導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇核算管理論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

目前我國海運企業(yè)的財務(wù)核算是依托我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，與西方會計準(zhǔn)則相比還是存在著一些差異。具體表現(xiàn)在：

1．會計核算年度。中國海運企業(yè)的會計核算年度是以公歷年為界限，而西方國家的會計核算年度是跨年度的。

2．稅收政策。現(xiàn)階段我國的稅收項目要多于西方國家，但一些主要稅收項目基本類似。西方國家海運業(yè)的營業(yè)稅稅率按行業(yè)分類計收，所得稅按企業(yè)毛利征收，與我國的海運業(yè)稅收相似，但西方國家的所得稅稅率要比我國高得多，一般在50％左右。西方國家的增值稅（VAT）按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收取，一般在18％－20％左右，但收取范圍則與我國差別較大。我國的海上運輸業(yè)、船舶行等只征收營業(yè)稅，不征收增值稅，只有在海運企業(yè)從事物資供應(yīng)、船舶修理。商品交流時才征收增值稅；而西方國家的海運企業(yè)在執(zhí)行一些運輸合同時也要征收增值稅。印花稅方面，我國海運企業(yè)按合同性質(zhì)計收，稅率從千分之一到萬分之五不等；而西方國家的印花稅則直接反映在合同文本上，計稅單一，且稅額很小。另外，西方國家對企業(yè)成本中的一些抵稅項目比較優(yōu)惠，尤其是在固定資產(chǎn)購置、租賃等方面，而且手續(xù)非常簡便；而我國海運企業(yè)雖然在租船、租箱方面給予一定的稅收優(yōu)惠，但實際操作中手續(xù)相當(dāng)繁瑣，而且僅限于外貿(mào)。因此，在我國加入WTO后，稅收項目的簡化，對海運業(yè)增加一些稅收項目的優(yōu)惠，以及提供更為便利的操作，將會增強我國海運企業(yè)在世界航運業(yè)上的競爭力。

3．船舶計提折舊的年限。隨著世界經(jīng)濟的高速發(fā)展以及產(chǎn)品的不斷更新?lián)Q代，船舶的快速折舊已逐漸被西方國家的海運企業(yè)所采用，目前新船最快的折舊在8年左右。我國海運企業(yè)折舊計提年限一般在15年以上，要趕上西方國家還存在著不少困難。一方面，快速折舊對我國海運企業(yè)的成本壓力很大，因為，我國的海運企業(yè)基本上處于微利或無利狀態(tài)；另外一方面，我國造船的融資成本高，一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足，會給還貸造成困難。這方面，我國政府應(yīng)加強同世界各國的金融合作，爭取到更多的低息或無息貸款，為我國海運業(yè)的發(fā)展提供有力的經(jīng)濟保障。

4．計提壞帳準(zhǔn)備。由于我國海運業(yè)運費支付沒有統(tǒng)一的規(guī)則，因此許多船公司應(yīng)收帳款的回收時間都比較長，造成了應(yīng)收帳款余額始終居高不下。我們國家海運業(yè)的壞帳準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)為3‰，因此每年計提的壞帳準(zhǔn)備金額不是太大，而且由于國內(nèi)企業(yè)壞帳報批制度太復(fù)雜，實際上即使企業(yè)在很長一段時間內(nèi)收不到運費也很少做壞帳處理，其實這對企業(yè)的經(jīng)營增加了潛在的風(fēng)險。西方國家壞帳準(zhǔn)備計提的標(biāo)準(zhǔn)為：l年內(nèi)的應(yīng)收帳款按1％計提，1－3年按3％計提，3年以上按10％計提。他們每年對企業(yè)的壞帳進行處理，釋放因壞帳帶來的經(jīng)營風(fēng)險。因此，在壞帳的處理方面，我國的海運企業(yè)應(yīng)按實際壞帳情況在當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備或收益中及時處理。

5．收入和成本核算。收入核算方面，國外大型船公司對每條航線都有一個分配的箱位數(shù)及根據(jù)箱位成本測算出的收入比例，他們根據(jù)全年的運量算出全年每條航線的收入，并據(jù)此得出整個公司的運輸收入。這樣的操作對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集相當(dāng)全面，而且航線干支線的收入劃分非常清楚合理。成本核算方面，對于每條航線所投入的船舶，首先根據(jù)船舶凈噸、港口費率、折舊、管理費用、箱天成本、燃油等（不包括貨物資及內(nèi)陸中轉(zhuǎn)費等變動費用）算出相對固定的成本，然后分?jǐn)偟矫總€艙位，得出每個艙位的相對固定成本。在遇到艙位多余時，對自己用不完的艙位可以與其他船公司進行能讓互換或出售，也就是根據(jù)每個艙位的相對固定成本扭艙位出售出去，這樣既沒有浪費多余的艙位，做到合理使用艙位資源，又可以解決運輸高峰時的艙位緊張問題，同時還增加了整個公司的運輸收入，做到一舉三得。我國海運企業(yè)可以此作為借鑒。

6．外匯帳戶的管制。由于我國人民幣沒有進入國際貨幣自由兌換市場，因此對外匯帳戶的管制比較嚴(yán)格，目前國內(nèi)企業(yè)只允許開設(shè)1個外匯帳戶，這對海運企業(yè)大進大出的收支工作帶來許多不便。在中國加入世貿(mào)組織后，國家外匯管理局在帳戶的開設(shè)和支付上應(yīng)對我國海運企業(yè)放開，做到真正同國際接軌。

二、財務(wù)管理

財務(wù)成果是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的最終實現(xiàn)。海運企業(yè)從攬貨開始，經(jīng)過裝船、海上運輸、卸貨、交貨，完成整個運輸服務(wù)過程，所有的成果都將由財務(wù)數(shù)據(jù)來反映，因此，財務(wù)管理水平的高低將直接影響一個企業(yè)的經(jīng)營和決策。我國的海運業(yè)從五十年代末期開始起步，經(jīng)過四十多年的發(fā)展，逐漸在世界航運業(yè)上扮演起了一個重要的角色。國內(nèi)兩家航運業(yè)巨頭中遠(yuǎn)集團和中海集團的集裝箱船隊規(guī)模，已進入了世界前五名和前十五名，2000年的運費收入分別為180億和70億人民幣，而且運行的航線和分支機構(gòu)遍布世界各地。

