導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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引言段：一般包括下面內容1、指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱，比如：資產負債表、利潤表、現金流量表等。2、提及財務報表附注。3、指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財務報表的責任段：管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任報告1、設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以便財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報2、選擇和運用恰當的會計政策3、作出合理的會計估計。

注冊會計師責任段：應當說明三點，1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎4

意見段：審計人員出具無保留意見的審計報告是，應當以“我們認為”作為意見段的開頭，以表明本段的內容為審計人員提出的審計意見，并表示對該意見承擔責任。主要說明財務報表是否按照會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成和現金流量。

注冊會計師的簽名和蓋章：審計報告應當有注冊會計師簽名并蓋章。

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1.財務報告的定義

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

2.財務報告構成

財務報告審計建立在真實、合法、完善的財務報告基礎上，因此，要想做好財務報告審計，必需了解財務報告的構成，財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料，財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

3.財務報告審計的構成

財務報告審計包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表和報表附注的審計。

二、財務報告審計的具體過程及方法

《中國注冊會計師獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》對財務審計報告過程做出了詳細規定：

1.財務報告審計的目標與范圍。

①財務審計的目標。審計目標是審計行為的出發點，是審計活動要達到的境地，主要取決于審計授權人或委托人，主要是對被審計單位財務報告的以下方面發表審計意見：

A.真實性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務狀況、經營成果及財務狀況變動情況，相關會計信息與實際財務收支狀況和業務經營活動成果符合程度；

B.合法性，是否符合《企業會計準則》及其他有關財務會計法規的規定，被審計單位的財務收支是否符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件要求；

C.效益型，是指被審計單位的財務收支及其經濟活動的效率和效果，具體是指經濟活動是否做到了節約，效率和效果是否達到了預期目的。

=2\*GB3②財務報告的審計范圍。

A．法律、法規規定應當進行財務報告審計的企業單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；

B．審計業務約定書約定的被審計單位會計報告期內與財務報告有關的事項，以及影響注冊會計師做出專業判斷的所有方面，如：產品質量保證、重組義務、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務擔保、環境污染整治等常見或有事項；

C．被審單位會計報告期內的會計憑證、賬簿、財務報告及其他有關資料。

2.審計計劃。審計主體決定審計計劃，每一類審計都包括準備、實施和終結三個必經階段，在財務報告審計中，對被審計單位的審計事項、內部控制制度等方面進行調查、研究和評價的基礎上，制定出審計計劃，確定審計程序和方法，作為實施財務報告審計工作的依據，以保證及時、有效地進行審計工作。

3.審計實施。涉及被審計單位和注冊會計師，正確處理好兩者關系，是實施審計的重要保證。

①被審計單位在財務報告審計過程中的主要責任。

A.及時提供注冊會計師所要求的全部資料，并保證會計資料的真實、合法、完整。

B.為注冊會計師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關情況，及時解釋注冊會計師提出的問題。

C.按照約定條件向會計師事務所及時足額支付審計費用。

②對注冊會計師實施審計中的要求。

A.按照審計計劃，實施審計程序，嚴格遵循獨立、客觀、公正的審計原則。

B.一般采用抽樣審計的方法，必要時采用檢查、監盤、函證、分析復核等方法，獲得充分、適當的審計證據。

C.對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，對發現的被審單位會計賬目和財務報告中數據、內容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調整說明。

D.對審計工作認真進行記錄，認真研究并整理所取得的審計證據，形成審計工作底稿及時出具審計報告。

三、財務報告審計內部控制測評

內部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容與形式，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：

1.內部控制主要環節

主要包括：崗位責任控制；編制程序的控制；會計稽核控制；報送時間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計稽核控制由報表內容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內部控制測評

充分運用各種審計方法，通過審閱公司的帳、表或進行實地監察，驗證企業所設計的報表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環節的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協調機制是否合理，相關責任制是否得到有效落實和執行等。

檢查編制財務報表的準備工作是否符合法律規定，是否充分、有效，會計期間、資產負債表日和所采用的會計政策前后是否一致，是否按規定程序，認真進行結賬和對賬，不明原因是否按規定進行調整，是否進行試算平衡等。

四、財務報告審計的意義

1.有利于財務報告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關注投資的內在風險和投資報酬，企業出具的財務報告審計，能提供有關企業盈利能力、資本結構和利潤分配政策等方面的信息。

2.有利于保護債權人的合法權益

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省計委根據國家計委、水利部計投資〔〕1453號文件精神，以固投〔〕1356號文下達升鐘水庫續建配套與節水改造工程投資計劃，以后逐年編報可研報告，上級逐年下達年度投資計劃。年至2007年，共批復投資概算10450萬元，其中：國債投資6700萬元，地方配套資金投資3750萬元。

干渠首段是升鐘水庫二期工程的一部分，屬新建工程。該工程位于西充縣，涉及鳴龍、雙洛、雙江3個鄉鎮的9個村28個社，全長9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等單項工程組成，其中：明渠10段長2507.13米、隧洞9座長6532.81米、暗渠道14段長403.84米、渡槽2座長228米、泄水閘1道、節制閘1道、小件60處。該工程是市政府為了爭取二期工程早日立項，用固投〔〕1356號下達的已成灌區的續建配套及節水改造資金10450萬元啟動了本項目，實施“干中爭，爭中干”策略。

