導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇社會治理高質量發展，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國會計準則國際趨同戰略選擇的意義是深遠的。然而會計是環境的產物，運用同樣的會計準則能否產生可比的財務報告信息，依賴各國的審計準則、審計質量、監管機制和公司治理等方面的支撐環境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關的法律配套措施、加強對會計準則實施過程的監管，構建會計準則趨同的環境適應機制，才能保障會計準則趨同的實現。

一、公司治理中的會計

會計的發展是與經濟發展、尤其是企業組織的發展緊密相連的。會計準則的發展動力直接來自于股份公司的發展，而股份公司的基本特征是所有權和經營權的分離，形成了股份公司分權與制衡相結合的治理結構，即公司的所有者不直接參與公司資產的管理，公司的管理者經營管理公司不擁有公司資產的所有權。這種分權與制衡的治理結構，推動了會計準則的產生。作為不直接參與公司經營的相關利害關系人，如投資者，債權人等，為了解公司的經營狀況，必然要求具有統一準則的會計報表。所以，會計準則與公司治理密切相關，公司治理結構的變化，必然會推動會計準則的變遷。公司治理在全球的表現形態存在很大差異，而各國的會計準則也存在若干區別。隨著各國公司治理結構的趨同化，也促進了會計準則的國際化。

公司治理結構是一種對工商業公司進行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學和經濟學的角度分析，廣義的公司治理結構包括內部治理結構與外部治理結構兩部分。所謂內部治理結構，是指由股東、董事會和經理人員形成管理與控制體系。一般認為，外部治理結構包括：外部市場治理機制(即公司控制權市場和職業經理人市場)、外部政府治理機制(即政府對一、二級市場的管制)以及外部社會治理機制(即中介機構的信用機制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結構相對應，上市公司的會計信息披露也可以分為兩種類型，即面向內部用戶(如董事會、監事會、高級管理人員等)的內部會計信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權人、政府有關部門等)的外部會計信息披露。會計作為“當今公司治理結構的語言”(JoelSeligman,1993)日益發揮著巨大的作用。

目前直接研究會計準則與公司治理的文獻相對較少，大量研究文獻都是借助會計信息披露來考證公司治理與會計理論之間的關系，研究結論大都為：規范的會計信息披露能客觀、真實的體現公司治理目標，披露質量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內容和質量，兩者呈現互動關系，即會計信息披露推動公司治理優化，公司治理結構有助于會計信息的改進(朱小平、程昔武，2006)。對于上述公司治理和會計準則之間的互動關系，國外許多學者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國內研究的研究重點大多放在公司股東大會、董事會、監事會和高層經營者之間的制衡關系上面。筆者認為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學的公司決策才是公司治理的核心，應通過證券市場、產品市場和經理市場來實現外部治理的運作，從而實現從靜態的治理結構到動態的治理運作的轉變。

二、基于會計準則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報告中指出：安然公司倒閉后對會計準則的部分批評意見是錯誤的,2002年報告的財務報告問題從根本上看是公司治理失敗的結果。許多企業的失敗源于執行董事、非執行董事、審計委員會、注冊會計師、分析師、監管者、投資銀行和新聞記者的嚴重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準則制定者關注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權限不包括公司治理，因此透明的會計報告對于公司建立高效的監督機制顯得尤為重要。IASB2002在年度報告中呼吁：在完善會計準則推行會計準則國際化的同時，全世界的立法者們加強公司治理同樣重要。企業作為一個契約的結合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財務會計充當信息提供、管理會計和內部審計充當信息監督管理的角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具。會計與公司治理結構之間的關系是系統與環境的關系，系統要與環境相適應協調才能有助于系統目標的實現。因此，公司治理結構這一制度環境在很大程度上會影響會計信息的質量。如Dechow等(1996)發現，如果內部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長與總經理是同一人，或公司未設立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質量財務信息的披露。在公司治理理論中，特別強調“透明性”。透明性的要點是公開性、會計標準、遵守規則情況報告。這些要求都是針對信息披露的，而信息質量也會對公司治理構成約束。公司治理問題不僅關系到基礎會計信息質量的好壞，而且影響到注冊會計師執業獨立性的維護和審計質量的提高。國內外企業普遍存在的會計信息失真現象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計準則國際趨同效果的實現，無法保證會計信息的高質量。

三、會計環境與會計準則國際趨同

1996年SEC了關于IASC“核心準則”的聲明，在聲明中SEC提出了評價“核心準則”的要素，其中就是“高質量”。SEC對“高質量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國際會計準則的制定：未來的一種設想》的研究報告，也提出了構建高質量的會計準則的看法。每份高質量的會計準則必須做到：同基本的財務報告概念框架所提供的指導原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會計程序；清晰(不含糊)而全面。我們認為，全面的會計信息質量體系包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等。高質量的會計信息確實需要有高質量的會計準則保障，但在高質量的會計準則的環境中同樣會存在會計信息的失真。高質量的會計信息披露有賴于高質量的會計信息生產與高質量的治理結構的保障。會計準則國際趨同的實現是一個循序漸進的過程，在這一過程中完善會計準則和相應的會計信息披露與監督制度，只是為會計準則國際趨同的實現提供了一種技術上的保障。至于企業及與其存在利害關系的相關各方是否遵守、執行，主要取決于遵循行為所產生的成本與效益之比。換言之，當執行會計準則的國際趨同只是增加各相關利益集團的成本與風險時，可以預見各該利益集團將不會執行這些會計準則。理論上影響會計準則國際趨同實現的因素很多，我們將內部治理結構之外的統稱為“會計環

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導企業自愿提供高透明的會計信息；事后的懲罰機制，使得任何已經未遵循會計準則的嘗試，會因相關機構的嚴懲而事實上不經濟。我國資本市場在短短十多年的發展歷程中，暴露了很多因未遵循會計準則編制虛假會計信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會計準則與相關會計信息披露制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益激勵、公司沒有真正的治理機構、政府介入過多等。當然法律責任的缺失使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用，也是其中一個重要的解釋因素。實證研究也支持這種邏輯推論與現象觀察。Ball and Robin等對據稱都執行了國際會計準則的香港、泰國、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會計準則區分，這些國家(地區)應當提供高質量的財務報表；但如果按照當地經濟和政治環境對財務報表提供者所產生的激勵看，則所報告的會計信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發現，英、美法系國家的會計信息質量要高于大陸法系國家。其他很多研究都發現，在會計信息披露與法律責任之間存在著非常強的相關性。會計準則的國際趨同只是為高質量會計信息的實現提供了技術上的可能。只有當相關會計環境使得提供不透明會計信息地預期收益為負時，會計高透明度的實現才成為必要。因此，盡快要盡快構建會計準則趨同的環境適應機制。

四、公司治理、會計環境與會計準則國際趨同的邏輯關系

我們分別研究了公司治理與會計準則(會計理論)、會計環境與會計準則之間的邏輯關系，那么公司治理、會計環境與會計準則趨同之間的邏輯關系如(圖1)所示：規范的會計信息披露能客觀、真實地體現公司治理目標，披露質量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內容和質量。兩者呈現互動關系，即會計信息披露推動公司治理優化，公司治理結構有助于會計信息的改進；會計準則的國際趨同只是為高質量會計信息的實現提供了技術上的可能，盡快構建會計準則趨同的環境適應機制，才能保證會計準則趨同效果的實現；公司外部治理結構包含在會計環境之中，因此會計準則趨同與會計環境也可以說存在同樣的互動關系。公司治理、會計環境與會計準則國際趨同的邏輯關系見(圖1)。

五、我國會計準則國際趨同的實現路徑

新的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系。但要使企業按照新準則體系的要求提供透明度高、可比性強的會計信息，需要企業、政府及監管者、中介機構及其他利益團體的積極配合與共同努力。

(一)進一步完善公司治理結構在明晰產權、完善公司治理結構、建立報酬和業績相對稱的激勵機制、大力發展機構投資者等原有的關于公司治理研究基礎上繼續完善和深化；加強對于公司治理信息披露制度的管理。我國這幾年在完善公司治理以保證會計信息質量方面取得了較大成績。2001年證監會了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，要求所有在我國境內上市的公司聘任適當人員擔任獨立董事，其中至少包括一名會計專業人士。在證監會頒布的《上市公司治理準則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續信息披露和公司治理信息；加強包括財務總監(CFO)在內的會計隊伍的建設。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個公司的財務信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結構政策、資金政策等，這不僅是公司治理結構的內容，也可能是公司治理的結果，幾乎涉及所有利益相關者的利益問題。

(二)完善會計準則相應體系 建立財務會計概念框架體系。從國際經驗看，高質量的會計準則需要構建財務會計概念框架體系，概念框架是制定會計規范的概念依據；補充和修訂會計準則內容。僅就會計準則本身而言，國際趨同除了面臨著語言轉換問題、準則及結構過于復雜問題外，還應根據新情況新問題進行及時修訂。如新的金融產品陸續推出，迫切要求對相應會計審計準則體系進行補充、調整和完善，尤其對于投資者而言，金融產品的價值如何計量、相關損益如何計算都十分重要。

(三)全面推進會計和注冊會計師人才培養體系 高質量的會計準則需要好的執行，新的會計準則給財務報表信息是用者提供的信息更加相關，但可靠性明顯降低，這就要求會計工作者具有更高的專業判斷能力。因此要加快培養一批熟悉國際規則、精通業務、善于管理的會計領軍人才，為會計事業和市場經濟的發展做好人才保證；進一步完善注冊會計師行業管理體系。健全規章制度、加強部門之間的合作，努力改善行業執業環境，加強對執業質量的監督和檢查。同時全面加強誠信建設和執業道德教育，構建行政監督指導，行業自我管理、社會監督約束協調發展的管理模式和運行機制。

(四)上市公司應制定實施新會計準則的計劃與措施 管理層與財務人員應馬上進行新會計準則的培訓，否則到新準則正式實施時就失去了主動調整本企業的機會。修訂本企業的會計手冊，制定本企業的指導措施，針對本企業新舊準則的差異，做好調整準備；重新設計企業的會計信息系統、會計科目、會計報表的編報系統等。充分估計新準則對本企業的影響，如果新準則可能會導致本企業利潤大下降或上升，企業應做出事先的公告；針對金融工具建立內部控制制度，做好公允價值計量的準備工作。

