導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇建筑企業(yè)的稅收籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

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關鍵詞 稅收籌劃 建筑企業(yè) 策略

稅收是一個企業(yè)的外部成本，其數(shù)額的大小直接影響了企業(yè)的成本，直接影響了企業(yè)最大化利益的效果，所以加強對國家稅收政策的分析研究，利用正當合理的稅收籌劃管理方法，使企業(yè)的效益保持最佳狀態(tài)，是一個非常有實踐意義的課題。

一、稅收籌劃的注意事項

1、合法、守法原則。稅收籌劃本身就是以法律為基礎前提的，這是與偷稅漏稅最重要的區(qū)別。所以企業(yè)任何的稅收籌劃手段，都必須是合法的，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠大目標和理想得以實現(xiàn)。

2、利益最大化原則。一方面企業(yè)的最終目的就是追求獲取最大化的利益，稅收籌劃也是出于此目的；另一方面，稅款的繳納固然重要，但應以企業(yè)的正常發(fā)展為前提，盲目的設定稅收目標可能會對企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響，所以籌劃也是出于此目的。

3、權衡利益和風險的原則。企業(yè)的稅收籌劃方案，也是風險與利益并存的。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該同時重視節(jié)稅收益和節(jié)稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在稅收安全的基礎上追求利益的最大化。

4、保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的變化，瞬息萬變，國家的稅收政策和和地方的一些稅收規(guī)定都在為經(jīng)濟走向而時刻變化著，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)的經(jīng)營特點

建筑施工企業(yè)包括橋梁、公路、房屋等土木工程施工企業(yè)，此類企業(yè)一般投資數(shù)額較大，納稅金額較多，進行科學的稅收籌劃很必要；此類企業(yè)的一個顯著特點就是項目建設投資周期較長，不確定因素較多，科學的稅收籌劃很關鍵；此類企業(yè)異地施工現(xiàn)象普遍，為稅收籌劃提供了活動空間；此類企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，產(chǎn)品具有唯一性，計價方法特殊等為籌劃提供了空間。建筑企業(yè)的以上特點決定了其直接涉及的稅費主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個人所得稅。

三、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略

1、規(guī)范財務會計核算。目前，國內(nèi)施工企業(yè)普遍存在的問題是：會計科目混亂，會計人員素質(zhì)不高，會計自動化水平差。這樣以來，企業(yè)內(nèi)很容易出現(xiàn)費用疊加、混淆、與實際應稅額不符的情況，無形中增加了企業(yè)的稅負。例如：建筑施工企業(yè)把研究開發(fā)新技術、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費用都列入工程施工；發(fā)生的會議費等都列入業(yè)務招待費。對這些費用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會對企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類問題，除了節(jié)約開支之外，還可以通過對所歸屬的會計科目進行調(diào)整來加以避免。例如，對于會議費，稅法規(guī)定，只要提供真實可靠的原始憑證，會議費可以在所得稅前全部扣除；新產(chǎn)品的設計費、設備的調(diào)整費、半成品的試制費等都可以納入技術開發(fā)費項目。

2、企業(yè)組織形式的籌劃方案。建筑施工企業(yè)組織形式也是稅收籌劃的一個重要方面。首先，可建立集團公司，適當?shù)剡x擇子公司或者分公司的組織形式、集團公司的匯算清繳方式以及注冊地址等來進行稅收籌劃，這樣更利于協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)內(nèi)各納稅主體利益。其次，建筑施工企業(yè)應積極響應政策的號召，多建設稅收上優(yōu)惠的項目，如高新技術產(chǎn)業(yè)來得到政策的優(yōu)惠與扶持。第三，建筑施工企業(yè)可多收購一些業(yè)外虧損企業(yè)或業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)，從而得到稅法規(guī)定的五年內(nèi)虧損抵補盈利的優(yōu)惠政策。

3、合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟合同中許多條款對企業(yè)的稅負影響十分大，因此對合同條款的應稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟合同的簽訂中，應重視影響稅負的各個因素，如建筑施工費與建筑材料費的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關于轉(zhuǎn)讓辦法等，應將這類合同中的細節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

4、承包方式和設備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量只負責安裝，取得的只是購買原材料和安裝費收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設備的價款，從而達到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑企業(yè)的納稅籌劃一項系統(tǒng)工程，研究國家稅收政策和相關法規(guī)，綜合考慮企業(yè)自身的特點，將納稅籌劃貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，才能抓住機遇，為企業(yè)贏得最大效益。同時要加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。事實上，如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益。最后，依法納稅是每個納稅人的義務，企業(yè)在自身發(fā)展的同時，要注重企業(yè)的社會責任，

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一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

（一）稅收籌劃應當具有全局性

稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

（二）必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。

（三）企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎

規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

（一）在公司組織結構設計中進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

（二）在合同管理中進行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關合同內(nèi)容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。

（三）在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

（四）在勞動用工方面進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結語

稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。

參考文獻

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.

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關鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出，通過一些業(yè)務技巧合理避稅以達到增加效益的目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提

（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過改變自身組織形式可以進行稅收籌劃，集團形式的建筑施工企業(yè)通過平衡分、子公司整體稅負，根據(jù)各個分、子公司的注冊地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協(xié)調(diào)和平衡集團內(nèi)部各個分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價等等來降低整個建筑施工企業(yè)集團的整體稅負。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術企業(yè)，充分享受國家相關稅收優(yōu)惠政策。

（二）科學合理的設置會計科目。建筑施工企業(yè)的日常財務處理工作常常會對一些費用區(qū)分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開支，還應當科學合理設置會計科目來調(diào)整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對企業(yè)會議費進行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進行可靠、真實原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會議費進行全部扣除。

（三）合理確認建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅期間，無息使用稅金達到稅收籌劃的目的。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）建筑施工企業(yè)應當在其設立地點、產(chǎn)業(yè)結構等方面利用相關稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設立地點。對設立地點的選址也影響到企業(yè)的稅負，例如：在西部地區(qū)設立的企業(yè)國家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，還有高新技術開發(fā)區(qū)等等設立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。

