導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇科研單位的特點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一　前言

農業科研單位具有兩方面的特點，一是農業科研單位是農業科研單位，其具有服務性、公益性以及非營利的特性，農業科研單位需要接受國家相關行政部門與單位的領導和監督。二是農業科研單位主要是通過科研成果的開發和利用，來產生具體的經濟效益和社會效益的，因此具有一般企業的經營性的特點，主要表現是為人民的生產與社會的發展提供相應的科技服務。在分析農業科研單位內部會計控制相關問題時，必須結合農業科研單位的這兩方面的特點來進行，從而有助于我們有效把握農業科研單位內部會計控制存在的問題，找出健全農業科研單位內部會計控制的有效對策。

二　農業科研單位內部會計控制存在的主要問題

(一)單位領導對內部會計控制制度存在觀念上的落差

觀念上的落差表現是：很多單位領導對沒有認識到內部會計控制制度的重要性，即使認識到了，也認為內部會計控制是一項比較簡單的工作，無須多費時費力，甚至很多農業科研單位內部規章制度設計的很健全，但是卻缺乏執行的力度。有些農業科研單位領導在對內部會計控制制度的重要性和功能發揮上，認識不一，分管內部會計控制的領導可能比較重視，但是其他領導則不重視，從而導致內部會計控制在初步的設計階段、規劃階段、執行階段、監督評價以及反饋階段，都遭遇種種挑戰。

(二)職責分工不清，導致農業科研單位內部會計控制缺乏效率

現在有很多農業科研單位，在內部會計控制的管理上比較松弛，缺乏系統性和科學性。很多農業科研單位的經濟業務事項和會計業務事項之間沒有進行職責劃分，比如對科研資金管理上，審批人員、經辦人員、保管人員之間沒有進行職務分離，或者就算實行了職務分離，相互之間也沒有制約機制。從而導致在內部會計控制相關環節的管理上，責任與權不明確，程序不科學不規范，從而使職務重疊乃至越權行事的現象常有發生，這些為弄虛作假，營私舞弊提供了廣闊的空間，從而造成農業科研單位在會計管理工作上的混亂，財務管理失控。

(三)農業科研單位缺乏高素質的內部會計控制人才

人才是任何單位和組織發展的保證。沒有優秀的人才作為支撐，那么任何企業的發展都是空談。目前在很多農業科研單位，優秀的財務管理人才、會計人才十分缺乏，從而導致內部會計控制工作無法展開，也無從展開。一些農業科研單位的會計工作者，甚至沒有受到過正規的會計方面的專業教育，從而導致內部會計制度實際不科學，可操行性不強，內容也十分簡單。

三　加強農業科研單位內部會計控制的對策分析

(一)強化單位領導的內部會計控制意識

內部會計控制的目標是消除存在農業科研單位的風險，這種風險是必須需要意識和控制的，如果沒有強烈的意識，那么控制就變為沒有效率的控制。

農業單位相關領導部門，應該經常定期或者不定期的舉辦一些農業科研單位負責人財政法規或者內部會計制度建設培訓班，通過強化培訓和學習，來提高他們對內部會計制度重要性的認識，增強他們對農業科研單位實施內部會計控制的意識，以取得他們對內部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部會計控制環境。

(二)實行授權批準控制制度，明確內部會計責任

農業科研單位應該在內部會計的設計上，應該科學合理，同時對相關工作的授權范圍、權限以及程序和內容等都應經過全面的論證。農業科研單位的管理者必須在授權范圍行使其享有的職權，并承擔其業務授權帶來的責任，各項會計業務的經辦人員應該在授權范圍內辦理業務。

(三)完善內部會計控制制度，強化會計監督職能。

農業科研單位內部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設。會計人員素質是確保農業科研單位內部會計管理體系正常運行的關鍵。要通過對會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平的培訓，使農業科研單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內部財務管理控制制度和財政政策。要支持和監督會計人員遵循會計職業道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權力。

(四)加強會計業務控制

會計業務控制是在對會計事項進行處理時，必須采取一定的措施和方法，保證會計記錄的真實、正確與完整。會計記錄控制的基本目標是確保會計信息統所提供的會計信息具有高度的可靠性。第一要做好會計憑證控制：會計憑證控制是會計業務控制的第一道關口，憑證的填制、傳遞、必須要控制，以保證原始憑證的真實性、合法性和完整性。原始憑證必須經過授權的計人員的審核，審核原始憑證是否真實、合法。第二要做好內部稽核控制：內部會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或核工作。通過稽核可以提高會計核算工作質量。內部稽核主要在合法性、真實性、財產安全上等方面加以控制。

第三要做好會計賬簿控制：對會計賬簿就是要從賬簿的設啟用、記賬、登賬、對賬、結賬等各個環節加以控制。第四是要好財務分析控制：財務分析是以會計核算資料為依據，結合其他有關資料，采用專門的分析法進行分析。通過分析及時掌握收支動態，對單位的財務情況進行全面的綜合概括，總結經驗，找出問題，按照問題的主次、輕重、大小進行篩選，進行歸找出其中相互的、內在的聯系，做出綜合分析和評價，寫出正確的書面結論。

篇2

農業科研單位屬于事業單位，其主要任務是進行農業基礎性的科研工作。現代事業單位已經在許多方面進行了改革，其資金的來源渠道較過去有較大的差異，從國家財政供給轉變為自身爭取經費。因此，現代農業科研單位的資金來源是由國家財政供給、相關部門投入、社會單位投資及其他方面共同構成，資金的數量較大，在資金的消耗上也呈現出多樣化的科目，出現了許多問題，如資金的浪費問題、攤入項目的規范等，嚴重影響了資金的使用效率。因此，加強農業科研單位財務會計核算，可有效地管理措施對于單位財政健康、穩定發展、資金使用效率等，都是具有較大的積極意義。

一、農業科研單位財務會計核算特點

農業科研單位原來主要是靠國家財政撥款來保持發展的，新形勢下，農業科研單位的資金與收入來源有所變化。因此，必須采取相應的財務會計核算制度來提高農業科研單位的財務管理和經營管理水平。

（1）作好資產保值是農業科研單位財務會計核算的主要目標。要想實現農業科研單位的可持續發展，其必須不斷地開發和研究出新的科研成果，而要想有新的研究成果，就必須需要科研經費。因此，農業科研單位必須有足夠的資金來源，這是資金保值的一個內在要求。此外農業可按單位生產的產品具有公益性，因而其產生的效果可能是社會經濟效益顯著，但經濟效益不是很明顯。因此，如何提高經費的效益性，做好資產的增值保值是科研單位財會會計核算的主要目標。

（2）農業科研單位核算內容比較多。農業科研單位涉及很多的研究試驗點，管理內容也比較復雜。例如，從事良種繁育的單位核算的內容主要是種子、種苗等成本費用；從事森林保護的單位核算的內容則以造林營林成本費用為主；從事病蟲害防治的單位則以農（獸）藥、機械設備為主。

（3）核算的對象特殊，需要借助專業判斷。農業科研單位的業務活動與自然環境具有密切聯系。因此，其會計核算具有區別其他事業單位的特點。例如，種子和種畜的核算，就比較特殊，這種核算常需要進行專業判斷，需要借助專業人士對整個農業科研業務活動的熟悉程度和了解，從而進行相應的會計核算。例如，我們農業科研單位將一項科研成果認定為無形資產，如何判斷這項無形資產的經濟效益，如何對此項無形資產進行攤銷，都需要借助專業的人員利用相關知識來進行。

二、農業科研單位財務會計核算存在的問題分析

（1）基本建設會計的核算問題。我國很多農業科研單位在基本建設方面采取按基本建設投資單獨建賬。《事業單位會計準則》規定：事業單位有關基建投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度。這項規定最大的問題是造成了一個事業單位內部形成了兩個會計主體，一個單位執行兩種會計核算制度，編制兩類會計報表。但是由于財政撥的基本建設款都放入了事業零事業零余額賬戶，如果該賬戶中不體現這筆收入和支出顯然是不完整的，而基建賬對其進行核算，資金的操作權又沒辦法掌握。對兩種生產活動的核算執行兩種會計制度，分開建賬，造成單位將整體經濟活動的記錄人為分割成兩部分，導致了任何一種會計報表提供的財務信息均不夠完整，從而不能滿足農業科研單位相關利益者全面了解其整體經濟活動的需求，也不利于農業科研單位項目資金的管理和完整。

（2）固定資產的核算問題。固定資產是農業科研單位開展科研活動以及其他業務活動的重要物質基礎，因此加強固定資產核算，是農業科研單位不斷發展的現實需要。按照相關制度規定，事業單位在固定資產核算上，采用固定資產不計提折舊，設置“固定資產”和“固定基金”兩個科目同時核算。這就非常容易在資產負債表上存在虛增資產及凈資產的問題。農業科研單位固定資產在使用過程中不計提折舊，不能有效地反映固定資產的價值變動情況。因此，不能有效客觀反映固定資產的損耗程度，不能為評估固定資產更新和再生產提供保障。

（3）會計報表體系不健全。農業科研單位會計報表內容主要包括了：“資產負債表及補充資料”、“收入支出總表”、“事業支出明細表”和“收支情況說明書”組成。農業科研單位財務會計資產負債表格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，不僅報表內容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅，而且也不利于信息使用者對其進行分析。

三、農業科研單位財務會計制度改進措施分析

（1）以權責發生制的會計核算基礎。權責發生制是財會會計核算的一個基本原則，采取權責發生制可以有效地記錄在會計期間內的，各項會計事項的收入與成本，而考慮具體是否付出了現金。權責發生制是不管本期是否收到了款項，也不管本期是否費用進行了支付，只要發生了相關的經濟事項，就應該對此進行記錄，從而保證會計信息的完整性。權責發生制是可以綜合反映農業科研單位的收入與費用配比的財務結果，從而可以為農業科研單位內部管理者和外部利益者提供切實的資金來源、運行成本、成本收益、資源消耗等各方面的財務會計信息的變動情況，從而有助于農業科研單位有效地完成受托責任。

（2）基建會計應該建立統一的核算制度。本文認為在不影響各政府部門和事業單位對基建信息需求的前提下，將農業事業單位的基本建設撥款納入事業單位會計統一核算。通過在農業科研單位會計中增設會計科目和調整有關報表體系，全面、完整地重構基建資金和事業經費統一管理與核算新的事業單位會計制度。

（3）加強對固定資產管理。農業科研單位固定資產是財務會計核算的重要組成部分，加強對農業科研單位固定資產的管理是農業科研單位實現可持續發展關鍵。目前在農業科研單位的固定資產管理上一般不計提折舊，這種方式造成的結果是：容易造成賬面價值與實際價值的背離，不能有效地核算農業科研單位的成本，不能有效地對固定資產產生的價值損耗進行補償，保證農業事業單位的再生產能力。因此，本文建議，可以通過采取提取修理和維護自己的方式來保證農業科研單位固定資產的更新。同時在固定資產的會計核算上，應建立固定資產清查和盤點制度，確保賬賬、賬實相符。同時要提供固定資產管理人員的素質，提高資產管理制度的執行力，確保固定資產的安全和完整。

（4）建立完善的會計報表體系。首先，農業科研單位應該提供詳細的報表，這些報表應該對本單位的財務狀況進行充分的說明，主要包括了：關于農業科研單位的單位總體情況。例如，目前農業科研單位的重點研究課題是哪些，研究的方向，科研成果的轉化情況等；關于本單位除財政撥款外的其他業務收入；對本單位的收入、費用、成本進行橫向和縱向比較分析，并找出原因，進行總結；關于本單位的財務管理和會計核算工作的管理情況，要通過對這些工作的總結來進一步提供農業科研單位的財務會計核算的水平。其次，農業科研單位應該增加能夠有效反映其現金變動、收入與流出情況的現金流量表，從而可以有效清晰地把握住該單位的現金流入和流出情況，為農業科研單位的其他業務活動的開展，提供有用信息。

隨著農業科研單位發展的需要，新理論和新機制也會在發展的同時得到進一步的提升。財務人員要在實際的工作中，繼續關注和學習農業科研單位財務管理的最新知識，力求做好科研項目的服務。

（作者單位為沈陽市農業科學院）

篇3

一、軍工科研單位的業務特點

 

(一)軍工科研單位往往研產結合：既是新式武器裝備的研發者，也是研發過程中樣品樣件的生產者，同時也肩負著所研發產品性能指標的聯試、測試、安裝維護、升級改進等任務，所以與一般企業相比，其業務流程較長，不可預見因素較多，成本管理過程也更加的復雜和繁瑣;

 

(二)軍工科研單位的業務往往具有種類多、批量小、型號改進頻繁的特點，甚至同一項目在不同研制階段的結構組成和性能指標都存在較大差異，這一特點對成本管理最直接的影響是不同項目間成本管理的模式和經驗數據可比性較差，在編制產品(項目)預算時，建立在歷史數據基礎上的材料、人工及加工制造耗費預算不準確，甚至流于形式;

 

(三)軍工科研單位的客戶主要為各武器裝備使用部門，保密性強，按計劃指令進行研制生產，從某種意義上說是先有客戶再有產品的經營模式，不存在市場風險。而也正是因為其這一特點，導致軍工科研單位的產品沒有公允市場價格，目前常見的定價模式是招投標時客戶直接定價，或者先簽訂暫定價，待研制成功后通過審價的模式確定最終成交價格，這也與一般企業的經營模式顯著不同。

 

二、軍工科研單位成本管理過程中面臨的困境

 

(一)成本意識淡薄。軍工科研單位是伴隨著我黨、我國一起建立和成長的單位，其發展速度和領域也與同期的綜合國力和基本政策息息相關，這就造成了經營過程中“政治因素”重于“市場因素”，無論管理者還是技術人員都以“保質、保量、按時”完成科研任務為首要目標，甚至不惜一切代價來進行研發，這一思維導向直接導致管理者和技術人員成本意識淡薄，重項目研發而輕成本管理。即使在市場經濟的今天，這一理念仍根深蒂固。

 

(二)習慣性高耗費決策。指令性任務的最大特點是對產品質量和交付時間有嚴格規定，在這種壓力下管理者和技術人員習慣于高耗費決策，主要表現在：1、論證和方案設計階段，在新研技術和繼承性技術的劃分過程中，為刻意突出研發項目的創新性，存在過度設計和過度研發的現象，同時在繼承性技術的選用方面，直接選用已有的高配置技術積累滿足低參數指標需求的現象也比較普遍;另外，在自研和外包外協的劃分過程中，為保證項目進度，部分單位存在將不需要或者不允許外包外協的模塊或者設備外包外協給其他單位，這在增加了科研成本的同時，也造成了本單位技術空心化，無意中培養了競爭對手，價格也會受制于人;同時據不完全統計，在后續的聯試、測試及交付使用過程中，50%以上的質量問題都出現在外包外協部分，造成了較高的售后服務成本和質量成本;2、研發過程中元器件選型時，由于軍工科研單位對新型元器件的選用和采購流程比較復雜，審批手續也比較繁瑣，而已經使用過的元器件審批手續相對簡單，所以科研人員在元器件選型時，會優先選用已經使用過的或者常用的元器件，而這些元器的性能和規格往往高于本次研制項目所需，造成科研成本的浪費;3、驗證階段的聯試、測試和交付使用保障環節，科研單位往往派駐技術人員全程參與，以便隨時解決使用過程中的問題，這在提高保軍能力的同時也會帶來科研單位人力成本的增加，所以選用合適的技術人員來平衡保障需求和人力成本之間的矛盾至關重要，科研單位目前的常用做法是“誰設計誰保障”，或者派駐級別較高的技術人員參與保障服務或者問題歸零，而售后人員的技術能力有限或者參與度較小，這在一定程度上大大增加了人力成本，也帶來了人力資源的浪費。

 

(三)預算編制流程有待優化。軍工科研單位種類多、批量小、技術復雜的產品特點，使得各項目之間的成本構成和同一項目不同研發階段的成本構成差異較大，加之新研項目的研制風險和影響因素的不確定性使得未來支出預測的準確性較差，這都給基于歷史數據的項目預算帶來很大障礙;另外在預算編制過程中，預算編制人員對科研項目的技術特點和經費構成缺乏深入、全面的了解，對業務部門提交的預算數據的準確性甄別能力不足，往往只能在總體數據的層面進行宏觀的把控，執行過程中實際支出與預算金額差異較大。導致基于成本預算的成本控制難以實現或者流于形式。

 

(四)新形勢下軍工科研單位的成本壓力持續增大。目前大多軍工科研單位都屬于事業單位，享受國家財政補貼、住房補貼及各項稅收優惠政策，改制完成后上述補貼收入和優惠政策很可能會取消，在單位經營模式和管理水平不變的情況下，相當于減少了凈利潤，若要保持目前的業績指標，則需要提高管理效率和成本管理水平;另外根據2011年出臺的《關于進一步推進軍品價格工作改革的指導意見》 ，將對軍品價格的定價模式從“事后定價”向“事前控制”轉變，從“單一定價模式”向“多種定價模式”轉變、從“個別成本計價”向“社會平均成本計價”的思路轉變，對企業尤其是競爭性采購范圍的企業而言，未來面臨的競爭壓力會越來越大，如果本單位的成本管理水平低于同行業平均水平，如研發過程中出現較多人、財、物的浪費或者研發失敗，就意味著本單位承擔了額外的管理成本，市場競爭中無疑會處于不利地位。

 

三、基于關鍵控制點的成本管理對策思考

 

本文所提及的關鍵控制點是指研發、試生產過程中該環節需要投入大量的人力、物力成本或者該環節不涉及大量的人力、物力的投入但是影響或者決定了后續人力、物力投入的環節。對這些關鍵控制點的梳理和分解，有助于我們理清成本的構成和影響因素，為后續成本管理提供依據和參考。

 

(一)積極與客戶溝通，確保外部輸入的準確性

 

在項目的論證和方案設計階段，工作重點在于搜集市場信息，并對搜集到的信息進行分析判斷，明確主要技術指標的同時，制定總體技術方案并測算項目全生命周期成本支出。該階段對項目總體成本影響較大的環節有兩個：一是準確搜集客戶需求信息并持續跟蹤，確保項目外部輸入更改時能夠及時反饋到項目組。這是現階段軍工科研項目的特點決定的，軍工行業的快速發展反映到科研單位就是軍工科研項目技術指標的更新調整，甚至同一項目不同批次產品之間的功能性能和技術指標都有較大差異，這就要求市場人員及時獲取客戶需求的調整信息，減少方案更改帶來的成本損失;二是準確分解分配客戶需求，制定滿足客戶需求的最優方案，據美軍相關統計，方案階段發生的成本只占10%-20%，其內容卻決定了項目90%以上的生命周期成本，這一數據也基本反映了我國軍工行業的成本特點，所以在項目總體技術方案評審的基礎上，建立項目方案經濟性評審制度，對總體方案技術路徑的經濟性、成本與收入的匹配性進行評價，并作為總體方案選擇的重要條件。具體而言：用測算成本控制項目產品的規格設計，區分繼承性技術和新研技術，并分類細化成本測算，若技術方案、研制標的等內容發生變更，應根據影響程度重新進行方案經濟性評價。

 

(二)加強采購環節管理，提高資金使用效率

 

外購元器件、外購成品和外包外協基本占據了型號項目60%-80%成本，該部分支出不可避免，但合理籌劃和優化采購流程可以壓縮該部分支出，提高資金使用效率。首先遵循標準化、模塊化、通用化和產品化的設計原則，在不拔高選購材料標準的基礎上，優先選用成熟技術、成熟選材，減少非標項目的比重;其次，外購元器件和外購成品的采購環節，除戰略供應商之外，積極引導和培育供應商之間的競爭，消除獨家供貨，同時開展精細化采購管理，依據科研生產計劃，科學確定經濟庫存量和經濟采購量，合理組織采購時間和采購批次。對由于科研任務取消或者變更導致的已采購元器件的積壓，積極采取應對措施，如與供應商協商處理解決，協商無果的情況下盡量在不同項目間進行比對，符合指標要求的優選推介使用，盡量避免元器件長期閑置或者報廢的情況;再者，嚴格控制外包外協的內容，實行外包外協合同評審制度，對外包外協進行充分的技術論證和經濟可行性論證，對不能外包外協的核心產品、核心技術、核心軟件等，再難也要自己公關解決，防止科研產品技術成果空心化，也可以規避采購價格受制于人的風險，有效監督和控制外包外協成本。

 

(三)優化人崗匹配，降低人力成本

 

對軍工科研單位而言，技術人員是其最寶貴的財富，合適的人做合適的事情，合適的事情配備合適級別和數量人，可以提高人力資源的使用效率，降低人工成本。這在研制階段和售后保障階段尤為重要。

 

研制階段不僅僅是技術方案的執行階段，更是研制過程中發現問題、解決問題并完善技術方案的過程，這一階段需要技術人員極大地人力投入。在目前的研發體制下，尤其在重點項目的研發過程中，各軍工科研單位為保證項目質量和進度，往往不計成本的投入人力資源，在保證項目進度的同時，也帶來了一定程度的人力資源浪費;另外在聯試、測試、交付保障及售后服務環節也是一樣，究其原因，主要是由于成本意識不足和缺乏標準規范造成的。

 

建立人力資源分級制度，明確標準研發項目的崗位配置，將人員投入流程形成標準規范，可以有效地減少高配人員投入，降低人工成本;同時在交付保障和售后服務環節，提高售后保障人員的技術水平，減少錯誤發生，也可以降低研發人員在保障性工作方面的投入。具體而言：加強對售后人員的培訓，使售后人員在生產環節就開始介入，有助于提高其服務水平，節約維修成本;另外建立良好的信息溝通機制，在充分了解外場情況的基礎上，選派合適的人到場，可以避免維修保障服務勞而無功，對于客戶較為集中或者產品使用量比較大的重點工程項目，可以設立相對固定的服務工作點，派駐技術人員常住外場服務，節約外場服務差旅成本的同時，也提高了售后服務的及時有效性。

 

(四)建立成本管理監督考核和激勵機制

 

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關鍵詞 ：農業科研單位；內部控制；約束機制；運行機制

黨的十八屆三中全會提出，要“形成以工促農、以城帶鄉、工農互惠、城鄉一體的新型工農城鄉關系，讓廣大農民平等參與現代化進程、共同分享現代化成果”，進一步強調農業的基礎地位。作為承擔農業科研、農業示范推廣任務的農業科研單位在我國經濟發展和“三農”政策實施過程中地位顯得更加重要, 各級政府財政預算中農業科研經費的比重也越來越大。為此，加強農業科研單位的內部控制，不斷提高農業科研經費的使用效率和效益, 對更好地發揮農業科研的創新能力具有重要意義。

一、農業科研單位內部控制的研究現狀

內部控制是指單位或組織為了實現其經營目標或事業目標，保護其資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，保證單位或組織經濟活動的經濟性、效率性和效果性，而在單位或組織內部采取的自我調整、自我約束、規劃和控制的管理活動。內部控制從內容上分包括了會計控制和管理控制兩個方面，而財務會計內部控制是以價值控制為主要手段，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合所進行的綜合控制，它是內部控制的中心環節。

從農業科研單位的特征分析，農業科研單位的內部控制包括了兩層含義，一是農業科研單位內部各個獨立核算單位自身的內部控制活動，二是農業科研單位整體的內部控制活動，即農業科研單位真正意義上的“內部”控制。文章所研究的內部控制是指農業科研單位整體的內部控制活動，即以資本控制為核心的內部控制。對如何做好農業科研單位的內部控制工作，近年來農業科研單位的實務界已經著手進行研究，但研究的范圍還不廣泛，研究也不夠深入。我們通過中國知網以“農業科研單位內部控制”作為

關鍵詞 進行搜索，2010 年-2015 年五年間各類期刊只發表研究文章12 篇，表明對農業科研單位的內部控制研究尚處于起步階段，還需要進行較為深入的研究。

二、農業科研單位內部控制研究的意義

2012年11月29日財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該內部控制規范自2014 年1 月1日起實施。《行政事業單位內部控制規范（試行）》的實施目的在于應用企業單位加強內部控制的經驗和做法，結合行政事業單位的實際，加強對我國行政和事業單位的內部控制活動。開展對行政事業單位內部控制的研究，有利于更好地實現行政事業單位的事業發展目標，進一步提高行政事業單位內部管理水平和財政經費的使用效益，確保行政事業單位資產的安全，為確保經濟信息的真實、合法提供保障。通過對農業科研單位財務內部控制的研究，可以促進農業科研單位更好地貫徹和執行《行政事業單位內部控制規范》，并促使農業科研單位在生產經營和管理活動進行自我調節和自我制約，堵塞科研經費管理中的漏洞，提高財務執行力，進而促進農業科研單位的穩定健康發展。

三、農業科研單位內部控制的創新舉措

（一）構建農業科研單位內部約束機制

1.制度約束

制度控制是財務內部控制的前提，建立健全科學有效的財務會計方面的制度是加強農業科研單位科研經費管理的保證，可以進一步優化農業科研單位的內部控制環境。農業科研單位的制度約束應該涵蓋農業科研單位經費管理的整個過程，包括財務預算管理制度、科研經費使用審批制度、對外（對內）投資管理制度、固定資產（流動資產）管理制度、財務報告制度、財務分析和財務評價制度、內部審計制度及擔保管理制度等，利用制度來規范農業科研單位各項經濟活動。

2.權力約束

農業科研單位的財務管理權限包括參與決策權、財務審核權、財務執行權和財務監督權。為了提高農業科研單位的管理效率，同時規范單位的財務行為，農業科研單位財務部門負責人應當有權參與單位的各項決策活動；對各項科研經費的使用在單位領導審批之前應當由財務負責人進行審核，審核無誤后再行審批；對單位預算經決策機構審查通過后，財務部門應當按照審查批準的預算嚴格執行；同時對單位預算執行情況進行全過程的監督，對監督中發現的問題及時進行處理或報單位領導進行處理，從而有效保護各方權益，保證農業科研單位的可持續發展。

3.責任約束

責任約束是指農業科研單位應依據《會計法》、《會計基礎工作規范》、《行政事業單位內部控制規范(試行)》，制定單位內部財務會計方面的規章制度，根據規章制度科學設置財務會計機構、配置科學合理的財務會計崗位、配備具有專業勝任能力的財務會計人員，堅持不相容職務相互分離原則，明確各個崗位財務會計人員的職責權限和崗位責任，根據崗位職責，對單位業務過程中的關鍵控制點進行管控。

4.職業道德約束

職業道德約束是以會計職業操守為核心的會計職業道德自律活動。會計職業道德約束就是會計人員通過自我判斷、自我約束、自我調節和自我評價來體現會計職業道德規范的具體要求。各級財政部門應定期對各單位會計職業道德的遵守情況進行檢查，并將檢查結果納入會計從業資格證書登記注冊和年審管理的重要內容，同時各農業科研單位應依據會計法等法律法規建立自律獎懲制度，對遵守會計職業道德情況好的會計人員給予獎勵，對違反會計職業道德的會計人員給予嚴厲處罰。

（二）構建農業科研單位內部運行機制

1.全面預算

農業科研單位應根據單位的戰略目標和行業特點來編制單位的全面預算。預算編制應當由業務部門、項目負責人和財務人員共同參加，首先應編制單位的各項業務預算，即科研項目的業務預算、事業發展預算和單位采購及投資等方面的預算，在此基礎上編制農業科研單位的財務預算，包括現金收入、現金支出、現金籌劃三個方面。通過全面預算以具體數量化的形式，規定單位內部各職能部門和項目負責人的工作職責和工作目標，協調農業科研單位內部各個獨立核算單位之間、各職能部門之間以及獨立核算單位與職能部門之間的利益關系，通過業務、資金、信息、人才的整合，來實現農業科研單位的資源合理配置。

2.資金活動

資金是農業科研單位生存和發展的基礎，農業科研單位的資金活動是指單位在科研項目實施和事業活動開展過程中所形成的資金流動，包括單位的對外投資活動、固定資產的購置、建造活動、商品購銷售活動和勞務供應活動等。農業科研單位應通過資金活動加強內部管理和內部控制，一是對各投資項目要從經濟、技術和財務三個方面進行詳細、科學的可行性分析，提出可行性研究報告，二是對單位的資金活動進行全過程的監控，防止或避免重復購置、資產流失和財物毀損等現象的發生，確保單位資產的安全完整，提高資金使用的效率和效益。

3.信息傳遞

信息傳遞包括信息生成和信息溝通兩個方面。實踐表明，有效的信息傳遞是農業科研單位正確決策的保證。因此，農業科研單位應結合單位自身的實際情況，充分利用現代網絡技術，建立起覆蓋整個單位的網絡系統，特別是財務會計信息系統，以實現單位內部信息的及時溝通，為單位加強內部控制提供保障。在網絡環境下，農業科研單位應將對單位的各項業務活動進行實時監控和遠程處理，實現業務活動和財務活動的協同，及時生成完整、正確、真實的財務會計信息，同時在單位內部及時傳遞，以保證單位決策層能夠根據最新、最全面的財務會計信息，做出正確的決策。

4.內部審計

農業科研單位通過開展內部審計活動，能及時發現內部控制特別是財務內部控制中存在的問題、分析產生問題的原因并及時解決相關的問題，確保財務內部控制活動的持續順利進行。目前，農業科研單位內部審計活動應開始關注以下幾個方面：一是根據單位實際設置內部審計機構或配備專門的內部審計人員，這是做好單位內部審計工作的基礎。配備內部審計人員應滿足單位的行業特點和資產規模的需要，具有與業務范圍相關的專業知識和專業勝任能力。二是要轉變單位領導的內部審計的觀念。在新的形勢下內部審計不是簡單的查錯防弊，更重要的是經濟評價、管理控制與咨詢服務，為農業科研單位的健康發展提供診斷、咨詢和保證服務。

隨著國家對農業科研單位投入的不斷增加，加強對地市級農業科研單位科研經費的管理更加重要。我們應按照《行政事業單位內部控制規范》的要求，不斷優化農業科研單位內部控制的環境，管理并控制好單位的業務活動，注意預防并及時識別相關風險，才能更好地促進農業科研單位可持續健康地發展，為實現我國農業增效、農民增收的目標而努力。

參考文獻：

[1]李莉.加強農業科研單位內部控制管理的思考.江蘇農業科學，2012（11）.

[2]劉玉秀，李慶，鄭雨.歆完善我國農業科研單位內部控制的思考.天津科技,2014 (11).

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1.資產管理較薄弱

長期以來科研單位在固定資產管理上都存在著很大的漏洞，一直是財務管理的薄弱環節。單位內部沒有形成定期對固定資產清理和盤點的制度，從而導致單位內部的固定資產沒有明細的實務帳，只有財務帳，同時對于盤虧、盤盈等情況不能及時進行處理，報廢時也不及時進行申報，從而造成帳實不屬情況較為突出，在對固定資產管理上存在著太多不完善的地方。

2.科研單位對財務工作不重視

科研單位領導對財務工作在思想上就沒有一個正確的意識，對于財政撥付的專項資金款認為不用進行核算成本，只記下流下帳即可，更不用計提折舊等，由于領導的不重視，再加之科研單位對于財務人員要求不嚴，所以在科研單位的財務管理方面表現為會計人員素質較低，原始憑證審核不嚴，會計科目混亂，會計核算不符合相關的制度要求等情況，嚴重影響了會計信息的真實性。

3.預算控制相對弱化

雖然科研單位對預算控制工作進行了嚴格的規定，但實際工作中還存著較大的問題，編制工作滯后，精確度較低，所以在支出時存在著較大的隨意性，同時預算編制時缺乏科學性，從而導致在執行時調整頻繁，使預算失去了原有的約束力，同時個別科研單位在預算執行時存在著較大的隨意性，隨意的改變預算的支出用途，所以在決算時與年初的預算存在著較大的差距。

4.專項資金管理存在問題

財政部分撥付給科研單位的都是專項資金，這部分資金應該專款專用，不允許擠占和挪用，但在實際科研單位的財務管理中，這部分資金被擠占的情況較多，科研單位的工作經費較為緊張，這樣在實際工作中就導致把一些會議、培訓、差旅費等一些費用擠進了專項資金的支出當中，使專項資金沒有實現專款專用。

二、加強科研單位財務管理的措施

1.加強制度建設，規范財務管理

科研單位要從自己本身的業務特點出發，制訂嚴格的財務管理制度，強化財務人員的業務素質，對各項支出都要進行嚴格的規范，嚴格規范科研經費的使用情況，做到專款專用，不得挪用和擠占。不斷完善科研單位的內部管理制度建設，加強財務管理人才的培養，從而不斷的增強單位內部的競爭力，提高企業在市場競爭中的能力。

2.合理編制單位預算，加強收支管理

在科研單位的財務管理工作中，編制預算是一項重要的工作內容，這需要財務人員和科研人員一起進行研究，從而合理的編制科研經費的預算，從而達到科研經費的合理利用，保證收支平衡。同時單位內部還要對預算計劃進行詳細的劃分，具體到各部門、各項目、按月等進行細分，從而保證預算在日常財務收支中得以真正的落實。在財務預算實施過程中，要做為科研單位的一項經濟性工作來抓，從而及時發現預算執行過程中的問題，并及時進行處理，從而提高預算的管理水平。在科研經費的使用過程中，要積極開展支出和收益的財務分析，從而及時的掌握經費的結存和使用情況。

3.構建科研單位財務內部控制措施

為改善當前科研單位的內部控制的狀況，每個科研單位建立一整套符合本單位實際情況內部控制制度勢在必行。內部控制是一個單位為了保證各項經濟活動的有效進行，保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整和有效運用，促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程，健全合理的內部控制制度規范了單位的各項經濟活動，覆蓋了人、財、物全方位管理。科研單位應結合自身特點和管理要求，依據《內部控制基本規范》中內控設計原則和方法制定科學合理、符合實際的內部控制制度。

（1）要以預算管理為核心，建立財務管理體系。在科研事業單位，部門預算是事業單位必須執行的一項重要的國家政策及財務管理制度，帶有很強的強制性和約束性。做好單位的部門預算工作是做好單位內部控制工作的一個重要方面。

（2）要健全內部審計機構，加強隊伍建設。建立健全內部審計機構，培養一支業務精湛，作風過硬的內審隊伍，是構建科研單位財務內部控制機制的組織人才保障。

（3）加強各方面的內部牽制制度。科研單位內部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹的崗位責任制，從而形成各司其職、協調配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經濟業務可以劃分為五個步驟。即授權、主辦、批準、執行和記錄。

（4）要加強國有資產的安全控制。加強不相容崗位相分離，支出審批制度必須明確審批人對資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理資金業務的職責范圍和工作要求。

4.加強事業單位的監督

單位的內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，分為內部監督和外部監督。

5.內部審計和控制自我評估

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 040

[中圖分類號] F272； C931.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0064- 01

隨著我國經濟、科技與文化的發展，當前我國科研單位與外界的聯系也逐漸增多，因此，科研單位內部的辦公室工作也更為繁雜和瑣碎。辦公室作為科研單位的綜合職能部門，是單位內部上情下達工作的重要樞紐。科研單位辦公室工作涉及的范圍較廣，其不僅包括日常的事務處理和文秘工作，還包括為領導出謀劃策以及調研和宣傳等工作。其中服務和行政管理工作是辦公室最基本的工作職能，也是其各項工作的立身之本，對于保障科研單位內部日常管理工作的順利進行有重要的作用。

1 新時期科研單位辦公室工作的新特征

1.1 辦公室參與科研單位政務管理的重要性增強

新形勢下，隨著我國科研體制的改革和深入發展，科研單位在自身的發展目標、運行機制、人才培養和管理方式等方面都發生了較為深刻的變化。而辦公室作為科研單位內部為領導出謀劃策的主要部門，需要改變過去以“辦事”為主的做法，不斷進行思維創新，并積極參與單位內部的政務管理，從而充分發揮其在單位內部管理和中長期規劃中的作用。

1.2 服務質量要求更高，工作任務更為繁雜

辦公室作為科研單位信息交流的窗口與平臺，其日常工作內容涉及單位內部的事務、政務以及各項服務，而從服務對象上來說，其又涉及全體職工、統計部門以及單位各級領導的切身利益。由于辦公室與單位內部的各個部門有著千絲萬縷的縱向和橫向聯系，辦公室工作也呈現出任務重、事務雜的新特點。同時，隨著越來越多科研專家走上領導崗位，他們本身承擔著較為繁重的科研任務，這就需要辦公室在平時的管理中要盡可能地為單位領導提供優質化的服務，從而為領導更好地進行全局策劃工作提供良好的環境條件。

1.3 對內部人員的自身素質和業務能力要求提高

面對當前各種形式的突發事件和瞬息萬變的外部環境，要求科研單位辦公室人員不但要具有較強的理論知識素養，還要具備快速反應能力、善于把握與快速領會領導意圖能力和急事急辦的能力，以便更好地適應新形勢的變化。

2 科研單位辦公室在日常工作中應樹立管理和服務意識

2.1 樹立規范意識，促進服務與管理的科學化

在我國新時期的科研事業發展中，科研單位辦公室要樹立規范意識，通過辦公室內部職能、規章制度以及自身形象的規范化實現其服務與管理的科學化。從規范職能上來看，科研單位要加強對辦公室內部機構的合理配置，通過崗位目標管理的實施來明確各職工的工作目標和崗位職責，從而做到各負其責，各司其職。而從制度規范上來說，辦公室要加強建設各項規章制度，以保證文稿印制、會務組織、電話通知以及來賓接待等大量繁雜瑣碎事務的正常運行。同時，對于形象的規范，辦公室可以通過抓環境衛生和工作人員的素質來維護，從而更好地提升辦公室的外部形象。

2.2 樹立發展意識，不斷提升服務水平和管理能力

辦公室在日常的服務和管理中要堅持用發展的眼光看問題，重視工作人員的業務培訓和學習，并通過引導他們不斷學習專業知識與業務技能來提高他們的整體素養。同時，在新形勢下，科研單位還應加強對現代化管理人才的培養，通過選拔高素質、高技能專業人才到辦公室工作來鼓勵職工進行良性競爭，以提高他們工作的主動性和創造性。

2.3 樹立創新意識，努力實現優質化的管理與服務

創新精神是推動科研事業發展的主要動力，在新時期的發展中，科研單位辦公室要緊跟時代潮流的變化，加強自身管理方式和服務理念的創新，通過辦公模式和管理模式的轉變來提高工作效率和服務質量。在管理方式創新上，辦公室要積極進行工作流程的優化，將過去粗放型的管理方式轉變為精細化的管理方式，以更好地提升其服務效能和工作質量。同時，辦公室還應加強服務理念的創新，把過去的被動服務轉變為新形勢下的主動服務。尤其是在領導決策時，辦公室要盡可能做到靈活性與計劃性的相結合，在領導決策前為其提供準確、全面、高質量的決策預案；而在決策中要綜合協調單位各方面的利益關系，嚴把決策關口；在領導決策后，辦公室還要抓好各部門對領導決策的貫徹落實，以實現服務與管理的優質化。

2.4 樹立全局意識，積極發揚奉獻精神

辦公室作為科研單位開展各項工作的指揮中心，其擔負著內外聯系和上下溝通以及協調各方的重要作用。因此，在日常的工作和管理中，辦公室要積極樹立整體觀念和全局意識，努力為單位職工創造團結和諧的工作氛圍，加強各部門的相互合作，以高效實現工作目標。在科研單位內部，辦公室要協調好不同部門之間以及領導和各部門之間的關系，以增強單位內部的凝聚力。而對外，辦公室要積極充當科研單位各項工作中的“聯絡員”，加強與上級部門的協調與溝通，同時還要與其他部門和單位搞好合作，實現各單位和部門的共同發展。

辦公室作為科研單位管理樞紐和協調各方的綜合性職能部門，其在新形勢下的工作呈現出工作任務繁雜、參與政務管理的重要性增強以及服務質量要求提高等新特征。因此，在新時期的科研事業發展中，辦公室要積極樹立規范意識、發展意識、創新意識和全局意識，做好對內對外各部門之間的協調與溝通，從而真正實現服務與管理的優質化和科學化。

主要參考文獻

[1] 范本榮. 新形勢下做好農業科研單位辦公室工作的思考[J]. 科技信息，2012（11）.

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二、科研單位高層次人才管理的創新思路和具體措施

1、建立“剛柔并濟”的高層次人才引進方式。

科研單位在現行的高層次人才引進方式中表現的“剛性有余，柔性不足”，此處的“剛性”是筆者對于科研單位高層次人才引進過程中方式不夠靈活的定義。盡管大多數科研單位已經認識到傳統的人才引進方式對于引進高層次人才存在很多不足和局限，并且已經在一定程度上對高層次人才引進方式進行調整，如普遍應用的對高層次人才在引進過程中不改變人才國籍、戶籍、身份同時保留其原工作單位和科研課題等。但局限于此的高層次人才引進還不能夠達到真正“剛柔并濟”的人才引進效果。在不改變高層次人才人事關系的前提下，深入考慮高層次人才特殊的心理特點、以提供智力服務為核心,使其不受工作地域、時間、方式限制，充分尊重其個人意愿靈活運用普通信函、特快專遞、電子郵件、電話、互聯網等交流工具，開展如科技合作、面授、指導、兼職、顧問、現場操作、“項目教授”、“雙休日工程師”等人才智力引進方式，才是現代科研單位應不斷探索的“剛柔并濟”的高層次人才引進方式。

2、實行“一人一策”的高層次人才管理策略。

“以人為本”是我國人才管理的核心思想，如何將這種人才發展戰略切合實際的落實到科研單位的高層次人才管理當中去，“一人一策”的落地模式就成為科研單位高層次人才管理的優選方案。科研單位的高層次人才具有自身的獨特性和智力個性，要想充分發揮每位高層次人才的工作積極性、團隊合作效能性和其潛在的技術創新性，就需要采取“一人一策”的人才管理策略，為其“量身定制”人才管理和成長路線。具體可依據高層次人才智力的學歷層次、工作崗位、引進目標、實際能力、培養方向和創新成果等，為每名高層次人才設置《高層次人才工作責任書》。在《責任書》中明確將研究課題、申報成果、、人才培養、項目完成、保密責任情況等內容進行量化，根據人才引進的周期和引進方式，按照循序漸進的原則，具體細化到每年或每個周期的責任書中，確保履職目標明確、量化標準可行、考核指標清晰。科研單位實施“一人一策”的高層次人才管理策略有利于高層次人才參與自身的人才成長通道建設、不斷認識和完善自身、強化自身優勢、提升科研創新積極性、激發創造欲望和創造潛能，為科研單位推動高層次人才管理工作營造良好的發展態勢和路徑。

3、完善高層次人才激勵制度。

目前我國科研單位對高層次人才的激勵制度已形成初步體系，主要包括制度激勵、目標激勵、創新激勵、成果激勵、薪酬激勵、情感激勵和福利激勵等。其中多項激勵制度已逐步趨于完善，如科研單位對高層次人才的基礎薪酬的設置普遍高于其他科研技術人才的基礎薪酬、對高層次人才取得的突出工作業績也在物質激勵方面給予側重、在管理激勵方面給予足夠的靈活自主性等。但在高層次人才的情感激勵和福利激勵方面還存在一定的不足之處，由于科研單位高層次人才結構隊伍的組成群體主要為海外歸國的高層次人才的特殊性，因此不可避免的涉及了海外引進高層次人才的保險制度不完善、情感關懷欠缺、福利激勵方式單一等問題。因此就需要有針對性的全面系統的完善高層次人才的激勵制度，而不是單一的強調薪酬激勵制度的改革。科研單位的高層次人才情感激勵主要應側重其人才引進的方式、引進周期和人才個體的特點，在突出對人才的尊重和信任的基礎上,增強與其的感情交流和溝通。應充分體現科研單位與高層次人才的關系不僅是利益共同體還是情感共同體。此外成立專項基金，彌補海外歸國的高層次人才在社會保險、退休福利、人才休假等方面因制度不完善而產生的激勵欠缺問題。從專項基金中設置保障性的激勵措施，充分激發科研單位高層次人才人員的工作熱情和創新能力，完善各類人才福利激勵機制，解決其后顧之憂。同時打破單一的貨幣激勵方式，對突出貢獻人才給以股權激勵、期權激勵和資本激勵等。

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二、PI制下科研單位采購管理改進對策

1.采購模式改進

PI制下采購模式，賦予科研單位選擇供應商時更為靈活的能力，具有明顯的個性化色彩特征。相應的采購模式，有兩種類型可供參考：第一種是聯合采購模式，以某科研單位為例，該單位在實施體制改革后，推行“課題組核算制”，由數十家各種類型的科研單位，組成聯合采購體，目的是降低分散采購時的綜合成本，這種聯合采購模式，對聯合類別的細分要求比較高，必須在達成內部共識的基礎上，匯總各類采購非標準件或者標準件的信息，建立完善的聯合采購信息庫，同時借助采購技術平臺，動態跟蹤供應商，以同步兼顧采購質量、安全和成本，有力彌補了分散采購成本過高的不足之處。第二種是基于聯合采購的第三方JIT采購模式，這種采購模式是在聯合采購的基礎上，針對科研單位采購數量少、采購時間緊張、采購品種多的特點，要求在指定的時間內，將適當數量的采購非標準件和標準件，交付到指定的科研單位。這種采購模式要求各家科研單位確定具體的倉儲地點、服務時間和運輸路線，在采購協議書中，提出長期提供服務的意愿，并將全部服務需求寫入采購合同當中，由第三方執行監督檢查。

2.采購質量改進

在選擇合適采購模式的基礎上，采購質量的把關，必須在圍繞《9000標準》的前提下，按照以下步驟強化相關管理工作：首先是質量管理體系的深化認識，研究單位的管理層，組織工作小組，擔負采購工作質量監督檢查工作的重責，將采購質量管理體系，灌輸到各級員工；其次是設立基層質量工作人員，即質量員，結合科研單位的研究方向、研究進展等，理順采購的方向，根據科研需求，明確采購的質量標準，將質量管理制度深入到科研和采購工作當中；再次是質量管理工作的督促檢查，根據采購實際的質量問題，深入剖析問題的原因，通過內外部的共同致力，全面提高采購質量管理水平；最后是供應商的評定，包括供應商選擇、供應業績的評定，通過評定，了解采購質量的狀況，對于存在質量弊端的采購環節，要及時責令排除，否則要重新考慮選擇新的供應合作對象。

3.采購風險改進

根據科研單位采購風險的類型，除了以上提到的采購質量問題，筆者認為采購交期、價格、售后服務，均為采購風險的主要癥結點，因此PI制下采購風險改進，重點仍然需要從供應商合作關系入手。在選擇供應商之際，要綜合了解供應商的信譽、規模、技術等，科研單位應委派專業人員到供應商企業進行調查了解，在做出供應商整體評估之后，評選出在質量、交貨、價格、技術、服務等方面比較有優勢的供應商。在采購期間，尤其是在確定能夠加大采購力度之后，要進一步論證供應商的合作態勢，為采購風險控制提供明確方向。對于金額比較大的采購合作，在采購產品到貨后，科研單位的采購審批部門，要參與驗收，全程監督采購的情況，如果采購風險無法回避，則要圍繞科研單位的利益，判斷采購風險的責任所屬，切實維護科研單位本身的利益，盡可能保持采購工作的正常開展，縮短風險爆發的時間。

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1.我國軍工科研單位成本管理的特征。作為國家投資建設的國防科技事業性質的軍工科研單位，主要從事軍用品的研制和定型軍用品的開發研制業務。按照產品生產的組織方式劃分，軍工科研單位的業務更多的屬于單件或小批量生產。軍工科研單位的項目、產品的特性決定了其對科研生產活動需要采用項目制的形式進行運作和管理。定型軍品的生產項目在立項時其技術狀態已經制式化，設計圖紙無需做出較大改變，產品的生產流程和傳統制造業生產流程基本相同，因此對定型軍品生產項目進行成本控制相對較為簡單。而定型軍用品的生產項目，各類軍品研制項目由于其研發的特殊性，受到科研生產客觀規律的影響較大，在項目的實施的過程中存在著大量的不確定性因素，各研制項目之間的可比性較差，成本對象比較復雜，因此對軍品研制項目進行成本控制的難度很大。2.我國軍工科研單位成本管理的現狀。軍工科研單位成成本管理內部控制基本沿襲了舊有的模式，弱化了程序和制度控制。盡管近兩年國家連續出臺了內部會計控制的種種規范，但軍工科研事業單位在這方面依然有待實質性進展方面的突破。隨著科研活動不斷發展，軍工科研事業單位成本費用也在迅速增加，經費緊張程度加劇，成本控制管理亟待加強。主要表現在以下幾個方面：第一，軍工科研單位管理人員及科研人員的成本管理理念先進性有待提升，科研人員不能只負責埋頭做科研，以任務達成為目標，不考慮項目的經費問題；軍工科研單位的管理人員之間應加強溝通，亦不能計劃部門只負責制計劃，問財務部門要經費而不顧經費使用及管理。第二，企業成本核算不規范致使信息存在失真，根據國家規定，科研項目采用完全成本法進行核算，軍品則采用制造成本法進行核算，但是很多軍工科研單位將軍品納入科研項目實行完全成本法核算，這樣的行為加大軍品成本的機會主義行為。第三，軍工科研單位在成本管理方面忽略戰略成本管理，重點關注生產成本，忽視調研和產品設計、采購等方面的成本，而這些被忽略的部分缺失軍工科研單位科研成本的重要部分。第四，企業成本管理的約束與激勵機制不健全，各項考核沒有落到實處，影響單位發展效率。

二、加強軍工科研單位成本控制的必要性

早在2002年黨的十六大就已經確定了“深化國防科技工業體制改革，堅持寓軍于民，建立健全競爭、評價、監督和激勵機制，增強自主創新能力，加快國防科技和武器裝備發展”的改革目標。隨后又提出了“堅持軍民結合，寓軍于民，促進軍民良性互動，協調發展；堅持強化基礎，自主創新，努力提高科研和制造水平，堅持深化改革，擴大開放，盡快建立和完善適應武器裝備研制生產和市場經濟要求的機制、體制；堅持以人為本，實施人才戰略，培養造就一大批高素質的國防科技人才”的戰略指導方針。首先，國家寓軍于民、軍民結合的新型體制為軍工科研單位帶來了重大機遇，國家鼓勵軍工科研單位利用技術方面的優勢發展民用產品產業，這對軍工科研單位來講是一個快速發展的歷史機遇，而軍工科研單位更應該全面的分析識別外部市場環境，結合自身優勢進行準確的戰略定位，通過價值鏈與動因分析模式獲取競爭優勢。其次，國防科技工業的運行機制的改革打破了軍工科研單位原有的行業壟斷地位，國家將軍工企業發展納入市場競爭必然是大趨勢，將會有更多的民營主體加入到軍工產品的競爭行列，未來軍工科研單位將面臨著日益激烈的競爭，而對成本的控制也將是決定著競爭的成敗關鍵所在。

三、加強軍工科研單位成本控制的措施

軍工科研單位的成本控制問題是一個系統性的問題，結合軍工科研單位在在成本控制方面的實際情況提出以下建議：第一，堅持戰略性原則。軍工科研單位在進行成本控制時不應追求一時的成本降低，也不能單純的為降低成本而降低成本，應兼具計劃、協調、控制、激勵和評價等功能，從企業及市場運行的基本規律出發，同時站在培育在未來市場競爭中的核心競爭力角度，樹立科學的預算管理理念，制定一整套集戰略管理、人本管理、系統管理于一體的成本管理制度和方法。第二，建立科學的預算控制、預算調整的制度和程序。建立科學的預算控制、預算調整的制度和程序是整個預算管理體系得以順利實施的保證。預算執行的過程就是計劃的落實的過程，也是單位目標的實現過程，只有建立在規范的制度和程序之下的成本管理才能保證計劃的順利實現。建立預算考評與獎懲體系是預算執行的源動力，預算考評是對單位內部各級責任中心預算執行結果的考核和評價，在預算管理過程中，預算考評起著承上啟下的關鍵作用，發揮著激勵、溝通、控制的重要作用，使被考評人明確改進工作的方向，有利于推動單位總目標的實現。第三，因地制宜進行全員全過程管理。因地制宜的進行成本管理是指軍工科研單位在進行成本控制時必須綜合考慮其實際研發及市場環境。因地制宜的要求軍工科研單位成本框架的構建符合其組織結構，符合其特定部門的要求，符合其科研生產活動流程。軍工科研單位的全體員工是其進行成本管理的主體，直接關系到成本管理制度的實施效果，因此應該調動全員的積極性進行成本管理。全過程成本管理是進行戰術層面的成本控制時不僅要降低生產成本，還應該對科研生產活動的全過程進行分析，進而實現整個流程全過程成本管理。

作者:徐朝暉 單位:中國電子科技集團公司第五十四研究所

參考文獻：

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上世紀九十年代中期，我國的科研院所單位就已經逐步啟動了預算管理的相關工作，期間預算管理工作逐步從在計劃經濟體制影響下的“為預算而預算”轉變到市場經濟體制下較為科學規范的預算模式，這種模式在多年的實踐和探索中逐步得到了完善。但是，在實踐中也出現科研單位全面預算不全面、基礎配套不完善、員工配合不積極、制度建設不健全等問題，這對于科研單位實施有效的全面預算不利，需要引起所有科研單位的重視。

一、全面預算的內涵

著名管理學學者戴維認為全面預算管理可以將組織的所有關鍵問題和環節融合在一個系統中，在實踐中，全面預算管理也是受到了推崇，全面預算管理的主線在于價值創造和實現單位戰略目標，它通過系統的管理，提高經濟主體的核心競爭力。全面預算管理之所以可以實現以上的功能，最主要和其內涵有關，簡言之就是“全面、全員、全過程”。

“全面”體現在全面預算的內容上，全面預算會涉及到經濟主體的經營管理各個層面，除了日常的經營預算外，單位還會制定相應的生產費用、成本預算等，另外有些單位在某些年份也會制定相應的資本預算，這種多層次的內容構成了全面預算的內容全面性。另外，“全員”體現出全面預算的參與度，全面預算需要單位的各個層級員工參與進來，包括技術人員、管理人員、推廣人員、財務人員等等，它需要各個部門都參與到這些預算的各個方面，這種全員參與提升了全面預算的執行效果。最后，“全過程”指全面預算是一個循環的過程，它包括了編制、執行、調整、分析和反饋等方面，真正的全面預算需要在這些環節當中實現編制質量不斷提升、執行效果不斷加強、責任不斷強化、基礎配套不斷完善的效果，這樣的效果需要這個過程的完整性予以保障。

二、科研單位全面預算實施過程分析

根據筆者的實踐經驗，筆者認為一個完整的全面預算流程應該從單位的年度經營計劃開始，同時貫徹于整個預算的編制、執行、調整、考核、分析等全過程中，只有這樣的全面預算才是合格的全面預算，才能夠真正推動科研單位的發展。

（一）編制好年度經營計劃是全面預算的基礎

很多科研單位多年來都開始實施全面預算管理，但是一些單位忽視了全面預算必須以單位的發展戰略和年度經營計劃為基礎，有些單位在做預算的時候跳過了年度經營計劃這一個環節，客觀上也妨礙了全面預算的提升和改進。單位應該在做好自身5年的發展戰略規劃后，繼續做好年度經營計劃這個關鍵環節。結合筆者的經驗和總結的一些案例，筆者認為年度經營計劃應該包括未來發展戰略概要、年度經營管理目標、單位為達成年度目標應當采取的經營管理思路和策略、單位為達到目標擬采取的措施、具體可行的行動方案、部門之間如何分工協作、資源的投入、下屬單位和關聯單位給予的支持等。年度經營計劃是單位厘清自身的年度工作方向、目標、思路和工作重點的重要步驟，也是戰略實現的重要環節，單位通過確定年度經營計劃可以更好地控制自身的管理，從而更好地推進全面預算。全面預算也需要結合年度經營計劃進行指定，這樣才能夠將其真正和企業的發展目標及戰略結合在一起。

（二）全面預算的編制內容和操作模板

科研單位的全面預算編制需要在年度經營計劃已初步確定并經同意后進行的細化與分解工作。從業務流和資金流兩條主線逐級分工進行預算編制，要求對主要預算假設進行充分的說明，關鍵預算指標持續改善并與經營計劃銜接，實現資源配置與重點業務的全面對接，以促進各單位細化管理、優化流程、防控風險、全面提升績效與管理水平。

結合目前我國研究的現狀和主要的法規政策等，科研單位需要對經費進行課題制管理，在預算編制的時候也需要考慮到課題的內容。在預算編制的時候需要根據課題管理的政策，根據管理規定和課題的任務書等，編制相應的課題預算。我國的科研計劃體系龐大，各種科研課題管理方式不同，需要以課題管理的方式規范各類科研計劃的管理，實現科學的管理。科研單位需要對本年度的科研課題按照橫向和縱向進行劃分，根據資金提供者的要求進行針對性的預算編制，將國家和企業提供的課題進行歸總分類管理。同時，科研單位要做好收入的預算。同時，科研單位需要編制科研產品的銷售情況，一方面要包括科研單位對縱向課題的預測和爭取，當然這有較大的不確定性，另外一方面也要包括科研單位和企業的項目收入，同時科研單位還可以對自身所產生的科研產品和專利等進行銷售的預測。另外，科研單位需要編制相應的支出預算，課題費主要包括與課題研究有關的所有直接費用和間接費用。直接費用一般包括人員費、設備投資支出、其他研究經費等。課題組成員所在單位有事業費撥款的，單位在預算中要按照國家規定的標準從事業費中及時足額支付給課題組成員，不得在國家資助的課題專項經費中重復列支。間接費用是依托單位課題服務的人員費用等管理支出、房屋和現有儀器設備的使用費或折舊費等。

（三）全面預算的編制、執行、考核、調整、分析和反饋流程

單位的預算體系可以分成編制、執行和控制、分析、考評幾個階段。單位的預算編制是其預算的起點和前提，單位在掌握并分析了相關的信息后，主要由單位主管預算的編制小組或者委員會完成。一般而言，任何單位的預算編制主要是上下結合的方式完成。第二階段的預算執行和控制階段是預算過程的核心階段。每個部門需要根據該預算方案進行嚴格的執行，嚴格控制既定的成本。第三是單位的預算分析階段。它主要是將實際執行效果和預算規定的目標和手段進行對比，對其中的差異進行歸類分析，分析出差異的原因，并為該預算后期的考評提供支持。同時這個階段也是為提升下一期的預算準確性提供經驗。接下去是單位的預算考評階段。預算編制要保證可以有效地實現單位目標，這就需要對每個部門和員工的行為進行考核。預算是單位考評的重要依據，單位需要采用預算方案和實際工作的效果比較進行考評，提升考評的公正性和準確性。

例如，北京礦冶總院在2010年通過提高其總院的集團管控能力，加強預算的執行與控制，提高了資金管理水平，優化配置全院資源，提高集團化運作水平。北礦總院通過做好“十二五”規劃第一年的各類科研項目計劃的立項申報工作，推動總院的技術創新戰略，集團獲得了科技成果獎勵31項，全年新批準的立項和簽訂的橫向項目達到了344項，合同經費達到了3億元以上，縱向項目則是都達到了3.18億元，同比增長較大。

三、科研單位全面預算的工作組織和信息化建設

（一）科研單位全面預算的工作組織

預算管理需要充分調動各個部門、職工的積極性，讓人人都成為預算目標執行的實現者，這就需要單位的全員參與、全員考核，從組織層次而言，科研單位的全面預算需要三個層次加以支持。

首先是預算管理委員會，這是預算的決策層。預算管理委員會是全面預算的管理機構和決策組織，委員會召集人必須是單位的最高領導者，同時各個職能部門的負責人要成為這個委員會的成員，該預算管理委員會的職責主要是審議批準預算管理的目標和制度、審議預算方案和預算執行情況、審議年度預算分析報告、審議預算考評獎懲方案、審議年度預算調整方案、審議預算機構的變動等。其次是預算管理的職能部門，這主要是指單位內部的預算管理辦公室。這個部門是預算管理委員會的執行和辦事機構，預算管理辦公室的職責主要是承擔單位預算管理工作的組織、協調和指揮等。這個部門一般都是由財務部門的人員和綜合部門的人員參與。其次，預算的責任部門和具體執行部門是單位的基層部門，這些部門是預算的具體實施部門，其主要的職責在于將預算指標落實到實際工作中，實現預算管理和基礎工作的結合，并將預算管理的執行等信息及時反饋到預算的職能部門，它們也是考評的對象。

（二）科研單位全面預算的信息化建設

隨著信息化管理的高效性、及時性、全面性等多個特點得到了市場的認可，越來越多的科研單位信息化水平逐步提升，這也帶動了全面預算的信息化水平。

在實行信息化建設的過程中，科研單位可以將全面預算的模塊分成預算編制、預算控制、預算分析和預算考核四大模塊，該系統需要支持靈活的預算方案定義，并對預算的全流程提供流程支持。由于全面預算需要多個部門參與，因此系統需要具有較為完善的權限管理功能，保證數據的安全，同時提供預算管理的流程，自動進行數據的搜集和匯總，提升預算管理的效率，在數據的分析時候需要能夠提供多維度的數據分析，定義各項費用項目的控制數，對于超支項目需要分析原因并提示調整，業務活動的發起人和審批人員要能夠從系統中獲得預算的信息，提升預算系統的數據整合能力，保證模塊的無縫連接，保證預算流程的數據及時準確，以利于業務人員判斷業務流程的進展情況。在預算的評價系統上，系統要通過追蹤相應的指標趨勢和數據等，如資金到位率、預算收入完成率、預算支出完成率、資金結余比率、課題產出價值等，實現對預算的準確全面評價。

當然在全面預算的信息化工作中，科研單位還需要通過廣泛的培訓提升員工的技術操作和掌握能力。

例如，中國電子科技集團是中央所屬的部門預算單位，是我國以科研院所為主體組建的企業集團，由于其全國的科研所較多，單位預算的信息化工作非常重要，為了達到對預算的良好控制，集團在充分征求意見的基礎上做好預算管理模塊的設計，聘請用友公司開發這些模塊并加強對員工的培訓，這種預算管理也是電子科技集團得以按計劃完成各項任務、實現產業規模進一步擴大、科技創新取得重大成果、超額完成了原定目標。

本文主要立足于科研單位的全面預算，結合一些實踐中的方法等進行探討，對全面預算的主要特點、主要方法等進行分析。限于作者理論和實務的局限，提出的措施難免有一定的不足，希望能夠對相關的單位有所幫助。

參考文獻：

[1] 王家玲,劉兵. 試論全面預算管理[J] 公用事業財會-2011年3期.