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第二條本辦法適用于本局所屬的所有行政科室、事業單位和企業單位。

第三條固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用時間在一年以上的大宗物資，作為固定資產進行管理。

第四條固定資產的管理和使用應堅持統一政策、歸口管理、責任到人、講究實效的原則。

第二章固定資產的范圍、分類和計價

第五條本局統一管理的固定資產包括：財政撥款形成的固定資產、本單位自籌資金形成的固定資產以及無償調入、接受捐贈、租賃形成的固定資產。

第六條固定資產分為六類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備、交通工具、圖書、其他固定資產。

（一）房屋及建筑物。指擁有所有權和使用權的房屋建筑物及附屬設施。其中，包括辦公用房、會議室、生產經營用房、庫房等；建筑物包括道路、圍墻、水箱等；附屬設施包括房屋、通訊線路、輸電線路、水氣管道等。

（二）專用設備。指根據業務工作需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，包括各種儀器和機械設備、醫療器械、文體設備等；

（三）一般設備。指用于業務工作的通用設備，如辦公用品、家具、空調、計算機、通訊工具等；

（四）交通工具。包括汽車、摩托車等各種交通工具；

（五）圖書。指單位同意管理使用的業務用書、圖書室或閱覽室貯藏的書籍等；

（六）其他固定資產。指以上各類未包含的固定資產。

第七條固定資產的計價：

（一）購入、調入的固定資產，按實際支付的買價或調撥價，以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費等入帳；

（二）自行建造的固定資產，按實際發生的全部支出入帳；對原固定資產進行改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增加固定資產價值；

（三）接受捐贈、無償調入的固定資產，按原價入帳，不能查明原價的，估價入帳；

（四）租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記帳；

（五）盤盈的固定資產，按重置完全價值入帳；

（六）已投入使用，但未辦理移交手續的固定資產，可先按估價入帳，待確定實際價值后再行調整。

第八條本局統一管理的固定資產不計折舊。

第三章固定資產的日常管理

第九條局辦公室為本單位固定資產管理部門，負責本局固定資產的統一管理工作，其主要職責是制定本局固定資產管理辦法細則；編制固定資產年度更新、購置計劃；負責固定資產配置、調撥；負責新增固定資產的驗收；負責固定資產實物帳、卡片帳的登記；負責辦理涉及固定資產產權變動的調撥、轉讓、報廢等報批手續；組織固定資產的清查盤點工作；辦理有關固定資產管理的其他事項；

第十條局財務基金管理監督部門負責登記固定資產總帳和明細帳。財務部門對固定資產的增加、減少或變更應根據國家有關制度和本辦法及時、準確記帳，并定期與局辦公室核對，確保帳帳相符、帳實相符。

第十一條使用部門負責固定資產的合理、有效使用和日常維護保管工作。應明確專人負責，建立相應的責任制；

第十二條建造、購入、調入、接受捐贈、租入及盤盈的固定資產，局辦公室負責驗收。技術設備還應會同技術部門驗收。驗收合格應填制《財產物資驗收單》和固定資產卡片，財務部門據實登記入帳，并辦理報銷手續后，使用部門方可辦理領用手續。

第十三條固定資產卡片必須登記到每一件固定資產，明確使用、保管職責，堅持“按物設卡、物卡相符、物移卡隨”的管理原則。

第十四條固定資產的無償調撥、出售、報廢，單位價值在5千元以下的，由局辦公室會同財務部門提出意見報分管局長領導審批；單位價值在5千元上的、2萬元以下的，由局長辦公會研究決定；單位價值在2萬元以上的，應報上級主管部門、財政部門核準。

第十五條出售、出租、報廢固定資產所得收入須按規定全額交財務部門入帳。

第十六條局辦公室會同財務部門每年3月31日前，對本局統一管理的固定資產進行一次盤點。通過盤點，確保帳實、帳卡、帳帳相符。對盤點中發現的問題查明原因，說明情況，按審批權限報經批準后，及時調整固定資產帳戶。因意外事故造成固定資產損壞的，應追究責任人，給過失人或責任人必要的處分；屬于違法行為的，交司法部門，依法處理。

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    固定資產是醫院展開各項活動所不可或缺的工具,不論是進行醫學診斷、手術治療還是發展醫院研究或者科教服務都離不開醫院固定資產的輔助。所以說固定資產不但是衡量一個醫院救治能力、運營規模的重要標準,更是醫院立足行業、服務患者的最基礎條件。加之固定資產常常在醫院的整體資產中占有非常大的比例,故而固定資產的管理一直是醫院所關注并熱衷于探討的問題。自2010年起,新的會計制度頒布并投入使用,它的出臺與運用無疑為包括醫院在內的許多行業的固定資產管理提出了更高的要求。醫院只有緊靠新會計準則精神,更新固定資產管理方式、完善固定資產管理制度,才能做到、做好醫院固定資產的維護及保值增值工作。

    一、醫院視角下的新舊會計制度對比

    (一)科目設置

    相對于老版的會計制度而言,新制度增加了兩大會計科目,即“累計折舊”和“固定資產清理”。增加新科目新科目的益處是非常明顯的,首先,由于固定資產在會計報表中的呈現方式由原有的原值形式轉變成凈值形式,醫院在對固定資產管理的過程中可以較為直觀、清晰地了解到它們的相關會計信息,有效避免了老版會計制度運行時容易產生的資產虛增情況。其次,在老版的會計制度下,固定資產的清理過程常常會進行到一半卻因為沒有及時得到醫院領導的指示而無法收尾,無法對固定資產進行全面、完整的核算。而隨著新會計制度的出臺而新增的“固定資產清理”科目則有效地解決了這一難題。

    (二)固定資產的定義

    新的會計制度對固定資產的涵義進行了更新,它規定:固定資產是指單位價值在1000元以上,使用期限在1年以上的能在使用過程中基礎保持原有物資形態的資產。新制度與老版的會計制度的主要區別在于,后者中所規定的固定資產價值則是500元。固定資產定義的更改、單位價值的提高更加有利于醫院對其所有的固定資產進行管理,避免了由老版制度所造成的管理效率的低下。此外,新制度還統一規定了老版制度中所沒有的軟件的核算方法,這一看似細微的更改卻改善了醫院長期以來在處理這一問題時因為無規定可考而造成的左右為難的局面。

    (三)對在建工程的規定

    新的會計制度為在建工程制定了相關的標準、作出了清晰明了的規定,它主要針對醫院對在建工程的管理方式作出規范,即要求其展開全生命周期管理。這一規定的實施大大地加強了醫院在管理上對在建工程的抽空力度,提升其在執行與在建工程相關的會計操作時的可行性與規范性。

    (四)固定資產的明細核算

    新的會計制度對固定資產的明細核算作出了更加詳細、周全的規定。這主要體現在新制度下的在固定資產的明細賬中增加且明確了對包括科教項目資金在內的諸多形式的資金的記錄規范。要求對這些資金的來源、數量、去向、份額等各方面信息作出細致而周詳的記錄,這顯然較老版制度而言是更加嚴格而科學的。它使得新會計制度下的醫院固定資產管理更加精確、所展示的會計信息更加立體全面、數據更加豐富詳實,大大地有利于新形式下固定資產管理效率的提高。

    二、新會計制度背景下醫院在固定資產管理中的常見問題

    (一)會計賬目與實際情況不吻合

    一般情況下,醫院的固定資產管理工作主要由醫院內部的兩大部門共同展開,這兩個部門分別被稱作“設備科”以及“總務科”。這兩大部門原本的設立初衷是希望它們能對醫院的固定資產進行有效的分工管理、共同協作,但實際情況卻不盡人意。由于醫院的固定資產沒有一個專門的、全權的管理部門,這造成很多與固定資產管理相關的問題責任、分工均不明確,與醫院的財務難以及時溝通,大量會計信息無法及時上報醫院,對固定資產的清查盤點不能按規定進行等大量問題的產生。在這種情況下,醫院關于固定資產的會計不可能與實際情況相吻合,相應的管理工作因為缺少真實的會計信息的依托也很難以進行。

    (二)不必要與不科學的固定資產添加

    固定資產的盲目添加是醫院時行進行相關管理時需要克服的另一大難題。在科學技術與醫學高速發展的當今社會,醫療設備更新換代的速率較之以往也大大地提升,同時,許多醫療領域中也在不斷產生新的醫用設施。是否購進新的硬件設施成為了現下許多醫院需要著重思考的問題,尤其是在確實存在相當比例的醫院有著盲目添加固定資產的問題的情況下。必要的硬件更新有利于醫院提升醫療水平,更好地服務于廣大患者,但是未經細致審察和科學思考的設備購進卻無疑增加了醫院的財務負擔,必然會導致諸如設備閑置等引起固定資產利用效率低下以及管理不便等問題的產生。

    (三)固定資產流失

    造成醫院固定資產流失的最主要的原因在于資產轉移與過渡時手續的不規范。由于現下的很多醫院都有著會計賬實不符的情況,固定資產在轉移與讓渡時缺少依據,造成很多資產沒有必要的監管與看護,最后不知道所蹤。另一方面,醫院中也難免會有人員調動或轉移的等事務產生,而固定資產隨著人員調動一起流失的情況也時有發生。

    (四)固定資產的監管意識薄弱

    自二十一世紀以來,尤其是人民經濟水平快速提升、醫療意識普遍提高的近幾年,現實情況對醫院的醫療水平提出了更高的要求,這些要求在督促醫院提升醫務人員醫學水平的同時也間接地影響到了醫院對硬件設備的采購態度。為了順應現實情況的需要,許多醫院都于近些年對原有的硬件設施進行的更新,并新添置了大量的醫學設備。這些先進設備的出現確實在很大程度上提高了醫院的醫療水準與服務效率,從側面上造福了患者,但從現下來看,它們的管理卻成了醫院所頭疼的問題。由于很多醫院在購置設備之初并沒有充分地考慮到這些固定資產的管理問題,導致這些資產雖然投入到了使用,卻沒有必要的看護與監管。設備重復購買、過度使用、維護不及時甚至閑置著遲遲不投入使用、無人問津的情況也常常發生,這種重使用輕管理的思想無疑給醫院帶沉重的資金負擔。

    (五)會計核算方法不當,報表質量低下

    一般情況下,醫院的會計報表中所體現出的固定資產常常為其初始價值,但這顯然是不合理的。因為固定資產的價值并不是一成不變的,它們在長期的使用過程中發生損耗從而引發其價值的減損。而在老版的會計制度下,會計報表中的固定資產在徹底被放棄使用前都不會發生價值的改變,而這一價值很明顯并不是固定資產的真實價值水平。由于會計核算使用方法的不恰當,報表的整體水平也跟著下滑,其中失真的會計信息根本無法為醫院的固定資產管理提供科學的參考意見,而醫院在沒有會計依據的情況更是難以對其所有的固定資產進行有效的管理。

    三、在新會制度精神下提升醫院固定資產管理水平的若干辦法

    (一)資產管理部門專門化

    從現下許多醫院實行的固定資產分散管理后的實際情況來看,不難發現存在于其中的諸多弊端,故而醫院想要優化固定資產的管理首先應當從確立專門的相關部門做起。專門的固定資產管理部門的成立有利于集中醫院中具有較豐富經驗和較強管理能力的固定資產專門管理人員,從人力資源的角度上實現管理團隊的最優化。這些人員將集中全權負責醫院固定資產管理的各項事宜,從設備的采購決策、維修護理到它們的過渡轉移到損毀報廢,全部都由專門的管理部門負責處理。

    (二)杜絕固定資產的盲目引進

    醫療設備的引進除了要交給專門的固定資產管理部門進行操作與監管以外,還應當作為一種高級別的慎重決定來進行。為此,醫院最好可以為醫學硬件的引進設置一個專門的制度,要實現設備的購置就必須嚴格按照這個制度所規定的流程與標準來進行。一般來說,醫療設備的使用部門想要對設備進行更新或者引入新型設置,應當首先向醫院的固定資產管理部門提出正式的書面申請,再由醫院從相關部門中組織人力對被提出更新或引進的設備進行購置必要性的評估,經評估確定確實需要購買的設備再擇日購入,確保所添置的設置不會發生重復購買、實用性低下等情況。此外,對于固定資產的引入應當實行公開化、透明化,避免在執行的過程中出現私下購入、暗箱操作、損公私肥的情況出現,嚴密監控醫院資金的去向,確保購入的硬件設置質量合格、價格合理。

    (三)嚴格貫徹新會計制度精神,提升報表信息質量

    會計報表是醫院審查整體經濟活動,提升固定資產管理水平的依據,報表信息的失實將嚴重阻礙固定資產管理工作的進行與質量。對此,醫院在進行會計核算時應當緊靠新會計制度的核心精神,熟練掌握其中的內容與規定,擯棄老版會計制度下不合理的會計核算方法,明確與固定資產有關的會計核算方式,嚴格按照新制度所規定的要求展開資產管理與核算。只有規范會計操作,提升報表信息質量,醫院才能夠作出適合自身情況的固定資產管理決定。

    (四)轉變意識,加強監管

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與舊的醫院會計制度相比新的醫院會計制度作了部分的變動，其中最突出的就是增設了會計科日，變更和細化了一些業務處理方法。增強了其實施性和應用性。在新舊醫院會計制度的轉換過程中，加強國有資產管理，合理配置和有效利用國有資產，維護國有資產權益；真實全面反映醫院的資產負債等情況是新制度順利實施的重要保證。

1.同定資產折舊中會計科目標增設

在舊醫院會計制度中沒有規定對同定資產計提折舊，但規定按同定資產原值的一定比例從相關支出中提取修購基金，用丁同定資產更新和大型修繕。這一方面使同定資產長期按原值反映在資產負債表中，造成資產價值虛增；另一方面造成資產購置支出重復列支，如以財政補助資金購置同定資產時，購置支出已全額計人財政專項支出，在提取修購基金造成重復列支。新制度中增設“累計折舊”，該科日作為“同定資產”的備抵項目，對醫院除圖書外的所有同定資產按照月份進行提取折舊，以反映支出因使用中的消耗而發生的價值減少，進而真實反映同定資產的價值。同時，規定對同定資產折舊區分不同的資金來源進行不同的會計處理，有利丁完善醫療成本核算范圍、夯實醫療成本數據，體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系；又有利丁按照預算管理要求和項目管理要求核算反映財政補助項目、科教項曰的收支及結轉、結余情況。待沖基金增設反映國家財政對醫院的投入程度，以及非財政部門或單位對醫院科研、教學的支持程度。引入待沖基金，并在計提資產折舊、攤銷時予以沖減，一方面有助丁科學地核算醫療成本，為制定醫療服務價格提供更為合理的依據；另一方面可以更好地體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系，更好地體現醫院的補償機制出；此外還可以實現財政補助收支、科研教學項目收支按照收付實現制基礎核算，從而滿足相關預算管理、項目管理的要求。

