工程作為固定資產取得的一種形式與固定資產一起合并在《企業會計準則——固定資產》進行會計核算。

一、成本構成

企業以出包方式建造的固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、設備投資支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

1.建筑工程、安裝工程支出。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發包給建造承包商承建，因此，工程的具體支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發包企業而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內容，發包企業按照合同規定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算，結算的工程價款計入在建工程成本。

2.設備支出。設備支出是指在建設期間發生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。

3.待攤支出。待攤支出是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。

二、出包工程的賬務處理

出包方式下，“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的計算科目，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，下設“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“不需安裝設備”、“待攤支出”二級核算科目，根據具體核算需要設置三級明細。企業應按照合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款，借記“在建工程——建筑工程（**工程）”、“在建工程——安裝工程（**工程）”科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時，按照合同規定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業將需安裝設備運抵現場安裝時，借記“在建工程——在安裝工程（**設備）”科目，貸記“工程物資——**設備”科目；企業為建造固定資產發生的待攤支出，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。

在建工程達到預定可使用狀態時，首先計算分配待攤支出，待攤支出的分配率可按下列公式計算

待攤投資分配率=累計發生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）*100%

工程應分攤的待攤支出=（工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）*分配率

其次，計算確定已完工的固定資產成本：

房屋、建筑物等固定資產產成本=建筑工程支出+應分攤的待攤支出

需要安裝設備的成本=設備成本+為設備安裝發生的基礎、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應分攤的待攤支出

然后，進行相應的會計處理，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目。

三、自營工程的賬務處理

企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買家、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業的存貨，按其實際成本或計劃成本進行結轉。

建造固定資產領用工程物資、原材料或者庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也計入所建工程項目成本。

企業以自營方式建造固定資產，發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，借記“在建工程——建筑工程（安裝工程、在安裝設備、不需安裝設備、待攤支出）”，貸記“工程物資”、“原材料”、“應付職工薪酬”等科目。

工程完工達到預定可使用狀態時，同出包工相同，首先，計算分配待攤支出；其次，計算確定已完工的固定資產成本；然后，進行相應的會計處理，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目。

四、目前建設項目核算的現狀

目前執行的《企業會計準則》，沒有提及太多的建設項目財務核算內容，僅設置“在建工程”及其有關明細科目對企業基建業務進行核算。根據新準則核算要求，大多數企業已經不再執行《國有建設單位會計制度》，而是將企業的各項基建業務并入企業日常核算業務之中。很多企業對建設項目財務管理沒有編制專門的的內控制度，對投資額大、施工期長的重大項目，其財務管理工作中的存在眾多弊端，如項目進度款支付、工程設備物資管理等未制訂專門的內控核算要求，造成物資管理混亂、賬實不符、無法監控等嚴重后果。

1.工程物資核算與日常生產經營物資核算不完全分開，負責工程核算的會計人員職責分工不清，特別是異地建設在本部核算的建設項目，會計人員對施工現場的財務管理和監督缺失，核算體系設置欠科學，日積月累，造成相關會計信息質量低下，數據不實而且混亂。

2.企業財會人員對基建業務有關會計處理辦法等相當陌生，對建設項目的實際情況不了解。沒有具體的核算參照依據，僅憑借經驗處理建設項目會計核算，沒有認真參閱初步設計及概算書、項目相關合同等現象，導致基建項目會計核算分類與概算的項目分類脫節不符，直接影響到竣工決算。再者某些單位領導、會計主管不夠重視，沒有建立嚴格的監督和考核機制，建設項目會計核算或多或少的存在這樣或那樣的問題。

3.企業僅將會計科目特征設置一般性質科目，未設置為項目核算類科目，造成日后會計查詢和準確提供各項財務數據的困難。在應用會計電算化的情況下，因設置后不可更改科目特

征，會計科目及類型設置必須在電腦初始化時就設置完畢，這樣就要求財會管理人員具備相應的綜合素質和業務判斷能力。

五、建設項目會計核算的建議

根據企業會計準則，結合建設單位實際核算需要，參考準則執行前的《國有建設單位會計制度》及財政部基本建設財務管理辦法等規范的要求，建立適合本企業的財務管理制度，并嚴格執行。

1.會計科目設置規范

在“在建工程”一級核算科目的基礎上，依據初步設計及概算書的內容，根據自身具體情況設置， “土建工程投資”、“設備投資”、“安裝工程投資”、“待攤投資”、“其它投資”。 并按子項層次、按單位工程設置設置三級以上明細科目，且科目編碼要留有余地。

施工單位統計上報月工程進度，監理單位核對，建設單位相關工程管理部門審核后，經建設方負責人批準后，施工單位根據工程結算進度開具發票。建設單位依據工程結算進度支付規定比例進度款，余款計入“應付賬款——進度質保金（A施工單位）”科目，待到竣工結算時將已結算進度（同時考慮工程承包合同金額）轉入 “應付賬款-質保金（A施工單位）”中。

2.在會計核算中，應根據企業和項目性質和規模，采用合理的模式進行會計核算，必要時建立輔助備查賬進行核算

隨著會計電算化的推廣，為避免會計準則核算過粗導致編制報表時數據難以取得的困難，企業可以通過增加輔助備查賬簿登記的辦法，輔助備查賬可參照國有建設單位會計制度建立，記賬憑證原始單據引用企業會計準則賬簿單據，以進一步提高建設項目會計信息的質量。