（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費用以及損失等來減少稅基降低稅負。根據(jù)稅法規(guī)定超過限額的工資薪酬、對外捐贈、招待費不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴格控制限額。⑵合理采用存貨計價方法進行稅收籌劃。在存貨計量中我們可以采用加權平均、移動加權平均、先進先出、后進先出以及個別計價等方法。遇見物價持續(xù)上漲，企業(yè)應采用后進先出法計量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進而降低所得稅稅額來降低稅負。反之，遇見物價持續(xù)下降，企業(yè)應當采用先進先出法計量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風險，選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法來降低企業(yè)稅負是值得建筑施工企業(yè)重視的問題。

（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現(xiàn)了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實扣除的辦法，企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報經(jīng)稅務機關批準，可以確認資產(chǎn)損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，這是進行稅收籌劃應當引起重視的。

（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟合同中許多條款對企業(yè)的稅負影響十分大，因此對合同條款的應稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟合同的簽訂中，應重視影響稅負的各個因素，如建筑施工費與建筑材料費的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關于轉(zhuǎn)讓辦法等，應將這類合同中的細節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

（五）承包方式和設備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量只負責安裝，取得的只是購買原材料和安裝費收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設備的價款，從而達到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關稅收政策非常熟悉了解，結合本企業(yè)的實際，在整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業(yè)牟利。同時，還需要加強與主管稅務機關之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關的認可。

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doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）14-00-02

總理在2016年的政府工作報告中明確表示，我國于2016年5月1日將全面實施“營改增”稅制改革，金融行業(yè)、建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及生活服務行業(yè)將被納入原有的試點范圍。稅收制度的改革會給我國的建筑行業(yè)帶來巨大的影響，中國建設協(xié)會對我國66家建筑企業(yè)就稅收改革前后的稅負情況進行調(diào)研和統(tǒng)計測算，得出的結果與理論結果大相徑庭。理論測算的結果表明，在實施“營改增”稅制改革后，企業(yè)稅負平均下降約80%，而通過實際測算得出企業(yè)稅負平均增加90%，稅負不減反增。因此，建筑企業(yè)如何通過合理的稅收籌劃去減少自身的賦稅，是本文重點探討的問題。

1 “營改增”后建筑企業(yè)稅負增加的原因

1.1 部分成本支出項目無法抵扣

增值稅是在企業(yè)針對在進項稅額和銷項稅額抵扣后的增值部分所繳納的稅款，國家對進項稅額的抵扣制度有嚴格的規(guī)定。建筑行業(yè)中存在的一批小規(guī)模納稅人，他們雖然可以向國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票，但他們的征收率僅為3%，即下游企業(yè)只能抵扣3%的進項稅額。同時，建筑企業(yè)往往是通過當?shù)匦〔牧仙桃约氨就赁r(nóng)民來購買建筑施工過程中所需要的沙、石等原材料，小材料商和農(nóng)民是無法提供增值稅專用發(fā)票的。因此，建筑企業(yè)的一部分成本支出無法用來抵扣其銷項稅額，增加了其賦稅負擔。

1.2 現(xiàn)存部分資產(chǎn)進項稅額無法抵扣

根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)在稅改之前購進物資的進項稅額是不可以抵扣稅改之后新開項目的銷項稅額的。一般納稅人在稅改之前購進的、提供有形租賃服務的設備器械，在試點期間可以自主選擇納稅方式，繳稅方式一經(jīng)確定，則3年之內(nèi)不可以更改。在稅制改革之前，承租方無需考慮進項稅額抵扣的問題，因此，企業(yè)內(nèi)部的設備租賃單位一般情況下都會選擇繳納稅負較低的簡易計稅方式。但在稅制改革后，根據(jù)相關規(guī)定，以簡易計稅方式計稅的相關項目進項稅額是不可以進行抵扣其銷項稅額的。

1.3 企業(yè)內(nèi)部關聯(lián)交易進銷不平衡

一般而言，關聯(lián)交易大量存在于規(guī)模較大的建筑企業(yè)內(nèi)部，其交易類型非常廣泛，包括建筑工程的總包、分包、采購、租賃及提供各類勞務和服務等，交易主體一般涉及材料物資供應商、設備租賃公司、施工單位等，其各個交易主體之間的成本和收入構成都存在很大差異，需要交納的增值稅稅款也各不相同。企業(yè)內(nèi)部的各個子單位之間存在大量進銷不平衡的現(xiàn)象：一方面，一些單位的進項稅額大于銷項稅額，無需繳納增值稅的同時形成進項稅留抵額；另一方面，一些單位的進項稅額遠小于銷項稅額，需要繳納額度較大的增值稅。各個單位之間的進銷情況不平衡，加大了建筑企業(yè)整體的稅負。

1.4 “甲供材”結算方式的影響

“甲供材”這種結算方式普遍存在于當前的建筑行業(yè)中，即甲方與供應商直接結算材料和設備的貨款，以抵扣甲方應支付給乙方的工程款。在原有的營業(yè)稅制下，這些貨款是包含在建筑單位的項目合同中的。而實施“營改增”后，上游企業(yè)提供的發(fā)票上寫的是貨款支付方的名字，乙方無法使用這些進項稅額來抵扣銷項稅額，因此，這種結算方式給建筑單位帶來了較大的稅收負擔。

2 建筑企業(yè)應對稅負增加的稅收籌劃

2.1 合理分配物資資源

在“營改增”后，若原有的項目與新開的項目采用的是不同的繳稅方式，即原有項目的繳稅方式是依據(jù)原有的政策繳納營業(yè)稅或者是依照簡易計稅方式繳納增值稅，則用于原有項目的材料或者設備等物資的進項稅額是無法用來抵扣新開項目的銷項稅額的。

所以，盡量合理分配物資資源，使存量物資用于存量項目，新購資源用于新開項目，并盡可能地選擇具有一般納稅人資格的或者可以提供增值稅專用發(fā)票的上游單位進行合作，在最大程度上降低新開項目的稅負壓力。

