導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇村級(jí)審計(jì)問(wèn)題，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞 ：村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；信任不對(duì)稱(chēng)；審計(jì)獨(dú)立性

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)對(duì)農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審查和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)（王金鳳等，2012）。從1990 年關(guān)于林盛堡鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)成效（鄭克杰、曲向軍，1990）的文章起，至2014 年，探討基層村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的文獻(xiàn)，大多由農(nóng)村審計(jì)人員發(fā)表于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)實(shí)務(wù)型期刊。理論研究逐年呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，尤以2011年文獻(xiàn)居多，研究重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)管理、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面。有些研究成果關(guān)注到了信任問(wèn)題，進(jìn)行財(cái)務(wù)學(xué)與信任的關(guān)系研究。李心合（2001）把信任問(wèn)題引進(jìn)財(cái)務(wù)學(xué)研究，他指出“信任是信息不對(duì)稱(chēng)的委托關(guān)系，信任是財(cái)務(wù)行為的內(nèi)生性因素”。也有學(xué)者基于兩權(quán)分離形成的委托關(guān)系，將信任和財(cái)務(wù)學(xué)聯(lián)系在一起，指出委托關(guān)系的信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，本質(zhì)上都是信任問(wèn)題（劉峰，2009；雷宇，2012；張莉萍，2014）。李正圖（2014）將信任分為對(duì)稱(chēng)信任（雙邊信任）、不對(duì)稱(chēng)信任（單邊信任）和互不信任（雙邊不信任）。

有的研究者基于社會(huì)學(xué)原理構(gòu)建資本市場(chǎng)審計(jì)和信任關(guān)系，提出通過(guò)聲譽(yù)、制度機(jī)制，建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的審計(jì)信任關(guān)系（漆江娜，2002）。但是將信任不對(duì)稱(chēng)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題是一個(gè)新的課題，理論研究缺乏對(duì)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的關(guān)注，現(xiàn)實(shí)中因?yàn)樾湃尾粚?duì)稱(chēng)現(xiàn)象的存在而影響審計(jì)監(jiān)督效力，使審計(jì)難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。為此，文章基于“信任不對(duì)稱(chēng)”問(wèn)題的思考，探討村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題，以便通過(guò)弱化信任不對(duì)稱(chēng)，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)制度，有利于基層社會(huì)秩序的良性運(yùn)行。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的原因分析

（一）村民與村干部的信任不對(duì)稱(chēng)

1.兩權(quán)分離是信任不對(duì)稱(chēng)的前提條件。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)三方關(guān)系人中，審計(jì)客體即村干部，代表村民、基層政府和自身的利益，是溝通村民和基層政府的媒介，擔(dān)負(fù)著雙重信任。村民作為村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的財(cái)產(chǎn)所有者，將財(cái)產(chǎn)的管理權(quán)委托給村干部，他們之間構(gòu)成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)關(guān)系產(chǎn)生的前提，而這一委托關(guān)系需要由政府認(rèn)可才發(fā)揮作用。因此村干部權(quán)衡后會(huì)有意或無(wú)意地讓渡村民利益，這是村干部和村民之間信任不對(duì)稱(chēng)發(fā)生的必然原因。此外由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，村干部處于信息掌握的優(yōu)勢(shì)地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能確保財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)透明。即便是公開(kāi)，也是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而象征性的走形式，表現(xiàn)為選擇性公開(kāi)有關(guān)政策指令、文件，而且信息公開(kāi)形式單一。大多數(shù)村民認(rèn)為這種“面子工程”侵害集體利益，違背基層民主管理的宗旨，對(duì)信息真實(shí)性的質(zhì)疑不斷累積，加劇了村級(jí)財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的信任不對(duì)稱(chēng)。

2.村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)部控制薄弱。村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)合理與否與執(zhí)行是否有效的匹配程度，影響村級(jí)財(cái)務(wù)的可靠性、真實(shí)性、合法性。薄弱的村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)部控制制度，不僅弱化了村民和村干部之間的信任對(duì)稱(chēng)，而且可能會(huì)給審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)的信任不對(duì)稱(chēng)關(guān)系。有些村的原始憑證填制不合規(guī)，白條入賬現(xiàn)象客觀存在，將村干部記錄信息視同發(fā)生的憑證內(nèi)容，缺乏完整的財(cái)務(wù)賬目，致使會(huì)計(jì)資料不完整，信息編制不規(guī)范，信息反映不及時(shí)。有些村的會(huì)計(jì)既記賬又管理現(xiàn)金收支，審批和報(bào)賬手續(xù)不規(guī)范，違背不相容職務(wù)相分離原則，致使財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制執(zhí)行失效。財(cái)務(wù)管理制度本身的缺陷和執(zhí)行的無(wú)效，使得村民對(duì)村干部不信任，這些加大審計(jì)難度和成本，在有限時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，難免有疏漏，這為審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)提供了條件。

3.職業(yè)道德缺失加劇信任不對(duì)稱(chēng)。村民對(duì)村干部的信任取決于村干部是否真正從村民的角度出發(fā)，為村民著想而干實(shí)事，如果村干部有違村民的期望，侵害集體的利益，就會(huì)引發(fā)信任不對(duì)稱(chēng)。

（二）村民與審計(jì)部門(mén)的信任不對(duì)稱(chēng)

審計(jì)意識(shí)淡薄，對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能不甚了解。大多數(shù)村民的文化水平是初中及以下，高中及以上學(xué)歷的人數(shù)比較少，雖然大學(xué)生不斷增加，也有研究生出現(xiàn)，但相對(duì)農(nóng)村整體而言，這部分力量還是缺乏，因?yàn)槲幕潭鹊母叩鸵约皩?duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握決定審計(jì)認(rèn)識(shí)程度。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，很多村民失去土地，有文化的年輕人離開(kāi)本土，留在家中的大多是年長(zhǎng)者或小孩。村民對(duì)于審計(jì)的相關(guān)認(rèn)識(shí)大多缺乏了解，年長(zhǎng)者根本不清楚，更談不上對(duì)審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員的信任問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)更是沒(méi)有概念，他們視審計(jì)人員為行政人員，視審計(jì)為上級(jí)部門(mén)檢察工作，正是這一模糊概念，將第三方審計(jì)人員看做“官官相護(hù)”的群體，對(duì)其工作始終存有疑慮，這種審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)具有一定的廣泛性。

審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響。審計(jì)負(fù)效應(yīng)指在某些條件下，審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行及其結(jié)果對(duì)社會(huì)產(chǎn)生消極或負(fù)面影響與后果（曹建安、張禾，1999）。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，審計(jì)負(fù)效應(yīng)隨媒體傳播而擴(kuò)散，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督職能受到質(zhì)疑。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主體主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任，獨(dú)立性欠缺。審計(jì)失敗案例中審計(jì)人員與被審計(jì)單位合謀，其經(jīng)媒體加工報(bào)導(dǎo)后，村民基于心理學(xué)的“光環(huán)效應(yīng)”，使得審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響放大。因此只要談到審計(jì)，人們的認(rèn)識(shí)是基本沒(méi)有多大差別，充分反映出信任不對(duì)稱(chēng)。