就目前的情況來看，在我國加入WTO后，中國海運企業(yè)要適應(yīng)國際性的財務(wù)管理要求，必須在以下幾個方面加以改進。

1．財務(wù)全球一體化管理。目前，中國不少海運企業(yè)在從事外貿(mào)運輸，而且海外都沒有分支機構(gòu)，因此財務(wù)全球化的統(tǒng)一管理將有助于企業(yè)的整體部署、收支控制和資金調(diào)配。全球一體化管理包括全球現(xiàn)金統(tǒng)一管理、分支機構(gòu)的收支管理和運使費審核網(wǎng)絡(luò)管理。

（l）現(xiàn)金統(tǒng)一管理。具體操作是選擇一家全球性的網(wǎng)絡(luò)銀行，以各分支機構(gòu)的名義在這家銀行當(dāng)?shù)胤中虚_設(shè)銀行帳戶，各分支機構(gòu)的具體業(yè)務(wù)都可以在銀行的網(wǎng)絡(luò)上進行收付行為，總部可以隨時查詢各公司的資金狀況并根據(jù)總部的需要進行資金調(diào)控，必要時還可以向開戶行融資。

（2）分支機構(gòu)收支管理。分支機構(gòu)作為總部經(jīng)營和管理的延伸，也擔(dān)負(fù)起自負(fù)盈虧的責(zé)任。從目前國內(nèi)各大船公司在海外機構(gòu)的經(jīng)營來看，除了一些辦事處外，各分公司從攬貨、箱子管理、內(nèi)陸搶運、其他投資方面都能賺取不少利潤。為了管理好這些分支機構(gòu)的經(jīng)營成果，必須要求這些單位每月向總部上報現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報表，嚴(yán)格控制這些公司的收支情況。

篇2

一、分類核算方式

由于分拆類生鮮品多以整片豬、牛、羊等畜產(chǎn)屠體和整禽形式采購進超市，在賣場加工分解，分類核算就是以采購單品的批次采購總成本與分解后各對應(yīng)單品銷售額總和作對比，核算采購單品的批次銷售毛利。核算可以細(xì)化至采購單品的批次，也可以大而化之成為一定期間內(nèi)（月、半月或周）的肉類或者水產(chǎn)部門的分類核算。

1、分類核算的基本計算方式

假設(shè)我們按照采購單品批次為核算基礎(chǔ)，分拆類生鮮品分類核算主要依據(jù)以下基本計算公式：

總采購成本＋總損耗成本＋毛利額＝總銷售額

在這個基本公式中，有幾項為已知或者事先可以采集到的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，其中：

[1]“總采購成本”是指采購單品的本批次采購成本總和（例如生豬采購金額），此項數(shù)據(jù)應(yīng)該為已知項目；

[2]“總銷售額”為采購單品分解成銷售單品后銷售額合計（例如本批次生豬分割成排骨、瘦肉和五花肉等銷售單品之后的銷售額總和），其計算公式為：

總銷售額＝（銷售單品價格×銷售單品重量）＋……其中：單品價格是參照市場單品價而定的本超市銷售單品定價

銷售單品重量＝總豬重量×銷售單品出品率

[3]“總損耗成本”＝總銷售額×標(biāo)準(zhǔn)損耗率

最終銷售毛利可以通過上述公式和已知條件計算得出：

毛利額＝總銷售額－總采購成本－總損耗成本

毛利率＝毛利額÷總銷售額

2、分割試驗與標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)提取

在分拆類生鮮品的整個核算過程中，在采購單品的品級規(guī)格，以及轉(zhuǎn)化到部門商品結(jié)構(gòu)中的銷售單品數(shù)量確定之后，有一個重要的準(zhǔn)備工作就是要進行一定批次和數(shù)量的分割試驗，從中提取核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，這些參數(shù)包括：銷售單品出品率、標(biāo)準(zhǔn)損耗率和預(yù)算毛利率。

[1]通過分割試驗詳細(xì)記錄每個分拆后的銷售單品占單位屠體重量的百分比，由此累計得出銷售單品出品率；

[2]通過分割試驗詳細(xì)記錄屠體分解過程中加工損耗、在賣場加工銷售期間內(nèi)的脫水損耗、合理的過期報廢損耗和廢料損耗等占單位屠體重量的百分比，累計得出標(biāo)準(zhǔn)損耗率；

[3]按照各銷售單品的預(yù)定價格所得的銷售額合計，可以計算出預(yù)算毛利額和預(yù)算毛利率。

當(dāng)分割試驗中累計出核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)比較穩(wěn)定時，管理人員可以在一定盤點周期內(nèi)，直接使用這些經(jīng)驗參數(shù)推算出與采購單品量對應(yīng)預(yù)算銷售額和預(yù)算毛利（預(yù)算毛利額＝總銷售額×預(yù)算毛利率）。

由于這些核算參數(shù)屬于需要不斷累計的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，也會受到來自采購單品質(zhì)量狀況和屠體分解作業(yè)管理的影響，因此連鎖超市還需要在生鮮經(jīng)營過程中定期進行分割試驗，以便監(jiān)控和修正核算參數(shù)，越是成本核算偏差較大，問題多發(fā)，分割試驗的頻率也要加大，以保證核算參數(shù)的準(zhǔn)確性。

3、分類成本核算平衡

由于分拆類生鮮品加工和成本分解過程難以做到隨時采集數(shù)據(jù)，所以部門內(nèi)定期盤點作業(yè)就顯得非常重要，如果標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)相對準(zhǔn)確而穩(wěn)定，分拆加工作業(yè)規(guī)范能夠保證，那幺定期盤點可以監(jiān)控運營中的毛利狀況，此時毛利率可能呈現(xiàn)出四種情況：

[1]實際盤點毛利率與預(yù)算毛利率基本吻合，誤差值在合理范圍內(nèi)，或者實際盤點毛利率持續(xù)穩(wěn)定地高于預(yù)算毛利率，此類盤點結(jié)果可以說明標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)準(zhǔn)確，加工作業(yè)穩(wěn)定，損耗控制有效，整體運營處于良性狀態(tài)。

