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近年來，我國對事業單位中經濟責任和責任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業單位的經濟責任和提高經濟責任審計的效率做出了巨大的貢獻。經濟責任是指主要以資金作為責任標的，從產生的原由分類，可以劃分為約定經濟責任和法定經濟責任；經濟責任審計是對法定代表人在任期內是否履行經濟責任的審查。它的目的是為國家相關監察機構審查提供依據。

一、經濟責任和經濟責任審計的內在

（一）經濟責任和經濟責任審計的定義

經濟責任的定義在前言中已經提到，此處不再贅述。下面補充經濟責任審計的定義。

經濟責任審計的定義是：事業單位經濟責任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關部門的有關規章制度，對事業單位的財政收入和支出情況、財務收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領導層有沒有肩負起經濟責任、是否遵紀守法所做出的監督和評定行為。經濟責任審計是財務收入和支出審計的深層次化，具體體現在思路和成果上。

（二）事業單位領導層在經濟責任審計中的作用

依據我國事業單位管理的特征，領導層在經濟責任審計中的作用主要有：

1.審查經濟任務的完成狀況

主要考察事業單位的財務預算是否符合規范，有無盲目預算和夸大預算。其考察指標有：年末的負債總額同資產總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務費占全部費用的比率、社會效益等等。

2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性

在該類審查中，重點考察：財政津貼的發放是否依據國家相關標準并嚴格按照財務預算撥付；各類收入是否經過有審批權限的機構審批，并依照標準進行審批；業務性收入是否與服務性收入分開賬目進行核算等等。

3.審查資金、負債和所有者權益

在該類審查中，重點考察：事業單位管理資產的人員在任職期內和任期結束時債務的權利和義務；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權益是否真實有效。

4.審查內控制度是否完善

該審查環節是審查內控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業單位的內部管理是否得到了強化，從而規避內控風險、提升資金利用率。

二、事業單位經濟責任審計的規程

事業單位經濟責任審計是委托相關審計部門審計完成的。一旦審計匯報結果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：

（一）制作經濟責任審計報告

審計部門在接受委托后，應依據審計工作準則制作經濟責任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規劃。

（二）審計前進行調察

該環節要求事業單位對財務歸屬問題、機構建設、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業范圍或運營范圍。另外，應出示銀行賬戶、會計報告等相關的原始報告及電子財會信息表。

（三）審計通知書的傳送

審計機構應在經濟責任審計開始前三天向事業單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業單位的管理人。

（四）經濟責任審計的進行階段

該階段包括的內容有：搜集與經濟責任審計相關的材料并且要求事業單位出具領導履行經濟責任的匯報資料。另外，還應收集重要的經濟策劃的記錄材料。

（五）草擬審計報告并征詢被審計事業單位的建議

審計告一段落后，由審計單位負責草擬審計報告，并綜合事業單位領導的建議，必要時對審計報告進行整改。

（六）審計結果報告的出爐

審計機構依據審計結果制作審計結果報告，并上交省市或國家審計機關。另外，還應抄錄一份審計結果報告給事業單位的領導層。

三、事業單位經濟責任審計的方式

（一）領導層的內控評價方法

內控調查的方式主要有：通過問詢事業單位工作人員，檢查內控文件。另外，通過觀察被審計事業單位的運營情況和內部控制制度的執行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環節和整個工作體系，可以明確事業單位的內部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。

（二）事業單位經濟責任審計實質性的檢測辦法

實質性檢測的一般辦法有：通過基本的財務審計，結合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內容包含：對經營業務是否符合法律規范進行審計、對會計賬目的完整度進行審計并對財會賬目的可靠性進行審計等。

四、結束語

綜上所述，事業單位領導層應肩負起經濟責任，在經濟責任審計的過程中應全力配合，從而規避審計風險，保證審計結果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現實的。監管、財務機構與審計部門應通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業單位各部門的有力協助下審查財會材料，而監管部門則查閱百姓的意見薄做到內部檢查外部抽調。另外，審計人員也應不斷提升自身的業務水平和綜合素質，不斷提升執法技能、完善服務態度。秉承謹慎、公平、實事求是的工作風格和服務態度，幫助事業單位規避風險。對于審計過程中實證不足、評定標準不明確的情況，審計單位應只作披露而不作評定，進而有效規避因得到的證據不足引起的審計風險。相信在事業單位和審計部門的通力合作下，會進一步強調承擔經濟責任和進行經濟責任審計對事業單位的重要性。

參考文獻：

[1]霍懷功.事業單位經濟責任審計及其評價體系[J].交通財會，2012，（8）：52-55.

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一、 公安邊防部隊經濟責任審計風險的定義

國際審計準則第25號《重要性和審計風險>將審計風險定義為：“審計風險指的是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”我國獨立審計準則對審計風險的定義與此相似，將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”借鑒以上有關審計風險的定義，公安邊防部隊經濟責任審計風險是由于部隊審計部門和審計人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價的風險。

二、 公安邊防部隊經濟責任審計風險成因分析

（一）經濟責任審計既審事又議人。 公安邊防部隊經濟責任審計是部隊內部審計的一種形式，它除去具有一般的審計特征以外還有一定的特殊性。財務收支的審計、預算執行的審計等都是針對事情而非責任人，經濟責任審計既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經濟責任，把對“人”的監督與對“事”的監督有機結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風險。

（二）經濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大。公安邊防部隊經濟責任審計是對部隊領導干部在任期內經費管理結果的審計，一般一個任期以上，跨越時間長，經濟活動廣泛復雜，各種資料多，審計評價的事項(來源：文秘站 ）多，審計的依據尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據的有關法規、規則不當而產生審計風險。

（三）經濟責任審計涉及面廣，審計對象層次高。被審計的責任人一般為掌握一定權力的領導者，其任職期間涉及的部隊大宗物資采購，營房基礎建設、與地方往來款項等敏感性問題多，需要大量采用專業判斷和分析性技術，如果審計人員的素質，特別是知識面與審計技能不適應上述要求，就會從審計過程的各個環節產生風險。

