導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇計算機審計發展，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、計算機審計是會計電算化的產物

深化改革是我國經濟保持平穩較快增長的必由之路，也是建立現代企業會計制度的必由之路。在深化經濟體制改革的過程中，會計電算化得到了普遍應用。會計電算化的普及對審計產生了非常大的影響，表現在多個方面，首先是對審計線索的影響尤其突出。實施了會計電算化，審計線索會發生很大的變化，傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失。其次是對審計內容的影響。系統的處理是否合法合規，是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有關。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對審計技術手段和方法的影響。實現會計電算化以后，會計電算化信息系統與傳統手工會計系統相比，在許多方面發生了變化，必須采用新的審計技術方法才能適應這種變化。最后是對審計人員的影響。計算機要求審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法令依據外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。

由此可見，會計電算化的應用必然影響審計工作。會計電算化給審計提出了許多新問題和新要求，傳統的審計已不能適應電算化的發展需要，開展計算機審計勢在必行。

二、制約計算機審計發展的主要問題

會計電算化對傳統的會計理論和實務產生了重大影響，必然對傳統的審計產生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應的計算機審計準則，以利于開展計算機審計工作。與此同時，計算機審計準則的制定和計算機審計的開展將會對會計電算化的發展產生積極的推動作用。

在開展計算機審計工作中會遇到許多問題。這些問題正制約著計算機審計工作的進一步發展。概括有以下幾個方面：

1.由于缺乏統一的計算機審計準則和標準，開展計算機審計存在較大風險。一是對計算機知識缺乏足夠的了解，包括被審計單位的計算機系統程序缺乏了解，以及數據采集可能帶來的機密泄露；二是使用技術不成熟的審計軟件。有的審計軟件沒有經過科學的測試，可能本身就存在設計缺陷；三是審計證據的可靠性。由于有的被審計單位計算機運行處在缺乏控制的狀態，審計人員就不能過分依靠，否則難以保證審計證據的可靠；四是過分對計算機技術的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機技術可能會導致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據不充分。

2.傳統的思維方式和審計方法，阻礙了計算機審計的快速推進。首先，存在著用傳統思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態度。有的人認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術上，無暇顧及計算機這一技術問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術困難和理念困惑，還沒有真正認識到審計信息化必將帶來人們思維方式、審計技術方法和作業流程的變革。

3.審計人員的素質與信息化發展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進。目前，有些審計機關面臨的一個較大的問題是審計業務水平與審計信息化建設和發展的要求不相適應。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規律的審計需求，將傳統的審計技術方法轉換為計算機可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業畢業，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業的計算機技術人員協助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓時間短，技術掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應用起來。實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距。4.對計算機審計軟件開發和運用緩慢。目前由于電信、金融等機構計算機技術發展迅速，從而審計軟件也開發利用較多，但其他領域較少，而通用的審計軟件就更少了。迫切需要盡快開發實用審計軟件，以提高計算機審計水平。

5.審計信息資源關聯差，存在浪費。許多審計信息資料與數據儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料不能有效地與局域網絡進行鏈接，審計信息與數據不能互通，資源與信息沒有實現共享。局域網內的審計數據庫開發和建設不夠完善，還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環境。

三、計算機審計的發展思路

針對計算機審計發展中存在的問題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動計算機審計工作的發展。

1.制定統一的計算機審計準則、規范和標準，有效規避計算機審計風險。要盡快制定計算機審計標準和準則，對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。保證計算機審計質量。

2.進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環境。每一位審計人員都要提高對開展計算機審計工作的認識。要使審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強化審計干部開展計算機審計的緊迫性的認識，通過學習培訓提高對計算機及網絡知識的認識。

3.引入市場機制，盡快開發出更多的計算機審計應用軟件。從開展計算機審計的實踐來看，應當主要開發以下計算機應用審計軟件：一是能幫助數據下載，提供不同被審計單位的計算機系統接口的軟件；二是能對各管理系統進行測試軟件。按特定標準生成用于測試系統的數據，使用測試數據檢驗程序進程，檢測被審計單位執行的功能；三是能進行數據測試的審計軟件。按審計的要求抽取數據后執行審計功能；四是建立規范的綜合性審計數據庫，包括滿足制定審計計劃需要的數據庫，積累審計工作經驗的數據庫和為編寫審計報告提供參考的數據庫等。

4.各級審計機關要結合實際，開發適應基層審計工作的小軟件。各級審計機關在引進和運用上級審計機關推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結合各地的審計實踐，開發出具有行業特點和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統計分析，向建立具體業務審計模型方向發展，形成較為固定的計算機審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數據的采集、轉換與分析，避免資源浪費。

5.加強培訓，建設一支適應時代需要的審計隊伍。對審計人員素質的提高，要結合實際，因地制宜，分層進行。要經過培訓使一線審計人員計算機審計能夠分析建模，制訂方案，建立審計模型；能夠采集數據，下載數據，整理數據；轉換數據和分析數據；最后要形成審計結果。

6.科學規劃，循序漸進。要按照標準化、規范化、科學化的要求，加強網絡硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發與應用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數據完備、操作簡便的計算機審計系統。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運作模式，避免重復浪費。為此，審計機關的主要領導要經常研究計算機審計方面的問題，加大管理力度，進一步加強目標考核，將計算機審計的推廣與應用作為一項硬指標落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發展的態勢。

參考文獻：

[1]孫偉峰:會計電算化信息系統的特點及其對審計的影響[J]；會計之友；2004年04期；70--71

[2]嚴永斌:我國計算機審計現狀及建議[J]；會計之友；2006年03期；59--61

篇2

在計算機審計的發展過程中，新的思路與想法不斷涌現，引導著計算機審計關注點的轉移與變化，雖然這些思路與想法在表現形式上各不相同，但從本質上卻可以總結為業務導向和技術導向兩類。

（一）以審計結果為目標的業務導向思想

業務導向思想以審計業務為核心和出發點，認為最核心的部分是審計人員的思想、知識、經驗與職業判斷，計算機審計只是具體的實現工具和方法，開展計算機審計是輔助審計人員提高工作效率。因此，業務導向思想更愿意使用“計算機輔助審計”的概念來強調業務的核心地位。在這種思想下，判斷計算機審計優劣的標準就是能不能輔助審計人員發現問題和查出大要案，因此探討的主要話題也大多集中在如何利用計算機審計發現問題和審計線索上。

（二）以技術應用為目標的技術導向思想

技術導向思想以計算機技術為核心和出發點，認為在經歷了信息化變革后，計算機技術已經對審計產生了顛覆性的影響，計算機審計不僅僅是工具，更是新的審計思想、思維方式與模式。技術導向在稱呼上會刻意避免“輔助”字眼出現，更多的使用“計算機審計”來提高計算機技術的地位和重要性。在這種思想下，計算機審計更關注技術的先進性與應用程度，因此討論的主要話題是新技術的探索和基于計算機技術的審計思想、思維與模式的變革，希望通過將新技術引入審計領域來影響審計。

