導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計信息質量的關系，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

會計作為一種社會實踐活動，作為社會文明的一部分，同樣存在于一個特定的文化環境之中，文化環境因素在潛移默化中影響著會計理論和會計實踐的發展。會計文化的定義有廣義與狹義之分,從廣義上說,會計文化是作為人類社會智慧結晶的全部會計理論、會汁方法和會計成果從狹義上說,會計文化主要是指會計價值觀或會計哲學觀。把握會計文化內涵的關鍵是把握其層次結構,按照由表及里,由現象到本質的思路,會計文化可以分成如下幾個層次：

1、會計文化的物質層：主要是指為履行會計工作職能而必須具有的一系列物質條件和技術體系，并不涉及社會意識形態以及會計價值觀念等問題,不會因為社會制度的區別而產生重大差異,因而具有一般性。

2、會計文化的行為層：相較于物質層這個最外層,行為層可稱為會計文化的淺層。會計的制度文化和精神文化都最終體現在會計從業者的具體行為之中,它是會計制度文化和精神文化要求的外在表征。

3、會計文化的制度層：主要涉及會計管理的制度規范及其組織體系,具體包括合計法規、會計制度、會計管理體制、會計機構組織方式、會計教育制度、會計職業道德規范以及會計從業者行為準則等要素。它構成了一個國家整個經濟管理體系的重要組成部分。

4、會計文化的精神層：這是會計文化的核心層,其基本內容就是會計價值觀,主要包括會計的意識、精神風貌、心理素質、思維方式等方面。這是整個會計文化有機體的靈魂,是會計文化的決定因素。

會計文化既然是會計和文化結合的產物,所以,影響會計和文化的因素都會制約會計文化形成和發展,比如政治和經濟制度因素、法律因素、經濟因素、科學技術因素、社會文化和歷史因素、會計教育因素等等。

一、會計文化與會計信息質量存在的關系

會計信息質量特征包括會計信息的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。而會計文化的總體構成包括會計準則，按我國《企業會計準則》中確定的會計核算目標:“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要。”而高質量的會計信息則是實現以上目標的關鍵。對于會計信息而言，它的生產標準和檢驗標準就是會計準則。

會計信息在會計文化中提供的是一種企業行為，并非會計人員個人行為，此外，由于會計人員專業技術水平有限，即使他有著較高的職業道德水平，但對準則制度存在理解上瓶頸，同樣也會產生會計信息質量問題。因此，生成環節的質量控制應從公司治理結構的制度優化以及會計人員素質的提升著手。而會計文化中會計職業道德自律是一種職業道德的內在情感,是會計工作者在會計服務過程中形成的內在會計職業道德意識。

二、會計文化對提升會計信息質量的作用

在中國的會計文化中,追求用價值觀念來協調人們的思想和行為,利用企業內部親密、微妙的人際關系來平衡企業人員的工作,避免內耗。然而,過分講求和諧,追求一致,也形成了我國會計文化中長期不要原則,一味講人際關系,導致人際關系錯綜復雜的結果。隨著中國市場經濟的發展和資本市場的進一步完善,利用真實、有效的會計信息來反映社會資源的合理配置是人們的共同希望。會計信息作為一種商業語言,它的質量對于我國的經濟管理起著至關重要的作用。但是,長期以來,會計信息質量不高，尤其是會計信息失真一直是制約經濟發展的一大難題。因此,在會計文化環境中提高會計信息質量、保證會計信息的真實可靠已成為會計管理工作的當務之急，而高質量的會計文化對于提高會計信息的質量,幫助財務會計報告使用者對企業過去、現在和未來的情況作出正確的評價或者預測等都將起到積極的作用。

三、會計文化對會計信息的影響

1、會計文化物質層對會計信息質量的影響。我國會計文化物質層相對國外來說比較薄弱，財務核算電算化、財務管理電算化、財務決策電算化這三項工作，在會計工作中還未普遍，這就導致會計失真現象屢屢發生。

2、會計文化的行為層及精神層對會計信息質量的影響。會計文化受中國傳統社會文化的影響，一味講求人際關系,導致人際關系錯綜復雜的結果。受強大的倫理文化影響下也會計人員在會計工作過程中強調搞好內部、外部‘平衡,側重于人事關系的處理,使得業績平平,甚至會導致人治代替法制的狀況。當一名會計人員去審核一家公司的年度報告時,首先想到的恐怕不是把這項工作如何做好,而是會想如果認真檢查會有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而對于被檢查方來說,自己拿出的虛假會計信息如果得到確認的話,不僅小集體的利益可以得到保護,而且領導還可以得到獎勵和提拔，因此，我國會計信息質量失真現象十分嚴重，這就說明我國對會計文化行為層和精神層培育的還不夠。

3、會計文化的制度層對會計信息質量的影響。我國會計規范是通過國家統一會計制度由政府來制定并頒布實施的,法律法規介入到會計實踐的各個方面,會計人員完全以相關的法律法規為據進行會計事項的處理在會計制度和會計準則的制訂與實施上,強調全國高度統一,包括會計科目、會計報告的內容與形式等均高度統一,同時注重穩健性在信息披露上。制度層中所包含有會計準則，而會計信息是會計準則的“產物”，會計準則不僅直接決定會計信息的內容、數量和質量等方面的需求，而且是檢驗會計信息是否高質量的主要衡量標準與現行制度。

參考文獻：

篇2

關鍵詞：

會計信息質量；公司治理；完善治理結構

公司治理結構就是如何在公司內部劃分權力，即為實現公司最佳經營業績，解決因公司所有權、經營權分離所引起監督與激勵問題的結構性制度安排。而披露會計信息就是為了解決會計信息需求者和生產者之間會存在信息不對稱問題。兩者之間存在著必然聯系。一方面，公司治理結構是否有效與會計信息質量的高低有著直接關系;另一方面，會計信息質量的好壞也與公司治理結構的完善程度緊密相關。

一、高質量的會計信息披露對公司治理結構的作用

公司向信息使用者披露涉及其決策的會計信息，可以提高組織的運行效率，還利于優化組織治理結構。

1.對股東利益的維護有積極意義。

由于存在信息不對稱問題，一些重要信息無法及時準確地傳遞到股東那里，即便他們在公司管理中擁有參與決策的權力，也會造成他們無法有效地實施，因此只有掌握及時、完整、準確的會計信息，才有助于股東據此進行決策，對公司進行有效的監督。

2.可以監控和評價董事會和經理層的行為。

通過高質量的會計信息，掌握董事會的有效性、經理層的經營業績，能避免公司一些人員掌握的不對稱信息，以此實現個人利益最大化的目的；從另一個角度看，也可以有效保護外部利益者的相關利益。

3.提高監控效果，促進上市公司發展。

通過減少信息不對稱問題，使公眾更多、更深入地了解公司的運轉情況，不僅幫助投資者識別投資風險、使資本朝著有利的方向流動、優化社會資源配置，而且提高了外部市場對上市公司的監控效果；另一方面，也促使公司調整戰略，優化治理結構，朝著實現公司最佳經營業績的方向不斷努力。

二、公司治理結構對會計信息質量的影響

1.股東的影響。

公司的股權結構是影響會計信息質量的主要原因，股權結構決定著企業組織結構及公司治理結構，最終決定企業的行為和業績。通過股東對會計信息的影響來體現，主要表現為兩個方面:一是股權構成的影響。不同的股東組合決定了不同的公司治理結構權力制衡機制，決定了股東對經理層的監控動機和監控力度，這種股東間差異性，直接影響公司披露的會計信息質量。二是股權集中度的影響。在股權集中度適中時，有利于提高會計信息披露的質量。在股權過度集中時，大股東就可以直接利用其對信息的絕對控制權，甚至犧牲小股東的利益，操縱公司為自己獲利。而在股權過于分散時，會使經理層實際擁有公司的控制權，進而影響會計信息質量。

2.董事會的影響。

董事會是公司治理結構的重要組成部分，董事會對會計信息質量的監督體現在判斷經理層披露信息的可信度，并做出合理的評價;縮短信息披露的時間間隔，使會計信息披露更及時等方面。而董事會中影響會計信息質量的有領導結構、規模和獨立性、是否設置審計委員會以及董事任職能力等因素。