（三）村干部與審計(jì)部門(mén)的信任不對(duì)稱(chēng)

村干部對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位。審計(jì)作為監(jiān)督的角色，一直被審計(jì)客體所排斥，審計(jì)主體和審計(jì)客體的對(duì)立關(guān)系，源于客體對(duì)審計(jì)的不信任。審計(jì)人員和村干部目標(biāo)函數(shù)不一致，村干部將審計(jì)視為對(duì)其行為的監(jiān)督，對(duì)委托人聘請(qǐng)的審計(jì)人員存在逆反心理和抵觸情緒。有些村干部因?yàn)樵诠芾泶寮?jí)財(cái)務(wù)方面存在一定問(wèn)題，被審計(jì)時(shí)往往采取不配合的態(tài)度，導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站負(fù)責(zé)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)工作，要管理農(nóng)村承包合同、村辦企業(yè)立項(xiàng)、統(tǒng)籌提留款等事項(xiàng)，此時(shí)它既是管理經(jīng)營(yíng)者又是監(jiān)督者，與審計(jì)獨(dú)立性原則相違背。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨(dú)設(shè)置的機(jī)構(gòu)審計(jì)其所轄屬部門(mén)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益，類(lèi)似于“自己審自己”，即使審查出村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題，也不能確保及時(shí)公布信息和處理問(wèn)題，很難保持審計(jì)獨(dú)立性。這種存在缺陷的審計(jì)模式也使村干部對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的信任度降低。

二、弱化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的措施

（一）提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性

建議建立體外專(zhuān)業(yè)獨(dú)立的第三方審計(jì)體系，促進(jìn)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)經(jīng)費(fèi)采取由村集體分擔(dān)、政府補(bǔ)助以及社會(huì)援助的形式，提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威性，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能，弱化村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。

（二）降低甚至消除審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響

審計(jì)行業(yè)的整體聲譽(yù)需要審計(jì)人員的努力。無(wú)論是政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，都屬于審計(jì)范疇，通過(guò)提高審計(jì)行業(yè)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，聘用堅(jiān)守職業(yè)道德，并具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，確保專(zhuān)人專(zhuān)職，加強(qiáng)審計(jì)人員的持證管理制度，以及執(zhí)業(yè)后的道德教育，使審計(jì)作為外部獨(dú)立監(jiān)督的力量真正發(fā)揮，鞏固審計(jì)的專(zhuān)家權(quán)威地位。

（三）健全村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)法律制度

靜態(tài)的制度建設(shè)與動(dòng)態(tài)的實(shí)務(wù)變動(dòng)之間不可能全然吻合，始終會(huì)存在錯(cuò)位，只是錯(cuò)位的程度因?yàn)榉ㄒ?guī)制度與實(shí)際要求的差距不同而不同。2007 年修改施行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》指出，農(nóng)業(yè)部負(fù)責(zé)全國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，顯然缺乏獨(dú)立性，而影響權(quán)威性。使村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)有法可依，是值得探討的問(wèn)題。

（四）確保財(cái)務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)干群互信度

各村要按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》，以多種形式、多種渠道及時(shí)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，透明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；村民民主理財(cái)小組應(yīng)盡職盡責(zé)落實(shí)村民知情權(quán)，監(jiān)督村級(jí)財(cái)務(wù)事項(xiàng)公布的真實(shí)性、完整性，及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)村民素質(zhì)也需要提高，主動(dòng)積極參與村務(wù)民主管理。自覺(jué)將審計(jì)引入村務(wù)管理，并從中受益。

（五）建立人際溝通渠道，優(yōu)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境

基于村民和村干部委托關(guān)系，從既有關(guān)系中構(gòu)建人際關(guān)系，村干部須保證憑證、賬簿等規(guī)范、真實(shí)；村民履行民主監(jiān)督職責(zé)，以合法途徑解決問(wèn)題。村民文化程度要不斷提高，擴(kuò)大審計(jì)知識(shí)宣傳范圍。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書(shū)，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。村干部要加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升審計(jì)接受度，改變對(duì)審計(jì)的負(fù)面情緒和消極態(tài)度，構(gòu)建和諧的審計(jì)關(guān)系。

總之，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的可靠性，關(guān)系到村民對(duì)村干部，以及基層干部的信任程度。從兩權(quán)分離、村級(jí)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱、職業(yè)道德缺失，分析村民與村干部之間信任不對(duì)稱(chēng)；從審計(jì)知識(shí)的普及和審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響，分析了村民與審計(jì)部門(mén)之間的信任不對(duì)稱(chēng)；從村干部對(duì)審計(jì)的態(tài)度，以及審計(jì)獨(dú)立性缺陷，分析村干部與審計(jì)部門(mén)的信任不對(duì)稱(chēng)，最后從加強(qiáng)獨(dú)立性、降低審計(jì)負(fù)效應(yīng)、財(cái)務(wù)公開(kāi)透明、健全法制、建立人際關(guān)系，提出強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱(chēng)的措施，以期實(shí)現(xiàn)健康的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國(guó)家基層政權(quán)建設(shè)及成本實(shí)證報(bào)告[M].北京：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2014.12：231.

篇2

關(guān)鍵詞 ：村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級(jí)財(cái)務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計(jì)缺陷，和執(zhí)行過(guò)程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級(jí)財(cái)務(wù)賬目信息公開(kāi)度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財(cái)產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會(huì)秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，既有利于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)。現(xiàn)有的CPA參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計(jì)動(dòng)因?qū)W說(shuō)，與審計(jì)前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會(huì)的前進(jìn)而不斷的拓展，對(duì)于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計(jì)模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求。基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計(jì)關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對(duì)委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計(jì)功能的基礎(chǔ)，而審計(jì)則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵（楊時(shí)展，1991）。審計(jì)和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計(jì)的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計(jì)的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的情況進(jìn)行審計(jì)。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)就是以村民與村委會(huì)之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要涉及到對(duì)公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心是對(duì)公共權(quán)力的陽(yáng)光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對(duì)各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮?jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，有助于彌補(bǔ)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會(huì)良性治理的目的。

（三）CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類(lèi)型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說(shuō)明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)時(shí)存在的問(wèn)題，所以，由政府部門(mén)主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開(kāi)進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對(duì)CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開(kāi)展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過(guò)提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來(lái)反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專(zhuān)業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語(yǔ)應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計(jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說(shuō)明，更好地滿(mǎn)足村民對(duì)村務(wù)公開(kāi)、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹(shù)立，責(zé)任村委會(huì)的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過(guò)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問(wèn)題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA 審計(jì)模式的開(kāi)展提供理論支持：

第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開(kāi)、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績(jī)效管理制度，構(gòu)建績(jī)效監(jiān)控體系

鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，須在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面，建立健全績(jī)效管理制度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對(duì)于資金的使用效率和效果，績(jī)效審計(jì)進(jìn)一步對(duì)此提供了解答：

第一，以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向。對(duì)績(jī)效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級(jí)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系；第四，建立績(jī)效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績(jī)效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時(shí)應(yīng)注意：對(duì)各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績(jī)效責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績(jī)效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱(chēng)：

青海省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目（編號(hào)14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“西寧市城東區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國(guó)家基層政權(quán)建設(shè)及成本實(shí)證報(bào)告[M].北京：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2014.12：231.