2.同定資產單位價值標準認定的提高

在新醫院會計制度下，對同定資產的內涵予以新的規定即使用期限在一年以上（不含一年），單位價值在1000元及以上（其中：專用設備單位價值1500元及以上），并在使用過程中基本保持原有物資形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為同定資產管理。而舊的會計制度的中同定資產的單位價值高丁500元，專用設備的單位價格高丁800元，和新的相比，這個單位價值的認定標準明顯提高了很多。

3.同定資產按實際成本計量

（1）外購的同定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使同定資產達到預訂可使用狀態前所發生的可歸屬丁該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等相關支出作為成本。以一筆款項購人多項沒有單獨標價的同定資產，按照同類或類似資產價格的比例對購置成本進行分配，分別確定各項同定資產的成本。 （2）自行建造的同定資產，按照國家有關規定計算成本。 （3）融資租人的同定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、運輸保險費、安裝調試費等作為成本。 （4）無償取得（如無償調入或接受捐贈）的同定資產，其成本比照同類資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。大型醫療設備等同定資產的購建和租賃，要符合區域衛生規劃，經過科學論證，并按國家有關規定報經主管部門會同有關部門批準。

4.披露同定資產

在新醫院會計制度中要求對報表內容以及附注進行對外披露，主要包括對同定資產的與其使用壽命、期初期末賬面余額、同定資產折舊方法等。

5.追溯確認待沖基金

自1999年1月1日以后以同定資產入賬并且執行新制度前仍在賬的資產。需要注意的是，追溯確認待沖基金時，對于同定資產，應以其在原賬中的賬面余額（即形成原價）為基礎計算確定待沖基金的追溯確認金額；對于無形資產，應以其在原賬中的賬面金額（即原價減去累計攤銷后的攤余價值）為基礎計算確定待沖基金的追溯確認金額。

二、新醫院會計制度下加強醫院固定資產管理的措施

1.提高同定資產管理意識

關丁增強同定資產管理意識。首先，就要求領導十部重視同定資產管理的工作，加強他們的意識，只有他們意識增強了，認識到同定資產管理的重要性，才能使各項制度和工作落實好。同時醫院也可以采取措施，將醫院資產的安全與效率問題等指標列入領導干部考核制度中，增強全體意識，互相監督。

2.培養優秀資產管理人員

醫院根據實際情況，加強資產管理人員的業務和專業技能的培訓，使其在學習的過程中掌握現代化技術，從而實現經費報賬和資產掛賬等的有效結合，才能控制好資產的構建，規范好資產管理工作。

3.制定同定資產管理對策

（1）嚴格執行資產管理制度

醫院不同丁別的部門，它的同定資產分部范圍廣，使用的部門也比較多，所以價值的差別比較大。因此，醫院應當提高資產使用效率，建立資產共享、共用制度。建立完善資產的購置、保管、使用、調撥、報廢、盤點、損壞、賠償的一系列的管理制度，做到資產管理工作的有章可循。同定資產管理部門要對同定資產采取電子信息化管理，定期與財務部門核對，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。

（2）實行同定資產績效管理與問責制

提高資產效益是資產管理的首要問題，因此各科室作為資產的使用單位應當在同定資產管理中落實資產管理核算制度，并納入業務收入指標進行考核與獎懲。總務科要定期組織同定資產的盤點工作，對盤盈、盤虧的同定資產，應當及時查明原因，并根據規定的管理權限，報經批準后及時進行處理；醫院出售、轉讓、報廢同定資產或者發生同定資產毀損時，應當按照國有資產管理規定處理。特別是對于淘汰報廢的設備，要派專人進行可回收利用價值評估，而對于醫院工作人員的職務變動，也必須做好實物交接工作，完善各項程序的手續，避免資產流失。

參考文獻：

[1]徐筱紅，蔣永喬對醫院固定資產計提減值準備的設想

[2]孫佳梅、白紅梅新形勢下加強醫院固定資產管理的幾點建議

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中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0071-01

固定資產是指醫院持有的預計使用年限在一年以上、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理。

一、固定資產的范圍

醫院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算，醫院的圖書應當參照固定資產進行管理，不計提折舊。

二、固定資產的日常會計核算

醫院應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。一是醫院應當在固定資產明細賬中登記每項固定資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。三是經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產的取得時的賬務處理

1.外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產達到交付使用狀態前所發生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。購入不需要安裝的固定資產，直接記入“固定資產”科目；購入需要安裝的固定資產及發生安裝費用，記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，轉入固定資產科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產成本的支出金額，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產，其成本包括該項資產完工交付使用前所發生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生的實際支出，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。

4.融資租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定，按照確定的成本，記入“固定資產”科目。

5.無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，記入“固定資產”科目或“在建工程”科目。

（二）按月提取固定資產折舊

按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目

（三）與固定資產有關的更新改造等后續支出

1.為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。

2.為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應當計入當期費用，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目。

（四）固定資產的處置

1.出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

2.以固定資產對外投資，按照評估價加上發生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

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近年來，針對事業單位的改革不斷推進和深化，為了不斷完善事業單位財務管理和財政改革事業的發展，提高事業單位的會計職能，改變過去會計系統的缺點，財政部對《事業單位會計準則（試行）》，不斷進行修改，最終依據新的會計準則印發了事業單位新的會計制度，該規定繼承了原有制度的優點，并對固定資產的確認、計量、記錄和報告進行了更詳細的規定，為事業單位固定資產的全面管理提供了依據。通過提高事業單位固定資產管理的水平和效率，能夠確保國有資產的安全完整，提高事業單位效益。

一、新會計制度關于固定資產管理的變化

新事業單位會計制度的變化主要體現在以下方面：第一，重新定義了固定資產的含義，以前對固定資產的定義是指單位價值在500元（專用設備800元）以上，并能夠保持原有物質形態的資產，或者是單位價值雖未達到標準，但是使用期限在1年以上的物資，但隨著經濟社會的發展，原來的標準已經不能真實反映固定資產的價值，因此，新的制度將固定資產的單位確認價值提升為1000元（專用設備1500元）；還對固定資產的分類進行了更確切的劃分，將固定資產劃分為新的五大類，調整“一般設備”為“通用設備”，“圖書”類改為“圖書、檔案”類，“其它固定資產”認定為“家具、用具、裝具和動植物”，單位可以根據此規定對固定資產進行具體分類登記和管理。第二，折舊計提的變化，根據規定，事業單位除了對文物、動植物和圖書檔案可以不計提折舊外，應當對所有的其它固定資產計提折舊，該規定創新性的引入了“虛提”的觀念，能夠真實反映固定資產的價值，了解固定資產的使用狀況，有利于固定資產價值的計量和管理；此外還引入了“累計折舊”科目，新的會計科目的設置提高了實用性、公認性，其內容將更加全面、合理、會計數據將更加有用和有效，通過該科目可以了解固定資產后續的費用支出以及損耗程度，有利于提高固定資產的核算水平，加強其管理。第三，新制度引入了權責發生制原則，這對其核算產生了重要的影響，收付實現制原則簡化了會計核算，但是會導致資產不能及時入賬的問題，新制度規定固定資產從形成、使用、報廢全過程都要進行會計確認、計量和報告，這種方式能夠提高對固定資產狀況的了解，及時反映資產價值變化。第四，增加了單位財務管理績效評價的任務，這對固定資產的管理提供了參考依據，新制度要求單位在實施固定資產核算時，應該考慮到對績效評價的作用，“算為管用”的思想也應為事業單位的財務管理工作服務，這樣才能調動單位人員更積極地參加到固定資產管理工作中去。

總之，新會計制度的變化對固定資產管理工作有更明確的指導和促進作用，更能適應市場經濟對固定資產管理的要求，因此事業單位應該抓住此次契機，加強自身的固定資產管理工作。

二、事業單位固定資產管理現存的問題

1、輕視固定資產的管理，管理意識淡薄

事業單位固定資產屬于國家資產，因此，很多單位的領導沒有以主人翁的身份進行固定資產的管理，只重視對財務開支的關注，如開支權限或標準的控制，但對于固定資產的管理卻不夠重視；另外很多事業單位缺乏專門的固定資產管理部門，導致管理職能劃分不清，交叉混亂的現象，再加上事業單位特有的管理模式，使得財務部門、管理部門以及資產使用部門之間缺乏協調統一的指揮，各自為政，推諉扯皮的現象，進而不利于固定資產的管理。

2、固定資產管理機制不健全

固定資產的管理應涉及到固定資產的各個階段，從購買、后續使用以及報廢處理，事業單位都應該建立明確的制度安排，對固定資產進行全面的了解和監管。很多事業單位在現實中只重視固定資產的購買，卻忽略了后續管理，尤其是在舊制度下，很多固定資產不用計提折舊，即使已經不再使用，賬面上還存在其價值，導致賬實不符的現象，不利于固定資產的價值管理。其次，缺乏對固定資產統一管理的部門，使得固定資產在后期的報廢和出售環節不能夠得到很好的回收，很多固定資產由于權責不明，控制制度不健全，使用后不能得到完整的歸還，因此經常出現丟失的現象，在賬務處理上也不能及時的更新和記錄，甚至相關的責任人員都不清楚固定資產的現存狀況，導致管理的混亂，固定資產安全、完整性受到挑戰。

3、不同類型固定資產的產權劃分不明確

事業單位的業務范圍可能存在不能的類型，那么固定資產的分類也存在差異，即經營性固定資產和非經營性固定資產的劃分，由于對兩種不同類型的固定資產產權劃分不明確，經常會出現非經營固定資產被用到經營活動中的現象，這嚴重損壞了國家的利益；另外，在兩種固定資產的轉化過程之中，由于管理制度的不健全，導致固定資產的流失，有的會因為劃分界限的模糊性，導致固定資產不良使用狀況經常發生。

4、獎懲機制不完善，導致權責不明

事業單位與企業不同，其工作的重心主要集中在行政管理和業務發展上，因此對固定資產的管理重視不夠，對于固定資產的購入、使用、登記、處置等相關負責人的職權沒有進行明確的劃分，相關的獎懲制度不健全或流于形式，導致相關人員沒有更好地完成固定資產管理工作的動力，因此很多單位就會出現隨意調動使用固定資產，缺乏按相關程序辦理登記手續的意識，固定資產私用現象頻有發生，進而形成賬外資產，這加大了國家固定資產的流失的風險。

總之，固定資產管理問題的出現很大程度上是由于管理意識的淡薄以及管理制度的缺失導致的，加強固定資產管理應該從制度建設著手，明確責任人的職責范圍，做到人盡其職，物盡其用，進而提高國家資產的使用效率，創造更多的經濟效益。

三、完善事業單位固定資產管理的措施

建立健全內部固定資產管理制度是當前固定資產管理的重點，根據新會計制度的要求，對固定資產的核算、記錄和報告等進行更全面的規劃，做到有章可循，獎懲分明。

1、強化管理意識

為了讓更多的人員能夠認識到固定資產管理的重要性，事業單位應該組織學習新會計制度對固定資產管理的要求，提高他們的專業素質能力，更好地落實管理工作，學習新的會計制度可以使相關人員緊跟時代的發展，隨時了解自身工作的最新進展，進而促使他們更好地發揮自己的職能；其次，單位領導應該帶頭實踐新制度的執行，樹立固定資產保護意識，對其進行定期的考核和監督，并將結果與薪酬考核掛鉤，從日常工作入手，時時關注固定資產的管理工作。

2、使用新的核算方法

事業單位應該根據新制度的要求引進權責發生制，克服舊制度的核算缺陷。舊制度對購入的固定資產的核算采用一次入賬的方法，這就會導致當期費用的虛增，而引入權責發生制就會將資產分期攤入成本，實現資本化。新制度借用了企業固定資產的核算方法，對固定資產定期計提折舊，并可以根據自身情況選擇折舊方法，那么事業單位針對電腦、空調等辦公用品可以使用直線方法，而對于一些生產設備可以使用其他方法，總之，新的核算方法能夠更好地體現固定資產的使用狀況以及價值創造能力。

3、完善固定資產內部管理制度

首先，事業單位應該根據法規要求明確相關部門的權利和責任，并以文字的形式進行公示，該規則應該使各部門能夠相互分工合作，并能夠相互制約，通過設置崗位職責，明確每個人的職能，從而將固定資產管理各環節的責任分解給相關的人員。第二，事業單位應該制定固定資產采購制度，對采購進行事前的預算和分析，不能盲目的采購，應該組織相關的專業人士進行科學性、適當性以及經濟性進行綜合的評價，使采購的固定資產能夠發揮其真實的效用，進而避免浪費，提高資源的使用效率；第三，加強固定資產的審批制度，對于固定資產的采購、使用和處置都應該嚴格審批，對于一定額度的固定資產或者重要的固定資產需要經上級批示后才能進行執行；第四，完善登記驗收制度，登記驗收制度能夠明確相關人員的職責，保證資產的安全性，因此單位應該對資產的每個環節實行登記驗收制度，避免賬外資產的產生；最后，制定固定資產清查制度，財產清查可以及時發現資產的短缺，實現賬賬、賬實的檢查，為固定資產的后續管理以及相關人員的職責履行狀況提供依據，確保國有資產的安全完整，避免資產流失。除此之外，事業單位還可以完善固定資產損壞賠償制度、處置制度以及管理責任制度等，全面加強固定資產的管理和監督，促進管理工作向制度化方向不斷前進。

4、建立健全科學的監督機制

完善的制度能否發揮應有的作用，還取決于制度的執行效果，因此，為了促進事業單位管理制度能夠被更好的實施，單位的審計、財務等部門應該發揮自己的監督作用，在日常的工作中加大對相關工作的檢查，尤其是實行突擊檢查，并把檢查的結果和企業的績效評價、薪酬獎勵以及晉升相聯系；其次根據檢查的結果了解固定資產的使用狀況，對現有的固定資產進行重新的調配，盡量提高固定資產的使用效率，降低資產的浪費，并及時解決檢查過程中發現的問題，保證資產的安全完整，對相關人員進行獎懲，進而提高管理的效果。

四、結語

事業單位固定資產管理目前還存在很多的問題，新的會計制度的實施為單位內部制度的完善和執行提供了新的契機。因此，單位應該認真分析自身的情況，建立起高效、科學的資產管理體制，以此提高固定資產的使用效率和經營成果，確保資產的保值、增值，推進事業單位管理水平的提高。

【參考文獻】

[1] 黃亦軍：議新事業單位會計制度下事業單位固定資產管理的影響與完善[J].財經界，2013（30）.

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【中圖分類號】 F23 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2013）09-157-1

一、概述

近年來隨著新醫改的不斷深入，衛生部要求自2012年1月1日起在全國范圍內實施新《醫院會計制度》，新制度的實施不僅彌補了原制度在固定資產核算方面的一些不足還從另一面直接推進了固定資產的管理，使固定資產的價值得以更加真實、合理和準確地反映，同時也提升了財務報表的信息質量，夯實了對國有資產的管理。

二、新舊醫院會計制度中對固定資產的定義對比分析

新制度中固定資產的單位價值提高到了1000元以上，而專用設備單位價值提高到了1500元以上，隨著經濟的發展和物價水平的增長，原單位價值的計量標準已明顯偏低，不能適應經濟高速發展的新形勢，新制度對固定資產定義的修正反映了多年來大型醫療設備投入使用后所帶來的醫療服務水平的發展。

此外，新制度中固定資產定義明確規定單位價值雖未達到規定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資也應作為固定資產管理，規定擴大了固定資產的核算范圍。同時由于大批的同類物資分散在各個使用地點，使固定資產管理的難度也相應增大了。

三、新會計制度中新財務核算方法的影響分析

對比舊會計制度，新制度下醫院固定資產核算方法主要有以下變化：

（一）取消了固定基金和修購基金，計提固定資產折舊。舊制度中規定在固定資產原值中提取一定比例的支出作為修購基金，用于固定資產更新和大型修繕。根據這一情況，新制度在借鑒企業核算固定資產的方法的基礎上，取消了“固定基金”和“修購基金”科目，增設“累計折舊”科目作為固定資產的備抵科目，使醫院大賬可以體現出固定資產在使用過程中因消耗而發生的價值減少，根本上解決了現行固定資產核算重復列支的缺陷，更加真實和客觀地反映了固定資產的價值變動情況，體現了“謹慎性原則”。同時，新會計制度對固定資產的明細核算也作出了更加詳細和全面的規定。新制度對包括科教項目資金在內的諸多不同來源的資金記錄也作了規范，要求對這些資金的來源、數量、去向、份額等各方面信息進行詳盡的記錄，相較于舊制度而言更加嚴格和科學。新制度中對固定資產折舊的核算基礎也并非單純的權責發生制，而是權責發生制和收付實現制并存的一種修正的權責發生制。

（二）固定資產投入使用后的后續支出計量。新制度中對資固定資產的后續支出做出了明確的規定，即應區分資本化支出和費用化支出：對于資本化的后續支出需要符合兩個條件之一：該項支出能增加固定資產的使用效能；該項支出能延長固定資產的使用壽命。改擴建或大型修繕等的支出，應計入固定資產的賬面價值，同時應扣除掉被替換掉的那部分價值；對于不符合資本化條件的后續支出，以修理支出的形式存在，應予以費用化，直接列入當期費用。這樣從制度上保證了對固定資產價值的準確計量。

三、新制度下醫院固定資產管理的優化建議

（一）健全完善固定資產內部管理制度。健全、完善的內部控制制度是保障資產安全的基石，醫院應遵循資產管理與預算管理、財務管理相結合的原則。固定資產管理應在預算管理、審批權限、采購管理、驗收管理、追溯管理、使用與維護管理、盤盈盤虧管理，處置報廢及殘值管理等各個環節進一步完善。建立“三賬一卡”制度，將固定資產管理的各個環節各項責任落實到個人，做到不相容崗位相分離，各環節相互制約、監督。

（二）建立內部定期核查和外部專項審計制度。以制度化形式確立定期核查制度，內部固定資產清查小組可每半年組織對固定資產進行清查盤點，深入到各個科室，力求不重復、不遺漏、不留死角，做到全面清查，確保固定資產賬賬相符、賬實相符。另外，單位內部還可不定期地聘請行業第三方審計開展固定資產的專項審計。第三方審計工作有助于客觀真實地反映固定資產的管理情況，為醫院固定資產管理決策提供依據，從而保障國有資產的安全和完整。

（三）推進醫院信息化管理平臺的建設。流程設計合理，結構完整清晰的固定資產管理軟件能為日常管理提供便利，簡化勞動，做到使用狀況一目了然，方便核算和管理。計算機網絡管理的運用，提高了固定資產的使用效率，避免了資源的浪費；也為醫院的管理者提供了資產分布及使用情況，為管理決策提供有效依據。

四、小結

本文對比了新舊會計制度對醫院固定資產核算等管理方面的不同，分析了新制度下的新要求、新規范所帶來的影響和新措施為醫院固定資產管理帶來的益處。并在新制度背景下，有針對性得提出了醫院固定資產管理方面的優化建議，為醫院理解貫徹新會計制度下的固定資產管理工作進行了初步的探索和研究。

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一、新制度下高校固定資產管理的變化

（一）高校會計制度的歷史沿革

1998年3月31日，財政部和教育部頒發了《高等學校會計制度》（試行），1998年12月10日。國家教育委員會頒布了《高等學校會計制度》（試行），2009年8月1日《高等學校會計制度》（征求意見第一稿），2010年9月2日高等學校會計制度》（征求意見第二稿），2012年12月28日，財政部、教育部關于印發《高等學校會計制度》財教【2012】488號的通知。2013年12月30日印發了新《高等學校會計制度》（財預字（2013）30號）以下簡稱“新制度”，自2014年1月1日起施行。

（二）新制度對高校固定資產進行合理分類

結合新修訂的《中華人民共和國國家標準―固定資產分類與代碼》（GB/T14885―2010），充分考慮高校固定資產的實際情況和具體特點，將高校的固定資產分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。高校的固定資產明細目錄由教育部制定，報財政部備案。”在業務方面根據新會計制度進行相關賬務處理，并與資產管理部門做好相應實物資產的登記管理工作。新會計制度使固定資產的分類更加明確，從而使高校的固定資產管理更加規范。

（三）新、舊會計制度下固定資產確認差異

舊制度從1997年《教育部所屬高等學校固定資產管理辦法》開始試行，單價在100元以上，耐用期超過一年或者單項價值不足100元但耐用期超過一年的大批同類教學、科研設備應列為固定資產。從類別上分為五類：房屋建筑物、儀器設備 、家具、圖書、車輛。新制度自2014年1月1日起施行。《高等學校財務制度》第四十二條規定如下： “固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值由原來的800元提高到1500元），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。以上對比。可以清晰地看出，固定資產的單位價值起點得到了提高，同時縮小了固定資產的管理范圍。

（四）新制度的創新使固定資產折舊管理發生變化

高校固定資產折舊核算，多年來一直以收付實現制為主，要想做到 “實提”高校固定資產折舊，就要克服引入權責發生制所面臨的困難。新會計制度的創新，引入了“虛提”固定資產折舊的概念，設置了“累計折舊”和“非流動資產基金”科目，高校應根據固定資產的性質合理確定折舊年限，計提折舊。有利于高校對資產消耗情況進行準確分析，克服賬實不符的弊病。

二、高校固定資產管理存在的問題

（一）固定資產管理制度不完善

高校固定資產的購置、使用、管理相對分散，購置前缺乏市場調研和可行性分析，購置計劃帶有人為傾向性，導致固定資產的閑置。使用者在使用過程中，由于使用不當，不懂維護和保養，致使固定資產破損嚴重，造成固定資產的減值。在固定資產管理中出現賬實不符的現象，名義上固定資產的管理歸高校的資產管理部門，實際上固定資產分布在學校的教學、科研、行政等部門，形成了管理脫節的局面，導致高校固定資產的各個環節沒有處于有效的財務監督之下。高校應定期對固定資產進行財產清查，做到賬實相符、賬賬相符，建立統一的管理體系，避免多頭管理的出現，使固定資產得到科學、有序的監督。

（二）管理不到位，固定資產流失嚴重

高校對固定資產管理往往重視不夠，一些高校在固定資產的信息管理上存在漏洞，不能對固定資產的變動做到實時動態化管理，導致各部門之間信息不對稱，容易造成重復購置、資產流失等一系列問題的出現。管理職責不明確，缺乏對固定資產的統一管理、統一調配，大大降低了固定資產的使用效率。

三、采取的對策與措施

（一）加強管理，完善制度

高校應定期開展固定資產清查工作，建立監管系統及動態管理平臺，實現固定資產的安全性、規范性和有效性共存。做到賬物、賬卡、賬實相符，對固定資產的入賬、報廢、處理等環節進行嚴格規范。

（二）提高固定資產管理人員的管理素質

提高固定資產管理人員的管理素質是解決高校固定資產管理問題的關鍵，加強對固定資產管理重要性的認識，定期組織固定資產管理人員學習相關的管理制度，將考核與固定資產管理工作結合起來，這樣可以將固定資產進行有效的管理。

四、結束語

高校固定資產能否有效管理，對高校的教學與科研工作有直接影響。對于高校固定資產管理中存在的問題，需要在實際工作中不斷探索，只要固定資產管理者充分重視此項工作，使高校的固定資產管理得以規范化、制度化，以便于更好地服務于高校的教學、科研工作。

參考文獻：

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新《醫院會計制度》中規定，醫院的固定資產是具有一定的價值規定的。一般固定資產需要單位價值在1000元以上，部分專業設計價值在1500元以上。同時固定資產的使用期限需要在一年以內，并且資產在使用過程中不能損壞，需要保證其原有的物質形態。對于耐用時間超過一年以上的物資，需要一樣的作為醫院的固定資產進行管理。固定資產是醫院提供服務的基礎，加強固定資產的管理對提升醫院的服務質量和效率有著積極意義。同時加強固定資產的管理對醫院控制成本，提升效益也有著重要意義。

二、新《醫院會計制度》下固定資產折舊管理的特點

新《醫院會計制度》在對于資產折舊核算方面也提出了新的要求，相比于傳統的會計制度而言，新《醫院會計制度》在對資產折舊的管理方面有以下四個特點。

第一，新《醫院會計制度》提高了固定資產的確認標準。對固定資產單位價值標準的調整，充分體現了會計核算的重要性原則。在實際工作中，在遵循新制度規定的基礎上，結合醫院具體情況可適當調整單位價值標準。

第二，在新《醫院會計制度》中增加了累計折舊科目，為了提高了固定資產核算的準確性。傳統的會計制度規定，計提“專用基金-修購基金”是反映在醫院財務報表的凈資產中，而不屬于固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，所以在醫院資產負債表上固定資產項目中的金額就只能夠反映原值。這樣很容易形成醫院固定資產賬面價值虛高，同時專用基金的提取虛增了資產和凈資產，使醫院會計報表失真。新《醫院會計制度》增加了累計折舊科目。這樣一來就可以對已經磨損、耗損的那部分固定資產價值進行核算，充分體現固定資產的使用狀況和新舊程度，準確地反映了固定資產價值，確保了核算的全面性，提高了固定資產核算結果的準確性。

第三，在新《醫院會計制度》規定，固定資產計提折舊的過程中需要根據其資金的不同來源進行不同的處理，主要包括以下幾個方面：其一，財政補助等資金形成的固定資產進行計提資金的時候，需要增加累計折舊。這樣處理既可體現醫院的補償機制，又有利于按照預算管理要求和項目管理要求。其二，將醫院自籌資金形成的固定資產折舊計入各期醫療成本。此舉有利于完善醫療成本核算的范圍和夯實醫療成本數據，可以很好的反應出投入與收入的配比。新《醫院會計制度》將不同資金來源形成的固定資產分別進行會計處理更符合當前我國公有制醫院固定資產的實際情況。

第四，在新《醫院會計制度》規定當中，固定資產計提折舊的基礎按原值，均不考慮預計殘值問題。計提的方法較多，但是醫院一般采用的計提的方法多數為直線法中的平均年限法。固定資產提足折舊后，無論是否繼續使用，此時則均不再提取折舊。同時提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

三、新《醫院會計制度》下醫院在資產折舊管理過程中所面臨的問題

醫院固定資產的實際價值和醫院財務部門提供的賬面價值存在較大差距。在資產折舊管理的過程中，醫院為了提高資產折舊后獲得的資金補償額度，往往會將固定資產本身的價值盡量提高，這就造成了資產本身價值和賬面價值的不符。而且醫院在對固定資產定期進行折舊管理的過程中，并不會考慮到高科技專用設備及更新很快的電子產品在使用過程中的貶值問題，如果醫院管理部門不主動向上級主管部門申報處置、注銷，那么醫院資產的價值就會只增不減。

四、新《醫院會計制度》下資產折舊管理過程中對所面臨問題的解決辦法

為了解決新會計制度下資產折舊管理中所面臨的一些問題，筆者認為，首先，根據醫院具體情況選擇固定資產折舊方法。醫院與企業固定資產的折舊的差別較大，其不需要按照固定資產的件數進行計提折舊。醫院緊緊需要對固定資產采取按類的方法分的方法進行折舊。同時為了降低財務人員的工作量，提升財務人員的工作效率，需要每年低根據固定資產余額按照比例進行計提折舊。固定資產折舊是醫療服務費中的重要組成部分，其對醫院的收益有著較大的影響。所以選擇合適的折舊方法直接影響到醫療的價格。考慮到醫院內部固定資產的種類較多，所以在進行折舊管理核算之前要對醫院的固定資產進行分類，同時確定每一類別的固定資產的折舊年限。其次，重新確立醫院內部的固定資產。在對醫院資產進行折舊核算前，應當對醫院財務管理部門所提供的固定資產進行清查。

五、對固定資產折舊管理中幾個具體問題的處理方法

醫院的圖書類固定資產是不需要進行計提折舊的，其他的固定資產需要在使用年限內，系統的對其成本進行分攤處理。

醫院一般應當按月提取折舊。對于當月增加的固定資產，本月不進行折舊，而是在下一月開始進行計提折舊。同時對于每月減少的固定資產，當月仍然進行折舊，次月不進行折舊。

計提融資租入固定資產折舊的時候，需要采用與原有固定資產相一致的折舊政策。對于確定租賃期屆滿時候，需要取得租入固定資產的所有權，按照租入固定資產的租入年限進行折舊。不能合理確定租賃期屆滿時，能夠取得其所有權的，需要按照租賃期與租入固定資產尚可使用年限中較短的進行。

部分固定資產進行改造后可以繼續使用，其使用的年限有所增加。這時候需要按照更改后從新來確定其成本以及其折舊年限，以此來進行固定資產的折算。

篇9

新會計制度增加了“累計折舊”與“固定資產清理”兩大會計科目。增加了上述兩項會計科目有以下好處：一是會計報表中呈現出來的固定資產從原值形式變為凈值形式，在對固定資產進行管理時可以清楚地掌握固定資產的會計信息，以避免虛增資產現象的發生；二是在舊的固定資產會計制度下，固定資產清理往往因未得到醫院領導的授權而導致不能實施有效地會計核算。

（二）固定資產定義

新的醫院會計制度規定：固定資產指的是實際價值在1000元以上，使用期限在1年以上的，能在使用過程中基礎保持原有物資形態的資產。在舊的醫院會計制度中，對固定資產實際價值的要求是不低于500元。新的固定資產的定義，順應了時代的發展，提高了固定資產的管理的效率。另外，新的醫院會計制度還規定了軟件的會計核算方法，這解決了軟件會計核算方法長期沒有相關依據的問題。

（三）固定資產的明細核算

新醫院會計制度下，固定資產的明細核算較舊會計制度更加周詳了。新醫院會計制度明確規范了固定資產的記錄規范，如要對固定資產的價值、流向、質量和數量進行全面、詳細的記錄。因而，使得醫院固定資產的明細更加準確、全面，提高了醫院固定資產的管理效率。

二、醫院固定資產管理存在的主要問題

（一）會計賬目與實際不符

醫院的“設備科”和“總務科”一般掌握醫院固定資產的管理工作。早期醫院成立這兩個科室的目的是通過分工，提高固定資產的管理效率，避免固定資產管理中存在的徇私舞弊等現象，但是在實際的運行中，這兩個科室并沒有完全發揮好固定資產的管理作用。主要是這兩個科室的分工、責任并不明確，在固定資產管理中存在效率低下以及人為因素干擾等問題。在這種情況下，固定資產的清查工作無法按照規定進行，也就無法提供準確的固定資產信息，從而造成了會計賬目與實際不符的問題。

（二）固定資產購置不科學

許多醫院在購置固定資產時存在盲目購置的問題。在現代社會，醫療科技不斷發展，各種醫療設備層出不窮，醫療設備的更新換代頻率有了顯著的提高。很多醫院在固定資產的購置時，盲目購置“先進”的醫療設備。醫院在購置醫療設備時，一是要考慮醫院的醫療整體水平，二是要切實考慮醫院的財務狀況。盲目的購置醫療設備容易導致醫療設備的閑置，或是因為價值過高，無法及時收回成本等問題。

（三）固定資產流失

醫院固定資產會計管理存在的賬實不符的情況，為固定資產的流失慢下來伏筆。由于固定資產在轉移或者過渡時存在不規范的情況，導致固定資產的流向無法進行有效地監控，直到最后固定資產無法追蹤。另外，醫院的有一部分固定資產是和醫院人員緊密相聯系的，一旦醫務人員發生人事調動，固定資產也容易隨之流動，這也造成了部分固定資產的流失。

（四）會計核算方法落后，會計報表質量較差

在舊醫院會計制度下，對固定資產進行核算時，并未將固定資產的折舊充分考慮在內，使得固定資產在會計報表中的價值沒有任何變化，這明顯不符合固定資產的使用屬性，無法真實、準確地反映固定資產的狀況，也就無法為醫院決策提供有效地信息。

三、基于新醫院會計制度下提高固定資產管理水平的方法

（一）成立專門的固定資產管理部門

針對醫院“設備科”和“總務科”掌握醫院固定資產的管理工作中存在的問題，可以成立專門的固定資產管理部門，以避免多頭管理產生的權責不分、推諉、扯皮、關系復雜等現象。專門的固定資產管理部門應當配備專門的固定資產管理人員，并由這些人全面負責醫院的固定資產管理工作，包括固定資產的采購、售后、報廢等全過程。

（二）科學購置固定資產

固定資產的購置應當由專門的固定資產管理部門進行，而且在決定購置前，應當進行充分的調研。調研的內容包括固定資產購置的必要性、可行性、經濟性等。通常情況下， 固定資產的購置由醫療設備使用部門提出申請，專門的固定資產管理部門進行分析，并提出購置報告交由醫院領導層研究決定。購置固定資產時應當確保整個過程的公開透明，嚴厲杜絕假公濟私、徇私舞弊、暗箱操作、收受回扣等現象，實時監控固定資產購置資金的流向，保證固定資產購置價格的合理。

（三）落實新會計制度，提高會計報表質量

醫院財務會計報表全面反映了醫院的財務活動，是提高醫院固定資產管理水平的重要數據來源。會計報表質量低下嚴重的損害了固定資產管理中會計信息的真實性和準確性。醫院應當全力落實新會計制度，將舊會計制度中不合理的規定拋開，提升固定資產會計核算的方法，只有這樣，才能提高會計報表的質量，也就促進固定資產管理水平的提高。

（四）構建完善的固定資產管理制度

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2010年年底，財政部會同衛生部修訂出版了新的《醫院會計制度》，新制度對固定資產的管理提出了許多新的要求，從固定資產的含義到科目的設置，從折舊的計提到不同資金來源的賬務處理都做了詳細規定，在借鑒企業會計固定資產管理的基礎上又有創新，緊密配合醫療體制改革，體現了與時俱進的精神。通過這些變化，本文對如何加強固定資產管理，如何做好信息的基礎工作讓固定資產的待沖基金和折舊為將來醫療項目價格的確定提供強而有力的保證作一探討。

一、這次新制度與舊制度相比的優勢之處

（一）在科目設置上新增了“累計折舊”和“固定資產清理”兩個科目

與舊制度相比的優勢：一是固定資產以凈值在會計報表中列示，這樣能一目了然了解醫院固定資產的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下固定資產期末賬面價值以原值列示存在資產虛增現象，舊制度規定按照固定資產原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，提取的修購基金直接補充了凈資產，造成了凈資產的虛增。固定資產長期按原值反映在資產負債表中，既不利于反映固定資產的損耗情況，也不能真實反映固定資產的實際價值。新制度的規定能更科學客觀地評價醫院的固定資產狀況，更合理地組織醫院的運營，保證醫療任務的順利完成。二是核算了固定資產清理的全過程，原來固定資產出售、報廢、毀損沒有得到上級的批示，該資產就一直放在固定資產總賬里，沒法核算它的清理過程，北京積水潭醫院為了區別它和其他在用資產的區別，給這部分資產單設了一個名字“等待報廢資產”，等上級的批示下來后進行賬務處理：借：固定基金，貸：固定資產，如有變價收入：借：銀行存款，貸：專用基金――修購基金，因舊制度沒有折舊和固定資產清理科目，對出售、報廢、毀損的固定資產在報表中無法體現清理過程，而這次新制度設置了這兩個科目，規定對出售、報廢、毀損的固定資產的賬務處理如下：借：固定資產清理、累計折舊、待沖基金，貸：固定資產，變化就在于新舊制度的記賬時間不同，新制度規定當固定資產擬出售、報廢或發生毀損時，需先將固定資產凈值轉入固定資產清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產清理完畢后將清理結果進行賬務處理。“累計折舊”和“固定資產清理”兩個科目的應用對醫療行業固定資產的管理起到了積極的促進作用。

（二）新制度對固定資產的含義重新進行了定義

新制度中固定資產是指單位價值在1 000元以上（其中：專業設備單位價值在1 500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物資形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。新制度把固定資產分為四類：房屋及建筑物、專業設備、一般設備和其他固定資產。圖書參照固定資產的管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。本次從定義中體現出內涵變化，金額從500元變化為1 000元（專業設備由800元提升到1 500元），單位價值的提高更有利于管好固定資產，因為物價指數的不斷升高，導致資產的價值也在不斷攀升，如果還按原來的單位價值來管理固定資產，勢必導致投入的人力、物力在管理一大部分低價值的固定資產，管理的效率低下，新制度的規定有利于固定資產的管理。新制度對于應用軟件也有了明確規定，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算，如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。因舊制度無相關規定，醫院在處理應用軟件時很難統一，這也導致不同的審計部門出具的審計意見也各異，有讓調入無形資產的，有讓進入期間費用的，有讓進入固定資產的，醫院左右為難，此次新制度明確了應用軟件的核算口徑，解決了長期以來困擾在各個醫院的難題，對醫院的信息化管理也起到了促進作用。

（三）對在建工程作出明確規定，從源頭上制定確認標準

要求醫院的在建工程實行全生命周期管理。“在建工程是指醫院已經發生必要支出，但按規定尚未達到交付使用狀態的建設工程。”醫院除按本制度執行外，還應按國家有關規定單獨建賬、單獨核算、嚴格控制工程成本，做好工程概、預算管理，工程完工后應盡快辦理工程結算和竣工財務決算，并及時辦理資產交付使用手續。這些規定不僅明確了可操作性，而且在管理上指出了控制的關鍵點。例如：加強在建工程的管理，從工程起始點的概、預算管理到工程完工后盡快辦理工程結算和竣工財務決算并及時辦理資產交付使用手續，這些管理概念的提出是醫院替政府實現公共職能和確保醫院公共事業健康發展的基本物質條件和經濟保證。從源頭上指出醫院的在建工程必須加強內部控制。制度的這些規定使實操中確認標準統一，對于那些多年來在建工程中制度松弛，概、預算管理不嚴謹，工程施工中管理不到位，財務處理不及時，致使工程潛虧隱藏在賬上而不及時辦理工程決算和竣工驗收的事項亮出了紅燈，必須歸順到確認的標準中來。同時也對違法違紀的現象提出警示必須收斂，否則違反制度。

（四）規定了固定資產的明細核算

固定資產的明細賬中增加每項固定資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例的登記，要求出租、出借、作為擔保的固定資產設置備查簿進行登記，這在舊制度中沒有相關規定，新制度的規定對固定資產的管理更精細化，更全面完整地反映醫院資產的價值，提高固定資產的使用效率，對固定資產資金來源比例在明細賬中完整體現，做到賬賬相符、賬實一致，為下一步的項目成本核算和病種成本核算奠定了基礎，對將來的醫療項目定價提供了數據支持。

二、新制度的創新之處

新制度在借鑒企業會計固定資產管理的基礎上又有創新，新設置了待沖基金科目來核算財政撥款和科教資金購置的固定資產和材料，使用財政或科教資金購入固定資產賬務處理：借：固定資產/在建工程，貸：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，同時借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款，按月提取折舊時，按照財政撥款、科教項目資金形成的金額部分，借：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金、醫療業務成本/管理費用/其他支出（其他資金部分購買固定資產提取的折舊金額應進科目），貸：累計折舊，固定資產出售、報廢、毀損的賬務處理：借：固定資產清理、累計折舊、待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，貸：固定資產。在使用財政補助、科教項目資金購買材料的賬務處理：入庫時借：庫存物資――衛生材料，貸：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款；出庫時借：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，貸：庫存物資――衛生材料，通過待沖基金科目核算了財政撥款和科教資金購置的固定資產和材料的全過程，反映了資金使用的來龍去脈，待沖基金科目的設置是一個創新，它符合現實需求，一定程度上解決了像醫院這樣的事業單位項目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評價政府對醫院的項目資金投入的情況。

新制度在固定資產科目的設置上有許多亮點，但同時也帶來了新的問題需要進一步探討和完善，為了全面、真實、準確反映醫院成本信息，保證財務核算與成本核算結果的一致性，醫院會計制度改革要為醫院科室成本核算和醫療項目成本、病種成本核算提供最基礎的會計數據，目前所有成本核算的數據都與會計核算的數據一致，這就導致新制度中待沖基金的設立保證不了成本的全面、真實、準確，因為財政撥款和科教資金購置的固定資產和材料都通過待沖基金核算，其他資金購置的固定資產和材料進入了醫療成本，因對各個醫院撥款的項目不同，導致各醫院計算出來的項目成本就失去了可比性，價格方面更是無法比較，病種核算也無從參考。例如：一臺1 000萬元的核磁共振設備，財政撥款500萬元，醫院自籌500萬元，按照使用六年計算每年折舊為166.68萬元，進入醫療成本和待沖基金各為83.34萬元，項目成本是由直接成本和間接成本組成，其中直接成本由人員成本、設備折舊和物資材料組成，在計算磁共振的項目成本時折舊成本應該以166.68萬元除以磁共振的工作量乘以工時，但現行成本核算制度要求成本核算和會計核算的醫療成本數據保證一致，在待沖基金里的83.34萬元就不能進入項目成本，這樣核算出來的磁共振的項目成本就比醫院自籌1 000萬元購買核磁共振設備計算的項目成本數據小很多，核算出來的數據就沒有了可比性。如果固定資產按照資金來源所登記的明細賬核算，把財政補助資金和其他資金在進行成本核算時都計入醫療成本，這樣核算出來的醫療成本數據就與會計核算的數據不一致，成本核算結果與會計核算結果存在較大差異。會計核算與成本核算共同構建了醫院核算體系，為了客觀地反映醫院的成本，筆者認為會計核算和成本核算可以不一致，實行雙軌制在成本核算的醫療成本中加入待沖基金（用財政撥款購買固定資產每月計提的折舊和材料），這樣核算每個醫院投入在每個醫療項目上的口徑是一致的，這樣計算出來的成本就具有了可比性，醫療項目成本和病種的構成就有了核算基礎。實行雙軌制，并不意味著成本核算和會計核算各自獨立，二者之間有內在聯系，成本核算中的醫療成本要大于會計核算的醫療成本，它包含待沖基金（用財政撥款購買固定資產每月計提的折舊和材料），這就要求會計基礎工作要特別扎實和完善，做好信息的基礎工作，在固定資產的信息系統中從卡片的原始錄入就得區分資金來源，按比例登記，每月能從系統中提取用財政撥款購買固定資產計提的折舊和材料的待沖基金金額，為成本核算提供了數據基礎。

三、總結

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優勢之處；然后分析了新制度的創新之處，對新醫院會計制度中固定資產管理做了一些分析，新制度完善了會計科目體系，明確了有關計量標準，指導了醫院的會計工作，對醫改有較大的促進作用。

【主要參考文獻】

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