3.監事會的影響。

監事會對公司會計信息質量起到保障的作用。由于監事會具有完全的獨立性，公司中任何機構都無權干預。所以，理論上看監事會可以監督公司財務，取得高質量會計信息的時候能更加客觀公正。當監事會發現公司財務狀況出現問題或董事、經理有違法違規或違反公司章程的行為，可以通過股東大會向全體股東反映或直接向證券監管部門或其他有關部門報告。

4.經理層的影響。

會計信息質量的高低與經理層有著很大的關系。當所有者對經理層的激勵措施失當或者監督機制失效時，經理層就有可能為了獲取更大的利益而采取不正當手段來偽造會計信息，進而影響會計信息的質量。由于信息不對稱，經理層有權選擇會計政策，單純將經理層的利益與公司效益掛鉤的激勵方法會促使經理層操控財務部門，粉飾財務報告，影響會計信息質量。

三、從完善公司治理結構角度看公司會計信息質量提高的建議

上市公司近年來在公司治理結構和會計信息質量兩方面都取得了較好的發展，但會計信息造假的問題還是時有發生。通過以上的論述，我們了解到公司治理結構對會計信息質量影響較大，因此要從根本上提高會計信息質量，就要從改善公司治理結構的角度出發。基于這一點，提出以下幾點建議：

1.優化股權結構。

通過優化股權結構達到完善上市公司治理結構，多元化、分散化的股權結構有利于構建完善的公司治理結構。而股權集中的程度也要適中：過分集中，容易造成一人獨大的現象，進而導致發生利益侵占問題；過于分散，又會使股權執行成本過高，公司決策的效率過低，投資者很難對經營者的行為進行監督。在我國，“一股獨大”的現象還十分普遍，當前許多上市公司的股權結構相對集中，這也是上市公司治理結構不完善的癥結。解決股權過分集中的方法，就是推進股權多元化、分散化，讓國有股、法人股逐步在市場上自由流動，還可以積極發展機構投資者，進一步推進股權結構多元化。

2.完善股東表決制度。

我國應該借鑒西方國家的經驗，完善股東表決機制，制定法律來保護中小股東的利益。會計信息造假現象在我國時有發生，大股東為了謀求自身利益的最大化，出具虛假信息損害中小股東利益，因此應加強對中小股東的權益保護。從根本上看，應減少國有股、法人股的持有量，積極發展機構投資者等措施來優化股權結構，進而改善公司治理結構。但是這些措施需要較長的時間，在短期內難以奏效。這就需要我們完善公司的決策機制即股東表決制度。當前我國股份公司股東大會實行“一股一票”的表決權制度，就是以股東持有的股份多少來決定話語權。在這種表決權制度下，中小股東的合法權益很難得到維護。因此，應從改革表決制度入手，進一步完善股東大會。

3.健全完善董事會的職能。

董事會既是重要的決策機構，也是執行機構，是上市公司經營者與所有者之間制衡關系的核心，也是公司治理結構的核心。因此，董事會的建設在很大程度上影響了公司治理結構的效率。一是通過適當提高并確立核實的董事會規模，避免董事會內部交流，也可以免于因董事會成員少，被公司經理控制。二是實行兩職分離，建立二元領導結構，因為董事長一旦兼任總經理，容易架空董事會，使各董事無法發揮監督職能。三是完善和強化獨立董事制度。可以適當提高獨立董事比例，完善獨立董事選任、問責、激勵機制。總言之，就是要提升董事會的獨立性，增強董事的專業水平，進而完善董事會職能。

4.強化監事會的職能。

監事會在公司治理中起著重要的監督與制衡作用，負責監督董事會和經理層，維護中小股東與相關利益者的利益，是公司治理結構的重要組成部分。要增強監事會的獨立性與專業性，劃清監事會與獨立董事制度的監督權限。一是監事會成員應與董事會相互獨立，應多吸收中小股東、優先股股東及企業員工加入，以增強監督的力度。二是賦予監事會對獨立董事的提名和解聘的否決權。當前獨立董事的提名與解聘權都集中在董事會，從根源上影響了獨立性，應對這項權利通過監事會予以約束。三是賦予監事會內部審計的職能。通過自身獨立性，對企業是否遵守財經法規、財務制度等問題進行監控。四是提出解聘或不再續聘會計師事務所的提案，這對監事會行使監督監察公司財務的積極性提供了可靠保障。

5.相關利益者參與管理。

相關利益者參與改善公司治理結構不僅有益于實現公司內部權力制衡、加強對經營者的評價與監督，更有利于督促公司管理層著眼于公司的長遠發展。上市公司可以從加強對利益相關者的激勵措施著手，如發行轉股債券、制定職工持股計劃等。

參考文獻：

[1]王鵬，周黎安．中國上市公司外部審計的選擇及其治理效應[J]．中國會計評論，2006(2)：321-344．

[2]沈萍．公司治理結構與會計信息質量[J]．廣東財經職業學院學報，2003(8)．

篇3

公司治理又稱為公司治理結構或公司治理機制，是在現代企業發展，所有權與經營權相分離的情況下，用來解決其產生的委托—問題。公司治理的實質就是有關公司的權利安排和利益分配的問題。

會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果、現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理、滿足國家宏觀調控、優化社會資源配置、服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

一、公司內部治理結構對會計信息質量的影響

1.股東大會對會計信息質量的影響

具體而言，體現在股權的高度集中還是股權的高度分散上。在股權高度集中的情況下，很可能產生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經理層在更大范圍內接受多元化產權主體對企業經營活動的監督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當中。在股權高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監督經理層的執業行為是否按照股東的利益而行動。在股權高度集中與股權高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質量的會計信息是難以形成與索取的。

2.董事會對會計信息質量的影響

董事會一般由執行董事和非執行董事構成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經理層披露高質量的會計信息是不可能的。而非執行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質量信息的披露，但其作用未必得到真正的發揮。因為他們在公司中沒有顯著的經濟利益，缺乏發揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執行董事，直接受執行董事控制，難以發揮有效的作用。

二、公司外部治理結構對會計信息質量的影響

1.市場對會計信息質量的影響

市場機制是從宏觀角度來說明其對會計信息質量的影響，強化市場機制對公司會計信息披露行為來說是一種激勵機制，它可以從各個方面來完善會計信息的披露行為。市場機制主要包括資本市場、經理市場、產品市場等機制。

（1）資本市場對會計信息質量的影響

規范的資本市場可以使各利益相關者(包括投資者、所有者、管理者和各中小利益相關者)有一個很好的外部環境，使他們都愿意通過資本市場來發揮自身的作用和行使自身的權利，從而影響管理人員的決策，約束公司內部人員的行為，促使公司內部治理有一個良好的發展機制。另外，資本市場競爭中有一種主要的形式即接管。他可以通過市場自身的調節達到更換不良管理者的目的，淘汰弱勢公司，這對于公司來說是一種約束和壓力，防止會計信息的造假行為。再者，我國現在的市場經濟體制還不完善，國有股比例較大，使得中小股東無法實現自己的目標，也不會去關注會計信息質量的真實性，所以說目前我國資本市場無法形成真實的會計信息需求主體也是影響會計信息質量的關鍵因素。

（2）經理市場對會計信息質量的影響

在經理市場中，經理人員往往會為了維護自身的形象，理性地管理公司業務，發揮自身的價值去為公司創造一個良好的發展環境，在自己的職業生涯中保持一個良好的紀錄，也使公司有一個良好的發展。如果經理人員發生舞弊行為，影響的還是自己，所以經理市場往往也會形成一種優勝劣汰的環境，從不同的角度去影響會計信息質量。

（3）產品市場對會計信息質量的影響

產品市場是一種可以量化的市場，它能夠為我們帶來巨大的收益，這從側面反映了經理人員其實是很用心的在為公司創造利潤，他通過自己的領導為我們創造了很大的價值，否則，經理人員必然會發生更替，外界的人們會認為公司的產品并沒有做出很好的業績，資本市場上的優勝劣汰也會發揮自身的作用，這必然會給經理人員帶來巨大的壓力，從而影響到會計信息質量的披露。

2.政府對會計信息質量的影響

在我國，由于過去計劃經濟體制的嚴重影響，政府的行為與市場本身的調節相互矛盾，政府大多是公司的第一大股東，卻同時又要去監控政府的行為，它需要對外提供真實的信息，卻又要實現自身大股東的利益，這種矛盾的要求使政府不能成為真正的會計信息需求主體，從而影響到會計信息質量。