篇2

1、引言

我國產品質量問題一直困擾著消費者，同時也困擾著企業。國家為此做出很多努力，制定了不同產品的技術標準。政府部門嚴厲打擊假冒偽劣產品，這些年產品質量也穩步提高，但還是不時發生嚴重的出口質量事故。如何建立一套完善的社會經濟制度，來化解風險、減少質量事故是一個重要課題。首先要加大企業在產品質量責任事故中的責任，加大生產有缺陷產品，對消費者造成損害的企業處罰力度，加大企業對消費者賠償的額度。如此可能企業沒有足夠的經濟實力賠償消費者和接受政府的處罰。此時可以通過產品質量責任保險解決，一方面化解企業風險，使企業度過難關，另一方面，能夠保障受到損害的消費者得到應有的賠償。產品質量責任又稱產品侵權損害賠償責任，是指經科學技術手段生產或加工的產品，在該產品進入市場流通領域后，因該產品具有缺陷而致他人人身或者財產受到損害的，應由該產品生產與銷售環節中的諸多相關人對受害人所遭受的損害承擔的賠償責任。那又產生新的問題，企業購買產品質量責任保險，是否會放松質量管理，不努力提高產品質量，不減少產品質量缺陷？良好的產品質量責任保險機制可以解決這個問題，而且會促進企業進一步地提高所生產產品的質量，減少產品質量缺陷。本文將詳細分析論證產品質量責任保險是一個很好的質量治理機制，能夠提高產品質量、減少缺陷，能夠保護消費者的利益，能夠提高經濟效率，能夠改善社會福利。

為使企業提高產品質量、提高產品安全，應建立為大損失的小概率質量責任事故風險提供有效的激勵機制。對于這一問題，西方學者已有系統論述。Calabresi（1970）認為：事故法不是作為單一的學科來講授和思考。他的分析集中于減少直接成本以及法律避免事故的兩個途徑：即特別威懾和一般威懾，兩種威懾方法都有局限性。特別威懾需要社會對每個行為進行評估、監督和懲治，導致更大的成本。實行一般威懾的難點在于事故成本需要在對事故負有責任的多種行為之間分配。Calabresi同時認為保險因使行為人對特定危險行為免于承擔責任而減損了一般威懾的效果，但保險并非使一般威懾不起作用，而是需要具有想象力的政府政策來使保險運作得更好，比如費率補貼，提供風險分類定價激勵等。Steven shavell（1982）認為責任保險不會對侵權責任的歸責原則產生不利影響，盡管購買責任保險改變了歸責原則構建的激勵機制，但在一個競爭市場中銷售的保單會提供一個合適的替代激勵來減少事故風險，換言之，政府對競爭的責任保險市場進行干預不利于社會的整體利益。Gary T.Schwartz（1990）從事故受害者補償的角度分析責任保險的作用，從對受害者進行補償的社會政策考慮，被告在以下幾種情況下具有損失承擔能力：被告是符合“深口袋”特性的財力雄厚的法人團體；被告是一個商業集團，能通過提高產品價格將損失轉移給廣大的消費者；具有最低償付能力，通過購買責任保險來分攤損失。如果侵權法的主要目標是對受害者的損失補償，責任保險就是其中必要組成部分，尤其在產品責任領域，法庭也愿意將損失轉嫁的好處擴大到盡量多的事故受害者。威懾是侵權法的一個目標，即使沒有保險，侵權法也會成功，但其成功也僅限于威懾。

上述研究都從微觀層面，也就是企業的角度做質量責任事故的成本及風險分析，論證產品質量責任保險的作用機理。本文將從宏觀的角度，也就是從國家質量治理的角度，從社會福利的角度來研究產品質量責任保險的作用機理。下面將詳細論證產品質量責任保險是有效的質量治理方式。質量治理不同于質量管理，從社會的角度，研究相關機制系統各個利益主體共同完成一項職能，力爭實現社會福利最大或社會效率最高。在公共管理領域，治理的概念是20世紀90年代在全球范圍逐步興起的。治理（Governance）是一個比管理（Management）更加廣泛深入的概念。在治理的各種定義中，全球治理委員會（Comtmssion on Global Govemance）的定義被廣泛引用：治理是或公或私的個人和機構經營管理相同事務的諸多方式的總和。它是使相互沖突或不同的利益得以調和并且采取聯合行動的持續的過程。它包括有權迫使人們服從的正式機構和規章制度，以及種種非正式安排。而凡此種種均由人民和機構或者同意、或者認為符合他們的利益而授予其權力。其他重要的表述還有詹姆斯?N?羅西瑙：治理是通行于規制空隙之間的那些制度安排，或許更重要的是當兩個或更多規制出現重疊、沖突時，或者在相互競爭的利益之間需要調解時才發揮作用的原則、規范、規則和決策程序。格里?斯托克定義：“治理的本質在于它所偏重的統治機制并不依靠政府的嗤和制裁。治理的概念是，它所要創造的結構和秩序不能從外部強加；它之所以發揮作用，是要依靠多種進行統治的以及互相發生影響的行為者的互動”治理有四個特征：治理不是一套規則條例，也不是一種活動，而是一個過程；治理的建立不以支配為基礎，而以調和為基礎；治理同時涉及公、私部門；治理并不意味著一種正式制度，而確實有賴于持續的相互作用。

2、作用機理分析

綜上所述，質量治理就是全社會共同參與提高產品質量，減少質量缺陷的機制與過程。產品質量是社會經濟的重要因素。涉及社會各個層面。包括企業、用戶、政府、第三方機構等等，下面逐一分析其在質量治理中的功能與作用。

2.1企業

企業是產品的生產者，是產品質量的直接責任人。提高質量是企業的目標之一，但企業最重要的目標還是利潤，利潤最大化或成本最小化是企業的最終目標。因此企業是在保證產品質量的恰當水平上追求利潤最大化，而在一定水平之上提高質量，其邊際成本是遞增的，因此提高產品質量的成本較高，超過相應收益，企業沒有動力進一步提高質量。見圖1。社會質量水平最優點是A，此時投入產出相等。而企業質量水平的最優點是B，此時的利潤最大，在B點之上再提高質量投入的成本大于產品質量提高所帶來的收益。此時企業可能通過社會公關、媒體廣告等措施更能帶來直接的收益。

另一方面，一旦發生大的質量事故最終損失是有各級政府承擔，所以企業并不承擔這部分成本。因此，企業也沒有動力進一步投入資源提高產品質量，以減少產品質量責任事故。

但提高質量最終還是靠生產產品的企業，其掌握進一步提高質量的技術和更多的產品相關信息。因此需要一種外力來促使企業提高質量到達社會最優水平。這種外在的力量需要一種良好的質量治理機制來保障完成。下面分析這種潛在的外在力量是什么。

2.2用戶

用戶也就是產品的消費者，是產品質量的最終檢驗者，也是產品質量責任事故的承受者，因此用戶是質量問題的受害者和質量提高的受益者。其質量監督意愿最迫切。但其每個消費者消費有限，因此不會投入太多的時間精力及經濟成本去監督質量提高。同時，單個消費者受到專業知識、檢驗能力的限制，也很難發揮實質性的作用。因此用戶面對低質量的產品時往往采取以下措施，一是放棄消費該產品，也就是用腳投票，用腳維權；二是投訴相關部門，依靠政府力量或社會力量維護自己的利益；三是忍受產品的低質量。

2.3政府

政府有意愿提高產品質量，也強烈希望減少質量責任事故，而且也有權利制定相關制定。我國出現大規模的產品安全問題或事故時，通常都由政府直接介入，開展相關的處理與賠償事務。這種做法的弊端逐步凸現。但是政府要管的事情很多，也缺乏相應的專業能力。隨著政府職能的轉變，政府最重要的功能是維護社會與市場發公平，更應注重規則的制定，相應的具體功能也應該由社會來完成。

2.4第三方檢測評價機構

質量方面的第三方機構，如質量檢測機構、質量評價結果，具備相應的專業知識，具備很強的鑒別能力，但要有收益維持運營和利潤。這就涉及應該誰委托檢測、誰付費的問題。生產者付費存在問題，一方面生產者不會主動付費去檢測，預期檢測結果對自己不利，可能就不花錢委托檢測。另一方面，檢測機構為了留住客戶或吸引客戶，很可能報告對委托客戶有利的檢測結果。如果消費者付費，也存在問題，消費者比較分散，委托成本會非常高，以集體委托的話，消費者群體又很難組織。如何將第三方檢測評價機構納入到質量治理發框架來是一個值得研究的課題。在質量治理中引入保險公司是一個有效的解決方案。

2.5保險公司

保險公司本身就是經營風險的，收取保費，幫助投保人化解風險，度過難關。從這個角度講保險公司可以幫助生產廠商應對產品質量責任事故。另一方面保險公司要對投保的產品質量責任負責，因此，其對產品質量的要求與消費者一致，利益方向是一致的。保險公司面對眾多投保產品，有規模效應，可以實現專業化的產品質量檢測評價模式。另外保險公司本身就有對整個社會及其各個環節進行調節和控制的社會管理功能，包括社會保障管理、社會風險管理、社會關系管理及社會信用管理，是現代經濟社會運行的重要部門。產品質量責任保險在質量治理中的作用首先表現在保險定價機制上，保險公司會供給投保的產品質量收取企業的保費，質量高、缺陷少，保險費率會低，反之，保險費率會高。因此，企業為了少交保費，會進一步提高產品質量。另一方面，保險公司為了降低保險的道德風險，減少賠償發生的概率和賠償額度，會監督企業保證產品質量，保險公司會聘請或直接建立專業的質量檢驗檢測機構，檢測投保產品的質量，提高檢測的可信度、可靠度。

3、產品質量責任保險實施分析

在質量治理的過程中引入質量責任保險是一個有效治理質量，提高產品質量水平，減少質量責任事故的有效機制。不僅可以提高保險公司以及相關的第三方檢測評價機構監督企業產品質量積極性，而且在發生產品質量責任事故時能夠幫助企業度過難關、救助被產品傷害的消費者。因此是一個多贏的社會治理機制。但是，目前產品質量責任保險在中國推廣實施還有一定的困難。首先是企業質量責任保險需求不足。企業投保意愿不足。一是相關法規不健全，企業質量責任不明確，許多質量責任事件，消費者沒有訴訟，或者訴訟得不到賠償，或賠償很少，因此企業購買保險不經濟。發生大的質量責任事故，企業通過轉移資產、或者倒閉逃避賠償責任。特大事故由政府救助賠償受害消費者。因此產品質量責任保險需求不足，由圖2中的D0變為D1。