2.2 合理選擇現(xiàn)存設備租賃計稅辦法

建筑企業(yè)應該在為提供有形租賃服務的現(xiàn)有設備選擇計稅方式之前，結合多個方面進行綜合考量，例如：針對企業(yè)內(nèi)部和外部提供設備租賃的情況、現(xiàn)存設備租賃的進項稅額的抵扣情況等，合理選擇計稅方式。具體原則如下。

第一，若租賃設備的客戶主要源于企業(yè)內(nèi)部，且進項稅額可以進行全部抵扣，那么建筑企業(yè)應為設備租賃單位選擇一般計稅方式繳納增值稅，其進項稅額可以在下游單位進行抵扣，從而使企業(yè)總稅負得到降低。

案例：建筑企業(yè)Z公司的子公司A公司屬于設備租賃單位，A公司為Z公司的所有下屬子公司提供設備租賃服務，假設A公司每年針對現(xiàn)存設備的進項稅額為100萬元，并且稅制改革之前，Z公司對于現(xiàn)存設備的繳稅方式選擇的是簡易計稅方式。若將改為一般的計稅方式，則其100萬元的進項稅額可以在下游單位進行抵扣。因此，在企業(yè)總稅負不變的情況下，A公司可以額外抵扣其100萬元的進項稅額，即等同于利潤增加了100萬元。

第二，若租賃設備的客戶源為企業(yè)內(nèi)外部均有，那么建筑企業(yè)應該根據(jù)具體情況進行測算，從而選擇一種使總稅負最低的計稅方式。

2.3 合理調(diào)整關聯(lián)交易價格

建筑企業(yè)內(nèi)部的關聯(lián)交易進銷不平衡往往會造成企業(yè)總稅負增加，為降低賦稅壓力，企業(yè)內(nèi)部應該遵循正當交易原則，合理地調(diào)整交易關聯(lián)的上下游單位的進銷價格。具體辦法如下。

第一，若建筑企業(yè)內(nèi)部的材料供應、提供設備和勞務服務的單位有著較大的進項稅額，則會存在進項稅留抵額，下游單位有著較大銷項稅額，則應適量增加下游單位的進項稅額，以加大進項稅額抵扣程度，達到其降稅的目的。此舉實現(xiàn)了稅負從下游單位向上游單位的轉(zhuǎn)移，由于上游單位有著大量的留抵額，不會增加其賦稅負擔，而建筑企業(yè)的總增值稅稅負也得到了降低。

案例：建筑企業(yè)Z的子公司B為設備供應單位，由于B公司的進項稅額很大且向內(nèi)部提供租賃服務時的銷項稅額較小，因此B公司無須繳納增值稅且具有進項稅額留抵額。Z的子公司C為施工單位，有較大的銷項稅額。假設B公司在為C公司提供設備租賃服務的時候提高100萬元的銷售價格，B公司需多繳納17萬元（機械設備租賃增值稅率為17%）的銷項稅，然而在原留抵額抵扣后仍無須繳納增值稅；C公司的進項稅額多了17萬元，可以用來抵扣其銷項稅額。因此Z公司的總稅負降低17萬元。

第二，若上游單位的銷項稅額大于進項稅額，相關聯(lián)的下游單位的銷項稅額小于進項稅額，則應降低關聯(lián)的交易價格，使稅負上游單位轉(zhuǎn)移至下游單位，從而降低總稅負。案例與上例反方向進行，此處不再贅述。

第三，在調(diào)整關聯(lián)交易的價格后，增值稅稅負的轉(zhuǎn)移的同時也會帶來所得稅稅負的轉(zhuǎn)移，因此企業(yè)必須綜合考慮多方面的稅負轉(zhuǎn)移情況，測算集團整體稅負，選擇一個使集團整體稅負最低的調(diào)整辦法，避免此消彼長造成集團整體稅負的升高。

2.4 “甲供材”結算方式的籌劃對策

由于在我國的建筑行業(yè)中“甲供材”結算方式廣泛存在，因此，杜絕這種結算方式的可能性是非常小的。所以建筑行業(yè)必須對此結算方式形成相關對策，降低建筑企業(yè)的稅負壓力。具體方法如下。

第一，建筑企業(yè)實行差額計稅，將以“甲供材”方式抵扣的貨款從自身的營業(yè)額中去掉，降低自身的銷項稅額，降低企業(yè)稅負。

第二，建筑企業(yè)與甲方單位本著稅負合理、平等的態(tài)度進行協(xié)商，在簽訂合同之前就材料采購的細節(jié)達成一致。例如，甲方可以作為出售方，將其購得的物資以一定的價格銷售給乙方，增加乙方的進項稅，從而降低乙方的稅負。

3 結 語

從建筑行業(yè)的產(chǎn)值利潤率來看，建筑行業(yè)一直是屬于利潤微薄的行業(yè)，“營改增”稅制改革的實行，給目前的建筑行業(yè)帶來了較大的稅負壓力。因此，建筑企業(yè)應該積極應對稅負增加的情況，通過合理分配物資資源、合理選擇現(xiàn)存設備租賃計稅辦法、合理調(diào)節(jié)關聯(lián)交易價格和針對“甲供材”結算方式的一系列稅收籌劃辦法來合理避稅，以盡快適應稅制改革。同時，也希望有更多的專業(yè)人士投入到建筑業(yè)“營改增”的稅負變化以及相應稅收籌劃的研究中來，為促進我國建筑業(yè)蓬勃發(fā)展做出重要貢獻。