由于當前“計算機審計”的提法被廣泛接受和使用，因此本文未對“計算機輔助審計”和“計算機審計”進行區分，統一使用“計算機審計”來進行探討。

二、業務導向與技術導向形成的雙重螺旋結構

（一）業務導向與技術導向的螺旋交替形態

在計算機審計誕生至今，業務導向與技術導向兩種思想一直是同時并存的，但其重要程度不斷地發生著變化。在某一時刻，業務導向以主導地位支配著計算機審計發展的方向，隨著發展過程的推進，技術導向會逐步替代業務導向占據主導地位，再往前發展，業務導向又回到主導地位，兩種思想不斷循環交替，形成如圖一的雙重螺旋結構。

（二）關鍵因素變化是引起螺旋交替的根本原因

在計算機審計發展初期，由于受審計環境的影響，技術因素對計算機審計的制約較為明顯，因此這個階段的主流思想是以技術為主，不斷地將新的計算機技術引入到審計領域；但隨著大量技術的引入，如何讓這些技術發揮作用成為首要問題，這時候就需要業務導向思想來引導；隨著業務應用的成熟和發展，技術因素的影響又會超過業務因素，成為制約發展的關鍵點。

因此，制約因素的變化是引起螺旋交替的根本原因，不同時期計算機審計的制約因素決定著應該是業務導向還是技術導向，而制約因素是根據審計環境而變化交替的，這樣就形成了雙重螺旋結構。

（三）雙重螺旋結構的長期穩定性與短期不平衡性

從長期來看雙重螺旋結構具有天然的穩定性（這也是雙重螺旋結構被各個領域廣泛接受的原因），技術導向與業務導向兩種思想相互補充和制衡，當技術導向不能解決當前問題時會自然轉向業務導向，而當業務導向受到制約時也會自然轉向技術導向，這是由于計算機審計的制約因素變換而形成的內在規律。

從短期來看業務導向與技術導向又是不平衡的，審計是審計機關的核心業務，在發展過程中保持核心業務的強勢是必然的選擇，因此計算機審計的發展過程中業務導向占主導思想的時間大多要長于技術導向。

（四）影響雙重螺旋結構的人為因素：領軍人物

雖然雙重螺旋結構是計算機審計發展的內在規律，但在現實中整個行業或某個具體機構的計算機審計在很大程度上受著領軍人物的影響，這里所說的領軍人物并不特指審計機關和計算機審計部門的負責人，而是指對計算機審計發展起到決定性作用的人物。

對于一個具體的機構來說，一般情況下領軍人物會從自己熟悉的領域來切入和主導計算機審計，因此當審計專家領軍時會強調審計的重要性和核心地位，以業務為導向來實施和推動計算機審計；而當計算機專家領軍時則會強調計算機技術的作用，以技術導向為主導思想。但在部分情況下卻也存在審計專家認為應該以技術為導向、計算機專家認為應該以業務為導向的反向情況，這是由于領軍人物更多的看到了所熟悉領域存在的局限與約束，轉而投向陌生領域尋求解決方法所造成的。

四、促進計算機審計發展的有效途徑：構建均衡的雙重螺旋結構

對于一個機構來說，長期的單一主導思想會使計算機審計的發展處于停滯狀態，長期的業務導向會由于缺乏新技術的介入而在業務上無法突破，長期的技術導向則會由于偏離審計主題而使技術喪失生命力。因此，計算機審計要良性發展必須要形成一個均衡的雙重螺旋結構。

篇3

到目前為止，絕大多數單位都在使用計算機進行財務及業務數據的處理，為適應會計電算化的迅猛發展，采用計算機作為審計輔助工具勢在必行。 

（一）審計對象電子化對審計的影響 

會計工作由手工處理為主轉為以計算機處理為主，財務軟件趨于大型化、網絡化。僅用手工審計方式已無法對日益嚴重的計算機舞弊、財務會計信息失真現象進行有效的檢查，傳統的審計工具己很難適應會計數據電子化的需要。 

（二）審計范圍廣泛化對審計的影響 

審計范圍不僅限于會計電算化系統，還包括整個計算機信息系統。系統的物理結構一般包括硬件、軟件、人員和規程。構成要素的復雜性使得審計范圍大大拓寬。 

（三）審計的變化 

1、審計方法的變化 

在手工系統中，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員完全可以根據需要進行順查、逆查或抽查。傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，存儲在磁盤上的數據很容易被修改、刪除、隱匿、轉移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發現錯誤的可能性減少了，而審計風險增加了。 

2、審計人員的職能發生變化 

傳統審計是圍繞對財務報表的審計，而計算機審計職能將更關注未來信息、非財務信息及信息質量。審計人員的知識結構也將發生相應變化，急需掌握信息技術的知識和技能。 

鑒于以上發生的變化，審計人員應清醒地認識到要對被審計單位的經濟業務活動作出客觀、公正的評價，必須利用計算機輔助審計技術對會計電算化系統本身進行審計。 

二、計算機審計的內容 

信息化的深化有一種趨勢，即消除信息孤島。財務和業務部門的壁壘被消除，財務數據系統與業務數據系統的整合。計算機審計應在以下兩個方面加強研究： 

（一）對計算機管理的財務數據或其他相關數據進行審計。 

審計人員利用計算機，對被審計單位計算機管理的數據進行檢查，是審計機關履行審計職責的重要環節。它與手工審計相比，基本的審計目標和審計范圍相同，只是審計的方法和技術發生了改變，主要是審計機關和被審計單位雙方都利用計算機作為作業工具，審計機關對計算機管理數據的審計，一般不直接使用被審計單位的計算機信息系統進行查詢、檢查，而是將被審計單位的有關數據引入到審計人員的計算機上，利用審計軟件進行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計單位計算機系統的正常運行，規避審計風險。 

（二）對被審計單位管理財務數據的計算機系統審計。 

計算機不僅僅是被審計單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運行管理、內部控制的關鍵部位。計算機信息系統本身出現的錯弊，是十分重要的錯弊，甚至是其他錯弊產生的根源。計算機審計如果僅僅限于對計算機管理的電子數據進行審計，而忽視對會計信息失真現象系統的檢查，極有可能造成現代信息化條件下的“假賬真查”現象出現。對被審計單位用于管理財務數據的計算機系統的檢查，是信息化條件下審計監督的新內容。對計算機管理系統的審計，專業性很強，有一定難度。 

所以，只有了解清楚被審計單位的財務軟件是否通過國家財政機關的認證，機關財務內控制度是否建全，財務人員是否取得會計從業資格等一系列情況，才能確定能否開展計算機輔助審計。如果機關財務內控制度不建全，財務管理比較混亂，這樣開展計算機輔助審計的風險也比較大。 