其次，保險機構質量責任保險供給也不足。保險公司供給不足，首先產品責任保險，涉及產品繁多，質量責任風險千差萬別，險種開發復雜，定價困難。因此需要尖端的專業技術人才，需要企業的數據積累，需要產品質量、性能的掌握與積累，這都需要一個過程，所以目前有效供給不足。另一方面由于需求小，因此研發運行成本分攤較大，也是有效供給不足的一個重要原因。供給由圖2中的理想的S0變為當前的S1。

這種需求供給都不足的情況下，制約了產品質量責任保險的推廣。也該社會帶來是損失。社會福利損失。由于保險市場的存在，給全社會帶來的福利為：

如果是健全有效的產品質量責任保險市場，正常的供給曲線是D0，正常的需求曲線是S0，有效的產品質量責任保險市場給社會帶來的福利是三角形ABC所圍成的面積。而由于供給需求都不足，社會福利縮減為三角形abc所圍成的面積，大大地降低了社會效率。

企業，個人、國家多方面的受到產品質量責任事故的困擾。產品質量也難以進一步提高。解決方案：一是從需求方面著手，是本該有的需求釋放出來。需求不足的一個原因企業產品責任承擔不夠，因此政府需要從法律方面明確、加大企業的質量責任。企業要對其產品的缺陷等質量問題帶來的消費者損害承擔責任。另一方面，企業對惡性質量責任事故存在僥幸心理，認為一般不會發生，萬一發生政府也會出面救助。因此，以后類似事件政府要出面救助，但成本應由責任企業承擔即政府不再應買單。如此，企業就會以市場的方式解決問題，一方面進一步提高產品質量、減少缺陷；另一方面，企業購買質量責任保險，預防風險。另一方面從供給著手，引導扶植保險企業發展產品質量責任保險。企業受到人才、技術、經驗等有效，質量責任保險供應成本較高，因此政府要給以一定的幫助與支持。比如研發經費補貼，政府對相關險種的研發給予經費支持；對相關險種的保費收入給予一定的稅收優惠；在保險研發高端人才的培養和引進方面給以政策支持；在數據積累等能力建設方面幫助協調等等。

篇3

會計信息應該具備可靠、相關等特質，也就是會計信息的基本特征。會計信息的質量特征主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、要性、謹慎性和及時性等，其中可靠性和相關性是主要的特征，也是投資者進行投資決策最需要考慮的主要方面，因此本文將會計信息質量定義為財務報告所計量和披露的會計信息的相關性和可靠性的特征。

企業非效率投資主要表現為投資不足和過度投資兩種形式。本文把投資不足界定為：企業主動或被迫放棄一些能提高企業自身價值、凈現值大于零并與其自身成長機會相符的投資項目；本文把過度投資界定為：企業的投資與自身的成長機會和能力并不相符，但還是選擇了一些凈現值小于零的投資項目。

二、企業非效率投資產生的根源

（一）委托與非效率投資

現代企業理論認為企業是一組契約關系的聯結，由于環境的復雜性、信息的不完全和不對稱，這一組契約并不能保證契約的各方完全按照契約的約定進行工作。企業的投資行為將會影響企業價值，導致企業這樣一組契約關系聯結的改變，契約關系聯結的各方則會從自身利益出發來影響企業投資活動，獲取自身利益最大化，從而導致了企業非效率投資行為的發生。

（二）信息不對稱、融資約束與非效率投資

將信息不對稱理論引入到資本投資活動中，也能合理的解釋非效率投資的行為。融資約束理論是基于信息不對稱理論提出的，該理論認為由于資本市場是不完善的，管理者掌握的信息比投資者更具有優勢，投資者只能根據管理者的決策判斷公司價值，信息不對稱使得信息缺乏者也就是外部投資者為了維護自己的利益而要求公司為使用的外部資金支付額外的費用，這必然導致外部融資的成本顯著高于內部融資的成本，從而企業管理者在融資時更傾向于內部融資，導致融資約束的發生。充足的現金流是企業投資的保障，當企業有一個良好的投資機會，卻因為融資約束而無法獲取足夠的資金，企業將不得不放棄凈現值為正的投資項目，從而導致投資不足。

三、會計信息質量治理企業非效率投資的機理分析

（一）會計信息質量對非效率投資的治理：基于會計信息在資本市場上的功能

高質量會計信息作為一種反映企業內部交易狀況的重要信息，通過緩解資本市場上信息不對稱，幫助投資者正確定價，減少了企業融資成本，從而達到了對企業非效率投資的治理。具體而言，會計信息質量在資本市場上緩解信息不對稱，治理企業非效率投資的機制主要有以下兩個途徑：（l）高質量會計信息能?蛟黽又と?市場的流動性和降低投資者估計未來收益時考慮的風險水平，降低企業權益融資成本，從而治理企業因股票融資時導致的非效率投資。（2）高質量會計信息能夠緩解企業債務融資時的信息不對稱，降低企業債務融資成本，從而治理企業因采用債務融資時導致的非效率投資。

（二）會計信息質量對非效率投資的治理：基于會計信息在公司治理中的功能

篇4

        公司治理又稱為公司治理結構或公司治理機制，是在現代企業發展，所有權與經營權相分離的情況下，用來解決其產生的委托—問題。公司治理的實質就是有關公司的權利安排和利益分配的問題。

        會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果、現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理、滿足國家宏觀調控、優化社會資源配置、服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

        一、公司內部治理結構對會計信息質量的影響

        1.股東大會對會計信息質量的影響

        具體而言，體現在股權的高度集中還是股權的高度分散上。在股權高度集中的情況下，很可能產生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經理層在更大范圍內接受多元化產權主體對企業經營活動的監督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當中。在股權高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監督經理層的執業行為是否按照股東的利益而行動。在股權高度集中與股權高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質量的會計信息是難以形成與索取的。

        2.董事會對會計信息質量的影響

        董事會一般由執行董事和非執行董事構成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經理層披露高質量的會計信息是不可能的。而非執行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質量信息的披露，但其作用未必得到真正的發揮。因為他們在公司中沒有顯著的經濟利益，缺乏發揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執行董事，直接受執行董事控制，難以發揮有效的作用。

        二、公司外部治理結構對會計信息質量的影響

        1.市場對會計信息質量的影響

篇5

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-174-02

近年來，會計信息失真案例屢屢發生，不僅損害了投資者的利益，也影響了我國資本市場的健康發展。剖析每個會計信息失真案例，不難發現，公司治理結構不完善是每一家發生財務舞弊公司的共同原因。因此，有必要研究公司治理結構與會計信息質量的互動關系，從公司治理的完善來探討提高會計信息質量的措施，同時依靠高質量的會計信息來完善公司治理結構，使兩者相互促進，相互完善，最終形成一種良性循環。

一、公司治理與會計信息質量兩者的相互關系

（一）高質量的會計信息為完善公司治理結構提供依據

公司治理結構的運行與完善需要會計信息，高質量的會計信息為利益相關者之間的產權博弈提供了依據，對公司治理結構的完善起著重要作用。

1.高質量的會計信息有利于企業控制權的優化配置和有效執行。公司控制權的安排是一個動態調整的過程，但在一定區間內又保持相對穩定，是一種狀態依存權。假設X是企業的總收入，V是股東最低預期收益，W是應支付的工人的工資，R是債權人的合同收入（本金加利息）。若W+R＜X＜W+R+V，股東在公司治理結構中居于主導地位；若W＜X＜R+W，則債權人處于主導地位；若X＞W+R+V，管理層是公司治理結構的主導者。股東、債權人、經理層為了各自的權與利，以談判的形式對公司控制權進行博弈，而會計信息就是三方談判的“砝碼”。會計信息質量越高，談判的效果越好。因此，會計信息規定著控制權配置的各個區間的邊界。當三方都掌握了客觀、及時的會計信息時，三方之間的控制權分配將趨于公平。若任何一方擁有更多的控制權，其他兩方就會聯合起來，通過談判的方式，為自己獲取公司治理的控制權，從而使得三方控制權又趨于和諧。只有使剩余控制權達到對稱，公司治理結構才是高效益的。因此，高質量的會計信息能夠完善控制權并使其得到有效執行。

2.高質量的會計信息有利于完善激勵機制。由于現代企業治理權與所有權的分離，委托人需要依靠管理人員提供的會計信息來實現委托人的預期效益，而管理人員作為理性的經濟人，也必然會追求自身利益最大化，這就形成了一對矛盾。為了使正確、及時的會計信息在公司治理層與管理層之間流暢地傳播，激勵機制是一種有效的解決辦法，因為股權激勵是員工薪酬的一個重要組成部分。為了更好地激勵管理層，治理層在評價實施后的公司業績與市場反應后，選擇適當的時機對激勵方案進行變更，使得激勵機制不斷地得到完善，而所有的完善過程都依賴于會計信息。高質量的會計信息能夠準確、及時地反映激勵方案的效果，降低管理人員與委托方信息的不對稱，從而達到最優的激勵機制。

3.高質量的會計信息有利于監督和評價公司內部治理。在委托方將公司治理權交付給管理人員后，為防范管理人員為追求自身利益最大化而損害公司利益情況的發生，委托方需要對管理人員進行事前、事中以及事后的監督與評價，其中監督、評價的依據就是會計信息。高質量的會計信息能夠正確評價管理人員的工作表現，從而為激勵機制的設計提供參考。現實中，管理人員根據公司經營情況，定期編制中期財務報表和年度財務報表，委托方根據這些報表與其他會計信息對管理人員進行事中監督并進行決策。同時，委托方根據對外披露的會計信息對管理人員進行事后評價，會計信息質量越高，評價越準確，這樣就有利于雙方下一次對控制權分配總是進行談判。

此外，會計信息不僅有助于公司內部治理中的內部監督，還有助于外部信息使用者對公司治理結構進行監督和評價。報表使用者依靠閱讀財務報告獲取相關會計信息，以此作為投資決策的依據。高質量的會計信息能使報表使用者充分了解并正確評價公司治理情況，這在一定程序上增強了投資者對企業的信任，有利于企業進行融資。