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一、“營改增”后建筑施工企業(yè)面臨的風險

（一）稅負可能不減反增

由營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工企業(yè)繳納的稅額由營業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?1%，價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅。雖然說國家的目的是為了給企業(yè)減負，推動其優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但是如果建筑施工企業(yè)不能有效應對，稅負可能會增加。“營改增”后有兩種計稅方法，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。一般納稅人需要有足夠的進項稅額進行抵扣稅負才能降低，否則，在工程造價不變的情況下，企業(yè)的稅負與繳納營業(yè)稅相比較，就會有一定幅度的上升。目前，建筑施工企業(yè)的工程多采用總承包制，其主要材料一般由建設單位進行集中采購（或稱甲供材料），勞務成本占比較大，由于人工組織模式粗放，所以很難取得該類可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)獲得足夠抵扣的進項稅額的難度增大。對于沒有取得足夠進項稅額抵扣的建筑施工企業(yè)，稅負可能不減反增，這將是其“營改增”后的一大風險。

（二）面臨法律責任風險

“營改增”前，個別企業(yè)管理者的法律意識比較淡薄，會出現(xiàn)出于個人利益多開材料發(fā)票等行為，還有個別企業(yè)為了配合建設單位降低稅負，多開營業(yè)稅發(fā)票，以增加建設單位的成本及費用：而且在實踐中，管理沒那么嚴格，相關責任人沒有被追究相應責任。但是“營改增”后，施工企業(yè)如果還存在此類行為，將面臨巨大的稅務風險，甚至是刑事責任風險，比如“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，該責任會追究到相關責任個人或者單位。雖然“營改增”前，這些行為被追究的可能性極小，但“營改增”后，企業(yè)不能再存在僥幸心理。因此，承擔刑事責任是建筑施工企業(yè)在“營改增”后將面臨的第二大風險。

二、“營改增”下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化建議

（一）做好新舊信息的銜接，對新舊合同做出合理界定

“營改增”后，老項目可以選擇適用一般計稅法和簡易計稅法，所以建筑施工企業(yè)必須對現(xiàn)有項目進行梳理，對新舊項目做出嚴格的界定，做好新舊信息的銜接工作。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，把界定出來的老項目，計算其可以進行抵扣的進項稅額，比較兩種計稅方法的應納稅額，選擇最適合本項目的計稅方式，進而做出決策。建筑施工企業(yè)應該與建設單位進行協(xié)商，約定適用一般計稅法或是簡易計稅法，如果因選擇一般計稅法而比簡易計稅法多出來的稅額，則約定由建設單位承擔。

（二）取得增值稅專用發(fā)票

如果施工企業(yè)適用一般計稅法，那必須取得足夠抵扣的進項稅額，所以企業(yè)需要取得相應的增值稅專用發(fā)票。為了達到貨物、資金、發(fā)票的一致性（即“三流一致”），項目部不能直接以自己的名義對外簽訂采購、租賃、分包等合同并直接支付相關款項。一個項目的采購、租賃、分包等合同的簽訂必須只能以總公司（中標單位）的名義進行，增值稅專用發(fā)票也應由總公司名義向相關單位索取、開具，施工企業(yè)才能取得足夠的進項稅額進行抵扣。

（三）根據(jù)“營改增”的要求修訂相關合同條款

如果建筑施工企業(yè)應對得當，那么“營改增”將是一項為其減負的政策。所以，企業(yè)要深刻分析和掌握“營改增”政策。企業(yè)要注意選擇納稅人種類、計稅方法等。雙方要根據(jù)“營改增”政策修訂好現(xiàn)有的合同條款，并對增值稅專用發(fā)票、違約賠償責任等事項做出進一步的規(guī)定。

（四）防范承擔刑事責任的風險

目前，我國很多建筑施工企業(yè)采用的是內(nèi)部承包方式，施工企業(yè)與內(nèi)部承包人簽有相應的合同，但是，施工企業(yè)必須注意對前面所述的兩大風險做出有效防范，與內(nèi)部承包人約定好稅負承擔、違約責任及有關不確定風險承擔方的具體措施。

（五）對工作人員做好“營改增”政策的培訓

“營改增”與企業(yè)的大部分部門與工作人員相關，而不只是局限于財會部門。雖然目前的“營改增”政策尚待進一步完善，但是企業(yè)必須對現(xiàn)有的政策進行深刻的了解和掌握，并及時關注稅務總局在“營改增”方面的最新動態(tài)，以便做出及時應對。企業(yè)要對“營改增”的內(nèi)容和方法進行梳理，并對不同的部門及其工作人員進行合同修訂、發(fā)票保管、采購管理等方面的指導培訓，也可以制作“營改增”政策的指導手冊，為不同的部門和工作人員提供相應的工作指南，以適應“營改增”政策順利開展。

（六）進行合理的納稅籌劃

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關鍵詞建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃概念與意義

稅收的強制性與無償性決定了企業(yè)在經(jīng)營過程中必須向國家繳納一定的稅收額，是企業(yè)發(fā)展所必須面對的問題。稅收籌劃工作是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，運用稅法賦予企業(yè)的權利來實現(xiàn)規(guī)避或減輕稅負的目的。建筑施工企業(yè)雖然在自身的發(fā)展中有著特殊性，但為了企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地，也要充分把握國家的稅收政策，綜合考慮建筑行業(yè)的特點，積極開展稅收籌劃工作，最大限度地節(jié)稅增收，實現(xiàn)資金的良性循環(huán)和企業(yè)經(jīng)濟效益的增加。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱納稅籌劃，是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目的的行為。簡單說就是在稅法等相關法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營等方面進行策劃，利用稅法為企業(yè)提供的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收利益最大化，企業(yè)利潤最大化，企業(yè)價值最大化的行為。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

建筑施工企業(yè)與其他的行業(yè)相比，具有高投資、高回報率、高覆蓋面的的特點，同時建筑施工企業(yè)的也有著資產(chǎn)負債率高、工作程序復雜等特點，所以建筑施工企業(yè)的稅收種類繁多，目前建筑業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅、城市維護建設稅、契稅、印花稅、耕地占用稅等多個稅種，這些稅種共同構成了建筑業(yè)適用的稅收制度，這就給建筑行業(yè)的稅收籌劃工作帶來困難。因此，建筑行業(yè)的稅收籌劃工作與其他行業(yè)相比有著更加深刻的意義，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

一是，稅收籌劃有利于建筑行業(yè)提高經(jīng)營管理水平，節(jié)約納稅的成本，為企業(yè)增加現(xiàn)金流。通過稅收籌劃剛好滿足了企業(yè)對現(xiàn)金流的需求，在一定程度上減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，有助于了改變建筑業(yè)重投資輕管理的現(xiàn)象，有利于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二是，稅收籌劃有利于增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)總體目標。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的進一步加快，建筑行業(yè)面臨的壓力也是越來越大，國際競爭愈演愈烈。通過合理有效的稅收籌劃，在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，為實現(xiàn)企業(yè)總體目標提供保障。

三是，稅收籌劃有利于企業(yè)合法經(jīng)營，避免出現(xiàn)違法操作。建筑行業(yè)的稅收籌劃工作是以全面掌握稅收的相關法律法規(guī)為基礎來開展的，這就要求稅收籌劃的具體操作在法律允許的范圍內(nèi)進行。

三、基于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特殊性的稅收籌劃

由于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，在稅收籌劃上要充分利用建筑施自身的特點和相關的法律法規(guī)，對企業(yè)進行合理、有效的稅收籌劃。

第一、建筑施工企業(yè)制定有效的會計科目。企業(yè)的每天的會計工作十分重要，但是目前的建筑企業(yè)進行日常的會計業(yè)務處理時，經(jīng)常將一些費用混淆，給企業(yè)會計工作帶來困難，無形中增加了企業(yè)的稅負。所得稅稅前扣除的限額是明確規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會對企業(yè)的所得稅造成影響可能導致所得稅額上升的情況。解決這些問題出了節(jié)約開支外，還可以制定科學有效的會計科目，通過對所屬會計科目有效調(diào)整來實現(xiàn)。比如新產(chǎn)品的設計費、設備的調(diào)整費、

半成品的試制費等都可以納入技術開發(fā)費項目。所以，建筑施工企業(yè)應該設置科學的明細會計科目，嚴格明確涉及到所得稅稅前扣除的項目。避免混淆會計科目對建筑施工企業(yè)的所得稅負產(chǎn)生不利的影響。

第二、明確建筑施工企業(yè)的收入情況。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營上有著投資大，回收期長的特點，這就要求建筑施工企業(yè)明確收入情況。因為建筑施工企業(yè)結算收入的多少不僅僅影響企業(yè)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加的數(shù)額，還直接影響企業(yè)的利潤總額，影響企業(yè)的所得稅。建筑施工企業(yè)的工程項目基本不會在一個會計時期內(nèi)完成，根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑施工企業(yè)要合理的明確的確認工程相關的結算收入，可以采取延遲納稅期限，無息使用繳稅資金的方式。

第三、加強對建筑施工企業(yè)成本費用列支情況的稅收籌劃。建筑施工企業(yè)的成本費用列支是企業(yè)應繳所得稅的依據(jù)，關系到應繳所得稅的數(shù)額。因此，建筑施工企業(yè)要加強成本費用列支的稅收籌劃工作。將發(fā)生的成本費用及時入賬核銷；將能夠合理預計發(fā)生額的損失和費用，采用預先列支的方法列入費用，比如，到期職工工資應該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進行工資總額的列支；適當縮短損失、列支費用的攤銷期，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性選擇年限，以此遞延納稅時間。同時，建筑施工企業(yè)加強對經(jīng)濟合同稅收籌劃的認識。建筑施工企業(yè)經(jīng)營中要簽訂不同經(jīng)濟合同，合同中的條款可能會對企業(yè)的稅負有影響，所以，在簽訂經(jīng)濟合同時，要注意籌劃技巧，綜合考慮合同條款對企業(yè)稅負的影響。

第四、運用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。研究和掌握國家對企業(yè)所處地域或者產(chǎn)業(yè)傾斜所制定的稅收優(yōu)惠政策，積極尋找建筑企業(yè)稅收籌劃的突破口，為企業(yè)爭取最大的稅收優(yōu)惠。例如：國家關于西部大開發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，對于研發(fā)費用的加計扣除以及高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等，均可以成為建筑施工企業(yè)根據(jù)自身情況和特點進行選擇的稅收優(yōu)惠政策。

四、結束語

建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項 復雜的、系統(tǒng)的工程，受到多方面的影響。建筑施工企業(yè)應該認真落實國家的稅收政策，積極開展納稅活動。同時，由于建筑施工企業(yè)的特殊性，決定了企業(yè)在稅收籌劃工作上有很大的發(fā)展空間，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，結合企業(yè)的長遠目標，全面考慮影響企業(yè)納稅的相關因素，采取有效的措施，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)總體目標。

參考文獻：

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[2]王瑩瑩.建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討.中國總會計師.2010(10).

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一、引言

近些年來，企業(yè)進行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個企業(yè)開始逐漸了解稅收籌劃理念并開展相關工作。對于企業(yè)來說，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負擔，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發(fā)展機會。對于國家而言，企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，雖然短期內(nèi)可能會減少部分稅收收入，但是國家的宏觀調(diào)控政策得以實施，市場稅收環(huán)境變得更加良好，有利于國家政策的推行。

二、納稅籌劃的風險和可能產(chǎn)生的不利影響

建筑企業(yè)具有投資大、建設周期長、收益高的特點，自然其稅收成本的負擔也大，因此建筑企業(yè)進行稅收籌劃是為了降低稅負，獲得稅后利潤的最大化。但是，稅收籌劃對于企業(yè)的稅務處理能力和學習涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進行稅收籌劃時還需特別關注稅收籌劃中可能涉及到的相關風險，包括不依法納稅的風險、稅法變動的風險以及稅收籌劃成本較高的風險等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特征和稅收籌劃的各種方案，權衡利弊選擇最優(yōu)的方案。另外，納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒有根據(jù)企業(yè)實際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案，可能會影響企業(yè)稅收籌劃目標的實現(xiàn)，造成不良影響，就是過于依賴稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競爭實力。稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵行業(yè)發(fā)展而出臺的利好條件，但是企業(yè)真正立足于市場的核心重點還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務，建筑企業(yè)的競爭核心在于施工質(zhì)量的優(yōu)劣，因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時，更要加強企業(yè)技術創(chuàng)新和服務提升。