三、信息化環境下計算機審計的發展趨勢 

計算機審計技術的應用過程是不斷發展、完善的過程。筆者認為，計算機審計將有以下的發展趨勢，廣大審計人員必須對此做好充分的準備。 

（一）對會計電算化軟件采用預置審計程序的技術 

目前，眾多商品化會計軟件程序是企業自行編制的，采用的語言、數據存放的格式多種多樣，給計算機輔助審計帶來了一定的難度。從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，而會計電算化軟件也必將采用預置或嵌入審計程序的技術以滿足審計發展的需要。該技術是指預置或嵌入在會計電算化系統中的審計程序，是根據審計人員的需要而設計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別，需要審計人員專業判斷的會計事項，并把它們復制到審計人員的文件中。 

（二）計算機審計軟件應用拓展 

目前，計算機審計還主要是對電子財務帳表進行傳統審計，今后，勢必拓展到對非經濟活動的數據進行分析，如主營業務和重大支出方面。隨著計算機審計的深化，這些都會逐步完善起來。 

（三）從計算機輔助的傳統審計走向審計的領域 

隨著審計人員對信息技術掌握程度的提高，我國計算機審計一定會從現在的主要開展計算機輔助下的傳統審計向信息化審計的領域邁進，成為審計部門不同于以往任何一個職能的新部分，甚至可能審計會從傳統審計中分離出來，成為一個新興的職業。 

四、信息化環境下開展計算機審計的幾點建議 

（一）進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環境。 

提高每一位審計人員對開展計算機審計工作的認識。要使每位審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。 

（二）加強對計算機審計的理論研究 

計算機審計與手工審計不是相互獨立，而是相輔相成的。缺乏強有力的理論支持，計算機審計難以長遠、深入地發展下去，也難以在審計工作中發揮應有的作用。審計人員應不斷總結計算機輔助審計的經驗與做法，開拓理論研究的新領域，特別是對計算機審計的審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究。 

（三）防范計算機審計風險 

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會計會計指的是將企業有用的各種經濟業務統一成以貨幣為計量單位，通過記賬、算賬、報賬等一系列程序來提供反映企業財務狀況和經營成果的經濟信息。具體來說，會計是對一定主體的經濟活動進行的核算和監督，并向有關方面提供會計信息。會計的特征主要表現在：第一，會計是一種經濟管理活動；第二，會計是一種經濟信息系統；三是會計以貨幣為主要計量單位；四是會計具有核算和監督的基本職能；五是會計會采用一系列專門的方法。常見的會計方法有會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法等。會計主要具有以下職能：一是反映職能。其能夠從數量方面來反映單位的經濟活動，通過核算方法給企業經營決策提供可靠依據。可貫穿于整個企業經濟活動過程中，進行事前、事中和事后反映；二是監督職能。可利用會計資料和信息反饋對經濟活動的全過程加以控制和指導，包括事前、事中和事后的監督；三是參與經營決策職能。可從備選方案中選出最優方案，以獲得最大的經濟效益。決策在現代化管理中起著重要的作用，正確的決策可以使企業獲得最大效益，決策失誤將會造成重大損失與浪費。審計審計是對資料作出證據搜集及分析，以評估企業財務狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關專業知識。常見的財務審計有以下幾種：第一種是運作審計。檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益；第二種是財務報表審計。評估企業或團體的財務報表是否根據公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行；第三種是資訊科技審計：評估企業或機構的資訊系統的安全性，完整性、系統可靠性及一致性。云計算對會計工作的挑戰對資產確認的挑戰云計算的應用，給會計工作中的資產確認帶來了一定的挑戰。在開展會計工作的時候，需要先確認原有交易的狀況，然后再來加強對資產的管理，這一過程中需要會計人員明確各事項，以便于展開有效的資金把控工作，提高企業資金利用率，以防企業資金鏈斷裂。基于此，在進行資產確認的時候，可加深對企業財務狀況的了解，提高企業的短期經濟效益。但云計算技術的應用，則改變了企業傳統的商業模式，相關人員可以直接在數據中心來進行操作，以確認資產，僅通過云計算系統，便能夠獲知資產實際持有者的資產確認，這就無需會計程序便能了解，資產確認過程也無需將資產一直保持在終端用戶方。在這種情況下，企業會計很難根據云計算系統中提供的資產情況來作出可續的判斷。而且資產確認依賴于數據的真實性和時效性，如此才能準確了解企業資產的實際價值。云計算的出現則給資產確認帶來了技術上的難度，這是因為傳統的會計系統難以安全保護一手信息，會影響資產確認工作質量。對收入區分的挑戰云計算對會計工作中的收入區分有所挑戰。這是因為云計算技術的應用，推動了計算機軟件的變革，也促進了互聯網技術的創新，其不僅影響了會計領域，也對互聯網領域產生了影響。基于此，互聯網背景下的會計工作也受到了較大的挑戰，其需要根據新的環境來進行改變，以應對新的會計工作要求。要創新會計工作機制，把控好交易過程中的每一個環節，實施全過程管理。需基于市場的主體狀況，來優化資源配置，作出準確的判斷，利用相關軟件來進行有效控制，根據交易活動特點來構件新的云計算模式，制定新的交易制度，規范收入區分程序，依次保障收入區分工作的順利開展。對成本計算的挑戰在會計工作過程中，需要重視成本計算工作，云計算技術的應用，則對會計工作人員提出了更高的要求，其需要確認好成本狀況，保證相關計信息的時效性。為提高成本計算的準確性，應當保證經濟資源配比的科學性，會計工作過無法應用傳統的模式來把控資金，進行成本預算。另外受云計算的影響，在實施會計工作的時候，需要全面統計所有影響成本的相關因素，這大大增加了會計工作人員的任務量，而且部分云計算帶來的成本影響，難以被會計工作計入，提高了會計工作成本計算的難度。云計算影響著商業活動的開展，會對會計工作進程產生影響，要關注于遷移費用，基于資金流向和各項目的花費來獲取準確而完整的信息，作出資源價值判斷。