（二）規范的公司治理是高質量會計信息的環境保證

在公司治理理論中，特別強調“透明性”，透明性的要點是公開性、會計標準和遵守規則情況報告。從這三個要點可以看出，公司治理的透明性要求披露高質量會計的信息。

1.公司內部治理對會計信息質量的影響。完善的內部治理既可以保證公司控制權要在管理層與治理層之間的分配，又可以保證管理層向股東大會、董事會、監事會和外界披露高質量的會計信息，減輕信息的不對稱程度。董事會在公司內部治理中處于核心地位，其職責是選聘公司經理并確定報酬契約和報酬結構，同時監督公司經理的經營活動，以確保公司財務信息的真實性。因此，董事會制度是否完善對財務報告質量有著直接的影響。許多實證資料表明，加強董事會的工作效率有利于提高會計信息質量，抑制財務舞弊的發生率。但由于外在條件的不確定性以及信息在公司內部治理各方之間的不對稱，一旦管理者發現造假的收益大于成本，造假行為就可能發生，所以治理層要對管理層進行監督，保障會計信息的質量。

2.公司外部治理對會計信息質量的影響。公司外部治理結構主要包括資本市場、經理市場、控制權市場及獨立的社會中介機構。成熟的資本市場、經理市場、控制權市場會給管理層帶來無形的壓力。資本市場中的資本是稀缺資源，當投資者發現并預見到被投資公司有經營不善的的情況時，他們就會抽離資本轉而投向其他方向。同時，職業經理人在經理市場的聲譽也會一落千丈，嚴重影響其職業生涯。所以在其他條件不變的情況下，外在的無形壓力會迫使管理層充分披露高質量的會計信息。社會中介機構，如會計師事務所、資產評估機構作為獨立的第三方，有責任和義務對公司披露的會計信息的真實性、相關性、可靠性等進行審查、評價，為社會公眾提供客觀、公正的結論，這樣可以有效發現財務舞弊行為和虛假會計信息，從本質上提高會計信息質量。

二、我國公司治理存在的問題

（一）不合理的股權結構影響會計信息質量

我國現有的大多數上市公司是由國有企業改制而來，其股權結構表現為：國有股股東是大多數上市公司的唯一大股東，非流通股在公司股本中的比重相當大，股權相對集中于第一大股東，高度集中于前五大股東，股權結構不均衡。國有股“一股獨大”的畸形股權結構使得公司治理失靈，從而導致了各種違法違規行為。由于國有股的股東是唯一大股東，國有股的代表在股東大會上享有絕對的話語權，甚至還可以通過提名董事、監事的途徑，進一步控制董事會和監事會，過大的權力使得公司組織機構無法對內部人實施有效約束，進而無法規范運作。再者，國有股股東僅是國有資產的管理者，而非所有者，缺乏對國有資產保值增值的高度責任感，這樣極易導致國有資產在經營方面出現問題。而對中小股東，由于流通股在股本中的比例較低，他們往往會選擇“搭便車”，致使公司外部治理機制的控制權市場、職業經理人市場等失效，影響了會計信息的質量。

（二）內部責任劃分不清削弱了會計信息質量的控制力

在現有的公司治理結構下，董事會下設的獨立董事制度與監事會制度存在重疊與沖突現象。我國證監會先后了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（2001）、《上市公司章程指引》（1997、2006），其中規定了獨立董事的職權范圍，并將監督職責作為獨立董事的主要職責。同時，在我國的《公司法》中也明確規定，監事會專司公司監督職權，其監督范圍包括公司財務和業務執行，受其監督的人員涉及董事會及其成員和經理等高管人員。從上述規定可以看出，兩者都以公司的財務檢查監督為核心內容，都有權監督董事經理的行為，都有權提議召開臨時股東大會。將財務監督權同時授予兩個機構，勢必造成責任不清。一旦在財務方面發生問題，兩個機構之間容易出現“踢皮球”現象，誰也不愿意管，誰也不愿意負責。這樣的治理結構會影響會計信息的生產與傳遞，影響會計信息的控制力。

（三）管理層激勵機制不足影響會計信息的保障力

近幾年來，我國公司激勵機制不斷得到完善，在提高公司的整體業績上取得了一定的效果，但實施中也存在著一定的問題，主要集中在以下幾點：一是非報酬激勵多于報酬激勵，經理的報酬與公司業績相關程度不高，這樣就挫傷了經理的積極性；二是績效考核體系不健全，往往以短期經營業績為考核指標，沒有考慮到與企業運行環境相關的外生變量和長期經營業績，這樣會使得處于會計信息優勢地位和管理層更愿意冒險操縱會計信息，損害會計信息質量；三是在實施股權激勵的上市公司中激勵設計不完善，用于激勵的股票數量、價格、激勵方式、范圍等存在不合理，從而影響公司的經營業績和會計信息的保障力。

（四）公司外部治理不完善，會計信息質量保證機制失靈

公司外部治理主要有市場機制、社會機制、行政機制。如果說公司內部治理是會計信息質量的第一層保障，那么公司外部治理就是其第二層保障。公司外部治理主要存在以下問題：首先，我國的股票市場定位存在問題，許多國有企業通過美化財務報表來籌集資本，嚴重損害了會計信息質量和投資者的利益，這使得大家普遍認為國有企業上市是為達到“圈錢”目的，而不是將上市作為最有效的融資渠道。其次，我國近幾年發生的審計失敗案例，使注冊會計師的公信力受到挑戰，注冊會計師失職甚至參與會計舞弊，從而助長了一些企業的違規行為，使會計信息質量得不到保證。

三、對完善公司治理結構提高會計信息質量的幾點思考

基于上述公司治理與會計信息質量的互動關系和我國公司治理存在問題可以看出，會計信息質量的高低在很大程度上受制于公司治理結構的完善程度，因此，必須采取以下措施。

（一）完善公司內部治理結構是提高會計信息質量的必然要求

1.構建和諧的內部治理，建立企業所有權制衡機制。應劃分內部治理主體的職能范圍，尤其是獨立董事和監事會兩者的職能范圍。獨立董事為履行其他職能需要了解公司財務狀況的，有權查閱公司的財務會計資料或聘請中介機構制作財務報告等，但不以財務監督為目的。基于這一思想，獨立董事應對董事會決策的正確性、合理性承擔責任，而監事會則對財務信息的可靠性、相關性承擔責任。同時，在完善公司治理制度中建立企業所有權權衡機制。為維護自身利益，各內部治理主體會通過談判方式爭取所有權份額，從而通過一種公平的競爭方式合理配置公司所有權，達到公司治理的優化目的。

2.整合內部控制與公司治理，擴大公司治理范圍。整合內部控制與公司治理既是必要的，也是可能的。一方面，內部控制為公司治理提供執行的基礎。公司治理主要側重于由股東、董事會和監事會行使監督和激勵的權力，處于企業控制的較高層次，而內部控制側重于企業業務系統的控制，解決企業具體活動中產生的問題，處于企業控制系統的較低層次。在實施公司治理結構時，控制權的配置必須由內部控制來約束，對董事會、管理層的監督評價也依賴于內部控制的執行結果，設計、實施激勵機制也是依靠內部控制體系來實現的。另一方面，公司治理又影響著內控的建立與運行，公司治理的失效會增加管理層進行造假的可能性，影響內部控制的效果。

整合內部控制與公司治理的大致思路是統一內部控制與公司治理的核心目標，利用兩者的交叉點，設計一套綜合的操作流程。董事會是公司治理與內部控制共有的主體，可以以董事會為切入點，綜合利用公司治理與內部控制的相類似和可關聯的部分。首先，將兩者的核心目標設定為企業價值最大化，基于此目標，董事會需要對公司經營和發展作出正確決策，并向股東定期報告真實、可靠的會計信息，而其提供的會計信息必須由相關的內部控制提供保證，這可以通過內部控制中的會計核算體系、業績考核體系、財務報告體系和內部審計體系等形成一個保障體系，以此保證董事會獲得的會計信息是高質量的。

3.設計合理的管理層激勵機制。所謂合理的激勵機制，應該是合理的績效衡量體系下，既考慮短期經營業績，又考慮長期經營業績，并根據科學的績效考核體系設計實施的綜合機制。根據國內外實踐經驗的總結，一個由“基本薪水”+“獎金”（主要取決于年度業績）+“股權激勵”（包括股票和期權，取決于長期業績）為核心的激勵公式可以有效提高管理人員的積極性，將管理層薪酬和公司的整體可持續發展能力緊密聯系起來。一是為防止獎金和股權激勵超過合理范圍，企業需正確考核管理層業績，所以績效考核體系的健全十分重要。績效考核體系應包括考核上市公司的生存能力、盈利能力、創值能力以及競爭能力等方面。二是為了使業績評價真正發揮作用，還應加強有關數據的審計，確保所采用的數據的真實可靠，尤其是在授予期權或行權前。三是管理層激勵機制還應注重方案的嚴謹和規范，防止管理層鉆方案的空子，通過各個設計因素的調節組合出適合本企業的方案，充分發揮激勵的作用。

（二）公司外部治理是提高會計信息質量的必要選擇

1.保證社會中介機構的獨立性。獨立性是社會中介機構執行質量的重要保障。為確保中介機構的獨立性，應從行業內部和行業外部兩方面著手。在行業內部，加強對會計師事務所和注冊會計師的監管。一是注冊會計師協會要嚴格執行法律賦予的職責與權限；二是注冊會計師行業應加強行業自律；三是地方政府加強對會計師事務所和注冊會計師的監管。一方面要轉變政府監管方式，這是因為目前的政府監管方式缺乏靈活性與效率，極易產生政府“尋租”行為和官僚現象；另一方面要加大對超低價收費等不正當競爭行為的處罰力度。通過行業外部和行業內部的雙方監督，增強我國會計師事務所的獨立性，保證其作為外部治理的監督能力。

2.強化政府治理機制，加強會計信息質量檢查。會計信息質量檢查是國家財政部門作為會計主管部門，依據有關法律法規的規定，以企業年度財務報告為載體，對企業會計信息質量進行全方位監督的一項財政檢查工作。加強會計信息質量的措施有：加強地方各級財政部門參與檢查工作，加大監管力度；以會計師事務所執業質量檢查為重點，通過注冊會計師的審計在更高層次上實現對企業會計信息質量再監督；明確監管人員的職責和任務，做到不重疊、不遺漏；利用媒體宣傳，增加公眾對會計信息質量檢查工作及其報告的關注度，增加這項政府監管工作的威懾力；與國家審計部門等行政機構進行合作，形成一項范圍更廣，力度更強的政府監管工作。