3.社會對會計信息質量的影響

社會機制主要是指那些中介結構(會計師事務所、律師事務所、證券公司及交易所等)所發揮的作用和社會人們的意識觀念、文化觀念和道德規范。目前，我國會計信息的審計需求主要是由政府創造的，國家或者政府往往從形式上要求上市公司參與審計，并不是由市場本身的內在要求所引起的，因此，會計師事務所在審計時，不僅要滿足上市公司的要求，還要獲得政府的認可，這樣才能在市場中獲得一定的份額，所以會計信息質量在整個審計過程中顯得并不重要，這就在一定程度上影響了會計信息質量所反映的真實性。

三、會計信息質量在公司內部治理結構中的作用

1.會計信息質量對股東的作用

追求長期投資價值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關注公司的長期業績出發，關注公司的管理質量，關注公司人才發展戰略、技術創新、社區與環境責任等等。投資股東期望通過企業經營活動確保其長期穩定的獲利能力。然而為企業經營產出的替代變量，會計應公平地計量經營業績和財務狀況，并向投資股東提供真實、可靠的會計信息，企業在向投資股東提供會計信息時，應能夠客觀公允地反映出企業的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報，或費用和損失的多報，或通過財產實際價值的少報而少計利潤，就會縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會與社會公平背道而馳。反之，因為收益的多報，或潛在費用和損失不計，財產實際價值的多報而形成的利潤多報，就會引起資本流出公司，削弱企業的財力基礎，損害企業收益能力的長期穩定性。因此，高質量的會計信息起到了保護投資股東利益最大化的作用。

2.會計信息質量對董事會決策權行使的作用

會計信息具有為董事會的決策提高信息的職能，而且是董事會行使決策權所依賴的一種控制工具，董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會對公司的監控體系包括經理的任免、資本預算體系、業績考核體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等到一系列制度安排。其中，會計信息對董事會聘用或解聘經理起著至關重要的作用；同時會計信息為董事會積極有效地治理公司提供了優良的服務，據此對管理層和公司做出整體評價后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業績，并為公司戰略決策和人員結構做出及時的糾正和調整。

參考文獻

篇4

        公司治理又稱為公司治理結構或公司治理機制，是在現代企業發展，所有權與經營權相分離的情況下，用來解決其產生的委托—問題。公司治理的實質就是有關公司的權利安排和利益分配的問題。

        會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果、現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理、滿足國家宏觀調控、優化社會資源配置、服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

        一、公司內部治理結構對會計信息質量的影響

        1.股東大會對會計信息質量的影響

        具體而言，體現在股權的高度集中還是股權的高度分散上。在股權高度集中的情況下，很可能產生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經理層在更大范圍內接受多元化產權主體對企業經營活動的監督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當中。在股權高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監督經理層的執業行為是否按照股東的利益而行動。在股權高度集中與股權高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質量的會計信息是難以形成與索取的。

        2.董事會對會計信息質量的影響

        董事會一般由執行董事和非執行董事構成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經理層披露高質量的會計信息是不可能的。而非執行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質量信息的披露，但其作用未必得到真正的發揮。因為他們在公司中沒有顯著的經濟利益，缺乏發揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執行董事，直接受執行董事控制，難以發揮有效的作用。

        二、公司外部治理結構對會計信息質量的影響

        1.市場對會計信息質量的影響

篇5

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-123-02

會計人員素質高低決定著會計信息質量的優劣，而會計信息質量的優劣也會反映出會計人員的職業素質。一定程度上來說，兩者之間存在著必然的正相關關系。

一、會計信息質量的本質要求

一般來講，會計信息質量應當具備客觀、相關、明晰、可比的特點，符合謹慎、重要、及時和實質重于形式的原則，才能為會計信息使用者提供有效的價值判斷和決策支持，實現凝結在其中的會計人員的無形勞動和職業價值，質量越高的會計信息越能體現會計人員的職業素質。

1.客觀性原則。客觀是對會計工作的基本要求。如果會計核算工作不是以企業實際發生的交易或事項為依據，沒有真實反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量以及其他重要會計事項，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤。因此，會計信息就應該做到內容真實、數字準確、資料可靠，滿足客觀性的要求，為會計信息使用者所信賴。

2.相關性原則。會計信息應當與信息使用者的經濟決策需要相關，有助于使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。會計工作的主要目標就是向投資人、債務人、企業管理層等有關各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會計信息使用者的決策工作沒有支持、參考作用，就不具有相關性。會計信息的相關性要求會計工作人員在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，多從會計信息相關使用者的決策、預測、評價分析的角度出發，盡量為其提供與其業務相關的會計信息，充分考慮會計信息使用者的信息需求。

3.明晰性原則。鑒于會計語言的專業化特點，并不是所有會計信息使用者都可以很好地使用過于專業、復雜的會計信息，因此，會計人員提供的會計信息應當清晰簡明，便于信息使用者理解和使用。這就要求會計工作人員記錄會計業務應當清晰，選擇會計賬戶應當直觀明確，文字表述盡量客觀清楚，數字金額力求計算準確，以便信息使用者能準確完整地把握信息的內容，更好地加以利用。

4.可比性原則。由于企業經營環境千差萬別，其會計信息注定不同。而會計信息因為以貨幣為計量單位，就為處于不同地區、不同行業的不同企業或相同企業的會計信息的比較提供了可能性，也為企業更好地在市場活動中運行提供了會計技術支持。這就要求會計人員提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策。不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應按規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

保證會計信息相互可比的基礎是會計處理方法的統一。可能處于不同行業、不同地區的不同企業，經濟業務發生于不同時點，要保證會計信息滿足決策需要，便于比較不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量以及其他重要會計事項，會計人員就應當遵循可比性原則的要求。

5.實質重于形式原則。會計人員不僅應該看到經濟交易或會計事項的法律形式，還要能夠準確判斷經濟交易或會計事項的本質，識別經濟業務實質與其法律形式之間可能存在的相互脫節的現象，并選擇重實質而非重形式的恰當的會計核算方法、會計政策，對其進行確認、計量和報告。

6.重要性原則。重要性原則要求會計人員在進行會計業務處理時，既不能“眉毛胡子一把抓”，也不能舉輕若重，或舉重若輕，忽略重要會計事項或者對重要會計事項作出錯誤判斷。其提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。對重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在會計信息中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和信息使用者作出正確判斷的前提下，可以適當簡化處理。

對某些項目的重要性進行評價時，會計人員的職業判斷至關重要。從質和量兩個方面綜合進行分析是一般的使用方法。在性質方面，當某一事項有可能對決策產生相當影響時，就屬于重要性項目；在數量方面，當某一項目的數量達到一定比例時，就可能對決策產生影響。

7.謹慎性原則。作為市場經濟的主要參與者，企業的經營活動充滿著風險和不確定性，為此，不同性格的會計人員對相同會計業務或事項作出的會計處理結果可能迥然不同。所以，會計從業人員在進行會計業務處理時，不僅應該能夠識別企業在其中可能面臨的風險，還應當摒棄自身性格中的冒險或怯懦因素，本著謹慎的原則，既不高估企業資產或收益，也不低估企業負債或費用，通過會計核算工作準確反映企業內在價值，進而作出有利于企業現實生存和未來發展的會計處理。

8.及時性原則。會計核算成果盡管反映的是會計事項發生后的結果，有些會計人員可能會認為早一天晚一天無所謂，所以會有對會計事項計量、確認、報告拖拉的現象。殊不知，企業會計信息使用者對企業現實環境、未來發展的判斷正是通過對既往經營成果的科學分析、趨勢預測得到的。而會計工作人員對企業經營活動的監督作用也正是通過對會計信息的整理、分析、預測等工作實現的。因此，對企業已經發生的經濟交易或事項，會計人員應本著時效性原則，既不提前也不延后，及時予以計量、確認和報告，為企業經營決策提供有價值的實時的會計信息支持。

會計信息質量的上述本質特征，可以使我們清楚地了解高質量的會計信息的獲得對于會計人員綜合素質的客觀要求。

二、會計人員應具備的職業素質

會計人員應具備良好的職業道德、積極端正的職業態度、過硬的專業能力、和諧融洽的會計人際關系等素質，提供的會計信息才能滿足會計信息使用者對會計信息質量的本質要求。

1.良好的職業道德是會計職業素質的基本要求。任何職業都有其行業公認的基本標準和職業操守，會計從業人員應該具有良好的職業道德，才能完成會計職業所賦予的艱巨任務，這也是會計職業素質的基礎。