該工程項目共分十個標段，于年5月采取公開招標確定了施工單位。經評標專家委員會評比，一標段由南部第一建筑公司中標，二、五標段由省水利電力工程局中標，三標段由重慶煤礦建設第五工程處中標，四標段由營山縣水利電力工程公司中標，六標段由華鎣市水電建筑安裝公司中標，七標段由市水利電力工程公司中標，八、十標段由閬中市一洲水電建設有限公司中標，九標段由中國水電十局中標。10個標段中標總金額39411606.00元，中標后雙方及時簽訂施工合同并進行施工。施工過程中，由于群眾阻擾等多種原因，三、九標段停工大半年后，經比選，三標段（馬坪山隧洞）未完工程由營山縣水利電力工程公司接續完成，九標段（帥大山隧洞）未完工程由閬中市一洲水電建設有限公司接續完成。

該工程勘察設計、監理沒有履行招投標程序，由甲方直接確定省水利水電勘測設計研究院、水利水電建筑勘察設計研究院承擔設計工作；精良建設工程監理有限責任公司承擔監理工作。

該工程于年6月6日動工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至審計日，該工程尚未進行竣工驗收。目前，市升管局正在籌備該項目的竣工驗收工作，計劃在2014年1季度全面完成。

（二）業主變化及遺留問題處理情況

年至2007年期間，該項目業主為省升鐘水庫配套建設分局。作為業主，該局具體實施了項目前期準備及10個標段的招投標和設計、監理合同的簽訂，并組織了項目的具體實施。該項目因國債投資6750萬元分10年逐步到位，市財政投入的地方配套資金900萬元2008年管理局接手后才逐年撥入，由此工期延長。建設期間，施工單位向業主提出了材料價差、地質條件變化引起的超挖超填等索賠問題未得到解決。2007年12月市政府第70次常務會議紀要要求升鐘水庫配套建設分局將本項目移交給省升鐘水利工程建設管理局實行建管合一。2008年1月市升管局接管該項目后，針對掃尾資金缺口大和遺留問題處理難度大的困難，經辦公會研究決定，對原業主未及時處理的遺留問題分別與施工單位進行談判，達成了遺留問題處理協議，并向我局報送了《市升鐘水庫管理局關于干渠首段工程有關問題情況的報告》，提請認定遺留問題處理費用4523781.19元（見附表2）。審計組在工程造價結算審計時，對此作了審計認定。

（三）建設資金到位情況

本項目收到建設資金79090330.79元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元，市財政撥二期前期工作經費2600000元，市地稅局農稅科撥二期前期工作經費490330.79元。2001年9月，按照市財政局的要求，市升管局將市財政撥入的二期前期工作經費2600000元，市地稅局農稅科撥入的二期前期工作經費490330.79元，合計3090330.79元轉入“二期前期工作經費專戶”核算。同時還將升鐘二期前期費占用本工程資金列支的費用1000273.87元轉入“二期專戶”單獨核算。由此本項目實際收到建設資金76000000.00元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元。

二、投資核實情況

（一）建安工程審計情況

2012年，施工單位辦理工程竣工結算后報送我局進行工程造價審計。建安工程部分施工單位送審56299832.95元，審計認定55361811.20元（含遺留問題處理費用4523781.19元），審計核減938021.75元。工程造價審計后，市升管局根據審計機關認定造價結果與施工單位辦理了工程價款結算（各標段送審與審計結果如下表）。

（二）投資完成核實情況

截至2013年9月30日，市升管局竣工財務報表反映項目總投資80388430.93元，經審計核實認定實際完成投資80388430.93元，其中:建筑安裝投資58238280.21元，待攤投資22150150.72元(其中：勘察設計費4640280.00元，合同公證及工程質量監測費3238380.00元，土地遷移及拆遷補償費12397903.39.00元（該項目土地遷移及拆遷補償工作由西充縣升鐘水庫管理局具體實施，我局于2010年對其收支情況進行了審計，并出具了南審企報〔2010〕23號審計報告），可行性研究費95000.00元，環評費用308918.00元，財務費用-277613.67元，其他待攤投資支出1747283.00元)。

三、審計評價意見

審計結果表明，該項目建設和管理中存在較多問題。一是前期工作存在一定缺陷，設計、地勘不準，引起設計變更多；二是工期長，造成建材及人工費大幅漲價，監理費、設計費支出大大超出預算；三是投資控制差。該項目的施工按照規定程序進行了招標，10個標段中標總額為39411606.00元，而項目建筑安裝投資58238280.21元，實際投資80388430.93元，分別超出合同價18826674.21元，40976824.93元，使得該項目的招標形同虛設，失去了招投標應有的嚴肅性。

四、審計發現的主要問題和處理處罰意見

（一）多計工程款938021.75元已按審計結論糾正。

施工單位報送工程結算56299832.95元，審計組對現場簽證變更資料、施工圖、竣工圖等資料進行復核，并在工程現場進行了核對，審計認定結算55361811.20元，施工單位虛報結算938021.75元。違反了市人民政府印發的《市政府投資建設項目審計辦法》（南府辦發〔2007〕1號）第十三條的規定。根據《財政違法行為處罰處分條例》第九條和審計署印發的《政府投資項目審計規定》(審投發〔2010〕173號)第八條的規定,審計認定后，市升管局已按此工程結算審計結果與項目施工單位辦理工程價款結算。