篇6

隨著經濟全球化進程的加快，公司會計信息質量問題成為當今世界共同關注的問題，但至今還沒有好的解決方法。公司治理結構在很大程度上會影響會計信息的質量，因此完善公司治理結構，可以改進會計信息的質量，同時在公司治理結構的形成和運行的過程中，會計信息會起到指導性的作用。因此對會計信息的質量和公司治理結構進行研究就有現實的作用和意義。

1.會計信息質量分析

在如今，會計不單單是對經濟事項的記錄和企業的所有者匯報管理者的經營業績的階段，而已經演變到組織內外部的利益相關者提供對決策有作用的會計信息，同時目標也有了質的飛躍，已經從報告拓展到了資源優化配置。但企業會計信息有著共同的特點，會計信息的可靠性、相關性、可比性是影響會計信息質量分析的主要因素。

會計信息的可靠性，只有真實可靠的會計信息，才能滿足使用者的需要。企業只有根據實際發生的交易或者是事項來確認和報告，將符合確認和計量要求的各項會計要素真實的反映出來，才能保證會計信息的可靠性。這時信息就能如實的反映出各項經濟事項或者是業務，在傳遞給使用者之后能為該使用者提供對決策有用的會計信息，可靠性作為整個會計工作的基本要求。

會計信息的相關性，該特征要求企業所提供的會計信息要和使用財務報告的人進行經濟決策的需要有一定的關系，這樣有利于使用著對企業的實際情況作出評價或者是預測。在信息化時代，高度相關信息對企業的準確決策時非常重要的。

會計信息的可比性要求在同一個企業的不同時期如果發生相似或者是相同的交易，采用的會計政策要一致，就可以為會計政策變更以提供可靠和相關的會計信息。這樣給財務報告的使用者在了解財務狀況和經營成果時可以提供很多方便。

2.公司治理結構分析

廣義的公司治理結構是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套的文化、制度和法律性安排；狹義的公司治理結構是指在公司的所有權和管理權分離的條件下，投資者和經營者的利益分配和控制關系。文中是從廣義的角度對二者的關系進行分析。在發達的市場經濟體制下，廣義的公司治理結構由兩個部分構成：第一是為了實行事前監督，所設計的直接控制，即就是內部治理結構；第二是通過競爭的市場所實施的間接控制，也就是外部治理結構。內部治理結構是指依照《公司法》所確定的法人治理機構；外部治理結構是指和公司內部治理結構相適應的公司外部管理和控制體系，它們可以給企業提供相應的績效信息，對企業和經營者的行為進行評價，同時通過自發的機制對企業和企業的經營者進行約束。

3.會計信息質量和公司治理結構之間的關系

高質量的會計信息是公司治理機制有效運行的基礎。會計信息質量直接決定了資本市場的有效程度和社會資源優化配置的效率。高質量的會計信息可以保證企業內部和外部治理結構得到有效運行，它可以給公司治理結構的優化和運行起到指導推進作用：第一，高質量的會計信息可以完善契約，進而對公司治理結構所造成的問題加以簡化；第二，高質量的會計信息可以監督和評價企業所有員工的行為；第三，高質量的會計信息有利于企業控股權的優化配置和有效運行；第四，高質量的會計信息有利于進行激勵機制的設計和實施。由此證明，會計信息的質量會給公司的股東和利益相關者的決策產生影響，所以為了保證對公司進行有效的治理，必須要有真實可靠的財務信息。

完善的公司治理結構是會計信息質量的根本保障。公司治理結構在形成和運行的過程中，會計信息所發揮的作用是不容忽視的，高質量的會計信息可以平衡利益相關者之間的產權。公司內部治理結構和外部治理結構和會計信息的質量都有著密切的關系，只有有效的公司治理機制，才能保證會計信息的質量，而高質量的會計信息又作為公司有效治理的基本條件。對于完善的公司治理結構，會鼓勵提供高質量的會計信息，同時有效的信息披露可以給公司治理結構的形成和運裝提供一定的幫助。

4.公司治理結構影響著會計信息質量。

公司治理結構分為內部治理結構和外部外部治理結構，內、外部治理結構對會計信息質量的影響是不同的，主要表現在以下幾方面。

內部治理結構對會計質量的影響主要表現在：第一，由于股權的不合理造成會計信息需求不足；第二，由于多層次的委托關系導致會計信息質量趨向低劣；第三，內部控制問題導致對會計信息質量沒有進行有力的監督；第四，公司治理結構中沒有配套的約束機制，這樣給虛假的會計信息提供了可能性和一定的空間。

外部治理機構對會計信息質量的影響主要表現在：第一，由于資本市場發育不全造成公司外部治理效率低下，進而給會計信息的質量造成不良影響；第二，缺乏有效的經理人市場，給公司會計信息質量造成一定的影響；第三，由于社會中的中介機構無法對公司的管理層進行制約，導致會計信息治理保證機制喪失效果；第四，由于地方政府的一些非理想行為造成了公司治理結構失效和會計信息使其真實性可靠性。

5.完善公司治理結構，提高會計信息質量

在公司現行的治理結構下，會計準則和相關的信息披露制度的執行受到了極大的威脅，給會計信息的質量造成的嚴重的影響，所以，應該對公司的產權結構進行改善，要不斷完善公司的內部和外部治理結構，才能給公司會計信息質量的改進提供保證。

完善公司的內部治理結構。第一，要對公司的股權結構進行優化，使得國有股權進行合理的流動，建立合理的多元化所有制機構，要積極引入機構的投資者，對由于股權分散而導致的一些股東只是追求眼前的目標和利益進行克服；第二，要執行完善獨立的董事制度，要對現有的董事會加大監督力度，進而保護所有股東的權益，要合理的確定出董事的報酬同時對董事的業績進行評估，進而使得董事的作用在最大程度上發揮出來。

完善公司外部治理結構。第一，在現階段，政府應該不斷的對資本市場加以規范和完善，對投資者、籌資方以及中介組織的所有行為進行規范，也就是對市場主體的規范，要對股價和業績之間相違背的現象進行治理，對信息披露制度要不斷完善，進而提高資本市場的有效性和流動性；第二，為了更好地適應市場經濟發展的要求，要加快經理人的職業化，要建立有效的評價激勵機制和統一的經理人才市場；第三，要堅持建立獨立健全的審計制度，要時刻監督注冊會計師的職業行為，進而保證審計人員的獨立性。

6.結束語

總之，會計信息質量和公司治理結構之間有著密切的關系，它們是雙向互動的。高質量的會計信息可以保證企業內部和外部治理結構得到有效運行。只有有效的公司治理機制，才能保證會計信息的質量，而高質量的會計信息又作為公司有效治理的基本條件。

參考文獻

[1]陳漢文,林志毅,嚴暉.公司治理結構與會計信息質量——由“瓊民源”引發的思考[J].會計研究,2000(5).

[2]劉立國,杜瑩.公司治理與會計信息質量關系的實證研究[J].會計研究,2003(2)．

[3]潘琰,辛清泉.所有權、公司治理結構與會計信息質量——基于契約理論的現實思考[J].會計研究,2004(6).

[4]熊亞.對提高企業會計信息質量的探討[J].商業研究,2005(9).

篇7

公司治理結構是一種對公司進行管理和控制的體系，它不僅規定了公司的各個參與者和其他利害相關者的責任和權利分布，而且明確了決策公司事務時所應遵循的規則和程序。公司治理的目標是降低成本，使所有者不干預公司的日常經營，同時又保證經理層能以股東的利益和公司的利潤最大化為目標。在公司內部治理結構中，股東大會與董事會之間是一種信任托管的關系，董事會以股東受托人的身份出現，接受股東大會的委托，對股東投入的資本承擔相應的保值增值責任。監事會是公司的內部監督機構，接受股東大會的委托對董事會和經理層實施監督。

財務報告的質量特征也稱財務報告質量特性，是指財務報告提供的信息對使用者有用的那些性質。隨著市場經濟的發展和經濟全球化的推進，財務報告質量對于投資者評估企業的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經濟全球化下的財務報告應該能夠提供相關、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價值的高質量的會計信息。上市公司眾多的中小股東需要獲得真實的財務報告信息，國家便通過法律、準則做出財務報告信息披露的規定。這種強制性的規定反映了委托人與人權責對等的內在要求；資源所有者賦予經營者資源的使用權、處理權，經營者則有義務向委托人定期報告受托責任履行情況，財務報告信息無疑是主要的信息披露方式。

一、高質量的財務報告信息是公司內部治理機制有效運行的基礎

從對我國上市公司治理相關信息披露的要求來看，企業應提供的信息可分為三部分內容，即:財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。上市公司財務報告信息質量與公司治理關系密切。高質量的財務報告信息是公司內治理機制有效運行的基礎，它對于公司內部治理結構的優化及推行均有重要作用。

國內外的實踐證明，財務報告信息質量的高低直接關系到公司治理的質量高低。證券市場較成熟國家的經驗表明，高質量的財務報告信息使股東具有行使表決權的能力，便于對公司進行有效的監督。財務報告信息質量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質量的財務報告信息有利于吸引社會資金，維護投資者的利益。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使他們能對經理層是否稱職做出評價，并對股票的價值做出評估、對持股和表決做出有根據的決策。并且，高質量的財務報告信息也有助于完善經理層的激勵機制，抑制“內部人控制”，有助于資本市場對上市公司的監控，幫助公眾了解公司的組織結構和經營活動。

二、完善的內部治理結構是高質量財務報告信息的制度保障

完善的內部治理結構為高質量財務報告信息的產生提供了充足的制度保障。在完善的公司內部治理結構中，激勵、約束、監督機制的合理安排，將為高質量財務報告信息的產生提供制度上的保障。只有公司內部治理結構完善，各個企業利益相關者的權、責、利得到了合理的制度安排，才能從根本上保證產生的財務報告信息能夠在企業中真實的流動、傳遞和對外披露。擁有完善內部治理結構的上市公司，股東大會、董事會、監事會和經理層各司其職，互相監督，并且有相應激勵、約束機制，這樣，由于制度安排的合理，財務報告舞弊的機會成本較高，經理層權衡利弊，舞弊的可能性較小。