會計從業人員首先應該愛崗敬業，能夠吃苦耐勞，認真鉆研會計技能，才能承擔繁重的會計工作任務；會計從業人員還應該熟悉企業經營過程中可能面臨的各種法律風險，熟悉法律法規，為企業依法經營發揮作用；會計從業人員同時應該具備客觀公正、誠實守信的品格，不因一己之私或少數人的利益犧牲企業或社會公眾的利益；會計從業人員也應該具備優質服務的基本態度，切忌高高在上，不近人情，也不能稀里糊涂，任人擺布。

總之，一個具有良好職業道德的會計人員，在開展會計活動時就會自覺地遵從內心的召喚，作出正確的價值判斷，為正確行使會計人員職責奠定良好基礎。

2.積極端正的職業態度對會計職業素質有重要影響。職業態度是指個體在選擇職業時的態度，包括對未來職業發展方向、個人定位、自主決策能力與選擇過程的觀念。簡而言之，職業態度就是指個人對職業選擇過程和結果所持的觀念和期待。可以肯定：積極端正的職業態度對于會計人員養成良好的會計職業素質具有重要的影響作用。

3.扎實過硬的專業能力是會計職業素質的重要制約因素。眾所周知，過去只要會認數字、會打算盤的人可能就會成為不錯的賬房先生。但是，現代會計專業要求從業人員必須具備扎實過硬的專業技能，掌握現代辦公技術，熟悉本專業最新的理論知識以及與其相關的經濟法律、企業管理等背景知識，才可能保證具有一定的職業敏感性，可見現代會計是一門專業性極強的學科。會計人員要從事會計活動缺乏了必要的專業能力就難以對會計活動正確與否作出基本判斷，而對于會計活動基本價值的判斷恰恰體現了會計人員職業綜合素質的高低，因此，喪失了基本的職業判斷能力，會計職業素質也就成了無源之水、無本之木。

4.和諧融洽的會計人際關系是會計職業素質的重要保證。任何組織和社會都是由人組成的，而會計人際關系的特殊性體現在組織或組織中的人之間的關系，是由于財務會計活動的需要而發展和建立起來的，是會計人員在會計組織中因為從事會計核算及會計管理活動而與各利益相關者所形成的關系，因此也稱為財務關系。依其與財務對象之間的地位大致可以分為主從型會計人際關系，競爭型會計人際關系和合作型會計人際關系。前兩種會計人際關系對于保持會計信息的客觀性都是不利的，可能都會對會計職業素質產生不利影響。因此，在企業的會計人際關系中，會計人員要主動尋求建立起平等、溝通、合作的會計人際關系，為盡可能獲取高質量的會計信息打下良好的“人和”基礎。

三、提高會計信息質量的關鍵是提高會計人員的職業綜合素質

基于對會計信息質量與會計人員素質關系的認識，筆者認為，提高會計信息質量的關鍵是提高會計人員的職業綜合素質。

1.選拔具有良好道德修養的人員從事會計工作，對現有會計人員進行持續不斷的道德修養教育。普及豐富多彩的企業文化，提高會計人員忠誠企業、服務企業的意識，建立企業文化的高度認同感，培養會計人員對企業的歸屬感，讓會計人員從企業文化中獲得安全感，體會到成就感，進而形成會計人員提高道德修養的自覺意識，將其轉化為會計人員提高會計信息質量的源動力。

2.加強教育，使會計人員樹立正確的職業態度。會計具有核算和監督的職業要求，在企業完整的生產經營活動鏈中發揮著獨特的職業作用，也因此，就有一些人更看重所謂的“職業權利”，對這個職業有“非分之想”，從而產生錯誤的職業態度，形成誤判的職業結果。實際上，筆者認為會計職業歸根結底仍然是一個服務和合作的職業，只有良好的服務和合作才能產生良性的職業成果。因此，如何正確判斷和理解自己的職業，樹立正確的職業態度應該成為企業對會計人員加強教育的重點。

3.加強培訓，多措并舉，促使會計人員具備扎實的專業能力。都說“會計好學不好干”，體現的就是會計的專業性綜合性。完成一般的算賬記賬工作的會計人員比比皆是，但會計信息質量的本質，要求從業人員必須具備很高的職業判斷能力、知識學習能力、信息處理能力。這些能力的提高首先應源于會計人員自身對會計工作的深刻認知，透徹理解會計理論及準則要求，并且關注企業經濟環境的變化，與時俱進更新思維方式，將理論知識融入到實務的操作中去，在分析、判斷中不斷積累，提升專業素養及對待各類事項的處理能力。這些能力的提升也有賴于企業提供多種培訓渠道和方式，例如：理論培訓、專項培訓、崗位訓練、實訓參觀考察、不同會計崗位的定期輪換、競爭機制的激勵等，都被實踐證明對提高會計人員的專業能力是有益的。

4.建立起平等、溝通、合作的會計人際關系。會計人員要學會順應企業發展目標和文化特征的要求、會計職業服務和合作特點的要求、會計信息質量本質的要求，提高自身學習能力，學會在自己服務的會計組織平臺上，建立起能夠獲得高質量會計信息的平等、溝通、合作的會計人際關系，努力提升自己的職業素質。

四、結束語

毫無疑問，會計人員職業素質和會計信息質量的提高都是長期積累和學習的結果，只有不斷地學習新知識，發現新問題，總結新經驗，建立新制度，才能使會計人員能夠適應不斷變化的企業內外部環境，從而有效提升會計人員綜合素質，進而促進會計信息質量的不斷提高；使會計從業人員從會計信息質量不斷提高的過程中獲得職業成就感，形成會計人員綜合素質不斷提升與會計信息質量不斷提高之間的良性發展格局，為企業的健康發展提供良好的財務服務。

參考文獻：

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企業內部會計控制制度是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序，內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

企業內部會計控制制度體系以貨幣資金、銷售業務、采購業務、固定資產、存貨、成本費用、對外投資、籌資融資等為內部控制的主要對象。

二、內部會計控制的目標和原則

（一）內部會計控制應當達到的基本目標

1、規范單位會計行為，保證財務會計信息的真實性。企業的管理部門需要準確、可靠的財務會計信息，以便在企業的經營活動中作出正確的決策；股東、債權人及其他有關各方也需要可靠的財務會計信息以便進行正確的投資、借貸等決策。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。如果沒有有效的內部會計控制制度，企業的各項實物資產就可能被盜竊、受損或被濫用，有關的會計憑證、賬簿記錄和統計計量等非實物資產也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內部會計控制制度可以在一定程度上控制和制約企業財產物資的采購、檢驗、計量與記錄、入庫、保管、維修、領用、發運和報廢等各個環節，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財產物資及相關記錄的安全性與完整性。

3、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。國家的政策和法律法規是企業經營活動的依據。管理當局制定的企業經營方針、計劃等是為了實現企業的目標。良好的內部會計控制制度就是要確保企業在從事生產經營活動的過程中，貫徹執行國家的法律法規、各經濟發展時期與階段的方針和政策以及在此基礎上所建立的企業的經營方針與計劃，保證企業經營管理目標的實現，提高企業的經濟效益。

（二）建立內部會計控制的基本原則。現代企業在建立和設計內部會計控制制度框架時必須遵循和依據的客觀和基本法則，稱為內部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內部會計控制制度設計狀況的基本依據。

企業在建立單位內部會計控制制度時應當遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當符合并嚴格執行法律、法規和國家統一的財務會計制度的規定。第二，適應性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。第三，規范性原則，即各單位制定的內部會計控制制度應當全面規范本單位的各項會計工作，要符合并體現會計科學的基本原理，并能規范會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。第四，科學性原則。制定單位內部會計控制制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計控制制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執行情況的手段和途徑；同時，要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計控制制度更加適應管理需要。

三、內部會計控制制度和方法

（一）內部會計控制制度。內部會計控制制度的內容主要包括：內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。

為確保會計信息的真實、準確及合法性，應重點對以下事項進行檢查：第一，進行會計核算的數據是否正確，會計核算是否正確，是否符合相關制度規定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴密，賬務記載是否真實。第四，會計報表披露的數據是否準確、真實有效。

（二）內部會計控制方法。企業內部會計控制的方法主要包括：不相容職務充分分離、憑證和記錄控制、經濟業務經過適當授權、資產接觸與記錄使用的控制、獨立稽核、風險控制等方法。

具體地講，筆者認為成本和費用的控制是非常直接有效的。成本費用列支正確與否，直接影響成本真實、合理及合法性，因此應加強管理。如發現實際與預定目標執行有差異，應及時分析并采取一定的措施，保證預算目標的實現。對成本費用內部會計控制目標的實施，必須達到幾點要求：

1、明確成本費用歸口管理原則。把企業的成本費用目標通過計劃編制和成本分析兩個流程層層歸口分解，落實到各部門、小組，有的指標可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統，并使各責任單位明確責任范圍，使成本費用落到實處。

2、成本費用控制目標必須符合客觀實際。不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。

3、搞好成本費用的日常核算工作。為正確地計算成本費用，為成本控制提供真實的信息，必須建立與企業生產相適應的成本費用核算方法，對企業成本費用的耗用進行正確的、真實的核算。

四、加強會計人員綜合素質控制，完善內部監督控制

會計人員是會計信息的直接生產者。加強對會計人員以《會計法》為主要內容的法制教育和以誠信為核心的職業道德教育，熟練掌握并正確運用有關會計準則和會計制度，掌握財務運行工作的全過程，自覺學會處理局部和整體的關系，從而提高會計人員的綜合素質，確保會計信息的真實完整。

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一、公司治理與會計信息質量的關系

（一）有效的公司治理是提供高質量的會計信息環境保護

有效的公司治理，可以協調好公司與所有相關利益者之間的關系，可以提高企業的效率，不僅僅通過披露的財務指標來評價公司的高層管理者，完善的激勵機制會使公司的高層管理者提供高質量的會計信息，以做出科學的決策。高質量的會計信息是公司治理的前提。會計作為當今公司治理結構的語言，主要體現了公司治理的機制和效果，其基本目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關的會計信息，會計信息質量的高低取決于公司治理行為的有效性。

（二）高質量的會計信息是公司治理的前提

從關于公司治理信息披露的要求來看，企業應提供的信息可分為三部分內容，即：財務會計信息、審計信息和非財務會計信息。其中財務會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經營狀況及預測未來的經營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。而“公司治理結構是一種對工商業公司進行管理和控制的制度體系”，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發展。上市公司會計信息質量與公司治理結構關系密切，雙向互動。實踐證明，會計信息質量的高低直接關系到公司治理的成敗。高質量的會計信息是對公司進行監督的有力保證，使股東具有行使表決權的能力。

二、我國公司治理存在的問題

（一）股權結構問題

在我國經濟體制從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉變的過程中，公司治理機制尚未完全形成，在這一時期國有企業的最大特點是國有股或國有法人股占絕大多數，政府作為國家股的股東，它所追求的是企業和社會政治的穩定。而不是企業利益最大化。雖然國有企業也吸收了不少非國有企業的股東，但由于這些非國有企業的股東所占股份少，他們的權益往往得不到保障，這樣就形成了國有股“一股獨大”。

（二）內部公司治理結構中的問題

1.股東大會存在的問題

我國大多數國有公司擁有高度集中的股權。股東大會流于形式。一般各公司的章程都明確規定股東大會一年一次，遇重大問題必須臨時召開。但在實際運作中，股東大會的參與者多是國有股及法人股的代表，個人股參與者極少。許多公司在出席股東大會的股東資格上對持股數量作出限定，少則幾千股.多則幾萬股甚至幾十萬股，這樣大量持有流通股的小股東就無權參與股東大會直接行使自己的控制權。股東大會不行使權力。

2.董事會存在的問題

在我國公司的董事會中存在著一股獨大現象。董事會表決流于形式。一是股權代表多是國有股及法人股代表，很少有小股東代表。二是董事會的內外部董事構成比例不合理。多為內部董事構成，即使少數公司聘用外部董事。由于配套制度不健全和比例較低，也很難發揮應有的作用。董事會成員的任命，作為公司發起人的政府主管部門，借助在公司中的控股地位，往往把公司的董事會作為安排干部的場所。這些人員中大多數都不是內行的專家，他們很難擔當起公司決策和管理的重任。

3.監事會存在的問題

在我國的公司中大多卣政府機構指派，有的為董事會任命，只有少數才由股東大會選出，這樣監事會存在監事身份不合理的現象。出任監事的大多數是公司內部職員，由于他們在行政關系上是董事長或總經理的下屬人員，不可能履行監事應承擔的職責；監事專業不對路，素質偏低。監事會成員中多數為政工干部，法律、財務、工程等方面的人才較少。這極大地阻礙了監事職權的行使，導致監事會的工作條件缺乏，監事難以開展監督工作，當然職權行使較少，監事會的監督意見不被重視。有的公司董事會、經理班子對監事會提的意見不是回避就是拖延，監事會形同虛設。

（三）外部公司治理結構存在的問題

1.激勵機制存在的問題

國外公司一般以經理人員較高的薪水和股票期權等來激勵經理人員努力工作。在我國國有企業的經理人員是由各級政府任命的，比照公務員管理辦法進行管理，除少部分試點企業實行了經營者報酬和業績掛鉤外，大部分經營者的報酬還是由政府決定的，沒有充分考慮經營者個人利益。經營者報酬偏低、形式單一，這樣勢必影響經營者主觀能動性和工作積極性的發揮。造成了經理人對決策不負責任的態度，會對外報出虛假的會計信息。出現短期行為的可能性增大，不利于長期的激勵。

2.會計人員素質問題

所有的會計信息都是經由會計人員流向社會的，會計主體——人的綜合素質，是會計行為形成和發展的直接動因，因此，會計人員的知識素質、道德素質差異直接導致會計行為的差異，從而決定了會計信息的質量。從我國目前情況看，由于制度的轉軌，會計人員的適應能力不強，傳統觀念尚未徹底消除，整體素質不高。這些都對會計信息質量帶來嚴重影響。另一方面，會計人員的道德素質有待提高。

3.中介機構原因

目前，我國巳初步建立了會計師事務所、審計師事務所等履行監督職能的社會中介機構，但會計信息造假行為依然存在，究其原因：經濟利益驅動，為了招攬顧客，不得不答應其不正當要求，出具不實財務報告；內部規定和外部監督機制比較薄弱，不能保證職業行為準則有效實施。

三、完善公司治理，提高會計信息質量

（一）股權結構的合理化

面對“一股獨大”問題，將現行的國家所有政府分級監管的國有資產進行分解。根據誰投資、誰管理、誰受益的原則來確定國有資產的歸屬問題。設立若干個與行政職能完全分開，專門從事國有資產委托和經營的常設機構，如國有資產經營公司或國有控股公司。從而，在不改變國有性質的前提下。形成彼此平等、相互獨立、沒有行政隸屬關系的成百上千個國有資產投資主體，對國有企業進行投資持股。

（二）完善董事會制度，加強監事會的監督功能

公司應按照《公司法》的規定，并結合公司的實際，定期召開股東大會，嚴格遵守公司章程和議事規則，審議各類報告和任免董事、監事。股東大會還應該注意保障小股東的權益，提高小股東參與公司決策與監督的機會。在加強證券監督的同時，嚴格執法，依法追究董事刑事責任和民事責任是強化董事責任意識的重要手段。同時，要加強監事會的監督功能，關鍵要提高其權威性、保證其獨立性，這就要求監事會的職責權限要明確，議事程序要規范，避免使監事會流于形式。這樣使得股東大會、董事會、監事會不再形同虛設，真正形成一定的監督制約力量，加強對公司經營活動的監督作用，從而提高會計信息質量。

（三）激勵和約束機制的構造

控制權和報酬是企業家兩大激勵因素。企業控制權回報可以滿足企業家自我實現、權力需要、尊重需要等。報酬可以滿足企業家物質需求、勞動認可和價值實現的心理需求。因此，將經營者報酬與公司業績相掛鉤能對其產生有效激勵作用。具體的做法是實行年薪制和經營者股權。年薪制一般將董事和主要經理人員的收入分為固定收入和風險收入兩部分。

（四）建立完善的外部監控機制

外部監控主要體現為公司控制權市場、經理人市場和產品市場。首先，完善證券市場，通過對公司控制權的爭奪，使公司的經營者感到壓力。進而使接管成為防止經理人員損害股東利益的最有效的外部監控機制。其次，建立完善的專業經理人才市場，有效地制約經營者。應當盡早建立完善的專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，在專業經理人才市場內設立監管機構，負責監管職業經理人員，對專業經理人員實行會員制。

參考文獻

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[3]高歡迎,陳偉.從管理與系統哲學視角看會計信息質量[J].財務與會計,2009(11).