云計算對審計工作的挑戰

對內部控制審計的挑戰云計算對內部控制審計有一定的挑戰，這是因為在實施內部控制分析工作的時候，云計算技術的應用，能夠使信息更加完整，可有效整合歸納相關信息，基于計算機信息技術，給審計工作帶來了一定的影響。云計算背景下，傳統的審計工作方式、審計工作內容，都不再適用，發生了一定的變化。內部控制工作是企業必須重視的項目，需要將審計和云計算相結合，以此來提升審計工作質量。在云計算技術的應用過程中，內部控制工作也發生了一定的改變，為保障內部控制質量，要設立科學的評審機制，以便于科學評估內部控制價值，這給審計工作帶來了極大的挑戰，其需要通過新的審計工作模式，來提升內部控制水平，做好審計監督工作。審計工作需加強對內部控制影響因素的研究，利用云計算及技術來找出其中的漏洞，從而提高內部控制工作效率。對云審計平臺的挑戰云計算對審計工作的挑戰還體現在創建云審計平臺。云審計平臺的建立，是實施云審計工作的前提。在分析云審計質量的時候，需要聽取相關專業組織的建議和指導，采取有效措施來創新審計平臺的運行模式，使之滿足于現代化發展需求，通過審計工作的開展來呈現云計算技術的實踐效果。基于云計算技術的發展，云審計平臺的應用，可大大提升審計工作效率，保障審計工作質量，能使用云計算來進行科學的風險分析，建立完善的計算信息保護機制，以充分發揮云計算技術作用，加強風險防范措施。在開展云計算服務的時候，需要根據實際情況來進行相應的調整，以保障決策的準確性。在云審計平臺進行審計操作的時候，要綜合分析平臺中的各相關數據信息，把控影響云審計平臺運行的各項因素，做好風險防范工作，以體現云計算的使用價值。對安全審計的挑戰在審計工作中應用云計算，能夠取得不錯的應用效果，但是審計工作的安全性則需要進一步保障。云計算技術自身的安全性，將會直接影響審計工作的質量，基于此必須應用先進的科學技術，來確保云計算應用中的安全性，防止重要信息數據的缺失和受損。要做好信息安全的科學判斷，規范相關操作的同時，還要儲存好信息資源，以免出現質量上的問題。審計工作的開展，要及時處理云計算涉及到的相關信息，不斷地創新安全性能保護技術，這給審計工作團隊帶來了一定的挑戰，要求其加強對新安全保護技術的研發。對審計證據收集和審計程序實施的挑戰云計算給審計工作帶來了一定的挑戰，這一挑戰還體現在以下兩個方面：一是對審計證據收集工作產生挑戰。審計本不是一項簡單的工作，其涉及到多方面內容，需要工作人員具有嚴謹的態度，強調工作人員的責任意識，需認真把控每一個環節，不可放過一個細節。在收集審計證據的時候，審計人員需做好檢查工作，而云計算技術的應用，則使得審計數據愈來愈龐大，項目愈發復雜，以致于審計人員在收集數據信息的時候，很容易出現賬目不清的問題，給審計工作帶來了極大的難度，難以分辨數據的來源；二是對審計程序的實施存在一定的挑戰。這是因為云計算環境下，傳統的審計方法已經不具備效用，云計算無法獲取信任而且當云計算應用出現問題時，便可能會導致數據信息被惡意破壞，而云計算的虛擬性無法在短時間內追查到犯罪人員，這便會給企業帶來嚴重的損失，云計算背景下的審計過程難度較大。

會計審計工作有效應對云計算的措施

完善工作要素有效融合云計算在實施會計和審計工作的時候，需要充分發揮價值鏈管理的作用，為滿足云計算背景下的發展需求，應當根據實際情況來適當擴展會計核算范圍，改變單一的會計要素，使之更加多元化，有效拓展會計核算尺度。在實際工作中需要充分發揮會計、審計工作的作用，將云計算及書引入到會計、審計工作中，逐步實現會計、審計工作的信息化，采集相關數據信息，并對其進行量化，最終提煉出科學的基于云計算的會計、審計工作方式，應對新的工作對象。在建立會計、審計核算體系的時候，需要考慮到資產負債和所有者權益等內容，要結合生產周期、消費者服務等要素，來開展相應的審計、會計工作，這有利于應對云計算背景下的會計、審計工作要求。與此同時，還應當基于財務理論，轉變傳統的會計、審計模式，做好會計、審計工作和云計算的對接，解決對接過程中存在的問題，以開拓新的發展空間。云計算背景下的會計、審計工作增添了許多新元素，工作特征也有所變化，為保障會計、審計工作質量，需有效結合云計算技術，作出針對性改變，不斷地優化企業財務管理體系，提高財務管理效率。加強人員培訓云計算對會計、審計工作提出了新的要求，這需要會計、審計工作人員及時調整和應對，給會計、審計工作人員帶來了一定的壓力和挑戰，為適應新的環境，取得長久的發展，會計、審計工作人員需要在短時間內掌握基本的云計算技術，因此要加強對會計、審計工作人員的培訓。一方面，要繼續強化會計、審計工作人員的專業能力，使之形成終身學習意識，不斷地創新會計、審計工作方式，學習新的知識、新的技術；另一方面，則要加強對會計、審計工作人員的云計算技術培訓，要求其對云計算有基本的認知，扎實人員的理論基礎，使之掌握基本的云計算技術，并將其有效應用于會計、審計工作中，要建立健全的人員培訓體系，實施現代化培訓。就目前而言，我國會計、審計工作人員結構不夠合理，出現老齡化現象，對新事物、新技術的接受程度不夠，難以滿足企業的現代化發展需求，必須實施高效的技術培訓工作，以轉變會計、審計人員的傳統思維和理念，使之在實際工作中融入云計算技術，提高會計、審計人員的工作效率。制定完善的規章制度為使會計、審計工作適應新的環境，符合云計算發展要求，強化會計、審計工作能力，提高其監督水平，則要制定完善的規章制度，健全會計基礎性框架，以確保云計算背景下會計、審計工作有據可循、有法可依，予以其良好的制度保障，規范企業財務管理工作。在制定規章制度的時候，需要遵循權力制約理念，要和企業中的各部門進行交流和溝通，了解各部門之間工作的關聯性，使之工作流程更加規范，做好銜接工作，需合理分配權力和責任，保證會計監督工作的平衡性，盡量減少企業經營過程中的風險，從而保障企業業務的順利開展，為企業帶來更多的經濟效益。與此同時，還要實施高效的會計監督工作，需創新經營管理理念，保證主營業務的順利開展，充分發揮會計監督工作的作用。除此之外，為提高企業的內部控制管理水平，應當建立健全的內部控制體系，可充分發揮云計算技術，優化企業內部控制結構，找出其中的漏洞，加以有效把控。可充分發揮審計工作的作用，重點把控審計工作，健全信息系統，實施有效的信息監督，把控好企業經營管理中的每一個環節，數據和實踐要相符合，提高內部控制的在線服務水平，做好信息核算工作。

全看拓展云計算保障安全性

在會計、審計工作中應當有效結合云計算，可基于云計算數據的可移植性，結合企業的經營特點，來實施個性化管理，重視軟件數據開發工作，全面拓展云計算，以此來提高會計、審計工作效率，轉變傳統的工作模式，做到與時俱進，開展在線服務。除此之外，云計算進入到會計、審計工作中后，還需要注重安全問題。云計算技術可提高會計核算效率，保障會計數據的真實性和準確性，但還需要提高其安全性，防止重要信息泄漏、受損，應當做好備份工作，制定緊急預案，規范相關操作，定期進行信息反饋，保證數據安全。

結語

總而言之，云計算的應用給會計、審計工作帶來了一定的挑戰，需要從多方面來進行分析和探討，基于此要實施有效的措施來加以應對，改變傳統的會計、審計工作模式，提高會計、審計工作水平。

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1.會計電算化發展的現狀。

會計電算化是會計進入信息化的基礎，是今后企業決策的重要依據，是會計體制改革的突破口。會計電算化經過這么多年的發展，已經取得了長足的進步，商品化、通用化的財務軟件得到了廣泛的應用，更多會計軟件的開發已經走向專業化、商品化、社會化的軌道。但由于財務工作本身的特點，以及網絡的迅速發展、電子商務的迅速興起等，一些先進的、現代化事物的不斷出現，對會計電算化信息系統提出了更高的要求，使得建立符合現代企業發展需求的新型財務系統變得刻不容緩。從總的情況看，會計電算化經過多年的實踐和改進，基本完成手工會計記賬向電腦會計記賬的轉變。隨著新的會計電算化軟件的應用，會計電算化正從簡單的會計核算系統向綜合的管理信息系統轉變，形成以會計軟件為核心，融管理、計劃、分析為一體的會計電算化管理信息系統。會計人員素質逐漸提高，操作水平日益熟練，系統的安全性與保密性加強，顯示會計電算化已向優良、穩定、科學的方向發展。會計電算化是一項系統工程，因此在發展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發展。

2.內部審計的現狀。

我國的內部審計建立于1983年，雖然取得了一定的成績，但總體來說仍處于發展初級階段，并且存在著一些問題，如審計的重點仍側重于財務會計、審計手段落后和人員素質、知識結構不全面等。致使我國其他諸如業務審計、管理審計開展較少；很多審計人員面對網絡化的會計信息系統時顯得力不從心，經營管理方面的知識與經驗比較缺乏。

二、會計電算化對內部審計的要求及影響。

1.對內部審計線索的影響。

傳統的手工會計系統中，審計線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至會計報表，每一步都會有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會計憑證開始，對發生的經濟業務進行逐一審核，直到形成最終審計結果；也可以采用逆查法，從會計科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。

實行會計電算化后，審計線索發生了變化。會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞形式都發生了變化，沒有了傳統的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數據的錄入和財務報表的輸出都只能通過計算機來完成。傳統的審計線索消失了，審計人員就很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、完整性和準確性。

傳統的查賬方法已不完全適用在會計電算化系統。為了更有效地審計會計電算化系統，應將審計需求納入到財務軟件的系統設計和開發中，系統的各種數據文件都應留下審計線索，除應保證會計據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行儲存和備份，例如應保留應收、應付款等經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。

2.對內部審計技術方法的影響。

在手工會計系統的情況下，審計人員主要采用手工核對賬目、核對憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統下會失去效果，因為通過電腦數據庫輸出的數據正確與否，主要取決于計算機，而非審計人員本身。

審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術仍有必要，但計算機輔助審計，效率更高。審計人員在掌握計算機知識及其應用技術的前提下，應先對電算化系統的可靠性進行核查，必要時采用專業軟件來測試系統的穩定性、準確性，把計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經驗。企業應采用既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件，如：ERP軟件，因為其在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時，同一筆業務有哪些改動，什么時問改動的，由誰操作的，具體在哪項功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。

由此可見，新的內部審計已經涉及到信息技術和財務手段等多學科知識相結合的技術方法，所以，企業應根據財務制度和內部審計的需要，建立健全有關的規章制度，規范審計方法和手段。

3.對內部審計人員的影響。

眾所周知，在手工系統中，審計人員憑借自己的經驗、專業知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會計電算化系統以后，審計各方面都發生了很大變化：審計線索、內容和技術手段都發生了改變，使得審計人員無法很難實施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統，無法識別、審查內部控制，也就無法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富的會計、財務、審計等方面的知識和技能且熟悉有關政策，法令法規之外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統有一定的了解，對會計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有清楚的認識。

更重要的一點，審計人員不僅要熟練地運用計算機進行審計，還應拓展知識面，參與計算機高級語言的培訓，以及計算機審計方法的培訓，如數據模擬檢測法、程序追蹤法和程序編碼控制法等，這樣，審計人員必要時可以根據實際工作的需要編寫出自己的電算化審計系統，從長遠來看，這是很有必要的。

4.對內部審計內容的影響。

電算化會計信息系統的內部審計內容，就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。審計人員在電算化系統的設計、開發階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，除了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時發現問題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。

三、如何推動內部審計適應會計電算化發展的對策。

1.變更審計準則。

會計電算化使得審計對象、審計線索、審計方法等都發生了變化。人們在審計工作中逐步建立起的一系列審計準則已不適用于變化了的情況，而需要重新建立一套新的審計準則來指導審計工作實踐。在制定新的審計準則時要在考慮我圉國情的前提下，大力借鑒國外的先進經驗。新的審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準，提高審計工作質量的保證。

2.采用適應電算化會計的方法和手段。

實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計財政金融人員承擔的審計風險也在不斷增加，因此審計技術和方法應隨之改變。當審計線索和審計數據都發生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了，不僅要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查還必須對會計電算化系統程序可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據系統程序的設計流程圖，重點檢查程序設計是否符合會計法規、會計制度和有關規定，以考核它的合法性、合規性；利用被審單位的實際數據。對會計電算化系統進行處理檢驗，并對會計電算化系統的數據文件進行審計。

3.積極培養具有復合型知識結構的審計人員。

當會計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統時。會計資料的收集、整理和傳遞程序都發生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、賬簿和報表等形式上，而且更重要的是在數據生成方式、處理方法和組織形式上都發生了根本性的變化。絕大多數的可見性資料轉入了計算機內部處理，并在磁性介質中存儲，尤其多道程序設計能力的開發、遠程通訊網絡的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復雜和困難，這就要求審計人員的工作方法也必須提升到新的水平。

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    一、在全國范圍內統一組織的大型審計項目使用輔助審計軟件,進行編寫審計底稿、填列各項報表、匯總審計資料和數據等工作。如1998年對糧食企業進行清查審計中使用《天財報表匯總系統》,1999年對工行、建行的審計中使用《金融審計匯總系統》。

    二、使用審計數據接口軟件讀取或直接拷貝數據庫等方式取得被審計單位的電子數據資料,進行數據匯總、帳戶或科目查詢、抽樣檢查、利息復算等工作。

    三、對被審計單位的計算機操作系統進行初步的探索,了解其一般的業務操作流程和內部控制要點,對系統的合理性作出一定的判定。

    四、使用一般軟件(主要是word、Excel等)進行文字和數據的處理,包括編寫審計文書、編制有關底稿、進行計算匯總等。

    五、建立審計機關內部局域網,進行審計資料傳送、法規查詢等工作,實現領導和各業務部門、各審計組之間的信息共享和雙向交流。

    由于計算機輔助審計起步較晚,又受經費不足、人才緊缺等因素的影響,在現階段我國計算機輔助審計的發展尚存在著許多不足之處,主要表現在以下幾個方面摘要:

    一、計算機輔助審計的發展處于初級階段,計算機的功能和優勢沒有得到充分發揮。審計人員使用計算機進行輔助審計,在現階段使用得最多的是為了方便匯總數據而統一使用的一些匯總系統,或者是使用文字處理和表格處理程序,在很大程度上把計算機當成了功能更強一些的“打字機”和“計算器”,而在對被審計單位的計算機操作系統的測試和檢驗、利用計算機對數據資料進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作方面,也只是個別審計機關或部門進行過試點,尚未在大范圍內進行推廣。計算機輔助審計尚處在一個摸索的階段。

    二、輔助審計軟件發展滯后,在很大程度上制約著計算機輔助審計事業發展。從目前輔助審計軟件的使用情況來看,還存在著軟件功能不夠完善、無法直接和被審計單位數據建立連接、運行輕易出錯等缺點。輔助審計軟件的種類缺乏,現有絕大多數的輔助審計軟件往往只能滿足某一個特定審計項目或某一種類型審計的需要,還沒有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類型審計的通用軟件,使得計算機輔助審計經常出現“無米之炊”的狀況。而且,輔助審計軟件基本上都由審計機關出資或組織人員進行開發,使用范圍也基本限于審計機關,應該說沒有形成一個真正的審計軟件產業和市場,軟件的質量沒有經過市場的檢驗,也缺乏市場的資金和人力物力的支持。

    三、審計機關計算機硬件的建設落后,和計算機輔助審計發展的要求不適應。計算機技術的發展一日千里,硬件設備也不斷更新換代。然而審計機關由于經費緊張等原因,總的來說計算機硬件建設比較落后,尤其是基層審計機關在計算機方面的投資不多,人均計算機占有量還很低,許多還是已經淘汰的落后機型,給計算機輔助審計的發展造成很大的障礙。

    四、對審計人員培訓不夠,相當部分審計人員計算機操作水平不高,還沒有建立起一支能夠熟練利用計算機進行輔助審計的審計隊伍。很多審計機關無論是在招聘錄用干部方面,還是在日常的業務培訓方面,對審計人員計算機知識的把握和應用水平沒有充分引起重視,對計算機輔助審計的扶持和發展還沒有形成制度化。近幾年各級審計機關逐步采取一些辦法,如舉行過計算機應用知識考試等,使現有審計人員的計算機操作水平有所提高,但和熟練運用計算機進行輔助審計尚有一定距離,同時精通審計業務和計算機技術的審計人員更是寥寥無幾。計算機人才緊缺新問題是發展計算機輔助審計面臨的最難克服的“瓶頸”。

    審計署今年提出“人、法、技”建設的目標,明確把發展計算機輔助審計作為我國審計事業發展的重點,計算機輔助審計面臨著巨大的機遇和挑戰。如何發展我國計算機輔助審計,使審計事業更上一個新的臺階,可以在以下幾個方面著手摘要:

    一、采取有效辦法,促進計算機輔助審計軟件事業的發展。各級審計機關應建立扶持計算機輔助審計軟件開發的機制,從經費到人員都給予積極支持,著重培養一批既有審計實踐經驗又有軟件開發能力的審計人員。此外,要制訂一系列扶持審計軟件產業和審計軟件市場發展的政策,逐步實現審計軟件的市場化、產業化。

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(一)內部嵌入式審計模塊系統應用何謂內部嵌入式審計模塊系統，簡單的說就是應用于各個系統的代碼集合，也可以說是嵌入在審計系統中的程序。它的存在是為了對各項交易處理進行及時的監控適用性廣，可以在任何數據的計算機系統中發揮作用。它可以即時記錄每次交易的細節性問題，并自動定期性的瀏覽檢查設計文件，這些都是做好審計工作必不可少的準備工作。需要指出的是并不是任何時間都可以對系統進行嵌入式的審計分析，這很容易減弱系統的運行性能。因此在對嵌入式審計模塊進行改良時要從最根本的源頭上進行逐步的系統優化。

(二)通用型的審計軟件充分發揮審計作用通用審計軟件，國家上簡稱為GAS，主要服務對象是審計人員，幫助審計人員實現對數據庫平面數據與文件的訪問與獲取，這些數據的獲取對于審計人員完成審計任務有著重要的作用，GAS最擅長測繪，主要測繪對象是計算機中存在的大量的數據信息。只要審計人員具有簡單的計算機操作知識就可以充分利用通用審計軟件進行數據的獲取與分析，從而制定出更合理的審計報告。

(三)運用電子表格對審計的有效處理我們常用的EXCEL、LOTUS等都是計算機電子表格系統，這些電子表格具有電子存檔、數據庫數據管理與圖表統計等作用，主要通過宏編程來實現，電子軟件與計算機應用進行有效性連接，表格之間可以相互連接，產生系列的數據分析函數，這些都是計算機審計人員進行審計處理的必備資料。以單元為單位，每個單元內存有數據，計算機控制下可以實現這些數據的排序與求和等等，最貼合人性需要的是這些數據是可以隨時更定的，沒有涂抹痕跡，電子表格在內部審計中有著舉足輕重的作用。

(四)實現自動保存與瞬間的數據自動提取在網絡環境下，審計數據更多的是來自與數據服務器或者是大型計算機機器，首先需要審計人員將這些數據提取到審計師個人的服務器上，完成這些提取工作的就是計算機數據提取有效提取技術。開啟數據提取功能，準確定位需要的數據，進行復制與傳輸，實現了大量數據的瞬間提取，而且不用擔心原稿丟失。因為計算機數據提取技術具有自動保存原稿的功能。通過計算機審計的數據提取可以減少人力與物力，提高工作效率。

二、計算機審計將來的發展方向

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（一）固有風險的特征

固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報的可能性。具體表現為：

1、電子化會計數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統中，紙質介質上的信息易于辨認、追溯，而在計算機系統中，由于存貯介質的改變，一旦用戶非法透過計算機系統的“防火墻”，極易破壞和修改電子數據，且不留蛛絲馬跡。計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子賬面數據不相符，增加了固有審計風險的可能性。

2、電子數據存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統中，會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名，審計線索清晰。但在計算機系統中，從原始數據的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工干預，傳統的審計線索不復存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。

3、原始數據的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統下，大量的記賬憑證仍靠人工錄入，表面上機制賬、證、表的相互平衡可能掩蓋了人工錄入的錯漏。

（二）控制風險的特征

控制風險是指某一賬戶、交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。具體表現為：

1、有意或無意使設置權限密碼實現職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統下，通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統下，一是通過劃分操作員的責任范圍，設置權限和密碼實現人員分工；二是通過軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置，使這一控制措施有可能形同虛設。

2、網絡傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善，會計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機系統下，這種可能性難以通過有效的內控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現異常錯誤的幾率。就多數會計軟件看，對數據錄入的一致性和正確性控制，會計數據處理的安全性和連續性控制，軟件設計還是比較縝密的。但對集成化程度較高的企業級管理軟件，數據的共享性和一致性還不盡如人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。

3、會計軟件對現金和銀行存款的收付業務缺乏實時有效的控制手段。對于企業內部發生的現金和銀行存款收付業務，多數軟件是通過人工填制記賬憑證，從賬務系統入口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統實時地錄入，但可能與憑證數據不同步。對于銀行存款的收付業務，不僅數據難以實時同步，而且存在雙方數據不一致的可能性。

（三）檢查風險的特征

檢查風險是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。具體表現為：

1、會計軟件的更新換代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對賬戶或交易的重大實質性測試往往離不開企業的歷史數據。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年賬套里提取這些歷史數據，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔中收集整理歷史數據。這不僅降低了審計效率，而且帶來了更多的檢查風險。

2、內部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統下，對內部控制的測試看得見、摸得著，而在計算機系統下，內部控制融會于軟件之中，肉眼無法覺察。這就要求審計師有必要設計一些正常有效的業務數據和一些例外業務數據（不完整、無效的、不合理的、不合邏輯的），來檢查測試軟件的控制能力。由于多數審計師不是電腦專家，要在有限的審計時間里設計面面俱到的測試數據是不現實的。為此，筆者認為對軟件本身的審計檢查可納入軟件開發或評審之中，審計師在審計實務中，重點是測試數據的完整性以及操作權限的分配和應用情況。

二、降低審計風險的對策

（一）降低固有風險的對策

可以通過加強內外部安全機制、完善軟件功能、必進數據錄入技術，降低審計固有風險。

1、加強內外部安全控制機制，降低會計數據被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設備，如增加防火墻設備，增加數據加密及路由加密設備，增加備份硬盤等。其次，獲取后續支持軟件，如會計軟件版本更新支持、加密算法更新的支持等；再次，建立安全的運行環境，為會計系統建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網，合理設置多層加密關口和防火墻；最后是完善管理制度。

2、完善軟件的設計，降低減少或消失審計線索的可能性。一是完善操作日記的設計，只有打印存檔后才允許刪除；二是設置強制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過賬、反結賬功能，設計報表與賬套數據的關聯，并記錄報表已打印的次數；四是非經授權不可擅自修改報表的取數公式等。

3、改進數據錄入技術，降低數據錄入錯誤的可能性。一是設計磁性單據，盡量采取掃描錄入；二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術掃描壓縮存盤；三是使用自動轉賬功能，保持數據的正確完整。

（二）降低控制風險的對策

一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權限密碼、降低數據異常錯誤和聯網傳輸問題，談一些具體措施。

1、分配設置責任中心和操作權限密碼，降低約束機制失效的可能性。首先是系統管理員為不同崗位的會計人員設置不同的操作權限和口令；其次是經授權后的各用戶應定期修改自己的密碼；最后是嚴格控制跨責任中心設置操作權限。

2、提高網絡通信效率和效果，降低軟件出現異常錯誤的可能性。一是選取性能優良的網絡操作平臺和網絡傳輸配套設備；二是選擇基于優良數據庫開發平臺的會計軟件；三是提高軟件使用者的計算機應用水平。

3、建立企業與銀行之間的網絡連接，降低數據不一致的可能性。對企業內部的收付業務借助磁性單據掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記賬憑證；對與銀行間的業務，建立廣域網連接，實時傳送，保證數據同步和一致。

（三）降低檢查風險的對策

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1當前計算機審計應用現狀

1.1軟件設計存在缺陷

當前的審計過程中，需要充分參考各類參數和因素提升科學性和準確性，這對審核軟件提出很高要求，但是這些因素在當前的審計軟件中并未得到體現。軟件設計和運行過程中，一些審計公式的表述晦澀難懂，讓審計人員無法有效使用審計軟件提升工作效率，另外審計軟件使用過程中，需要擴寬使用范圍，當時當前的審核軟件在這一點上存在不足，導致專業的審核軟件應用范圍較窄，影響了審計軟件行業的發展[1]。并且在當前的社會發展中，各種新興行業的崛起也為審計行業帶來的新的審計內容和挑戰，但是當前的審計軟件未能涵蓋這些新興行業，未對審計模型進行修改，導致審計軟件無法完全滿足審計要求。

1.2專業人才儲備不足

當前審計行業專業人才儲備不足，這種專業人才涵蓋兩個方面：（1）審計人才。在操作審計軟件時，審計人員能夠對整個審計流程有深入了解，并對所審計的內容有足夠認識，同時結合各種相關領域的知識進行審計，從而得到正確的審計結果，但是目前審計行業中審計人才較為缺乏，導致審計過程效率低下[2]。（2）復合型人才。復合型人才可細分為兩類，其一是編程復合型人才，其二是審計復合型人才。由于審計行業的特殊性，進行程序編寫時編程人員必須對審計行業有深入了解，結合各類審計模型和算式進行程序編寫，但是當前這種復合型人才稀缺，導致審計軟件存在大量設計缺陷，降低審計效率。審計復合型人才是指對計算機技術、審計行業、相關行業以及財務知識都有深入了解的人才，這種人才能夠在審計行業中發揮重要作用，但是當前這種人才也較少，影響行業發展。

1.3相關規定建設不全

計算機審計與傳統的審計方式有很大區別，并且計算機行業其自身也存在一些問題，這些問題會在審計機構與被審計企業間產生不信任感，并導致雙方職責分工不明確，降低審計效率乃至審計無法進行，這些都需要通過相關規定的建設來規范并指導行業。但是當前行業中的相關規定建設并不齊全，導致審計機構與被審計企業間缺乏詳細的責任分配制度，雙方交涉進度緩慢。另外計算機行業發展中，計算機系統的安全性一直被關注，但是沒有被從根本上解決，由于當前的相關規定未制定制度對計算機導致的損失進行責任劃定，導致被審計企業對計算機審計缺乏信心，影響計算機審計技術的發展。

2計算機審計應用的發展趨勢

2.1審計功能集成化

審計行業在今后的發展中，行業的科學性、規范性以及參考領域都會逐漸提升，充分提升審計結果的準確性和科學性，而計算機審計技術要能夠滿足今后的發展要求，審計軟件需要在現有基礎上進行升級，升級主要涉及以下方面：（1）增加軟件涵蓋功能并集成。現有的審計軟件功能上存在不足，降低審計的準確度，所以審計在今后的發展中，需要能夠進行多領域的信息收集和分析，充分涵蓋軟件所需涵蓋的功能，并將這些功能進行升級，滿足人性化設計要求。（2）提升軟件應用便捷性。當前的審計軟件應用中未考慮操作便捷性，導致審計人員使用軟件時效率較低，這與審計行業今后的要求相背離，造成這種現象的一個主要原因就是軟件設計時不能滿足人性化要求，故而在今后的審計軟件設計時，將會提升軟件使用過程的便捷性。

2.2應用范圍廣泛化

當前的專業審計軟件應用范圍狹窄，這在很大程度上限制了審計軟件的發展，同時由于各行業審計中存在一定的差異性，在進行審計時需要根據行業需要進行一定的變化，這種分散的審計制度導致行業內部缺少交流，降低行業發展效率。然而隨著互聯網行業和軟件行業的發展，計算機審計在今后的發展中會逐漸推行信息化建設，信息化建設不但能夠加強行業內部交流，并能夠與各類被審計行業進行充分聯系，制定出一套符合整個行業發展的規章制度。另外當前我國的各行業也已經開始了信息化建設，這就導致各行業能夠與審計行業進行更好地連接，實現審計過程的高效化和審計領域的廣泛化。

2.3人才培養規范化

由于計算機審計技術涉及編程復合人才和審計復合人才，為了能夠讓計算機審核技術在審計行業中發揮更重要的作用，在今后的發展中將會深入培養這兩種復合人才。對于編程復合人才，將會在招聘到符合要求的編程人員后進行審計知識的教育和培養，讓其深入了解審計行業，從而以審計行業的內涵與核心為基礎進行軟件設計和編寫。對于審計復合人才，在教育過程中應該對其計算機審計軟件的使用能力進行培養，使其對各類審計軟件有足夠了解，同時教育的領域還涉及行業知識、財務知識等方面，讓其能夠更好勝任審計工作。

2.4數據分析智能化

在審計過程中，需要結合各種數據以及行業信息進行審計，保證審計結果的科學性和準確性，這就需要進行大量的數據分析，并從這些數據中發現總結規律，與審計過程結合，得到審計結果。在今后的發展中，計算機輔助審計系統將會獨立進行各種被審計行業的信息收集，并對這些信息進行處理，發現并總結這些信息和數據間的規律，對審計過程進行指導。在數據分析過程中，數據分析系統需要能夠按照人類的思維模式進行數據總結和分析，滿足數據分析的智能化要求。綜上所述，當前的計算機審計存在軟件設計缺陷、人才儲備不足以及制度建設不全等問題，這些問題會對計算機審計造成不好影響，減慢了行業發展速度。在今后的發展中，將會通過軟件功能集成化、人才培養規范化等方面對以上問題進行解決，促進行業發展。

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1.審計手段方面。在傳統審計中，無論是符合性測試，還是實質性測試，抑或是撰寫審計報告，均是手工操作，而現在審計單位已經全部采用機記賬，只有要求被審計單位打印出全部的紙制憑證和賬簿才能夠進行審計，才能夠應用各種審計，所以在審計手段上，傳統審計手段已經顯得很落后了。

2.審計環境更為復雜，風險加大。會計工作開展電算化以后，一方面會由于系統設計上存在的漏洞、會計軟件的不完善或運行不可靠等原因，使得會計數據處理結果出現這樣或那樣的非人為錯誤；另一方面，由于會計電算化信息系統內部控制不夠健全、篡改數據不留痕跡等原因，使利用計算機犯罪而產生的人為錯誤時有發生。而手工記賬方式下的記賬憑證、明細賬簿、總分類賬簿及整個賬務處理過程均以肉眼看不到的電磁數據形式存放在計算機中，造成審計線索缺乏，審計風險加大。

3.對審計人員提出了更高的要求。傳統手工審計下，從事審計工作的多為掌握豐富會計知識與審計方法的專業人員，但面對會計電算化，不僅要求審計人員具備一定的分析、判斷和表述能力，還要求其對電算化系統有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數據處理的過程以及有可能發生的舞弊情況有深刻的認識和掌握，能夠熟練應用計算機輔助審計技術。

會計電算化給審計工作帶來的上述諸多問題，迫切要求審計工作盡快實行電算化。我國電算化審計的發展比較落后，主要表現在以下方面：

（1）電算化審計法規建設滯后。財政部從1989年開始先后了《會計核算軟件的幾項規定》等多項法規規范電算化會計工作，這些法規中雖然提到了關于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的要求，但因上述法規主要是針對電算化會計工作而的，遠遠不能滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循并盡量使該類法規與電算化會計法規相互配合。

（2）專業審計軟件市場不夠完善。因為審計軟件開發周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求具有不確定性，致使審計軟件的開發難度遠遠大于財務軟件，軟件公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務軟件，而不涉及審計軟件。另一方面，我國財務軟件基本上是自行開發、獨立一套系統，通常不會留出數據通道，這也給審計軟件的開發造成難題。整個軟件市場缺乏高質量的通用軟件來配合通用會計軟件的使用，審計人員在審計時不得不停留在繞過計算機審計階段。

（3）審計人員計算機知識缺乏。雖然計算機技術不能代替專業人員審計，但專業審計人員應具備計算機知識，掌握數據處理和管理技術。不僅要掌握審計軟件的操作方法，還應當能夠根據審計過程中所出現的各種問題及時編寫出各種測試、審計程序模塊。但我國的審計人員總體水平遠未達到這一程度，原因在于審計人員隊伍老化比較嚴重，大部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識經驗，但由于諸多原因，使他們沒有機會接觸計算機，而目前注冊會計師及職業后續中也未涉及計算機知識。一些年輕的審計人員雖然過計算機知識，但因為是非計算機專業畢業，只掌握淺層次的計算機基礎知識和運用，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統結構。所以審計人員在運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序時，需專業計算機技術人員的協助，這又造成審計人員獨立性減弱。

（4）審計還停留在繞過機審計階段。電算化系統的審計有三個階段，即繞過計算機審計階段、通過計算機審計階段和利用計算機審計階段。我國電算化審計還比較落后，還停留在繞過計算機審計階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查輸入的數據和打印輸出的資料，而不對計算機程序處理過程進行審計，所以審計不徹底，具有片面性。

二、大力電算化審計的對策

1.加快電算化審計法規的制定。在電算化信息系統下進行審計工作，難度更高、風險更大，已有的手工審計標準和準則中部分已不適應，而新的計算機審計的程序標準和準則又沒有出臺，加之審計人員隊伍整體計算機水平不高，所以應加快制定計算機審計的相關準則，以便規范電算化審計工作。在制定具體準則時應側重對于計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關審計技術以及證據收集等方面做出規范。同時在制定相關準則時，既要考慮我國國情，又要大力吸收借鑒國外先進經驗，以期同國際審計準則接軌，與國際審計工作協調一致，更好地為對外開放服務。