三、我國建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問題

(一)增值稅進項抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大，增值稅進項抵扣是稅收籌劃管理中需重點關注的部分，現(xiàn)階段我國眾多建筑企業(yè)在增值稅進項抵扣上難以實現(xiàn)預期效果。首先，在采購環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多，最常見的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應商長期合作，在供應商的選擇上，很多建筑企業(yè)采購部門由于缺乏科學稅收籌劃理念，沒有考慮稅收繳納的影響，沒有進行詳細計算，只考慮原材料報價的高低進行供應商的選擇，往往會選擇一些小規(guī)模納稅人供應商，但是這樣的選擇會給企業(yè)長期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣上。據(jù)調(diào)查，我國建筑企業(yè)的人力勞務成本占據(jù)建筑成本的三成左右，但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)納稅造成了巨大的負擔。在建筑企業(yè)施工過程中，往往會使用大量的臨時勞務者，涉及的人數(shù)眾多且領域較廣，導致建筑企業(yè)進行工資發(fā)放和代扣代繳時進行稅收籌劃有很大的困難。

(二)稅收政策理解不充分，企業(yè)資金時間價值被占用建筑企業(yè)的經(jīng)營管理過程周期長，所需要投入的資金規(guī)模大，在不同階段企業(yè)的資金需求不同，因此在施工建設階段可能會產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn)，建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時間價值，實現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。首先，在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機器設備，大部分建筑企業(yè)采用直線折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，這種折舊方法較為簡單，但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時間價值，沒有考慮到不同時間固定資產(chǎn)使用的強度，稅收籌劃中對固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務機關一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業(yè)的涉稅事項發(fā)生后再向稅務機關申報繳納，企業(yè)只需將申報時間控制在納稅期限期滿后15天內(nèi)，因此合理安排增值稅的申報時間有利于企業(yè)價值最大化，但是有些建筑企業(yè)對這一時期的稅收籌劃卻沒有應用好，使這部分稅金喪失了時間價值。

(三)缺乏科學納稅籌劃理念，稅務人員專業(yè)能力有待提高通過對我國建筑企業(yè)稅收籌劃的調(diào)查分析來看，建筑企業(yè)管理者對稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業(yè)管理者對于稅務管理還保留著傳統(tǒng)的思想，認為稅務管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可，沒有進行科學納稅籌劃的意識和觀念，因此會導致建筑企業(yè)內(nèi)部對稅收籌劃的整體關注程度不高，企業(yè)內(nèi)部組織也沒有設置專業(yè)的稅收籌劃部門和崗位人員，處理稅務管理的工作一般由財務部門人員兼職，缺乏專業(yè)的稅收籌劃技能和素質(zhì)，無法滿足現(xiàn)階段國家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開展。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設計

(一)增加增值稅進項稅額抵扣首先，是采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對于建筑企業(yè)來說，最重要的采購物資一般為建筑材料，以往多數(shù)建筑企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人供應商采購建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應價格，但是從稅收籌劃的角度來說，建筑企業(yè)應該選擇一般納稅人供應商進行采購，雖然這些供應商可能會提供較高的原材料價格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進項稅額可以節(jié)約附加稅費，即可比采購成本=含稅價/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設采購一批相同的物資，只有在小規(guī)模納稅人供應商提供的采購價格低于一般納稅人供應商報價的11.51％可比采購成本時，采用小規(guī)模納稅人供應商才是有利的。因此，建筑企業(yè)在選擇供應商時，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對企業(yè)最有利的選擇。其次，是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務成本占據(jù)成本費用較大比重，并需要在項目所在地聘用臨時勞務，導致了很多納稅問題。考慮到稅收籌劃，建筑企業(yè)在施工期間需要聘請臨時勞務時，應該轉(zhuǎn)變原有的工資單支付方式，采取從勞務派遣公司購入臨時勞動力的方式，可以讓建筑企業(yè)在勞務雇傭上獲取一部分進項抵扣金額，減少納稅負擔。

(二)充分利用企業(yè)資金時間價值首先，從工程款結算和申報納稅的方面進行籌劃。建筑企業(yè)可以通過在法律允許的時間內(nèi)延緩收入確認時間，或者是選擇提前實現(xiàn)稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流，利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時間價值，增加企業(yè)利潤，也可能為企業(yè)暫時解決現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題。其次，從固定資產(chǎn)折舊方面進行籌劃。當前大部分建筑企業(yè)對于固定資產(chǎn)往往采用直線法進行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當期折舊額有所不同，影響到資金的時間價值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度，這樣會導致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實現(xiàn)遞延部分稅款的繳納，也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量，增加了資金的時間價值。

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一、建筑企業(yè)稅收籌劃基本特點

針對建筑企業(yè)來說，在開展稅收籌劃工作過程中，需要從企業(yè)自身情況進行分析。由于和其他企業(yè)進行比較，建筑企業(yè)施工周期相對偏長，并且施工內(nèi)容比較多，資金投放量較大，涉及的稅務內(nèi)容繁瑣，其中包含了增值稅、所得稅、印花稅等。建筑企業(yè)結合自身情況和特點，其稅收籌劃具備的特點具體體現(xiàn)在兩個方面。一是剛性大，也就是結合當前我國稅務改革要求，針對建筑企業(yè)納稅人，不管是采用哪種工程結算方式，都涉及了諸多增值稅業(yè)務。另一方面，征收范疇廣泛。在建筑行業(yè)中，部分企業(yè)財務核算水平有待提升，并且缺少統(tǒng)一的核算標準，無法實現(xiàn)稅收的精準核查。在這種情況下，在進行稅務征收的過程中，其基層稅務部門要想確保稅源，將會采用核定征收方式向建筑企業(yè)征稅。

