導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務審計重點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需。基建工程財務審計是對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法。基建工程財務審計作為一項成本控制的有效方法，在監督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。

參考文獻

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(一) 管理層對財務傘計預算平衡的重視度不夠

在新的事業單位財務規范中有著明確的規定,要求事業單位的預算工作需要盡可能實現收支平衡,避免編制赤字預算。由此可見, 事業單位的各項活動應該圍繞預算編制展開, 確保其都能夠滿足財務審計預算, 保證預算的收支平衡,這對于事業單位而言都是可行的; 而實際上, 對于一些定向或者定額補助的事業單位, 又或者是采取自收自支經營模式的事業單位而言,在一些特殊情況下想要真正實現收支平衡是非常困難的, 會在某種程度上破壞財務審計的預算平衡。針對這一問題, 事業單位應該高度重視, 從自身的實際情況出發,采取切實可行的措施,實現財務審計預算平衡。例如, 事業單位在運營過程中,若存在資金不足現象, 會導致財務審計的暫時性失效, 只能夠依靠外部資金來滿足內部需求。而依照《事業單位會計制度》的相關規定,外部借人的資金并不能作為事業單位自身的收人,在進行年終財務審計時,外部資金不容易全部轉結, 很容易導致財政赤字問題。

( 二)對期初余額設置不合理

在新事業單位財務會計制度中,針對財務審計工作,要求必須設置合理準確的期初余額。事業單位財務審計人員必須從單位自身的實際出發, 對單位原本的會計賬目余額進行相應的調整, 根據調整之后的余額項目,重新對項目余額表進行編制,并將其作為事業單位會計項目的期初余額。另外,在新事業單位財務會計制度下, 會計人員應該更新財務審計觀念, 關注所有的審計項目, 以職工薪資為例,不僅包括了原有財務會計制度中的部門補貼、應付薪資、個人收人等,還包括了原有賬目中的其他應付款項,如住房公積金、社會保險費用的余額等。對于財務審計人員而言,應該及時查明調整項目前后的出處,結合被審計事業單位的實際情況, 分析其在項目調整中是否存在有不合法行為,如果有,則需要依照新的財務會計制度, 對其進行糾正, 確保財務審計工作的準確性與可靠性。

(三) 對固定資產折舊及無形資產攤稍核算不合理

在新事業單位財務會計制度中,財務審計工作出現了許多新的變化, 對于容易被忽視的固定資產折舊以及無形資產攤銷核算提出了更高的要求,也使得事業單位的財務審計工作面臨著許多新的問題。通常來講, 從各方面的影響因素考慮,財務審計人員對于固定資產的折舊提價工作是從其形成后的第二個月開始的。而新事業單位財務會計制度中, 無形資產與固定資產的賬目處理在流程上基本一致。對此, 事業單位在進行財務審計的過程中,需要從資產的使用年限出發, 分析固定資產和無形資產的剩余使用年限, 對其價值進行評估, 確保財務審計結果的準確性。

二、新事業單位財務會計制度下財務審計應采取的對策

(一)采用新理念, 改進傘計方法

隨著新事業單位財務會計制度的實施, 事業單位的財務審計應該從實際出發,積極去探索新的更加有效的財務審訓方法,運用新的方法、思路和理念,適應新事業單位財務會訓制度下財務審計工作出現的新需求和新變化。在財務審計工作中,應該充分考慮財務審計的特點,利用科學合理的財務審計方法, 依照相應的財務審計模式,有效開展相應的財務審計工作。對于那些正在進行的項目,應該將項目審計與效益審計緊密結合起來, 確保效益審計能夠滲透到財務審計工作的全過程;對于已經建成的項目,應該重視后續評估工作, 從事業單位的經營過程和還貸過程出發,開展財務審計調查,積極探索財務效益審計的新模式和新方法,消除影響財務審計工作的各種因素, 對審計范圍進行拓展。

(二)建立完善的保障制度

在事業單位財務審計中,受各方面因素的影響,不可避免地會存在一些問題和不足,如果審計人員無法及時發現并解決財務審計工作中存在的問題,不僅無法實現對審計風險的預防和控制,也會給財務審計工作造成很大的負面影響。因此,為了提高事業單位對于財務審計工作的了解和認識,需要加強過程管理工作,重視財務審計全過程的質量。同時,部分事業單位財務審計部門為了維護部門自身的利益, 存在著特別財務審計的現象, 對此, 事業單位應該從自身的實際出發, 建立和完善相應的保障制度,適當提高財務審計考核的相關標準,最大限度地調動事業單位財務審計人員對于工作的積極性,減少和杜絕財務審計特別現象的出現,真正提高財務審計工作的質量。

(三)加強培訓, 提升工作人員素養

在新的事業單位財務會計制度下,財務審計工作出現了許多新的變化, 對于財務審計人員的專業技能有著較高的要求,在某種程度上,也凸顯出了財務審計工作的綜合性和高層次性, 對于事業單位而言,在抓好內部財務審計工作的同時,需要加強對于財務審計工作人員的培訓工作, 促進其專業素質的不斷提升, 以推動財務審計工作質量的提高。因此,財務審計人員應該緊跟時展步伐, 了解財務審計的發展趨勢,熟練掌握財務審計工作的流程,切實保證財務審計的質量和效益。

三、新事業單位財務會計制度下財務審計重點

(一)做好傘前調查、內控側試、風險評括環節

事業單位內部機構設置多,人員編制復雜, 因此,財務審計工作應該從機構設置、人員編制、工作流程等方面人手,通過審前調查的方式,了解被審計單位的財務收支管理、現金管理、專項資金管理等內控制度的建立情況,然后通過內控測試, 確定其可信度, 對審計風險進行評估,以把握審計工作的重點。

(二)把握行政性收費、罰沒權限、范圍劃奪、資金繳撥環節

在財務審計中,應該從收費票據的領、用、管等環節著手,尋找相應的突破口, 對收費的合法性進行審查; 應該對各種財務資料等進行查閱, 對票款的一致性進行審查; 應該仔細抽查資產、負債情況, 對財產的真實性進行審查,及時消除收費與管理過程中存在的 賬外賬 、小金庫 等問題

(三) 把握對二級單位、關聯單位的延伸傘計環節

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關鍵詞：

事業單位；財務會計制度；財務審計

2012年12月19日，財政部頒布了最新的《事業單位會計制度》，2013年1月1日，該制度在全國范圍內正式實行。新財務會計制度對事業單位的影響是積極的、長遠的。因此，作為事業單位應當認真學習新財務會計制度，對現階段會計工作進行及時調整，促進事業單位健康發展。

一、事業單位新財務會計制度改革的必要性

（1）事業單位體系改革的需要。

就目前來說，我國事業單位在體系方面的改革已經進入了重要環節，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業單位與相關的管理部門間的資金流動越來越頻繁，并逐漸呈現出多元化的特點，隨著體系改革的不斷深入，事業單位吸收的資金將會越來越多，并且，事業單位的業務也在朝著多元化的方向發展，基于此，對會計制度提出了新的要求。