（四）被審計單位提供虛假的財務信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊會計信息資料也越來越多，有些單位對預算經費開支情況的會計資料提供的較為完整，而且從面上看，執行財經紀律的情況也比較好，實際上卻存在有些預算外的收入未全部入賬現象，還有的是受單位領導指使，對會計帳務進行調整沖減，這些都嚴重影響到審計結論的真實性，產生了較大的審計風險。

（五）審計事項常使得審計機關面臨被動的局面。公安邊防部隊人動一般具有批量性，當上級領導下達限期完成任期審計任務時，存在任期審計任務多，工作量大，情況復雜，難度大，要求高，在短期內很容易形成審計力量相對不足的矛盾，審計人員對風險- 成本-效率的關系很難處理，無暇顧及審計質量等方面產生審計風險。

三、公安邊防部隊經濟責任審計風險的防范措施

（一）改進審計手段，運用科學審計方法。

任期經濟責任審計事項的時間長，內容多，工作量大，上級部門對審計結果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是實行經濟責任審計審前自查制度。要求被審計單位的主要負責人按規定對遵守國家財經法紀的情況、往來款項、部隊的基礎建設、大項采購項目的合法程序等相關問題在實施審計前自行匯報或自查，然后審計人員根據其自查的情況對其進行檢查。二是充分利用歷年年度財務收支審計的成果。調閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發現問題存在的可能性，選準切入點，歷年的財務收支審計檔案都可以看出責任人的廉潔與否，對降低審計風險具有重要的意義。三是根據不廉潔行為具有隱蔽性強的特點，把審計范圍從本級延伸到下級單位、外調與被審計單位有經常往來經濟活動的商家及地方共建友鄰單位，堅持查帳與查實結合，內查與外調相結合，重點與一般結合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風險。

（二）積極推行多方審計承諾制

多方審計承諾制包括審計人員向審計機關承諾、被審計單位及被審計領導干部分別向審計組承諾等內容。審計組重點就保證按審計方案規定的內容和操作規程實施審計等向審計機關作出承諾。被審計單位重點對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產、賬外賬、“小金庫”等向審計組作出承諾。被審計領導干部重點對所提供的任期內各項經濟工作目標任務完成情況和本人遵守國家財經法規、遵守領導干部廉政規定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料的真實性、完整性向審計組作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應當承擔的責任，防范和化解審計風險。

（三）恰當作出經濟責任審計的評價

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開展全過程經濟責任審計的意義

1、擴展經濟責任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統”理論，對經濟責任審計提出了新的要求。經濟責任審計的職能除了要包括傳統意義上的監督、鑒證和評價外，側重點還在于預防。開展全過程經濟責任審計，前移審計監督關口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發現的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫者治未病”的作用，避免出現“亡羊補牢，為時已晚”的問題。

2、提高審計工作效率和質量。開展全過程經濟責任審計后，每年年初，內部審計部門根據經濟責任審計聯席會議的委托，科學合理地制訂年度經濟責任審計計劃。根據年度審計計劃，將預算執行審計、財務收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復審計，可以節約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經濟責任履行情況，領導干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結果，只需對未審年度進行補充審計，有利于減少審計時間和節約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現象。

3、提高經濟責任審計結果的應用。開展任前、任中審計，將任期內的審計結果納入干部考核體系中，可以加強干部日常的監督，規范領導干部管理行為，強化干部經濟責任意識，彌補干部考核評價方法的不足。還能夠使領導干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當地履行經濟責任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風險防控體系的需要。實行領導干部經濟責任審計，將審計監督的關口前移，移到權力可能發生腐敗之前，移到容易發生腐敗的環節和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態。對于從源頭防止腐敗，促進領導干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風險防控體系必要的補充。

全過程經濟責任審計模式的構建

1、建立健全高校內部經濟責任審計制度。當前各高校的內部經濟責任審計制度基本上只規定了離任審計相關的內容。為構建全過程經濟責任審計模式，首先應從制度建設著手，明確任前、任中審計的內容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側重點不同。依筆者淺見，任前審計的側重對敏感、關鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經濟責任情況進行審計；任中審計的側重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調動等，根據組織部門的委托進行審計。

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(一)降低經濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據統計，大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經濟責任審計。所以，降低經濟責任審計成本，有利于審計機關合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。

(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經濟責任審計成本的有效途徑

(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。

(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。

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通常認為經濟責任審計是指對企業負責人任職期間經濟責任履行情況實施的審計。通過審計分清企業負責人應負有的直接責任和主管責任，包括對所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性的驗證，以及對有關經濟活動應負責任的界定和評價。

具體到商業銀行領域經濟責任審計主要是指對商業銀行高級管理人員經濟責任審計，是對商業銀行高級管理人員任職期間貫徹執行國家經濟金融方針、政策、法規及履行職責情況，經營決策和管理行為，所在單位經營目標完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。

二、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的定義

關鍵崗位人員強制休假離崗審計是經濟責任審計擴大化的一種表現形式，主要適用于具體承辦業務的關鍵崗位人員。其主要包括關鍵崗位的界定、強制休假和離崗審計的定義。

（一）關鍵崗位：關鍵崗位是指在業務運營過程中處于關鍵環節且涉及風險控制點，承擔較高風險責任，根據有關規定應當進行重點管理和監督的工作崗位。具體崗位需各商業銀行根據本行的實際情況進行定義和分類。

（二）強制休假：強制休假是指根據風險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關鍵崗位人員在規定期限內休假并暫停行使職權，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。

（三）離崗審計：離崗審計是指各級機構在安排關鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責、經營管理活動既業務操作的合規性等情況實施審計的行為。

（四）經濟責任審計與強制休假離崗審計的聯系和區別

正如前文所說強制休假離崗審計是經濟責任審計的擴展和特殊形式，其本質上仍然是經濟責任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統意義上的經濟責任審計略有不同。一是審計對象較傳統意義上的經濟責任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括承擔具體業務的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統經濟責任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強制休假離崗審計則是針對關鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規定進行崗位輪換的情況下，為防范風險安排其離崗休假并對其工作進行審計，審計結束后關鍵崗位人員還需返回原崗位繼續工作。對于已按期正常輪換崗位的關鍵崗位人員是不需要進行強制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區別，對于承擔管理責任的的關鍵崗位人員其審計內容和范圍應與傳統經濟責任審計一致。對承擔具體業務的工作人員其審計內容和范圍與其工作職責相一致，不涉及各類管理指標等內容，審計內容和范圍相對單一。

三、關鍵崗位人員強制休假離崗審計對象的界定

在明確了關鍵崗位人員強制休假離崗審計的基本定義后，要進一步實施關鍵崗位人員強制休假離崗審計就必須對審計對象進行界定。從字面上理解，關鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業務運營過程中處于關鍵環節且涉及風險控制點，承擔較高風險責任，根據有關規定應當進行重點管理和監督的工作崗位。由于各商業銀行的管理和運營模式不盡相同，所以對關鍵崗位人員的界定也存在區別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負責人、業務部門主要負責人；二是二級分行以下各級機構負責人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務崗、經辦行密押員、經辦行密押主管、對公客戶經理、個人客戶經理、消費信貸調查崗、值班經理崗、財務核算崗、事后監督中心經辦、業務處理中心資金清算崗、對賬中心經辦、現金營運中心主任、現金營運中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業銀行分支機構的負責人，其承擔更多的是管理責任，故對這些人員的離崗審計基本與經濟責任審計相同。其他關鍵崗位人員因為更多的是承擔一種業務經辦直接責任，因而通常采取較為特殊的離崗審計。

四、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施方法

關于如何對關鍵崗位人員實施強制休假離崗審計，不同的商業銀行根據本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施流程。

（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內控合規部門以及各業務主管部門分工負責。每年年初各級行人力資源部門需根據本行關鍵崗位人員的任職情況會同各業務主管部門編制離崗審計對象人選計劃，并通知內部審計部門組織離崗審計；內控合規部門在接到人力資源部門相關審計通知后負責離崗審計的組織工作；業務主管部門則視需要協同內控合規部門實施離崗審計工作。

（二）審計的主要內容。在中國工商銀行，對關鍵崗位人員的離崗審計主要以該關鍵崗位的內控管理職責和業務操作流程為依據，一般情況下包括履行崗位職責情況，執行本崗位相關內控管理規定的情況以及履職時限內所經辦業務的真實性和合規性。具體內容還需依據不同崗位的相關管理制度和主要風險點分別確定。

（三）審計的流程。在中國工商銀行，關鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應內控合規部門組織離崗審計；二是由內控合規部門根據實際情況，自行組成審計組，或與相關業務主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內控管理職責和業務操作流程為依據，編制《離崗審計方案》，經內控合規部門負責人批準后執行；四是開出《離崗審計通知書》，開展現場審計工作并確認審計事實，五是出具審計報告，并征求被審計人的意見；最后是由主管行長簽發和發送審計報告，并對發現的問題進行后續整改。

五、關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作中存在的困難和問題

當前，商業銀行雖然已經開展了多年的經濟責任審計工作，也積累了較多經驗。但在關鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經濟責任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經濟責任審計的發展。

（一）關鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。作為一家內控嚴密的商業銀行，設置的關鍵崗位通常較多，從事關鍵崗位人員也相對較多。客觀上導致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領導崗位，各分支機構負責人以及各部門負責人、各科室負責人以外，還有運營類、營銷類等20多個不同類型的關鍵崗位，其中光對公、對私客戶經理的從業人員數量就已十分龐大。因此，理論上關鍵崗位人員強制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經濟責任審計對象要多出很多，客觀上加大了審計人員的工作量。

（二）關鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統一、有效的評價指標，審計質量較難把握。由于商業銀行關鍵崗位人員一般分為各分支機構承擔管理責任的人員和承擔業務經辦直接責任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統的經濟責任審計，其審計內容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質量。后一種類型即為本文重點探討的適用強制休假離崗審計的關鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質量不易把握。例如對客戶經理的審計、對大堂值班經理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業銀行崗位設置和崗位職責未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規范。

（三）基層審計人員素質、力量較為薄弱。當前，商業銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關鍵崗位人員的審計一般以承擔較多經營任務的基層支行開展。由于要承擔各類經營任務，支行審計人員的數量和素質一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業審計人員，從而給基層支行的關鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。

（四）離任審計過程中各職能部門較難充分協調。

按照現有的管理辦法和慣例，商業銀行關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作一般由人事部門根據崗位輪換計劃提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調查的組織形式和考核標準不一致，在時間上往往不能統一進行，從而造成審計工作不充分。

六、完善關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作的對策和措施

鑒于關鍵崗位人員強制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。

（一）結合商業銀行運營管理實際，完善關鍵崗位設置，建立規范的輪崗機制。由于開展關鍵崗位人員強制休假離崗審計的前提是關鍵崗位人員未能按照要求進行輪崗。因此，商業銀行根據本行實際，科學合理的設置關鍵崗位，建立規范的輪崗機制是減少審計工作量的有效方式。商業銀行需定期更新完善關鍵崗位目錄，做好人員儲備，每年制定輪崗計劃并認真執行，對于客戶經理等營銷崗位則應定期更換其服務對象，實施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強制休假離崗審計的對象。

（二）建立標準化的崗位職責和工作流程，推進關鍵崗位人員工作質量評價規范化。由于對關鍵崗位人員的審計缺乏標準和評價指標。因此建議商業銀行對本行的所有崗位進行梳理，制定統一的崗位職責，明確工作內容和要求。同時梳理關鍵崗位操作過程中的風險點，將關鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化。如此，審計人員則可以按照標準化工作職責和操作流程對關鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應風險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規范，提高審計質量。

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經濟責任審計工作是企業干部任免的重要環節，已經逐漸顯現其特殊的作用。經濟責任審計工作也是提高企業領導責任感和正確、客觀評價領導干部任職期內功過是非的重要衡量條件。為保證企業正常運營，需要企業對經濟責任審計工作加大監督力度。切實規范經濟責任審計，保障責任經濟審計更加完善化、制度化和規范化，為企業發展創造良好條，已經是眾多企業人共同關注的話題。那么，如何能夠更好的規范經濟責任審計，為企業未來的后續發展營造良好運營環境？針對此問題提出以下幾點建議。

一、規范經濟責任審計操作程序

規范經濟審計責任首先要規范審計操作程序。規范經濟責任審計操作程序要依據我國依據頒布實施的《審計法》開展，與本企業的實際情況進行有機結合，將企業內人事部門下達的審計委托書為依據，審計部門應該組建聯合審計組，對審計工作進行工作方案的編制。在編制審計工作方案時，要將審計范圍、審計內容、審計目標和審計要求進行明確。劃分審計組長和審計員職責，結合審計工作方案的內容下達審計通知書。通知各人員在規定時間內，將審計工作開展前的各項資料準備妥當。

在審計過程中，要注意將證據的收集、鑒定等作為工作的重點，并且要求所有參與會計資料提供的人員或者經辦人簽字確認，保證審計證據能夠真實、可靠，落實責任。做好經濟責任審計工作的關鍵是嚴謹的態度和嚴肅的作風。

二、強化審計質量控制，防范審計風險

經濟責任審計質量關系到企業未來的發展。為了提高經濟責任審計質量，就要保證每一次經濟責任審計嚴密謹慎，對每一次的經濟責任審計都要實行審計項目組長責任制，在審計內部還要將內部兩級審計復核制度運用到其中，審計負責人和審計人員要在制度、數據、文字等各個方面嚴格把關，而且每個審計項目切忌個人單獨進行研究，所有項目都要進行集體研究，最終下達審計結論。這樣做的目的在于提高審計的嚴謹性，同時也保證了經濟責任審計的質量。

三、加強審計執法程序的完善度

制定健全的審計執法程序，加強執法建設，并建立審計責任制度。將審計工作的責任落實到崗位，落實到個人。保證有錯案時能夠有根據的將責任落實到人。例如審計人員或者審計工作發生一定問題時，可以按照建立的審計責任制度追究責任人的責任以及行政賠償等處理。審計工作要有特定的部門進行復核。我國依據對審計法和審計準則進行了統一的規范，各地審計機構要根據本地審計工作的實際情況建立與之相符合的審計執法程序。用制度的形式來規范每一個審計項目的全過程，并對整個過程實施全程跟蹤。根據審計項目的各個階段制定操作標準，來規范審計人員的審計行為。同時，審計組一面也要出具書面保證書，進一步保證審計工作始終嚴格按照審計程序進行，依法執行其審計監督功能。若出現違反法律法規的現象，應當負法律責任或行政責任。

四、建立客觀的評價體系，保證審計工作的獨立性

為保證經濟責任審計正常進行，取得客觀、公正的審計結果，要使審計工作獨立于其他管理。審計工作易受其他因素的影響而增加了審計工作的風險。我國《審計法實施條例》已經指出“審計機關中經費要單獨列項”。保證審計的獨立性，是提高審計質量降低審計風險的有效措施，應建立一套健全、客觀、公正的責任評價體系。通過評價體系，正確的分析審計工作，進一步降低審計評價的主觀性和隨意性。同時，還要針對同行業內不同工作崗位的不同特點，制定一套分類考核指標，并在實踐中不斷對其進行完善和修改。

要將傳統思想中對審計的獨立性所定義的單獨性進行更新。獨立性不同于單獨性。獨立性是審計的靈魂，客觀、公正都來自于獨立性。因為審計工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計風險。我國《審計法實施條例》已經指出“審計機關中經費要單獨列項”。保證審計的獨立性，提高審計質量，能夠進一步確保審計結果的公正、客觀。

五、科學的利用審計方法

對于審計技術，應該做到靈活運用，科學利用。傳統的審計法包括審閱法、核對法、順查法、逆查法，通過將傳統的審計方法與科學的審計方法，例如抽查與詳查、比率分析、經濟指標計算等，進行有機融合，再采取必要的計算機信息技術綜合的進行比較與分析，能夠得出更加正確的審計結論。

六、結束語

審計工作是為促進國家經濟發展服務的。規范經濟責任審計是為企業發展創造良好環境的重要先決條件。審計工作的目的在于嚴肅財經法紀，維護國家正常的財政秩序，我們在重視審計結果的同時，更應該規范經濟責任審計的過程，將審計工作的每個環節和所涉及到的各個方面，都做到嚴謹嚴密，嚴格按照審計程序依法執行審計監督職能，凈化企業財政環境，為企業的未來發展，創造良好的環境是我們的共同目標。

參考文獻：

[1]苗澤惠.以審計實施方案規范經濟責任審計行為，會計之友[J]，2011（08）

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一、內部經濟責任審計概念

內部審計協會將企業內部經濟責任審計定義為：企業內部審計機構對企業內部管理領導干部開展的經濟責任審計。企業內部經濟責任審計的對象，包括企業主要業務部門的負責人、企業下屬全資或控股企業的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）等。

二、開展縣局局長經濟責任審計的依據

國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號）《煙草行業經濟責任審計工作規定》：經濟責任審計是指對煙草企業或部門負責人在任職期間應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的對象，包括煙草行業直屬各企事業單位（含控股企業）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部），卷煙生產企業及縣級局（分公司、營銷部）等非法人獨立核算主體的主要負責人等。文件規定要開展縣局局長的經濟責任審計。

三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能

安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個縣級煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經營單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執法主體，承擔著轄區內煙草行業的內部專賣管理監督、市場監管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責，在縣局下設營銷部，作為縣局的一個部門，營銷部承擔了轄區內零售戶的客戶服務工作，客戶經理為客戶提供服務、品牌宣傳、市場分析等工作。作為縣局的負責人主要承擔了轄區內專賣監管、客戶服務、資產受托保管、所在單位安全等責任。

四、內部經濟責任審計的內容

經濟責任，是指企業內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。而在煙草行業在取得縣級煙草公司法人資格后，縣煙草局的財務開支模式發生巨大變化，全市只有一個卷煙倉庫，由配送中心統一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對由市局（公司）進行，縣煙草局只負責客戶服務。縣局的日常零星開支在備用金范圍內（一般不超過五萬元）支付，其他費用支出均到市局（公司）核報，市局（公司）轉賬支付。縣局局長的財務收支權限基本沒有。在這種模式下，按照經濟責任審計的定義：“是指企業內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務”是無法開展的，對于如何開展縣級局（營銷部）局長（經理）的經濟責任審計，首先了解縣級局負責人管轄權限，并依據市級局（公司）所賦予的權限范圍，再進行審計評價。基于縣局局長的職責，縣局局長的內部經濟責任審計的內容主要為：任期經營目標完成、專賣管理、資產管理、安全管理以及廉政建設等內容。

五、審計具體內容和方法

（一）任期經營目標完成審計

查閱相關制度、工作日志及會議記錄等，是否做到對卷煙市場信息的監測，實時把握卷煙銷量、庫存和市場價格的動態變化。檢查任期內市局（公司）下達的各項卷煙經營業績指標（如銷量增幅、重點品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業務預算是否有效執行；查看相關資料，檢查有無跨區銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分攤等任何形式的套購卷煙行為，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢的強買強賣行為等。

（二）專賣管理審計

專賣管理作為縣局（營銷部）主要職能，是審計重點關注的方面，主要審計內容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計單位專賣許可證管理相關規定，審查是否與專賣相關法規及上級文件政策相符；抽查一定數量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規定。2. 案件審理。抽查一定數量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡易程序的合理性；查看是否存在異常現象。3. 專賣罰沒財物的管理。查看專賣罰沒物品盤點表或相關資料，確認企業是否定期盤點，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實物，審查罰沒物品實物與臺賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據、處理程序是否合規；審查罰沒收入是否及時、足額上繳財政，有無截留、挪用、坐支現象；罰沒卷煙的處理是否合規；審查涉案物品銷毀依據是否充分，程序是否合規，手續是否齊全。4. 審查舉報費、專賣協同辦案費的列支手續；審查專賣辦案經費和打假經費列支的適當性。5. 市場監管。查閱相關內部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關工作計劃、總結、會議記錄等，查看是否建立并執行相關政法聯席會議、行政執法聯席會議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規和真假卷煙識別等專題宣傳活動；是否建立12313舉報電話臺賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關制度要求做好市場檢查、市場分析工作。6. 內部監管。檢查縣局專賣內部監管工作是否執行省局、市局專賣內管工作細則等相關制度，監管范圍是否包括對卷煙經營和工業企業促銷的監管。檢查監管對象是否明確、程序是否規范、記錄是否詳實。重點關注內部監管中出現違法違規行為的認定、報告、處理及整改情況是否符合相關制度規定。

（三）資產管理審計

縣局作為市局（公司）資產受托管理者，承擔著資產安全完整、保值增值的責任。主要審計資產配置是否按照市局（公司）的定額執行；資產采購是否納入年度預算；資產的保管是否得當；資產處置程序是否符合市局（公司）規定；是否定期或不定期對固定資產進行盤點，并形成盤點記錄，對固定資產進行抽查盤點，確定固定資產是否賬實相符；查看出租固定資產合同或協議，租金確定過程是否符合規定，是否能夠及時足額收取租金并將租金及時上交市公司財務。

（四）預算（定額）管理審計

了解縣局預算管理職責和權限，審查預算編制、調整、執行是否符合制度規定；重點關注有無預算外開支和超預算開支情況；結合市局（公司）預算，分析任職年度預算執行情況；通過查閱財務憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報銷費用情況。

（五）企業重大經濟決策及“八項規定”貫徹情況審計

1. 審計任期內“三重一大”執行是否符合國家有關法律法規及行業政策規定；有關決策的執行是否明確了具體的實施管理部門，是否進行了過程監管，其結果是否存在經濟糾紛或遺留問題，是否存在給企業造成損失浪費的現象。2. 檢查任期內執行中央“八項”規定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項規定精神情況，是否存在延期報銷招待費。

（六）執行國家法律法規、行業相關規定、內部控制制度建設、職務消費及廉潔從業規定遵守情況

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蘇州供電公司的多經企業在向系統以外的領域伸展，并取得很大的市場。它擔負著為主業分流人員，提高電力系統職工的收入的重擔，因為這些企業都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權。可以講，多經企業在系統內占著半壁江山，多經企業如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業的各級領導和我們內審機構應對多經企業重視的程度。

一、經濟責任審計是對法人及其代表實施監督、咨詢、服務的途徑

公司的全體職工通過投資入股成為多經企業的股東，但他們中間的絕大多數人不直接參與經營，他們將通過什么途徑依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權？任期經濟責任審計是主要的信息渠道。

1、實施任期經濟責任審計，進行檢查評價和驗證

多經公司的經營活動由職業經理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經營班子的工作，所投資公司可以長期存續經營，并實現企業價值的最大化。所以一般來說企業價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業價值最大化并不一定是經理們想要的，經理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅動下，他們或直接、或間接地要為自己服務。社會中介事務所對經理們的每一項活動是沒有辦法監督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內，職工作為股東也希望實施任期經濟責任審計，希望上級主管部門對多經企業派出審計小組對該企業的財務情況、經營情況、經營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業起到防護性和建設性的作用。

2、內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用

我們系統內有一支較強的內部審計隊伍，據以控制和保障所管理的多經企業的健康發展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內審機構，說明國家電網企業各級的高級管理人員對內部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質，去提高內部審計的工作水平。

由于內審人員和被審計企業同屬一個系統，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業情況，檢查和建議較能切合企業的實際情況，內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用。聰明的企業投資者理應主動請內審機構幫助檢查企業的內控制度和經營情況，對經營者的責任做出評價，對內部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經企業進行內部經濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。

3、蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司內部審計部門實施管理

為規范蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業務的管理，根據《國家電網公司經濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內部審計工作準則》等制度，資產投資有限公司根據董事會的決議將多經公司各單位內部審計業務委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統一歸口管理。內部審計業務委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業務的范圍包括：經濟效益審計；任期經營責任審計；內部控制的專項審計及調查；其它可委托的審計事項。這時內部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。

4、內部審計業務委托公司審計部實施的內容

蘇州供電公司審計部接受委托后，根據《中國內審協會具體準則》及其他相關審計法規，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關查證資料，并對審計結果的真實性、完整性、準確性負責。審計部在業務實施過程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發現的重大事項應及時向委托方匯報。

審計部應根據《協議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據委托方的要求同時出具管理

建議書。管理建議書應詳細披露審計中發現的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據需要進行后續審計，監督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經濟責任審計的做法和要點

我們對多經企業經濟責任審計應包含而且實際上正在實施如下做法和要點：

1、檢查管理層對股東的誠信度和績效

公司管理層必須對股東負責，制定有長期的公司戰略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續的評估。

2、檢查經理的薪酬

建立可信賴性的一種最有效的方法是使經理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長期業績表現掛鉤。電網多經企業經濟責任審計將管理層的薪酬和經營業績列表對增長幅度進行分析并提出報告。

3、檢查管理層在同股同酬是否公平

在所有的市場對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經公司應特別注意尊重少數股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質性損害的行為。

4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”

各個企業均應建立適當的“最佳行為準則”，使公司的董事和經理人員能據此對自身的行為進行規范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。在企業的同業對標中國家電網公司就建立了《國家電網公司企業負責人業績考核管理暫行辦法》，依據國家有關法律、法規及政策規定對所任命的企業負責人進行管理并強化其責任意識、約束其經營行為的管理方式，電網多經企業經濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規則的任何違反行為。

5、任期經濟責任審計應注重內部控制評價的作用

企業經營管理工作控制環境是整個內控系統的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎；監督位于頂端的重要位置，是內控系統的特殊構成要素，它獨立于各項生產經營活動之外，是對其他內部控制的一種再控制。企業有必要組織評估以直接監視控制系統的有效性，可以通過內審部門在經濟責任審計中對持續性的監控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。

我們公司近年來開展了國際比較和同業對標，在此過程中內審部門也在尋找先進的審計質量理念和提高審計工作質量的做法。不斷提高企業內部審計質量是必然的過程，它有利于內部審計的行業規范，增強內部審計的自我健康機制。我們把“執行《內部審計具體準則》，開展內部控制審計評價”定為內部審計同業對標的“最佳實踐”項目。期望通過內部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經濟責任審計項目實施中認真執行內部審計基本準則和內部審計具體準則，建立完善的公司內部審計質量控制體系，發揮內審在規范企業經濟行為方面的作用的觀點，為提高企業的內部控制水平和經濟效益作出努力。

6、任期經濟責任審計工作向投資效益審計延伸

多經企業任期經濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經企業內部審計由“經濟監督”向“價值增值”職能轉變的重要標志之一。內部審計的監督著眼點要放在促進企業加強企業治理，加強內部控制和提高資源效益上。目前內部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業法人治理結構，明確企業外部和內部的委托關系，培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部治理審計的需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。同時，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。

7、注重對公司治理和風險的檢查和評價

在新的內部審計定義下，內部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實現了整合。我們從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注情景規劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

三、內部任期經濟責任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用

公司的內部審計通過評價多經公司治理的好壞、評估企業內部控制系統的效率性等方面，為多經企業提供增值服務，它符合電網企業內審實踐和發展的要求。我們認為應順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動企業管理審計，甚至治理審計的更多發展。

1、委托內審對法人代表任期經濟責任審計會增加企業價值

我們要鼓勵國有企業職工投資的多經企業在任期經濟責任審計中引入以價值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經營管理者的任期經濟責任、相應的報酬與經濟增加值的效果掛鉤。

首先，內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內部審計創造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內部審計還會產生“威懾價值”，即無論內部審計是否發現了問題，但因為在公司管理結構設計中有內部審計的存在，因而，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加，它也是因為內部審計職能的存在才會得以實現的，這種威懾價值的實質也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據每個人的價值觀而定。但內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質疑的。

2、管理審計仍是經濟責任審計的重要方面

隨著科學技術日新月異的革命和經濟國際化的蓬勃發展，國企職工投資的多經企業不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業迫切需要對影響管理水平和經營業績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內審部門順應潮流，突破傳統的財務審計范疇，進一步深入到企業生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協助管理當局改善經營管理，提高經濟效益。因而內審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤的管理審計上，實際已經是內部審計對企業治理的邊緣化。

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在2013年11月，黨的十八屆三中全會審議通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確要求地方各級政府及其工作部門必須建立權力清單制度，“清單”二字自此深入人心，除決定中明確提及的“權力清單”外，“責任清單”、“廉政清單”等清單制度也隨之建立、規范并得以實施。但不難發現，無論是“權力清單”、“責任清單”還是“廉政清單”等清單制度，其主要目的均是加強和改進對主要領導干部的制約和監督，而在這些客觀而緊迫的制約和監督要求下，“經濟問題”往往是權力腐敗與失控的突破口，是領導失責與違紀的導火線。

因此，明確主要領導干部的“經濟權力”，按照權責一致的要求，建立“經濟責任清單”制度，對領導干部的“經濟問題”形成直接且具體的問責與約束機制，便成為當前中國社會黨風廉政建設和反腐敗斗爭中的重要抓手。

一、什么是經濟責任清單

《辭海》將“責任”詮釋為份內應做之事，若沒有做好，則應該承擔相應的過失。落實到主要領導干部，“責任”意味著崗位職責所賦予的任務，是其必須且應該主動履行的，與義務有著本質區別。

“經濟責任”對于領導干部而言，便特指由其擔任的崗位所決定的在經濟活動中必須有所為的事項，在公共委托關系的主導下，領導干部往往受托管理著國家的公共資源，而公共資源的合法取得、合規使用以及有效利用，作為領導干部在經濟活動中應該做好的份內之事，便是經濟責任。經濟責任作為眾多責任事項中的一部分，一經評價，沒有做好的同樣要求承擔相應的過失，即領導干部必須接受問責并處理。

而“清單”一詞最早出現在我國工業生產企業的物資儲備清單和工程造價領域的工程量清單之中，表示對內容的一種羅列方式。隨著各項業務活動和管理活動的日益深入和復雜，清單式的管理被作為一項管理制度予以明確，并作為當下的流行詞，被廣泛運用在各級政府部門的管理制度中，形成了“權力清單”、“責任清單”和“廉政清單”等清單制度。“清單”一詞在作為管理制度被運用時，不再僅僅表示對內容的列示，而是體現對特定事項的處理并使之井然有序的過程，更多地發揮著梳理、界定、公開并可評價的作用，具有明晰性、可操作性、可評價性和動態性等主要特征。

將清單式的管理模式引入領導干部的經濟責任，用清單來界定責任內容，并評價責任落實的效果，便是“經濟責任清單”的建立基礎，故“經濟責任清單”被定義為：運用清單管理模式，在公共資源實際分配的基礎上，針對不同領導崗位細分經濟責任內容，使得各項經濟責任明晰化、公開化、衡量化，并配套評價和問責機制。

二、建立經濟責任清單的可行性

（一）經濟責任制是建立經濟責任清單的制度基礎

經濟責任制在我國最初被作為一項制度提出，是在20世紀80年代的工業企業之中，表現為一種生產經營責任關系，隨著公司治理的理念逐漸滲透到國家公共領域，如何對公共資源進行更好地管理和使用就使得經濟責任制慢慢存在于我國的國家機關和其他國有主體之間。此時，經濟責任制的本質既表現為一種利益關系，即經營管理者受托管理和使用國家的公共資源，又體現為一種法律責任，即將經營管理者的權責同自身利害相關聯，嚴格考核和監督問責，基于此，經濟責任制提出了必須依法明確每一個崗位和個人的經濟權力和經濟責任，尤其是強化經營管理主體領導責任的客觀要求，以達到經濟效益并維持經濟秩序。以上，經濟責任制所體現出的權責一致、責任明確、落實到崗、領導負責等內涵要素，正可作為經濟責任清單的理論支撐。

（二）經濟責任審計是推廣經濟責任清單的技術手段

清單的建立不光需要制度的支撐，同時也需要有推廣的可能性。經濟責任審計作為一項具有中國特色的審計模式，從最初的廠長經理離任審計到承包經營責任審計，再到現在的領導干部任期經濟責任審計，在30多年的發展歷程中，經濟責任審計的內容被逐步確定為對領導干部本人在有關經濟活動中應當負有的經濟責任進行審計，并借以評價領導干部履行經濟職責的情況。換句話說，經濟責任審計的對象就是領導干部的經濟責任，審計的結果就是評價經濟責任履行的效果，審計的目標就是加強和改進對主要領導干部行使經濟權力的制約和監督，而這些恰恰就是經濟責任清單制度所要實現的內容、手段和目的。此外，在處理領導干部的經濟問題時，經濟責任審計必不可少的“定責”環節，即依法依規認定領導干部應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任，可以為清單的問責制度提供依據和參考，及時對發現的經濟問題進行責任追究和落實整改，杜絕腐敗問題的蔓延和再次發生。

三、建立經濟責任清單的現實意義

（一）經濟責任清單是深化權力監督體系的重要舉措

已多次在重要場合發表講話，強調要從黨和國家事業發展全局的高度出發，深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭，大力推進“把權力關進制度的籠子里”、“老虎、蒼蠅一起打”等嚴厲舉措，其目的就是要讓領導干部深刻認識到規范自身權力運行的重要性，尤其要慎用經濟權力。為什么都說管好權、看好錢才是防治腐敗的關鍵？深究其原因便是領導干部在行使手中的“經濟權力”時，雖知曉了哪些屬于“不可為”事項，但是卻缺乏必要的責任引導，無法把握“可為”事項的尺度和邊界。由此，制定科學合理、詳細明確的經濟責任清單，能夠讓領導干部自覺避免經濟權力尺度的人為擴張和邊界的刻意模糊，真正體現“經濟責任”的落實到位。

此外，經濟責任清單在發揮黨內監督作用的同時，也可以充分結合經濟責任審計，對領導干部的經濟權力進行審計監督，并全數公開清單內容，保障群眾百姓應有的知情權，努力搭建社會監督的有效平_，形成監督合力并增強監督實效。

（二）經濟責任清單是實現“法定職責必須為”的重要手段

黨的十八屆四中全會明確了“要堅持法定職責必須為、法無授權不可為，勇于負責、敢于擔當，堅決糾正不作為、亂作為”，這既是中央對權力和責任法治化的落實，更是對領導干部全面履職的客觀要求。建立經濟責任清單，其目的就是要確保領導干部在經濟活動中的責任能夠落實到位。對照清單，領導干部才可以對財經法紀規定的經濟責任主動認領，對隱蔽的責任事項主動公開，向社會公眾亮出“經濟責任家底”，真正實現清單之外無權力，清單之內必須為的政治要求。

但是，隨著我國反腐敗斗爭的深入推進和政府簡政放權的客觀要求，實踐過程中部分領導干部出現了“不插手就不犯錯”的消極思想，在放手經濟權力的同時，也刻意回避理應承擔的經濟責任，即所謂的為官不為。對此，經濟責任清單不能一成不變，而是要依據國家政策的改革與調整、財經法紀的立改廢實行動態管理，及時對照現行權力清單調增或調減責任清單的內容，給領導干部“加擔子”的同時也能適當“減減負”，確保經濟責任清單項目的合法性、合理性和有效性。

（三）經濟責任清單是加強干部管理考核的重要依據

實現干部清正，是反腐工作的基A，也是建設廉潔政治的重中之首，作為關鍵少數的領導干部應該明確自己可以干什么，應該干什么，特別是在充斥著金錢誘惑的經濟活動之中。經濟責任清單的提出對于提高領導干部廉潔從政的自覺性，無疑是一種制度創新。首先，領導干部的經濟責任內容利用清單樣式進行羅列，就如同黨內頒布的各類準則和條例那樣，對不同崗位的領導干部進行責任梳理和教育引導。其次，經濟責任清單關于領導干部是否能對其分內的經濟責任“盡責”的評價結果，可以作為干部考核和人才選拔的重要依據，即在注重廉政建設的同時也能緊抓勤政作風。此外，針對每一個領導崗位設置的經濟責任清單，能夠在追責和處理各類經濟問題時，有效地杜絕領導干部“吃大鍋飯”現象，用集體責任逃避個人責任，切實保證每一位領導干部能夠在其位謀其職。

如果說他律是手段，那么自律對于領導干部而言就是一份保護和尊重，領導干部自身也迫切需要一份關于所在崗位的經濟責任清單來更好地指導本職工作，明確落實“經濟責任”，幫助遠離“經濟問題”，主動做到積極履職和績效提升。

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[5]黃先耀.大力推進領導干部作風建設[J].求是雜志，2010（4）：37-38.

篇10

一、投資項目后評價介紹

（一）什么是投資項目后評價

投資項目后評價是在項目完成后，對投資項目的目的、執行過程、效益、作用和影響進行全面的、系統的、客觀的分析；通過對投資項目實踐的檢查和總結，確定投資項目預期的目標是否達到，項目是否合理有效，項目的主要效益指標是否現實；通過分析評價找出成敗原因，總結經驗教訓。

（二）投資項目后評價的主要內容

投資項目后評價分項目目標評價、項目實施過程評價、項目影響評價、項目持續性評價四部分。項目目標后評價主要是評定項目立項時各項預期目標的實現程度，并對項目原定決策目標的正確性、合理性和實踐性進行分析評價。項目效益后評價即財務評價和經濟評價，包括項目資產及負債狀況、項目財務效益情況、項目財務效益指標分析和項目經濟效益變化的主要原因等。項目影響后評價主要有經濟影響后評價、環境影響后評價、社會影響后評價。項目持續性后評價是指在項目的資金投入全部完成之后，項目的既定目標是否還能繼續，項目是否可以持續地發展下去。

二、投資項目后評價成果在領導干部經濟責任評價中的可行性

經濟責任審計已經不僅僅局限于財政財務收支審計，還包括了領導干部的重大經濟決策、企業經濟管理狀況以及與此有關的經濟效益、社會效益和環境效益情況。近幾年重大投資項目的決策情況逐漸成為各級審計機關關注的重點，對于重大投資項目的評價成為評價領導干部履行項目決策職責，承擔項目決策失誤造成投資損失責任的依據。

從投資項目后評價的定義和內容可以看出，項目后評價能夠確定項目預期目標是否達到，主要效益指標是否實現并能客觀、公正地評價項目活動成績和失誤的主客觀原因，比較公正地、客觀地確定項目決策者、管理者和建設者的工作業績和存在的問題，其成果與經濟責任審計中有關投資項目審計的要求是相符的。因此利用投資項目后評價的相關指標或結論評價領導干部在投資項目決策上的經濟責任是可行。

三、投資項目后評價在領導干部經濟評價中的應用

（一）將復核后的投資項目后評價中的相關指標數據引入審計報告中，形成經濟責任評價的證據支撐

對于投資效果差或者投資失敗的項目，要對這些項目的后評價報告中有關經濟效益、環境影響、社會效益的數據進行審核，審核無誤后，將對比數據或指標引入審計報告，形成有說服力的審計證據，支撐對被審計對象經濟責任的評判。

（二）利用已完成的項目后評價報告結論對領導干部經濟責任進行評價

根據項目后評價結論對于項目成功度評定為不成功或失敗的項目，要查看有項目有關的會議紀要、決策會議記錄，調查項目決策時是否遵循了相應的議事規則和有效的決策機制。

對于未遵循相關決策規則而由個人擅自決定的該類項目，被審計對象要評定承擔決策失敗的直接責任。對于遵循了民主集中制原則并經過集體討論決定的該類項目，被審計對象要評定承擔決策失誤的主管責任。

對于項目后評價中項目成功度評定為部分成功的項目，要區別不同項目。對于效益評價好而環境和社會效益評價差的經營性投資項目以及社會效益評價好而環境效益評價差的非經營性投資項目，就應當按照前述決策責任的認定原則，評定被審計對象承擔相應的直接責任或主管責任。

（三）對正在進行的項目后評價項目相關指標的應用

在實施經濟責任審計時，可能部分投資項目的后評價工作還未完成。審計人員可以根據被審計對象其單位所處行業的實際情況，針對項目的立項、概算、設計、施工、終驗、項目投產后等各階段的實際情況，套用計算正在進行的項目后評價中反映投資項目效益優劣的各項指標，并對各項指標進行分析，對于項目實施后帶來的收益結合項目收益期限與行業平均投資收益率進行對比，評判項目成敗優劣。對于失敗或部分目標未實現的項目，根據前述領導干部責任評定原則，評價其應承擔直接責任或主管責任。

四、利用投資項目后評價進行經濟責任評價應注意以下幾個方面的問題