篇3

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)審計(jì)；問(wèn)題；建議

1村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

雖然鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理工作比較重視，積極推行了村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化改革，實(shí)行了農(nóng)村會(huì)計(jì)委托制度，且財(cái)務(wù)管理制度比較健全，財(cái)務(wù)人員配備到位，會(huì)計(jì)核算基本規(guī)范，財(cái)務(wù)收支基本合理，但仍存在著一些亟待解決的突出問(wèn)題。

1.1貨幣資金管理不規(guī)范

一是現(xiàn)金賬面余額及實(shí)際存放量大，白條頂庫(kù)現(xiàn)象普遍。二是以現(xiàn)金方式收取的款項(xiàng)，未存入銀行，直接使用，坐支現(xiàn)金現(xiàn)象嚴(yán)重。三是大額支出沒(méi)按規(guī)定用轉(zhuǎn)賬支票支出，而以現(xiàn)金支付。

1.2對(duì)資產(chǎn)的核算不實(shí)，處置程序不當(dāng)

一是應(yīng)收款賬齡時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，余額過(guò)大。普遍存在未對(duì)歷年形成且賬齡時(shí)間長(zhǎng)的往來(lái)賬目及時(shí)清理、追回及賬務(wù)處理。其中個(gè)人借款最早形成時(shí)間已有30余年，至今沒(méi)有追回。二是未按《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的要求對(duì)村級(jí)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；項(xiàng)目工程已竣工驗(yàn)收的，也未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。三是對(duì)一些資產(chǎn)的處置未按有關(guān)規(guī)定程序辦理。如長(zhǎng)期投資、內(nèi)部往來(lái)等款項(xiàng)處置下賬時(shí)，有的未召開(kāi)有關(guān)會(huì)議通過(guò)，有的未附相關(guān)會(huì)議記錄等憑證。

1.3財(cái)務(wù)管理制度不健全，民主監(jiān)督不到位

一是財(cái)務(wù)管理制度不健全，或執(zhí)行制度不嚴(yán)格，村領(lǐng)導(dǎo)既是審批人又是經(jīng)辦人。二是村理財(cái)小組是否履行民主監(jiān)督職能沒(méi)有記錄，如大額支出無(wú)理財(cái)小組人員的審核記錄、對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事宜未召開(kāi)村民代表會(huì)議通過(guò)。

1.4審核票據(jù)不嚴(yán)格

一是原始單據(jù)不規(guī)范，如購(gòu)買(mǎi)辦公用品的單據(jù)無(wú)明細(xì)、無(wú)事由及用途。二是票據(jù)審核時(shí)不嚴(yán)格，無(wú)經(jīng)辦人、無(wú)理財(cái)小組簽章，且有白條子入賬現(xiàn)象。三是村級(jí)建設(shè)工程支出無(wú)預(yù)決算、無(wú)招標(biāo)手續(xù)、無(wú)合同協(xié)議、無(wú)會(huì)議記錄等。

1.5會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

一是會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不全，只有明細(xì)分類(lèi)賬，無(wú)總分類(lèi)賬，往來(lái)賬及固定資產(chǎn)未設(shè)置明細(xì)賬。二是賬務(wù)處理中，有的會(huì)計(jì)科目使用不正確，有的不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目核算，自行編制會(huì)計(jì)科目。三是更換村財(cái)務(wù)人員后，不進(jìn)行移交手續(xù)，造成會(huì)計(jì)資料遺失不全，會(huì)計(jì)核算不連續(xù)。造成村級(jí)財(cái)務(wù)管理中問(wèn)題的原因很多，如從思想上忽視財(cái)務(wù)管理、不遵守法律法規(guī)、不按制度和規(guī)定行事、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定，更換頻繁等等。農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源的管理，特別是村級(jí)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，既是村民關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是影響農(nóng)村穩(wěn)定和發(fā)展的重大問(wèn)題。因此，積極探索和尋求解決這些問(wèn)題的途徑，顯得十分必要。

2解決財(cái)務(wù)審計(jì)中存在問(wèn)題的建議

2.1全面落實(shí)民主理財(cái)制度嚴(yán)格

落實(shí)民主理財(cái)小組人員組成，制定專(zhuān)門(mén)議事規(guī)則和工作制度，使民主理財(cái)小組真正享有對(duì)本集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的民利，參與制定本組織的財(cái)務(wù)計(jì)劃和各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，參與重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策，檢查審核財(cái)務(wù)賬目，與村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)共同監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)民主管理經(jīng)常化、規(guī)范化、制度化。

2.2加強(qiáng)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督

檢查鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委、政府要履行好村級(jí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任主體職責(zé)，把村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作納入重要議事日程，加強(qiáng)和規(guī)范轄區(qū)內(nèi)村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督檢查。

2.3加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度

一是要建立健全對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作的長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威懾作用，讓廣大村干部時(shí)刻警醒，謹(jǐn)慎行事，確保對(duì)農(nóng)村“三資”管理使用的正規(guī)合法。二是積極探索建立更加合理、更切實(shí)際的農(nóng)村審計(jì)工作機(jī)構(gòu)。在縣區(qū)農(nóng)業(yè)系統(tǒng)設(shè)立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)站，抽調(diào)專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)人員，保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)，獨(dú)立開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)；加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加大對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)工作長(zhǎng)足發(fā)展。

篇4

（二）審計(jì)人員職責(zé)不明確。實(shí)行“村級(jí)財(cái)務(wù)雙制”后，村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)、出納業(yè)務(wù)委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)，相當(dāng)一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員兼任會(huì)計(jì)或出納，同時(shí)農(nóng)經(jīng)員又兼任審計(jì)員，從而出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象。

（三）審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)錯(cuò)綜復(fù)雜，要求審計(jì)人員不僅要具備較全面的財(cái)會(huì)知識(shí)，而且還應(yīng)熟悉相關(guān)制度和法規(guī)，目前縣鄉(xiāng)兩級(jí)都缺少業(yè)務(wù)精通及技術(shù)過(guò)硬的審計(jì)人員。審計(jì)工作范圍狹窄，審計(jì)事項(xiàng)單一，僅停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性的檢查上。審計(jì)技術(shù)手段落后，目前仍然以事后手工查賬為主，依靠賬務(wù)核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)等方法來(lái)實(shí)施，其監(jiān)督力度受到很大限制。

（四）審計(jì)程序不規(guī)范。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的主力軍是縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)經(jīng)人員，都是兼職的。時(shí)間和精力的局限使審計(jì)工作的審計(jì)方法和程序往往達(dá)不到要求，審計(jì)欠深、欠細(xì)，審計(jì)調(diào)查、延伸審計(jì)等手段用得不夠。對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)，如工程項(xiàng)目建設(shè)、招待請(qǐng)客送禮費(fèi)用等無(wú)法進(jìn)行詳盡審計(jì)。因此，對(duì)在會(huì)計(jì)資料中未能反映的賬外行為，審計(jì)監(jiān)督就顯得乏力和無(wú)策，審計(jì)工作僅僅停留在表面。

（五）審計(jì)執(zhí)行不到位。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)由于執(zhí)法主體較弱，在執(zhí)行決定中阻力較大，困難重重。農(nóng)村審計(jì)由于缺乏必要的法律權(quán)威，往往只停留于查清事實(shí)、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，很難對(duì)被審村的審計(jì)決定意見(jiàn)的執(zhí)行情況予以監(jiān)督檢查。加上近年來(lái)省市下達(dá)給縣級(jí)審計(jì)任務(wù)十分繁重，難免會(huì)出現(xiàn)走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的建議

(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善審計(jì)監(jiān)督體系。要切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、農(nóng)業(yè)等部門(mén)要密切協(xié)作，明確職責(zé)、抓好落實(shí)。縣級(jí)農(nóng)業(yè)部門(mén)必須單獨(dú)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，落實(shí)人員編制和工作經(jīng)費(fèi)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)應(yīng)整合力量，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)不得與農(nóng)村集體“三資”管理部門(mén)合署設(shè)立，與紀(jì)律、監(jiān)察等部門(mén)合署設(shè)立的，應(yīng)明確分管內(nèi)部審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的工作人員,確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。要定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育，加大對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、客觀公正的農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，要堅(jiān)持持證上崗制度，使農(nóng)村審計(jì)工作逐步制度化、規(guī)范化。

篇5

為認(rèn)真貫徹落實(shí)中央《關(guān)于健全和完善財(cái)務(wù)公開(kāi)和民主管理制度的意見(jiàn)》和農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的通知》精神，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)，配合做好南澗縣2010年度村級(jí)組織換屆選舉工作，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，對(duì)全縣8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個(gè)村委會(huì)、1 591個(gè)村民小組及296個(gè)村干部進(jìn)行了干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1基本情況

南澗縣轄8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個(gè)村（居）民委員會(huì)，農(nóng)業(yè)人口20.66萬(wàn)人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收入114 193萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)13.4%，農(nóng)民人均純收入2 502元，比上年增長(zhǎng)11.6%。現(xiàn)全縣已完成村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個(gè)村（居）委會(huì)，審計(jì)了包括村黨委書(shū)記、村委會(huì)主任、副書(shū)記、副主任（兼文書(shū)）、大學(xué)生村官在內(nèi)的村“兩委”成員296人，審計(jì)完成率100%。審計(jì)時(shí)間為2007年至2010年12月，審計(jì)金額299.31萬(wàn)元，落實(shí)審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)1.1萬(wàn)元。

2主要成效

一是加強(qiáng)了村級(jí)財(cái)務(wù)管理和農(nóng)村基層民主制度建設(shè)。規(guī)范農(nóng)村干部和財(cái)務(wù)人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動(dòng)了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高了村干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念。這次審計(jì)的目的在于讓廣大基層干部明確其財(cái)物使用范圍和權(quán)限，促進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保農(nóng)村的長(zhǎng)治久安。三是密切了黨群、干群關(guān)系。此次審計(jì)增加了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的透明度，受到廣大農(nóng)民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評(píng)價(jià)，減少了社會(huì)難、熱點(diǎn)問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

3存在的問(wèn)題及原因分析

通過(guò)此次村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)表明，全縣自2007年換屆選舉以來(lái)，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全縣大多數(shù)村“兩委”班子及村干部能認(rèn)真遵守國(guó)家的法律、法令，認(rèn)真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據(jù)縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，團(tuán)結(jié)務(wù)實(shí)，集中力量，理清各村經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，大膽調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)增加農(nóng)民收入。此屆村干部已為當(dāng)?shù)匕傩兆隽舜罅孔坑谐尚У墓ぷ鳎辛Φ卮龠M(jìn)了全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)部分村及村干部財(cái)經(jīng)紀(jì)律松懈、法律意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。一是不按時(shí)報(bào)帳。部分村不按時(shí)或者推遲到村級(jí)會(huì)計(jì)中心報(bào)帳核算。二是自收自支。部分村出現(xiàn)自收自支現(xiàn)象，主要原因是財(cái)經(jīng)制度不健全、不完善，村委會(huì)可以不通過(guò)鄉(xiāng)代管中心調(diào)撥資金[1]。三是遺留債權(quán)追償難。很多村委會(huì)有遺留的債權(quán)，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責(zé)任不明確。四是財(cái)務(wù)公開(kāi)難，其原因如下：一是職責(zé)不明，對(duì)提供公開(kāi)的材料實(shí)施公開(kāi)，督查的人員不明確。二是公開(kāi)的費(fèi)用沒(méi)有保障[3]。

4改進(jìn)對(duì)策

4.1不按時(shí)報(bào)帳問(wèn)題的改進(jìn)

建立報(bào)帳員月例會(huì)制度。例會(huì)由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會(huì)報(bào)帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問(wèn)題需要解決，可邀請(qǐng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。召開(kāi)例會(huì)可解決不按時(shí)報(bào)帳及各村委會(huì)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律中存在的問(wèn)題，也可以宣傳學(xué)習(xí)培訓(xùn)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)[4]。

4.2自收自支問(wèn)題的改進(jìn)

一是村委會(huì)現(xiàn)金收入必須在3日內(nèi)繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶(hù)。未經(jīng)鎮(zhèn)代管中心帳戶(hù)撥付的現(xiàn)金，一律不得使用。二是嚴(yán)禁自收自支。三是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)自收自支行為給予相應(yīng)處罰。四是在全社會(huì)范圍內(nèi)加大對(duì)現(xiàn)行村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度和有關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。

4.3遺留債權(quán)追償難問(wèn)題的改進(jìn)

一是發(fā)限期償還通知書(shū)，明確指出過(guò)期不償還借款的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理。二是嚴(yán)禁公款外借。

4.4財(cái)務(wù)公開(kāi)難問(wèn)題的改進(jìn)

第一，建立健全職責(zé)明確，分工具體的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度。各級(jí)要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設(shè)：一是配備精良設(shè)備，改善辦公條件；二是保障工作經(jīng)費(fèi)，確保工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質(zhì)，建設(shè)一支為人民利益負(fù)責(zé)、為干部負(fù)責(zé)、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。第二，定期或不定期檢查財(cái)務(wù)公開(kāi)、民主理財(cái)情況。繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，各村委會(huì)要嚴(yán)格按照有關(guān)文件要求，自覺(jué)地對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行公開(kāi)。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實(shí)地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺(jué)接受群眾監(jiān)督。縣委、政府牽頭，農(nóng)業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)落實(shí)，相關(guān)部門(mén)要與代管中心聯(lián)系，適時(shí)做好督查工作。

5參考文獻(xiàn)

[1] 丁虹，張勁松.新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職能的變化[j].河南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2001（3）：33.

篇6

在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段后，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理仍存在著許多不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)工作，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，已成為農(nóng)村工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、農(nóng)村審計(jì)的特殊性

與一般的國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，農(nóng)村審計(jì)的特殊性主要體現(xiàn)在以下方面：

農(nóng)村審計(jì)與典型的國(guó)家審計(jì)不同。農(nóng)村審計(jì)是由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的部門(mén)和單位的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督，不屬于國(guó)家審計(jì)范圍之列。

農(nóng)村審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的社會(huì)審計(jì)不同。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農(nóng)村審計(jì)以審計(jì)監(jiān)督為主要職能，是有計(jì)劃安排的例行審計(jì)、受委托或根據(jù)群眾舉報(bào)進(jìn)行的審計(jì)，不管被審計(jì)單位或個(gè)人是否同意，都有權(quán)對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)。

農(nóng)村審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)不同。農(nóng)村審計(jì)所審計(jì)的部門(mén)和單位都不是農(nóng)村審計(jì)站所在部門(mén)、單位及所在部門(mén)、單位的下屬單位，農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是在同級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，而不是在被審計(jì)者主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在被審計(jì)者的外部，農(nóng)村審計(jì)人員也不是被審計(jì)者的組成人員。

二、農(nóng)村審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題

1.農(nóng)村審計(jì)法律地位模糊

農(nóng)村審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家目前尚無(wú)專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)，農(nóng)業(yè)部1992年頒發(fā)的（農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》中的個(gè)別條款，已不適應(yīng)農(nóng)村客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，而地方出臺(tái)的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村審計(jì)的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站失去了對(duì)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)?shù)膶徲?jì)職能

在全面實(shí)行村賬委托后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站大多兼任了村會(huì)計(jì)，屬于《福建省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作規(guī)程》第五條第三款第五點(diǎn)所規(guī)定的情形，在對(duì)村財(cái)審計(jì)時(shí)必須主動(dòng)回避。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站失去了對(duì)村財(cái)?shù)膶徲?jì)職能。

3.農(nóng)村審計(jì)缺乏獨(dú)立機(jī)制

現(xiàn)在雖然有不少地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是這些農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)與農(nóng)村經(jīng)管機(jī)構(gòu)通常都是“一套人馬；兩塊牌子”，既要按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展審計(jì)，又要承擔(dān)農(nóng)民負(fù)擔(dān)、集體資產(chǎn)管理等工作，一身二任，難免顧此失彼。

4.農(nóng)村審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高

從目前農(nóng)村審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)上看，業(yè)務(wù)水平不高、原任職結(jié)構(gòu)單一，文化層次參差不齊。從后續(xù)教育培訓(xùn)上看，作為承擔(dān)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)管理職能的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要下大力氣，進(jìn)一步提高農(nóng)村審計(jì)人員的審計(jì)水平。

5.農(nóng)村審計(jì)結(jié)果無(wú)法有效落實(shí)

本來(lái)，審計(jì)結(jié)果既是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的總結(jié)、評(píng)價(jià)，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在問(wèn)題的綜合反映，并對(duì)以后的管理工作提出整改建議和要求。但由于農(nóng)村審計(jì)工作起步較晚，進(jìn)展較緩，沒(méi)有建立起一套就運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的方式、要求、責(zé)任和考核辦法等方面統(tǒng)一明確的規(guī)范，沒(méi)有與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以及審計(jì)結(jié)果公告制度不完善等原因，使得農(nóng)村審計(jì)結(jié)果報(bào)告運(yùn)用時(shí)大打折扣：提出的整改建議和要求往往得不到有效的落實(shí)，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的個(gè)人責(zé)任得不到追究，審計(jì)結(jié)果報(bào)告被束之高閣，審計(jì)結(jié)果只是走過(guò)場(chǎng)，根本發(fā)揮不了監(jiān)督的作用。

三、對(duì)策

1.加快農(nóng)村審計(jì)條例的制定和施行

盡快制定全國(guó)性的農(nóng)村審計(jì)條例和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村審計(jì)的定性問(wèn)題。各級(jí)人民政府和有關(guān)主管部門(mén)也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，積極聽(tīng)取農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和建議，制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，使農(nóng)村審計(jì)工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮審計(jì)作用。

2.農(nóng)村審計(jì)工作實(shí)行回避制

在村賬委托制的情況下，對(duì)村賬審計(jì)有三種解決方案。一是將村級(jí)財(cái)務(wù)記賬職能退回村級(jí)自己記賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管干部不再擔(dān)任會(huì)計(jì)；二是繼續(xù)實(shí)行村賬委托制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管干部不擔(dān)任村級(jí)會(huì)計(jì)，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府從現(xiàn)有干部中，調(diào)整具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員擔(dān)任村級(jí)會(huì)計(jì)；現(xiàn)有干部中無(wú)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以從原村會(huì)計(jì)中聘請(qǐng)持有《福建省農(nóng)村財(cái)會(huì)任用證》的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)服務(wù)中心村財(cái)會(huì)計(jì)。以解決村財(cái)審計(jì)中，經(jīng)管干部既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員的自己審自己的問(wèn)題。三是經(jīng)管干部繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)，在村財(cái)審計(jì)時(shí)可以采取以下三種方式：第一種方式是縣（市）級(jí)直接審計(jì)，縣（市）級(jí)直接成立農(nóng)村審計(jì)事務(wù)所，配備一定數(shù)量懂審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、能熟練操作微機(jī)的人員組成審計(jì)組，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村進(jìn)行定期或隨機(jī)的審計(jì)。第二種方式是委托中介審計(jì)未列入縣（市）級(jí)直審范圍的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可聘請(qǐng)有資質(zhì)的社會(huì)中介組織進(jìn)行審計(jì)，接受縣（市）級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)的審計(jì)工作質(zhì)量檢查，并報(bào)縣（市）級(jí)經(jīng)管部門(mén)備案。第三種方式是鄉(xiāng)鎮(zhèn)交叉審計(jì)，由縣市）級(jí)經(jīng)管部門(mén)牽頭，組織基層審計(jì)力量，有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行各鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的交叉審計(jì)。如果堅(jiān)持運(yùn)用以上這幾種方式的審計(jì)，一定能大大提高農(nóng)村審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而也就提高了農(nóng)村審計(jì)的質(zhì)量。

3.建立一支高素質(zhì)的農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍

篇7

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 11. 015

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）11- 0025- 02

所謂農(nóng)村審計(jì)就是對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)中心和村級(jí)的財(cái)務(wù)收支及各種專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行檢查、監(jiān)督的活動(dòng)。農(nóng)村審計(jì)是一種新型的審計(jì)，盡管現(xiàn)階段我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)農(nóng)村一級(jí)審計(jì)尚未規(guī)范，但從發(fā)展趨勢(shì)看，一定會(huì)加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)的發(fā)展。就其性質(zhì)分析，因?yàn)樗炔粏渭兪菄?guó)家審計(jì)，又不單純是社會(huì)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)，而將其設(shè)立在國(guó)家機(jī)關(guān)它則是國(guó)家審計(jì)，設(shè)立在部門(mén)或單位它則是內(nèi)部審計(jì)，面向社會(huì)它就是社會(huì)審計(jì)，因而它是一種新型的審計(jì)類(lèi)型。而新農(nóng)村建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)就是在這種新型審計(jì)的基礎(chǔ)上提出來(lái)的。

1新農(nóng)村建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1 新農(nóng)村建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境較差

一是農(nóng)村財(cái)會(huì)基礎(chǔ)薄弱。雖然某些地市大力推行會(huì)計(jì)委托制，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)有了很大提高，但一些措施還有待完善，農(nóng)村會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料不全、賬目混亂等現(xiàn)象仍然存在，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)無(wú)法按其提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性沒(méi)有保證。二是對(duì)農(nóng)村審計(jì)的認(rèn)識(shí)度較低，缺乏廣大群眾和各部門(mén)的支持與配合。

1.2 新農(nóng)村建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)立法工作滯后

我國(guó)的審計(jì)組織體系不包括農(nóng)村審計(jì)，農(nóng)村審計(jì)是人們按審計(jì)所處的地域來(lái)稱(chēng)謂的，是自發(fā)建立起來(lái)的。目前國(guó)家對(duì)農(nóng)村審計(jì)尚未立法，農(nóng)村審計(jì)的性質(zhì)至今尚未明確，對(duì)其歸屬也沒(méi)有規(guī)定，因此，沒(méi)有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的合理配備提出統(tǒng)一的要求，也沒(méi)有對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提高有計(jì)劃地進(jìn)行培訓(xùn)，更沒(méi)有對(duì)開(kāi)展的農(nóng)村審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范化的指導(dǎo)與管理。

1.3 專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員缺乏，綜合素質(zhì)不高

專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)不高，直接影響審計(jì)效能，給審計(jì)工作也帶來(lái)一定的難度。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員兼職的多，審計(jì)人員調(diào)動(dòng)頻繁。審計(jì)人員平時(shí)都分散于紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等工作崗位，需要時(shí)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)配組成審計(jì)組，審計(jì)工作具有明顯的臨時(shí)性和被動(dòng)性。現(xiàn)在農(nóng)村審計(jì)人員中，缺少懂業(yè)務(wù)、懂微機(jī)、懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂法律的綜合型人才。微觀審計(jì)人員多，宏觀審計(jì)人員少，文化素質(zhì)參差不齊。

1.4 新農(nóng)村建設(shè)中審計(jì)工作手段不適應(yīng)工作需要

農(nóng)村審計(jì)人員由于受到審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)業(yè)務(wù)水平以及審計(jì)工作時(shí)間等方面的限制，所采用的審計(jì)工作手段簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。在新農(nóng)村建設(shè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往只簡(jiǎn)單地采用審閱法，注重閱讀和審查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表，以及有關(guān)文件、預(yù)算或合同、管理制度等，而忽視了結(jié)合采用外調(diào)、查詢(xún)法、復(fù)核法、核對(duì)法等其他手段進(jìn)行審計(jì)，使新農(nóng)村建設(shè)審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。

2針對(duì)新農(nóng)村建設(shè)中專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)問(wèn)題的解決措施

2.1 營(yíng)造良好的專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)環(huán)境

一是要充分利用電視、廣播、報(bào)紙等宣傳媒介宣傳農(nóng)村審計(jì)的知識(shí)、作用、意義，讓社會(huì)各界認(rèn)識(shí)、了解、支持農(nóng)村審計(jì)工作。二是要大力推行農(nóng)村會(huì)計(jì)委托制，進(jìn)一步健全各項(xiàng)管理制度，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)行為，為農(nóng)村審計(jì)提供準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料，保證審計(jì)質(zhì)量。

2.2 制定統(tǒng)一的新農(nóng)村建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)法律法規(guī)

將新農(nóng)村建設(shè)審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的范疇，制定統(tǒng)一的新農(nóng)村建設(shè)審計(jì)法律法規(guī)，對(duì)審計(jì)對(duì)象、職責(zé)、范圍、程序和法律責(zé)任等做出統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)范審計(jì)執(zhí)法程序和審計(jì)處理依據(jù)。特別是對(duì)審計(jì)主體和客體作出具體規(guī)定：明確審計(jì)在各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下由農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施；審計(jì)的客體是協(xié)助鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或根據(jù)《村民委員會(huì)組織法》行使村級(jí)事務(wù)管理的村民委員會(huì)而不是其他經(jīng)濟(jì)組織，保證審計(jì)主客體的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

2.3 不斷創(chuàng)新為新農(nóng)村建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)服務(wù)的新途徑

篇8

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不確定因素的存在，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。當(dāng)面臨經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)失敗的威脅時(shí)，被審計(jì)單位可能發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)。

通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有利于了解被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有利于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在一定時(shí)期內(nèi)，被審計(jì)單位及其環(huán)境將發(fā)生很大的變化。為了及時(shí)了解被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須持續(xù)收集和分析被審計(jì)單位的信息，判斷被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)———了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第五條提出了“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。”但是在傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)中，一般采用定期了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法，即只在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)和執(zhí)行外勤工作時(shí)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，這種方法下信息更新速度較慢，難以實(shí)時(shí)獲得準(zhǔn)確可靠的信息。

（二）難以實(shí)時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮訉徲?jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的基礎(chǔ)，只有獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能形成正確的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下，審計(jì)人員利用各種文件和記錄，采用觀察、詢(xún)問(wèn)和分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)。但是隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)活動(dòng)的深入開(kāi)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來(lái)愈緊密，越來(lái)越多的數(shù)據(jù)資料采用電子文檔的方式保存。由于發(fā)生檔案更新或備份文件不存在，致使某些電子化的審計(jì)證據(jù)只在某一特定時(shí)點(diǎn)存在。為了取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)———電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》指出：“電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化或未保留包含審計(jì)軌跡的電子證據(jù)的情況下，僅依靠實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，并考慮使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。”目前常用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)主要是采用通用審計(jì)軟件，這些審計(jì)軟件能夠提供憑證準(zhǔn)確性校驗(yàn)、賬戶(hù)平衡校驗(yàn)、年度間結(jié)轉(zhuǎn)校驗(yàn)、總賬明細(xì)賬分類(lèi)校驗(yàn)等年末時(shí)點(diǎn)的審計(jì)，以及簡(jiǎn)單的明細(xì)賬查詢(xún)、科目余額分析、審計(jì)抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產(chǎn)及工資系統(tǒng)的分析，但是不能實(shí)時(shí)獲取被審計(jì)單位的資料，缺乏強(qiáng)大的分析程序，不利于獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮幼C據(jù)。

（三）難以對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計(jì)單位采用信息技術(shù)在網(wǎng)站公布本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告將逐漸成為主流。這些財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)生成系統(tǒng)，報(bào)告周期較短，甚至縮短到每日一份財(cái)務(wù)報(bào)告。其作為被審計(jì)單位出具的一種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告，也構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象。根據(jù)第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第四條的要求，財(cái)務(wù)報(bào)表要在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是僅通過(guò)傳統(tǒng)的定期審計(jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息，更無(wú)法對(duì)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

二、持續(xù)審計(jì)———解決問(wèn)題的一種方法

持續(xù)審計(jì)是指由獨(dú)立審計(jì)師在事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)，或在事項(xiàng)發(fā)生后的較短時(shí)間內(nèi)，對(duì)與事項(xiàng)相關(guān)的主題使用一系列審計(jì)師報(bào)告提供書(shū)面認(rèn)證的一種方法。目前，持續(xù)審計(jì)受到越來(lái)越多的審計(jì)職業(yè)人士的重視，將成為未來(lái)的主要審計(jì)模式。

（一）有利于獲取及時(shí)準(zhǔn)確的信息

持續(xù)審計(jì)的方法有多種，既可以通過(guò)嵌入審計(jì)模塊的方法，也可以采用持續(xù)審計(jì)的方法。在嵌入審計(jì)模塊法下，審計(jì)人員把審計(jì)軟件嵌入客戶(hù)的信息系統(tǒng)中，在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，依據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量較大的情況下，采用嵌入審計(jì)模塊的方法會(huì)浪費(fèi)客戶(hù)的系統(tǒng)資源，影響客戶(hù)的運(yùn)行速度。持續(xù)審計(jì)的方法下，可以在企業(yè)的信息系統(tǒng)設(shè)置服務(wù)器，把相關(guān)信息儲(chǔ)存至服務(wù)器中，再通過(guò)虛擬專(zhuān)用網(wǎng)把信息下載到實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中。數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)審計(jì)系統(tǒng)的自動(dòng)分析轉(zhuǎn)換成注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的各種數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)設(shè)的程序發(fā)送到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的電腦中。此外，計(jì)算機(jī)程序在分析處理數(shù)據(jù)的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有重大異常現(xiàn)象，也將會(huì)發(fā)送異常情況報(bào)告給特定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在這種方法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要隨時(shí)啟動(dòng)數(shù)字來(lái)獲取被審計(jì)單位的信息，及時(shí)進(jìn)行分析處理。

（二）有利于實(shí)時(shí)獲取電子證據(jù)

在電子商務(wù)活動(dòng)中，雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品或服務(wù)的交易，很難形成有效的審計(jì)證據(jù)。利用持續(xù)審計(jì)的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把交易的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)下載到數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)交易記錄和日志文件以及財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，借助持續(xù)審計(jì)分析系統(tǒng)強(qiáng)大的索引功能，提取每筆業(yè)務(wù)的訂貨記錄、訂貨合同、貨物或服務(wù)的交付記錄、賒銷(xiāo)情況和回款記錄，通過(guò)分析程序把每筆交易按照業(yè)務(wù)循環(huán)重新分類(lèi)，實(shí)時(shí)獲取電子證據(jù)。

（三）有利于對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)

在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)軟件按照既定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)于完全符合標(biāo)準(zhǔn)的信息，系統(tǒng)自動(dòng)生成電子簽名，報(bào)表使用者在使用實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)也在使用實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于不符合標(biāo)準(zhǔn)或者嚴(yán)重偏離標(biāo)準(zhǔn)的交易事項(xiàng)，系統(tǒng)自動(dòng)將相關(guān)信息以電子郵件或者消息提示的方式迅速送達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的電腦中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以確定這些信息的真實(shí)性。對(duì)于符合按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)信息，以及所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，信息系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。至于是否應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)意見(jiàn)，則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專(zhuān)業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定。

三、實(shí)施持續(xù)審計(jì)的思考

為了促使持續(xù)審計(jì)安全高效地運(yùn)行，必須從以下幾方面做起：

（一）加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)軟件的研發(fā)

1完善持續(xù)審計(jì)應(yīng)用軟件。首先，應(yīng)當(dāng)完善各系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。持續(xù)審計(jì)的順利運(yùn)行離不開(kāi)應(yīng)用軟件，包括信息收集系統(tǒng)、信息分析系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。完善的信息收集系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)系統(tǒng)對(duì)信息的識(shí)別和采集能力，能夠在客戶(hù)紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)中獲取所需資料，并把這些資料通過(guò)虛擬專(zhuān)用網(wǎng)傳送到實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中；完善的信息分析系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)把收集的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)能夠自行處理的數(shù)據(jù)，根據(jù)持續(xù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)的既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理完善的反饋系統(tǒng)能夠最終把結(jié)果傳輸?shù)阶?cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算機(jī)中，具有報(bào)告例外事項(xiàng)的能力，而且能夠?qū)徍藷o(wú)誤的財(cái)務(wù)信息做出自動(dòng)簽署審計(jì)報(bào)告的能力。其次，加強(qiáng)應(yīng)用軟件的升級(jí)。軟件的更新?lián)Q代是其正常運(yùn)行的必要條件，實(shí)時(shí)審計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)定期或不定期進(jìn)行升級(jí)改造，以適應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展變化的需求。再次，加快應(yīng)用軟件的運(yùn)行速度。信息系統(tǒng)的資源是有限的，實(shí)時(shí)審計(jì)軟件必須不斷優(yōu)化，與使用的硬件相適應(yīng)，加快數(shù)據(jù)處理速度。

2建立健全持續(xù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)。持續(xù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)是持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)分析的參照物，對(duì)實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性可產(chǎn)生重要影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把法規(guī)、政策以及審計(jì)準(zhǔn)則等以實(shí)時(shí)審計(jì)應(yīng)用程序能夠識(shí)別的數(shù)據(jù)形式存放在實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)中，并不斷更新完善。

（二）確保持續(xù)審計(jì)信息的安全

1確保服務(wù)器系統(tǒng)信息的安全。服務(wù)器系統(tǒng)可能受到被審計(jì)單位和來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)雙方的威脅。一方面被審計(jì)單位可能對(duì)服務(wù)器系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得錯(cuò)誤的電子數(shù)據(jù)；另一方面來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)的病毒軟件可能攻擊服務(wù)器系統(tǒng)，從而浪費(fèi)服務(wù)器系統(tǒng)的資源，嚴(yán)重情況下造成系統(tǒng)癱瘓和數(shù)據(jù)丟失。鑒于此，服務(wù)器系統(tǒng)必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)收集能力和病毒防范能力，確保信息安全。新晨

2確保虛擬專(zhuān)用網(wǎng)系統(tǒng)的安全。虛擬專(zhuān)用網(wǎng)是利用密碼技術(shù)和訪問(wèn)控制技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)中建立虛擬的專(zhuān)用通信網(wǎng)絡(luò)，使數(shù)據(jù)通過(guò)安全的加密通道，保密性相對(duì)較強(qiáng)。但是由于數(shù)據(jù)在公共網(wǎng)絡(luò)中傳播，如果密碼驗(yàn)證系統(tǒng)主要以用戶(hù)名/密碼等明文形式保存，容易被盜。此外，如果企業(yè)的連接環(huán)境較差，可能會(huì)有電腦對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行威脅。因此，應(yīng)當(dāng)確保虛擬專(zhuān)用網(wǎng)系統(tǒng)的安全。可以采用雙因素認(rèn)證方案和評(píng)估客戶(hù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境面臨的風(fēng)險(xiǎn)的方式增強(qiáng)安全性。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力

盡管持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)能夠以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)為依據(jù)自動(dòng)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行判斷，但是持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)并不是萬(wàn)能的，對(duì)于許多例外事項(xiàng)仍需注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分掌握信息技術(shù)，對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的大量信息進(jìn)行分析和判斷，最終提高審計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇9

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1．評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度越低,則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況:會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

3．終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致,但實(shí)際上,它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)中,應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作,以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡(jiǎn)而言之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的,而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目,在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系。《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要

性》第二條指出:“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”簡(jiǎn)單地說(shuō),審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度,其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說(shuō),在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào),是可以容忍,可以接受的。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。”這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來(lái)理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,說(shuō)明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿(mǎn)足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

篇10

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)，大多是由一個(gè)或多個(gè)以上的國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)組織或大專(zhuān)院校發(fā)起設(shè)立，長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“掛靠”再發(fā)起單位之下，顯然其能否做到獨(dú)立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場(chǎng)的客觀公正性.這種傳統(tǒng)管理體制嚴(yán)重阻礙了事務(wù)所功能的正常發(fā)揮，所以，國(guó)家規(guī)定所有的事務(wù)所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責(zé)任制發(fā)展。性質(zhì)轉(zhuǎn)變了，但其中遺留的問(wèn)題卻很多，因此，我們要隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，將審計(jì)推向市場(chǎng)，在行業(yè)協(xié)會(huì)的管理和指導(dǎo)下，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立核算的法人主體。

二、審慎選擇被審計(jì)單位

大量的審計(jì)訴訟案例說(shuō)明，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，業(yè)務(wù)狀況，內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)，管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委從以下幾方面來(lái)考慮委托業(yè)務(wù)的可接受性。

(一)客戶(hù)品行端正，信譽(yù)良好。客戶(hù)具有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險(xiǎn)就低;反之，固有風(fēng)險(xiǎn)就很高，即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的水平內(nèi)。

(二)應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著許多形形的行業(yè)，每個(gè)行業(yè)都有其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就越大，有時(shí)既使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能搜集到很多有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，但也很難揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，因此，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分估計(jì)這一風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的措施防患于未然。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。過(guò)去大部分審計(jì)訴訟案都集中在陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)客戶(hù)。當(dāng)其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人，而目前的法律常常判有賠償能力的一方敗訴，故這種客戶(hù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，一般最好拒絕;否則，執(zhí)行較詳細(xì)的審計(jì)，提高審計(jì)費(fèi)用。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，提離自身紊質(zhì)

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求與審計(jì)能力所達(dá)到的程度之間有一個(gè)期望差。審計(jì)由于所應(yīng)用的工具和術(shù)手段的局限性及其審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響，使得它在滿(mǎn)足公眾需求方面，始終處于被動(dòng)位置，這也使得審計(jì)人員必然要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而如何將這些風(fēng)險(xiǎn)控制在他們所能接受的水平內(nèi)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)做如下要求:

(一)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念。我國(guó)的審計(jì)人員數(shù)量雖多，但層次不高，即使有會(huì)計(jì)證的人員，但由于會(huì)計(jì)師事物所的長(zhǎng)期掛靠體制也養(yǎng)成了一種墨守陳規(guī)，不求發(fā)展的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員一定要把思想轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，積極適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的要求，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，道德意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)高尚的品德，正直的人格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

(二)遵守職業(yè)道德要求。審計(jì)人員的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

(三)提高執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這說(shuō)明審計(jì)的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來(lái)自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專(zhuān)業(yè)能力，判斷貫穿了審計(jì)過(guò)程的始終，因此，審計(jì)人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)，企業(yè)管理等多方面知識(shí)，還需有實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

四、確立適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn).切忌只求經(jīng)濟(jì)效益.不問(wèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴(lài)程度及影響范圍的擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，許多執(zhí)業(yè)人員卻無(wú)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大這一問(wèn)題，搶客戶(hù)，壓價(jià)收費(fèi)。創(chuàng)收意識(shí)加大了收費(fèi)的隨意性，卻嚴(yán)重削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，缺乏了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)質(zhì)量自然難以提高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量，工作量大小，參加人員層次的高低為主要依據(jù)，同時(shí)也要考慮到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)，增強(qiáng)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、執(zhí)行適應(yīng)的審計(jì)秩序，建立健全審計(jì)質(zhì)t控制制度

合理的審計(jì)要求制訂合理科學(xué)的計(jì)劃，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并集中審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有重大差錯(cuò)或非法事項(xiàng)，最終通過(guò)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，把風(fēng)險(xiǎn)控制到盡可能低的水平。可以說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制的問(wèn)題。

審計(jì)質(zhì)量控制的基本辦法是制定和實(shí)施質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)建立一套嚴(yán)密的，科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量控制，使審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。事務(wù)所可以選擇業(yè)務(wù)較全面的客戶(hù)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一重要客戶(hù)的年度審計(jì)做出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時(shí)參照，這樣既便于有效地理解準(zhǔn)則，又有實(shí)例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。

六、加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全