二、建筑企業(yè)會計稅收籌劃原則

（一）合法性原則

從稅收籌劃自身角度來說，其往往構建在合法的標準上，反之將無法實現(xiàn)稅收籌劃，也就是使得企業(yè)面臨偷稅、漏稅的威脅。建筑企業(yè)在開展工程建設工作以及日常管理活動時，各項內(nèi)容都要嚴格按照國家法律標準進行，不可出現(xiàn)違反法律標準的狀況，在出現(xiàn)違法亂紀行為時，應該第一時間和公安、工商管理等部門聯(lián)系，及時將現(xiàn)象處理，避免造成違法規(guī)模的擴大。稅收籌劃作為一項合法性工作，秉持的最基本要求在于嚴格按照國家法律要求進行。

（二）效益性原則

由于開展稅收籌劃工作的意義在于滿足國家法律標準的情況下，減少建筑企業(yè)運營成本，給企業(yè)創(chuàng)造理想的效益，實現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化。所以，在落實稅收籌劃工作過程中，需要綜合思考行為目的。在國家法律許可的情況下，對納稅行為進行綜合評估，給后續(xù)建筑企業(yè)發(fā)展提供條件。假設在企業(yè)運營發(fā)展過程中需要充足的資金支持，則需要結合資金需求，合法避稅，將稅收籌劃自身作用全面發(fā)揮。秉持效益最大化原則，不但可以確保企業(yè)順利運行，同時還能實現(xiàn)建筑企業(yè)發(fā)展規(guī)劃合理設定，精準核算企業(yè)需要投放的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)勞動計劃進行再生產(chǎn)，從而提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ龑髽I(yè)健康發(fā)展。

（三）權衡性原則

稅收籌劃行為不單單是為了減少成本投放，同時也能夠有效的防止各種稅收風險出現(xiàn)。所謂的規(guī)避風險也就是，結合當前建筑企業(yè)運營發(fā)展中可能存在的各種的風險因素，采取對應的風險防范對策，減少風險出現(xiàn)的可能性。為了避免企業(yè)因為受到各種因素影響而造成資金鏈的斷裂，則需要開展稅收籌劃工作，確保企業(yè)資金穩(wěn)定運行。在每次工程結算工作結束以后，財務部門需要保存在應急資金庫中，可以給建筑企業(yè)今后運營發(fā)展提供資金支持。所以，在開展稅收籌劃工作時，需要秉持風險和權益權衡的原則，為建筑企業(yè)今后發(fā)展保駕護航。

三、建筑企業(yè)會計稅收籌劃要點

（一）確認企業(yè)收入

在工程建設過程中，建筑企業(yè)需要繳納的稅費往往由企業(yè)收入高低情況來設定，并且企業(yè)收入將會給企業(yè)獲利總額情況帶來直接影響，最終決定企業(yè)繳納的稅費額度。結合新稅法標準得知，建筑企業(yè)可以結合當前已經(jīng)實現(xiàn)的工作情況及工程施工進度進行收入確認，但是因為施工項目時間跨度相對較長，并且無法在一個會計年度中實現(xiàn)。因此，建筑企業(yè)需要在法律標準許可的情況下，結合自身實際狀況和要求，最大限度的延遲工程款項結算收入確認時間，從而實現(xiàn)納稅事前的延遲，提升企業(yè)資金應用效率。

（二）完善會計核算管理體系

建筑企業(yè)需要做好會計核算管理體系構建工作，根據(jù)國家規(guī)章體系要求開展會計核算工作，優(yōu)化會計操作流程，定期安排會計工作人員接受專業(yè)培訓和考核，使其對國家最新的稅收政策有深入的認識，明確會計工作流程，引導稅收籌劃工作順利開展。建筑企業(yè)管理層級以及決策層級需要加強對會計工作執(zhí)行情況的監(jiān)管，科學設定激勵體系，引導會計工作人員學習相關稅法知識，掌握國家納稅標準和要求，科學設定稅收籌劃方案，在減少企業(yè)稅收壓力的同時，營造良好的工作環(huán)境。

（三）扣除不用計算賦稅的費用

費用扣除給企業(yè)所得稅帶來一些影響，建筑企業(yè)在稅法許可的范疇中，需要對各個費用列支以及可能造成的損失進行評估，縮減稅基，減少企業(yè)稅費的繳納。首先，需要明確國家許可的企業(yè)列支費用，在這種情況下，能夠降低賬目上企業(yè)效益，并且適當?shù)臏p少企業(yè)繳納的稅務費用。其次，對部分出現(xiàn)經(jīng)濟損失的費用加以記錄和核查，保證各種費用不可超出稅法所要求的列支限額。

（四）轉(zhuǎn)變企業(yè)組織格局

首先，建筑企業(yè)需要通過集團股份企業(yè)實現(xiàn)稅負的均衡。其具備的優(yōu)勢在于集團企業(yè)能夠改善子公司組織框架以及管理方式，把企業(yè)整體發(fā)展當作主體，實現(xiàn)稅收籌劃，從而促進集團企業(yè)和子公司稅務關系的協(xié)調(diào)和發(fā)展，減少集團企業(yè)稅費繳納額度，提升企業(yè)稅收效益。其次，建筑企業(yè)需要向高新技術企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠政策。通過應用優(yōu)惠政策，能夠?qū)崿F(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部資源的整合，并對各項和新技術材料有關的資源進行分配，申報高新技術企業(yè)，享受國家優(yōu)惠政策，極大限度的減少企業(yè)稅負。

（五）認真研讀合同內(nèi)容

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前言

我國稅收籌劃相對于國外諸多發(fā)達國家而言起步較晚，且在改革開放政策實施前的計劃經(jīng)濟發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營決策并獲取經(jīng)濟利益，當時更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進入21世紀后我國的市場經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視，大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟利潤。截至目前為止，我國的稅收籌劃發(fā)展時間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實踐經(jīng)驗，因而我國必須要在此方面作出更進一步的探索。本文針對建筑設計母子公司的稅收籌劃進行研究，希望能夠令建筑設計母子公司采用正確的方法進行稅收籌劃，以此獲得良好發(fā)展。

