導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經濟效益評價標準，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業內部經濟效益審計的考核指標體系

（一）考核指標應具有的特征

為了客觀公正地考核被審計單位經濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業提高經濟效益的有效措施，因而在企業內部經濟效益審計中必須建立一套較為科學，較為完善的考核指標體系。對此，首先必須了解對考核指標設置的要求。其指標設置應該具有如下幾方面特征：

1、科學性 lunwenwang.com

一套科學的企業內部效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業的經濟效益狀況，同時還對經濟效益水平的高低有準確、真實的數量反映。

2、綜合性

也就是說，指標體系不僅僅只反映某側面，而是能反映各方面經濟效益的狀況，既要能反映微觀的經濟效益，又要能反映宏觀的經濟效益;既要能反映目前的經濟效益，又要能反映長遠的經濟效益，既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側面，那么這些指標就構不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業的經濟效益的狀況。

3、適用性

為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當分解，可以演變成其它考核指標。

4、連續性

連續性是指指標體系能在較長的時期內有效，具有一定的穩定性。這樣，便于審計人員對企業的效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇代表企業經濟效益實質的指標，盡量減少具有明顯時期性的指標。

（二）企業內部經濟效益審計考核指標體系

根據經濟效益評價指標體系的要求，結合目前國內發展市場經濟的需要，筆者認為其設置體系應為：

1、滿足社會需要的指標

產品銷售率:一般用企業的銷售收入占產值的比重來表示。它是商品銷售數量與售價之積，同產品總量與現價或不變價之積的比率。

2、活勞動和物化勞動消耗指標

（1）全員勞動生產率：這一比率能反映企業勞動效率的狀況及變化，是評價企業勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產值等。

（2）工業凈產值率：是指工業凈產值占工業總產值的比例，表明每創造一百元產值，有多少是新創造的價值。

3、資金利用效果指標

（1）固定資產產值率：即總產值與固定資產賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產產值和百元產值固定資產占用額指標等，這指標一方面能較好地反映固定資產與勞動的關系，即固定資產的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業的比較，可以衡量固定資產的利用效率。

（2）流動資金周轉率：它反映了該企業流動資金周轉的快慢，是表示流動資金利用率的經濟效益指標，從另一角度講，也反映了產品銷售實現程度及流動資金占用多少。

二．企業內部經濟效益審計的評價標準體系

審計標準，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業經濟活動中經濟效益高低和好壞的客觀標準，企業經濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務審計的評價標準比較明確和具體，而經濟效益審計的評價標準，由于經濟效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。 轉貼于

企業內部經濟效益審計評價標準按不同的分類方式有著不同的內容。如按審計對象可分為企業標準，事業標準、行政機關標準等;按評價標準來源可分為現成的標準和臨時制訂標準;按標準的適用范圍可分為國際標準、國內標推、地區標準和企業標準等。在具體審計實務中，應按一定的方式，對標準體系作一系統歸納，詳細說明每項標準的內涵，以利于內審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標準進行歸納，并且便于內審人員選用，可根據標準的性質和用途，將企業內部經濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準，具體為：

（一）定性標準

定性標準包括了國家的經濟方針和市場經濟規律，主要是從質的方面來評價被審計單位的經濟效益狀況，在經濟效益評價中要注重質的規定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結論無立足之點，評價結論成為空調的議論，此種情況下的經濟效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。 （二）定量標準

定量標準是經濟效益審計評價的主要依據，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經濟效益客觀狀況。這類標準是經濟效益審計評價的主要標準，因為，經濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現。

單位外部標準，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區標準、國際標準等。

（三）評價時應注意的問題

1、評價企業經濟效益必須是宏觀經濟效益與微觀經濟效益的結合 lunwenwang.com

在社會主義市場經濟體制下，企業的經濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現，而社會主義宏觀經濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質文化生活的需要。這也就是說，企業的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產生一些矛盾。因此，在評價一個企業的經濟效益時，不僅要著眼于諸如產值、利稅之類的表現微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規定，是否符合宏觀經濟發展要求等等。

2、評價企業的經濟效益必須要目前效益與長遠效益相結合

在評價企業經濟效益時，還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導，因為一個企業的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業眼前雖然無利可圖，但發展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發展的行為，使企業的發展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現和諧可持續發展。

3、評價企業的經濟效益必須是直接效益與間接效益的結合

企業的一項經濟活動不僅會給自身帶來經濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經濟效益。因此，審計人員在評價一個企業的經濟效益時，既要評價該企業所得的經濟效益，又要測算由于這個企業的生產經營活動給其他企業帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業的經濟效益。

三、結語

針對企業內部經濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業內部經濟效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。

參考文獻

[1] 周應良. 關于我國效益審計難點、對策的思考. 審計與理財 ， 2005， (07)

[2] 周新玲. 政府效益審計的難點與對策. 審計月刊 ， 2003， (11)

篇2

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

近幾年隨著內部審計工作的發展，交通系統的內審工作也已經日趨完善。《審計署2006年至2010年審計工作發展規劃》中把“全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節約型和環境友好型社會”作為審計主要任務來抓，要求逐年加大經濟效益審計分量，作為交通系統的內部審計人員要適應形勢，轉變觀念，從過去以真實性、合規性為導向的財務收支審計為主，向以財務收支審計和經濟效益審計并重的方面轉變，盡快探索出符合本單位實際情況的經濟效益審計的路子。

一、經濟效益審計的范圍和時間

經濟效益審計的具體范圍主要涉及被審計單位有關的管理控制活動、對自身資源的運用效果等，具體包括：①被審計單位管理控制系統的健全性。如管理系統是否存在、合規和恰當，財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全并能有效發揮作用，內部管理制度的制訂是否科學、合理，執行情況是否理想，有無漏洞出現。②被審計單位的物力及人力資源是否能合理利用并充分發揮其作用。物力資源方面主要是圍繞被審計單位的資金利用效果如何和實物資產的利用率來考核評價被審計事項；人力資源審計的核心內容一般是從經濟性、效率性和效果性方面檢查單位管理機構人力資源的使用管理情況。

經濟效益審計是在經濟活動的過程中挖掘提高經濟效益的潛力，是面向未來的審計。財務收支審計主要是事后審計，以防護性為主，經濟效益審計可能是對經濟活動的事前、事中、事后審計，主要是強調事前審計的作用，以建設性為主。

二、經濟效益審計的評價標準

在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的評價標準，選擇和確定經濟效益審計的評價標準，必須從交通系統各單位的實際情況出發，審計人員選擇和確定評價標準時必須遵循以下原則：

1.完整性原則。要根據被審計單位的工作性質和范圍，從實際需要出發，了解和確定被審計單位應建立哪些考核評價標準，已經建立和使用了哪些標準，并進行歸類、整理、充實和完善，以便形成一個完整的評價標準體系，并使體系內容指標相互銜接，相互制約，最大限度地覆蓋被審計單位管理部門的各個方面。

2.責任性原則。經濟效益審計評價標準應是被審計單位和個人必須履行的經濟責任，即所衡量、評價的活動及其結果應是被審計對象的職責范圍之內，是其應當全部或部分負責的，是可以控制和調節的。

3.科學性原則。經濟效益審計評價標準的內容必須科學合理。使用時無手續繁瑣，程序不清，口徑不當等情況，無違背客觀規律的規定，以便對被審計單位進行評價時能準確地反映被審計單位的真實情況。

4.合理性原則。經濟效益審計評價標準的水平必須建立在相對先進合理的基礎上才能起到促進作用，就是所確定的標準在反映現有水平的基礎上，還要考慮增長提高因素和潛力，讓其是被審計單位所期望能實現的，而不是遙不可及的。

按照上述原則選擇了適當的審計標準后，還要注意正確處理好宏觀效益與微觀效益的關系，目前效益與長遠效益的關系，經濟效益與社會效益的關系。對于交通系統內部的經濟效益審計，更多的應著眼與宏觀效益、長遠效益和社會效益。

三、經濟效益審計的工作方法

經濟效益審計除了要運用財務收支審計的一般方法外，主要采用的是指標分析法，即運用相關的財務及其他指標進行比較分析。交通系統內部經濟效益審計中需要的具體指標包括以下幾類：

1.反映財務收支管理的基本指標。如經費自給率是用來衡量單位組織收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標；預算收支完成率是用來衡量收入預算和支出預算實際完成的程度；人員支出、公用支出占事業支出比率是反映單位支出結構的指標。

2.反映經濟實力增長的指標。如總資產增長率衡量的是單位本期資產規模的增長情況，評價單位業務規模總量上的擴張程度；資產保值增值率是衡量單位當年資本在自身努力下實際增減變動的情況；收入增長率是用來說明單位自身組織收入的增長情況。

3.反映償債能力的指標。如資產負債率是用來衡量單位負債水平的綜合指標；流動比率是衡量單位短期債務償還能力；速動比率是衡量單位流動資產變現能力的強弱，是在流動比率基礎上的進一步擴展。

4.反映人力資源使用效率的指標，如管理人員的技術構成比是反映單位管理人員水平和能力高低的。

5.反映物力資源使用效率的指標。如總資產周轉率是綜合評價單位全部資產經營質量和利用效率的重要指標；固定資產有效利用率和機器設備使用效率反映的是單位固定資產的利用情況；流動資產周轉率反映單位流動資產的周轉速度和狀況，包括應收賬款周轉率和存貨周轉率。

6.其他一些輔助指標。對于交通系統所屬各單位，還要根據其工作的不同性質，加上一些定性指標，如公路養護單位要有好路率，運管和征稽單位有規費征收完成率等，綜合指標還有安全生產方面和社會滿意度等，也可將提高職工生活待遇以及有關社會費用負擔能力等因素納入其中。

四、結語

以上只是針對交通系統內部經濟效益審計的一點個人探索，在民主政治日益完善、政府支配的公共資源越來越多的背景下，出于對資金使用用途和效果加強監督的要求，事業單位的經濟效益審計已經越來越重要。內部審計人員要不斷總結經驗，加強對經濟效益審計的理論研究，盡早探索出一套科學合理的經濟效益審計思路來指導工作。

參考文獻：

篇3

績效審計是審計發展的必然產物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準，這就是績效評價標準。績效評價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度。

一、國內外研究現狀

（一）國外研究現狀

一些西方發達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經濟發達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發展創造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎畢業論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。

英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據，運用各部門各行業己有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統計進行定量分析等[3]。

（二）國內研究現狀

國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業機構的公告、過去的執行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術期刊網。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。

張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時畢業論文怎么寫，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優先實踐”原則作為衡量標準[5]。

張天正提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。

邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。

竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區社會總產值增長率、所屬地區引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經濟效益、地區的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。

二、政府績效審計評價標準的建立原則

建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。

（一）評價標準的相關性

相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。

（二）評價標準的可操作性

可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發，反映現實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發展潛力，主要對可控制和可調整的因素進行評價。

（三）評價標準的科學性

科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。

筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同畢業論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。

三、我國政府績效審計評價標準的設計

《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。

職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩定問題等基本問題。

影響指標中國學術期刊網。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。

潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。

筆者認為畢業論文怎么寫，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。

（一）總體評價標準的設計

1.公共資源耗費審計評價指標

政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發展支出。

基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。

行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多的消耗了社會公共資源。

社會綜合發展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發展。因此，政府在科教文衛事業上的財政支出、在環境治理、社會保障、其他公益事業投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。

2.政府管理績效審計評價指標

政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業論文怎么寫，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業績考察應作為績效審計的重點。政府業績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。

(1)經濟效益指標

政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發展，各項社會事業就無法順利開展，也不利于社會發展總目標的實現。因此，經濟發展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經濟發展中國學術期刊網。包括人均GDP、經濟發展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經濟發展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。③政府調控能力。包括產業結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監管能力和法規完善程度等指標。

(2)社會效益指標

政府經濟行為的影響不僅體現在經濟效益上，而且還體現在其帶來的社會效益上。作為一個現代型政府，僅僅關注經濟的發展是遠遠不夠的，作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數必須納入到政府績效審計中。從質的規定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規定性來看畢業論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發展狀況和人口質量水平。

社會發展狀況:失業率、恩格爾系數、基尼系數、公用設施保有量等指標，上述指標主要反映社會發展綜合效益。

人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發展狀況和質量。

3.政府行政潛能審計指標

政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰略規劃能力、政府應付突發事件能力、領導者基本素質、政府服務環境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。

（二）項目績效審計評價標準的設計

項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。

1.一般類指標

一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何，包括評價項目的經濟效益和社會效益。

2.項目評價個體指標

項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價中國學術期刊網。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。

(1)經濟效益審計評價指標

①投資利潤率

投資利潤率指標經濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優劣，適用于各種投資規模。、通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。

②投資回收期

回收期越短，說明投資的經濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。

③凈現值

式中：n----項目的期限

Ik----第k年的現金流入量

Ok----第k年的現金流出量

i----資本成本

該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態評價指標。當NPV>0時畢業論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平，該方案不可行。

④內部收益率

內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現金流量的現值累計等于零時的折現率。在項目計算期內，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經濟性越好。

⑤凈現值率

其經濟含義是單位投資現值所能帶來的凈現值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR≧o，方案才能接受。

⑥總資產報酬率

該指標反映資產的運用效果。總資產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。

⑦資本保值增值率

該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數值等于或大于100%時畢業論文怎么寫，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。

⑧計劃投資資金節約率

該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。

⑨借債償還期

借債償還期是指根據國家財稅法規及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。

(2)社會效益審計評價指標

社會效益多數難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。據此，我國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成:

①資金節約率

該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節約率為負數且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。

②工期計劃完成率

該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好中國學術期刊網。

③公共設施增長率

該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務性功能越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數的增長率等具體指標組成。

④公益性事業經費占GDP的比重

該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業經費占GDP的比重越大畢業論文怎么寫，說明財政對公益性事業的資金投資越多，政府對公益性事業越重視，社會效益越好。

⑤適齡群體就業率

該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業率高，說明經濟發展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。

⑥教育水平人員結構比

該指標是綜合反映一個國家、地區人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發展是否穩定、健康的晴雨表。

四、結束語

無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統，各種標準應聯系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系。總之，只有經過充分的調查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規模開展政府績效審計提供科學的評價依據。

參考文獻

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（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

2.要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。

只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。

績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

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二、經濟效益審計的重點和難點

1.著眼于企業的整體利益，注意主次之分，選擇經濟效益重點審計項目

在選擇項目要注意的事項有：首先，經濟責任制直接影響著經濟效益審計項目的選擇。經濟責任制是一種責任，這種責任是企業負責人必須要承擔的，因而，經濟效益審計的選擇需要謹慎行事，充分考慮到經濟責任，在企業決策和投資環節著手。其次，企業的經濟增長方式也或多或少的影響著選擇經濟效益審計項目。經濟增長方式轉變帶來的陣痛是不可避免的，所以我們在審計時，把側重點適當轉移，轉移到技術創新和產品的研發方面。再次，企業的戰略決定著經濟效益審計的選擇。在選擇經濟效益審計時一定要從企業生存和發展的大局出發，要站在企業長遠發展的立場上。

2.基于完善經濟效益評價的標準，經濟效益審計的依據是否科學合理是難點

在評價審計的過程中，必須有一個參照標準作為衡量審計過程是否科學合理的依據，所以，在制定評價標準時，要周全考慮審計過程中的各個影響因素，并按照一定的程序和注意事項來建構經濟效益審計評價標準。首先，系統性原則是放在第一位的。系統性原則是在分析經濟要素中各種相互影響和制約的因素，保證系統的周全性。其次，要考慮到評價標準的可操作性。制定評估系統的目的在于考察經濟效益審計有沒有完成預期的目的，讓企業的發展不至于偏離企業戰略目標的方向。

三、構建現代企業經濟效益結構

現代企業的經濟效益結構分為要素，分別為審計目的和責任，審計主體和客體，審計的手段、審計程序和審計周期等方面。

1.審計的目的

企業的直接目的是為了盈利，或者說是實現經濟效益的最大化，但是，審計的目的又可以分為三個分支：第一，幫助企業建立并完善科學合理的內部控制制度，在科學的管理中實現效益的優化；第二，對企業經營和投資的風險，可以起到降低和規避的作用；再次，有利于幫助企業反思自己的經營方法和結果，找到不足與需要提升的環節，從根本上扭轉經濟效益下滑的頹勢。

2.審計的職責

經濟效益審計職責體現在兩個環節，即定量和定性。定量指的是，通過單位時間內貨幣的價值量進行度量，這種方法是企業經濟效益最直接的體現，透明度比較高，有很強的說服力；定性方面，企業效益的實現通過風險的大小和企業損失的多少進行衡量，透明度要遜色一些。

3.審計的主體

企業的審計主體大多數為具有專業審計工作的部門或者是從業者，如企業的審計部門等。

4.審計對象

企業經濟效益審計的對象為企業內部的各種生產經營活動，如生產和銷售活動，投資與決策活動，管理和監督活動等。

5.審計方法

開展現代企業經濟效益審計主要采用的方法包括：審計查證法、經濟效益比較法、經濟活動分析法、技術經濟論證法以及審計評價方法等。

6.審計標準

審計標準主要有兩種：首先是內部審計規章制度；其次是是經濟效益審計評價標準。這種標準時多樣性的，如企業的計劃和定額標準，技術指標和業務指標等。

7.審計程序

現代企業經濟效益審計程序分為審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段、后續審計階段以及審計評價階段。每個階段的順序不能錯位，每個環節緊緊相扣。

8.審計時間

現代企業經濟效益審計時間應與企業的生命周期相同。可根據不同階段不同的經濟活動進行相應的事前審計、事中審計和事后審計，從而確保經濟活動的安全運行。

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實施績效審計評價,首先是要建立一個科學、完整的評價指標體系,根據這些指標需要事先制訂評價的標準,然后根據各指標的實際水平進行比較評價。績效審計評價標準是衡量、考核、評價審計對象效益高低、優劣的判斷尺度,是與審計判斷直接相關的,是提出審計意見、作出審計結論的依據,是績效審計項目中不可或缺的因素。績效審計標準中所包含的指標體系從不同角度、不同層面反映政府機關、公共機構、企業等相關單位所從事的管理活動內容。例如:資源投入情況、資源利用情況、資源節約情況、產出情況、投入產出比較、基本職能履行情況、單位對社會責任的回應情況或經營狀況、公眾的滿意情況等等。然后針對相關指標進行調查取證,計算或測算各項指標的實際水平,為了判斷各指標實際水平的高低,審計人員就需要參照一個基準進行判斷,而這個參照基準就是績效審計的評價標準。最后審計人員需要對每一個指標的實際水平和參照基準進行比較,得出審計意見,針對產生的差異分析。

一、績效審計評價標準的運用過程

無論是對政府基本職能的評價,對企業職能的評價,還是對政府負責的公共投資項目進行評價,對企業主要經營項目的績效評價,或是對政府管理的公共資源進行評價,對企業資源利用情況評價,都需要建立一系列的評價指標和評價標準。其中,使用的評價標準包括基本標準和卓越標準。基本標準是對多個被評估對象而言期望達到的水平,這種標準是每個被評估對象經過努力都能夠達到的水平。對一定的績效來說,基本標準可以有限度地描述出來。卓越標準是指對被評估對象提出要求和期望,目前沒有達到但是通過努力可以達到的績效水平。卓越標準并非每一個被評估對象都可以達到,而且卓越標準不像基本標淮那樣可以有限度地描述出來,有的卓越標準甚至是無邊界的。卓越標準可以促使被評估對象朝著更高、更優秀的目標而努力。不同的績效審計項目有不同的評價標準,評價標準應該具體、明確、具有較強的可操作性,并且必須與被審計單位就評價指標達成共識。績效審計指標、績效審計評價標準、績效審計評價的運用邏輯見圖1。

二、績效審計評價標準的特征

績效審計評價標準可以來源于多種渠道:既可以來自于國家法律、法規和政策,也可以來自于部門(或單位)制定的計劃、預算和定額;既可以是其歷史業績水平、行業水平或國際水平,還可以是相關的理論依據或科學計算數據。由于績效審計作為一種建設性審計而不是防護性審計,以經濟性、效率性、效果性審查作為基本內容,不同于合法性審計和真實性審計,要圍繞這些方面得出準確的審計意見和結論,績效審計評價標準還應具有與傳統財務審計評價標準不同的以下特征。

(一)可計量性

績效審計評價標準要求能夠對每一指標水平有一個明確的計量數值,無論該水平處于哪個層次。有了明確的數值標準,才可以為審計判斷提供正確的結論依據。

(二)可調整性

隨著環境的變化、經濟和技術水平的發展,績效審計評價標準適時作出調整和修改,具有較大的靈活性。另外,不同的被審計單位、項目都有其不同的職能和目標,因此應按照不同的水平設計其審計評價標準。績效評價標準應適應被審計單位的組織特征,不像傳統財務審計的標準那樣比較固定。值得注意的是,要求所有活動、系統的經濟性、效率性和有效性水平都完全達到標準是不現實的。另外一點就是要認識到,令人滿意的績效水平并不是完美無缺的,而是在考慮到被審計單位具體環境之后,一個富有理性的人所期望的績效水平①。

(三)可實現性

績效審計評價標準應當是被審計單位應當負責、可以實現的水平,與被審計單位的努力程度密切相關。換言之,在被審計單位現有條件下通過努力應該或可以達到的水準。如果該標準水平遠遠超出被審計單位的能力,則不能依此評價被審計單位績效實現程度。而財務審計所依據的法律法規標準則不是以被審計單位的能力、意愿為轉移的。

三、選擇績效審計評價標準的基本思路

最高審計機關國際組織(INTOSAI)指出,在開發效益審計評價標準時爭取被審計單位的投入是非常重要的。績效審計評價標準的恰當與否決定了效益審計工作的成敗,選擇評價標準是效益審計的關鍵環節,其恰當與否直接關系到審計結論的正確性。

績效審計評價標準的確定是績效審計的關鍵工作,績效審計的審計評價標準決定績效審計意見和結論是否正確、適當和有說服力。對財務收支審計來說,審計評價的標準具有法定性,是由財經法規、會計準則和會計制度等強制性的法定標準來規定,審計評價標準的選擇具有法定性,選擇審計評價標準具有剛性。與財務收支審計不同,績效審計的標準很多并不是在法律、法規中事先確定,需要審計人員根據被審計單位實際情況、被審計單位所處的社會環境等多種因素,與被審計單位不斷協商加以選擇、制定。

績效審計的目標是評價受托者績效責任的履行情況。因此,績效審計評價標準的形成依據是特定審計對象的受托責任應該達到的績效目標,受托人所承擔的責任可依據法規、合約和慣例等來加以規范,②通過法規規范的受托績效責任具有法定性的特征,屬于強制性標準,其形成的依據比較明確,法律是怎么規定的就執行什么樣的績效審計評價標準。但通過合約或慣例來加以規范和約束的受托責任,由于合約的不完全性,難以將受托責任履行中的所有情形涵蓋其中,很多情況下對受托責任的界定只是原則性的規定,或者按照慣例,依據社會通行的習慣性規定約定俗成地履行受托責任,該標準就不具有強制性。

但無論屬于哪種類型的標準,其最終目的是為了評價受托績效責任的履行情況,評價標準的選定必須依托特定受托績效責任的特定目標。因此,選擇和確定審計評價標準,必須要從被審單位(對象)的實際出發,充分重視對被審單位(對象)的實地調查。要根據被審單位(對象)的行業特點和管理要求,了解和確定被審單位(對象)應建立哪些考核評價標準,已經建立和使用了哪些評價標準,并對這些標準進行分析和評價。以便選擇和確定審計所需要的“合適的”評價標準。同時,選擇和確定審計評價標準,必須要聯系具體的審計目標,并圍繞審計目標來進行。

理論上講,所有受托責任的內容必須加以計量,受托責任的目標也應該是可計量的。但對于公共受托責任而言,公共產品和公共服務自身在很多情況下難以用經濟的手段精確加以計量,公共委托人對受托人的預期期望水平也會出現一個難以衡量的無止境的理想境界,在這種情況下,只能根據現實的實際情況選擇適當的績效審計評價標準。

四、績效審計評價標準的選擇原則

(一)尊重被審計單位實際

選擇和確定審計評價標準,必須從被審單位的實際出發,充分重視對被審單位的實地調查。要根據被審單位的行業特點和管理要求,了解和確定被審單位應建立哪些考核評價標準,已經建立和使用了哪些評價標準,并對這些標準進行分析和評價。以便選擇和確定審計所需要的“合適的”評價標準。審計人員應該明確不同的公共機構,政府機關的職能不同,有些機構是監督機構,而有些機構是服務機構,它們的功能和目標都不同,因此對不同的機構績效水平應采用不同的標準。即使一些相同機構由于它們的公共管理活動和范圍不同,產生的效益特征也各不相同。例如在財政支出方面,社會治安、治理環境污染、農民減負等支出應當側重考慮社會效益,而重大投資項目等則應側重考慮經濟效益。這樣,各公共機構及相同機構不同活動的評價指標就不能統一化。同時,審計人員必須要聯系具體的審計目標,并圍繞審計目標來進行。評價標準還應能為社會各方所理解和接受。根據《世界審計組織績效審計指南》,合適的績效審計評價標準需要具備可靠性、有用性(相關性)、客觀性、可比性、完整性、可理解性和可接受性等一系列要求和特點。

(二)保持可接近的高標準水平

選擇和確定績效審計評價標準不能僅僅依賴某一類標準,這對于評價被審計單位實際績效狀況是不全面的,也容易出現偏頗。因此審計人員應充分把握好從不同類型的審計評價標準進行選擇和比較,善于宏觀性、整體性、建設性地開展工作,站在宏觀經濟層面發現問題、解決問題,確定一個具有先進水平的績效標準,這個先進水平總體上而言比被審計單位的績效實際水平略高(不排除個別標準水平可以低于實際水平),這樣在評價過程中便容易得出標準水平與實際水平之間的差異,通過差異分析和發現原因,促進被審計單位在今后工作中由于有更高的目標而更加努力,做到“跳起來摘桃子”。

(三)與被審計單位溝通協商

在績效審計過程中,審計人員通常要與被審計單位進行討論與溝通,被審計單位衡量或評價自身工作成果的績效標準是績效審計評價標準的主要來源。例如美國和澳大利亞在績效審計中都要充分考慮被審計單位的經營標準,英國主張在績效審計中審計人員要與被審計單位保持良好的合作關系,合理地利用被審計單位內部審計部門的工作成果。《世界審計組織效益審計指南》認為審計師一般應該在主要績效審計工作開始時將審計評價標準告知被審計單位,以便發現、討論并及早解決他們和被審計單位管理人員發生意見分歧的審計評價標準。最高審計機關國際組織(INTOSAI)指出,在開發效益審計評價標準時爭取被審計單位的投入是非常重要的。

(四)開展專業論證

由于績效審計評價標準既要滿足審計人員發表意見的需要,又要結合被審計單位實踐,還要具有一定的先進性,這是一個“三難”的問題,往往在選擇過程中會導致審計人員和被審計單位存在較大爭議,即便是依據一個公認的標準,這種分歧仍不可避免。為了能夠在“三難”之中找到一個平衡點,選擇和制定標準需要審計人員認真細致地開展專業論證,甚至要借助外部專家的力量。特別是在調整績效審計評價標準過程中,可能存在沒有可以借鑒的基準,開展專業論證就顯得更加迫切和必要。

(五)考慮環境變化

有的績效審計評價標準往往會由于時間的變化、地點的變化或對象的變化導致審計目標的變化,從而不適用于某一審計事項之中,所以確定績效審計評價標準的建立應當考慮環境的變化。特別是與績效審計評價標準有關的公共管理方針、計劃、控制制度和決策過程,著眼于未來活動的改進和規范,使其處于不斷修訂完善的動態過程中,這更需要審計人員運用專業判斷合理選擇確定,否則容易形成不恰當或不準確的審計結論,影響審計質量和審計聲譽。例如:某些項目在實際工作中由于公共機構的產出和最后的效果之間存在時間的滯后性,這些項目的效益需要較長時期才能體現出來,甚至建成初期可能有較大虧損,如果此時審計人員套用常見的績效評價標準可能會造成評價的不公形成不恰當的審計結論。

(六)兼顧五個統一

在績效審計方面審計人員首當其沖就會想到無論是評價績效還是選擇績效審計評價標準,需要兼顧微觀經濟效益與宏觀經濟效益的統一、大局利益與個體利益的統一、經濟效益與社會效益的統一、直接效益與間接效益的統一、短期效益與長期效益的統一。只有兼顧這五個統一,才能夠正確發現和評價公共機構的大局觀、社會責任觀,才能正確評價當前利益、個人利益、短期利益對社會持續、穩定、可持續發展的積極作用。

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二、企業經濟效益審計的特征

企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。

二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。

三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。

四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。

四、企業經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業務經營活動審計

業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業經濟效益評價

一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。

由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

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二、企業經濟效益審計的特征

企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。

二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。

三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。

四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。

四、企業經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業務經營活動審計

業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業經濟效益評價

一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。

由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

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審計作為經濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發展，西方一些企業開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業內部控制制度，提高內部工作效率。企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統的查賬轉到健全和完善企業管理機制，提高經濟效益的軌道上來，由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業務經營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。審計署2007至2012年審計工作發展規劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。績效審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業開展績效審計時存在難點。

（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

在審計證據收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據的充分性和可靠性給與特別的關注，在保證審計證據的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領。當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業管理部門保持良好的合作關系也很重要。

參考文獻：

[1]陳思維，王會金，王曉霞。經濟效益審計[M].中國時代經濟出版社，2002。

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審計作為經濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發展，西方一些企業開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業內部控制制度，提高內部工作效率。企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統的查賬轉到健全和完善企業管理機制，提高經濟效益的軌道上來，由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業務經營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。審計署2007至2012年審計工作發展規劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。績效審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業開展績效審計時存在難點。

一、績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據、，以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

二、缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

三、績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

四、績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

五、傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

六、現階段開展績效審計應采取的對策。HtTp://

1、避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

2、要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

3、要正確處理好幾方面的關系。（1、微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2、短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3、技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4、價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

4、在審計證據收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據的充分性和可靠性給與特別的關注，在保證審計證據的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

5、強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領。當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業管理部門保持良好的合作關系也很重要。

【參考文獻】

[1]陳思維，王會金，王曉霞，經濟效益審計[M]。中國時代經濟出版社，2002。