導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計的方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。

一、人民銀行開展績效審計的主要內容

績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。

2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行審計方法，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。

3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性審計方法，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。

4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。

二、人民銀行績效審計的方法運用

績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證論文服務。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。

3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量審計方法，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。

4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。

5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。

三、人民銀行開展績效審計的具體建議

（一）明確審計目標，把握審計方向

明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率論文服務。

（二）加強績效審計程序創新與管理

盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的【10】。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。

（三）編制周密可行的審計方案

開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。

（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議

與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。

參考文獻

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【3】李雪琴.淺議政府績效審計方法及應用[J].中國審計, 2006年?？?pp.22-24

【4】林綏.人民銀行開展內部績效審計初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39

【5】劉洪潔.建立績效審計評價標準的實證分析[J].中國內部審計,No.9,2007,pp.78-79

【6】人民銀行上?？偛績葘彶空n題組.人民銀行績效審計初探.金融研究報告選登,2007年13期

【7】王素斌.人民銀行如何開展績效審計.廣西金融研究,No.2,2007,pp.63-63

【8】人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經濟,No.2,2007,pp.62-64

【9】鄺必清.農業綜合開發效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45

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一、審計信息化定義

何為內部審計信息化，廣義上講是內部審計憑借信息技術來進行審計項目組織、實施審計程序，甚至確認審計風險、評價企業信息戰略、優化組織運營，以完成獨立、客觀的確認與咨詢。目前普遍認為內部審計信息化內容主要分為兩方面：第一，以信息技術作為開展內部審計工作的手段，即CAAT（計算機輔助技術）；第二，以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生會計信息的真實、合法性作出確認，或通過優化企業信息管理，增強企業的核心競爭能力，即信息化系統審計。二者相輔相成，信息系統審計需要以計算機輔助技術為依托，計算機輔助審計以信息系統審計作為切入點。

二、審計信息化的特點

審計信息系統具有管理、操作和分析功能，與公司主要業務管理系統有數據接口，能支持網絡遠程作業的情況下，審計信息化與傳統手工審計存在很大區別，審計信息化具有特點。

（一）審計對象數據化

在信息化環境下，審計的對象是以計算機為處理手段的信息處理系統，包括：會計信息系統、人力資源管理系統、采辦管理系統、物料管理子系統、銷售與物流管理系統、生產計劃系統等，甚至包括從互聯網下載的所有管理信息都是審計的對象。有些內部控制措施在系統中程序固化后發揮作用，原有手工處理環境下的一些內部控制措施被取消。同時，由于審計對象數據化，為審計提供便利，包括數據分析、篩選、排序、追蹤等。

（二）審計線索、證據變得復雜化

審計證據作為審計工作的依托，其獲得的效率、質量直接影響了審計結果的質量。信息化環境下，數據庫成為數據的最終保存、管理的主要方式，加上無紙化辦公的逐漸拓展，審計人員通過傳統的核對紙質憑證、合同等資料已難以滿足實際的工作需要。此外，由于系統集成化，許多企業的管理模式也有很大變動，以往通過紙質辦公的流程可能已經被線上的數據處理所取代，甚至由于整體的信息優化，一些企業根據自身業務情況，將工作分解為著干基本單元，并將單元共享，每個員工如何獲取單元信息，信息之間是如何進行轉移都難以找到痕跡，甚至新的信息會覆蓋舊的信息，這些無疑都給審計評價信息完整、可靠性帶來了不小得難度?？梢?，由于系統集成化，企業內部的業務數據、財務數據復合性越來越強。

（三）審計流程標準化

將審計流程固化在審計信息系統后，審計人員必須按照規定的標準流程在線操作，審計軌跡能很清楚地反映在系統中，同時，審計管理人員可以實時督促檢查執行情況，促進了審計流程標準化的執行。

（四）可前后追溯業務

當審計師在審計某項業務中，發現某項業務存在疑問，可以通過系統簡單對業務前端的資料進行查詢，也能對業務后端的資料進行查詢，能很清楚了解業務情況，能更加準確對審計發現的判斷。

由于審計信息化呈現的這些特點導致審計方法的運用發生變化，下面就審計信息化條件下審計方法的運用會有哪些變化，又有哪些新的運用進行分析。

三、審計信息化條件下審計方法的運用分析

審計方法是審計人員在審計過程中運用的各種方式、方法、手段、技術等，隨著審計實踐的豐富和審計理論的發展，由于審計方法包含整個審計過程，包括審計計劃的制定、審計方案制定、審計過程查證、審計報告編寫等，每個審計階段都有自己的審計方法，本文主要對審計過程實施中比較常用的方法。由于審計信息化條件下審計信息系統的幫助，有些審計方法在使用過程中能更加便捷，有些工作量很大的審計方法也能變得簡單，信息技術為審計方法提供便利下面談談審計信息化條件下審計方法的運用。

（一）核對法

核對法是將兩處以上資料取得的同一數值或相關數據相互對照，用以驗明內容是否一致，計算是否正確，相互之間的邏輯關系是否正確的審計方法。

在手工審計階段，核對法是審計人員最常用的一種方法，比如審計采購業務的話，手工審計時需要從采購立項到付款全過程的核對，審計人員一單采購業務會從不同的部門取得不同的資料，包括采購立項審批、招評標資料、合同審批單、合同文本、發票、付款單據、入庫單等，審計人員檢查這些資料時，要核對業務流程是否按照程序進行，時間順序對不對，審批數量金額、合同數量金額、驗收數量金額、付款金額是否一致等。在手工審計階段，核對法的使用有時候工作量很大，比如核對業務數據與財務數據的一致性，需要將業務數據進行分類匯總，與財務數據進行核對。

在審計信息化條件下，由于審計對象都已數據化，數據之間的邏輯關系、數據是否一致的檢查就變得很簡單，只需在系統中將相同的字段內容進行系統檢查，系統就能自動識別出存在差異的業務，而且業務系統中存在控制，部分業務數據也是自動生成，業務數據能輕易地進行分類匯總，在核對業務數據與財務數據也變得簡單。但是，在審計信息化條件下使用核對法，首先要對系統提供的數據是否完整、準確進行確認。

（二）查閱法

查閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內容詳細閱讀和審查，以檢查經濟業務是否合法規，經濟資料是否真實正確，是否符合有關要求。從查閱順序上可以采用順查法和逆查法。

在計算機輔助審計出現之前，手工翻閱審計涉及資料作為分析證據的主要方法。但是由于實際工作中審計資料龐大，全部查看顯然是不現實的，所以只能采用抽樣的方式，通過審計師的經驗來對審計證據進行檢查，這也是審計風險的來源。在實際工作中，順差法是較為全面、不易產生遺漏的方法，但實際工作量巨大，難以滿足一些短平快項目對效率的要求。逆查法芮然可以從總體上把控重點，節省人力、物力，但由于沒有對審計證據進行全面查看，很可能存在重大的遺漏。

和手工方式相比，審計信息化條件下查閱實現了自動檢索、排序、連接等功能。利用檢索功能，可以根據審計師所列條件快速的篩選審計師所需資料，如滿足某一特定條件的金額等。利用排序功能，可以對數據整體的特征，進行針對性分析，選取更為重要的內容審查，例如對銷售金額可以通過降序的排列，有限針對金額較大的項目進行檢查。利用連接功能，可以對手工無法聯系的細膩進行一致性分析。例如將同類業務的數據進行橫向對比，從而分析每筆業務的金額是否合理。

在審計信息化條件下，由于審計對象都已數據化，審計人員可以從任何一個審計點進去，在選擇的點上前后延伸，審計人員可以隨意實現順查和逆查。例如在對銷售業務進行審計中，可以采用順查法從銷售訂單、銷售發貨單追查到銷售審批情況、銷售合同、銷售價格、銷售發票、貨款收到情況，也可以采用逆查法，應收賬款明細追溯到銷售發票、銷售合同、銷售價格、銷售審批情況、銷售價格發貨單、銷售訂單。審計人員也可以從銷售合同追溯到銷售審批情況、銷售價格、銷售發貨單、銷售訂單，并追查到銷售發票、銷售收款情況。

（三）重新計算

重新計算是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。

在手工審計階段，重新計算是一項工作量較大的工作方法，需要對業務數據進行重新手工計算，主要對業務數據大的審計中使用重新計算，在手工階段由于數據較多，對總體核對比較困難，往往會采用抽查的方式來替代。如對折舊政策比較復雜，固定資產較多單位的折舊進行審計中，往往會抽取大部分的固定資產進行重新計算，驗證數據的正確性，但是只能知道被抽查固定資產計提折舊是否正確。

在審計信息化條件下，使用重新計算這種審計方法時，不再抽查部分固定資產，而是對全部固定資產折舊進行重新計算，只需將固定資產清單導入系統，設立各種條件，按照折舊政策進行分類，很快就能計算出應計提的折舊數，與財務數進行核對，檢查折舊計提是否正確，不正確對當期費用的影響金額是多少。

（四）查詢與函證

查詢與函證是指審計人員通過給有關單位、個人發函或者口頭詢問，以了解情況取得證據的一種調查方法。

雖然查詢與函證過程中仍需要采用傳統郵寄、傳真等方式開展工作，但通過信息技術（如word郵件合并等）可以批量生成所需函證，并對查詢結果和函證結果進行匯總分析，通過分析性復核等方式對詢問或函證獲取證據的真實性進行驗證。并通過數據備留，可以對詢問、函證對象過去數據的準確性進行分析，從而對本次函證的真實性判斷起到一定的指導作用。

（五）分析法

分析法就是通過分析被審項目的內容，以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系。它包括：比率分析法、勾稽關系分析法、趨勢分析法。

分析法在手工審計階段運用起來比較困難，主要是獲取必要的數據比較困難和數據分析的計算比較復雜，在手工階段更多對財務數據進行分析，對業務數據的分析做得不多。

審計信息化條件下，通過對被審計單位前期歷史備份數據和相關業務系統數據的采集，可獲得大量歷史數據和業務數據，能夠為分析乃至獲得支撐審計結論的證據提供了大量的數據來源，而且利用信息系統，通過設置不同的公式，各種分析結果很快就能得到。

（六）比較法

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1、持續審計方法的概念及其特征

1.1 持續審計方法的概念

持續審計方法，是指獨立的審計人員通過對企業委托項目及其相關事宜進行的一系列連續的或實時的審計，得出相關審計報告，以供決策者參考的審計方法。持續審計方法是在信息化條件下的新型審計方法，提高了審計質量，降低了因為審計導致的企業運行風險。

1.2 持續審計方法的特征

持續審計作為一種嶄新的審計模式，具有區別于一般審計的表現：1）持續審計是一種戰略監控。持續審計不僅審核和評估財務風險，還有運營和戰略風險。通過對被審計單位內部和外部經營環境的全面評估，在對被審計單位形成一個整體評價的基礎上制定審計計劃，審計計劃的內容主要集中于內部控制的適當性和有效性，關注財務報表審計的同時轉向對內部控制制度運行和效果的測試。2）更加強調審計的獨立性。以被廣泛應用的EAM模型為例，在引入一定風險的同時，因其“嵌入”功能存在，使得審計人員開發的模塊完全整合進被審單位的系統，這可能會導致他們的過度信任，同時開發并執行EAM會使系統咨詢形成一個盈利市場，這可能會導致審計人員喪失其應有的獨立性。3）重在提供適時、持續保證。持續審計之所以能被采納，就在于它的執行能夠獲取持續保證并能夠作為持續報告的支撐。以EAM模型為例，在適時環境或接近于適時環境下，使用在系統開發設計階段就嵌入在系統中的程序或軟件，通過與經營過程的結合，在交易發生時就探測審計人員確定的例外交易，以自動化方式提供質量保證，對關鍵事項進行實施跟蹤，最大限度保證經營和財務運作的效率和效果。

2、當前內部審計中應用持續審計方法所面臨的突出問題

2.1 企業審計師素質難以適應持續審計

持續審計是在信息網絡化條件下進行的新型的審計工作，對審計師提出相應的技術和素質要求。為了保證持續審計的質量，除了傳統的財務知識、會計知識，審計師還必須懂得相關的計算機知識，還需要對企業的整體經營環境和過程有一個清晰的了解，從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制，保證持續審計的順利進行。

2.2 持續審計技術尚不成熟

持續審計是一種信息化審計，除了相關的人員素質要求，對硬件和軟件設備的要求也很高。與傳統審計人工作業為主不同，持續審計需要既定的審計軟件和程序，還需要配套的數據倉儲數據在線分析技術。但是，在世界范圍內，對持續審計的研究還處于研究初期，相關技術并沒有完全實現。相應的，我國企業要想實現真正意義上的持續審計存在一定的難度。

2.3 持續審計需要的條件難以達成

持續審計中，需要將相應的審計軟件以計算機程序的形式納入企業的運行系統，并通過該系統對企業的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當，很有可能泄露企業機密，降低企業的競爭力。此外，持續審計需要在企業內部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運行的成本也比較高，這無疑也是持續審計難以進行一個重要限制。

3、完善持續審計在企業內部審計業務應用的措施

3.1 建立健全企業內部信息化平臺

持續審計的實施需要有效的信息環境和高素質的信息化人才，為此，開展持續審計工作的前提是做好企業的信息化工作。一方面，企業要適應市場環境的變化引入新的信息化設備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計人員，同時加強企業信息化管理，建立相關的審計平臺，保證持續審計有一個良好的實施環境。

3.2 強化企業審計人才隊伍的建設

如前所述，持續審計方法作為新型的審計方法，是市場化高度發展的產物，也是信息化的產物。持續審計的實施，不僅需要相應的信息設備和平臺，還需要合格的審計人員。要通過相關培訓，使企業已有審計師掌握新的審計知識，還要在招聘過程中強調審計師的業務和計算機技能，重視對信息化技能的培養，從而構建出一個高素質、復合型的人才隊伍，以適應新事情的審計工作的對相關從業人員的要求。

3.3 加大對持續審計系統的開發

持續審計方法建立在持續審計系統基礎之上，是一個網絡計算機程序控制系統。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序，因為這種技術，對硬件和軟件的要求高，操作不當很可能導致整個系統的癱瘓。在設計持續審計系統時，要根據企業的實際情況，選擇合適的系統。此外，還需要做好持續審計系統的配套建設，如倉儲數據庫和檢索功能等。

3.4 健全持續審計實施過程的相關規章制度的制定

持續審計系統在審計過程中對企業的運營狀況信息進行收集處理，然后生成相關審計報告。對于實時審計過程中的信息披露，要符合相關的規定，做到及時、準確、完整；在披露相關審計信息之后，要對信息反映的問題作出及時的回應和處理。對企業信息進行實時的監控和處理，這是持續審計有別于傳統審計的特點，完善的審計規范是企業內部審計業務應用的重要前提。

4、結語

總之，持續審計作為信息化審計的標志，持續審計是信息時代內部審計發展的必然趨勢，在具體的實施過程中要注意建立健全企業內部信息化平臺，強化企業審計人才隊伍的建設，加大對持續審計系統的開發，健全持續審計實施過程的相關規章制度的制定，進而促使我們審計信息化事業邁上新臺階。（作者單位：陜西煤炭建設公司審計處）

參考文獻

[1] 溫彩秀，梁蕾.企業內部審計中有效應用持續審計的建議[J].企業經濟，2010年04期

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、高?？冃徲嫷默F狀

改革開放以來，高校財務收支日趨復雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應有的考核、監督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經領域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監督”等現象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預算安排不盡合理，支出違規操作，人員經費超范圍發放等問題經常發生。

同時，現行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調“標準”，評價內容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據，高校績效審計還只能摸索著前進。

我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經驗不多。在績效審計的大環境下，高校績效審計開展同樣存在缺乏實踐經驗的問題。

二、高校績效審計實施的方法

相對于財務審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側重于發現問題，糾正和處理問題?？冃徲嬙谒鸭驮u價過程中除運用了財務審計的基本方法以外，還要運用調查研究和統計分析技術和經濟分析等方法?？冃徲嫑]有統一的方法和技術，審計人員應針對不同的審計對象來設計不同的取證和分析方法。

1.項目績效審計方法

項目績效審計直接以經濟活動為審計對象，以特定的經濟活動或具有相同性質的系列經濟活動為審計內容，如對高校學科建設資金管理的審計，其所關注的重點是項目資金支出的經濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。

項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務、資產管理、招標、基礎建設等不同部門人員參加，通過側重點不同的發言，觸發更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復核。該方法強調對現有數據的分析，同時與其他相關數據進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設定的標準或參照物不應一刀切，要根據實際情況做適當的調整和修正；③線性規劃分析法。通過線性規劃分析，審計人員可以判斷在現有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規劃分析費的選取和使用應該格外謹慎，以免適得其反。

2.部門績效審計方法

部門績效審計是以一個經濟活動部門為審計對象。通過對部門發生的經濟活動、社會活動、行政事業為審計內容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設備和財產等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關注的是部門工作經濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經濟效益。

高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統財務審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調查取得的被審計單位實際設置的管理系統流程進行對照，從中找出薄弱環節，分析可能產生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復核法在原理上有相似支出，但是在審計的側重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法?！皡⑴c式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應采取的措施。與傳統審計不同，績效審計更多的側重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內容和結論，并據此做出整改；③走訪調查。走訪調查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現問題或從事舞弊活動時，部門指定的內控制度往往失效，審計人員得到的基礎資料也不能真實反應該部門的實際情況。這時，審計人員應根據職業判斷和基礎資料的漏洞，有目的的走訪相關知情人，也可以向其他部門和人員側面求證。走訪調查哪些對象、談話技巧與方式方法、調查的內容以及陪同人員等因素都在影響著真實結果。

三、高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用

在實施高?？冃徲嬤^程中，應注意三個方面：①高校的運行有其特有的規律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結果。這就需要審計人員根據實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術方法；②傳統審計方法取得的基礎資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高?？冃徲嫷膶嵺`中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統管理分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等在內的必要知識。

高校開展績效審計可以提高辦學質量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發展具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1]安杰，國效寧，徐銘禧.我國高?？冃徲嫞含F狀，意義與建議[J].會計之友，2010（10） ：92-94.

篇5

審計報告是審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序，就被審計事項作出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。撰寫審計報告最主要的就是要統籌兼顧、客觀公正地反映出被審計單位實際情況，對其作出科學的審計評價，提出合理的審計建議。撰寫審計報告需堅持以下原則：

（一）客觀性原則。審計報告的內容要真實嚴肅、實事求是、不偏不倚，要經得起推敲和實踐的檢驗。對于審計依據、標準不明確的事項以及由各種原因導致模棱兩可、事實不清的問題都不應該在審計報告中反映，不能讓這些問題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計什么，審計什么就評價什么，不能讓審計結論成無本之木，無源之水。因此，撰寫審計報告必須重事實，以法律法規為準繩，堅持原則，實事求是，客觀公正地對被審計事項進行分析和定性，提出處理處罰意見。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無原則地夸大危害程度，做出錯誤處理結論。

（二）重要性原則。審計報告應突出重點，充分考慮審計風險水平，既不能遺漏審計中發現的重大事項又不能突破審計權限反映與審計事項無關的內容。作出審計評價時，要圍繞預定的審計目標和確定的審計實施方案開展，不能擴大審計范圍評價與審計事項無關的內容。這就要求撰寫審計報告時一定要堅持重要性原則，緊緊抓住關鍵性的問題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見，而不能事無巨細，面面俱到，泛泛而論。審計報告的重點要放在影響全局或影響較大、性質嚴重或情節惡劣、金額較大的問題上。對重點問題要充分展開，講透講清，又不能過于冗長；對一般性的問題，能整合描述的就不再一一提及；對于次要的問題，則可簡略提及，甚至略而不提。

（三）簡潔易懂原則。審計報告要送給當地黨委、政府和被審計單位有關領導審閱的，不宜寫得太長，文字措辭一定要“明確、簡練”?！懊鞔_”就是要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做；“簡練”就是要主次分明，繁簡得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫審計報告時一定要開門見山，不轉彎抹角；要層次分明，條理清楚；語言文字要字斟句酌，簡明扼要；語言表達要準確無誤，切忌夸張或模棱兩可?？傊?，要盡量讓整個審計報告通俗化，“接地氣”。

二、客觀公正，科學評價

審計評價意見是根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性或被審計單位領導干部經濟責任履行情況發表評價意見。這里所說的真實性主要是指評價被審計單位的會計處理遵守相關會計準則，會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政財務收支和業務經營活動成果的符合程度；合法性主要是指評價被審計單位的財政財務收支符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的程度；效益性主要是指評價被審計單位財政財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的實現程度。審計評價是撰寫審計報告的重點和難點，是審計報告的精髓、靈魂和眼睛，在整個審計報告中起著提綱契領的作用。審計報告的可利用程度很大意義上取決于審計評價意見。因此，做好審計評價意義重大。應重點把握好以下幾點：

（一）審計評價要有針對性。財政財務收支審計應以收支的真實性、合法性進行評價；績效審計要在真實性、合法性評價的基礎上，重點突出經濟效率、效果的實現程度；經濟責任審計要在前二者審計的基礎上，重點劃分被審計者應承擔的經濟責任。

（二）審計評價要有全面性。審計評價內容重點圍繞內控制度是否健全、執行是否到位、管理是否得力，經濟指標是否完成，財政財務收支是否真實、合規、合法以及領導干部履行經濟責任情況和應負的相應經濟責任等等。絕對不能跳過這些內容或者超越審計權限，對其他無關事項進行評價。

（三）審計評價要前后呼應。審計評價常見的問題就是“前矛后盾”，前面肯定過了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對前面已經審計了的某些內容不作評價和定性，讓閱讀者不知道對與錯。因此，審計評價一定要圍繞審計目標和內容作總體概括，使閱讀者很快對被審計單位或者被審計者建立起總體的印象，避免“只見樹木不見森林”甚至“前言不搭后語”。

（四）審計評價要有理有據。審計評價要注重評價依據，對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確，以及超越審計職責范圍的事項，不能發表審計評價意見，要讓審計評價確實有證可查、有理可依、有據可循。

三、抓主抓重，合理建議

要提出高質量、有價值的審計建議，保證審計建議全面有效落實，就應該抓主抓重，從審計建議的針對性和有效性入手，認真研究，合理建議。

（一）審計建議要增強針對性。要努力使所提出的審計建議指向明確，切實可行，具有針對性。是什么問題，就針對這個問題提出相應的改進措施或整改方案，提出的審計建議不能太籠統，要明確、清晰、全面，要讓被審計單位執行起來有理有據。

（二）審計建議增強可操作性。提出的審計建議要切合實際，對于被審計單位哪些問題需要改進，哪些地方需要加強，提出明確的改進措施和建議，幫助被審計單位不斷規范行政行為，促使其內控制度更加完善、健全和有效。

（三）審計建議增強前瞻性。要透過現象看本質，提出的審計建議絕對不能局限于財務上，更不能當“馬后炮”、“車后卒”。一定要對收集到的各種材料認真歸納分類，站在宏觀角度對材料所反映出來的事項進行系統分析，由表及里，分析出有關事項的發展趨勢和可能出現的新情況、新問題，為政策制定執行，經濟決策提供有用的信息，以幫助被審計單位更好、更明智地決策。

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一、背景介紹

財務舞弊是一個世界性的難題，盡管各國監管機構多次出臺各種政策法規，然而，財務舞弊現象仍屢禁不止。從我國來看，自1 9 9 3 年的中國第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動一時的瓊民源案件，上市公司財務報告舞弊案件及審計失敗案例頻頻發生，上市公司的舞弊行為嚴重打擊了公眾對注冊會計師的信任。隨著 2006 年新會計準則的，對傳統財務舞弊進行遏制的同時，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對舞弊審計方法的研究變得尤為重要。

二、企業財務舞弊特征

財務舞弊是指行為人為了獲取不正當經濟利益或者非經濟利益，而故意違反國家法律法規、政策制度和規章規范，并且實施有計劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導致會計信息失真的行為。利益驅動人們守法經營， 取得合法的利益， 也會促使一些人鋌而走險， 利用虛假的會計信息，攫取非法的利益。

（一）利用會計政策、會計方法變更舞弊。由于部分會計政策和會計方法在實際運用中具有靈活性。一些企業便將其變成利潤操縱的手段和借口。隨意變更存貨計價方法、固定資產的折舊方法都是常見的舞弊手法。這不僅影響到企業當期會計利潤，對企業未來的收益也會造成極大影響。

（二）利用關聯方交易舞弊。關聯方交易舞弊是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。由于關聯方可以在管理層的力量下促成交易，在確定價格的過程中存在著很大的彈性，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現不公正情況，形成對投資者，尤其是中小股東利益的侵犯。

（三）虛構經濟業務舞弊。虛構經濟業務舞弊是指用以編制財務報表所依據的經濟交易是偽造、虛假的，導致財務報表所反映的數據和披露的內容與客觀事實不符，甚至嚴重背離和彎曲。主要包括虛構交易，虛增銷售收入、其他收益等。虛構銷售業務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的企業為了虛構銷售業務往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛構購銷業務，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。

三、舞弊審計失敗原因

從目前審計案例來看，財務舞弊審計失敗的原因是多方面的。從注冊會計師這個角度來看，其舞弊審計執行方法上存在不足。

（一）對客戶的業務經營狀況了解不深。注冊會計師接受委托，對客戶的財務報表進行審計，以鑒證其財務狀況、經營成果和現金流量是否進行了公允反映。如果注冊會計師對客戶所處的經營環境沒能掌握、對其所處產業結構認識不夠、對客戶的產品、制造過程及制造設備了解不夠、對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴等，都有可能發表錯誤的審計意見，從而導致審計失敗。

（二）注冊會計師在舞弊審計中未能依法實施必要的審計程序。注冊會計師能夠發表正確的審計意見的基礎是必須遵循獨立審計準則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分、適當的審計證據。但很多注冊會計師由于受審計范圍的限制，未充分運用分析性復核程序、未認真履行三級復核制度、未取得高質量的審計證據等，從而導致審計失敗。

（三）專業勝任能力不足，綜合素質有待提高。在現代風險導向審計方法下，要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等。目前，我國大多數的事務所從業人員缺乏經濟、法律等多元化的專業背景。在經濟利益的驅使下，有些會計師事務所在沒有高超的審計專業水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業審計專長的情況下，承接專業勝任能力不足的業務，從而導致審計失敗。

四、舞弊審計方法透視

（一）深入了解被審單位的經營狀況。深入了解被審單位的經營狀況能夠使注冊會計師洞察管理層的心思，從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險。評估客戶的經營狀況，注冊會計師既要了解客戶自身的經營管理情況、也要了解整個行業的運行狀況。一般來說，財務舞弊總是會顯示出比當前行業狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業績。因此，只有對客戶整體經營情況有深入了解后，審計人員才有可能發現其潛在的舞弊動機，從而把握審計重點。

（二）審查和評價內部控制系統。舞弊的存在與發生，很大程度上說明被審計單位組織管理上存在漏洞，內部控制存在薄弱環節。注冊會計師在對企業內部控制進行分析評價時，可以利用現在世界范圍內流行的《COSO 內部制框架》來審查和評估被審單位內控系統的健全性和有效性，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。

（三）加大現場調研工作?，F場審計環節，為節約審計時間，很多審計人員經常忽視現場調研工作，使審計工作流于形式。但報表上的數字并不能完全代表全面、客觀、真實的企業信息。因此，注冊會計師應加大現場的調研工作的力度，特別應當加大執行存貨、固定資產的監盤力度，巧妙使用詢問程序，從而對企業經營情況有更直觀、深刻的認識。

（四）加強分析性復核力度。分析性復核的內涵在于對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，以發現存在的不合理因素，并以此確定審計重點。當審計進入以風險導向為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和程序之一。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業財務數據的會計分析、財務分析，還包括對非財務信息的高效利用。在現代審計中，分析性復核將以其不可忽視的地位發揮著越來越重要的作用。

參考文獻：

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從目前由兩種主要監管方式構成的檔案財富監管效能來分析，盡管取得了良好效果，但仍然沒有達到財富管理錙銖必究的程度，甚至還存在著很大的監管漏洞。

檔案年度執法檢查特點是檢查的內容多，涵蓋了檔案工作全領域。其不足點在于檢查時間短，檢查項目又多，只能留于表面，對核心業務一收集、整理、保管工作質量檢查時間少，評判方法是以定性為主，方法簡單，沒有定量分析，科學嚴謹性不足。

機關團體企業事業單位檔案工作星級測評工作是旨在提高基層單位檔案工作整體業務水平，全方位的測評工作同樣弱化了對檔案收集、保管質量上的測評，核心業務分值權重少，存在問題不能發現。更大的問題在于檔案工作星級測評是要由基層單位主動申請，檔案行政管理部門處在被動位置，很多檔案工作落后的單位不申請星級的測評，檔案行政管理部門監管就無法實施。

檔案行政管理部門目前常用的兩種監管方式各有特點，具有一定的互補性。但令人困惑的是不少單位年年檢查，且通過了檔案工作星級的測評，還存在著收集不全的較大問題，甚至有檔案缺失的情況。究其原因在于現有兩種監管方法在對收集和保管質量方面的測評方法只定性，不定量。檔案管理核心任務是維護檔案的安全，而收集不全、歸檔不及時、檔案缺失等問題是原則性的。檔案行政管理部門必須對監管方法進行反思，創立新的科學監管方法，對檔案財富實行精細化管理。

二、“檔案監督審計”方法的理論設計

針對現有檔案監管方法審核測評基層單位檔案收集、保管質量力度不足、方法科學性不強等問題，我們創設了“檔案監督審計”的新方法，重點監管檔案的收集、保管安全問題，并進行了系統的理論構建。

“檔案監督審計”就是檔案行政管理部門根據依法行政的職責，運用審核、盤庫、統計的方法，對所屬行政區域內檔案管理單位所藏檔案質量和安全管理狀況進行審查評定的一種依法管理方法?；谪敻还芾硪缶毣芾淼臏蕜t，“檔案監督審計”方法按規范系列程式，以定量分析為核心，從審查檔案收集和保管的完整與準確人手，針對被監審單位的職能、機構設置、工作業務和具體歸檔質量情況，多層次地進行質量審查評定。在理論設計的同時，我們選擇了一個檔案業務達到江蘇省五星級規范的鎮機關作為實驗樣本進行實踐，我們設計六種審查測評方法對其一個年度的檔案收集質量和庫藏檔案情況進行了審計。從不同層次來定量分析一個單位的收集、保管工作質量。

1、部門歸檔率的審查。檔案是由機關各部門形成并向檔案室移交，審查部門歸檔情況是測評收集工作質量的第一步。核實樣本機關部門數14個內部一級機構，包含了黨政辦、工會、婦聯、經濟發展辦、農業辦等。部門歸檔率的計算方法為：

部門歸檔率=實際向檔案室移交檔案部門數／應該向檔案室移交檔案部門總數×100％

部門歸檔率是一個粗指標，部門只要向檔案室移交檔案就算作有歸檔，該指標是對檔案管理的集中度和檔案管理網絡結構的合理性作一個定量評定。

2、專題歸檔率的審查。這主要針對文書檔案歸檔質量的評定。對文書檔案計算歸檔率是一個業務技術難點，文書檔案沒有現成的項目基準。我們根據歸檔類目，為每個部門量身設計了若干個歸檔專題作為測評基準。專題歸檔率以年度為單位進行分年度審核。我們對監審樣本機關2008年度的14個部門設計了201個專題，其中常規專題183個，臨時專題18個。專題歸檔率的計算方法：

部門歸檔率=實際歸檔專題數／應歸檔專題數×100％

專題歸檔率是衡量立檔單位歸檔齊全度的基本指標，雖然在設計專題基準指標時有一定的難度，可能出現遺漏或偏差，但具有可操作性，解決了文書檔案歸檔率的難題。專題歸檔率設總專題歸檔率和部門歸檔率兩個指標。

3、歸檔文件齊全率的審查。這是對已歸檔專題文件材料齊全度的定量核算，方法是通過審閱歸檔文件目錄和逐件檢查文件材料，計算其歸檔文件齊全度。這要求監審人員憑借經驗和過硬的業務能力進行認定，并要與監審單位進行溝通和確認，盡量達成共識，取得一致意見。歸檔文件齊全率的計算：

部門歸檔率=已歸檔文件數／應歸檔文件數(已歸檔文件數＋認定的未歸檔文件數)×100％

歸檔文件齊全率是一個較細的定量指標，反映出被監審單位歸檔質量的細致度。由于歸檔文件齊全率是基于已歸檔專題進行測算的，因此如結果指標值較高，只能說明已歸檔專題的檔案比較齊全，只有與專題歸檔率同時考量才能說明整個單位年度歸檔齊全度。

4、歸檔文件準確率的審查。這是對已歸檔文件材料質量情況的一種核算。評判方法是以已歸檔文件材料規范程度為標準，凡出現復印件、發文無簽發手續、公文無印章、公文簽署不完備等都算作文件不準確。

歸檔文件準確率的計算：

部門歸檔率=已歸檔文件中規范的文件數／已歸檔文件總數×100％

歸檔文件準確率是一項重要的指標，確保歸檔文件的準確性是保證歸檔文件內容真實性的重要前提，此項指標不僅能評定已歸檔案的質量，而且能反映被監審單位的業務工作質量。

5、會計檔案的審查。會計檔案的審查方法相對簡單，以監審單位應歸檔核算單位為測算基準，分年度進行歸檔率的統計。

會計檔案歸檔率的計算：

會計檔案歸檔率=已歸檔會計核算單位數／應歸檔會計核算單位數×100％

由于會計檔案是以核算單位為管理對象，其憑證、賬冊、報表之間有極緊密的聯系，一般情況下，會計檔案的完整性均能得到較好的保證，因此只要在盤庫時清點核對，沒有計算完整率、準確率的必要。

6、庫藏檔案的盤庫審查。檔案是不可再生的財富，保證檔案的完整與安全是保管檔案的基本任務。因此，對監審對象庫藏檔案進行清點盤庫也是重要的監審內容，是安全監管的創舉。盤庫方法是根據檔案統計臺賬、案卷目錄、歸檔文件目錄、借閱登記簿進行清點核對，并進行相應的統計。以卷為保管單位的檔案可逐卷盤點，以件為保管單位的如逐件盤點工作

量大，有難度的話，可抽年度進行清點和統計。

檔案監督審計是對監審對象收集和保管工作質量的全面評定，但不是對全部檔案進行評定，因此，針對不同性質的單位選擇不同的監審重點，一般行政機關監審重點以文書檔案為主，也可延伸到會計檔案、科技檔案和專門檔案的審查。庫存檔案盤庫方法適用于對所有檔案的監審。

三、檔案監督審計的組織和方法程序

檔案監督審計是一種檔案行政管理部門依法行政的方式，必須要遵守依法行政工作的要求。檔案行政管理部門是法定的檔案監督審計主體，被監管單位是合法的監督審計客體，參加監審人員應是合法的授權或委托人。作為檔案監督審計主體的檔案行政管理部門要制訂工作程序，制訂包括：監審單位名稱、范圍、目標、監審內容及重點，執法監審人員，工作步驟等內容的檔案監審方案，報局領導審核批準。工作重點是把握好監審工作的合法性。

監審對象的確定。盡管《檔案法》規定了檔案行政管理部門“對本行政區域內機關、團體、企業事業單位和其他組織的檔案工作實行監督和指導”的權力，但在具體行政監管中，要實行差別化管理，突出對黨政機關和重要企事業單位的監管。檔案監督審計作為一種特殊的監管方法，有一定的主動性和強制性，在初期實踐時監審對象選擇黨政機關為宜。

監審組的建立。監審工作是一項具有法律嚴肅性的工作，需要嚴密的組織領導和合法的人員參與。我們組建的監審組由檔案局副局長任組長，由業務指導科、法規宣教科人員組成骨干，抽調若干鎮機關檔案人員為成員，所有監審人員都持有江蘇省檔案行政執法證。

行政執法需要合法的程序，檔案監審程序也應有必要的程序，以體現依法行政工作的嚴肅性。我們經過理論設計和實踐修正，建立了一套檔案監督審計程序模型，分為監審準備、監審實施、審結整改三個階段。其中監審準備階段是一個重要的環節，在監審通知發出后，要求監審單位把有關機構“三定”方案、檔案目錄、機關檔案收集范圍、年度總結等材料提供給監審組，監審組事前進行分類、分工和進行理論審核，前期準備充分，進行實地審核時工作量就少，工作效率就高。

實踐證明，檔案行政管理部門用針對性強、工作方法細致的監督審計方法，能十分有效地審核出年檢和星級測評難以準確評測的檔案收集和保管的質量，從而為檔案財富的精細化管理找到方向。

四、檔案監審結論的撰寫、發出和整改意見的反饋

檔案監審結論是檔案監審工作的結論性文件，不僅是監審組的技術報告，更是檔案行政管理部門的依法評定結論，具有一定的嚴肅性。

檔案監審結論有三個部分組成：一是監審情況概述，監審的法律依據，監審對象的基本狀況，監審的范圍和重點。二是收集和保管的質量情況，內容有檔案的“歸檔率”、“完整率”、“準確率”，盤庫結果，統計結果等定量審查指標，檔案保管條件評介，檔案利用制度執行等情況。三是指出存在問題和整改意見，并要求將整改情況反饋檔案行政管理部門。監審結論報告要由檔案局領導簽發后發出。從實地監審結束到監審結論發出，時間上不宜拖得過久，在十五天內為宜。監審單位接到監審結論報告后，如需要整改，也應在十五天內將整改情況反饋給檔案行政管理部門。在監審中發現違法問題的，還要作出相應的行政指導或行政處罰。

五、檔案監督審計的意義

我們針對基層單位檔案安全管理中存在的收集不全、庫藏檔案缺失、外借檔案超期等問題，按照依法行政的要求，在構建檔案安全監管體系過程中，運用法律、行政、業務、管理等綜合手段，引入審計的方法，以檔案安全管理為主題，創立了“檔案監督審計”的新方法，并大膽實踐，取得了積極的效果?！皺n案監督審計”方法呈現的依法行政意義、突破的技術瓶頸和存在的不足分析：

1、檔案行政管理部門運用“檔案監督審計”的依法行政方法，不僅具有執法監管的主動性，而且重點突出，步驟嚴密，業務技術指標精細，監管效果明顯，更主要的以依法行政的方法進行，有效發揮了法律的威懾力。特別適宜對工作落后單位的監督管理。

2、用定量指標取代了定性評判，解決了對文書檔案的收集質量評定方法。此前在文書檔案的收集質量評定上，一般常用“齊全”、“較齊全”等定性方法進行評判，沒有定量指標，原因在于計算方法無法解決。我們根據檔案來源原則和文件材料形成規律的指導思想，以年度為單元，提出以專題作為文書歸檔率的核算方法，解決了文書檔案歸檔率的測算坐標、計算方法，使“三率”評判方法應用到文書檔案質量評定工作中，這是一個業務技術的突破和創新。

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財務審計也稱之為會計審計，是由獨立機構與人員對被審單位會計憑證、財務報表、賬簿以及發生的財務收支進行審核，明確其合規性與真實性。對于節能技術改造項目來說，財務審計是不可缺少的重要環節，是必要的手段，尤其是對企業能源購入、設備購置等審計內容而言，具有非常明顯的作用與權威性。在審核節能項目真實性上，財務審計發揮著決定性作用。

（一）項目投資額及設備購置真實性的審計

在此項審計工作中，主要就是對企業建設資金賬戶、項目施工單位、資金支付憑證、供應商發票、竣工決算表、資產總表、資產明細表等方面財務資料的審計。

（二）能源購入總量審計

在此項審計工作中，主要就是對原燃材料帳、資金往來賬、制造費用帳、資金支付憑證等方面財務資料的審計。

（三）產品產量審計

在此項審計工作中，主要就是對產品銷售收入賬、產品銷售費用帳、產品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財務資料的審計。

然而，因為會計系統自身存在著一定的局限性，導致其無法全面反映工藝參數、設備能效、過程控制及質量特性等節能量審計信息，這也就說明，單純的財務審計無法獨立完成節能量審計，比如，其無法對項目技術性予以判定，同時也無法對實際能耗量以及產品產量關系進行有效的驗證等。所以，在節能量審計中，財務審計方法只是充當一種“輔助手段”。

二、財務審計方法在節能量審計中的應用

節能量審計主要就是財務審計、能量平衡驗證、設備效率測試、物料平衡測算等監測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內容主要就是根據審計類別，運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進行科學的評估，也是對項目技術改造的財務過程與物理過程的統計分析、診斷、檢驗的綜合過程。

（一）燃煤工業鍋爐改造工程應用

燃煤工業鍋爐改造工程指的就是對低效工業鍋爐的改造與更新，以及對現有工業窯爐的綜合節能改造。運用財務審計方法能夠對企業購置新型工業鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進行直接核查。針對此工程的節能量審計而言，單純使用財務審計方式，根本無法達到預期的審計效果。比如，在某企業中，原來有兩臺鏈條鍋爐，通過改造之后，更換為循環流化床鍋爐，在很大程度上提高了鍋爐的效率，從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現，實際上，這里存在一個誤區，鏈條鍋爐可以適應二類煙煤，發熱量超過了4700大卡；而循環流化床鍋爐可以適應料徑不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣質煤，這樣就節省了很多的成本，在提高鍋爐效率的同時，增加原煤使用量。

針對這一矛盾而言，單純使用財務審計方法，根本無法有效完成節能量審計工作，一定要借助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外，在開展具體工作的時候，還需要對改造前后的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發熱量變化、原煤工業等內容進行分析與調查，同時對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等，也是審計的佐證手段。

（二）余熱余壓利用工程應用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業產生的余熱余壓以及其它余能的利用改造，如，高爐爐頂壓差發電技術、瓦斯利用技術等。在此過程中，主要就是由一個中間體轉變成另一個中間體，只是從財務最終產品成本變化、能源消耗量變化等方面進行審計，存在著一定的局限性。比如，在某煤炭企業中，利用了瓦斯抽采與發電技術，因為煤炭洗選、排水、通風、提升等工藝受到眾多因素的干擾，可以利用財務指標對原煤開采電耗予以體現，但是在財務指標中，無法對工藝變化情況予以體現。事實上，對瓦斯抽采與發電技術節能效果的評定，主要涉及內容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發電量‘供電量等非財務指標，此時，就需要通過能源審計及現場測試獲取相關指標數值。

（三）電機系統節能工程應用

電機系統節能工程主要指的就是對低效電動機的改造，對大中型變工況電機系統的調速改造，對電機系統被拖動設備的節能改造?，F階段，在這些工程中應用財務審計方法，除了可以判定企業是否購置有關裝置之外，在其它方面均存在著一定的局限性，尤其是對審計對象邊界的界定，無法達到預期的審計目標。比如，某水泥企業，采用稀土永磁高效節能電機，和普通電機相比，可以節電超過15%；與此同時，在相關設備上安裝變頻裝置，可以節電超過20%，節能效果非常好，但是利用財務信息進行單位產品電耗計算的時候，可能會出現上升的趨勢。出現此種結果的原因可能是企業產品質量變化、水泥強度提升等，但是財務審計方法無法對其予以體現，進而限制了審計工作的全面落實。此時，只有借助電機系統效率測試及能源審計方式開展全面的審計工作。

（四）能量系統優化工程

篇9

財務審計也稱之為會計審計,是由獨立機構與人員對被審單位會計憑證、財務報表、賬簿以及發生的財務收支進行審核,明確其合規性與真實性。對于節能技術改造項目來說,財務審計是不可缺少的重要環節,是必要的手段,尤其是對企業能源購入、設備購置等審計內容而言,具有非常明顯的作用與權威性。在審核節能項目真實性上,財務審計發揮著決定性作用。

(一)項目投資額及設備購置真實性的審計

在此項審計工作中,主要就是對企業建設資金賬戶、項目施工單位、資金支付憑證、供應商發票、竣工決算表、資產總表、資產明細表等方面財務資料的審計。

(二)能源購入總量審計

在此項審計工作中,主要就是對原燃材料帳、資金往來賬、制造費用帳、資金支付憑證等方面財務資料的審計。

(三)產品產量審計

在此項審計工作中,主要就是對產品銷售收入賬、產品銷售費用帳、產品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財務資料的審計。

然而,因為會計系統自身存在著一定的局限性,導致其無法全面反映工藝參數、設備能效、過程控制及質量特性等節能量審計信息,這也就說明,單純的財務審計無法獨立完成節能量審計,比如,其無法對項目技術性予以判定,同時也無法對實際能耗量以及產品產量關系進行有效的驗證等。所以,在節能量審計中,財務審計方法只是充當一種“輔助手段”。

二、財務審計方法在節能量審計中的應用

節能量審計主要就是財務審計、能量平衡驗證、設備效率測試、物料平衡測算等監測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內容主要就是根據審計類別,運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進行科學的評估,也是對項目技術改造的財務過程與物理過程的統計分析、診斷、檢驗的綜合過程。

(一)燃煤工業鍋爐改造工程應用

燃煤工業鍋爐改造工程指的就是對低效工業鍋爐的改造與更新,以及對現有工業窯爐的綜合節能改造。運用財務審計方法能夠對企業購置新型工業鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進行直接核查。針對此工程的節能量審計而言,單純使用財務審計方式,根本無法達到預期的審計效果。比如,在某企業中,原來有兩臺鏈條鍋爐,通過改造之后,更換為循環流化床鍋爐,在很大程度上提高了鍋爐的效率,從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現,實際上,這里存在一個誤區,鏈條鍋爐可以適應二類煙煤,發熱量超過了4700大卡;而循環流化床鍋爐可以適應料徑不大于15mm的原煤,包括3000大卡的劣質煤,這樣就節省了很多的成本,在提高鍋爐效率的同時,增加原煤使用量。

針對這一矛盾而言,單純使用財務審計方法,根本無法有效完成節能量審計工作,一定要借助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外,在開展具體工作的時候,還需要對改造前后的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發熱量變化、原煤工業等內容進行分析與調查,同時對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等,也是審計的佐證手段。

(二)余熱余壓利用工程應用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業產生的余熱余壓以及其它余能的利用改造,如,高爐爐頂壓差發電技術、瓦斯利用技術等。在此過程中,主要就是由一個中間體轉變成另一個中間體,只是從財務最終產品成本變化、能源消耗量變化等方面進行審計,存在著一定的局限性。比如,在某煤炭企業中,利用了瓦斯抽采與發電技術,因為煤炭洗選、排水、通風、提升等工藝受到眾多因素的干擾,可以利用財務指標對原煤開采電耗予以體現,但是在財務指標中,無法對工藝變化情況予以體現。事實上,對瓦斯抽采與發電技術節能效果的評定,主要涉及內容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發電量‘供電量等非財務指標,此時,就需要通過能源審計及現場測試獲取相關指標數值。

(三)電機系統節能工程應用

電機系統節能工程主要指的就是對低效電動機的改造,對大中型變工況電機系統的調速改造,對電機系統被拖動設備的節能改造。現階段,在這些工程中應用財務審計方法,除了可以判定企業是否購置有關裝置之外,在其它方面均存在著一定的局限性,尤其是對審計對象邊界的界定,無法達到預期的審計目標。比如,某水泥企業,采用稀土永磁高效節能電機,和普通電機相比,可以節電超過15%;與此同時,在相關設備上安裝變頻裝置,可以節電超過20%,節能效果非常好,但是利用財務信息進行單位產品電耗計算的時候,可能會出現上升的趨勢。出現此種結果的原因可能是企業產品質量變化、水泥強度提升等,但是財務審計方法無法對其予以體現,進而限制了審計工作的全面落實。此時,只有借助電機系統效率測試及能源審計方式開展全面的審計工作。

(四)能量系統優化工程

能量系統優化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業的節能改造。以合成氨企業為例,凝結水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統優化改造,在此過程中,無法將能耗全面體現在最終產品上,對于合成氨企業來說,因為原料路線的改變,也就是在實施多種節能改造工程的基礎上,最終能耗可能會出現上升的趨勢,只是利用財務審計是無法全面體現審計結果的。在實際工作中,其節能效果判定指標有:煤質分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補水量等,其判定基本不會涉及合成氨的產品摻量及原料煤消耗量等指標。

篇10

跟蹤審計有利于及時糾正和改進有關問題，提高審計監督效能。由于對跟蹤審計的認識不同，采取的審計方法也各異。有的審計組參與工程管理和決策，有的審計組參加工程招標的制定和審查，有的審計組直接辦理工程預算和決算。這些工作看似審計的事前監督，實際是審計行為的一種“越位” ，看似審計效果不錯，實際審計風險很大。從審計理論上講，審計是一個獨立的監督行為，也就是說審計首先應獨立于經濟管理活動之外，然后對經濟活動進行審計監督，審計如果參與了經濟管理活動，不僅失去了審計的獨立性，而且也失去了審計監督的基本職能，監督也就無從談起。從審計實踐上講，首先，審計不能替代專業主管部門的職責，存在著行政范圍上的風險；其次，審計人員由于專業水平、實踐經驗等方面的限制，他所參與決策和發表意見是否正確值得思考，但在管理活動中卻代表了審計部門的意見，這將承擔工程管理連帶責任和廉政建設風險；再次，審計組在具體審計事務上有些依靠中介機構的專業人員，而這些人員又代表審計部門，審計部門在業務上又無法控制執業人員，這樣所得出的審計結果存在著審計質量風險。

既要充分發揮優勢建設項目跟蹤審計的優勢，又要切實防范各種審計風險，關鍵要正確處理好以下幾個方面的關系：

一、要處理好監督與建議的關系。監督是審計的基本職能，建設項目跟蹤審計要立足于審計監督，通過監督發現問題，針對審計查出的問題提改進的建議。在審計工作中，合理劃分幾個時段，定期跟蹤審計，形成階段性的審計報告，并向本單位通報情況，提出改進的建議，要求有關被審計單位、部門在后期工程建設中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關系。審計部門對建設項目實施跟蹤審計，一般情況下，本單位往往會要求審計部門參加工程建設的重要事項和重要會議。對此，審計人員應當積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計工作提供詳實的一手資料，以提高審計時效。但參加并不等于參與，對于工程管理的具體事項，審計人員只是“傍觀”和“知情” ，不應作為決策者列入，不應發表與審計無關的意見，不應對某項決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯了審計位置，背離了審計監督的根本。

三、要處理好審計組與中介機構的關系。在建設項目跟蹤審計中，往往要委托中介機構參加。在處理審計組和中介機構的關系上，應當注意：一是中介機構受聘于審計組，代表著審計組實施專業審計監督，并由審計組承擔最終的行政責任，應當服從和服務于審計組的監督和管理；二是中介機構可按審計工作的要求可對建設項目的預算和決算進行審計，但決不能參與工程預算的制定和工程決算的編制；三是中介機構的審計結果向審計組報告，替審計組負責，并納入審計組的審計報告和決定；四是審計組委托中介機構，中介機構的服務費應當由審計組負責支付。

四、要處理好建設與施工的關系。建設項目跟蹤審計的對象是建設主管部門，同時也可以對施工等單位進行審計調查，對于這兩種不同范圍的審計應當有一個明晰的劃分。一是要嚴格審計程序。建設單位與施工單位不是所屬關系，在法律上是平等的合作關系，對不同的法人主體，無論是審計或者是審計調查，都必須履行完整的審計手續，不能用一個審計通知替代所有的審計對象；二是審計調查應著手于施工等單位，著力于建設單位，應圍繞建設主管部門的管理來開展。通過審計調查發現問題，查找管理部門不規范的管理行為和違紀違規問題。三是在對建設主管部門位違紀違規問題處理時，有時會涉及到施工等單位的經濟利益，如工程決算的審計，這就需要在審計中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權益。

為更好地規避上述風險，在審計方法上就有不少講究，下面再談談該如何審計工程項目：

一、首先，建設項目內部審計有諸多特點

1、審計環節多、流程長、內容較復雜。涉及的內容多而廣，審計的專業性、技術性強，要求審計人員具有多方面的專業知識和較強的協調能力，要把傳統的審計方法和現代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。

2、審計過程連續、完整。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

4、建設項目內部審計問題糾正處理困難。

二、其次，建設項目內部審計存在問題

1、審計與管理界限模糊，審計目標難以實現。

2、審計介入時間難以把握，審計效果不明顯。

3、審計依據的法律、法規和執業規程滯后或不夠完善。

4、審計力量有限，審計成本增加。要求進行建設項目內部審計的審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時要具備良好的協調溝通能力，熟知國家政策，了解掌握最新的施工方法和技術措施以及大量的市場信息，以此來滿足建設項目審計的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實可行的工程項目內部審計方法

1、準確定位，明確職責

內部審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監督者參與項目建設的過程。內部審計機構和人員并不從事項目建設管理、施工、監理等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在審計中發現的問題，應及時與單位取得聯系并以書面形式告知，而不直接干涉相關單位的工作。在審計工作中，應明確工作職責，努力做到到位而不越位，依法獨立開展審計監督工作。

2、及時了解項目進展，合理確定審計介入時間

建設項目審計是一種效益型審計模式，應綜合考慮被審計項目的性質、建設規模、建設周期、建設進度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入，項目進展程度較低，審計內容不足，造成審計成本、審計風險增大，過遲進入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內容無法核實，對決策、招投標、設計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此，應建立信息反饋制度，及時了解項目建設進展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設的重要環節、重大活動以及單位的要求要及時跟進。

3、在完善制度的同時加強高素質人才培養

建設項目審計是一種全新的審計模式，為確保其有法可依，能更好地為建設項目服務，應建立系統完整的審計規章制度，統一并明確審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相配套的項目管理制度，為審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門相互配合，協調運轉，使審計逐步步入程序化、規范化、制度化的軌道中。與此同時，應加強對審計人員的培訓，提高理論和實踐水平，擴大專業視野，適當引進工程技術、電腦、法律等短缺的復合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建設項目內部審計事業的健康發展。

參考文獻：