一、企業(yè)集團與稅收籌劃概述

（一）企業(yè)集團

企業(yè)集團主要是指將資本作為最主要聯(lián)結紐帶的母子公司作為主體，制定集團章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機構所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團并不具備法人資格。企業(yè)集團進行稅收籌劃時，其內(nèi)部的各個成員均需要為具有獨立法人資格的經(jīng)濟實體，且具有相對獨立的決策權與經(jīng)營權。同時，企業(yè)集團的各個成員之間能夠進行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購兼并風險以及外來競爭。另外，企業(yè)集團一般情況下可以由一個核心的企業(yè)或者個人以絕對控股或者較多控股的方式進行掌控，但是不同國家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國有學者認為稅收籌劃應該是納稅人或者扣繳義務人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過對法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營活動、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財涉稅事項進行實現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風險等目標的謀劃活動。一般情況下，企業(yè)在進行稅收籌劃時基本上會通過選擇低稅負方案以及滯延納稅時間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

二、建筑設計母子公司業(yè)務類型及現(xiàn)行稅制

（一）建筑設計母子公司業(yè)務類型

建筑設計母子公司屬于企業(yè)集團，基本上應該具備建筑工程甲級專項資質(zhì)、風景園林工程設計乙級專項資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級專項資質(zhì)等，且要能夠為客戶提供建筑工程中包括規(guī)劃、設計、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設計方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設計服務與階段等。就A建筑設計母子公司而言，在上述業(yè)務類型以外，隨著近年來城市綜合體設計細分市場的出現(xiàn)，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開發(fā)領域發(fā)展，目前在建筑、機電、結構等領域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。

（二）建筑設計母子公司現(xiàn)行稅制

建筑設計母子公司的主要發(fā)展方向為建筑設計與建筑施工服務，其所有的業(yè)務基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進行建筑設計圖紙設計并且收取相應的費用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設計母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

三、建筑設計母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調(diào)整產(chǎn)品結構以適應其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現(xiàn)階段我國的社會經(jīng)濟獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平。為此，我國在制定稅收政策時會基于個別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵，以此發(fā)揮政策導向作用。例如：國家對高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時，建筑設計母子公司可以充分的利用我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時首先要積極運用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關優(yōu)惠政策。其次，建筑設計母子公司需要對經(jīng)濟形勢進行分析，實施調(diào)整經(jīng)營決策，以便適應最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑設計母子公司需要充分的分析并且整合多項稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進行籌劃

建筑設計母子公司在利用稅制要素進行稅收籌劃時可以從以下幾個方面入手：第一，依據(jù)納稅范圍進行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人，與此同時可以適當?shù)臏p少應繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負，另外，建筑設計母子公司可以適當?shù)剡M行應納稅種的替換，達到降低稅負的目的。第二，依據(jù)稅基進行稅收籌劃，該方面首先可以實現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實現(xiàn)的時間，由此實現(xiàn)減免稅的最大化。第三，依據(jù)稅率進行稅收籌劃，此時建筑設計母子公司需要對比例稅率進行籌劃，或者對勒緊稅率進行稅收籌劃。例如因設計企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司（小微企業(yè)）可以按照簡易計稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時間，延期納稅方法是指依據(jù)國家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥漠斊趹{稅額延期繳納，以實現(xiàn)相對減輕稅收負擔的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認收入。例如發(fā)生的應稅服務可以采用分期確認收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認成本費用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計入成本和費用；發(fā)出存貨的計價方法在先進先出法、平均計價法等之間作出選擇來提前確認成本支出。計價方法的不同，可以直接影響當期結轉(zhuǎn)的成本費用，繼而影響到當期應稅所得額的大小。

（三）利用會計政策進行籌劃

利用會計政策進行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設計母子公司利用會計政策進行稅收籌劃時，必須要積極遵守會計核算的基本原則，并且要采取恰當?shù)奶幚矸椒ǎ诖嘶A上根據(jù)公司具體情況選擇科學的稅收籌劃方法。第一，可以利用分攤方法進行稅收籌劃。分攤方法主要是指企業(yè)各個獨立組成部分進行攤銷，主要的攤銷會計事項包括待攤費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計價等。針對不同的會計事項若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結果必定亦存在不同之處。第二，建筑設計母子公司可以選擇進行會計估計進行稅收籌劃，該點需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的諸多活動中會出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項，必須要對其進行合理會計估計方能夠更加科學且客觀的進行財務報表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動與稅收負擔。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，先進的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷售方式，我國各個行業(yè)的商品交易過程中便會根據(jù)不同銷售方式產(chǎn)生相應的納稅義務，但是納稅義務發(fā)生的時間卻存在一定差異性。對于增值稅而言，我國規(guī)定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷售貨款或者取得相應憑據(jù)的時間作為納稅義務發(fā)生的時間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物，則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當天作為納稅義務發(fā)生的時間；若采用預收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務發(fā)生時間。鑒于此，建筑設計母子公司可以確定合理的收款方式，通過不同的收款方式有效遞延納稅時間，由此能夠進行稅收籌劃。

四、結論

為了促使我國市場經(jīng)濟獲得更加健康且快速的發(fā)展，我國正在積極開展稅收制度改革，此時為廣大企業(yè)的財稅管理創(chuàng)造了更加良好的基礎，亦帶來了更加嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負擔，盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運行與發(fā)展。就建筑設計母子公司而言，其在進行稅收籌劃時必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務范疇以及現(xiàn)有的稅種和現(xiàn)行的稅制。在此基礎上，建筑設計母子公司要能夠積極且充分的利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會計政策以及確定合理收款方式等進行有效的稅收籌劃.

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【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應當具有全局性

稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎

規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關合同內(nèi)容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。

(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結語

稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。

參考文獻

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.

[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學之友，2010，10.

[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產(chǎn)營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內(nèi)控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制

一、汽車銷售過程的稅收結構

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產(chǎn)生。

2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻：