導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計的基本知識，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經濟活動進行考核、評價，充分發揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節和監督等手段完成預期的目標。“監督”，一般理解為監察督促。會計監督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監察督促，使資金運動符合財經法紀和規章制度。監督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯系：“會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。”

筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監督、分析、考核等內容，而監督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規定為“控制”（代替監督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監督”包括“會計的監督”和“對會計的監督”兩個方面，從而形成了單位內部監督、國家監督和社會監督三位一體的監督體系，而單位的內部監督是靠建立內部會計控制制度來實現的。

三、會計本質與會計職能

會計本質上包括經濟信息系統和經濟控制系統兩個子系統。會計本質決定會計職能，經濟信息系統的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現會計本質，“反映”主要體現財務會計作為一個信息系統的職能；“控制”主要體現管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。

篇2

知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟。在知識經濟時代,經濟的全球化、數字化、網絡化、無形化特征使傳統會計賴以生存的社會環境和經濟環境發生了深刻而巨大的變化。

會計原則是指確認和計量會計事項所依據的規范和規則,它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導作用。會計原則大多是從經驗中歸納而來的,與會計環境關系密切。為了與環境相適應,會計基本原則必須及時作出相應的修正。

一、歷史成本計價原則

歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性,在傳統會計中長期處于“一統天下”的局面。但在知識經濟時代,以知識為主要資源,依靠發達的科學技術作為企業生存發展的決定條件,如按歷史成本計價,往往會低估無形資產的實際經濟價值。在市場瞬息萬變,風險和收益都呈極大化趨勢下,將歷史性會計信息用于決策時,往往有“事過境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷,但并不是說在知識經濟時代應放棄歷史成本計價,而是根據未來會計中的決策需要,采取多重計量手段才是科學的選擇。

二、收入確認原則

傳統的收入確認原則是營業收入或收入實現的確認原則。其弊端在于:收益揭示不完整,影響信息使用者對企業真實盈利能力的判斷。企業收益,一般可分為兩類:第一類是資產置存收益,是指由于置存資產尚未實現的收益;第二類為營業收益,是指銷售資產所獲得的收益。傳統會計不承認未實現的置存收益。在知識經濟時代,企業生產的產品是知識密集性產品,知識產品相對于勞動密集性、資本密集性產品具有更高的增值性,忽略其置存收益會影響投資者對企業整體評價。因而,在知識經濟條件下,收入確認不僅應包括營業收入的確認,還應包括資產置存收益的確認。

三、費用配比原則

配比概念是傳統會計理論結構中的一個重要組成部分。配比要求在收入和費用之間能有一種合理的關系,但是很多費用和收入之間卻很難找到這樣的關系,通常只能是依據一種假定的關系而進行的,結果會喪失會計信息的客觀性和可靠性。在配比原則下,費用是在其支出的效用真正發揮作用時而非相關現金的支出時予以確認的,這會使計算出來的凈收益與企業實際資金運動過程不盡相同,不利于信息使用者預計、比較和評估未來現金流量金額、時間分布和不確定性。在知識經濟條件下,信息技術用于會計后,由于計算機的快速、高效、計算成本低等特點,通過提供多元化會計信息,原有缺陷則可彌補。會計系統可以同時提供并分別采用各種費用分配方法的會計信息,以便信息使用者全面了解企業財務狀況和經營成果。因此,在知識經濟時代,費用與收入配比已不是確認費用的唯一標準,費用確認標準將趨向多元化。

四、權責發生制原則

在知識經濟條件下,權責發生制原則也受到挑戰。主要表現在:首先,權責發生制不利于反映企業本期現金流量信息,而現金流量是現代企業非常重要的一項財務數據。其次,權責發生制下所確定的會計收益中包括許多非現金的應計和遞延因素,帶有一定的主觀性,依賴于人們未經證明的假定,不能真實、可靠地反映企業經營業績。與歷史成本計價原則一樣,在知識經濟時代,權責發生制也不會消失,而與現金收付制同時存在于知識經濟會計模式中。

五、充分披露原則

充分披露原則是指企業在公布主要會計報表、補充報表、附注,以及企業管理人員對未來營業狀況的預測時,必須全面、正確反映企業的財務狀況和經營成果,不得有意忽略或隱瞞重要的財務數據。在傳統會計下,由于受多種因素制約,充分披露原則并沒有得到很好執行。在知識經濟時代,由于經濟環境的復雜化和經濟風險的加劇,充分披露將成為未來會計最重要的原則之一。現代信息技術的強大功能和低廉成本,使會計可以既有貨幣性計量,又有非貨幣性計量;既有定期報告,又有實時報告。通過多元化信息的提供,可滿足不同用戶的個性需要。

目前知識經濟只是初露端倪,其運行全貌我們尚不能完全了解。但毫無疑問,為適應這種變化,傳統的會計原則必須作相應的更新與修正,雖然這種更新與修正會動搖傳統會計的理論基石,但從會計的發展來看,它是必要的和不可避免的。

參考文獻:

篇3

貨幣計量假設對任何學科都很重要，因為它為該學科的和實務提供了出發點，但假說不是在成不變的。眾所周知，現行的會計基本假設是與經濟的會計環境基本適應的，而知識經濟的來臨，使會計環境發生了巨大變化，同時，會計信息使用者的需求也日趨復雜化、多元化。當前財務會計只有及時完善、創新某些理論體系，才能在新的經濟環境下，真正發揮會計信息的決策作用。

按照《經濟大辭典》的解釋：會計假設亦稱會計假定，尋某些未被認識的會計現象，根據客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷，而后形成一系列構成會計思想基礎的公理或假設。按照我國的《會計準則》的規定，會計核算基本前提是：①會計主體；②持續經營；③會計分期；④貨幣計量。會計假設的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發揮很大程度上取決于假設的性、合理性。當假設建立在合理、科學的基礎上時，它會推動本學科的；相反，當假設失支了支持它的合理事實基礎時或者當假設所依據的事實與現實差距很大時，它便如空工樓閣，使舊有的會計假設環境發生了很大變化，會計假設也必須及時作出相應修正，以適應新的環境。

一、會計主體假設

會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設的起源，要追溯到15世紀業主財產與企業投資的分離，由于這種分離，使經營組織獨立化，要求會計不僅記錄和反映業主財產的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經營成果，會計上第一次出現了為誰服務，即需要確定會計空間范圍，會計主體假設從而產生。從那時起一直到現今，傳統的企業會計只核算企業范圍內的經濟活動，并向有關方面提供會計信息。

1、“經濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以數字化技術為先導，以信息高速公路為主要的新信息技術革命，使得知識、信息的擴散與大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術和發展與廣泛應用，使通過互聯網形成了所謂“網絡經濟”。“網上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯網橫跨大洋把千萬個個體聯系起來，一旦業務完成時，又可在幾秒鐘內解除這種聯系。據美國商務部在其名為《新興的數字經濟》的報告中的推斷，到2002年企業之間因特網商務的數額將超過3000億美元，這些網上實體的出現對傳統的會計實體假設是一個正面的挑戰。如何正確、客觀反映其資產負債及財務狀況，是知識經濟下會計假設應設法解決的問題。

2、企業成本，社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統的會計實體中，需要延伸到企業的外部。在傳統的工業經濟時代，以企業為主體編制的三大報表基本能滿足會計信息使用者的需要。知識經濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性：①知識經濟是可持續發展的經濟，企業的生產經營活動必須兼顧經濟增長與社會責任兩個方面，由此企業成本與社會績效考核的會計信息成為必要，這些信息的提供，不再單純是基于企業主體的經濟利益，而是在很大程度上根據使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。一些發達資本主義國家已經在這一進行了有益的嘗試。②知識經濟又是以無形資產投入為主的經濟。人力資源將成為企業未來經濟利益的主要源泉，人力資源競爭將強于任何一個時代。因此，揭示和披露企業人力資源方面信息將顯得十分必要。

二、持續經營假設

持續經營假設的基本含義時：除非有反面例證，否則就能夠認為企業的經營活動將無限地經營下去，即可以預見的將來，企業不再面臨破產清算。只有在這一前提下，企業的再生產過程才得以進行，企業資本才能正常循環周轉，會計才可以成本而清算價格來確認。計量其資產要素，所有資產也將按照預定的目標在正常的生產經營過程被消耗、售賣等等。事實上，這一假設具有很大的局限性。一個企業不論其規模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務時，本假設就失去了支持它的事實基礎。如出現以下情況：

1、知識經濟時代的來臨，使部分愈演愈烈，企業稍有不慎，就可能面臨破產、清算。據統計，美國高技術企業工發成功率只有10%-20%，某些高技術項目的成功率甚至在3#以下，而這些項目的開發費用一般數目巨大。如此高的風險率，企業面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續經營假設由此受到沖擊。

2、并購潮流將進一步加劇，個體被兼并的可能性進一步加大。隨著知識的到來，競爭激烈可想而知，并購將成為一種趨勢。并購的作用于：①通過并購能擴展規模又能逐步現企業制度演進；②通過并購還能使企業轉移重心，集中“陽光”產業。并購能使企業在極短的時間內聚集發展所需資金、規模，而不必通過漫長的積累之路，因此并購成為趨勢不可避免，持續經營假設又一次受支挑戰。

3、“網上實體”不適用持續經濟假設，而適用破產清算與破產期間假設。知識經濟中，知識更新、擴散的速度很快，經濟活動面臨著較大的風險，這在一定程度上決定了“網上實體”的特點。“網上實體”經營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉換的特點，決定了持續經營假設已不能適應，而必須代之以破產清算與破產期間假設。

三、會計分期假設

會計分期假設是指可以將企業不斷的經營活動分割為若干個較短時期，據以結算帳目和編制會計報表，提供有關財務狀況、經營成果的會計信息。會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯系。之所以要期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的，以利于下驪周期的生產經營。但是人力地劃分區間，并且“待攤”“預提”費用等，必然導致客觀經濟現實與會計反映結果之間存在著一定程度的背離，成為引盧會計信息失真的制度原因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設本身固有的缺點。在知識經濟條件下，傳統的以年度為期的會計分期假設將受到沖擊。我國的《企業會計準則》《會計法》均規定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經濟的到來，內部管理會計以至戰略管理會計的推行，企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發展；在時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應以它們的需要為基礎，決不能以整齊劃一的日歷年度為標準。

四、貨向計量假設

貨向計量假設是指會計主要運用貨幣對企業活動進行計量，并把結果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設：①貨幣的幣值不變（或穩定）；②幣種的唯一性假設。

貨幣作為會計計量的尺度，是商品經濟發展到一定階段的產物，如果沒有貨幣的出現，貨幣計理假設也就無從談起。在貨幣出現以前，會計計量的尺度較多，有實物量度、勞動時間量度等等，換句話說，貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺陷，隨著知識經濟的到來，其局限性越來越多地表現出來了。

1、幣值穩定受到沖擊。技術的飛速發展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變（或穩定）這一假設。東南亞危機所致的一些國家的貨幣大幅度貶值，便是佐證。

2、知識經濟的到來。單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務報告的使用者們十分重視信息的相關性，期望財務報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，有些學者、專家對會計信息的有用性下降表示憂慮，如美SEC委員會Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年連續發表了總標題為《在發展的世界中會計與信息披露的未來：需要富有引人矚目的變化》等四篇文章，充分流露出了這一點，知識經濟的到來，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有價值的信息，如人務資源，企業外部環境、地理環境等，如果單純用貨幣計量，這些都只以排除在財務報表、甚至是財務報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

參考：

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關鍵詞：會計文化 實質內涵 基本要素

會計文化及其內涵

會計文化是人類文化的一個分支。這個分支隨社會和文化的發展而傳播。會計文化是現代企業文化和會計文化研究興起和其發展所取得的成果。會計文化研究的產生是社會文化和企業文化不斷前進、發展的必然結果。會計作為社會經濟發展到一定階段的產物，受到社會形態、經濟狀況和文化背景的影響，而社會、經濟、哲學和人類價值觀對會計的影響又是綜合的。作為一種文化現象，會計文化強調以人為本的會計管理哲學，相對于整個社會文化而言，又是一種亞文化。狹義的會計文化，指在會計專業領域為所有（或大多數）成員的思想所接受并與其適應的制度和實施。會計思想的核心是會計價值觀念以及由此產生的會計行為、道德觀念、會計實務、會計信條和會計制度等。廣義的會計文化是指，人類社會創造的物質財富和精神財富。包括會計物質文化，會計制度文化，會計精神文化。本文研究的是廣義的會計文化（劉開瑞，1990）。

會計文化的表面是會計物質文化，會計制度文化作為會計物質文化和精神文化的中介，是在中間的位置，會計精神文化是會計文化的核心層，是會計文化的精髓。三要素之間的關系，如圖1所示。

會計物質文化是指會計人員在財務管理所需的物質方面的文化產品，是會計文化賴以產生和發展的物質基礎，包括各種會計物質生活資料、工作環境、工作條件、生活福利和基礎設施，這些構成了會計文化的硬文化。會計物質文化，受社會生產力水平的制約，同時，會計物質文化的發展和豐富，反映了會計人員實踐活動的工作效率和質量。會計文化生存和發展的物質基礎是會計物質文化。它對其他會計文化有重要的的影響，當會計物質文化適應其他會計文化的發展水平，將產生積極的促進作用，相反，它起阻礙作用。會計物質文化體現會計文化發展的程度，是精神文化的物質表現形式和外在表現，是有形的物質財富，是會計文化的外在表現形式。

會計制度文化。有些人認為會計制度文化是領導制度、會計核算、會計人員的管理制度、會計準則、會計法律制度。還有些人認為，是在一定的社會、政治和經濟制度基礎上，由監督管理部門實施的法律和行政制度的執行情況，以及實施上述系統的物質載體和具體權力機構設施以及各種社會主體參與的會計事務（劉峻，1992）。一般認為，會計制度文化是指，規范思維方式和行為模式的指導方針，建立在一定的社會經濟基礎和上層建筑上的文化、社會和政治制度，包括會計人員應遵守的規則和條例，如會計職業道德、會計業務流程、會計機構模式。它是企業在經營活動中調整會計人員和其他會計制度、會計組織之間關系的結果，具有時代的特征。

會計精神文化。有人認為會計精神文化是指范圍廣泛的會計思想、會計信念、價值觀和會計職業道德、會計法律概念、會計教育、會計人才、經濟前景、會計審美、會計理論和會計方法等的結晶。還有些人認為，包括會計思想、價值觀、心理素質、會計反映和監督的哲學、審美觀念等等。一般認為，會計精神文化是會計物質文化和會計制度基礎上形成的文化價值、思想，精神面貌和心理素質，會計精神文化核心理念是價值觀念，它被注入到會計人員的精神中，規范會計行為，會計精神文化將社會文化和企業文化的精髓滲透于企業財務管理之中，是會計人員共同遵守的價值觀念體系，它是無形的精神財富。

會計文化的功能及實質

（一）會計文化的功能

1.導向功能。會計文化對有共同追求，共同價值觀和行為的會計人員起規范和價值取向的引導作用，指定會計行為的價值取向，會計人員追求的目標，和會計規則及法規。因此，會計文化對會計行為和會計價值，發揮了重要的指導作用。所謂會計文化的導向功能是指通過自己的價值觀，具有強大的號召力的價值規范和規則，規范會計人員的會計文化，引導會計人員的行為和價值取向與實現企業的目標聯系起來，形成一個共同的價值觀，使會計人員接受并內化價值觀。會計文化的導向功能體現了會計個體行為和價值取向與會計機構總體目標和價值取向的趨同。當會計文化在組織中形成強有力的作用，就能夠指導在會計制度內建立一個高效率的、一般公認的會計人員標準，從而促進會計組織系統的優化，提高會計人員思想道德文化、意識，使個人的價值觀和行為取向符合會計組織的整體目標和共同的價值取向。

2.凝聚功能。會計文化的凝聚功能是指通過宣傳，在會計人員中滲透共同的價值觀使個人有強烈的認同感和歸屬感，使會計人員緊密聯系在一起，并共同打造會計實體，構建相互促進、相互信任的個體和會計機構之間的關系，使會計機構凝聚成一股無形的力量，激發會計人員的工作熱情和積極性，以實現共同的目標和理想，奮勇拼搏，使會計組織發揮作用。主要表現在兩個方面：一個是會計行為的凝聚力。會計機構的成員作為一個社會人，由于互動的需求，這勢必會相互吸引和影響會計人員，而會計人員由于從眾心理，最終聚合在一個共同的會計行為上，把會計人員的行為團結起來；另一方面，對會計的目標和價值觀的凝聚力。會計文化使會計機構和會計人員的目標和價值觀相一致。因此，廣大會計人員，為實現共同的目標，精誠團結、拼搏。共同的價值觀產生一種強烈的向心力和凝聚力，使所有成員有強烈的使命感和責任感，把分散的力量作為一個整體團結力，促進會計組織的健康、可持續發展。

3.激勵功能。激勵在組織行為學中主要是指激發人的動機，使人有一種內在的動力，朝著預期目標前進的心理過程。激勵機制也可以說是調動積極性的過程。根據馬斯洛的需求層次理論，人的需求從低層次向高層次，自我實現的需要是最高層次的理論。滿意指當人都有發揮自己的潛力、表現自己的潛能的需求，“自我實現人”成為“經濟人”和“社會人”之后的人性假設。同時，會計文化是一種以會計人員為核心的亞文化，它把會計人員作為一個“自我實現人”。在這一假說的指導下，會計文化激勵功能強調非理性的情感因素在會計管理中的重要作用，主要是通過形成組織內重視、尊重、理解和關注會計人的良好氛圍，在這樣一個良好的氛圍下，會計人員通過自己的辛勤工作和努力獲得更多的知識，加強道德修養，充分發揮他們的潛能，使會計人員的工作積極性調動起來。

4.約束功能。會計文化不僅是會計行為的激勵機制也是會計行為的約束機制。文化約束功能是指會計機構的成員所采取的行動將能夠成功地完成組織的計劃和發展戰略，以實現組織的預期目標，旨在約束成員的行為和規范。這里提到的組織的成員，包括上級領導、管理人員和一般會計人員。會計文化對會計人員的生活和工作的各個方面有顯著的影響，這種影響的重要組成部分，是對會計人員的思想和行為的限制。會計文化的約束功能表現為兩大方面，制度約束和精神約束。制度約束是強制性的，而精神約束，需要會計人員的個人自覺。

5.補償功能。會計文化補償功能是指會計精神文化對會計人員價值觀、道德無形的規范和約束，從而彌補會計制度剛性約束的不足。會計精神文化是會計文化隱性和最重要的部分。它包含了會計人員的價值觀、道德以及會計精神，其核心內容是價值觀。會計文化補償功能主要有：會計法律規范對會計機構和會計人員的行為規范和約束是強大的，不可替代的，但法律從分析研究到實踐，法規制定出臺需要一定的時間，不適合實際的情況可能存在，或有明顯的缺陷，在這個過程中，法律和法規需要修改。法律和法規改進和完善的會計期間，它的約束是弱化的甚至是無效的。因此，在這種情況下，會計人員需要更高的的會計精神和道德素質，通過無形的自覺約束，避免和彌補這些法律的剛性不足。通過會計文化的彌補職能，會計制度中的約束制度，形成一個整體的體制規則和無形的精神約束，形成高效、合理發揮作用的會計機構，對會計行為進行規范和約束。

（二）會計文化的實質

會計文化的精髓是管理文化，由會計物質文化、會計制度文化、會計精神文化構成。會計價值觀是是指對會計的本質、目的、地位、功能、作用的認識、理解和觀點。它是會計人員從會計核算和管理視角判斷會計事物、工作、活動、現象等是非曲直的標準。會計價值觀是會計人員、會計組織共同認可的價值，并按照指引提供方向和行動指南，給會計人員提供一個標準。它決定了會計機構如何看待股東、管理人員、會計人員、公眾和其他利益相關者，以及如何妥善處理這些利益，在一定程度上反映了會計價值的以人為本。

作為一種文化現象，會計文化強調以人為本的管理理念，相對于作為一個整體的社會文化，會計文化是一種亞文化。把以人為本作為理解和解決問題的出發點，以文化形式實現會計人員群體的凝聚力，從而最大限度地發揮會計職能作用。以人為本的文化理念是關心會計人員，關注會計人員，尊重會計人員，研究會計人員。會計組織是否運作良好，本組織的會計文化是最重要的課題。建設會計文化，首要任務是關心會計人員，要善于發掘人性的光輝，要曉之以理，必須知道如何動之以情，去感動組織中的人（劉冰，2004）。以人為本把人視為管理的主要對象及會計機構的重要資源。以人為本的會計價值，應該是真誠，實事求是，堅持原則，公平，誠實，創新和追求卓越。

會計文化的基本要素

（一）從宏觀的角度

會計文化作為一個系統，從內容上來看，應該包括四個要素，具體分析如下：即：會計活動過程元素，會計活動的結果元素，會計精神現象要素，會計精神本質要素。

會計活動過程元素，包括直接會計活動過程，如研究建立和完善領導體制的會計工作的會計機構和配備會計人員，發展會計規則及法規：開展各級會計教育等等（毛伯林，1993）。會計活動結果元素。包括滿足一定質量要求的會計信息，會計教育活動應能運輸各級、各類德才兼備，從事會計學研究教學的經濟管理人才，以及通過對會計實踐向社會提供的精致會計書刊，為社會提供的會計服務，優美、和諧的工作環境。會計精神現象要素。包括各種會計概念，以會計價值觀為核心，包括會計行為準則、思維方式、會計慣例、信仰、會計準則、會計人員的精神面貌和會計知識系統等。會計精神本質要素，主要是指會計研究、教育、會計從業人員，以促進社會經濟和職業本身的發展，作為職業理想和事業的追求。

（二）從微觀的角度

從微觀的角度考查應包括五個基本要素，即：種子（或核心）要素；催化要素；品質化要素；物質化要素；習俗化要素。種子（或核心）要素的內容，主要是指會計價值觀，精神境界和追求的理想，他們確定會計文化的內容和方向。催化要素是指會計教育和培訓，科學與技術，藝術和法規，這些內容又可分別稱為會計教育文化、會計科學文化、會計藝術文化、會計制度文化等。品質化要素，是指對會計專業的培養和提高認識。品質化要素的集中體現，是一個又一個，一批又一批會計人員、勞動模范和先進工作者培育、塑造形成的。物質化要素，是指會計向有關各方提供信息服務，為客戶提供技術咨詢、會計職業教育的社會各級、各類高品質的會計人員。習俗化要素主要是指會計習俗、生活習慣和信仰，及會計行業內的信息溝通渠道等。

參考文獻：

1.劉開瑞.會計文化初探[J].財經理論與實踐，1990（2）

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中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、知識經濟與低碳經濟的背景介紹

知識經濟（Knowledge Economy、Knowledge Based Economy），是以知識為基礎的經濟，與農業經濟、工業經濟相對應的一個概念，是一種新型的富有生命力的經濟形態；工業化、信息化和知識化是現代化發展的三個階段；創新是知識經濟發展的動力，教育、文化和研究開發是知識經濟的先導產業，教育和研究開發是知識經濟時代最主要的部門，知識和高素質的人力資源是最為重要的資源。而所謂低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。

知識經濟的興起將對投資模式、產業結構、增長方式和教育的職能與形式產生深刻的影響。在產業結構方面，一方面，電子貿易、網絡經濟、在線經濟等新型產業將大規模興起；另一方面，農業等傳統產業將越來越知識化。

低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。

二、我國會計會計理論界對于會計理論的主流觀點

1.會計信息系統論

1966年，美國會計學會在紀念該學會成立50周年的文獻《論會計基本理論》中提出會計基本上是一個信息系統。所謂會計信息系統論，不過是運用信息系統論的觀點，重新認識、界定會計的本質。這逐步被學術界所接受，并與管理活動論共同列為我國80年代有關會計本質討論的兩大主流派觀點。

2.會計管理活動論

在1980年中國會計學會成立大會上，閻達五教授與楊紀琬教授合作發表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的學術論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。

三、新經濟形勢下對會計本質觀點的解析

1.在當今新經濟形式背景下，信息的使用者不僅僅需要了解本單位的財務方面的信息，還要了解企業所賴以生存的大背景信息和更豐富的前瞻性信息。而且，在當今的大環境背景下，這些非財務的信息在企業所需的信息比重中所占的比重越來越重，例如企業的核心技術、管理團隊的背景資料、產品的市場占有率、產業的競爭形式、國家對于自身企業的政策支持（特別是一些特殊的行業如采掘業等）、節能環保政策技術、國際大環境的形勢變化（世界經濟格局變化如經濟危機）等，而這些信息是在財務信息上是無法得到體現的。

2.根據會計管理論的觀點，會計被視為為一種管理活動，這一概念的提出與“管理工具論”相比，“管理活動論”在理論上是一個重大突破，為會計工作適應改革開放，適應企業會計轉軌變型的要求，提供了理論依據，是我國會計歷史上的歷史性的進步。在當今的新經濟形勢下，企業管理的范圍得到擴大，也神話了管理的內涵。同時，由于信息化處理程度的提高，企業管理的手段更為豐富。所以，以前對于會計本質的認識有點模糊，范圍過大，無法區分好會計管理和其他管理活動的界限。因此這一概念應該更為具體地規定。

3.控制是會計所表現出的重要的特征，它正在逐步成為會計的重要職能之一，但是不能用控制去籠統的概括會計的本質。新經濟形勢下知識經濟的發展豐富了控制手段，夸大了控制的界限。由于互聯網的高速發展，管理的金字塔越來越扁平，控制的界限早已不再局限于地域，遠程控制成為了可能。因此，這種技術的發展使得企業財務控制在經營控制中的作用得到了弱化，而片面強調會計的控制職能只會以偏概全，應該使得其意義更為深化。

四、會計本質應將其放置在新經濟形勢下進行考量

新經濟形勢的改變，改變的是社會的大環境，改變的是會計環境，改善的是會計手段。在這一全新的環境下，我們有必要重新去考量會計的本質。傳統的“管理活動論”、“信息系統論”、“控制系統論”雖然都不能很完整地概括新形勢下會計的本質，但卻各自在某一方面抓住了會計本質的精髓，而這僅僅是由于認識角度的不同，而這三種理論都需要對會計本質的認識不斷深化和豐富。

正如前文所例舉的，知識經濟與低碳經濟下的會計本質應對新經濟形勢更加快速地適應，加快對虛擬衍生金融工具、網絡企業、電子商務等新生事物的理論解釋，并要在世界當今大環境下不斷深化與所屬特殊歷史背景的融合，使得會計本質更能體現現代新經濟形勢下的時代特色。

同時，在當今世界局勢新一輪變換之中，我國的會計理論研究應有意識地根據我國當今經濟社會現狀，緊扣時代脈搏，不斷與新興的經濟社會內涵相結合，走出一條由我國特色的、承接我國發展脈絡的新的道路。

參考文獻：

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一、引言

回顧我國管理會計發展軌跡，不難發現，管理會計發展過程中的兩大遺憾：其一，管理會計理論研究遠遠落后于財務會計。翻閱我國有關會計理論研究文獻，可知大多集中在財務會計方面，相比之下，管理會計理論研究是遠遠不夠的。從發表的論文和出版的專著數量來看，管理會計所占的比重很小。正如余恕蓮和吳革（2006）所說：“究其原因是基于資本市場發展的會計準則和外部審計的制度安排，資本市場利益相關者對財務會計的關注所引起的社會效應”[①]。其二，管理會計研究重方法輕理論。西方國家自管理會計產生之初，一向重方法輕理論，而我國的管理會計自上世紀70年代末，80年代初從西方引入至今，其發展路徑一直以效仿西方為主，因此管理會計理論方面鮮有著作產生。管理會計本質，作為其理論基石，更是少人問津。這種做法的直接后果就是管理會計理論與實踐的脫節。近年來，在管理會計研究上，理論界經常慨嘆先進的管理會計思想不能得到推廣和普及，實踐工作者則抱怨管理會計的可操作性差，有時甚至與企業的管理實踐南轅北轍。上世紀80年代美國著名學者H.托馬斯﹒約翰遜和羅伯特﹒S﹒卡普蘭在其合著的《管理會計興衰史》中,深刻地批判了管理會計相關性的遺失，引發會計界的廣泛思考[1]。管理會計理論研究與實踐脫節的現象，隨著社會經濟的發展日益凸現。人們對管理會計的印象就像一個“萬花筒”，囊括所有卻又缺少靈魂。究其根源，是管理會計缺乏系統完備的理論支撐。沒有科學理論指導的學科將很難承擔起指導實踐的重任。解決管理會計面臨的尷尬境地，關鍵是要加強管理會計的理論研究。研究管理會計理論，首先應該解決管理會計是什么的問題即管理會計的本質。

同時，我們應該看到，管理會計始終注重在其他學科中汲取養分。其產生就是管理與會計的結合。行為科學理論、戰略管理理論、組織理論、信息經濟學、心理學等都促進了管理會計的發展。正如哈耶克所說：“只要掌握另外認識一個領域的某種抽象原則，并進而了解其相隨屬性的能力，即使是全然不同的因素，只要具有這些抽象的屬性，也能運用同一種思維方式”[2]。 交易成本經濟學為管理會計打開了一扇嶄新的窗口，提供了一個全新的思維模式。我國會計學界制度安排，已有多名人士運用交易成本理論對財務會計學的一些問題進行研究如伍中信、田昆儒、劉峰和雷光勇等，而基于交易成本經濟學對管理會計研究的并不多，且大多是將交易成本理論應用于某一具體管理會計方法，而將其應用于管理會計理論研究的鮮有發現。本文從交易成本經濟學視角出發研究管理會計本質，將為管理會計理論研究提供一個嶄新的思維模式，為其在管理會計理論研究中的推廣起到拋磚引玉的作用。本文之所以選擇交易成本經濟學為理論基礎,主要是因為交易成本經濟學從更微觀的層面研究企業,將企業視為一種治理結構(Williamson,1996)。管理會計作為一種普遍存在的制度安排，其作用機理是依據市場和層級體系的建立，通過規則和慣例的制度化，規范交易主體的行為，長此以往，形成組織成員普遍認可的“理所當然”的思維認知，以實現節約交易成本之目標。

二、管理會計本質的研究現狀

1、國外管理會計本質研究。國外關于管理會計本質的研究成果大多由專業的管理會計組織，研究具有一定的代表性。大體上來看，可以將其研究劃分為廣義管理會計本質研究和狹義管理會計本質研究兩類。

第一類廣義管理會計本質研究。1981年美國全美會計師協會（NAA）管理會計實務委員會在其公布的《管理會計的定義》中，將管理會計定義為：“管理會計是向管理者提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分配、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。”1982年，英國成本與管理會計師協會（ICMA）認為除審計之外，會計的其他各個組成部分，包括財務會計和司庫，均屬于管理會計。由以上可知，稱其為廣義管理會計，是由于從范圍來看，該觀點將管理會計視為一個涵蓋眾多的范疇，財務會計等作為其分支；從服務對象來看，該觀點認為管理會計的服務對象不僅局限在企業內部，還包括企業外部的利益相關者。

第二類狹義管理會計本質研究。1966年，美國會計學會的《基本會計理論》指出：“所謂管理會計，就是運用適當的技術和概念，對經濟主體的實際經濟數據和預計的經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標，并為實現該目標而進行合理決策。”國際會計師聯合會（IFAC）的常設分會——財務和管理會計委員會在1988年4月將管理會計定義為：“管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息（財物的和經營的）進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確定其資源的利用并對它們承擔經管責任。” 1997年，美國管理會計師協會認為，管理會計是提供價值增值，為企業規劃、設計、激勵和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為，支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必需的文化價值。

從以上表述可知，狹義管理會計本質研究將管理會計視為會計學的一個分支。把管理會計在從屬于財務會計的地位提升到了與財務會計并立的地位，但并不包括財務會計。這有利于厘清管理會計的概念邊界，更有利于管理會計理論與實踐的開展，因此，目前狹義管理會計本質研究在管理會計本質研究中是主流觀點。

2、國內管理會計本質研究。國內關于管理會計本質的研究大體有以李天民（1994）[3]、余緒纓（1999）[4]、胡玉明（2001）[5]等為代表的信息系統論和以孟焰（1997）[6]等為代表的管理活動論兩種觀點。

以上對管理會計本質的研究，均是從會計學科的立場出發。因此，就出現這樣一種現象，隨著社會經濟的發展，理論界關于管理會計本質的定義就好似一個百寶箱，將大量涌現出來的管理會計新生現象全部堆積于管理會計本質之上，于是現在看來管理會計給人的印象就是一個大雜燴，缺乏理論性、系統性和抽象性。

進入21世紀以來，理論界中交易成本經濟學與管理會計的融合研究逐漸增多，主要呈現以下特點：

1、從研究重點來看，主要停留在應用層面，如探索利用管理會計對交易成本進行計量或建立交易成本會計的技術論證。

2、從研究范圍來看，主要集中在管理會計的方法論方面，如將企業的預算管理、轉移定價、縱向一體化、企業并購等問題與交易成本相聯系，涉及管理會計理論研究的較少。

3、從研究深度來看，大多范圍寬泛，缺乏深入研究。為數不多的關于交易成本與管理會計理論的研究大多起到啟發思考的作用，缺少對管理會計理論的深入研究。

三、交易成本經濟學理論回顧

康芒斯[7]最早把交易作為比較嚴格的經濟學范疇，定義了交易的內涵：首先交易是人類活動的基本單位，是制度經濟學最小的單位，人類社會中的種種關系都可以在“交易”這個一般化概念下進行討論；其次認為交易是人與人之間對自然物的權利的出讓和取得關系，是人與人之間的關系，是所有權的轉移；他認為交易作為人類活動最基本的單位，必須含有“沖突、依存與秩序”，即人與人之間交易關系是一種利益上的相互沖突和相互依存的關系，而且這種關系在不斷反復和有必然性地發生。他認為不同的具體的交易和在一起便構成了經濟研究上的較大單位---“運行的機構”或制度。制度不過是無數次交易活動的結果。

科斯[8]在其著名論文《企業的性質》中首次明確提到交易是有成本的，并運用交易成本進行經濟分析。科斯認為交易成本的節約是企業存在以及替代市場機制的根本原因。同時企業本身會產生交易成本制度安排，諸如行政管理費用、監督締約者（工人）的費用、傳輸行政命令的費用等。

威廉姆森在20世紀60年代后將交易成本經濟學的理論體系建立起來，他從機會主義動機出發研究交易成本，提出影響交易成本的三因素：（1）人的因素（有限理性，機會主義）；（2）與特定交易有關的因素（資產專用性、不確定性和交易頻率）；（3）交易的市場環境因素。威廉姆森認為不同治理結構應該與不同的交易類型相匹配，以實現交易成本最小化。

四、企業是交易的集合

依據康芒斯對交易的認知，企業可以被看作是交易的集合。杰羅爾德﹒L.齊默爾曼（1997）認為由于隊生產的存在，企業是一組資源所有者自愿與團隊中的個體簽訂一系列的契約的集合點[9]。契約的簽訂過程即交易的實現過程。從交易成本經濟學視角來看，企業不再是一個簡單的 “生產函數”，而是關于交易的治理結構。無論是在企業內部通過層級結構來組織，還是在企業之間通過市場自發地配置，都是交易的不同實現方式。

企業外部交易更顯著地體現了當事人雙方的博弈。如果說內部交易是資源的內部流動，尚在企業的控制治理之中，那么外部交易是資源的流入流出，非企業單方力量所能左右。因此，在雙方協商認可的條件下，簽訂合法合規的契約成為必需。由此可見，外部交易的治理更多的是借助于行政法律的力量來規范[②]。

企業內部交易受層級體系的影響。依據層級結構的設計，內部交易可以劃分為垂直交易（上下級部門之間）、平行交易（同級不同部門之間）、斜向交易（不同職能部門之間）以及網絡型交易（網絡型組織結構）等。其次，企業內部交易的實現形式多樣。有的是以實物形式存在，如產品購銷；有的是以非實物形式存在，如新生產技術的推廣，職工管理條例的落實等等。再者企業內部交易具有很強的路徑依賴色彩。在19世紀中期以前，世界上幾乎不存在大型企業，幾乎所有的生產都是由業主經營的手工作坊完成，此時的生產活動大多是由市場交易與價值聯系在一起。隨著近現代科技的進步，交通、能源、通信等領域的發展，企業的活動半徑不斷擴展,外部交易逐漸內化,內部交易的頻率、規模等較之前都有較大變化。

五、企業交易成本的產生

威廉姆森（1985）將交易成本比作物理學中的摩擦力，說明其無處不在。交易的發生，必然產生交易成本，并且隨著經濟社會的發展，交易成本呈不斷增加之勢。

從理論上看，交易成本經濟學的假設之一就是有限理性，企業中存在大量不完全合同，隨著企業經濟活動的發展，合同的重新修改、制訂將帶來成本的增加；同時，交易成本經濟學承認機會主義的存在，具有機會主義傾向和利己動機的當事人達成交易將耗費大量的協商、談判成本；再次，由于企業成員之間信息的不對稱性，資源內耗將再所難免，從而造成成本的增加。

從實踐上看，之前人們對管理會計的研究大多站在會計學科或管理學科立場上，無論是“信息系統論”還是“管理活動論”，均最終將其定位于企業價值提升。固然追求價值最大化毋庸置疑。但是過分關注價值創造，卻忽略了成本費用的發生。傳統的會計核算方法將生產成本清晰地列示出來，但另外一項重要的交易成本卻在人們的眼前溜走或混淆在生產成本之中。在度量美國經濟效益費用的一份研究中，Wallis和North（1988）對1970年體制中所作的估算是，交易成本占GNP的比重大體上為46.66%--54.71%。交易成本不僅存在,而且事實上它在數量上也是非常觸目驚心的。根據一些學者的估計,現代市場中的交易成本占凈國民生產總值將近50%-60%。而且，這些數字并不包括建立新制度和組織的初始成本[10]。在市場競爭日趨激烈的今天，企業不僅要加強生產成本的控制，同時還應關注交易成本的節約。

六、管理會計是實現交易成本最小化的制度安排

企業內部有限理性的交易雙方，具有機會主義傾向和利己沖動，為保證交易的順利實現，節約交易成本，適當約束機制的建立必不可少。

在交易成本經濟學世界中, 會計是一種普遍存在的制度現象,而解決經濟管理問題只能依靠制度安排。這種制度安排就是企業層級及其對應的行政權威機制的建立、使用和運行(Miller, 1992)[11] 。管理會計內生于企業層級體系,通過層級命令而非價格機制發揮效力。正如John Burns和Robert W.Scapens（2000）[12]所說，企業的管理會計系統和實踐構成組織的“規則( rules)”和“慣例(routines)”。“規則”是指形式上的關于 “事情應該怎樣做”的規定，如標準成本制度、預算的設定、內部轉移定價制度、績效評價指標的設定等。規則必然是整齊劃一的，要求群體的行動保持一致。以規則為導向的行為是對可用被選方案的明確評價，選擇遵守規則是為了避免或減少任何時候可能產生的交易成本。例如在績效評價過程中，如果缺乏具體的評判指標，將導致評價過程的主觀臆斷，相伴而生的是曠日持久的談判、協商成本；握有裁量權者“尋租”行為造成的“租金”成本；不公正評價帶來的“偷懶”成本和不滿情緒導致的成本等等。經過重復地遵守規則，行為變得程序化，進而形成“默認”的知識儲備，這種程序化的以規則為基礎的行為即為“慣例”，它代表了整個組織的行為偏好。因此，慣例被定義為“事情實際怎樣做”的程序，如成本分配、預算分解、差異分析、存貨管理等。隨著時間的推移，管理會計在組織中被強化為企業成員普遍認可的 “理所當然”的思維和行事方式制度安排，此時由規則和慣例演化而來的管理會計將成為實現交易成本最小化的制度安排。

從較長時期來看，企業所處市場環境、文化環境等不可能凝固不變，企業內部交易參與者的知識結構也在不斷的更新、擴展之中。管理會計只有與時俱進，適時調整規則和慣例，才能存續、發展下去，這一過程正是管理會計的變遷。而管理會計變遷的內驅力正是實現交易成本最小化這一管理會計本質。以存貨管理為例，早期的存貨管理大多以生產為導向，為了滿足生產的需要，防止缺貨帶來的損失，盲目擴大存貨規模，造成了存貨積壓，采購成本、運輸成本、倉儲成本等隨之升高，除此之外，存貨占用的資金成本，存貨技術過時帶來的機會成本等亦不容忽視。為了減少上述交易成本的發生，企業后來開始逐漸采用經濟批量模型進行存貨管理，這一方法較好的控制了企業的采購成本、倉儲成本、缺貨成本等諸多交易成本。近些年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業之間的聯系日益密切，一種全新的存貨管理方法---適時生產（JIT）開始為企業所熟知，JIT生產方式的基本思想是只在需要的時候，按需要的量，生產所需的產品，消除各種沒有附加價值的動作和程序，徹底消除浪費，即“零浪費”，杜絕浪費任何一點不能產生附加價值的材料、人力、時間、空間、能量和運輸等資源。JIT生產方式作為企業的一項制度安排，所體現的正是不斷追求交易成本最小化的管理會計本質。

綜上所述，誠然管理會計作為一種普遍存在的制度安排具有一定的偶然性。然而經濟達爾文主義告訴我們，“一個會計系統只有在能夠產生足以彌補其成本的利得的前提下，才能得以繼續存在”[③]。管理會計發展至今的歷史表明，管理會計作為一種制度安排，其實現交易成本最小化的本質是必然存在的客觀，并且隨著社會實踐的進步，管理會計必然圍繞著這一本質推進其發展、變遷。

[①]余恕蓮、吳革,管理會計的本質、邊界及發展,財務與會計[J],2006年3月第6期（總390期）,P68.

[②]鑒于本文主要探討非法律因素對企業交易行為及管理會計的影響，因此外部交易不作為研究重點。

[③]杰羅爾德﹒L.齊默爾曼著,邱寒,熊焰韌,李芳譯,決策與控制會計[M],東北財經大學出版社,2000年4月第二版,P2.

參考文獻

[1]托馬斯·約翰遜，羅伯特·卡普蘭合著,金馬工作室譯，管理會計興衰史——相關性的遺失[M]，清華大學出版社，2004.

[2]威廉姆森.資本主義經濟制度論企業簽約與市場簽約[M].商務印書館,2002.

[3]李天民,管理會計研究[M].上海,立信會計出版社,1994年10月.

[4]余緒纓,管理會計學[M].北京,中國人民大學出版社,1999年.

[5]胡玉明,21世紀管理會計主題的轉變:從企業價值增值到企業核心能力培值[J],外國經濟與管理,2001年第1期.

[6]孟焰,西方現代管理會計的發展及對我國的啟示[M],北京，經濟科學出版社，1997.

[7]康芒斯.于樹生譯.制度經濟學[M].北京:商務印書館,1997.

[8]科斯,社會成本問題[J].財產權利與制度變遷，上海,上海人民出版社，1994.

[9]杰羅爾德﹒L.齊默爾曼著,邱寒,熊焰韌,李芳譯,決策與控制會計[M],東北財經大學出版社,2000年4月第一版.

[10]埃里克·弗魯博頓.魯道夫·芮切特著,姜建強.羅長遠譯．新制度經濟學---個交易費用分析范式[M] 上海：三聯書店,2006.

篇7

目前，國內80%的高等院校都設置了會計學本科專業，會計專業本科畢業生激增，畢業形勢日趨緊張。市場需求，包括會計理論界、會計實務界、會計事務管理界對本科生的要求變化都影響著會計專業本科生在校期間的專業學習目標和畢業規劃。對國內外不同層次、不同地域的會計專業本科生和教師的調查有助于分析目前會計本科教學中存在的問題。

一、中外本科會計教學模式比較

1、各國的本科會計教育目標存在差異

美國的會計教育一直把未來注冊會計師應具備的知識和能力作為會計教育的目標，這樣在其培養目標的確定上就密切關注社會的需求，特別是注重職業界，如注冊會計師協會和國際大會計公司對會計教育改革的反應。

我國關于本科會計教育目標的觀點，主要集中在“通才”與“專才”、大眾教育與精英教育的爭論上。一種折衷的觀點認為，根據學生是畢業工作還是讀研究生的不同選擇劃分成兩類。但是從總體上來說，我國關于本科會計教育目標的定位更多的是停留在理論層次上，會計人才的需求方并未主導甚至參與到這一問題的討論中。關于應具備的能力問題分析上，我國未建立起符合自身國情的能力體系，更談不上針對不同地域、不同層次的會計本科教育目標的確定。

2、各國的課程體系不同

美國本科會計教育既注重基本知識的教育，又注重通過這些知識的教學來提升學生的能力。針對不同類型的學生，全面培養其分析、表達、交際、合作等多方面的能力。

英國會計本科教育通常與ACCA（英國特許會計師）緊密相連，根據考試科目與內容的調整做相應調整。大部分課程都很注意培養學員實際工作能力，包括熟練掌握會計軟件、電子表格和電腦的使用技能等。

澳大利亞的會計本科教育分為三個部分：授課、小組討論與輔導、課堂練習與輔導。通過這樣的學習模式，學生的自學能力、協作能力、表達能力和寫作能力得到顯著提高。

在我國，本科會計教育與注冊會計師資格考試互相獨立。雖然也有將考試與學校會計教育基本等同的院校，所用的教材就是考試指定輔導教材。但這樣，學生接受會計教育的目的就變成了考執業資格，有可能導致學生不專心學習其他課程。

3、各國的教學方法各有千秋

美國會計本科教育強調培養終身學習的能力，包括溝通技能、知識技能及人際技能，同時對專業還要有認同感。傳統的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。

英國的教學大綱要求學生在課下閱讀完教材的某一部分或某些文獻資料，教師課堂授課是對課外閱讀的補充和歸納。會計課程的授課學時并不太多，如會計實務課程，可能每周授課3個學時，但輔導課的學時卻有4個。配備輔導教師，分組開設，針對作業或綜合練習，導師指定某個學生主持，自由發言，再由導師點評。

與國外相比，我國大多數高校會計教育還是采用傳統的“教師主講”的教學方法，重視知識的關注，局限在課堂和課本上，不注重學生分析能力和創新能力的培養，明顯缺乏對會計工作環境的了解和對會計操作方式的形象演示。

二、對我國會計本科教育的調查

本調查在湖北省、河南省、廣東省、浙江省、北京市5個省市各選取了6所綜合性重點大學、財經類大學、獨立學院，對學生和教師發放調查問卷2000余份，針對不同地域、不同層次，結合會計就業市場進行了調查。根據所獲得的數據，作出以下分析。

1、高校會計專業分布不均衡

通過調查，筆者發現高校會計專業開設情況與經濟發展程度有著重要關系。經濟較為發達的省市一本院校的數量一般比較多，三本院校的數量一般都比較少，在一本和二本開設會計類專業的比例達到60%以上；而經濟欠發達的省份一本院校的數量普遍較少，三本院校和高職高專院校較多，在一本和二本開設會計類專業的比例在40%以下。

總體來看，湖北省高校較多，一本院校10所，開設會計類專業的比例為90%；二本院校22所，開設會計類專業的比例為68.18%；三本院校32所，開設會計類專業的比例為75%；高職高專院校達到125所，開設會計類專業的比例為60%。相對湖北省在全國處于中等水平的會計市場，高校會計專業設置數目過多。

2、對培養目標的認可有差別

目前，大部分一本院校將本科會計教育目標定位于“高級會計專門人才”，三本院校定位于“應用型人才”，二本院校介于這兩種定位之間。調查結果顯示：大部分一本及二本院校學生認為學校的人才培養目標可以接受，但也有約20%的學生認為學校的人才培養目標過分強調學生的專業知識和專業技能，不注重綜合素質教育，缺乏對學生開拓創新精神、協作交際能力、職業道德水平以及使學生終身受益的學習方法的培養。有56%的三本院校的學生認為本校的人才培養實際與二本院校沒有區別，與培養目標脫離，沒有自己的特色。

3、對課程體系的評價不高

平均有65%的學生對高校本科會計專業的課程體系評價不高，參與調查的學生反映教師過分強調專業化程度；涉及社會、人文等領域的相關課程少，不注重提高知識結構的通用性；專業課內容也比較局限，對如稅法、統計學、計量經濟學或專業外語等課程缺乏必要的重視；不能較好地啟發學生思維；同時某些學校對各種等級證書的硬性要求也讓許多同學陷入苦惱之中。

4、互動式教學方法的應用不能一刀切

一方面，從對學生的調查問卷統計數據來看，有38%的學生對目前會計教學方法不滿意，認為應該多采用互動式教學方法；另一方面，從對會計專業教師的調查問卷統計數據來看，有28%的二本院校和66%的三本院校的老師認為采用互動式教學方法有一定的困難，主要體現在學生互動能力和教師水平兩方面。

5、師資隊伍素質參差不齊

不管是對學生還是對教師的調查都顯示：會計專業師資隊伍素質與學校層次及地域都有很大的關系。在高校資源豐富的直轄市和省會城市的一本、二本院校，師資普遍得到學生的認可；平均有46%的三本院校的學生對師資不滿意；經濟欠發達省份和二線城市的高校會計教師普遍反映進修、參加學術活動和深入企業、會計師事務所參與實踐活動的機會比較欠缺。

6、對會計實習實踐的需求有一定差別

對于高質量的校內實驗、穩定的校企合作單位和實習基地，聘請企業相關人員擔任實習導師的需求，二本和三本院校比一本院校的學生要求強烈，經濟發達地區比經濟欠發達地區的會計專業學生需求更大，這和學校的人才培養目的以及學生的職業規劃有很大關系。

7、針對會計市場的調查

針對不同地域的會計市場的調查顯示：會計市場對會計專業畢業生普遍不太滿意，認為本科生在校期間目標定位不明確，畢業后往往要有很長的適應期才能進入下一步的工作或學習。經濟發達地區對會計從業人員需求更大，對畢業生的學歷層次不太在意，更看重人員素質。相比之下，湖北省會計市場容納能力有限，對畢業生的學歷層次、實踐能力要求較高。

總之，對不同地域、不同層次的會計專業學生和教師的調查都顯示：我國現階段的會計學專業教育中，培養層次過多，不同學歷培養層次的院校之間沒有分工協作，同一培養層次的院校之間也無橫向協調，結合地域特點和教師特點的人才培養較少，同質化現象嚴重。

三、導師制下目標驅動教學模式的提出

1、目標驅動教學模式在會計本科教學中的應用

從調查結果來看，目前的會計本科教育培養模式單一，培養效率低下，各高校會計專業不能形成特色，培養的學生缺乏多樣性、個性化、競爭力。筆者認為，建立目標驅動教學模式是適用我國教育現狀、解決同質化問題的有效手段。可針對學生的地域和生源特點統籌安排，以市場需求為導向，明確培養人才的流向，根據學生特點分類引導教學，達到各高校會計人才培養錯位發展，以適應不同層次的會計市場需求的目的。

2、導師制在會計本科教學中的應用

導師制是一種教育制度，與學分制、班建制同為三大教育模式。教師同其他社會人一樣，也會有“經濟理性”，也會有“逆向選擇”和“專業興趣”。將學生需求、學校特點、社會需求、教師特點有機結合，進行導師制下目標驅動模式設立、過程控制和終端評價，可以提高教育的有效性，明確培養人才的職業流向，建立具有自主特點的會計本科教育模式，使學生具有合理的能力結構，能適應會計理論界和職業界的需求。

對我國會計專業教師隊伍進行教學特點、科研方向、專業興趣、實踐能力等方面的調查研究，將有助于對教師隊伍的科學分類，其目的是結合目標驅動教學模式，建立教師與學生小組的對應關系，以達到教育的最大效應。

四、導師制下目標驅動教學模式的具體措施

1、摒棄“學校工廠、輔導班”式教育目標，定位于“信息平臺”

近年來，我國會計教育目標的定位爭論集中體現在人才培養類型方面，形成了“通才”與“專才”之爭。筆者認為無論是何種說法得到認可，都不會是一個好的培養目標。人才的培養不應持有一種固定的目標、模式，不能讓每個被培養出來的學生都是標準件，學校也不是考證輔導培訓班。學生的能力差別、性格差別等因素導致了每個學生的職業選擇不同。筆者認為學生可達到什么樣的成就，最終還是取決于學校、老師的引導，自身對成就的欲望和努力的情況，這就是人才分流中的“看不見的手”。學校可以將自身定位成為一個信息交流的平臺，根據會計人才需求及其變化規律，以市場需求和能力培養為目標，讓學生知道自己可以成為什么樣的人才，并思考要如何成為這樣的人才。在這雙“看不見的手”的作用下，自然會產生不同層次和類型的人才。

2、以市場需求為目標驅動構建人才培養體系

以社會需求為目標，以目標驅動為導向，是人才培養的基本原則。不同類型的大學分工不同、各有所長，共同保持著整個會計本科教育發展的平衡。研究市場規律，開展實地考察，邀請各方面專家參與設計，分析會計市場與學生生源特點的需求配比，是人才培養體系設計的第一步。應在此基礎上，進行人才規格分析，設計課程體系，并在實施過程中進行科學的課程評價與反饋調節，因材施教，分類分層教學。

3、基于選擇教育理念的走班制學習組織方式的建立

根據哈佛大學教授加德納提出的“多元智力學說”，要通過教育使人有所發展，必定要實行“差異教育”，在高等教育中，改傳統的班級授課制為走班制，學校結合市場和學生需求提供多樣的課程，學生最大可能地選擇自己想要學習的課程，形成最佳的適合個性發展的課程組合。同時，學生可以通過課程學習或學習小組選擇老師，初步選擇自己未來的發展方向，促進學習內容與學生發展層次、發展潛能、教師水平的一致。

4、開放式、關系式課程選擇

筆者認為，學校應該依照外部環境、本校教師特點、學生層次、職業規劃需求有計劃地安排課程，增加課程設置的靈活性和自主性。學校在課程內容安排上，可以確定會計專業必須開設的7—9門骨干課，然后根據學生職業規劃設計不同專業課群。這里有兩個基本選擇方向：一是微觀管理層面，比如企業管理課群：市場營銷課群、理財、審計等課群；二是宏觀或者中觀層面，比如行業課群：如房地產業會計相關課群，其主要涉及行業運營知識、施工管理、工程監理等。同時，還可以設置大量非專業選修課供學生選擇。

對于不同的課程，可以按照學習的難易程度由低到高，設置為1、2、3三個難度級別。在此基礎上，加入關系式課程的組合，在學生自主安排課程時，難度級別為1的課程是大學任何學期都可以選擇的。難度級別為2或3的課程中，有些是可以隨時選擇的，有些則需要學生學習且通過相應的基礎課程后才可以選擇。

5、教師發揮獨特影響力，構建項目化教學模式

會計專業教師在教學中要注重培養學生“跳出會計學會計，跳出會計做會計”的價值觀，但往哪跳，怎么跳，則應由教師作出導航。師生可以通過共同實施一個完整的項目工作來進行教學活動，項目可以是教師的研究課題，也可以是課程專業知識專題，還可以是實踐技能培養等。這種教學模式可以充分發揮教師的特長，極大地鍛煉學生的團隊合作和創新能力。

就如何改進我國本科會計教育，教育界和理論界研究已久，但大多改進方案并沒有真正考慮到社會、市場、學生和教師的切實需求。本文所提出的只是一家之說，但希望能為改進我國本科會計教育問題的研究提供一個新的視角。

（注：本文是湖北省教育科學“十二五”規劃課題“導師制下目標驅動教學模式在會計學本科教學中的應用”（2011B081））的階段性成果。）

【參考文獻】

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[2] 肖念、閻鳳橋：后大眾化高等教育之挑戰[M].北京：高等教育出版社，2012.

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知識經濟是相對于農業經濟、工業經濟的一個新時代概念。經濟合作與發展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎的經濟》的報告中所提出的定義是：“知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟”，其主要特征是以高新技術產業化為基礎。以信息和通訊技術為條件。以人力資源和知識資本為首要生產要素等。知識將在社會生產和社會資源配置中發揮主體作用。并為社會創造出巨大的財富。人類經濟社會發展歷史中的任何一次變革都會引發會計的變革。“會計主要是適應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。”(M·查特菲爾德《會計思想史》)由于知識經濟導致世界產業經濟結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟，信息與通訊技術的空前發展和全球網絡的形成，將創造出許多過去完全想象不到的新產業、新產品、新技術、新服務。知識經濟對會計理論的沖擊是全方位的，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法和會計政策規范。國內學者在研究知識經濟對會計影響時，往往多集中于闡述知識經濟對傳統會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四大假設的沖擊影響。研究的邏輯起點無非是從會計的內、外部環境變化出發，闡述它的不適用性。有的學者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計目標、歷史成本、資產概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計研究重要方面的會計本質，卻很少有文章系統論述知識經濟帶來的影響。

一、我國會計理論界對會計本質的三種認識

本質是決定一事物區別于另一事物的根本屬性。會計本質是由會計的內在矛盾所決定的，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩定的方面，它從整體上規定會計的性能和發展方向。會計本質也是確定和解釋其他會計概念的依據，會計研究首先應解決會計本質問題。這一觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質的三種認識即“會計信息系統論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”，這是對其進行長期研究的邏輯起點。人們對會計本質和內涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達成一致。隨著知識經濟的到來和網絡技術的日新月異，會計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價值意識的轉變，都迫切要求我們對會計本質重新加以思考。

(一)會計信息系統論

余緒纓教授自20世紀80年代從國外引進并主張會計是一個信息系統，他認為：“根據當前的現實及其今后的發展，應把會計看作是一個信息系統，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計所下的定義是：“旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”(葛家澍等，1983)。

(二)會計管理活動論

“管理活動論”這一觀點是我國學者首創的提法，由楊紀琬教授利閻達五教授率先提出。1980年，在中國會計學會成立大會上。兩位教授合作發表了題為“開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性”的論文，首先提出了“會計的本質是一種管理活動”的觀點，并認為：會計管理在微觀經濟中是企業管理的重要組成部分，是一種重要的價值管理；在宏觀經濟中是國民經濟的重要組成部分。在社會主義條件下。企業的價值運動就是個別資金的運用，會計管理是對這種運動進行管理的一種重要形式。

(三)控制活動論

“控制活動論”是20世紀90年代初為調和上述兩派的論戰而出現的一個新興學派，其代表人物是楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授的會計控制論側重于會計微觀領域，其建立的基礎是受托責任觀，并在此基礎上提出了會計控制論。他認為：自古以來，會計最根本的目的就在于反映、控制經濟活動，離開現代會計這一控制系統的運行，要提高經濟效益是根本不可能的。郭道揚教授的會計控制論側重于宏觀會計領域，他從會計史學視角出發，縱觀世界經濟發展的歷史與現狀，提出了現代會計的全面控制觀點。他認為：會計是人類為實現對社會經濟的控制所進行的一項基本活動，因而現代會計的本質是一個全面控制系統，必須把過去、現在與未來結合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結合在一起。尤其到了現代社會，會計更是現代經濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務信息在內的經濟信息的優化與利用，以期對即定目標的控制和最終目標的實現。將會計界定為一種控制活動，優勢在于：從外延和內涵兩方面揭示了會計的本質，闡明了現代會計是一個控制系統。并且將受托責任與會計控制系統相結合，同時明確了受托責任與決策的關系。　二、知識經濟下對會計本質三種觀點的辨析

(一)按照會計信息系統論的觀點，會計活動確實是生產制造信息的行為，但知識經濟環境下這種信息的內涵卻在不斷地擴大

具體表現為：1、知識經濟下，信息的使用者不僅要了解財務信息，還要了解企業的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務信息的地位越來越重要，如企業的核心技術、管理團隊的背景、產品的市場占有率、產業的競爭形式等，這些信息單純依靠財務信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進行決策時考慮的重要因素。2、在知識經濟環境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術等均產生了質的飛躍，現在的網絡技術、通訊技術、數據庫技術使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時為使用者所取得。大大提高了信息的質量和時效性。3、知識經濟下單純認為會計是確認、計量和傳遞經濟信息的過程的看法只體現了會計的反映職能，忽略了監督、預測和分析等控制職能。因為財務人員每天要依靠自己的職業判斷去分析確認各種資產，選擇不同資產的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.144

在當今我國市場經濟體制不斷發展的背景下，CPA審計方面的作用愈加凸顯。不僅為財務報表使用者提供了可靠的信息，還推動了我國資本市場的長足發展。然而，近幾年我國出現了不少財務造假事件，嚴重影響了社會各界人士對財務報表審計的信任，因此提高審計質量已經成為CPA行業首要解決的問題。國內外不少的學者研究審計質量的影響因素，幾乎沒有從社會資本的角度進行研究。鑒于此，本文試著研究注冊會計師社會資本對審計質量的影響，以期拓寬審計質量研究范圍。

1 社會資本及注冊會計師社會資本概述

1.1 社會資本的概念及功能

1.1.1 社會資本概念

社會資本是在物質資本與人力資本被提出后出現的第三類資本。對于社會資本的定義，總體來說有三種觀點。

（1）能力觀。持該觀點的人認為社會資本為：透過成員身份個人可以在網絡或更加廣泛的社會結構中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會資本就是一種跟獲取稀缺資源有關的能力。

（2）資源觀。持該觀點的人認為社會資本是一種社會資源，它能夠不斷創造價值。Lin Nan（2001）提出：社會資本是一種期待在市場中得到回報的資源，它往往鑲嵌在社會結構中及社會關系中進行投資，而且制訂有計劃的步驟以獲取流動的資源。可見，社會資本、社會關系及社會網絡三者之間存在牢不可破的聯系。

（3）社會規范觀。Robert Putnam（1992）指出社會資本是指能夠通過運用協調有效的行動使社會效率的信任、規范及網絡的提高。他主要從社會規則、信任、制度這幾個方面對社會資本進行研究。強調社會資本是組織的一種特征，并且這些特征可以促進溝通與協調，社會效率也就隨之提高。

1.1.2 社會資本的功能

（1）促進信息流動。由于市場機制的不完善，使得特定網絡位置的個體能夠獲取他人難以得到的信息，這些信息也可以為他們提供機會去使用特有的資源，并可以得到較好的回報。所以降低了交易過程中產生的成本。

（2）強化與認可作用。個體作為社會網絡中的重要組成部分，它所掌握的社會資源能準確地確認和識別它自身的價值。行動個體如果與共存的網絡中的相關聯的組織或個體共享資源，則可不斷強化對其身份和社會的認可。

（3）信任作用。一個人的身份地位可以通過該社會行動主體在其所處的社會網絡中的位置以及它能調動的資源的能力得到充分體現，另一方面，這種身份地位恰恰是一種體現社會信任程度的證明。透過這種網絡關系，個人的身份足以為他積累遠遠高于個體資本的無形資源。

1.2 注冊會計師社會資本分析

1.2.1 注冊會計師社會資本概念

本文認為，注冊會計師社會資本是指以注冊會計師個體為中心結點，組成了一個包含了社會網絡（地位、可獲資源、能力等）、信任及聲望的總和。由此可見，CPA的社會資本離不開所處的社會網絡，只有在這個社會網絡中才會發揮其社會資本的作用。

1.2.2 注冊會計師社會資本的形成

CPA社會資本的形成受其所處環境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會資本主要是指在這個社會網絡中的聲望和建立的信任。現今信任是個體產生合作的紐帶，更是累積社會資本最基礎的要素。因此，CPA要想提高其社會資本，首先要建立起自身的信譽度，這樣他們的專業技能才能獲得公眾的認可。此外，他們的個人品德與社會地位也會影響其社會資本量。反之，CPA的信任與聲譽的累積過程也是其社會資本累積的過程。

1.2.3 注冊會計師社會資本對其行為的影響

社會結構中一個非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高，越能促進CPA的自我監督行為。我們知道，獨立性是CPA執行審計業務前提條件。他們保持獨立性的動力源于自身的聲譽資本，而聲譽是在社會信任的基礎上建立起來的。因此，社會的信任度對CPA的獨立性非常重要。他們為了維護其聲譽，就會自覺保持獨立性，從而避免信譽遭到損失。與其說信任聲譽高的CPA，不如說是信賴所處的社會關系網絡。他們在社會關系網絡中的地位和動用資源的能力很大程度取決于社會對他的信任度，這也是保持獨立性的重要保障。

1.2.4 注冊會計師社會資本的測量指標

本文將CPA的社會資本細化為四個具體指標：①縱向維度；②橫向維度；③CPA聲譽；④CPA認知維度。其中，縱向指標與聲譽指標反映了CPA的網絡資源動用能力，橫向維度、縱向維度及聲譽反映了CPA的社會關系網絡特征。

2 注冊會計師社會資本對審計質量的影響

2.1 注冊會計師縱向關系網絡對審計質量的影響

CPA縱向關系網絡主要是指與政府或其相關部門、國有企業等的社會網絡關系。如果在政府或其相關部門中任職過，他們的政府關系資源就會比較豐富。政府對企業起到非常重要的監督作用。對一些違法欺詐的行為也有制裁的責任，從而保護了相關信息使用者的利益。此外，社會網絡結構也要求他們秉著公正公開的原則，對企業的財務報表更好地監督。CPA鑒于這樣的經歷，并且在這種環境中受到正面的影響，就會堅持客觀公正的原則進行審計。

2.2 注冊會計師橫向關系網絡對審計質量的影響

CPA橫向關系網絡主要是指與其他會計師事務所間的關系網絡。如果CPA在事務所所處位置發生變動，那么社會網絡中的結點也會發生變動。由社會信任金字塔結構理論可知，主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽的建立，并且任職的職位越多，主體鏈越長，就會受到更多人的關注。處事的行為便會愈加謹慎，處理的事項也會更復雜，累積的經驗也就越多。這便有利于其發現企業的重大錯報風險，找出各種財務信息錯誤及管理層舞弊行為。

2.3 注冊會計師的聲譽對審計質量的影響

眾所周知，具有CPA執業資格的個體往往是其自身價值提升的重要體現，其自身的聲譽也會隨著自身價值的提升而提升。站在聲譽的角度，CPA也會通過努力工作提升自身的業績從而提升其聲譽。他們更加注重外界人士的評價與認同，目的是為了維護他們的社會形象，而且有利于他們順利完成工作任務。因此，注冊會計師的聲譽對其順利開展審計工作至關重要。

2.4 注冊會計師的認知維度對審計質量的影響

CPA的認知維度包括：①職業認知能力。指是否具有積極向上的從業態度，對其從事的工作有著充分的認知。職業認知能力越高，注冊會計師越能更好地保持獨立性，越能避免審計意見被購買的現象。②專業能力。專業能力越強，掌握的知識越多，越能識別出財務報表重大錯報風險及管理層的舞弊行為，因此能夠更好地對企業的財務報表信息進行監督，從而提高財務報表審計質量。

3 結 論

本文研究了CPA的社會資本對其審計質量的影響，并將CPA社會資本細化為四個具體指標（縱向維度、橫向維度、聲譽及認知維度），并且發現這些指標均可以提高審計質量。然而，本文并沒有研究出一種能夠量化注冊會計師社會資本的方法，只是籠統地進行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補充與改進。

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【關鍵詞】

國有施工企業成本；內部會計；控制

我國建筑行業的競爭逐漸趨向白熱化，建筑市場通過較低的成本創造出較高的品質，企業是否可以在市場中穩步前進，重點在于企業是否可以為業主提供一個品質較高，造價較低的產品，施工企業成本的內部會計管理已經成為了建筑施工企業在經營管理方面的基礎條件。國有施工企業要邁向市場，確保在如此繁雜的市場中占有一席之地，就一定要加強成本的約束體制，創建及完善成本會計控制制度，構成一個可以將成本進行自我制約、自我協調、自我檢查的控制制度。

1 國有施工企業成本論述

施工企業成本指的是進行工程施工的企業通過施工造成的支出，包含了人工費用、材料費用、設備費用以及其他直接費用及間接費用等，就是通常意義上的會計成本。對于國有施工企業來講，它的成本費用的主要內容包含了以下幾點：

1.1 直接費用

指的是在項目施工時知曉耗費的組成項目實體或者是有利于完成項目實體建造的支出，主要包括以下幾個方面：

（1）材料費用。指的是在施工的過程里使用的石灰、沙、石、鋼筋、水泥等主材、外購結構構件以及有利于項目完成的輔材料，同時也包含了周轉材料的費用，在施工的成本里占有較大的比重，通常是總造價的65%左右。

（2）人工費用。指的是對于直接進行項目施工操作以及在施工現場進行構建制作的人員、現場運輸材料、配料人員發放的基本工資、獎金、福利待遇、工資津貼和勞動保護費用等。

（3）機械費用。指的是項目施工時運用自有施工機械的使用費用以及在外單位租賃的施工機械費用、油耗、電耗、折舊費用、維護費用等相應的費用。

（4）其余直接費用。指的是刨除材料費用、人工費用、機械費用的在施工過程里產生的其余費用。

1.2 間接費用

指的是企業的所有項目部門為了施工進行的準備、管理以及組織施工生產時所產生的所有施工間接費用的支出，主要包括以下幾個方面：

（1）管理費用。不但包括了在施工現場產生的管理費用，比如施工現場管理時產生的施工輔助費用、職員探親費用、行車費用、雨季施工補貼費用、冬季施工補貼費用、夜間施工補貼費用以及工地轉移的費用等等；還包括了在項目部以及項目部上級部門產生的管理費用，比如員工的工資、福利以及保護費用、行政固定資產折舊費用、工具的使用費用、業務的招待費、出差的差旅費、會議費用、辦公費用等等。

（2）財務費用。通常指的是施工企業借款時需要支付的借款利息以及相關的費用。

2 國有施工企業成本的內部會計控制現狀

2.1 業績審核趨于形式化，會計信息嚴重失真

當前，國有施工企業的上層人員，比如董事會、監理會、經理層的人員交叉現象，使得投資者、經營者以及監督者混為一談。

2.2 對于內部會計控制意識不充分，使得控制的方法過于簡單

許多施工企業對于企業成本的內部會計控制的意義以及作用認識的不夠充分，有些企業對于創建內部會計控制不予理會，認為只有“人治”才是“王道”，覺得執行內部會計控制太過較真、較勁，這不但束縛了企業的活力，還對于內部單位以及人員的和諧關系有所影響，并且就對外承包工程項目而言也十分不利，是否進行控制全靠領導的指示，會計控制制度存在與否無關痛癢。

2.3 內部會計控制執行力不夠，控制力度較弱

國有施工企業成本的內部會計控制制度以及措施應當是較為規范及全面的，可是，一些企業把制度放在表面，并不付諸于行動，使得會計的監督失效，管理及控制較弱。

2.4 內部會計控制同其余管理控制沒有協調性

企業的內部控制包含了內部會計控制以及管理控制兩大部分，會計控制以及管理控制一定要共同配合才可以使管理有章可循。有些國有施工企業將成本內部會計控制以及管理控制機械區域劃分開來，自掃門前雪，無法達成控制的效果。

2.5 內部會計控制的設計不夠合理

內部會計控制的設計方案以遵紀守法、完善體系、成本利益等原則為前提，內部會計控制在設計上注重實用性、靈活性、及時性等，使得目標非常明確，職責較為清晰，并要關注關鍵控制點。可是有的企業也會在內部會計控制方面缺少時效性。項目部屬于施工企業的成本部門，工程的成本控制是企業獲得效益的重點所在，在成本的結構當中，材料物資管理控制非常重要。

3 強化國有施工企業成本的內部會計控制的對策

3.1 加強整體成員成本管理的理念，提升整體成員的成本管理素質

（1）企業所有領導干部應當提升自身的思想觀念。從企業法人到項目經理、隊長、班長、組長等人員，都應當轉變思想，丟掉成本無法再降低的束縛，完全意識到成本降低的潛力是無盡的，頑強建立起注重效益就一定要注重成本的觀念，將抓成本管理成為長期的戰斗任務。

（2）強化對企業員工成本以及市場競爭力、效益及成本、成本同員工之間的利益進行宣傳教育，并透過創建合理的利益機構以及約束機構，加強員工對于成本的接管理念、成本的競爭理念以及成本的效益理念，激發出全體工作人員對成本管理的積極性以及主動性。

3.2 完善成本管理組織以及基礎工作，創建完善的成本管理機制

（1）創建完善的專職成本管理機制，也就是通過企業財務部門內部設立成本管理科室，對成本的經濟活動進行協調統一，規劃企業內部成本的管理制度，對成本進行審核及分析，對企業的成本采取專業化的管理。

（2）不斷完善成本管理的基礎工作。重點在于制定一個較為完整的工時和材料耗費、設施運用、費用開支、工程量計算、工程變更等一系列原始記錄的填寫、審核、傳閱、保存的制度，從根本上嚴格把控，將成本管理建立在科學基礎之上。

（3）創建完善的成本管理責任制。將所有職能部門的成本管理責任真正落實下去，真正發揮出自身的監督、服務、控制、協調的作用，確保企業對施工項目采取的宏觀調控，并將成本管理的責任層次進一步落實，本著企業為利潤的核心，項目是成本的核心為原則，創建以法人為中心、項目管理為重點、作業層管理為基本的成本管理體系，從而形成了一個非常復雜的立體化成本管理體系。

3.3 將成本管理內容進一步完善

（1）注重成本預算，做好投標報價工作。要建立一個非常有利的投標班底，并且，在投標選擇之前要將成本思考融入其中，通過招標工作的具體特點以及市場供求狀況、企業的技術、管理能力，員工的素質等，提升預測結果的準確程度。

（2）強化工程索賠的管理。工程索賠出現在施工的整個過程，是承包商降低成本損失的重要方法，是一個具有高度專業性的工作。要建立專門的索賠部門，建立法律意識，加強索賠觀念，全面、正確的把握施工過程里的相關信息，不斷為索賠人員提供深入學習理論及方法的機會。

（3）加強工程質量，強化質量成本管理。從整體來看，提升工程質量以及降低工程成本是相輔相成的。所以，國有施工企業應當將經營的思想擺正，提升工程質量與科技進步的結合力度，加強質量成本的管理，盡可能將損失降到最低。

（4）完善供應過程的成本管理。不但要強化材料購物成本的管理，還要加強自身的管理，在積極監督的同時，嚴禁亂借、亂用資金的現象發生，確保施工生產所需的資金不受影響。

3.4 強化宏觀管理，改良國有施工企業成本管理的外部因素

（1）整理

規劃建筑市場。國家立法機關應當盡可能快速的完成相關法律，這樣不但可以將市場的行為進行規范，還能供應充足的法律依據，并且，所有部門都積極的推動建筑市場前進的步伐，國家應當針對投融資體系進行改革，不斷完善法人責任制以及項目的資本金制度，并且行業應當改善企業資質管理制度。

（2）不斷推動建筑產品價格的轉變。也就是國家要通過價值規律的需求，在合理的范圍內進行變動，革新微利政策，讓建筑產品的率潤符合社會平均利潤水平。只有建筑價格更加合理，才能保證企業的補償工作的順利進行，才能真正激發出企業加強成本管理的主動性和積極性。

4 結束語

通過上述論證可以表明，我國的國有施工企業成本的內部會計控制由于管理方面不夠完善使得會計信息出現失真的現象。想要改善這一現狀，就一定要創建內部會計控制制度，這樣才能真正確保企業社會效益的實現，企業也可以得到更加穩步、健康、長遠的發展，從而確保了企業經濟效益的實現。

【參考文獻】

[1]高明，楊建華.企業內部會計控制制度存在的主要問題及對策分析[J].內蒙古煤炭經濟.2010.（06）.