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一、關于股權激勵的研究

自20世紀90年代初至今，股權激勵制度已經有二十多年歷史。相對于西方國家對股權激勵研究形成比較成熟的系統，我國關于股權激勵的研究起步較晚。國內學者近年來對股權激勵的研究主要從選擇股權激勵的動機、股權激勵的實施效果、公司治理角度分析企業價值這三個方面進行的。

1.選擇股權激勵的動機

我國學者就選擇股權激勵的動機進行了研究。呂長江、嚴明珠等（2011）主要從制度背景、公司治理和股權結構、公司特征三個方面對上市公司選擇股權激勵的原因進行了研究，認為對人力資本的需求、不完善的治理結構、嚴重的問題都可能會促使公司實施股權激勵計劃。

2.股權激勵的實施效果

我國學者對股權激勵的實施效果研究主要集中在其對公司業績的影響上，研究結論不一致。周建波、孫菊生（2003）通過上市公司的財務數據建立模型發現股權激勵促使管理層積極管理公司，提高公司經營業績，因此提倡上市公司選擇股權激勵這一方式來增強公司對管理層的長期激勵作用。羅富碧等（2008）搜集了 2002 年至 2005年我國實施了股權激勵的上市公司的財務數據，運用實證研究了股權激勵和投資決策之間的關系，認為高管股權激勵對投資有顯著正影響，股權激勵促進了投資決策行為。

3.公司治理角度分析企業價值

對公司實施有效治理既離不開有效的監督，也離不開適度的激勵。王華（2006）研究發現在考慮管理層的經濟行為是在考慮自身利益與公司利益的前提下進行的，股權激勵對企業價值有著明顯的關系，與公司的監控制度密切關聯，對獨立董事比例存在顯著的反向互動關系，而與非執行董事比例存在顯著的正向互動關系。

二、會計信息質量的研究綜述

會計信息質量一直是投資者比較關注的焦點。會計信息造假及會計舞弊事件層出不窮，投資者不僅遭受巨大損失，而且引發了信任危機，給我國證券市場造成了非常惡劣的負面效應。對此，我國學者對于會計信息質量的研究也越來越多。會計信息質量的度量方法一直是學術界難解攻關的關鍵問題。我國學者對上市公司的會計信息質量的度量方法主要從以下三個方法進行的：

1.盈余反應系數

盈余反應系數指投資人對盈余宣告的反應程度，一般與會計信息質量負相關。王躍堂（2008）以盈余反應系數來來度量會計信息質量，通過實證研究發現股權制衡程度與盈余反應系數正相關，即與會計信息質量負相關。

2.上市公司信息披露評價指標體系

從會計信息質量的可靠性、相關性、及時性等方面為評價基礎，通過對上市公司披露的信息進行等級考評，分數越高，會計信息質量越高，代表性的有深圳證券交易所上市公司信息質量評級、南開治理評價指數等。王斌和梁欣欣（2008）以深圳證券交易所公布的上市公司信息質量評級度量會計信息披露質量研究了公司治理、財務狀況與信息披露質量之間的關系。

3.會計信息質量的某一特征來測量

以盈余質量或者盈余穩健性、盈余激進度和盈余平滑度等指標表征會計信息質量。胡奕明和唐松蓮（2008）通過信息披露質量、盈余管理程度、盈余激進度和盈余平滑度來度量會計信息質量的。

三、股權激勵與會計信息質量關系的研究現狀

由于采用不同的會計信息質量的度量方法，對股權激勵對會計信息質量的影響其結論也不同。

1.股權激勵度與會計信息質量正相關

杜興強（2007）實證研究認為股東實施股權激勵具有積極效應，能夠使管理層為了實現股權收益，努力達到企業規定的公司業績，通過提高公司效益達到提高自己利益的目的，此時管理層與企業二者利益趨同，實現雙贏，減少了盈余管理動機，提高了會計信息質量。鄧啟穩（2013）以2009年滬深兩市上市的1347家公司為研究對象，對上市公司激勵機制與會計信息質量的關系進行了實證分析，結果表明董事會持股比例、董事長持股比例、總經理持股比例、高管人員持股比例與會計信息質量成正相關關系。

2.股權激勵度與會計信息質量負相關

冉茂盛、李亞等（2009）通過建立靜態博弈模型，對上市公司股權激勵對會計信息披露的影響進行了分析，并通過樣本數據的實證研究表明上市公司股權激勵與會計信息披露水平之間存在負相關，但結果不顯著。許瑜、庫德華（2013）采用深圳證券交易所上市公司信息質量評級來衡量會計信息質量，以2011年深圳證券市場主板395家上市公司為樣本數據，研究分析高管薪酬激勵對會計信息質量影響發現：高管現金薪酬與會計信息質量顯著正相關；高管持股比例與會計信息質量顯著負相關。

3.股權激勵度與會計信息質量不相關

趙秀樂、趙青（2011）以2005年-2009年的被中國證監會認定為會計舞弊的上市公司以及按行業、規模、年度指標選擇配對的相同數量的沒有被證監會認定為會計舞弊的上市公司為樣本數據，通過實證分析表明上市公司實施股權激勵方案與管理者進行會計舞弊行為之間不存在顯著的相關性。

四、文獻綜述小結

我國學者對于股權激勵對會計信息質量的影響研究無論是定性研究還是定量研究的文獻都比較少，也不夠深入和透徹。根據我國學者相關文獻的回顧，歸納出以下幾點不足：

1.涉及到股權激勵對會計信息質量的相關文獻比較少，而且規范性研究比較少，研究成果缺少說服力。而且我國學者對股權激勵的研究主要是從公司治理角度分析的，從會計信息質量的角度來研究的則比較少。

2.會計信息質量的衡量方法存在不足，而且對公司會計信息質量水平進行衡量沒有采用統一的衡量方法，導致實證研究的結果各不相同。

3.采用實證研究方法的學者大部分用的都是建立模型回歸實證的方法，僅僅根據假設是否通過實證檢驗來判斷所討論變量之間的關系，這個前提下得出的結論不夠準確，有待于進一步研究。

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[11]許瑜，庫德華.高管激勵真的可以提高會計信息質量嗎？[J].會計之友，2013（12）.

篇9

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2010）12-154-02

世界第一份公司治理研究報告《公司治理財務方面的報告》首先指出了公司治理和會計信息披露有著直接的聯系，原因是會計信息質量問題影響到了股東及其他利益相關者的決策，為了實現公司的有效治理，該報告認為真實、公允的財務會計信息必不可少。“現代會計或者說現代會計模式在很大程度上是因為公司治理的需要而逐步形成的。”{1}公司治理與會計信息質量密切相關，雙向互動，它們共同構成了企業微觀運行的不可缺少的組成部分。會計信息在公司治理中發揮著重要的作用，反過來，公司治理的效率高低又能夠影響會計信息質量的高低。具體來看，會計信息與公司治理中的互動關系主要表現為兩方面：一是會計信息質量在公司治理中的作用；二是公司治理對會計信息質量的影響。

一、會計信息質量在公司治理中的作用

公司治理，狹義的講就是研究如何實現所有者對經營者的有效監督與制衡 而廣義的講則研究如何設計一套正式的和非正式的制度或機制，來協調公司與所有利害相關者、股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區之間的利益關系。{2}

公司治理結構可分為公司內部治理和公司外部治理。通常,公司內部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結構對公司進行的治理。而來源于債權人、雇員(勞動者)、供應商、消費者等利害相關者的治理構成公司外部治理。

1.會計信息質量在內部公司治理機制中的作用。（1）會計信息質量對股東的作用。追求長期投資價值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關注公司的長期業績出發，關注公司的管理質量，關注公司人才發展戰略、技術創新、社區與環境責任等等。

投資股東期望通過企業經營活動確保其長期穩定的獲利能力。然而為企業經營產出的替代變量，會計應公平地計量經營業績和財務狀況，并向投資股東提供真實、可靠的會計信息，企業在向投資股東提供會計信息時，應能夠客觀公允地反映出企業的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報，或費用和損失的多報，或通過財產實際價值的少報而少計利潤，就會縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會與社會公平背道而馳。反之，因為收益的多報，或潛在費用和損失不計，財產實際價值的多報而形成的利潤多報，就會引起資本流出公司，削弱企業的財力基礎，損害企業收益能力的長期穩定性。因此，高質量的會計信息起到了保護投資股東利益最大化的作用。（2）會計信息質量對董事會決策權行使的作用。作為分散的所有權的人，董事會聯系著公司所有者和管理者，處于公司治理的核心。會計信息具有為董事會的決策提高信息的職能，而且是董事會行使決策權所依賴的一種控制工具，董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會對公司的監控體系包括經理的任免、資本預算體系、業績考核體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等到一系列制度安排。其中，會計信息對董事會聘用或解聘經理起著至關重要的作用；同時會計信息為董事會積極有效地治理公司提供了優良的服務，據此對管理層和公司做出整體評價后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業績，并為公司戰略決策和人員結構做出及時的糾正和調整。（3）會計信息質量對經理激勵計劃制定的作用。會計信息在公司治理中，可以在很大程度上維系和促進著監督和激勵的相容、剩余索取權和剩余控制權的匹配。{3}充分透明的信息披露的內部高質量的會計信息在經理報酬合約中被廣泛應用，它可以降低問題。大多數經理報酬一般包括四個部分：年薪、年紅利收入（與會計業績相關系）、股票期權以及長期的激勵計劃。經理報酬這四個組成部分使得經理個人的目前利益和長遠利益息息相關。在滿足個人利益的同時也滿足了公司的利益。可見，高度綜合的會計信息就成了激勵機制設計和實施的基礎，可靠、相關的會計信息，有利于激勵機制有效推行。（4）會計信息質量對經理人員經營管理行使的作用。在公司治理結構中，經理人員是公司的執行機構，職責是接受董事會的委托，執行董事會做出的決策并負責公司的日常經營管理，確保投資人投入資本的保值、增值。因此，會計信息不僅能展現經理人受托責任的履行情況，也能夠幫助經理人員在經營管理中做出正確的決策，從而提升公司的業績。

2.會計信息質量在外部治理機制中的作用。與內部治理機制相類似，公司治理在資本市場、經理市場中也發揮著非常重要的作用。（1）會計信息質量在資本市場中的作用。在資本市場中，公司的大多數個人股東對公司的決策沒有有效的發言權。他們很少涉及到企業內部經營管理，追求的是短期的資本利得或紅利收入，由于交易成本的影響，一般均不直接，也沒有動力去監管經營者。為了獲得一定的投資收益而且又要保證資本安全，他們會要求公司向他們提供真實、可靠的財務信息，所有小股東依靠審計人員、監管者和執行法律的權威機構，運用會計準則體系、公司章程和法律來保護股東權益。從而降低了潛在投資者的交易成本，提高了資本市場運作效率。

債權人與股東所不同的是，他們關注的是企業的還本付息能力。債權人沒有對企業的資本做出永久承諾，他們享有資本使用帶來的收益并按合同規定的期限收回本金，所以債權人在要求企業有高收益能力的同時，還希望保全基本財產維持還債能力。短期債權人主要對流動資產、流動負債和企業短期債能力感興趣，企業提供的會計信息為短期債權人提供了據以計算、分析企業短期償債能力所必需的財務信息；然而債權人與短期債權人對企業財務狀況的關注有所不同，他們更關注企業資產計價和資產的業務能力。在債務契約的鑒定過程中包括了關于運用已公布的經審計后的財務報表數據來限制管理當局行為的條款，任何不履行上述條款的行為均被視為違約，它使債權人有權采取一般對待違約而采取的行動，債權人在簽約以后對管理者的監督，方法之一就是運用現行的財務統計數據與契約中的條款進行對照，如果出現不符合條款的行為，債權人就會采取保護措施。在這個過程中，債權人利益的及時保護和有效降低債權風險依賴于經審計的財務信息。（2）會計信息質量在經理市場中的作用。隨著市場經濟的發展和教育程度的發達，經理已經越來越成為一個專業化的職業隊伍，經理市場的存在，給現有的經理人員施加了外部壓力。要達到公司利益最大化的目標，只有通過經理市場人才的競爭，作為企業所有者的股東才可以淘汰不稱職的經理，要求更能符合公司利益的管理者，在人力資源上實現優勝劣汰和優化配置。

二、公司治理對會計信息質量的影響

由于會計系統處于公司治理結構這一制度環境下，它必然會受公司治理的影響，進而影響會計信息質量。{4}

1.委托關系中信息不對稱對會計信息質量的影響。在公司組織中，委托關系存在于公司治理整頓的各個層面，包括股東與董事會、經理和公司內部上下級都有著一種委托人和人的契約關系。委托關系中的契約人是一種典型的經濟人。二者存在著目標和利益的差異。委托關系對會計的發展有一定影響，如促進企業健全企業會計信息系統,提供真實、有用的財務會計信息，維護所有者和經營者雙方的權益。{5}委托關系帶來了委托雙方信息不對稱的產生。信息不對稱是指參加交易的各方掌握的信息不一致，即一方掌握其他各方所沒有掌握的信息優勢的現象。由于交易雙方對信息占用的不對稱，而導致先后分別發生“逆向選擇”和“道德風險”問題，嚴重降低市場運行效率。完善的公司治理能夠加強對管理者機會主義行為的監督和約束，降低投資者與管理者之間的成本，提高披露的會計信息的質量。反過來，如果公司治理不完善，由此對會計信息質量的負面作用也同樣非常大。

2.公司治理下內部控制對會計信息質量的影響。內部控制是公司治理在權利配置中的具體體現，是在建立制衡過程中形成的一系列旨在保證這一過程完成的規程、政策和組織實施程序。建立健全內部控制有助于防弊糾錯，保護資產的安全，確保會計信息質量的真實性和可靠性。

公司治理結構完善，則內部控制可以行之有效，對管理者實施適當的監督，實現公司經營目標。董事會成員只有獨立于經理層才能為董事會成為內部框架的制定者、監督者和最高執行者，才能發揮董事會在內部控制中的核心作用提供責任劃分的保證作用，從而有效實現內部控制目標，即確保會計信息的質量可靠。

綜上所述：會計信息質量與公司治理有著天然的聯系。會計信息為公司治理提供重要的消息來源，降低了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運作；同時公司治理通過一套制度安排來保證會計信息質量，公司治理的完善披露機制有助于良好的公司治理的形成；完善的公司治理鼓勵高質量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵,會使公司的高層管理者,依據高質量的會計信息,做出科學的決策。

注釋:

{1}石本仁.公司治理中的會計角色[J].會計研究,2002,（4)：24-31

{2}王曉曉.公司治理結構與會計信息質量[J].企業技術開發,2009,(2)：130-131

{3}李維安,武立冬.公司治理教程[M].上海:上海人民出版社，2002：39

{4}葛家澍,杜興強.公司信息、公司治理與會計準則：理論分析、博弈解釋與歷史證據[J].當代會計評論，2008，(6)：1-27．

篇10

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0150-02

1 會計信息失真的根本原因――公司治理結構的缺陷

會計信息失真的原因有很多，一般認為主要有以下幾方面：會計管理體制存在缺陷、法制不健全、內部管理混亂、會計人員業務素質較低、會計基礎工作薄弱、外部監督體系不完善等。但這些并非是會計信息失真的本質原因，它們只是間接原因或者外部因素，也是會計信息失真發生之后得不到有效治理的主要原因。會計信息失真的根本原因，是我國上市公司治理結構的缺陷。

我國上市公司的年度財務報告在公開前需經過注冊會計師的審計，但是由于公司治理結構中存在的“內部人控制”問題，使審計關系失衡，外部審計缺乏獨立性。在我國，審計委托者是董事會，被審計者應該是提供財務信息的經營管理層。但是由于“內部人控制”現象的存在，使董事會與經營管理層相互重疊，導致被審計者變成了審計委托人，決定著注冊會計師的聘用、續聘、收費等事項，結果使會計師事務所在與公司的審計關系中處于從屬地位，嚴重破壞了注冊會計師的獨立性，降低了注冊會計師審計的價值。

2 獨立董事制度在控制會計信息質量方面發揮的作用

（1）審查上市公司關聯交易的公允性，防止“內部人”利用關聯交易操縱利潤。

關聯交易是公司和與其有關聯關系的自然人、企業及其他經濟組織之間的交易。關聯交易在市場經濟中具有其存在的必然性，一般具有耗時較少、成本較低、獲利空間與成功機會較大等諸多合理因素。然而在現實生活中，由于一度社會道德水準的下降，政府監管機制不健全，股市運作不透明，我國上市公司關聯交易中不公正、不公開、不守誠信甚至違法犯罪的非公允日益增多。非公允性的關聯交易不僅損害了行為人公司的直接經濟利益、社會商譽，而且嚴重損害了公司股東特別是中小股東的利益，嚴重擾亂了社會市場秩序，動搖了廣大投資者的投資信心。《指導意見》中規定，上市公司重大關聯交易（上市公司擬與關聯人達成的總額高于300萬元或高于上市公司最近經審計凈資產值的5%的關聯交易）應當由獨立董事認可后,提交董事會討論；獨立董事應對重大關聯交易發表獨立意見；在獨立董事做出判斷前，可以聘請中介機構出具獨立財務顧問報告，作為其判斷的依據。此項監督能夠約束“內部人”利用關聯交易虛增利潤或隱瞞資產的行為，保證信息披露的準確性，從而向投資者提供比較真實客觀的會計信息。

（2）向董事會提議聘用或解聘會計師事務所，保證財務報告的審計質量。

如前所述，由于注冊會計師的聘用、續聘、收費等事項實質上都由管理層來決定，使得注冊會計師的獨立性大打折扣，降低了注冊會計師審計的價值。《指導意見》中賦予了獨立董事向董事會提議聘用或解聘會計師事務所的職權，可以對注冊會計師的獨立性和工作能力做出評價，實現對注冊會計師執業質量的再監督。這樣便在一定程度上制衡了操縱財務信息的“不當委托”，有助于克服注冊會計師被動接受造假“要約”的市場障礙，有效發揮注冊會計師的獨立鑒證作用，從而控制住注冊會計師與管理層合謀制造虛假會計信息的源頭。同時，獨立董事還可以檢查注冊會計師在審計過程中發現的問題以及公司管理部門對這些問題的反映，若問題屬實但沒有得到糾正，應當向公司董事會提出并發表意見，從而保證財務報告的審計質量，實現對會計信息質量的有效控制。

（3）組成審計委員會，指導內部審計，從公司內部保證會計信息質量。

獨立董事的身份為審計委員會的獨立性創造了條件，對于強化審計委員會的監督職能具有重要的意義。此外，我國上市公司的內部審計機構是政府審計在企業中的延伸，一方面代表國家監督公司的合法經營，另一方面自身的經濟利益又受制于公司本身，缺乏獨立性和客觀性，往往是公司經營管理層的附屬品，難以發揮應有的監督作用。

（4）考核公司內部控制，督促公司建立以內部會計控制為核心的內部控制體系。

內部控制制度是企業董事會及經理階層為確保企業財產安全完整，提高會計信息質量，實現經營管理目標和完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序，它全面滲透于企業各個層次的管理組織體系當中，貫穿于公司治理結構的始終。內部控制是公司經營過程中非常關鍵的問題。獨立董事制度的有效實施將有利于健全和完善公司內部控制，提高內部控制的水平。審計委員會必須監控管理層是否已設計適當的內部控制程序并有效地貫徹執行，以保證正常的生產經營。在內部監控方面應考慮公司經營的效率及效益，內部及外來報告的可靠程度以及與適用條例、法規及內部政策的符合程度。通過內部審計職能，監察關鍵的財務風險及經營風險，保證內部控制制度的完善與有效，監察外部審計與內部審計關于內部控制方面建議的執行。

3 影響獨立董事制度作用發揮的因素

（1）獨立董事的產生機制不合理。

獨立董事的候選人由誰來提名、如何選舉產生，決定著他們將代表誰的利益，站在誰的立場上行事。《指導意見》中規定獨立董事由公司的董事會、監事會、單獨或者合并持股1%以上的股東提名，由證監會對候選人的獨立性進行審查，然后由股東大會選舉決定。由于董事會實質上由控股股東控制，我國監事會又形同虛設，地位與作用都很微弱，必然決定了獨立董事是按照控股股東的意愿提名產生的。即使是證監會的審查也很難發現被提名者與提名者背后的關系，這就使選舉出的獨立董事很難保證真正的獨立性。

（2）獨立董事的激勵與約束機制不健全。

獨立董事盡職盡責工作的動力來源于能夠獲得相應的回報。對于獨立董事的激勵來自于兩個方面：一是聲譽激勵。在我國獨立董事大都是社會知名人士，聲譽對于他們來說十分重要，只有獨立、客觀地履行其職責，他們的聲譽才能夠得到保護和提升，并在未來的獨立董事市場上處于優勢地位。然而，我國的信譽市場尚未建立起來，并且上市公司的信息透明度不強，使得廣大投資者無法對獨立董事的工作做出客觀的評價，因此聲譽激勵的作用十分有限。二是物質激勵。支付給獨立董事的物質報酬可以包括固定薪酬、津貼、股票期權、延期支付款等多種形式。在我國，上市公司以津貼、車馬費的形式支付給獨立董事少量的報酬，根本無法調動起獨立董事工作的積極性。但是如果薪酬過高，又可能會使獨立董事過于依賴其職位，一味的規避風險，從而影響其工作的獨立性。由此可見，支付薪酬的“度”成為難題，對獨立董事的物質激勵也陷入了兩難的境地。

（3）獨立董事工作時間、精力難保證，所獲取的信息有限。

目前我國上市公司聘請的獨立董事大多都是些知名的經濟學家、大學教授等，他們有著自己的本職工作，對獨立董事這一職位都是兼職，其中一些人還同時兼任著多家上市公司的獨立董事，這就決定了他們履行獨立董事職責所需的時間和精力難以得到保證，根本無法詳細掌握公司的經營狀況。另一方面，僅僅是在這非常有限的時間之內，由于管理層有目的的誤導、歪曲信息的企圖或是非欺騙性的提供不完全信息的行為，都會影響到獨立董事所獲取信息的真實性與完備性，從而影響著其監督職能的發揮。

4 完善我國獨立董事制度的建議

（1）建立科學的獨立董事產生機制。

為防止獨立董事在產生時就被大股東所控制，影響其獨立性，在股東大會進行投票表決時，主要控股股東應采取回避制度。同時，在投票方式上應采取累積投票制，以保證中小股東投票權的有效行使。另外，可建立成熟的獨立董事市場，對獨立董事的候選人進行專門的培訓和認定后，由中國證監會或有關中介機構向上市公司推薦，從而保證獨立董事的任職資格和獨立性。

（2）完善獨立董事的激勵與約束機制。

要想對獨立董事進行有效的聲譽激勵，必須建立起成熟的獨立董事市場。在薪酬激勵方面，可以按照一定比例，由上市公司出資，由監管部門或獨立董事協會建立起獨立董事薪酬基金，根據對獨立董事的工作評估結果給予獨立董事相應的報酬。

至于對獨立董事的約束，一方面要在《公司法》、《證券法》等國家相關法律法規中進一步明確對獨立董事的注意義務、過失追究、經濟賠償、連帶責任等條款，從法律層面上形成對獨立董事盡職工作的外部約束力；另一方面，要完善獨立董事協會等自律性組織，讓獨立董事市場機制中的“優勝劣汰”來約束其行為，給予獨立董事勤勉工作的內在動力。

（3）創造獨立董事發揮作用的工作環境和法律制度環境。

上市公司應該為獨立董事創造一個良好的工作環境，加強與獨立董事的聯系與溝通，加大獨立董事對公司活動的參與度，并能夠使獨立董事的“知情權”得到有效的保證。至于獨立董事本身工作時間與精力有限問題的解決，一種措施是由法律法規進行硬性的規定來提高獨立董事參加工作和出席會議的時間，或是在將來獨立董事市場成熟之后，建立起能承擔民事責任的獨立董事事務所，培養專職的獨立董事人才。

參考文獻

［1］杜興強，溫日光.公司治理與會計信息質量：一項經驗研究［J］.財經研究，2007，（1）.

［2］呂敏軍，胡洪亮等.試論獨立董事制度與上市公司會計信息質量的真實性［J］.商業經濟 2006，（12）.

［3］金永紅，奚玉芹.獨立董事制度與上市公司治理［M］. 上海：上海立信會計出版社，2003.