（二）白條支付工程款少扣繳稅金122687.58元予以收繳。

1．重慶煤礦建設第五工程處負責三標段工程，工程結算金額為4051124.22元，至審計時憑白條領取工程款3408684.36元，市升管局應扣繳未扣繳稅金113509.19元。

2．省水利電力工程局負責二、五標段工程，工程結算金額為8607419.39元，至審計時憑白條領取工程款275627.45元，市升管局應扣繳未扣繳稅金9178.39元。

以上合計少扣交稅金122687.58元，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條和第二十二條的規定。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條的規定，決定全額追收上繳財政。

（三）項目勘察設計、監理未招標責令糾正。

該工程勘察設計、監理沒有履行招投標程序，直接確定由省水利水電勘測設計研究院、水利水電建筑勘察設計研究院和精良建設工程監理有限責任公司承擔。違反了《中華人民共和國招標投標法》第三條的規定。根據《中華人民共和國招標投標法》第四十九條的規定，本應給予處罰，但鑒于該項目時間跨度太長和責任主體已變更的實際情況，決定免于處罰，但市升管局應吸取教訓，今后不得再有類似問題發生。

（四）監理費支付標準較高責令糾正。

該項目依據監理合同的約定按每人每年5.3萬元，共派監理人員6人參與，支付監理費3046000.00元，違反了國家物價局、建設部下發的《關于工程建設監理費有關規定的通知》（〔1992〕價費字479號）（目前已廢止）第三條第二款的規定，根據《中華人民共和國審計法》第四十五條的規定，責令市升管局認真總結項目建設中存在的問題，吸取經驗教訓，在今后的項目建設中切實加以改進。

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企業內部控制分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制，內部控制的目標決定了內部控制審計的范圍。目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。財務報告內部控制，是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產安全外的其他控制目標的實現而設計和運行的內部控制。

一、企業財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合審計產生的原因

在內部控制審計中，要求CPA對企業控制設計和運行的有效性進行測試。在財務報表審計中，也要求CPA了解企業的內部控制，并在必要時測試內部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務報告內部控制審計與財務報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內部控制審計和財務報表審計中獲取的審計證據應當相互印證，相互利用。具體體現在：

(一)在內部控制審計中

CPA在對內部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(二)在財務報表審計中

CPA在評估控制風險時，應當同時考慮內部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(三)在內部控制審計中識別出某項控制缺陷

CPA應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的性質、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內部控制審計中

CPA應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響；如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關的控制是有效運行的；如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，CPA應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。CPA應當考慮實施實質性程序發現的錯報對評價相關控制運行有效性的影響。如降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等；如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

三、財務報告內部控制審計與財務報表審計的區別

(一)審計目的不同

財務報表審計是對財務報表是否符合企業會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流量發表意見；財務報告控制審計是對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內部控制的目的不同

財務報表審計按風險導向審計模式進行，了解內部控制是為了評估控制風險，評估控制風險是為了最終評估重大錯報風險。如果了解內部控制的結果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內部控制時得出的初步結論。測試內控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執行，如果無效需要修改審計計劃；在財務報告內部控制審計中了解和測試內部控制的直接目的是對內部控制設計和運行的有效性發表意見。

(三)測試范圍不同

在財務報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；僅實施實質性程序并不能提供認定層次充分、適當的審計證據的情況下才強制要求對內部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內部控制；財務報告內部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內部控制。

(四)測試時間不同

在執行財務報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內部控制在整個擬依賴期間內的運行有效性。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據；財務報告內部控制審計是對特定基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵養的整個期間的內部控制的有效性發表意見，但這并不意味著CPA只關注企業基準日當天的內部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結論。

(五)測試的樣本量不同

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縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業和會計師事務所的成本。如何實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現實性意義

（一）有利于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規定，對企業的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業委托注冊會計師對企業內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業管理人員應該充分熟悉企業的相關運行和管理內容，能夠將企業內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性。

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯性，這種內在的關聯性實現了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節約審計資源，提高審計質量的必經之路

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當的審計證據。財務報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內部控制，兩者在審計程序上存在著相關性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內部控制審計中根據財務報表審計中風險評估對企業環境的證據及通過重大程序發現的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發現的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內部控制審計與財務報表審計實現整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業及企業內部的環境

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業及其內外部的相關環境進行了解，明確出被審計企業所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業的內部環境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業所使用的《企業內部控制應用指引》從內部環境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統一業務組來執行，在審計過程中只需要執行一次即可；如果是由不同業務組執行審計業務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業及相關的內外部環境情況，是有效整合得以進行的基礎。

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試

內部控制審計的核心程序是控制測試。現代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時。對企業在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環節是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環節。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當的審計證據，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制有效性發表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節測試

實質性分析程序和細節測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數據間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數據，而這些數據的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節測試，可以直接采用實質性分析程序。實現財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現二者的有效整合。

三、結論

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區別但又緊密聯系的兩項業務，社會經濟的發展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實性基礎和依據。兩項工作的不同點在于一個是監督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業應加強對相關審計專業人才的培養，從而真正發揮出內部審計在企業發展戰略中的重要作用。

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[6]劉玉延.全面提升企業經營管理水平的重要舉措――《企業內部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16.

篇6

縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業和會計師事務所的成本。如何實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。 

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現實性意義 

（一）有利于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性 

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規定，對企業的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業委托注冊會計師對企業內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業管理人員應該充分熟悉企業的相關運行和管理內容，能夠將企業內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險 

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯性，這種內在的關聯性實現了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節約審計資源，提高審計質量的必經之路 

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內部控制審計中根據財務報表審計中風險評估對企業環境的證據及通過重大程序發現的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發現的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內部控制審計與財務報表審計實現整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業及企業內部的環境 

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業及其內外部的相關環境進行了解，明確出被審計企業所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業的內部環境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業所使用的《企業內部控制應用指引》從內部環境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統一業務組來執行，在審計過程中只需要執行一次即可；如果是由不同業務組執行審計業務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業及相關的內外部環境情況，是有效整合得以進行的基礎。 

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試 

內部控制審計的核心程序是控制測試。現代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時。對企業在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環節是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環節。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當的審計證據，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制有效性發表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節測試 

實質性分析程序和細節測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數據間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數據，而這些數據的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節測試，可以直接采用實質性分析程序。實現財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現二者的有效整合。 

三、結論 

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區別但又緊密聯系的兩項業務，社會經濟的發展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實性基礎和依據。兩項工作的不同點在于一個是監督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業應加強對相關審計專業人才的培養，從而真正發揮出內部審計在企業發展戰略中的重要作用。 

參考文獻： 

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[3]李錦.論財務報表內部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業會計，2010，（2）：43-44. 

[4]劉玉延，王宏.提升企業內部控制有效性的重要制度安排——關于實施企業內部控制注冊  [h: 0px" />

[5]裘宗舜，周潔.美國財務報告內部控制審計的發展與啟示——財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36. 

[6]劉玉延.全面提升企業經營管理水平的重要舉措——《企業內部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16. 

篇7

所謂的財務報告舞弊指的就是企業管理當局蓄謀舞弊的行為，具體是通過虛增負債、資產以及費用或者收入等，從而欺騙投資人以及債權人，以達到謀取個人利益的目的。而審計合謀則是指注冊會計師、會計師事務所與公司之間建立一種不正當的關系，通過串通、合作，對公眾以及審計委托進行欺騙，從中獲利的一種經濟現象。現實中觀察到與財務報告舞弊現象共存的審計失敗行為時，審計合謀往往與財務報告舞弊現象共生共存。

二、財務報告舞弊與審計合謀共生的原因分析

1.行政干預

出現財務報告舞弊與審計合謀的原因有很多，其中政府部門的行政干預是其中主要的因素之一，由于一部分的政府對事務所的職業行為的干預行為不正當，從而影響了注冊會計師出具審計報告的獨立性。政府行政干預的行為主要表現為：當地政府或者是主管部門直接出面對注冊會計師的工作直接施加壓力，要求一部分內容不能夠披露；直接簽發無力兌現、也不會兌現的紅頭文件；指令相關單位或企業全力配合被審計單位，合謀串通。

2.公司法人治理結構不合理

有兩個方面的原因會導致審計被動合謀，首先是大股東的超強控制，然后是管理層的內部控制。在進行注冊會計師聘用的時候，正常情況下是由股東大會進行決議之后才能夠聘用的，但是目前我國很多企業的股東大會往往無法全面行使權利，注冊會計師的聘任與解聘等權利實際上都是由大股東以及一些內部控制人員的手中，而審計人員在這樣的環境中，根本無法施展職能，同時想要保障工作的獨立性也是非常困難的。

三、財務報告舞弊與審計合謀共生的防范措施及政策建議

1.從企業管理當局角度進行治理

（1）明確企業會計與審計的本質

首先會計的本質是核算與監督，工作的最終目的是保障企業的穩步發展與運營，而審計的本質則是監督，工作的重點在于維護企業經濟活動的可靠性、合法性，并為企業爭取經濟效益，審計的內容想多復雜一些，包括資源的分配、人事調配等。在明確了兩者區別之后再看聯系，會計與審計都是服務企業生產經營活動的，也就是都是助力企業的行為，只不過會計監督主要是反映在貨幣計量的經濟活動中，而審計監督則是建立在會計活動的基礎上，對會計的再次監督，是彌補會計工作的不足，是對企業經濟發展的進一步保障。

（2）改進公司管理者激勵方式

公司越關注短期利益，則其造假收益將越大。若改進對經營管理者的激勵方式，讓他們更加注重遠期利益，則其造假的動機將減少。即對經營管理者的考核和獎勵指標不僅是從當期會計信息來衡量，還應結合期權、股份等，使經營管理者的利益與公司長遠利益相一致。最好要確定合理的任期，可以連任，重視對經營管理者的非物質的鼓勵和待遇。從根本上杜絕經營管理者的會計舞弊動機。

（3）提高會計與審計人員的綜合素質

為了實現企業會計與審計融合機制的構建，實現企業助力，審計與會計人力資源隊伍的建設不可放過，人是一切活動的主體，是企業從事經濟活動管理活動的承擔者，因此人力資源素質的高低直接影響工作的質量。首先，企業需要普及職業道德教育，在會計以及審計人員中間開展財經法律、規章制度以及遵紀守法的培訓活動，明確工作職能，讓他們充分認識到自身的責任，不做假賬以及虛假審計報告，以身作則，促進會計與審計融合機制的構建。

2.從會計師事務所和注冊會計師角度進行治理

篇8

政府績效審計是從傳統審計體系中衍化出的，強調審查管理效率和效果的審計。1956年起，西方政府審計體系發生變革，逐漸從傳統審計向績效審計轉變，至2017年已經基本形成以績效審計為主的政府審計體系。而中國關于政府績效審計的研究還處于成長初期，未能形成一個完善的系統。當下，我國正處于國家治理轉型期，政府會計也開展了權責制改革，新的政府會計準則已經于2017年1月1日施行；這意味著今后的政府績效審計將形成一個以預決算報告和權責制財務報告為基礎的二維審計體系。為了服務國家治理轉型，本文從我國對政府績效審計的研究、基于權責制綜合財務報告的政府績效審計以及政府績效審計對國家治理的影響這三方面著手，對以往文獻進行了歸納總結。

一、關于政府績效審計的研究

1956年，第二屆最高審計機關國際組織會議提出要檢查管理水平和生產效率，自此績效審計思想開始出現。經歷半個世紀的發展，西方國家已經形成了完善的政府績效審計體系。相較而言，國內對于政府績效審計的研究開始得較晚，直到20世紀90年代我國政府績效審計的研究才開始萌芽，當時就有學者預言，績效審計將成為我國未來政府等行政事業單位審計的發展趨勢和主要方法（王會金，1993）。進入21世紀后，中國與國際接軌，對政府績效審計的研究也全面展開。有關我國政府績效審計的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關政府績效審計內容的研究

有關政府績效審計內容的研究多為純理論研究，主要以分析發展制約、對比國內外現狀以及提出改進對策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認為隨著我國政府績效管理體系的不斷改革與變化，績效審計得到了相應的發展。然而我國的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會金（2014）指出，我國的政府績效審計在國外后新公共管理運動過后，存在多個可以創新之處；在協同審計方式方面，應該建立相互匹配協調的行政制度，另一方面還應該更加重視政府績效審計的結果公開。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國、英國和德國的發展經驗，認為西方國家的立法型績效審計模式能夠使政府績效審計更為獨立和公開，提出要加強政府投資項目立項階段的績效審計、建立健全相關法律制度和評價體系的建設以及提高公眾參與度等對策來完善我國政府績效審計體系。王會金（2010）對我國的現行體系進行SWOT分析，認為我國社會經濟水平較低、制度發展不完善，政府績效審計發展受到嚴重制約；在分析了美國政府績效審計的優勢和特征后，提出我國績效審計的范圍應該包括公共財政資金績效審計、公共投資績效審計、金融績效審計、政府采購績效審計、政府環境績效審計、經濟責任審計和人力資源審計。吳蒙（2015）以深圳為例，對其政府績效審計進行分析，較為創新地提出當下我國的政府績效審計存在審計建議避重就輕、績效審計的時間效率較為低下等問題；然而提出的政策性建議并無突破創新之處，在實踐性方面還有所欠缺。關于政府績效審計內容的研究多以純理論分析為主，是我國實行政府績效審計的理論依據和支撐，但由于過去政府績效審計在實踐中未能得到足夠的重視，因此相關研究較為缺乏實踐上的證據支持，對于當下我國政府績效審計改革雖然能起到理論上的指導意義，但無法建立實際應用的具體指導細則。

（二）有關政府績效審計評價體系的研究

目前國內對于政府績效審計評價體系的構建，大都基于預決算政府會計體系，并不適用于現今的政府會計權責制改革，而指標體系的構建方法也較多依賴于平衡積分卡，缺乏創新。宋常（2010）認為可以效仿《巴塞爾協議》構建一個基本的評價體系；然而文章中并沒有建立一個具體的指標體系，只是規范了績效審計的目標、范圍等。吳勛（2011）則認為，我國轉型期政府績效審計有著理論基礎薄弱、技術支撐和人員配置達不到要求等實施瓶頸；在構建評價指標時應該突出預算績效，并制定了量化指標和測算方法。然而在我國政府會計權責制改革的當下，以預算審計為主的績效審計顯然是不能滿足政府審計發展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績效評價相結合，設計了相應的平衡記分卡評價指標，但是未能給出量化評價指數。王如燕（2009）著重研究了政府環境績效審計，她基于“PSR壓力—狀態—響應”框架，運用環境優值與協調系數相結合的模型和基于人工神經網絡BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環境績效審計標準和評價指標；迄今為止是國內研究政府環境績效審計領域指標體系建立較為健全和詳細的研究。高衛華（2015）的研究則是出具了較為詳細的指標體系框架，他根據2002年財政部頒布的《國有資本績效評價規劃》和中國政府績效評估研究課題組制定的政府績效評估指標體系，運用平衡記分卡的方法，對政府的整個預算過程制定了包括五個方面的16個指標。總的來說，由于目前國家治理處于轉政府綜合財務報告績效審計研究文獻綜述———以國家治理為視角■鄒牧云殷文璽李靠隊型期，政府會計也正處于改革中，適用于當前國情的政府績效審計研究較少；研究方法也較為匱乏，對于政府績效評價體系的建立，仍是以平衡記分卡評價方法為主，沒能引進更多更好更新的方法。因此現存文獻對于構建政府績效審計評價體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關政府績效審計影響因素的研究

歐陽華生和余宇新（2009）認為人均國民收入、教育指數和基尼系數對績效審計制度的發展有著顯著的正面影響，即經濟文化發展水平越高，政府績效審計制度越能得到發展。李素利（2013）通過實證分析得出審計人員素質、政治、法律、經濟和信息等因素的改善都能對政府績效審計起到積極的正向作用，其中審計人員素質這一因素的影響最大，因此建設績效審計的法律制度、加強培養審計人員素質對于發展績效審計非常必要。縱觀我國有關政府審計的研究可以發現，雖然目前學界已經形成績效審計的理念，對于政府績效審計的研究也已經開始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態，沒有形成一個完整地能夠投入使用的理論基礎和評價體系。可見，我國的績效審計目前處于初級階段，在法律上缺乏依靠和規范，在實施上存在難度和制約。

二、基于綜合財務報告的績效審計形成

長期以來，我國實行的是收付實現制的政府會計，2015年才明確提出要編制權責發生制的政府綜合財務報告。十八屆三中全會后，我國出臺了政府會計準則，并自2017年1月1日起實施，這意味著今后的政府會計將形成“預算—財務”二維政府會計體系，因此基于綜合財務報告的績效審計也必然形成。然而基于權責制的政府績效審計，目前仍是一個空白的研究領域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經預言，政府會計改革，引入權責制，能夠提供更多的財務、成本信息，可以將一個項目作為審計主體，達到更好的績效審計效果。由于學界還未將權責制綜合財務報告和政府績效審計相結合進行研究，因此現有文獻中僅有對政府綜合財務報告編制問題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財政部出臺的《2011年度權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創新研究。王彥（2015）則設計了較詳細的權責發生制政府綜合財務報告的編制方法，認為應該對于現行收付實現制核算中空白的部分進行資產評估、甄別登記，諸如公共基礎設施、由政府承擔償還的企業負債、政府投資的企業股權、政府財政和政府單位借入款中應付利息的負債和費用、政府固定資產和無形資產的折舊攤銷等期間費用以及部分政府債權資產等；那么根據這些綜合財報編制研究的歸納總結，就能服務于基于綜合財務報告的績效審計的研究。在政府大力推行權責發生制的政府會計的當下，利用權責發生制財務報告進行政府績效審計是政府審計發展的必然趨勢，但目前政府財務報告的編制目前還未出臺一個確切的政府會計準則，基于權責發生制綜合財務報告的政府績效審計同樣也是一個未有人涉足研究的空白領域。

三、政府績效審計對國家治理的影響

作為反腐倡廉的一個重要工具，政府績效審計是服務于國家治理的基礎工具和重要一環。政府績效審計能夠起到對政府管理的協助作用；例如對政府負債、公益組織或進行地域性的績效審計，能促進政府管理的效率和效果的進步（Miller，2016）。目前正值國家治理轉型期，政府和學界對政府績效審計都產生了足夠的重視，但現有文獻仍是以預算制度下的政府績效審計對國家治理的影響為主，并沒有與權責發生制的政府財務報告相結合，這顯然是不符合我國政府審計的發展趨勢的。李曉慧（2015）認為政府績效審計對國家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計范圍時沒有很好地分清政府和市場，沒有發揮政府審計應有的戰略指導作用；在政府低效或不作為等重點問題上也缺乏足夠的關注。而王會金(2014)認為我國政府績效審計對被審計單位績效有改善促進作用，但是由于評價指標、理論體系的不完整，這樣的作用還無法得到有力的證據支撐。總的來說，政府績效審計對國家治理能夠起到積極作用這一觀點，是被學界普遍認可的。

四、總結

近階段，我國政府會計出現重大改革，基于預決算政府會計的績效審計的研究就無法滿足政府會計改革的需求。而過去的績效審計研究中使用的方法以平衡記分卡為主，缺乏新方法的引進。綜上，作為國家治理支柱和基石的政府綜合財務報告績效審計，其發展和相關研究存在諸多制約；學界也未將權責發生制政府綜合財務報告、績效審計和國家治理三者相結合。在我國國家治理轉型期的關鍵時刻，研究國家治理視角下的政府綜合財務報告績效審計刻不容緩。

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篇10

內部控制審計的主體就沒有施行內部控制那樣寬泛，一般是由企業的內部審計部門來施行，也可以借助第三方會計事務所來進行實施。其目的是對管理層、董事會等實施的內部控制進行審核，評價其具體實施效果，找出在內部控制中的一些漏洞和缺陷，并分析缺陷所產生的原因，從而在制度的改進上提供可操作性強的方案。在具體的審計中，內部控制審計會選擇一個會計期間的截止日期作為評價的基準日，其不同與一些財務上的審計往往在一年期來進行審核。因此其在審計的時間區間上是具有針對性的，并且考核的范圍相對完整。而且還考慮到了這一時期向未來進一步操作的延續性。同時企業內部審計部門不僅僅需要對財務流程進行嚴格考核而且還包括了在內部控制中涉及到財務報告相關的一切環節。在內部審計過程中，審計人員的工作包括了內部控制的設計和輔助其正常運行，這一些列的措施都直接影響著財務報告的實效性。在內部控制審計制度的運行中，審計工作人員還要注重與財務報告非相關的內部控制領域，做好這一部分的風險防范工作同樣有助于財務流程的規范性。

二、內部控制審計對財務報告質量的影響

（一）內部控制審計對財務報告質量的直接影響。

企業內部的會計信息是審計工作的關鍵，一旦審計工作委托給第三方來進行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環節，也成為了雙方聯系的紐帶，能夠有效的監督企業的財務執行情況。由于近些年企業內部財務時常出現問題也使得企業越來越清楚的意識到單純的看重財務報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務報告真實性機制，才能有效的保證財務報告的真實性。因此在具體的內部控制審計中，首先就要建立起財務報告真實性的監督機制，并將其作為市場監管范疇。另外，我國的資本市場雖然發展較快，但是較西方國家起步較晚，在高速發展中暴露出很多問題，市場機制不健全。這種不健全也體現在企業內部的資金運行中，企業內部的管理層層往往處于自己利益的考量對內部信息進行優化處理在披露給投資者，這就造成了投資者與企業管理者的信息不對等，相對來講投資者就面臨著更大的風險，而對企業的管理者來說，所面臨的訴訟風險較小，并且代價低。因此很多企業的管理者在對投資者披露信息時都會進行加工，其財務信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權。當企業這種加工過的財務信息越來越多的時候，市場難以測定出企業內部控制審計的效果，從而也難以對企業提出建設性意見。在這種前提下企業不得不選擇一個可靠的機構來進行內部控制審計，以期提高會計信息質量。

（二）內部控制審計對財務報告質量的間接影響。

內部審計對財務報告信息質量的間接影響主要表現在如下幾個方面：

（1）內部審計部門的存在對財務報告質量的影響。作為審計監督體系的重要組成部分和企業內部管理控制的重要力量。內部審計秉承了審計的客觀獨立性，以敏銳的"目光"關注著所屬企業經濟活動中的"一言一行"，確保企業經濟活動合法并真實的反映在財務報告之中，向企業和社會負責。所以說內部審計部門的存在對于企業內部財務管理和經濟戰略實施都有推動性的作用。從法律的角度來講，企業的負責人有義務將企業的財務信息真實、完整的披露出來，同時也要為財務信息的真實和完整性承擔相應的法律責任。但是企業的管理者不一定能夠在財務信息管理上做到面面俱到，內部審計部門的存在能夠幫助管理者擴大對財務收支和經營活動的監督范圍和監督力度，及時發現并指出企業經濟活動中存在的問題，從源頭上切斷財務信息造假的行為，從而提高財務報告的質量。

（2）內部審計部門組織地位對財務報告質量的影響。內部審計的一個區別于企業其他職能部門的突出特征就是獨立性，獨立于各個職能部門才能保證審計的客觀性。內部審計功能的發揮與其在企業中的組織地位有著直接的關系，假設內部審計與其他職能部門平級或者低于其他職能部門，必然會因為權威性的缺乏導致審計作用被削弱。換個角度來想，在一個班級中，班長、組長和普通同學，班長有足夠的權威性，可以監督組長和普通同學，如果相反，是組長和組長間的互相監督或者是用普通同學來監督組長或班長，監督效果就會削弱很多。所以，企業希望強化內部審計的職能作用，就要先對其進行合理的定位。在滿足了相對獨立的基礎上，組織地位的保障同時也是獨立性和審計效果的保障。沒有權威性的審計部門提出的審計建議不會得到任何一個部門的重視，制約了審計作用的發揮，同時也會間接的對財務報告質量產生影響。所以一個企業的內部審計部門能夠隸屬于最高管理層，獨立于財務和其他職能部門也是判斷一個企業財務報告質量的重要標準。

（3）內部審計效率對財務報告質量的影響。內部審計能夠幫助企業提供財務報告質量的前提是這個部門持續、有效的運行，兩個條件缺一不可。內部審計的工作按照時間段來劃分可以分為總結過去、分析現狀和展望未來，所以持續是審計部門獲取真實信息的一個必要條件。而有效意味著內部審計要在所有獲取的信息中進行甄別和篩選，保證每一條錄入財務報告的信息都是真實有效的。如同堅實的墻壁一般，嚴防死守，不留任何一條漏網之魚。高效運作的內部審計，是對企業的考驗，也是對內部審計部門工作人員和工作方法的考驗。科學的審計方法、健全的考評體系是支撐審計工作全面開展的重要基礎，審計人員的素質、勝任能力和工作績效也是決定企業內部審計效果的重要因素。所以對內部審計機構和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進行控制，以適當的獎罰作為提高審計運行效率的手段，也會對財務報告質量產生直接或間接的影響。

部審計機構和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進行控制，以適當的獎罰作為提高審計運行效率的手段，也會對財務報告質量產生直接或間接的影響。

三、利用內部審計提高財務報告質量的建議

（一）提高對內部審計職能的重視度。

企業作為以盈利為目的的組織機構，其內部同樣存在著若干個小的利益群體，甚至個人。或者可以理解為經濟活動的任何一個參與者都有自己不同的需求和動機，而一份財務報告中承載了不同利益集團的期許。作為企業的負責人，股東希望財務報告反映的信息真實、可靠，可以作決策的有力依據。第三方監管單位希望通過企業財務報告披露出來的信息對企業做出真實而客觀的評價；投資者希望通過財務報告了解企業的發展趨勢和投資價值；償債人需要通過財務報告獲知企業的實力以判斷其償債能力。所以說以上各方絕對希望財務報告反映出來的信息是真實、完整的。但是不得不承認，會有一部分人會利用財務報告夸大業績、虛張聲勢以達到自己獲取高薪和集資的目的。比如職業經理人，在企業經營并不景氣的情況下通過粉飾財務報告達到"偷天換日"的目的，然后拿著漂亮的財務報告去找董事和股東"領賞"。

由于起步晚，內部審計并沒有被中國的企業給予足夠的重視，特別是企業的高層領導對內部審計重要性認識的不足和對自我監督行為的抵觸，導致我國企業中內部審計問題多多。很多企業的內部審計都是"面子工程"做給上級看、做給投資者看、做給社會看。有的企業對內部審計敬而遠之是因為他們錯誤的將內部審計與國家審計畫上了等號，潛意識中與內部審計形成了利益對立的關系，甚至"掩耳盜鈴"的向內部審計隱瞞部分信息，導致審計工作無法有效的開展。這些問題的產生源于企業對內部審計認識的淺薄和偏差。所以說只有通過大力的灌輸和引導，徹底改變企業領導干部意識中對內部審計的錯誤理解，并大力宣傳內部審計的職能和作用，讓他們切實的認識到內部審計在企業內控和財務監督中的重要性，進而自覺的建立內部審計部門，并積極參與和關注審計工作的開展，才有希望以高效的內部審計促進財務報告質量的提升。

（二）正確定位內部控制審計部門的組織地位。

在當前很多企業包括一些大型企業都對內部控制審計認識不足，往往這些企業也沒有意識到其重要性。因此在這些企業中，內部審計工作并不受到重視，內部審計部門也并不是獨立存在而是設立在其他部門的旗下。比較常見的是審計部門依附于會計部門，人員也是同一套班子，這使得企業運行中，會計人員也是審計人員，原本的雙方互相獨立、相互制約的機制并沒有形成。同時會計人員自行操作、自行審計使得審計工作形同虛設，內部控制審計只流于表面。其審計的結果也并不具有實際意義，違背了內部控制審計的最初目的。

在具體的內部審計部門設置中，為了保證其不受企業內部勢力的制約，需要保證其獨立性，最好受企業重要的管理者直接領導。這種內部控制審計部門層次的設置能夠有效的保證其工作的公正性和客觀性，而受企業管理者直接領導也能夠保證審計人員的工作力度。因此在內部控制審計工作的開展中，需要企業管理者正視其地位和作用，并對審計工作加以重視并大力支持。這才能是內部控制審計成果及時落實為改進方案，實現審計的目的。而在調查中我們了解到，企業的領導者對于審計工作確實存在著不同的看法，其中一些高素質，重視管理的企業管理者往往持積極的態度，會投入大量的資源來支持審計工作的開展，甚至有些管理者還會親自參與進來，對審計工作進行全面管理；而另一些管理者則認為，內部控制審計工作的開展會牽扯到的利益太多，刨根問底不一定會有益與企業的發展，因此這些管理者會由于多方利益的考量持中立的態度，使得這些企業的審計工作開展并無內在動力；還有的企業管理者認為審計工作會影響到企業正常的高速運營，認為起過多的制約會妨礙企業的快速發展，這樣在管理層對于審計工作的不支持也讓公司內部審計工作難以開展，耗費資源的同時也沒有效果。為了體現內部控制審計的重要性，必須在部門的劃分上保證其獨立性，盡可能的不受其他部門的約束。因此，有些企業會把內部審計部門劃分為直接受董事長管轄，審計結果直接受董事長匯報，這就使得企業的最高領導者能夠客觀的第一時間的接收到第一手資料，有助于企業管理者進行策略的選擇和變更，從而提高會計信息質量。

（三）積極改善內部控制審計的運行效果。

第一，營造良好的內部審計環境。一個良好的環境對于企業內部審計發展來說是非常重要的，環境決定發展，發展決定質量，可見良好的環境是企業內部審計生存、發展、運作和起效的基本條件。第二，優化內部審計流程，改良審計方法。這主要針對財務報告的審計，也是審計工作的重點之一。如何做到實事求是的反映企業真實情況，并提出有價值的建議，以審計結果服務決策是內部審計工作的不斷追求。然而，繁瑣的審計流程和一成不變的審計方法有可能制約審計價值的發揮。所以內部審計機構要積極參與企業經營管理活動，對企業經營中出現的新情況、新問題和經濟活動中發生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。

綜上所述，隨著企業改革步伐的加快和企業經營活動的日益復雜，內部控制審計已經成為了內部管理中不可或缺的一部分，為提高企業經濟行為的合規性，特別是提高企業財務報告質量貢獻了極大的力量。本文通過研究得出企業的內部審計會對財務報告的質量產生直接或間接的影響，并希望企業能夠通過提高重視、正確定位和改善運作環境等方式，正確利用內部審計，進而確保財務報告的真實性和完整性。

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