[2]如果定期實際盤點毛利率持續(xù)偏低于預(yù)算毛利率，則需要依次檢查以下幾個管理環(huán)節(jié)，以便決定是否需要調(diào)低毛利率預(yù)算：

采購單品的質(zhì)量品級是否符合采購標(biāo)準(zhǔn)要求；

是否因為采購單品成本偏高導(dǎo)致整體毛利率下降；

標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)是否準(zhǔn)確；

分拆加工作業(yè)管理流程是否存在偏差。

[3]如果定期實際盤點毛利率持續(xù)在預(yù)算毛利率曲線上下跳動，則有必要加大盤點核查的頻率，縮短盤點周期，重點檢查各項作業(yè)管理流程的執(zhí)行情況。

[4]當(dāng)以上方法仍無法找到毛利波動原因，則可以參照分割試驗的方式對每一次分拆作業(yè)進行詳細(xì)的分割出品記錄，全面采集相關(guān)數(shù)據(jù)，這種方式繁瑣，工作效率較低，但有利于比較全面地查找原因。

二、單品核算的可行性

由于各個連鎖超市的生鮮經(jīng)營管理水平不同，實際生鮮分類核算的執(zhí)行效果也不盡相同，因此使人萌生出以單品核算方式一勞永逸地解決核算問題的想法。

1、單品核算的基本計算方式

分拆類生鮮品的單品核算的基本公式中，四項數(shù)據(jù)至少三項要準(zhǔn)確把握，公式才是完整的、可以成立的，單品核算的基本方式如下：

單品采購成本＋單品損耗成本＋毛利＝單品銷售額

公式中的四項數(shù)據(jù)，“單品銷售額”可以作為已知條件：“單品損耗成本”可以按照比例分?jǐn)偡绞教崛。魂P(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確計算“單品采購成本”和“單品毛利”，如果無法把握兩者中的至少一項，那幺這個基本計算公式就是不能成立。

2、單品核算的難點：單品采購成本計算

在上述計算公式中的主要難點是如何將“總采購成本”準(zhǔn)確地分解為各個“單品采購成本”？如果成本不能有效分解，那幺“單品銷售毛利”也難以準(zhǔn)確計算。

現(xiàn)在的總采購成本可以兩種分解計算方法：

[1]平均分?jǐn)傆嬎惴?/p>

將采購單品的“總采購成本”按照銷售單品出品率，平均分?jǐn)偟礁鱾€銷售單品上，進而計算出各銷售單品采購成本。這種方法十分簡便，但會出現(xiàn)高毛利單品和負(fù)毛利單品同時并存的現(xiàn)象。例如：肋排等單品的銷售毛利會很高，而肥油、五花肉和肉皮等單品的銷售毛利就會出現(xiàn)零毛利或者負(fù)毛利的情況，所以平均分?jǐn)傆嬎惴ú⒉皇且环N準(zhǔn)確的成本分解法，也不能達到單品核算的真正目的。

[2]比例倒推計算法

以各個銷售單品的零售價為基準(zhǔn)，以分割試驗中積累提取出的分類預(yù)算毛利率為依據(jù)，向回倒推出各個銷售單品的采購成本，最后按照如下公式尋找動態(tài)平衡：

總采購成本＝（單品成本價×重量）＋（單品成本價×重量）＋……

這種核算方式在理論上為單品核算提供了一種便捷方式，但對現(xiàn)場管理配合的要求非常高。

三、未來分拆類生鮮品成本核算的解決途徑

現(xiàn)場加工是中國連鎖超市生鮮經(jīng)營吸引顧客的一大亮點，有企業(yè)經(jīng)過銷售數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場切肉的銷售方式比用托盤包裝肉的銷售方式，在銷量上要好很多。這說明現(xiàn)在中國的消費者對于飲食安全性越來越關(guān)注，而個別超市中過期肉類重新包裝銷售的作法所產(chǎn)生的顧客心理影響，更將顧客推向現(xiàn)切現(xiàn)賣的柜臺。隨著超市生鮮經(jīng)營現(xiàn)場加工作業(yè)的增多，難度和復(fù)雜程度不小，對企業(yè)加工作業(yè)流程及其管理提出了高要求，反之現(xiàn)場管理水平又直接影響著成本核算的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性。

但是任何一位同業(yè)人員都應(yīng)該認(rèn)識到：第一，目前超市現(xiàn)場加工作業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上規(guī)模化專業(yè)肉聯(lián)廠的管控水平和專業(yè)性，未來一段時間內(nèi)也很難達到或者趕超；第二，在未來連鎖店鋪不斷增加的趨勢下，分拆類生鮮品在各連鎖店鋪分散經(jīng)營和管控的難度可想而知。所以有必要調(diào)整連鎖超市生鮮經(jīng)營的思路以適應(yīng)未來發(fā)展需要，解決這類核算問題的指導(dǎo)思想應(yīng)該立足于以下幾點：

[1]目標(biāo)：逐步降低超市現(xiàn)場分拆加工的工作量和復(fù)雜程度，在賣場最大程度上實現(xiàn)加工和銷售的適度分離；

[2]連鎖超市在條件具備的情況下，可以建立生鮮加工配送中心對分拆類生鮮品加工進行集中作業(yè)管理，然后將分解后的銷售單品（部位肉）配送到各連鎖店鋪銷售，把核算問題放在更為集中和專業(yè)化的加工管理環(huán)境下解決；

[3]在生鮮供應(yīng)鏈條件具備的情況下，也可以通過社會化大生產(chǎn)的專業(yè)化分工方式，爭取擴大銷售單品（部位肉）從規(guī)模化專業(yè)肉聯(lián)廠直送賣場的比例；

[4]在按照部位肉單品陳列的前提下保留現(xiàn)切現(xiàn)賣柜臺及其銷售方式，以適應(yīng)現(xiàn)階段顧客的消費購買習(xí)慣。

篇3

我國社會主義市場經(jīng)濟的進步使得人們對企業(yè)的經(jīng)營管理有了更高的要求，現(xiàn)今的企業(yè)中必須要實行精細(xì)化的管理。并且現(xiàn)今我國的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，之前的粗放式管理也早已無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。一般體現(xiàn)在：未對各項資金的支出進行嚴(yán)格的管理和監(jiān)督、支付方式缺乏科學(xué)性等。

2.會計核算缺乏統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)分析

發(fā)現(xiàn)目前我國的財務(wù)預(yù)算管理制度早已無法滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，所以必須建立新的、適應(yīng)性強的財務(wù)核算制度。但落實新的財務(wù)核算制度時往往會遭到一些企業(yè)的反對，比如：不依據(jù)經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)開展工作、未設(shè)立綜合性強的預(yù)算經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)單位擅自建立名目來發(fā)放獎金等。

3.會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

具有很大的局限性進行會計核算工作時，確定收入和支出的最重要依據(jù)就是現(xiàn)金流的變化情況。可是這種工作方式，無法真正體現(xiàn)公路管理中的資本負(fù)債率，完全違背了事物發(fā)展的規(guī)律，是不成立的。而這一管理方式中的收入只包括該會計季度實際收入的部分。這種會計核算方法會降低核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，無法為公路單位的發(fā)展進步創(chuàng)造科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)。

二、公路管理中的會計核算要求

1.不僅要貫徹好《基本建設(shè)財務(wù)管理》中的各項條款

還要重視下列幾個方面：首先，公路在試運行過程中不能計算累計折舊。進行公路建設(shè)的試運行時，應(yīng)嚴(yán)格按《規(guī)定》要求。檢驗公路的實際運行情況不能對相關(guān)項目投資的固定資產(chǎn)進行折舊。其次，公路項目的試運行過程中，必須要協(xié)調(diào)好僵硬企業(yè)與公路建設(shè)企業(yè)間的財務(wù)問題。實際工作期間，試運行公路的經(jīng)營企業(yè)和建設(shè)企業(yè)是有著密切聯(lián)系的，所以在會計核算工作中必須重視下列幾個方面：①明確公路建設(shè)企業(yè)及經(jīng)營企業(yè)的性質(zhì)，兩者是有顯著差異的。因此在會計核算工作中應(yīng)體現(xiàn)出這一差異。公路的經(jīng)營企業(yè)和建設(shè)企業(yè)必須設(shè)立一套符合自身特征的會計規(guī)定。②經(jīng)營企業(yè)在平時工作中所使用的財務(wù)會計核算規(guī)定必須與建設(shè)企業(yè)的要求相符。進行財務(wù)核算工作時還要符合收支兩條線的準(zhǔn)則。③進行公路試運行的管理工作時，若出現(xiàn)了缺陷產(chǎn)品，則由此產(chǎn)生的支出必須立即告知建設(shè)企業(yè)。做好信息的交流工作，使建設(shè)企業(yè)能夠立即將這一費用列入工程費用中。④在公路的正式運營后，經(jīng)營企業(yè)必須要做好公路通行費的管理工作。施工企業(yè)在制定平時的各種財務(wù)報表時，必須以公路的實際運行情況為依據(jù)建設(shè)基建收入項目。

(1)建立相關(guān)輔助臺賬

進行公路的會計核算管理工作時，必須設(shè)立明確的臺賬。因為根據(jù)《規(guī)定》要求,在公路建設(shè)試運行期間不得進行固定資產(chǎn)項目折舊。應(yīng)在實際工作中建立相關(guān)資產(chǎn)輔助臺賬是為了在工作中方便相關(guān)單位的工作。該臺賬的建立內(nèi)容主要涵蓋：固定資產(chǎn)使用壽命、購買日期、買入價錢、實交稅費和折舊等。

(2)建立合同輔助臺賬

進行公路的建設(shè)工作時，一定要對合同進行多次審核，以保證合同的施工進度、工程質(zhì)量都能夠滿足有關(guān)規(guī)定。所以必須要設(shè)立合同輔助臺賬。在各次計量工作中要將合同輔助臺賬和支付報表以及工程項目展開認(rèn)真的核對，發(fā)揮合同輔助臺賬的作用。并且也能及時的反映工程款的收支狀況以及施工進度，保證財務(wù)制度的合理性、可行性。

(3)貸款及利息臺賬

在眾多的基礎(chǔ)設(shè)施中，公路屬于資金投入較多的項目，因此進行公路工程的建設(shè)時通常不會一次就籌夠資金，而管理企業(yè)的主要工作內(nèi)容就是合理進行資金的籌集工作、管理好資金的支出并盡量降低成本。所以，一定要建立科學(xué)的貸款和利息臺賬制度。這樣可以更深入的理解貸款及利息的重要作用，使管理者設(shè)定的貸款償還方案更加的科學(xué)可行，更好的促進企業(yè)的進步。

(4)其他類型的臺賬

進行公路項目的建設(shè)工作時不可避免的會遇到拆遷，因此一定要設(shè)立信息的拆遷臺賬，還要科學(xué)的確定土地補償金額。這不僅是公路建設(shè)的要求也是促進社會發(fā)展的有效途徑。進行公路項目的會計核算工作時一定要保證水費臺賬、工程監(jiān)理等工作的質(zhì)量，有時還要運用現(xiàn)代化的辦公設(shè)備早已才能從各方面保證會計核算工作的質(zhì)量。

2.公路實際經(jīng)營中的經(jīng)費開支核算

公路管理工作中的各項費用都屬于公路經(jīng)營成本的范疇。一般的公路養(yǎng)護成本要包括日常公路保養(yǎng)成本、維修費用和公路的改建費用，這些都需要以企業(yè)管理及核算的要求來確定。長期的實際經(jīng)驗說明，公路養(yǎng)護成本在公路運營成本中所占的比重最大。可是進行公路管理的會計核算工作時若將其歸入日常管理費用，就會使日常的管理費用虛高。不僅與企業(yè)要求的精細(xì)化管理相差很遠(yuǎn)而且還會導(dǎo)致財務(wù)會計數(shù)據(jù)真實性欠缺。因此,將公路經(jīng)營總成本進行劃分在實際的會計核算中是非常必要的，財務(wù)會計管理的必然要求是統(tǒng)一經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)。

3.公路管理中的收費權(quán)轉(zhuǎn)讓

第一，應(yīng)在法律許可的區(qū)域來開展公路管理工作中收費權(quán)的轉(zhuǎn)讓。在會計理論的框架下,把轉(zhuǎn)讓費用劃入固定資產(chǎn)賬戶。進行公路管理的會計核算時，要把收費權(quán)的轉(zhuǎn)讓視為對公路項目的回收投資。若將公路建設(shè)作為無形資產(chǎn)，則可以在財務(wù)工作中將公路資產(chǎn)等價于無形資產(chǎn)，賬面資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓凈收入間的差值就是當(dāng)期投資收益。

篇4

一、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

1.從醫(yī)院成本費用核算現(xiàn)狀分析

①大部分醫(yī)院目前均未建立規(guī)范、合理、有用、有效的成本費用核算系統(tǒng)，其醫(yī)院成本費用核算主要建立在按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的會計核算范疇。②醫(yī)院因其業(yè)務(wù)繁多、復(fù)雜，業(yè)務(wù)交叉、跨部門現(xiàn)象極為突出，致使醫(yī)院成本費用核算工作極為復(fù)雜，而成本費用核算的環(huán)境、體制、技術(shù)等也不夠理想。③因其體制原因，我國大部分醫(yī)院仍系國有事業(yè)單位，由此，造成其管理措施實施難度極大，以致影響管理者的積極性，并最終影響成本費用核算形成的成本費用信息使用價值不高。④就企業(yè)成本核算而言，其會計核算信息和成本核算信息是統(tǒng)一的，不相矛盾的財務(wù)會計體系。在醫(yī)院卻不同，就目前體制、相關(guān)政策制度體系而言，醫(yī)院會計核算系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)不可能統(tǒng)一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。因此，目前醫(yī)院的成本核算大部分僅是醫(yī)院經(jīng)濟部門為分配獎金，對其門診、科室、班組等進行收支和工作量測算，并未就部門真實的項目成本、成本項目、病種成本、診次成本、作業(yè)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等進行系統(tǒng)、全面、真實的核算管理，且其缺乏相應(yīng)完善規(guī)范的成本費用核算資料記錄和檔案記錄。

2.從成本費用控制現(xiàn)狀分析

①醫(yī)院成本費用核算在理論上和實踐上均未得到較為妥善的解決，造成醫(yī)院成本費用控制缺乏應(yīng)有的控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)。②醫(yī)院大部分仍系國有醫(yī)院，受體制、歷史原因所限，在成本費用控制措施推行落實方面尚有相應(yīng)的阻力。同時，因其成本費用控制節(jié)約的成本費用支出未能與管理者利益掛鉤，其管理者本身在其成本費用控制管理就缺乏積極性。③大部分醫(yī)院管理基礎(chǔ)尚比較薄弱，成本費用控制作為管理工作的組成部分在其管理配套性方面尚存在很多問題。④在醫(yī)院成本費用控制理論研究和實踐應(yīng)用方面，相當(dāng)院校雖在專業(yè)的研究成果，但對醫(yī)院目前體制、現(xiàn)狀、專業(yè)特性結(jié)合度不夠，其應(yīng)用價值不高。⑤在管理措施上，醫(yī)院成本費用控制措施與其它管理措施不能完全實現(xiàn)聯(lián)動，嚴(yán)重影響了醫(yī)院成本費用控制的實施和效果。二、做好醫(yī)院成本核算的幾點對策

據(jù)上分析，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，成本核算必將成為醫(yī)院經(jīng)濟管理的一種主要手段和組成部分。為了更好的醫(yī)院成本核算管理，可以采取以下對策：

1.切實做好成本核算的基礎(chǔ)管理工作

①建立健全成本核算組織體系。建立以財務(wù)部門為中心，實行院長負(fù)責(zé)制，財務(wù)部門負(fù)責(zé)院級成本核算，經(jīng)濟管理部門負(fù)責(zé)科室成本核算，其他相關(guān)部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動，互相配合的成本管理組織體系。②加強規(guī)章制度建設(shè)。在健全成本核算組織體系的同時，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本院的實際情況，認(rèn)真收集資料，廣泛征求院內(nèi)外科室人員及有關(guān)方面的意見，從資料收集一直到醫(yī)療成本、項目成本計算的操作規(guī)程、辦法、程序和管理，制定出科學(xué)、詳細(xì)、符合本單位實際，并有較強可操作性的制度，從而保證醫(yī)院成本核算工作的順利進行和開展。

2.抓好成本核算的配套措施

新的成本核算方法是一個龐大的系統(tǒng)工程，涉及到醫(yī)院的每一個部門、每一個職工的工作和利益，涉及到醫(yī)院工作的方方面面。醫(yī)療、護理、人事、設(shè)備、物資、后勤等部門須制定制度、完善管理、提供并共享信息。沒有人事、分配制度的相應(yīng)改革，沒有完善的勞動、質(zhì)量管理措施，沒有醫(yī)院相關(guān)部門的理解、支持和積極參與，再先進的成本核算方法和控制手段也是空中樓閣。

3.實現(xiàn)和完善成本核算的電算化

篇5

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實地盤點制度落實不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實相符，但現(xiàn)實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務(wù)人員參與，項目經(jīng)辦人員也并非都通過實地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計提項目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產(chǎn)進行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計入當(dāng)期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務(wù)會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實地盤點制度不落實、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務(wù)體制的安排，決定了某些財務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

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二、工商行政管理會計從核算型向管理型轉(zhuǎn)變的措施

1.轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念。工商行政管理單位要保證會計信息的完整合法以及真實可靠，這就要求工商行政管理會計工作人員嚴(yán)格根據(jù)《會計法》以及相關(guān)的會計法規(guī)以及制度要求，進一步規(guī)范會計核算工作，并且工商行政管理人員需要帶頭學(xué)法守法，從而支持會計工作人員嚴(yán)格執(zhí)法，履行《會計法》所賦予他們的職責(zé)。會計工作人員需要認(rèn)識到工商行政管理會計工作不只有核算，而是需要涵蓋到計劃、預(yù)算、預(yù)測、監(jiān)督控制以及考核的整個過程，需要徹底轉(zhuǎn)變財務(wù)管理的理念，將工作指導(dǎo)思想轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鏋橹行模瑫r財務(wù)管理作為手段，綜合改善工商行政管理效益的途徑上來。工商行政管理會計的出發(fā)點以及歸宿點都圍繞提高效益而展開。

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醫(yī)院根據(jù)前一年發(fā)生的全成本進行合理預(yù)測，通過預(yù)測得出下一年成本及收入，得出醫(yī)院的估計結(jié)余，同時通過預(yù)測數(shù)字對于下年的預(yù)算支出安排進行合理修正，統(tǒng)一安排醫(yī)院的日常活動，抓住工作重點，優(yōu)先安排收益高、任務(wù)緊的支出。

1.2醫(yī)院全成本效益評價體系

醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的效益評價體系，從而體現(xiàn)出全成本核算的意義。在工作中，醫(yī)院應(yīng)將各科室的成本，效益進行比較，作為效益考核的基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的獎懲措施，于每年年末根據(jù)各核算單元的成本、效益進行考核，對于超額節(jié)約成本或超額完成收入的科室進行獎勵，對未完成目標(biāo)的核算單元要查找原因，分析具體情況，找出改正措施。

1.3醫(yī)院全成本控制運行體系

在醫(yī)院全成本過程中，控制運行體制應(yīng)該貫穿始終，而且保證控制運行的全面性。財務(wù)科應(yīng)協(xié)同相關(guān)科室共同進行全成本的控制，對于不需要發(fā)生的支出或者對于發(fā)生的支出應(yīng)進行事前預(yù)計、審計，盡量降低支出數(shù)，降低醫(yī)院的成本。

2完善全成本核算體系

2.1建立完善全成本核算體系

確定成本核算單元，成本核算單元是會計核算的最小單元。將全院分為若干會計核算單元，所分立的核算單元應(yīng)基本滿足全院對醫(yī)院科室的核算需要；同時，將全院分為醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室、管理科室四類科室，將全院科室與之對應(yīng)，進行會計核算。各類科室成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分享逐級分布結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室，具體實施：先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偅蝗缓髮⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅蛔詈髮⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偂嵭腥杀竞怂闶轻t(yī)院經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容，涉及醫(yī)院內(nèi)每一位職工的切實利益，所以醫(yī)院要根據(jù)自身情況，制定一套有效的全成本核算管理體系，充分調(diào)動醫(yī)療、醫(yī)技、醫(yī)輔、管理科室的積極性。

2.2做好成本核算的基礎(chǔ)工作

2.2.1對成本費用進行合理歸集、分配

在日常工作中，各科室要保證完善各種原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對原始數(shù)據(jù)進行審核后，記錄、填寫各種單據(jù)，按照會計制度的要求，財務(wù)科統(tǒng)一入賬，要按照實際情況，逐一確定各科室的成本。

2.2.2做好醫(yī)院信息化建設(shè)

一個高速發(fā)展的現(xiàn)代化醫(yī)院，信息化建設(shè)是必不可少的重要部分，現(xiàn)代化管理對醫(yī)院的信息化建設(shè)提出了更高的要求。信息化建設(shè)分布于醫(yī)院的各個層面，每天有大量的數(shù)據(jù)匯總于醫(yī)院信息中心，所以高質(zhì)量的信息化建設(shè)，有利于醫(yī)院提高效率，降低成本。

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常用的分配方法有以下六種：

（1）不計算在產(chǎn)品成本。

（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。

（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算。

（4）約當(dāng)產(chǎn)量法。

所謂“約當(dāng)產(chǎn)量法”，是指將在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量，生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。

約當(dāng)產(chǎn)量法的計算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本一單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品成本

在計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時，原材料成本項目和其他成本項目是有區(qū)別的。在計算原材料成本項目的約當(dāng)產(chǎn)量時，應(yīng)注意原材料的投料方式。如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則不論產(chǎn)品完工與否，每一在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費用與完工產(chǎn)品完全相同，因此，不需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。換言之，如果原材料是隨著生產(chǎn)過程逐步投料的，那么，各成本項目都按完工程度計算出相同的約當(dāng)產(chǎn)量；如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，則原材料項目不需要計算約當(dāng)產(chǎn)量（或約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品數(shù)量），其他成本項目要按完工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，要求科學(xué)地確定在產(chǎn)品的完工程度，而這又是一項復(fù)雜的工作。企業(yè)可以根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量，采用技術(shù)或其他方法測算出完工程度。產(chǎn)品工時定額工作做得好的企業(yè)，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算得出。其中，每道工序中的在產(chǎn)品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則原材料項目視為全部完工）。

[例]甲產(chǎn)品的單位工時定額為100工時，經(jīng)過兩道工序制成。各工序的單位工時定額是：第一道工序30工時，第二道工序70工時。則每道工序的完工程度可計算如下：

第一道工序=（30×50%）/100=15%

第二道工序=（3070×50%）/100=65%

（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計算。

在產(chǎn)品成本按定額成本計算是指先對在產(chǎn)品確定一個定額單位成本，月末根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量乘以各項定額單位成本，計算出月末在產(chǎn)品定額成本，并進而計算完工產(chǎn)品成本的一種方法。

在這種方法下，月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為本月完工產(chǎn)品成本。其計算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品（定額）成本

定額成本法適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，實際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業(yè)。

（6）定額比例法。

定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費用或定額工時）比例分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品制定比較準(zhǔn)確的消耗定額，因此，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本可以根據(jù)定額消耗量、定額費用或定額工時作比例分配。通常情況下，材料項目按定額消耗量比例分配，而其他成本項目則按定額工時比例分配。

在定額比例法下，相關(guān)的計算公式如下：

材料分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）／（完工產(chǎn)品定額材料成本＋月末在產(chǎn)品定額材料成本）×100％

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

工資（或其他費用）分配率=（月初在產(chǎn)品實際工資（或其他費用）＋本月投入的實際工資（或其他費用））／完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時）

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費用）=完工產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率

篇9

為加強藥品的管理，堵塞藥品采購環(huán)節(jié)的漏洞和不正之風(fēng)，應(yīng)成立藥事委員會，由一名院長具體負(fù)責(zé)醫(yī)院的藥事管理，成員由采購員、藥房主任、主管業(yè)務(wù)院長組成，藥品管理應(yīng)嚴(yán)格按照《藥品管理法》、藥品價格政策和職工基本醫(yī)療保障制度等有關(guān)規(guī)定，按照《醫(yī)院財務(wù)制度》及《醫(yī)院會計制度》進行核算與管理，并遵循“計劃采購、定額管理、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)”的原則。為了管理與方便患者，設(shè)藥庫與開架式門診藥房和病區(qū)藥房。

（一）金額管理、數(shù)量統(tǒng)計、實耗實銷

要按規(guī)定實行“金額管理、數(shù)量統(tǒng)計、實耗實銷”的管理辦法。藥房須設(shè)立庫存藥品明細(xì)賬、本月藥品消耗匯總表、本月領(lǐng)用藥品匯總表、盤點清冊及未付款進藥明細(xì)表等。對特殊藥品管理實行單獨保管重點統(tǒng)計。建立處方管理，藥房每天設(shè)專人統(tǒng)計藥品處方消耗，實行實耗實銷。月底編制“藥品處方與金額匯總表”，作為消耗、內(nèi)部核算及考核工作量的依據(jù)。藥房堅持月底進行藥品盤點，倒擠消耗，編制“藥房藥品消耗統(tǒng)計表”，并保證處方統(tǒng)計消耗與實物盤點消耗一致。如遇不一致情況，及時查找原因做出處理。這樣做改變了以往以領(lǐng)代報、以存代銷的局面，可以真實地反映藥品進、銷、存的動態(tài)情況。

（二）計劃采購、定額管理、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)

藥劑科應(yīng)根據(jù)歷年藥品消耗情況，在保證需要以及掌握市場供應(yīng)的情況下，編制藥品采購預(yù)算，實行計劃控制，確定合理的藥品儲備定額，并實行藥品有效期管理。適時監(jiān)控藥品庫存數(shù)量、庫存結(jié)構(gòu)及失效期。

（三）藥品的購入和領(lǐng)用必須建立健全出、入庫制度

購入藥品必須驗收入庫，填制一式三聯(lián)驗收單，藥房支領(lǐng)藥品要填制支領(lǐng)單。嚴(yán)格內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，采購人不能同時擔(dān)任驗收人。財會應(yīng)及時與藥庫、各藥房對賬并盤點，因為盤點是發(fā)現(xiàn)管理漏洞的有效途徑。做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符，對盤盈、盤虧要查明原因，按規(guī)定及時進行賬務(wù)處理。

（四）藥品零庫存管理

藥品“零庫存”管理可使庫存壓縮到最低限度，從而減少因庫存量大而占用較多的流動資金。通過少量、多次的藥品采購來減少藥品庫存，加速藥品資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率和盈利能力。二、藥品會計核算辦法

《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院藥庫、藥房藥品統(tǒng)一按零售價計價。

（一）購入藥品時

采購員將發(fā)票與驗收單一同交財務(wù)審核、付款。按當(dāng)月付款進藥進行核算。借記：藥品——藥庫藥品；貸記：銀行存款，貸記：藥品進銷差價，讓利部分貸記：其他收入。對于賒銷藥品業(yè)務(wù)，月底由保管員將當(dāng)月購進未付款的藥品驗收單按供藥單位分西藥、中成藥、中草藥進行匯總，填制“藥庫未付款進藥明細(xì)表”與驗收單一并上報財務(wù)部門。

（二）藥房支領(lǐng)藥品時

財務(wù)部門根據(jù)藥房支領(lǐng)藥品匯總表及支領(lǐng)單，核對無誤，借記：藥品——藥房藥品，貸記：藥品——藥庫藥品。

（三）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售藥品成本時

篇10

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，1998年衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》頒布了《醫(yī)院會計制度》，新制度將醫(yī)院會計核算劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個要素，首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算。由于新制度對醫(yī)院服務(wù)特殊性以及市場化發(fā)展認(rèn)識不足未能擺脫《事業(yè)會計制度》收付實現(xiàn)制的影響，醫(yī)院在主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)上仍然存在明顯的收付實現(xiàn)制痕跡，違背了《醫(yī)院會計制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算的原則，不利于醫(yī)院收入、支出的真實、正確反映。

一、醫(yī)院收入、支出的構(gòu)成

醫(yī)院收入，指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動過程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動依法取得的非償還性資金，以及從財政和主管部門取得的補助經(jīng)費。醫(yī)院取得收入的途徑包括國家預(yù)算補助和向受益者收費[1]。向受益者收費主要包括門診收入和住院收入，構(gòu)成醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動中發(fā)生的資金耗費和損失，分為直接費用和間接費用。醫(yī)院的成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本，構(gòu)成了醫(yī)院主營業(yè)務(wù)支出[2]。由于對病人收費產(chǎn)生的收入、支出在醫(yī)院收入、支出中占有絕對地位，對醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)原則進行探討對正確計量、反映醫(yī)院會計成果具有重要意義。

二、對醫(yī)院收入確認(rèn)的分析

1、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟利益流入時間看收入的確認(rèn)

廣義的收入是指企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項[3]。醫(yī)院確認(rèn)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，也應(yīng)滿足收入的基本條件：所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方——病人，沒有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制，與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入醫(yī)院，有關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。

醫(yī)院對病人提供醫(yī)療服務(wù)的同時，并不能確定經(jīng)濟利益就一定能流入醫(yī)院。目前逐年增加的醫(yī)療糾紛、病人欠費逃逸、健康查體欠費、醫(yī)療保障費用拖欠撥付等情況就說明了這一問題。病人對提供的醫(yī)療服務(wù)不滿意或無力支付以及其它一些情況，都可能產(chǎn)生拒絕付款的現(xiàn)象，經(jīng)濟利益無法流入醫(yī)院，醫(yī)院收入無法實現(xiàn)。

醫(yī)院的社會責(zé)任決定醫(yī)院在某些情況下，即使沒有經(jīng)濟利益的流入，也要墊資為病人治療。在這種情況下，確定無法收到的收入，不符合收入確認(rèn)原則。

因此，目前在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生后即確認(rèn)醫(yī)院收入的做法是欠妥當(dāng)?shù)模浯罅酸t(yī)院收入，從而擴大了醫(yī)院結(jié)余，造成對醫(yī)院經(jīng)濟效益盲目的樂觀。

確認(rèn)醫(yī)院收入最恰當(dāng)?shù)臅r點，住院收入應(yīng)在住院病人出院并且已結(jié)清醫(yī)療費用時確認(rèn)收入最為恰當(dāng)。在結(jié)清住院費用前，病人已對住院費用的總額、治療的明細(xì)項目及治療效果有了一個充分的了解，并且只要病人結(jié)清住院費用，說明病人已對醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受，這一服務(wù)的風(fēng)險及所在權(quán)才能說轉(zhuǎn)給了病人，收入中的經(jīng)濟利益才能夠流入醫(yī)院，這時才充分滿足了收入實現(xiàn)的條件，才能確認(rèn)收入實現(xiàn)。

門診病人付費接受服務(wù)離開醫(yī)院后，就可以認(rèn)為病人對服務(wù)效果滿意，經(jīng)濟利益已流入醫(yī)院，因此門診收入只有在病人支付醫(yī)療費用后才能確認(rèn)收入，對門診掛賬病人由于其是否支付費用仍有不確定性，只有在其支付醫(yī)療費用后才能確認(rèn)收入。

2、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認(rèn)

由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不但要滿足廣義的銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還存在其特殊性。醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費過程雖然是同時進行的，服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時間、地點上是同一的，但是醫(yī)護人員對病人進行檢查、診斷和治療后，并不像企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報酬與風(fēng)險，在病人康復(fù)結(jié)算醫(yī)療費用前，醫(yī)院對醫(yī)療服務(wù)的效果仍然具有“繼續(xù)管理權(quán)”，對相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險仍然負(fù)有責(zé)任；在暗含的醫(yī)療服務(wù)合同中，醫(yī)療服務(wù)過程中存在著特定的病人拒絕付款條款，只有在病人對醫(yī)療效果表示贊同并支付醫(yī)療費用后，醫(yī)院對醫(yī)療服務(wù)的“繼續(xù)管理權(quán)”才會終止，相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險才會消失，拒付條款才會失效，所以醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供，病人對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受后，也就是在住院病人辦理完結(jié)算手續(xù)當(dāng)日，門診病人支付完醫(yī)療費用的當(dāng)日，確認(rèn)收入實現(xiàn)。三、由收入、支出配比原則分析醫(yī)院支出的確認(rèn)

配比性原則是根據(jù)收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時間內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進行確認(rèn)和計量。醫(yī)院收入與支出確認(rèn)、計量應(yīng)按配比原則進行，它包括時間上的配比與因果上的配比兩部分。

1、醫(yī)院收入、支出在時間上的配比

醫(yī)院藥品、材料等成本的耗費，是根據(jù)月末藥房及材料倉庫的出庫情況進行匯總形成匯總表，財務(wù)部門以匯總表為依據(jù)進行支出確認(rèn)的；醫(yī)療收入是在每天發(fā)生時由收款處、住院處匯總報財務(wù)部門記入收入的。醫(yī)療收入當(dāng)日記入收入，醫(yī)療成本月末記入成本，造成收入與費用在時間上不配比，醫(yī)院收入與其成本在賬務(wù)中沒有及時形成對應(yīng)關(guān)系，違背了醫(yī)院會計制度中收入、支出的配比性原則。要完善醫(yī)院收入、支出的配比，在計量時間上，要以病人結(jié)算費用確認(rèn)收入時，對其消耗的可以直接區(qū)分計入病人費用的成本進行確認(rèn)，月末將科室的間接成本計入支出實現(xiàn)收入支出的配比。

2、醫(yī)院收入、支出在數(shù)量上的配比

由于各種情況造成科室每月領(lǐng)用的材料，并不等于病人當(dāng)月的實際消耗數(shù)量，造成醫(yī)療收入與同期記入的醫(yī)療成本在金額上不對應(yīng)。面對這一情況，只有在病人進行醫(yī)療費用結(jié)算時根據(jù)病人的實際耗用列支成本，才符合收入、支出配比原則，才能加強科室對消耗的管理，提高醫(yī)院服務(wù)水平。

四、對醫(yī)院收入、支出核算的改進建議

為了準(zhǔn)確計量醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出，建議修改目前收入、支出會計處理過程，增加待攤、預(yù)提性質(zhì)的會計科目，在資產(chǎn)中增加“待確認(rèn)醫(yī)療收入”，在負(fù)債中增加“待確認(rèn)醫(yī)療支出”科目用于記錄已發(fā)生還未的確認(rèn)的收入及已消耗還未確認(rèn)的成本費用。兩者的差額即為醫(yī)院已發(fā)生尚未確認(rèn)的凈收入或凈損失。在會計報表中單獨列示，用于反映已發(fā)生尚未確定的收入、支出。

其會計處理過程為：

1、住院病人：

入院交押金時：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：預(yù)收醫(yī)療款

病人每日發(fā)生醫(yī)療費用待確認(rèn)收入，支出時：

借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費

貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入

借：待確認(rèn)醫(yī)療成本

貸：藥品——藥房藥品

庫存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料

病人出院結(jié)算后：

借：預(yù)收醫(yī)療款

（銀行存款/現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費

（銀行存款/現(xiàn)金）

確認(rèn)實現(xiàn)收入：

借：待確認(rèn)醫(yī)療收入

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

根據(jù)出院單據(jù)上的實際材料成本，確認(rèn)收入中實現(xiàn)的成本費用：

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費

藥品進銷差價

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

2、門診病人：

根據(jù)每天的收入：

借：現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

根據(jù)每天收入對應(yīng)的成本費用：

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：庫存材料

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費

藥品進銷差價

貸：藥品

對門診病人掛賬部分：

借：應(yīng)收醫(yī)療款

貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入

借：待確認(rèn)醫(yī)療成本

貸：藥品——藥房藥品

庫存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料

病人結(jié)算后：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：應(yīng)收醫(yī)療款

借：待確認(rèn)醫(yī)療收入

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費

藥品進銷差價

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本