三、內部治理結構的缺陷會導致或助長財務報告舞弊

一方面，在上市公司內部治理結構中，股東大會、董事會、監事會和經理層之間監控行為的實現主要取決于被監控者管理行為的可觀察度，即監控者得到有關公司經營活動的全面而真實可靠信息的程度。上市公司應有一個完善的財務報告信息產生、制度，用以全面記錄各項決策的執行、計劃完成情況和公司業績及交易行為結果。監控者通過這些信息可以全面了解經營者的管理行為。實際上，股東大會、董事會、監事會的決策是以財務報告信息為依據的，不全面、不真實、不及時的信息記錄，都會影響管理行為的可觀察度。因此，管理行為的可觀察度取決于財務報告信息產生、制度的完善程度，也就是說股東大會、董事會和監事會之間的監控關系也主要取決于財務報告信息產生、制度的完善程度，公司內部治理結構的有效運作和作用發揮程度，主要取決于公司的財務報告信息流的正常流動。

四、完善的公司內部治理結構能夠為高質量的財務報告信息提供一個良好的外部環境

完善的內部治理結構為財務報告信息的真實性提供保證，而財務報告信息失真往往是公司內部治理結構不完善的綜合反映。在一個內部治理結構完善的企業中，會計運作才能正常進行，為相關利益主體提供可靠、相關的有用信息，同時這些有用的信息又幫助內部治理結構正常運行。反之，如果公司的內部治理結構不完善，股東大會、董事會、監事會和經理層之間沒有形成良好的制衡監督關系，會計信息系統就缺乏良好的運行環境，就會影響財務報告信息的質量，影響財務報告信息作用的發揮。

五、公司內部治理結構對財務報告可靠性的影響

那些提供虛假財務報告信息的公司一般缺乏完善的公司內部治理結構，公司內部治理結構沒有發揮相應作用，這就會助長甚至導致財務報告舞弊行為。公司內部治理結構在很大程度上會影響財務報告信息質量。

（一）股權結構的分布決定了公司控制權的分布，決定所有者與經營者之間的委托關系的性質。該結構也體現了不同股權擁有人之間的利益關系，并決定了企業在決策與經營方面的行為方式。股權結構從各股東持股量可分為股權高度集中型、股權高度分散型、股權適度分散型。

1.股權高度集中型，表現為公司擁有一個絕對控股股東，該股東對公司擁有絕對控制權，并能夠絕對控制公司運作，一般要求擁有股份在50%以上。這樣大股東的行為就完全不會受到其他股東的有利約束和制衡，就會對經營者的行為進行干預，通過各種途徑獲得利益，甚至不惜進行舞弊損害小股東的利益。

2.股權高度分散型，表現為企業相當數量的股東的持股數量相近，但沒有大股東，所有權與經營權基本分離，單個股東所持股份比例均不超過30%，其作用很有限。在這種格局下，管理者會基于自身利益的考慮，利用財務報告舞弊侵害股東的利益。

3.相對于前兩種股權結構，股權適度分散型應該是較為合理的結構類型。在該類型的股權結構下，既有一定的股權集中度，又沒有處于絕對控股地位的股東，有的只是幾個持股數量相當的大股東。這種類型結構解決了在股東之間建立激勵和制約機制的問題，避免了前兩種結構下股東行為的非理性，對于治理機制作用的發揮總體上較為有利，可以有效的防范財務報告舞弊的發生。

（二）董事會對財務報告舞弊的影響。作為內部董事的高層管理者可能認為，合謀騙取和剝奪證券持有者的財富比競爭要好，因此外部董事的介入，會降低這種合謀安排的可能性。外部董事不會與經營者串通，侵害剩余要求者的利益。一般來講，較高比例的外部董事能夠減少公司財務報告舞弊的可能性。隨著外部董事持有公司股份數的增加、任職期限的延長以及在其他公司兼職數的減少，公司發生財務報表欺詐的可能性也減少。

（三）監事會對財務報告舞弊的影響。我國上市公司除設立董事會外，還設立監事會。監事會是公司中專門從事監督的機構，負責對董事會和經理的行為進行監督，防止其損害公司的利益。監事會由股東大會選舉產生并對股東大會負責，其職能的一個重要方面，就是檢查公司的業務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監事會能夠減少董事會和管理當局的財務報告舞弊行為。

（四）經理層對財務報告舞弊的影響。經理層是直接從事生產經營管理的治理主體，直接控制和決定著財務報告信息質量的高低。如果對其沒有有效的激勵和約束機制，經理層往往聽命于大股東的意志或形成內部人控制現象，為了自己的利益進行財務報告舞弊，損害股東的利益。

參考文獻：

篇8

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，然而會計信息質量不高一直是困擾中小企業快速發展的主要問題之一。研究發現，中小企業公司治理缺陷是我國中小企業會計信息質量不高的真正根源，把握中小企業公司治理特征及存在的問題，尋求完善公司治理對策以提升會計信息質量是根本途徑。

一、公司治理與會計信息質量的關系

公司治理是會計信息系統的重要環境因素，公司治理是否完善，將會對會計信息質量產生影響。自20世紀90年代起會計學者開始關注公司治理問題以來，國內外眾多學者對公司治理與會計信息之間的關系進行了大量的研究，研究方法包括理論分析和實證檢驗。

（一）理論上，公司治理與會計信息質量相互影響、相互依存

根據契約理論，公司治理是協調股東和其他利益相關者相互之間關系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵等方面的活動內容，包括內部治理結構（股東大會、董事會、監事會和經理層）與外部治理機制（市場、法律和政府）。公司治理是會計信息系統運行的制度環境，完善和有效的公司治理能夠為高質量的會計信息提供保障。同時，會計信息質量的高低影響會計職能的發揮，高質量的會計信息在一定程度上能減少治理主體的信息不對稱，幫助各利益相關者對公司進行更好的監管，促進公司治理結構的完善。從外部治理來看，競爭市場的有序進行，經營活動的有效監督依賴于高質量的信息披露；從內部治理來看，高質量的會計信息是對管理層和員工進行監督和評價，投資者對經營者履行契約情況的判斷，并設計和實施有效的激勵機制的依據。

（二）實證上，公司治理眾多因素與會計信息質量顯著相關

國內外學者對公司治理與會計信息之間的關系進行了廣泛研究，將股權結構、董事會特征、管理報酬機制等治理機制分別與會計信息質量的不同量度（盈余管理、財務報告舞弊、信息披露的全面性、及時性和價值性、審計質量）進行檢驗。盡管研究的結論并不完全一致， 但大都能夠支持公司治理對會計信息具有影響，從而為完善公司治理、提高會計信息質量提供了實證支持。

二、我國中小企業公司治理存在的問題

與上市公司和大型企業相比，中小企業在規模、組織形式和產權關系等方面存在明顯差異。統計數據顯示（見表1），我國工業經濟中不同所有制中小企業呈現兩個特點：一是私營企業（以個體戶為主）的數量、銷售產值、資產規模、主營業務收入、利潤總額和稅金總額等指標幾乎占據半壁江山，可見其重要性，但其不是真正意義上的企業或公司；二是股份公司各指標比重較低，我國中小企業組織形式以有限責任公司為主。

有限責任公司具有人合性和封閉性、適合中小企業等特征，因此治理上表現為所有權與經營權分離不明顯、管理上的合伙化等。而目前我國公司法對于有限責任公司在治理方式、股東權利上的規定與股份有限公司大致相似。在我國特定的社會經濟條件下，以有限責任公司形式為主的中小企業在實踐中治理結構并不完善，中小企業公司治理結構缺陷是我國中小企業會計信息質量不高的真正根源。

（一）股權高度集中，侵害小股東利益

股權結構是公司治理結構的基礎，股權結構不同決定了公司治理結構的內部利益主體制衡機制的差異。由于我國資本市場直接融資門檻較高以及法律制度的不健全，有限責任公司形式的中小企業股東人數普遍偏少，股權分散程度低。大多數公司的前五大股東絕對控制公司股權，股權高度集中使得中小股東的利益最大化與企業利益最大化并不完全一致，大股東侵害小股東的利益成為可能。在這種利益驅動下，大股東占用資金或利用“掏空”行為等方式損害其他少數股東的利益。雖然《公司法》對中小股東權益的保護有比較完善的保護機制，包括公司經營狀況知情權、所持股份轉讓權、異議股東的股權回購請求權等，但對中小股東知情權的限制較多，難以實現，中小股東的監督作用受限。加之中小企業會計人員獨立性較弱，在單位負責人的授意和誘導下，會計信息的違規性失真較為普遍。

（二）內部治理結構家族化，管理缺乏強制性和規范性

公司內部治理結構是股東會、董事會、監事會、管理層等的正式制度安排。在我國特定的內外部環境下，一方面，中小企業形成了三會合一、三權合一的模式。該模式中，經理層對董事會、董事會對股東大會負責其實質就是對自己負責，對董事會和經理人的監督和激勵成為了相互監督、相互約束、相互懲罰的組織內部制衡機制。另一方面，我國中小企業多為家族企業，表現為董事、家族成員、所有者三位一體。這種結合下的中小企業內部治理結構由于信息不對稱所產生的成本比較低，在企業發展初期具有一定優勢，但隨著企業規模的擴大，缺陷也不斷顯現：投資者即管理者缺乏內控與財務方面相關的管理常識。經營決策注重業務領域，不太重視會計報表信息的作用，這種需求的不足和不重視導致會計信息相關性較差；實行“家長式”管理，具有較強的經驗性、隨意性、專斷性、非理性化等傾向，企業缺乏有效的規章制度，即使存在，也很難得到嚴格執行，成員之間的交易主要靠家族倫理的自發調節，影響會計人員對經濟業務的判斷，加之以內部審核為主的內部監督的不健全，會計信息質量缺乏制度保障；在用人方面，“任人唯親”，不能吸收優秀的會計人才，會計信息質量無法提高。