（2）事業單位經濟管理的需要。

隨著事業單位改革的不斷深入，其資金規模也越來越大，無論是在專利技術，還是在地產等資源，也有了不同程度的增長。在此情況下，事業單位參與的各種經營和投資活動更加豐富。原有的事業單位會計制度已經不能滿足目前事業單位發展需要。

（3）較國內企業會計制度改革落后。

2006年2月15日，財政部頒布了最新的會計準則，新會計準則在內容的制定上較之前的會計準則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會計準則實現了由量的積累到質的轉變。我國最新頒布的會計準則共包含1項基本原則、38項具體準則以及2個應用指南。首先，新會計準則對目前我國各個領域中的各項經濟業務進行了詳細闡述，并給予了更加科學的詮釋，幾乎涵蓋了我國領域中的各項經濟業務，其中，不僅有人們關注的金融、保險等領域，與人們息息相關的農業領域也在新會計準則中得到詳細詮釋，而且特殊類行業或業務也被納入到了新會計準則的管理工作中，同時，對于出現問題較多的財務報告問題也對其進行了專門的規范。與舊會計準則相比，在處理經濟業務上也更加靈活，針對會計準則中沒有涉及到的業務，可以按照一般業務準則對其進行處理。從前文可以看出，為了與現代市場經濟發展相適應，早在2006年，企業單位就已經進行了會計制度改革，而事業單位的會計制度改革卻在2012年。

二、事業單位財務會計制度改革前面臨的問題

（1）會計信息數據不準確。

會計工作涉及到諸多信息數據，無論是企業單位還是事業單位都可以根據會計工作中的各種報表了解到單位的經濟狀況，從而制定出科學的發展道路，會計工作的重要性，決定對會計從業人員的高要求，它要求會計從業人員有極強的責任心，對每一筆資金進行詳細的記錄，必須保證信息數據的準確性。就傳統的事業單位會計制度來說，采取的是收付實現制，但是，隨著我國社會經濟的快速發展，社會發展形勢的不斷轉變，收付實現制已經遠遠不能滿足目前社會發展的需要，收付實現制無法將單位的財政收支情況準確的體現出來，信息數據的準確性不能得到保證，導致了固定資產和其他項目的預算不能統一，因此，在改革前，事業單位一直處于會計信息不準確，甚至出現信息混亂的局面。

（2）資產負債表存在漏洞。

事業單位在某段時期內的財務信息都是通過資產負債表體現出來的，資產負債表是一種靜態的時點性報表。但是，改革前的會計制度中，將事業單位的收入、支出均納入到資產負債表中，我們知道，收入和支出體現的是事業單位動態財務信息，與資產負債表的要求不吻合，因此，資產負債表也就無法發揮它的作用。

（3）會計報表披露缺陷。

事業單位會計報表的作用就是反映事業單位的預算執行情況。事業單位的預算執行情況體現的就是國家財政資金的預算執行情況，相關管理部門通過對事業單位預算的執行情況進行掌握，能夠對國家財政資金的運行狀況等進行分析，從而制定出今后的國家財政資金安排計劃。對于事業單位來說，預算的執行情況為事業單位進行決策制定和資金使用提供了重要參考依據。但是，在事業單位會計制度改革前，并沒有將預算數和實際發生數之間的差異進行充分反映，雖然附注中對原因進行了簡單解釋，但是解釋過于籠統，并無意義。

三、事業單位財務會計制度的改進分析

第一，在新財務會計制度的影響下，財務核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設引入進來。具體表現為，財務核算已經不再是某個部門得責任，而是已經深入到事業單位的各個部門，將靜態管理轉變為動態管理，財務信息實現了事業單位內共享，信息的質量最大程度得到了保證，信息的執行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財務工作與事業單位的資源配置協同發展，對信息共享也提出了新的要求，呈現出由分散到集中的轉換，信息不再是事業單位內部的秘密，已經做到了公開化。

第二，新財務會計制度在科目設置上與之前的會計制度相比，要更加具體。在原有會計科目的基礎上，增加了一些新的會計科目。新財務會計制度對事業單位的會計科目進行了諸多調整，這就要求事業單位要及早學習新財務會計制度，做好新舊會計制度的交替工作。

第三，財務核算的特殊性決定了事業單位必須建立內部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內容，即：會計系統、控制程序以及控制環境。對于控制程序并沒有進行明確的規定，這主要是由于每個事業單位的規模、等級等不同決定的。事業單位的控制程序不能交給某一部門或者個人進行控制，要將控制權力進行合理分配。就目前來看，事業單位領導應當及時轉變思想，高度重視內部控制工作，將內部控制落實到實際工作中，從而營造一個健康、良好的控制環境。會計系統可以將事業單位發生的所有業務就在會計報表中，因此，會計系統在內部控制中有著十分重要的作用。

第四，財務報告體系得以完善。在事業單位改革不斷深入的同時，必須建立一套完善的財務報告體系與事業單位改革同步，從而促進事業單位改革順利進行。財務報告體系要遵循三個原則，即：全面性、真實性和前瞻性。在實際會計工作中，事業單位應當建立起主體財務報告與輔助財務報告相結合的財務報告體系，將詳細的內容記入主體財務報告體系中，將補充說明內容記入輔助財務報告體系中。除此之外，事業單位要建立起財務分析指標體系。通過上述體系，事業單位就可以就財務信息進行準確的掌握和分析，此外，財務報告體現的內容能夠為事業單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權責發生制。就目前來看，無論是在企業單位還是在事業單位中，都存在著職、責、權不分明的情況，一旦出現問題，無人負責。將權責發生制納入到事業單位中，能夠有效的解決會計矛盾。因此，事業單位要完善權責發生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進一步加強會計責任，而且為財政信息的準確性提供了保障。

第六，新增基建會計。在對事業單位的會計報表進行編制時，應將基建資金、事業活動資金等內容納入其中，并將基建撥款收入、材料價格、設備價格、勞動價格等作為一級會計科目，對其進行準確核算。在事業單位基建項目完成后，將上述科目轉為固定資產時，事業單位會計可通過基建會計編制的工程支出表對基建資金的情況進行及時、準確掌握，將明確的支出數額記錄到固定資產賬中，在此基礎上，形成了高效、準確的信息報告系統，從而為會計信息的使用者提供更好的服務。

四、新事業單位財務會計制度下財務審計工作重點

（1）設置期初余額。

按照相關規定事業單位應當調整原賬科目余額。并以此為依據制定科目余額表。在開展審計工作時，審計人員要將重點放在需要分析填列的科目上。在科目調整的過程中，審計人員必須要對整個過程做到了解，結合本單位實際情況，認真分析在調整過程中可能出現的會計舞弊行為，完善審計措施，對會計舞弊人員予以嚴肅處理。

（2）固定資產折舊與無形資產攤銷核算。

固定資產折舊和無形資產攤銷是新增內容，在該制度實施之前，事業單位的固定資產要按照原價進行嚴格核查。從去年1月1日開始，事業單位按月計提折舊，在該制度正式實施之后，所新增的固定資產，都從新增次月開始按月計提折舊。固定資產折舊和無形資產攤銷與其處理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事業單位財務會計制度新增的一個科目，事業單位需要在這一科目下設置明細科目的。作為審計人員必須要在調賬的過程中，對這一會計科目以及明細科目的期初余額核算一定要做到準確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數據納入到大賬中，并且，對明細科目本期發生額核算的精確性要進行全面核查。

五、結語

事業單位新財務會計制度緊緊圍繞事業單位的發展情況，準確地反映出了事業單位的財務狀況以及預算執行情況等，事業單位要明確新財務會計制度在事業單位發展中的重要性，將新財務會計制度中的各項內容有效落實。新會事業單位會計制度不僅提高了信息數據的準確性，而且為今后事業單位進行決策提供了有效的參考信息，推動了我國事業單位更好更快發展，從而為我國社會發展注入能量。

作者：王西 單位：赤壁市廣播電視大學辦公室

參考文獻

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（一）確定重要性水平：

（二）風險評估：按照《審計署審計質量控制100條進行》

二、檢查與控制的目標：

對已開工項目的四制（項目法人制、招投標制、工程監理制、合同管理制）進行檢查；對財務財務管理進行檢查，包括各參建單位的合同執行情況和執行財務管理規定以及防止由于損失浪費而導致的投資增加，并分析產生問題的原因，尋找薄弱環節，提出改進意見和建議，完善各項制度。對完工項目工程量作為重點審查對象。

三、檢點：

（一）項目檢查：

1.項目法人制理建設與實施情況的檢查。檢查項目法人在項目實施過程中是否存在未嚴格遵守國家有關法律法規規定的有關建設程序和規劃、環保、儲蓄、勞動、安全、消防、建筑等的法律法規，檢查行政許可手續是否齊備，檢查是否遵循建筑質量體系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建設標準，改變建設內容，擴大或縮小投資規模的行為，是否存在轉移、挪用工程建設資金的問題。

2.招投標情況的檢查。

3.合同管理情況的檢查。

檢查合同約定是否嚴謹，是否存在因合同約定不合理而造成投資增加的情況；合同范本以外特殊的方面有沒有因合同約定不合理或不嚴謹的情況造成問題；檢查合同中對土方如何約定；檢查合同執行中業主對施工條件的約定是否合理；檢查合同執行條款是否存在不嚴謹或相互矛盾的情況；檢查合同是否得到嚴格執行，是否存在違反合同約定對施工方非法補償的情況；察看索賠和補償的相關資料，分析索賠和補償的合理性，檢查是否存在合同與約定不與補償的項目，業主違規予以補償，是否存在應由施工單位承擔的風險，業主考慮其承受能力給與補償的，是否存在將包含的投資包干項目議定補償，是否存在將總價投資包干的臨時工程項目議定補償，是否存在投資變更項目的決策增加給施工方給與補償。

檢查是否存在違反《招投標法》法律規定調整原合同約定或增加補充協議、補償協議，對施工單位給與額外補償與獎勵的。

檢查總價合同的合理性。

4.違法轉包、分包情況的檢查。查看施工單位財務資料，是否簽訂了合同協議，根據資金流向和核算方式來判定是否存在有無非法以借勞務合作之名，借勞務分包進行分包之實，轉包、轉分包行為中有無分包超過國家規定的比例，是否存在再一次分包、轉包，是否存在業主指定轉包分包的行為，關注違規轉分包中利益分配并因此造成工程質量問題，有無存在其他利益分配，支付給個人的行為。

5.監理情況的檢查。

檢查監理單位基本情況：包括監理的資質，檢查監理人員配置情況；檢查監理工作情況：是否按照進度規劃進行監理工作，現場監理是否履行了其職責，監理日志記錄是否齊全，記錄內容是否符合要求；檢查監理對于工程量的計量是否嚴格；檢查監理對工程資料的簽證是否嚴謹，變更理由是否充分，簽證的程序是否合規，資料是否齊全，變更單價是否合理。

6、設計單位和設計變更情況的檢查。檢查設計圖紙的質量是否符合項目的要求，是否因涉及的原因造成工期延誤，包括圖紙的提供是否及時；檢查設計單位是否及時對概算調整情況進行了計劃；檢查設計單位是否按照合同的約定對現場派駐設計人員，現場的設計變更是否嚴謹，檢查設計變更的必要性是否符合規定，是否符合規定的程序，現場服務是否及時到位。

7、獎勵情況的檢查。獎勵理由是否充分真實，依據是否合理，是否符合合同的規定，是否達到了合同規定的考核指標，是否超過合同的限額發放獎金，重復發放獎金，只獎不罰；是否存在業主單位搭車發放獎金。

8、甲方供應材料管理情況的檢查。

（二）財務檢查

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引言

目前，中國的電力發電量多達八億多瓦，近幾年，完成的電力基礎項目也都相繼進入施工狀態，已經竣工的水電力基建項目也很多。電力工程的建設需要很大的資金投入，至少也需要上千萬，多則可能上億，更有甚者會達到幾十億。于是，做好電力企業的內部審計對整個電力企業的工程建設具有十分重要的意義。這里主要根據以往的工作經驗對電力基建財務審計做一個簡單的探討。

一、對項目中的資金的運用情況進行審計

用于建設電力工程項目的資金主要是向銀行借貸，電力企業審計人員的工作主要是對資金的真實、完整、截止日期以及財務報表的表達等是否正確進行審核。一般來說，借款利息已經資本化的那部分資金的正確程度對電力工程投資的成本具有十分重要的影響。比如，一個電力企業工程建設，每個月的月底銀行的存款還很多，那么這個企業造成資金的浪費還增加了企業的利息的支出，提高了工程的造價。

二、工程造價的審計

建設工程的時候，需要對不同工程的款項進行支付。現在，一般來說大型的工程項目都是以招標的形式確定工程的承包價。招標成功后進行簽約的時候，合同里面的提出的價格都有十分確切的數值，然而在進行具體施工的時候一般來說大都是以合同的定價為根據。電力企業審計機構的工作重點就是看建筑施工方是否按照合同規定的價格進行付款，以及工程的實施者有沒有違背合同的要求，實行超工程進度付款。除此以外，還要注意審建筑施工方否依據合同的規定，向指定的工程項目和建筑施工方進行結算。因為在工程項目的建設領域內出現了很多虛假工程結算時，常常出現和款項支付相關的憑證及資料出現了殘缺或者不規范的情況。除此以外，企業還要對施工企業所開發票的真實性和可信度進行審查。

三、對設備的投資情況進行審計

對設備投資中的設備安裝與否、工具與器具的明細分類等合理性進行審查。由于電力行業本身的特殊性，在所有的電力工程投資建設中，電力設備所需材料的使用情況在整個電力企業建設投資中占有很大一部分，審計機構在這一板塊的工作主要是審查概算外的設備投資擠占概算內的電力設備的投資。每一個明細的計劃都是根據概算來進行細化工作的。每一個系統所需要的設備都會在概算表上顯示出來，并一一對應，這與以后電力基建工程的竣工決算相照應，并核實設備的出廠信息，這些信息包括了廠家、型號、數量。某些財會人員對企業某些特殊的電力設備以及材料和備份的劃分不是很清楚，這就使得相關的負責人的審計工作可能出現差錯，從而導致對工程造價的估算與實際不符。

四、對其他費用問題進行關注

（一）三項費用

一般來時，工程建設單位的上級領導部門對基本項目工程的三費管理比較嚴格。這里的三費包括了前期的工程費、建設單位需要的管理費以及建設單位職工的崗前培訓以及繼續教育所需要的費用，建設單位對這幾個方面的費用的使用一般不會有減少或超出的情況，但是待攤費用與其他的比較細致的使用情況卻有可能出現問題，于是，我們審計人員就需要關注概算項目與相應的財務支出明細情況之間的出入，以便及時的發現企業概算以外其他項目對概算內項目的擠占情況。比如，一些施工企業會把工程施工加班的費用算在待攤費用上，企業審計機構的人員要擦亮眼睛，及時發現企業的待攤費用使用的真實性與合法性。

（二）人工費

在基礎建設工程項目中的人工投資情況，主要根據最新的相關的會計準則進行規定，這些人工費除了正常的工資發放，還包括了企業為職工提供的各種福利、服務或者一些其他的各種不同形式的報酬。在歸集結轉人工費的時候，要根據《電力工業基本建設的預算管理控制制度及規定》執行。一個電力企業如果出現了人工費用沒有以工資的形式支付給員工，就應該要核實其真實性。

（三）拆遷時需要給補償費

很多的建筑工程投資項目中都出現了對舊設施進行拆遷的情況，這種拆遷需要電力企業給予相應的補償，對于電力企業來說，這種拆遷費的費用可能并不是很大，但是，如果對原有的工廠進行改建或者擴大原有工廠的規模，那么這筆費用還是不可忽視的。值得探討的是，這份拆遷的費用使用情況的真實性，或者施工單位對拆遷工程的工程量有無虛報，甚至有些施工單位把拆遷的補償費用變通使用，故意增加拆遷的工程量，審計人員要重點把握拆遷范圍和內容是否與計劃及實際情況相符。審計人員也要注意財務的付款情況與合同規定的內容是否相符。

五、對于費用情況的計量劃分

有機組投產以前的聯合，應將運轉時各項費用的使用情況界定清楚，這種費用的劃分主要有兩種，第一種是基建期的使用，第二種是生產期的使用，這種界定實質上是一個資金的資本化和資金的費用化問題。根據最新的會計規則規定，企業固定資本的成本使用情況，應該根據該項資產達到預定目標以前所產生的必要資本的支出情況決定應該計入工程造價還是列入當期費用。

六、基建實時的稅收問題

在電力工程全部啟用試運的時候，機組帶負荷。根據增值稅的計算原理來看，試運時期所出現的費用消耗的進項稅可以以抵扣的方式抵消，并根據銷稅與進稅的差額來上交增值稅。電力工程整套一起運轉的時候，所出現的運行收入，根據國家有關稅收規定，不可以和建筑工程的成本直接抵扣，但是可以在與相關的支出配比之后，與企業將要上繳的稅收進行抵扣。

七、基建期間的收入

對于基建時期的收入，除了基建試用時的電熱收入外，剩下的主要就是拆遷時對廢舊物的清理所得。在電力基建整個過程中，根據有關規定，要把這些費用用于抵扣工程的成本費。很多地區的稅務局都規定了電力工程建設企業可以代替上繳電力施工單位營業稅，最后再根據代扣上繳的稅金的百分比，把相關的手續費返還給電力工程建設企業。相關財務的賬本上要留下相關的記錄，并對這筆費用的使用范圍進行規定。

結束語

以上主要圍繞電力基建工程中的資金問題，從審計的角度對電力企業出現的資金問題進行具體的分析，在分析的過程中，針對資金流動過程中出現的問題，提出相應的解決措施即加強電力建設企業審計機構的審核工作。搞好審計工作對電力建設企業的發展具有不容忽視的作用。

參考文獻

[1] 武倩倩.探討電力基建工程財務審計中一些問題[J].投資與合作，2012，（9）.

篇6

內部財務審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統從財務角度所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成,是為了檢查單位內部各項財務規章制度是否執行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產的使用是否合理有效以及供電局經營目標是否達到。供電局由于下屬部門眾多,會計核算層級復雜,內部財務審計顯得尤為重要。

■一、供電局內部審計的內涵

供電局內部審計是供電局為防止局部利益可能損害供電局的整體利益,要求設立的內部審計機構,并且獨立于各職能部門之外,由本部門或本單位專職內部審計人員或機構對各職能部門的經營活動或經營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定,為供電局管理者服務,從而達到內部效益最大化。

■二、供電局內部審計的職能

2.l 內部審計監督職能

2.l.1監督供電局經濟活動的合法性。內審人員在審計過程中,一方面要監督供電局的經營活動是否符合國家有關法律,法規的要求,以維護國際法紀。另一方面內審人員還要監督供電局內部方針、政策和程序的遵循程度,保證供電局擬定的內部控制規范和高效率運行。

2.l.2 監督供電局經濟活動的真實性。財務收支是反映供電局經營情況的重要信息,因此也是內部審計的一個主要方面,內審人員通過對財務收支活動進行審查,以衡量和確定供電局會計信息和其他信息的真實性,會計報告制度的可靠性。

2.l.3 監督供電局經濟活動的有效性。內部審計審查供電局的經濟業務活動是否全面、有效、及時,有無損害供電局利益的行為。內審人員應及時將審查的結果向管理層報告,并針對存在的問題提出改善供電局管理的意見和措施,使管理層明確癥結所在,盡快處理,確保供電局運行的效率。

2.2 內部審計評價職能

2.2.1評價供電局的內部控制。內部控制是供電局管理的重要組成部分,內部審計既是內部控制系統的一個組成部分,也是控制內部其它要素的主要力量。內部審計通過履行其職能,對內部控制的充分性、健全性、適當性進行評價,找出內部控制的薄弱環節和失控點,為促進內部控制的完善提供依據。

2.2.2 評價供電局的經濟效益。通過對供電局財務收支,生產經營活動的審查,客觀的評價供電局的總體業績,并分析影響供電局經濟效益的因素,發現問題所在,有利于管理層堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供電局的發展潛力。

2.2.3 評價供電局的社會效益。供電局的經營在強調經濟效益的同時,為供電局的長遠發展戰略考慮,必須注重社會效益的提升。內部審計從可持續發展的角度出發,評價供電局的目標與方針是否適應了供電局及環境的要求,是否與社會的整體發展目標相一致,以此來確定供電局的方針、程序、標準和道德準則。

■三、供電局內部審計的現狀

3.1 內部審計工作需進一步提高

供電局內部審計涉及財務審計、經濟責任審計和工程投資審計、專項審計等。相應內部審計機構人員業務能力需不斷加強。內部審計工作的創先是一個增加經濟效益的巨大潛力。

3.2 執行內部審計工作的偏差

現階段的內部審計大多數是事中、事后的查錯補漏,雖然內部控制制度上要求審計前期介入,但大多數都流于形式,有的單位還讓審計部門直接介入財務稽核等具體業務,反而加大了審計風險,而內部審計的真正任務是通過事先的預防,為供電局經營者提供必要的信息,促進經營者提高管理水平,提高經濟效益。供電局經營者則根據內審人員提供的資料信息,參考內審人員的意見制定經營決策,使供電局在市場競爭中立于不敗之地,而事實上無論經營者還是內審人員都不一定能做到。

3.3 內部審計的工作方式與技術手段相對落后

由于科技的迅猛發展和內部審計人員知識結構的原因,使內部審計的工作方式與技術手段普遍比較落后,方法單一,這與供電局的持續、快速發展極不協調。以審計手段的智能化來說,目前我國供電局審計在運用計算機輔助審計的水平還很低,而且也明顯落后于財務、業務等方面利用計算機的情況,處于滯后狀態。作為監督的“再監督”,審計的硬件條件一定要優于受監督者,但事實是資源配置與審計任務嚴重不對稱,從而使審計任務的完成程度打了折扣,內部審計也就不能起到應有的監督和威懾作用。

除了存在上述問題外,供電局內部審計還存在單位領導是否重視,審計程序、標準的制定以及內部審計質量的監督。審計法規體系是否健全,審計目標與單位經濟效益目標是否一致等問題。

■四、供電局內部審計的應對策略與發展趨勢

目前,我國供電局內部審計工作面臨的壓力很大,但在挑戰并存的同時也呈現出良好的發展勢頭。隨著社會經濟的發展和市場經濟體制改革的不斷深入,供電局內部審計也不斷得到豐富和發展。因此,客觀地分析和探討供電局內部審計發展的趨勢,將有助于進一步健全和完善供電局內部審計,促進其法制化,制度化和規范化。

4.1建立與現代供電局制度相適應的內部審計模式

為適應現代供電局制度財產所有者與經營者分離,制衡的運作機制,必須建立與之相適應的內部審計模式。目前內部審計模式有二種模式較好,就是監事會領導的模式和總經理領導模式。在監事會領導的模式下,由于監事不能兼任公司的經營管理職務,即沒有經營管理權,而內部審計的主要任務是通過審計促進供電局改善經營管理,提高經濟效益,因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決定,難以實現其主要任務和目的。而總經理領導模式有利于提高經營管理水平,但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監督和評價。比較而言,監事會領導模式的領導層次較少,地位超脫,相對獨立性強。因此,這種模式應是現代供電局中內部審計機構模式的首選。

4.2加強審計隊伍建設,不斷提高供電局內部審計人員的綜合素質

內部審計人員的素質是內部審計能否順利、有效開展的關鍵,是提高供電局內部審計工作水平,發揮供電局內部審計職能作用的根本保證。它不僅要求內部審計人員在業務方面要精通會計業務、熟悉本供電局經營,也表現在政治思想方面要作風正派,敢于堅持原則,能夠同供電局內部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此供電局要重視內部審計人員的錄用,按照建設一支素養高、業務精的供電局內部審計隊伍的目標,經常進行有關業務培訓,通過加強政治思想工作,開展供電局審計理論和實務的研討,總結實踐經驗等途徑,大力加強審計隊伍的思想作風建設和業務能力培養,使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷得到提高,建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、技術職稱資格化的供電局內部審計專業隊伍,以適應新形勢下對供電局內部審計工作的更高要求,使整個內審隊伍思想好、作風硬、業務精,從而提高內審質量。

4.3發揮內部審計的管理職能,由監督型審計向管理+效益型審計轉變

供電局的內審工作不能僅局限于查賬,應該充分利用熟悉規章制度及財務狀況的優勢充當一個“好參謀”。在現行的體制下,有了科學管理的框架,要讓管理得到強化,得到有效實施和不斷完善,就需要內部審計大力開展管理審計。管理審計是對組織的狀況及環境以及是否以合理、健康方式實現目標進行持續調查,以便對組織的措施表達意見,對組織經營進行更好的控制。管理審計注重審查組織管理機制發揮程度,其主要內容包括:決策系統是否良好,是否能正常發揮作用以及決策的效率和成功率;計劃是否周密、全面,計劃地執行程度和效果如何,控制是否合理有效;組織結構是否合理,能否適應環境變化做出快速反應,權責利是否清晰;領導體制是否科學、領導是否具備較強的責任感及現代管理知識。

4.4改變審計模式,開展風險基礎審計

內審部門的職責不僅僅是檢查、監督財務部門或者有關經濟責任人的問題,而是著眼于全局目標。客觀上,審計對象的復雜性增加了內審的風險性。審計人員應進一步提高風險意識,對供電局內部各單位進行風險評估,建立風險等級評分制度,選擇風險高的單位優先審計、重點審計。理論上,我國的獨立審計準則是建立在內部控制基礎良好的前提下的,也規定審計時采用制度基礎審計,但是目前我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計方法。因此,審計結論普遍存在重大隱患。內審人員應著眼于風險基礎的審計。風險基礎審計體現的審計思路以項目的審計風險為質量控制依據,首先,研究所從事的日常活動、供電局的內部控制及其運行。然后,通過對有關數據、信息的分析和檢查,由概括到具體、由表及里的認識財務報表披露的信息與供電局實際狀況的關系,確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據、信息,構成審計意見的合理保證,這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎審計主動發現和控制各項風險,可以在保證質量的前提下,提高效率,將風險降低到可接受的范圍。因此,改變審計模式,開展風險基礎審計勢在必行。

參考文獻:

[1]劉三昌.供電局內部審計技術[M].北京:中國經濟出版社,2003

[2]盧肖楊.供電局內部審計存在的問題及解決途徑[J].中國經貿導刊,2003,(6)

篇7

進入 21 世紀以后，審計理論界普遍的觀點認為：內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源利用是否有效，以及單位的目標是否達到。內部審計的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和電力集體企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證電力集體企業的內部控制制度更加完善嚴密。通常情況下，內部審計可分為內部財務審計及內部經營管理審計兩大類。

1電力集體企業內部財務審計

電力集體企業內部財務審計是指由企業內部審計機構或審計人員依照國家的法律法規、電力企業的管理制度對企業本部及所屬公司的財務管理和會計核算的合法、合規、相關內控制度的健全、有效，以及財務信息的真實、正確進行審查和評價的獨立的經濟監督、評價活動。可以這樣認為，充分發揮內部審計機構的作用是執行會計監督制度的保證，同時建立健全內部審計機構也是強化內部控制制度的一項基本措施。

電力集體企業內部審計是企業為防止局部利益可能損害企業的整體利益， 要求設立的內部審計機構， 并且獨立于各職能部門之外， 由本部門或本單位專職內部審計人員或機構對各職能部門、分公司、子公司、辦事機構的經營活動或經營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業管理者服務， 從而達到內部效益最大化。

2我國電力集體企業內部審計的現狀

2.1內部審計的審計范圍受到一定的限制

我國內部審計僅局限于財務會計方面， 這使大部分的內部審計隸屬于財務性質， 從而歸屬于財務部門領導， 雖然政府也曾多次提出財務與審計分立， 但大多數仍是一班人馬， 致使大多數的內部審計成為財務審計的自審過程， 其公正性就可能受到質疑。

2.2內部審計工作得不到應有的支持

我國許多企業對內部審計所提供的各種管理服務缺乏理解， 還沒有意識到內部審計是一個增加經濟效益的巨大潛力， 而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構， 從心理上排斥加強內部審計的觀念。內部審計機構人員流動性大，大多是在專項審計時點抽調人員，造成內審人員培訓機會少，業務能力無法增強。同時，內部審計制度發展緩慢。

2.3執行內部審計工作的偏差

現階段的內部審計大多數是事中、事后的查錯補漏， 而內部審計的真正任務是通過事先的預測， 為企業經營者提供必要的信息， 促進經營者提高管理水平， 提高經濟效益。企業經營者則根據內審人員提供的資料信息， 參考內審人員的意見制定經營決策，使企業在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經營者還是內審人員都未能做到。

2.4審計人員專業技能不全面

審計人員在財務審計中要注意對審計風險進行防范，至少需要做到以下幾點：內部財務審計人員要有全面的財務與法律知識；規范審計調查取證的操作水平；認真聽取和研究被審計單位的反饋意見；建立健全審計質量內控制度；正確履行規定的審計程序。

3電力集體企業內部財務審計的發展方向及完善措施

電力集體企業內部審計建立和發展的實踐已經證明，加強內部審計工作的領導，特別是明確企業主要負責人親自抓審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是電力企業審計工作的關鍵。各級內部審計部門要大力開拓審計領域，做出審計業績，用審計的成果來贏得領導的支持重視，提高審計權威性。

3.1發展電力企業內部審計職能

(1)內部審計監督職能的發展

①監督時空范圍的拓展。就目前而言，財務審計仍是內部審計的重要內容，但已由注重合法性的審查轉向強調資產的安全性和效益性，內部審計也將注意力集中在低效率和不經濟的制度上。另一方面，為滿足電力企業管理的需求，內部審計活動的范圍已涉及到電力企業活動的每一個方面，客觀上要求加強事前和事中監督，以便及時防范和發現威脅，消除單純事后監督的時滯效應，將可能的損失控制在最小的范圍內。

②監督重心的轉移。現代內部審計已開始轉向以經營審計為主導的管理審計。知識經濟時代的到來，使企業的生產經營更加依賴智力資源和知識創新，知識正作為一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，無形資產給企業帶來的經濟效益已遠遠超過有形資產。這一新的發展趨勢決定了電力集體企業內部審計的監督側重于無形資產，突出對技術資產、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映電力企業的現狀。

(2)內部審計評價職能的發展

①風險評價日趨重要。風險管理已成為現代電力集體企業管理的重要內容。相應的內部審計在執行評價職能的過程中，不同活動的相關風險就成為關鍵的因素。內審人員要先行評價活動的風險，并在實施過程中不斷地根據獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于電力企業活動的整個過程，以確保電力集體企業經營者獲得及時有效的信息，將風險可能導致的損失降至最低，實現電力集體企業效益最大化。

②評價目標的深化。內部審計發展的管理導向型趨勢，使內部審計不僅要評價電力企業已有的經營成果，更強調評價電力企業未來決策的適當性與可行性。評價主要關心與決策有關的關鍵性因素，包括電力企業的組織機構是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當性，預算及戰略計劃，各級管理人員的能力。

3.2建立與現代電力企業制度相適應的內部審計模式

為適應現代電力集體企業制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。

(1)監事會領導的模式：由于監事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進電力企業改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決定，難以實現其主要任務和目的。

(2)總經理領導模式：這種模式有利于提高經營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經理 的經濟責任進行獨立的監督和評價。比較而言，監事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現代電力集體企業中內部審計機構模式的首選。

3.3要提高內部審計人員的素質

內部審計人員的素質是內部審計能否順利、有效開展的關鍵，它不僅要求內部審計人員在業務方面要精通會計業務、熟悉本電力企業經營，也表現在政治思想方面要作風正派，敢于堅持原則，能夠同電力集體企業內部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此電力集體企業要重視內部審計人員的錄用，經常進行有關業務培訓，使整個內部財務審計隊伍思想好、作風硬、業務精，從而提高內審質量。

結論

在今后的財務審計工作中， 我們將積極組織調研活動， 借鑒先進財務審計經驗， 在控制財務審計風險前提下， 研究新的審計方法， 確保財務審計管理由重檢查糾錯、輕評價治理向檢查評價治理并重轉變。

參考文獻：

[1]劉三昌主編. 企業內部審計技術[M]. 北京：中國經濟出版社，2003.7：78-79.

篇8

軍隊物資采購網（）是全軍采購信息的唯一權威媒體，也是組織采購活動的“陽光平臺”，由全軍物資采購主管部門——總后勤部軍需物資油料部負責管理。軍隊物資采購網以信息為主導、以流程為中心、以效率為目的，是實現采購信息網絡化、采購管理規范化、采購過程電子化，提高軍隊物資采購透明度的重要手段。隨著軍隊物資采購信息化建設的穩步發展，網絡平臺在給我們工作帶來極大便利的同時，也對信息的安全性提出了嚴峻挑戰，迫切需要一種技術手段來為采購網保駕護航。

1.基于PKI/CA的電子身份認證技術

PKI/CA（Public Key Infrastructure/Certificate Authority，公鑰基礎設施/認證中心）產生于20世紀80年代，是在公鑰理論和密碼技術的基礎上發展起來的一種安全平臺，能夠透明地為網絡應用提供加密和數字簽名等密碼服務，以及密鑰和證書的管理，從而保證網絡上數據信息的安全、保密、完整和抗抵賴性。利用PKI/CA技術可以實現一個可信的電子身份認證平臺，使得網絡用戶在這個環境里能夠相互確認彼此的身份以及交互的信息，從而能夠安全的進行各種活動。

PKI/CA電子身份認證技術具以下特點：（1）交互性。PKI/CA具有良好的交互操作性，使得每個應用程序和設備都能以相同的方式訪問和使用PKI；（2）開放性。PKI/CA是一個開放的、國際公認的安全標準，技術方案可信和方便；（3）一致性。PKI/CA為所有的應用程序和設備提供了可靠的、一致的解決方案；（4）獨立性。PKI/CA的操作是完全獨立的、可信任的驗證，無需聯網實時進行驗證。

電子身份認證技術能夠實現以下功能：（1）電子身份證書。由CA簽發電子身份證書標示用戶的身份，以及證書的有效期限；（2）吊銷電子身份證書。證書由于超過有效期而變得無效，用戶密鑰被泄漏，或持有者更名等原因，需要注銷證書并加以公布；（3）查詢電子身份證書。CA的證書和作廢的證書能夠方便、快速的被使用者查詢和驗證；（4）提供信任服務。用戶的信任來源于對證書的驗證，也就是對頒發證書的CA的信任；（5）管理證書鏈。用戶的電子身份證書可由多級CA頒發，級聯頒發的證書可追溯到根節點CA。（6）交叉認證。不同的CA間可以相互認證，使得用戶的電子身份證書能被不同的CA系統所認可；（7）時間戳服務。在處理事務時，記錄操作的時間是十分重要的，主要用于用戶行為審計。

美國已經廣泛地將PKI/CA電子身份認證技術應用于政府、軍事和商業領域，包括國防部，能源部，聯邦存款保險，國家航空航天局和美國專利與商標辦公室等。近些年來，我國也在金融、稅務以及政府采購等領域逐步應用和推廣PKI/CA電子身份認證技術。

2.使用電子身份認證技術的必要性

傳統的身份認證技術使用用戶名加口令的方式，但用戶名和口令都容易被破解、丟失和泄密，致使用戶的合法身份被盜用，常常會帶來經濟或其它方面的損失。

靜態的用戶名和口令方案是目前使用最廣泛的方案，如論壇，網購平臺和電子郵箱等。大多數用戶使用的密碼都是普通單詞、姓名者其他簡單的字符。有86%的用戶會在不同的網站上使用相同的密碼或者有限的幾個密碼。最近一次全國性安全事件發生在2011年12月，CSDN（中國軟件開發聯盟）的安全系統遭到黑客攻擊，致使600萬用戶名、密碼及郵箱遭到泄漏。黑客使用這些密碼嘗試登錄注冊郵箱，再利用密碼取回功能得到用戶在其他網站的賬號和密碼。此外，駐留在計算機內存中的木馬程序或網絡中的監聽設備也很容易獲得用戶的密碼信息。因此，靜態密碼是一種極不安全的身份認證方式。

動態口令認證方式是用戶根據服務商提供的私有動態口令令牌，動態顯示的數字來輸入口令，并且每個登錄口令只能使用一次，同時利用單向散列函數（如Sha-1算法）的不可逆性，使竊聽者無法從竊聽到的登錄口令推出下一次登錄口令。多數網絡銀行都采用了動態口令認證方案。在2011年上半年，全國出現了多起網銀動態口令泄露安全事件。黑客們首先設計釣魚網站，引誘網銀用戶輸入登錄密碼和動態口令。動態口令雖然為一次性口令，但其在60秒之內是可反復使用的，只要在1分鐘內登錄進真正的網銀系統后就可以完成竊取用戶資金的操作。

下表為常用安全技術的安全性對照比較：

軍隊物資采購網是軍隊組織采購活動的網絡平臺，其安全性需求包括5個方面：（1）可用性。確保采購網穩定、有效地運行，使授權供應商得到所需信息服務。（2）完整性。確保采購網中的數據完整性和系統完整性。（3）保密性。不向非授權供應商和個人泄露私有或者保密信息。（4）可審計性。能夠記錄采購活動和用戶的全部操作行為，為采購監管提供依據。（5）抗抵賴性。任何供應商和用戶不能否認其操作行為和提交的數據。

傳統的電子商務平臺采用用戶名/口令的認證和訪問控制方式，安全級別較低，保密性差，無法滿足軍隊物資采購網業務平臺發展要求。采用電子身份認證技術完成對采購平臺訪問的身份認證和交易數據的數字簽名，可以有效的提高采購平臺，以及數據在傳輸、存儲過程中的保密性、完整性、抗抵賴性。因此，PKI/CA電子身份認證系統建設是軍隊物資采購網發展的重要方向。

3.電子身份認證技術在軍隊物資采購網中的應用

軍隊物資采購網具有特殊的網絡結構，由內網和外網兩個部分組成。外網依托互聯網，面向供應商，采購信息，完成與供應商的商務活動，是一個電子商務平臺；內網實現物資采購業務的辦公自動化，是一個電子政務平臺。兩個網絡是完全物理隔離的。

篇9

結合以往的審計經驗，根據國家以前的票據管理態勢，可以斷言任何一個被審計單位多年來在財務票據的管理上的已經失控，醫院也不例外，加上高校附屬醫院領導體制的多重性，行政歸口高校管理，業務歸口省級、地方醫療衛生系統管理，財務票據的管理失控已成為醫院管理上的頑疾，可謂重災區。假發票取得快、成本低、無查驗、套現易，總有不端分子在利用國家票據管理上的缺陷不斷蠶食醫院的資金。國家層面鑒于發票管理失控、假發票泛濫成災的弊端，決定在全國范圍內實行發票驗真查詢系統，既規范票據管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發票不規范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發票不規范就應該零容忍。在審計過程中應該地毯式審查財務票據的真實性，不論張數多少，不分金額大小，全部經過稅務查詢系統進行查詢真假。假發票有多種表現，諸如時間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結果不完全一致。真業務假發票、假業務假發票、假業務真發票等均屬發票不合規。對于真業務假發票，如果經辦人毫不知情無故意，應當要求經辦人更換合規發票。對于假業務假發票、假業務真發票，應當作為重大錯誤事項提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計“逢票必查”“抓早抓小”動真格的退款導向。對于態度蠻橫堅持不退款的，要固定證據后及時已送紀委。傳遞審計假發票退款導向，在于斬斷當事人“不敢”使用假發票的僥幸心理。目前，審計解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗”，“抓早抓小”，發現存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進行制度化和規范化，最終達到“不能”“不想”標本兼治的根本目標和理想狀態。順應常態“逢票必驗”，已經在被審計單位設立票據查驗崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。

二、順符民意“逢舉必查”

高校醫院有獨立法人地位，人、財、物相對獨立，管理決策自成體系，業務特殊，行業敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實質為特區管理。毋容置疑，特區式管理與新常態下的管理要求存在巨大差距，諸多業務偏離合法合規，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進入高校，更沒有進入地方高校醫院。綜合多方面的因素，在高學歷、高職稱人才云集的醫院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達到訴求目標時，舉報就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內審中，由于沒有按照審計規定暢通舉報渠道，收到的舉報材料很少。即或是有舉報材料，處理效果不佳，點到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑。現在，外部環境倒逼審計主動作為，必須其實履行審計監督主體責任，將紀律挺在前面，以規矩辦事。在審計實施過程中，必須高調傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅決查個水落石出，見人見事見責，采取點名道姓方式予以通報批評，依紀依規頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標桿意識”，高調維護審計權威。

三、強行規范“必審”

當下醫療市場競爭異常激烈，醫院只有實現超常規發展才能立足市場，尤其是高校醫院更是如此。與地方政府公立醫院相比，高校醫院在諸多政策上傾斜有限，高校醫院的發展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫院要盡快發展，必然出現陣痛期，各種矛盾逐漸顯現，特別是有的醫院正處于創三甲期間，一切工作為創“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現財經紀律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀國法，明目張膽的違規違紀很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態勢，表現為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規范和要求不適應，轉不過彎，有報怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望。總是拿適合味口的人和事作比較，用“寬”標準作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當回事，誤導規矩的執行。很多被審計對象不按照規定動作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉，從中獲利，損害國家利益。如變通報銷出差期間的士費，報銷跟隨領導出差的飛機票等；電話邀請接待無公函，模糊規格、標準、人數接待；用公款在私人會所娛樂消費；以領導出差為由報銷長假期間的過路費小票；以工作日用車為由報銷公休日加油票據等。為此，在實施實施過程中，審計人員要把“必審”的審計思想高調傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時消除慣性思維，幫助被審計對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計對象清白做事，清白做人。

四、對接黨紀“逢案必交”

不可否認也無需考證，以往的審計過程中出現了“人情審計”，“關系審計”，對于已經違規違紀等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計法規、審計程序向線索主管部門移交，最終直接導致線索不了了之。如此模式，審計工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計人員不但沒有做到審計監督的主體責任，反而推波助瀾，繼續放任被審計對象，達不到審計整改目的，直接導致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計實施過程中，審計組要高調把“縫案必交”的審計思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。

篇10

一、內部財務審計的內容與定義

內部審計之父索耶這樣定義內部審計：獨立評價組織中各類業務和控制。判斷其是否遵循公認的方針與程序，是否符合規定與標準，對資源的使用是否經濟有效，是否實現了組織的目標。

中國內部審計協會2003年6月的《內部審計準則》將內部審計定義為：通過對組織內部經營活動的適當性、合法性和有效性進行客觀的監督與評價，達到促進組織實現目標的目的。

作為內部審計中的一項財務內審，它的審核內容如下：對組織全年的財政收支執行狀況的審核；對組織中重大的經濟問題的決策與執行狀況的審核；對組織中債權、債務情況增減的審核；對組織中固定資產管理情況的審核；對組織內離退休職工工資發放情況的審核；對組織中車輛、招待、業務與費用的支出情況的審核；對組織中上一年度財政內審時發現的問題的整改情況的審核；對組織中需要說明的其他事項的審核。

二、中國電力企業內部財務審計工作的現狀

（一）電力企業內部的財務審計工作缺乏創新意識

查錯防弊型審計是電力企業內部常見的審計。會計報表、賬本、憑證及相關資料成為審計的主要對象。對財務審計的表面化是審計工作的一項弊病。審計過程中采用的是對會計科目進行逐筆審查的傳統方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態中。審計過程中常常忽視經濟債務審計與內部控制審計。手工收集審計資料的手段極大降低了審計效率。近年來雖然電力企業在財務管控、物資管控等相應的管控系統中配套使用ERP系統。但由于不統一的數據平臺和數據標準，致使審計技術和審計手段仍不能順利實施。

（二）獨立性缺失導致內部審計工作開展受阻

由于內部審計機構是在電力企業本單位負責人的領導下展開工作，所以在工作過程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計過程中受領導層的影響，對某些部門的審計工作難免有失公允。造成內部審計部門審計意見的發表是從企業的經濟利益出發的現象，影響其公正性和客觀性。這種審計管理模式削弱了內部審計的主體地位，得不到外界的認可。使內部審計的作用在電力企業經營管理中極大減弱。

（三）審計固定資產時達不到全面覆蓋

工程造價審計、竣工工程財務決算審計、工程管理審計、其他專項審計是電力企業固定資產內部審計的主要類型。其中開展較為普遍的為工程造價審計和竣工工程財務決算審計。而像工程管理審計僅在部分電力企業中得到開展。由此可以看出在對固定資產的審計過程中，工程建設，資產管理的合法性成為主要關注的焦點。而對資產運行，資產管理機制及運營效益等方面關注較少。審計工作仍無法向高層次的管理型、績效型、風險型審計邁進。

三、電力企業內部財務審計工作的加強

通過對我國電力企業內部財務審計現狀的分析可以看出完善內部財務審計工作迫在眉睫。這就要求企業的主要負責人要加強對內部審計工作的領導。從聽取審計工作匯報，布置審計工作任務到處理審計查出的問題都要親力親為。要用審計工作取得的成果得到上級的支持和肯定。

（一）加強內部財務審計的監督職能

在內部審計的過程中，財務審計一直都是重中之重。內部財務審計活動早已滲透到電力企業發展的各個方面。但在審計過程中注重資產的安全性和效益性，輕視資產的合法性，對一些低效率和不經濟的制度過分重視都是導致審計工作效率低下的主要問題。那么如何扭轉這一局面呢？這就要求審計人員加強事前和事中的監督，杜絕單純的事后監督，將損失降到最小。

一個企業在運作的過程中能夠對風險作出及時準確的判斷是十分重要的。在內部審計過程中，不同活動的相關風險成為評價部門職能的關鍵因素。內審人員要將風險評價貫穿于電力企業活動的整個過程中，不斷修正最初的風險評價。只有這樣才能確保電力企業及時獲得有效信息，最大限度的降低風險，實現經濟效益最大化。

（二）內部審計模式與電力企業制度的統一

只有建立與電力企業內部制度相統一的審計模式才能達到電力國有企業制度財產所有者與經營分離、制衡的運作機制。

在當今的電力企業中存在著“監事會”和“總經理領導”兩種模式。由于監事沒有企業經營管理權，所以不能兼任公司的經營管理職務。這就表示這種方式不能很好地通過審計促進電力企業的經營管理，提高企業的經濟效益，難以實現其主要的任務和目的。而“總經理領導模式”雖然有利于經營管理水平的提高，但是對本級公司的財務和總經理的經濟責任卻難以做出獨立的監督和評價。考慮到審計工作的需要，監事會領導模式因領導層較少，具有超脫的地位和較強的獨立性，更適合內部審計工作。

（三）內部審計人員素質的提高

內部審計工作能否順利有效的開展，內部審計人員的素質是關鍵。電力企業要加強對內部審計人員的錄用、培訓工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會計業務，熟悉電力企業的經營，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優秀、作風清明、業務熟練的內審團隊，才能從根本上提高電力企業財務審計的質量。

四、結束語