（三）債務融資單一，以銀行信貸為主，銀行外部約束弱化

由于有限責任公司的封閉性和我國直接融資渠道狹窄，中小企業發展主要依靠內部籌資和盈余積累，在遇到資金困境時，更多的是依靠民間融資和銀行貸款。隨著企業的發展，債務融資方式中，商業信用和非正規融資逐漸被銀行貸款代替。債權人是公司治理結構的重要元素，理論上，中小企業的高負債水平要求銀行參與中小企業公司治理，并借助于高質量的會計信息解決信息不對稱問題。但目前在我國實踐中，由于中小企業自身的風險特點和我國法律法規禁止商業銀行向非銀行金融機構和其他企業投資等限制，我國的金融中介在中小企業公司治理中幾乎不發揮作用。中小企業債權人治理機制弱化對保障和提高會計信息質量起到了消極作用。具體表現為：商業銀行對中小企業的信貸政策只需要能夠反映企業基本財務狀況和經營成果的信息，對企業會計信息的需求和關注程度并不十分強烈。申請貸款時，中小企業為了獲得銀行貸款存在著財務報表造假問題，信息的可靠程度有限，會計信息操縱行為損害了會計信息信貸決策的有用性；貸款期風險控制模式單一――“抵押物崇拜”和貸款限制條款，由于有抵押物作為保障，銀行不太關注企業未來的償債能力，使得中小企業在經營決策中產生過度投資，進而在會計政策選擇中穩健性不足。如表2所示，金融機構對中小微企業貸款中，以抵（質）押貸款為主，信用貸款比重非常低，且沒有隨企業規模變大有明顯提高。

（四）產品市場缺乏競爭性，市場約束弱化

產品市場是公司競爭的主要場所和信息平臺，競爭程度較高的產品市場會弱化會計信息不對稱。產品市場競爭的衡量方法和指標很多。在產業組織理論中，以市場份額作為市場集中度的指標之一來量化產品市場競爭程度。我國中小企業數量多，涉及行業廣泛，主要從事競爭性產品的經營。但是目前中小企業大多屬于傳統行業和勞動密集型產業，產品附加值低，產品市場競爭程度不是很高。如表3所示，在工業中，中小企業市場份額占50%以上的僅有8個行業，而該數值在前10個行業中已跌至37%。因此，市場約束機制大大降低了對中小企業公司的治理，進而導致會計信息披露質量不高。

（五）政策法律體系失范，監管和處罰力度不夠

到目前為止，我國在扶持和促進中小企業發展方面出臺了一系列的法律法規，主要有《中小企業促進法》、《個人獨資企業法》、《合伙企業法》、《促進非公經濟發展的36條》和《鄉鎮企業法》等。但現有法律法規缺乏可行性、系統性、針對性。同時由于我國目前的政府管理體制表現為政出多門、職能交叉、多頭管理，導致中小企業管理效率不高，效果不佳。在會計信息監管方面缺乏統一規劃，不同職能部門會計監管側重點不同，信息缺乏共享，具體表現為：稅務部門成為最主要的監管主體，而其監管視角單一，雖然《小企業會計準則》的頒布協調了會計制度和稅法之間的差異，但實踐中兩套賬現象仍很普遍，加之我國會計造假處罰力度不夠，導致中小企業會計信息長期質量不高。

三、完善治理結構，提升中小企業會計信息質量

公司治理結構是一個完整的體系，通過構建產權多元化、內部治理制度化、外部（資本、產品）市場和監管雙重推動，實現中小企業的公司治理日趨完善，提升會計信息質量。

（一）優化股權結構，實現股權多元化

股權的適度分散有利于提高公司的決策效率和會計信息披露水平。根據生命周期理論，中小企業創業初期資金主要依賴于自身積累，股權高度集中。但隨著企業進入成長期和高速發展期，由于經營風險較高，權益融資仍然是主要的融資渠道。為避免“大股東”對會計信息質量帶來的負面影響，需拓寬融資對象和方式的選擇：將股份出讓給企業核心員工、引入私募股權基金。前者在分散股權的基礎上能夠有效地激勵員工和培育人力資本，打造利益共同體，增強企業的凝聚力和競爭力；后者在改善財務狀況的同時，還可以優化公司治理結構，比如制定戰略規劃、調整財務結構和完善用人機制等，為高質量的會計信息提供保障。

（二）創新家族企業，加強制度建設

當傳統型家族制企業的缺陷隨著企業的發展日益明顯時，從提升會計信息質量角度看，中小企業應根據現實情況和發展的需要進行創新：一是家族企業主的自我提升。以企業家主導的中小企業，企業家的人力資本決定企業的價值。家族企業主應加速知識尤其是財務和內控知識的積累和更新，注重自我創新，強化對會計信息的使用，塑造自我誠信。二是適度分權，加強制度（會計制度、管理制度和決策制度）建設。建立有效的、可控的授權體系，保障責權利相統一，形成家族成員對經營管理無法隨意干預的管理體制和機制，加強企業運作的規范性，為會計信息生成提供制度保障。三是注重家族內成員培訓，建立與家族外成員適度競爭機制。

（三）拓寬債務融資渠道，強化銀行外部約束

隨著中小企業經營日漸成熟，債務融資比重加大。相關研究證明中小企業債務融資的可獲得性依次為：商業信用、非正規融資和銀行貸款，而其債務融資成本比較優勢依次為：銀行貸款、商業信用和非正規融資。強化債權人治理機制對保障和提高會計信息質量能起到積極作用。加強銀行對中小企業的監督可通過以下手段實現：（1）創新審貸技術和風險控制手段。貸款前銀行應了解企業的資信狀況并對其提出的投資項目的經濟價值進行評價，避免由于企業管理者水平所限而給雙方帶來的損失。這一費用的增加應該成為銀行激烈競爭下尋找優質客戶的成本。（2）參與企業財務狀況和經營成果的審計，即要求企業聘用銀行指定的事務所。審計費用會增加中小企業的融資成本，但相比于民間借貸較高的用資成本，中小企業通過正規金融獲取資金還是利大于弊。融資成本的提高可以通過較高的盈利得以補償，成為企業提高盈利能力和償債能力的原動力。

（四）加快轉型升級，完善產品市場競爭

轉型升級是經濟發展的必然要求，也是市場機制優勝劣汰的自然結果。加快轉型升級的外在驅動必然要求中小企業做好以下兩方面工作：一是重點關注維持持續創新能力和提高產品的市場競爭力；二是增加資金、人才和管理的投入，并加強風險控制。就財務方面，必然增加財會部門的軟、硬件投入，提高財務人員的業務知識水平或引進高素質的財會人員，完善內部控制制度，為高質量會計信息提供基礎條件和制度保障。

（五）完善法律法規體系，建立信息共享平臺

一是完善對中小股東權益保護的相關立法，如：擴大小股東知情權和質詢權的范圍，制定保障程序。二是加大會計造假處罰力度，如：提高行政處罰的金額，降低吊銷從業資格證書的認定標準。三是建立以財政監督（監管視角以“會計準則”為導向）為核心、工商和中介參與的中小企業會計信息綜合監管機制。同時搭建信息平臺，納入社會征信體系，增加用信。X

參考文獻：

1.周芬.基于公司治理的中小企業會計信息質量改進研究[J].財會研究，2010，（6）.

2.劉笑霞，李明輝.公司治理對會計信息質量之影響研究綜述[J].當代經濟管理，2008，（7）.

3.王金根.有限責任公司治理研究[J].泉州師范學院學報（社會科學），2010，（5）.

4.梁小惠.論公司類型與公司治理模式的選擇[J].河北學刊，2013，（11）.

5.謝法玲.有限責任公司中小股東股東權益的保護[J].淮南職業技術學院學報，2009，（3）.

6.高政利，梁工謙.環境約束、發展選擇與中小企業內部相互委托――模式[J].科學經濟社會，2008，（02）.

7.徐敏.淺談家族企業內部治理結構與會計信息質量[J].中國集體經濟，2012，（24）.

8.蔣永康，朱冬林，潘豐.我國中小企業法律法規體系建設現狀及對策――以江蘇省為例[J].管理工程師，2012，（06）.

篇9

經濟高質量發展是指生產要素投入少、資源配置效率高、資源環境成本低、經濟社會效益好的發展。高質量發展是我國經濟在30多年高速增長之后突破結構性矛盾和資源環境瓶頸，實現更有效率、更加公平、更可持續發展的必然選擇，是實現我國未來發展戰略目標的必然前提。而農業作為經濟發展的“命脈”，推進高質量發展更是形勢所需。

1新時代三明市農業經濟高質量發展現狀

在我國發展邁入新時代的大背景下，三明市順勢而為，以推進農業供給側結構改革為主線，進一步加快轉變農業發展方式，著力發展特色農業，質量、品牌、效益等建設穩步提高。品牌農業亮點紛呈，泰寧成為全國首個“國家級出口雜交稻種質量安全示范區”，列入國家級農產品質量安全創建試點縣；7個農產品獲福建名牌產品稱號；三種業、旺穗種業被認定為福建省高新技術企業；樂萬芳園林和尤溪沈郎油茶股份有限公司在新三板成功掛牌。智慧農業成效顯著，新增寧化、大田為國家級電商進農村示范縣；啟動尤溪現代農業智慧園建設，新培育11家省、市級農業物聯網技術應用示范企業，帶動52家企業（基地）應用了農業物聯網技術。生態農業進展順利，加大養殖污染治理力度，完成規模化養殖場標準化改造116家；清理整治網箱2282個、12.4萬m2；尤溪縣被認定為全國休閑農業和鄉村旅游示范縣，沙縣國營綜合農場獲得農業部授予的“全國休閑漁業示范基地”稱號。

2新時代三明市農業經濟高質量發展面臨的挑戰

新時代給三明市農業經濟高質量發展帶來新機遇，然而是機遇也是挑戰。一是面臨規模挑戰。隨著農業技術日新月異的變革，目前三明市以小農經濟特征的傳統農業耕作方式、經營方式等不足以應對當前的競爭，一些沒有條件外出打工、就業能力差的農民依靠土地維持生計，生產的農產品商品化特征不明顯，對現代農業技術和新型經營方式不敏感、不主動。二是面臨素質挑戰。當前全市農村主要勞動力多是中老年人，文化水平和農業科技知識普遍不高，農業管理能力和創新能力不足。三是面臨需求挑戰。隨著經濟生活水平的提高，大眾對農產品的要求已不是“果腹”，而是向營養健康過渡，同時，農業的多功能性也得到拓展，例如觀光、休閑等新業態蓬勃發展，傳統農業經營面對新時展需求應對緩慢。四是面臨科技挑戰。一方面是農業基礎設施薄弱，高標準水平不高；另一方面是農業技術研發落后，不能適應現代農業發展的趨勢和要求。五是面臨資源挑戰。長期以來，廣大農民在水、土地資源管理，農藥、化肥、農業廢棄物使用方面隨意性大，提高水資源、土地資源利用率和農藥、化肥、農業廢棄物標準化程度任務重。

3三明市農業經濟高質量發展的未來策略

新的起點召喚使命與擔當，偉大目標凝聚信心和力量。面對新時代背景下的挑戰，應以推進農業供給側結構性改革為主線，積極探索切實有效的應對策略，推動農業經濟實現高質量發展，這也是推動三明經濟高質量發展的重中之重。

3.1創新農業業態，提高“三值”

3.1.1提高綠色值，增加綠色優質產品供給

重點是落實“三嚴”，發展綠色食品、有機食品等安全食品。一是在源頭預防上“嚴標準”。大力推進農業標準化生產，強化投入品使用管控，確保農產品質量安全。組織實施新型職業農民培育工程，強化技術指導、宣傳引導，推進農產品質量安全知識進村入戶，落實生產者主體責任。二是在管理過程中“嚴監測”。加強綠色防控等農產品質量安全全程控制技術研究，推廣研發快速、精準、便捷的農產品質量安全監測評估技術和儀器設備。三是末端治理上“嚴追溯”。加大農產品質量安全追溯平臺推廣應用，將農產品質量安全追溯與“三品一標”認證、農業項目安排、農產品品牌評定等掛鉤。

3.1.2提高環保值，加快轉變農業發展方式

當前，要破解“資源紅線”與“環境黃牌”的雙重制約，只有“三管齊下”，加快轉變農業發展方式，走產品安全、資源節約、環境友好的現代農業發展道路。一是支持保護。逐步由“黃箱補貼”轉為“綠箱補貼”，在農業基礎設施建設、農民直接收入等方面加大政策扶持力度。二是剛性嚴控。嚴格劃定農業和生態空間保護紅線，落實最嚴格的耕地保護和用途管制制度。實施水資源消耗總量和強度雙控行動，強化用水總量、用水效率、水功能區限制納污“三條紅線”剛性約束。三是修復治理。大力推進農業生態治理、保護和修復，打好農業面源污染治理攻堅戰。

3.1.3提高附加值，增添農業產品文化創意

隨著經濟生活水平的提高，提高農產品附加值將在未來市場大受青睞。一是著眼于創意發掘。發掘農耕文化和鄉村文化，提高農業物質產品和精神產品的文化附加值，讓農產品由實用功能型消費向文化審美型消費轉變。二是著眼于創意延伸。積極發展市民農園、休閑農莊、景觀農業、公園農業。三是著眼于創意結合。開發農業養生度假、科學普及、環保教育等多種功能，實現文化藝術與農業技術、農副產品和農耕活動有機結合。

3.2培植新興動能，推進“三化”

3.2.1推進科技化，引領支撐現代農業建設

著眼長遠發展，依靠科技創新驅動，引領支撐新時代農業建設。一是積極提高農業科技資金應用率。加大農產品質量和農業高新技術研究的資金投入，使農業科研、農業教育、農業科技的推廣應用三者形成合力,有效提高農業科技資金的應用效率。二是積極推進農業科研成果轉化率。加強農科教結合，形成“專家團隊＋農技人員＋科技示范戶”的科技成果示范推廣轉化機制。三是積極加大農業科技資源利用率。不斷加強農業科技人才隊伍建設，重點對農村實用人才進行相關科技知識培訓，有效促進農業科技資源的合理流動。

3.2.2推進規模化，促進農業產業集群化發展

發展農業產業集群化是促進農業增效、農民增收的必然選擇。一是做大一批高標準原料生產基地。立足于區位優勢，做大一批高標準的農業作物、畜禽養殖等大型原料生產基地，從源頭上保證原料供給和質量安全。二是做強一批本土農業龍頭企業。加大政策扶持力度，通過購并重組、改制上市等形式，做強一批產品競爭力強的農業龍頭企業群體。三是建立一批農產品批發市場。依托資源優勢，建立一批與農業產業化集群相配套的農產品批發市場，推進農產品產銷銜接、農超(批)對接，為農業產業集群化發展提供配套服務。

3.2.3推進品牌化，打造知名農產品品牌

依托三明市得天獨厚的資源與生態優勢，打造知名農產品品牌。一是共打品牌。在創建品牌的同時，推動農產品生產的新型經營主體以聯營、聯合、特許經營等形式共打品牌。二是整合品牌。鼓勵和引導名優產品生產經營企業通過產權（股權）重組的方式進行整合品牌，打造區域品牌,提升品牌價值。三是推介品牌。通過舉辦農業展覽會、組織農產品營銷大賽等方式，多層次、全方位宣傳推介三明市農產品品牌，擴大受眾群體，提高知名度。

3.3延伸產業鏈條，注重“三性”

3.3.1注重特色性，發揮農產品資源優勢

從三明市資源稟賦出發，發展各種特色農產品生產，把資源優勢轉化為產業優勢。一是加強特色農產品生產。明確主導產業和特色產品，進一步調整優化農業產業結構、品種結構，逐步形成特色鮮明、優勢突出的生產布局。二是加強特色農產品品牌創建。引導企業增強協同發展意識，在基地建設、技術研發、產品營銷等環節分工協作，實現資源共享，聯合創建市場前景好、競爭能力強的特色品牌。三是加強特色農產品保護力度。引導龍頭企業牽頭成立行業商會，逐步建立健全質量監管、品牌準入、違規處罰等行業管理規則，切實加大名優特色產品的保護力度。

3.3.2注重適銷性，保障農產品有效供給

篇10

高質量會計準則是產生高質量會計信息的必要條件,反之,高質量會計準則卻不會導致高質量會計信息,因為準則的有效執行需要制度保障。會計信息能有效緩解投資者與經營者之間的信息不對稱,控制逆向選擇和道德風險。但是這種作用的發揮是以會計信息的高質量為前提的。因此,研究會計信息質量與會計準則制定權合約安排很有必要!

一、我國會計準則的主要問題

1.1量變不足

高質量的會計準則首先要解決的問題是量的問題,高質量的會計準則要涵蓋實務中的全部交易或事項,沒有量變就沒有質變。而事實是很多極容易出問題的交易或事項,至今都未制定出具體的準則規范。為了適應經濟體制改革的需要,我國于1992年11月30日了《企業會計準則》,我國會計規范改革從此拉開了序幕。盡管到目前為止,已經實施了會計政策資產負債表日后事項、債務重組、收入、建造合同、無形資產、或有事項、中期財務報告、投資、現金流量表、會計估計變更和會計差錯更正,存貨、非貨幣易、固定資產等16項具體會計準則。但很顯然,量變還遠遠沒有達到,這些準則遠遠不能滿足實際會計實務規范的需要。

1.2質量不高

1)沒有制定科學的財務會計概念框架。財務會計概念框架是指導會計準則制定的基礎。眾所周知,國際會計準則是以國際公認的財務會計概念框架中的核心概念來制定的;同時,準則能導致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進行公司業績的動態分析。而我國具體會計準則卻沒有以概念結構為基礎。上述“企業會計準則”的“準”也只是財務會計概念結構引導下的準水平。

2)部分準則的出臺只是應付。一項高質量會計準則的出臺,從立項到,必須是在統籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學的方法去完成的。我國現行的一些準則的出臺比較倉促,操之過急,事倍功半。都知道我國第一項出臺的具體準則《關聯方關系及其交易的披露》是由于當時出現了關聯交易中的舞弊案件,為了維護小股東的利益,維持新生資本市場的健康發展而臨時出臺的。

二、影響會計信息披露質量的因素分析

2.1會計準則不準確

當會計準則中存在著大量的不確定性措辭時,在運用數學方法描述原本事物時,會使得計算的結果有很大差異。這樣,會計政策和方法則會更多地依賴會計人員的職業判斷,這就擴大了人為其操縱利潤的空間。

2.2會計法規之間不協調

基本會計準則與具體會計準則之間,具體會計準則與行業會計制度之間,會計準則與財務通則之間,會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。會計法規體系內部的不協調,必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博弈空間”,增加全社會的交易成本。

2.3會計準則滯后于會計實踐

通常我國會計準則的規定常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。隨著市場經濟的快速全方位發展,新的經濟行為、事項及市場工具不斷涌現,會計準則的缺位很有可能會使得會計事項的處理無法可依。同時,會計準則對非財務信息、表外披露等做出明確的規定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會計準則制定權合約安排,提高會計信息質量

3.1完善公司治理結構

現代經濟關系的契約性決定上市公司會計信息質量,所以解決上市公司會計信息質量的根本途徑在于在企業內部建立有效的治理結構。加強董事會對經理層的戰略指導和有效監管,提高會計信息的公信度,減少董事會成員在經理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會要做好監督經營者的活動,聘用注冊會計師對公司經營和財務活動進行審計監督。獨立董事要有財務會計方面的專家,強化董事會功能。加強監事會的獨立性,賦予監事會實質上的獨立監督權;明確監事會對公司財務的監管,以減少管理層對財務報告的操縱。

3.2加強內部控制制度的完善

企業內控制度能有效加強會計人員相互制約和監督,提高會計核算工作的質量,確保會計信息的真實完整。在企業內部控制中,制度的落實不僅要貫穿于會計核算的全過程,更要貫穿于生產經營的各個環節。建立健全內部控制制度并有效實施,以更好的滿足現代企業管理的需要,企業提供的產品――會計信息質量才能得到保證和提高。健全而有效的內部控制對提高會計信息質量,有效提高經營效率。

3.3完善會計準則

在完善會計法規體系的過程中,要擴大會計規范的涵蓋范圍,做好對資本市場出現的新問題的預測并及時出臺相關政策,盡快出臺會計規范的配套實施細則,使會計實務操作有法可依。另外,要加強與國際標準的全面接軌。資本市場的有序發展主要取決于高質量的會計準則。信息披露能增強投資者對財務報告可信性的信心,從而改善資本市場的流動性,降低資本成本和創造可能公允的市場價格。入世后中國將以更加積極的姿態,在更為廣泛的領域參與經濟全球化的進程。

四、結語

總之,目前我國,我國會計準則還需從量變做起,完善各種制度準則,在不斷實施探索的過程實現質變的目的,提高會計信息質量更好的為我國經濟建設服務。

參考文獻: