導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇預(yù)算會計的特點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

計算機(jī)在會計領(lǐng)域的普及和應(yīng)用，使得企事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)越來越多地被計算機(jī)所取代，會計電算化成為會計工作的發(fā)展方向，成為促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和現(xiàn)代化的一種重要手段。

一、會計電算化下會計檔案管理的特點

會計電算化是指用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。電算化會計檔案管理有如下特點：

現(xiàn)代化載體。根據(jù)1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，不僅要電子會計數(shù)據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案，這就使得電算化會計檔案擁有了雙重的會計檔案載體，即傳統(tǒng)意義上的會計檔案與包括存儲在計算機(jī)硬盤中的會計數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)等形式在內(nèi)的電子會計檔案。

軟硬件環(huán)境。由于不具備傳統(tǒng)會計檔案的直觀可視性，電算化下的電子會計檔案必須在特定的計算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可視；電子檔案易被修改；電子檔案的保存，受到載體本身的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲信息有效期等因素的影響。

系列化資料。這是由電算化操作流程及電算化信息系統(tǒng)維護(hù)要求帶來的會計檔案涉及范圍的新特點。除了要保存會計檔案的電子數(shù)據(jù)，還要保存能被計算機(jī)識讀的程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼，然后才能借助計算機(jī)進(jìn)行會計核算。

計算機(jī)技能。電算化會計系統(tǒng)對人員的素質(zhì)與系統(tǒng)安全操作提出了新需要。電算化會計檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會計核算工作的各項專門方法，還必須同時掌握必要的計算機(jī)操作和維護(hù)知識，才能順利實現(xiàn)電算化。

二、電算化會計檔案的管理內(nèi)容

為了更有效地做好電算化會計檔案工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1、檔案的收集。所謂電算化會計檔案的收集是指在一定的時間間隔內(nèi)（如一個會計年度），把計算機(jī)系統(tǒng)中的所有會計數(shù)據(jù)拷貝（備份）存儲到磁性介質(zhì)或光盤上，從而形成脫離于原計算機(jī)系統(tǒng)的會計檔案。財務(wù)部門應(yīng)把財務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好，以防計算機(jī)硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時間內(nèi)，在最小的損失下恢復(fù)原有的會計電算化系統(tǒng)。

除了備份之外，還應(yīng)收集計算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號、存儲空間的大小、外部設(shè)備的配套類型等；計算機(jī)操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)以及漢字操作系統(tǒng)；財務(wù)軟件的編程語言、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)類型；財務(wù)軟件的系統(tǒng)名稱、版本號；財務(wù)軟件的銷售與維護(hù)公司的名稱、地址、電話與聯(lián)系人以及與會計電算化軟件系統(tǒng)相配套的各種說明書及使用手冊。

2、檔案的保存。由于電算化會計檔案是存儲在磁性介質(zhì)或光盤上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應(yīng)準(zhǔn)備雙份即采用“ab備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份，并且每份上要注明形成檔案的時間與操作員姓名，并貼上寫保護(hù)，存放在兩個不同的地點，以防止地震或火災(zāi)等意外情況引起整個會計電算化系統(tǒng)的毀滅與系統(tǒng)的不可恢復(fù)性。在保存這些檔案時應(yīng)遠(yuǎn)離磁場，注意防潮、防塵等。對采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞，而使會計檔案丟失，造成無法挽救的損失。

此外，還應(yīng)注意電算化會計檔案與對應(yīng)的財務(wù)軟件版本的一致性。因為在不同版本軟件下形成的會計檔案其會計數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有可能不同，這就有可能產(chǎn)生會計檔案不能被調(diào)閱或者產(chǎn)生某些預(yù)料外的錯誤。因此，會計電算化檔案除保存各版本的備份財務(wù)數(shù)據(jù)外還應(yīng)保存對應(yīng)版本的會計電算化軟件系統(tǒng)版本，二者的一致性是非常必要的。

3、檔案的利用。即電算化會計檔案的調(diào)閱。在長期開展會計電算化的過程中，隨著軟件系統(tǒng)的不斷升級，我們所調(diào)閱的會計檔案會有下述兩種情況：①所調(diào)閱的會計檔案的版本號與當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)版本號一致，此時只需將您所需調(diào)閱的檔案通過電算化軟件系統(tǒng)中的檔案調(diào)閱（或數(shù)據(jù)恢復(fù)）功能進(jìn)行調(diào)閱即可；②所調(diào)閱的會計檔案的版本號與當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)版本號不一致，此時您只需在另外一臺電腦上安裝與此檔案相對應(yīng)版本的電算化系統(tǒng)，然后再進(jìn)行調(diào)閱。

三、電算化會計檔案管理的方法

（一）完善硬件設(shè)施建設(shè)

提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專用會計檔案存放倉庫；配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機(jī)，以它們作為輸出紙質(zhì)會計檔案的工具：選用功能符合本單位實際業(yè)務(wù)的電算化會計軟件，最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件；強(qiáng)化系統(tǒng)的安全防護(hù)功能，如有聯(lián)網(wǎng)，注意進(jìn)行定期的補(bǔ)丁維護(hù)，避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會計檔案泄密或被人為惡意修改。

針對電算化會計檔案受質(zhì)量、溫度、濕度、磁場等因素的影響較大，易受破壞的特點。在管理時應(yīng)注意如下問題：①在選用保存會計檔案的存貯介質(zhì)時，應(yīng)特別注意選用質(zhì)量較好、可靠性較高的介質(zhì)；②對存放在存貯介質(zhì)上的會計檔案應(yīng)寫好保護(hù)字樣，存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所：③對存放往年會計檔案的介質(zhì)應(yīng)定期復(fù)制，如每半年復(fù)制一次且最好復(fù)制雙份存放在不同的地點；④對使用時間較長的存貯介質(zhì)應(yīng)定期進(jìn)行替換；⑤對硬盤上的會計檔案應(yīng)定期備份到軟盤或光盤上。

針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點，在進(jìn)行管理時應(yīng)對硬盤上的會計檔案，采取相應(yīng)的安全保密措施，防止對會計檔案進(jìn)行修改。

（二）完善各項管理制度

（1）建立電算化會計檔案的歸檔制度：會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會計檔案保管；會計數(shù)據(jù)在未打印成書面形式輸出之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)打印輸出，并按照有關(guān)稅務(wù)、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關(guān)賬簿、報表。

（2）建立電算化會計檔案的保管制度：根據(jù)國家檔案局的標(biāo)準(zhǔn)，建立電算化會計檔案保管制度：選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤介質(zhì)進(jìn)行會計檔案數(shù)據(jù)備份，備用盤與儲存盤分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、光盤的著錄等電子會計檔案進(jìn)行編號，標(biāo)明時間和文件內(nèi)容，制作檔案管理文件卡片。

（3）建立嚴(yán)格的借用手續(xù)制度：查閱會計檔案，需經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定，辦理借閱手續(xù)；外單位查閱本部門會計檔案，要有單位介紹信，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

（4）建立電算化檔案定期備份制度：電算會計檔案應(yīng)定期將會計數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì)，并設(shè)立備查登記簿，提供備份時間、數(shù)量、保管方式等備份細(xì)節(jié)信息；同時由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對這些會計電算檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制，以防止會計信息損壞。

（5）建立電算化軟件內(nèi)的會計檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對電算化會計檔案的各項內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限。普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享；涉及單位機(jī)密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用；而設(shè)計原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等，則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過這樣設(shè)置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

（三）提高會計人員素質(zhì)

由于電算化會計，不僅僅是要實現(xiàn)傳統(tǒng)會計的功能，更有其他利用計算機(jī)高速度計算、分析能力的功能，所以必須相應(yīng)增加專業(yè)人才，加強(qiáng)對電子檔案的管理，為提供更有效的會計信息打好基礎(chǔ)；同時電算化軟件維護(hù)及系統(tǒng)安全的要求較高，這也需要會計部門相應(yīng)增加一定數(shù)量的電腦高級人才，維護(hù)日常運作，開發(fā)更合理、高效的軟件。

（四）提高思想重視程度

實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)單位，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度認(rèn)識對電算化會計檔案資料進(jìn)行科學(xué)化管理的重要性，并督促有關(guān)制度的建立。現(xiàn)今不少實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)單位，對會計檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經(jīng)驗，因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高電算化會計檔案管理者的素質(zhì)，把磁性介質(zhì)檔案資料的管理落到實處。

電算化會計檔案作為會計檔案的一部分，它與傳統(tǒng)形式的會計檔案相互配合、密切聯(lián)系。如果說傳統(tǒng)形式的會計檔案是電算化會計檔案的基礎(chǔ)，那么電算化會計檔案就是電算化獨特的個性，它代表著未來會計規(guī)范化、現(xiàn)代化的發(fā)展方向，因此要充分發(fā)揮電算化會計的強(qiáng)大功能，必須做好電算化會計檔案管理這一基礎(chǔ)會計工作。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

[中圖分類號] F234.9 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計電算化專業(yè)成立于2002年，經(jīng)江蘇省教育廳批準(zhǔn)于當(dāng)年開始招生，自2010年成為江蘇省特色專業(yè)建設(shè)點以來，本專業(yè)以教高[2006]14號《教育部財政部關(guān)于實施國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計劃加快高等職業(yè)教育改革與發(fā)展的若干意見》、教高[2006]16號《關(guān)于全面沒提高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見等文件精神為指導(dǎo)思想，以學(xué)院總體規(guī)劃和會計電算化專業(yè)的建設(shè)方案為藍(lán)本，以培養(yǎng)高端技能型會計專門人才為目標(biāo)，大力推進(jìn)高職教育教學(xué)改革，積極實施校企合作、工學(xué)結(jié)合的培養(yǎng)模式，不斷強(qiáng)化社會服務(wù)功能，充分發(fā)揮對外輻射作用。

經(jīng)過11年發(fā)展，會計電算化專業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為會計電算化、會計與審計在內(nèi)的兩個專業(yè)；學(xué)生規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，由最初只招收1個班，發(fā)展到2009年招收9個班（6個會計與審計專業(yè)、3個會計電算化專業(yè)），再到2010年招收12個班（10個會計與審計專業(yè)、2個會計電算化專業(yè)）；與此同時，教師隊伍也逐漸壯大起來，原來只有2-3位專任教師，而如今已多達(dá)12位，這當(dāng)中還不包括聘請的揚大兼職教師和企業(yè)、行業(yè)的專家學(xué)者。

一、專業(yè)建設(shè)背景

2007—2012年在全國各大城市公布的人才需求排行榜中，會計專業(yè)都比較靠前，尤其是新會計準(zhǔn)則的頒布與實施，使會計核算日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化，對會計人員知識結(jié)構(gòu)及綜合職業(yè)能力提出了更高的要求。作為培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的高端技能型人才的高職院校，如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要、準(zhǔn)確定位，尋求正確的發(fā)展方向和人才培養(yǎng)途徑，培養(yǎng)適應(yīng)社會需求的技能型人才尤為重要。

1.會計行業(yè)需求調(diào)查。從會計人員需求質(zhì)量上看，現(xiàn)有會計人員的質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計人員的要求相比仍有較大的差距。當(dāng)前會計行業(yè)的主要問題是：會計隊伍整體素質(zhì)不高，整體結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，會計實踐教育不足等。我國現(xiàn)有會計隊伍的素質(zhì)與行業(yè)改革的需要相比較仍存在較大的差距，社會進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要知識、能力、素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展的會計技能型人才，而與此不相適應(yīng)的是，我國會計教育仍存在重理論輕實踐的傾向，因而培養(yǎng)適應(yīng)社會所需的高素質(zhì)、高技能的會計人才仍是高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)的主要目標(biāo)。

2.崗位需求調(diào)查。隨著經(jīng)濟(jì)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計崗位對綜合素質(zhì)高、知識豐富、能力強(qiáng)的技能型會計人才的需求量越來越大。由于客觀原因，現(xiàn)有的會計從業(yè)人員，難以適應(yīng)實際工作的需要，急需加強(qiáng)培訓(xùn)提高會計工作的綜合能力，以適應(yīng)現(xiàn)代會計工作的需要。因此，通過高職會計電算化專業(yè)的建設(shè)可以改善辦學(xué)條件，對人才的培養(yǎng)起到引導(dǎo)作用，帶動校內(nèi)相關(guān)專業(yè)群乃至同類院校會計專業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、根據(jù)社會調(diào)查明確專業(yè)特色

1.為推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)構(gòu)建全新的會計人才培訓(xùn)基地。2009年3-5月期間對農(nóng)村的人才需求進(jìn)行了一次專項調(diào)查，發(fā)現(xiàn)村級從事核算工作人員中大多數(shù)學(xué)歷較低，且老齡化問題非常嚴(yán)重，人才的匱乏大大制約了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。考慮到政府正積極推動新農(nóng)村建設(shè)，并努力向政府、行業(yè)、學(xué)校三位一體的平臺及學(xué)生面向農(nóng)民專業(yè)合作社和村級核算就業(yè)取向的方向發(fā)展，我們嘗試采用“送學(xué)式”、“菜單式”等培訓(xùn)方式，把會計電算化專業(yè)建設(shè)成新農(nóng)村建設(shè)急需的重要人才培訓(xùn)基地，建設(shè)成工商行業(yè)和小企業(yè)合格的會計人才培養(yǎng)的搖籃。

2.為突出能力本位不斷改革原有的人才培養(yǎng)模式。一是課程體系設(shè)置。我們把工商中、小企業(yè)的出納崗、購貨付款崗和銷售收款崗等6個崗位定為專業(yè)核心技能，把其余5個工作崗位作為拓展技能，明確專業(yè)人才定位的培養(yǎng)目標(biāo)，重組崗位知識，達(dá)到“課、證、崗”三位一體化。二是階段式教學(xué)。我們設(shè)立了“崗位認(rèn)知理論方法項目訓(xùn)練工作實踐”的工學(xué)結(jié)合核心技能學(xué)習(xí)模式，以段落式、連續(xù)化的方式安排課時。我們依據(jù)工作崗位工作任務(wù)的性質(zhì)與特征，將核心技能學(xué)習(xí)模式劃分為4個集中課時段，其中，崗位認(rèn)知1-2周；理論方法10-12周；項目訓(xùn)練3-5周；工作實踐2-4周；同時，核心技能課程采取整段教學(xué)時間，打破傳統(tǒng)的45分鐘一節(jié)課的習(xí)慣，把4節(jié)課合并為2節(jié)大課。三是多元化考核。為了突出以學(xué)生為本，提高其自主學(xué)習(xí)能力，我們的基礎(chǔ)技能考核嘗試采用競賽方式，前15%為優(yōu)秀、70%為良好、10%為合格、后5%為不合格；核心技能考核采用自己設(shè)計的核心技能題庫和考核自評系統(tǒng)，學(xué)生完成一個核心技能項目學(xué)習(xí)任務(wù)后，有三次提出參加考核的申請，通過反復(fù)訓(xùn)練，確保其核心技能能夠達(dá)到熟練程度；工作實踐考核在企業(yè)一線進(jìn)行，評分者為企業(yè)、農(nóng)村或農(nóng)民專業(yè)合作社專業(yè)人員（占40%），學(xué)生自評（占30%），教師評分（占30%）。

三、建設(shè)目標(biāo)與思路

我們的建設(shè)目標(biāo)歸納起來就是服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)和鼓勵學(xué)生全面發(fā)展，建設(shè)思路可概括為“321模式”：

1.三個能力提升。這三個能力包括學(xué)生的就業(yè)競爭力、人文素質(zhì)和創(chuàng)新能力。在特色專業(yè)建設(shè)過程中，我們注重提高學(xué)生的人文素質(zhì)，拓展學(xué)生的綜合能力，提高學(xué)生對工作任務(wù)的整體把握能力與處理問題的能力，全面提升學(xué)生就業(yè)競爭力和創(chuàng)新能力。

2.兩個平臺的構(gòu)建。我們立足于揚州開發(fā)區(qū)，著力構(gòu)建新農(nóng)村建設(shè)的服務(wù)平臺。利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，先后承擔(dān)了多項課題與培訓(xùn)任務(wù)。為了適應(yīng)社會人才需要，我們還必須構(gòu)建復(fù)合型人才培養(yǎng)平臺，在拓展崗位模塊中，增加貼近社會，貼近新農(nóng)村建設(shè)中出現(xiàn)的農(nóng)民專業(yè)合作社這個新生事物的課程，多開設(shè)選擇性課程，讓學(xué)生在職業(yè)選擇與興趣發(fā)展上有更多的參考，拓寬其就業(yè)渠道。

3.一個核心的展開。教學(xué)質(zhì)量內(nèi)容體現(xiàn)在學(xué)生的發(fā)展目標(biāo)及目標(biāo)實現(xiàn)程度、學(xué)生的素質(zhì)能力、專業(yè)技能、創(chuàng)新能力、生活與活動能力、學(xué)習(xí)與生活的態(tài)度等。因此，我們以該內(nèi)容構(gòu)建質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，為提升教學(xué)質(zhì)量創(chuàng)造良好的條件。在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系中，我們采用公開、公平、公正、量化的開放式評判指標(biāo)體系，繼續(xù)與企業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民專業(yè)合作社緊密結(jié)合，共同完善。

四、相關(guān)措施

1.師資隊伍建設(shè)。我們計劃在2012年特色專業(yè)驗收前，副高以上職稱力爭占6%以上，雙師型教師比例力爭達(dá)到80%以上。具體措施有：一是引進(jìn)1名正教授任學(xué)科帶頭人；二是引進(jìn)3-4名副高以上職稱的教師，全面帶動專業(yè)發(fā)展與科研水平；三是增加3-4名來自企業(yè)一線的專家擔(dān)任核心技能課程兼職教師；四是鼓勵青年骨干教師繼續(xù)深造和報考會計中高級職稱等。

2.實訓(xùn)基地建設(shè)。一是在現(xiàn)有條件的基礎(chǔ)上，建設(shè)1個多元化的校內(nèi)實訓(xùn)室，滿足學(xué)生從事不同行業(yè)會計工作崗位的需求。同時，積極與建設(shè)銀行揚州邗江區(qū)分行合作，共建金融系統(tǒng)內(nèi)部流程與核算的校內(nèi)實訓(xùn)室，滿足面向金融行業(yè)發(fā)展和出納工作學(xué)生的需要；二是在揚州開發(fā)區(qū)施橋鎮(zhèn)揚子村和汪家村2個農(nóng)村實訓(xùn)基地之外，開發(fā)揚州維揚區(qū)的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)實訓(xùn)基地，實現(xiàn)由點向面的拓展，擴(kuò)大服務(wù)區(qū)域和功能；三是在現(xiàn)有工業(yè)、商業(yè)企業(yè)實訓(xùn)基地的基礎(chǔ)上，再增加3個服務(wù)業(yè)和1個金融業(yè)的校外實訓(xùn)基地，為學(xué)生核心技能培養(yǎng)和就業(yè)創(chuàng)造更好的條件。

3.服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)。我們計劃選派2名具有副高以上職稱的教師去揚州開發(fā)區(qū)文匯街道，為該區(qū)域商業(yè)與服務(wù)行業(yè)的25家中、小企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)，幫助他們規(guī)范會計制度；積極牽頭建立揚州市4所職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計電算化專業(yè)教學(xué)改革的研究中心，把我們?nèi)〉玫某晒?jīng)驗、探索的思路和他們一起共享，一起推動揚州地區(qū)高職院校會計專業(yè)建設(shè)的共同發(fā)展等。同時，我們準(zhǔn)備為揚州市的大學(xué)生村官進(jìn)行財務(wù)知識培訓(xùn)，幫助他們提高經(jīng)濟(jì)核算和管理能力。

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[3]田翠香.提升會計學(xué)特色專業(yè)建設(shè)理念的探討[J].會計之友，2011（9）

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【中圖分類號】F233【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號】1673-1069（2020）12-0052-02

1引言

預(yù)算會計是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時預(yù)算執(zhí)行過程中，所發(fā)生的各項收入和費用都實行會計核算，主要發(fā)揮的作用是反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。財務(wù)會計是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。隨著新會計制度提出了“預(yù)算會計”和“財務(wù)會計”的概念，對預(yù)算會計和財務(wù)會計中的各項內(nèi)容進(jìn)行了明確，但是預(yù)算會計和財務(wù)會計建立在同一個主體之上，預(yù)算會計分錄和財務(wù)會計分錄反映的是同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、同一個經(jīng)濟(jì)活動。因此，二者之間會存在部分重復(fù)，預(yù)算會計和財務(wù)會計的具體核算程度，以及實務(wù)中二者之間的關(guān)系，都需要對其進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。因此，本文對財務(wù)會計和預(yù)算會計的關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的分析與探討。

2預(yù)算會計和財務(wù)會計的特點

2.1預(yù)算會計的基本特點

預(yù)算會計是指對預(yù)算資金活動過程和結(jié)果進(jìn)行核算，反映和監(jiān)督會計管理活動。主要的特點是對法定預(yù)算資金實行的核算。法定預(yù)算過程控制的基本特點，對預(yù)算會計的特點有決定的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點。

2.1.1支出性

支出性主要反映的是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算在得到人大批準(zhǔn)以后，所以具有法定性。因此，預(yù)算會計首先的目標(biāo)是對各類資金實行核算，以及監(jiān)督各類資金是否依照預(yù)算所制定的金額、用途、類型進(jìn)行支出。

2.1.2專用性

專用性主要反映的是預(yù)算資金的專門用途。撥入的資金在實行預(yù)算過程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預(yù)算批準(zhǔn)，不可以挪作其他項目使用或者統(tǒng)籌應(yīng)用，以及進(jìn)行轉(zhuǎn)換處置等。新會計制度下預(yù)算收入科目，主要是根據(jù)《政府收支分類科目》支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，對明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，對預(yù)算資金結(jié)余會按照明細(xì)科目、項目分別結(jié)轉(zhuǎn)，以上都是反映出預(yù)算會計的專用性特點。

2.1.3樹狀結(jié)構(gòu)

預(yù)算會計主要反映的是會計主體的預(yù)算管理，注意的問題是預(yù)算資金的流動過程。從會計師事務(wù)所的角度而言，從預(yù)算收入到預(yù)算支出是單向流動過程，各類預(yù)算資金的收入流入到各項資金支出，都需要做好明細(xì)科目的分類。

2.1.4外部性

預(yù)算會計主要反映的是單位的預(yù)算管理活動，核算的會計信息主要體現(xiàn)在外部管理意志和要求方面。預(yù)算會計的具體核算范圍、內(nèi)容等都會受財政政策影響。預(yù)算會計在實行改革的過程中，主要的動力是財政經(jīng)濟(jì)上的體制改革。在會計核算的過程中，預(yù)算會計科目設(shè)置與財政政策對財政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。

基于上述分析，預(yù)算會計主要反映的是對經(jīng)濟(jì)活動的管理。從收入角度而言，預(yù)算撥款是單位經(jīng)濟(jì)活動中的主要資金來源，所有經(jīng)濟(jì)活動在開展過程中，主要是依賴于預(yù)算。從支出角度而言，必須嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，絕對不可以私自調(diào)整和變動。

預(yù)算會計不僅是核算財政撥款的資金。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中有明確的要求，事業(yè)單位需要將各項預(yù)收入全部歸納到各單位預(yù)算，實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，事業(yè)單位需要將各項支出全部歸納到單位的預(yù)算中。與此同時，建立完善的支出管理制度，能夠落實全面預(yù)算制度，進(jìn)而使事業(yè)單位各類收入來源都可以在預(yù)算管理范圍內(nèi)。

預(yù)算管理必須做到反映全面預(yù)算管理的信息。因此，部分學(xué)者將預(yù)算劃分為兩種：法定預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算。法定預(yù)算具體指的是經(jīng)過法定程序?qū)徟瑢?yīng)財政撥款的收支計劃，它是政府以及機(jī)構(gòu)取得財政收入和發(fā)生財政支出的重要依據(jù)。單位內(nèi)部預(yù)算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內(nèi)運營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出，以及現(xiàn)金流動的整體計劃，主要的目的是使單位決策目標(biāo)實現(xiàn)具體化、系統(tǒng)化、定量化，它是單位財政管理活動中非常重要的組成部分。在單位內(nèi)部預(yù)算管理過程中，主要是將主體性充分體現(xiàn)，預(yù)算單位在收入、支出方面必須將主觀能動性進(jìn)行充分的發(fā)揮。從事業(yè)單位角度而言，全面預(yù)算不僅是法定預(yù)算還是內(nèi)部預(yù)算。因此，預(yù)算會計必須以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，反映預(yù)算執(zhí)行。對于不同來源的資金，需要根據(jù)預(yù)算管理所存在的不同要求，應(yīng)用不同核算方式。

2.2財務(wù)會計的基本特點

財務(wù)會計具體指的是對會計主體資金運動全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，主要是提供企業(yè)的各項財務(wù)狀況、盈利能力、財務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息管理活動。財務(wù)會計主要反映的是會計主體的財務(wù)情況和業(yè)績，立足于核算會計主體的效益。根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理的主要任務(wù)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，實行有效的績效評價，以及提升資金應(yīng)用效率。

2.2.1收益性

財務(wù)會計是對投入資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過程的準(zhǔn)確核算和監(jiān)督，主要的目標(biāo)是反映收益，關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)所能產(chǎn)生的效益，對支出的過程不會關(guān)注，而對費用的產(chǎn)生和費用的補(bǔ)償卻是非常關(guān)注。

2.2.2風(fēng)險性

財務(wù)會計在核算和監(jiān)督中能夠?qū)L(fēng)險因素進(jìn)行很好的體現(xiàn)。對部分資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費用實行合理化的估算，在嚴(yán)謹(jǐn)性的基礎(chǔ)上，對各項資金不會出現(xiàn)高估和低估的現(xiàn)象。財務(wù)會計通常會進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債、投資的權(quán)益法核算等。

3預(yù)算會計和財務(wù)會計的關(guān)系

3.1預(yù)算會計和財務(wù)會計是一個整體

預(yù)算會計和財務(wù)會計核算的具體范圍是一致的，包括對所有資金的核算。但是二者之間的側(cè)重點存在不同以及角度不同，預(yù)算會計是樹狀結(jié)構(gòu)，財務(wù)會計是餅狀結(jié)構(gòu)。預(yù)算會計和財務(wù)會計可以應(yīng)用一片葉子將其形象化、具體化。預(yù)算會計像葉子的脈絡(luò)，葉柄代表的是全面預(yù)算資金的所有來源——預(yù)算收入，葉脈表示的是各項預(yù)算支出部分，脈絡(luò)能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預(yù)算管理的實際情況。財務(wù)會計像整片葉子，脈絡(luò)帶來各項資源而形成整個葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產(chǎn)整體的負(fù)債情況。就預(yù)算會計和財務(wù)會計在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時，也具備相應(yīng)的區(qū)分部分，進(jìn)而構(gòu)成完善的體系。

3.2預(yù)算會計主要反映外部控制，具有主導(dǎo)性，財務(wù)會計主要反映內(nèi)部控制，具有全面性

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1.我國財政總預(yù)算會計制度綜述

1.1財政總預(yù)算會計

財政總預(yù)算會計（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級政府部門對財政性資金活動的相關(guān)核算和監(jiān)督活動的專業(yè)會計，也稱為總會計、預(yù)算會計。二十世紀(jì)末期，我國財政部預(yù)算會計部門為了加強(qiáng)對財政預(yù)算的管理，規(guī)范各級財政總預(yù)算會計核算，印發(fā)了制度改革的相關(guān)文件。預(yù)算會計是相對于企業(yè)會計來說的，按預(yù)算會計的監(jiān)督和核算內(nèi)容的不同，可以將預(yù)算會計分為企業(yè)會計，而財政總預(yù)算會計，是以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，核心是執(zhí)行政府財政預(yù)算，用于各類行政事業(yè)單位。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計，其中，單位預(yù)算會計又包括行政單位會計和事業(yè)單位會計，從預(yù)算會計的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會計。行政事業(yè)單位會計指的是各級行政事業(yè)單位的核算、反映以及監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過程，以及預(yù)算結(jié)果的專業(yè)會計，這是預(yù)算會計的重要部分。也就是說，并不是財政部門才有總預(yù)算會計，行政事業(yè)單位也有，但是它們之間有一定的區(qū)別，并且針對的預(yù)算項目也是不同的。

1.2總預(yù)算會計的任務(wù)和特點

財政總預(yù)算會計，其主要任務(wù)是根據(jù)國家的預(yù)算管理要求，及時、全面的反映出國家預(yù)算的執(zhí)行情況，并且詳細(xì)記錄了國家的財政收入的分配和再分配，按照相關(guān)規(guī)定及時的提供了相關(guān)的財務(wù)分配表報。總預(yù)算會計具有各方面的特點，例如：政策性和計劃性，這主要是由于總預(yù)算會計積極的反映貫徹著國家的法律法規(guī)，并且對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展情況進(jìn)行了相適應(yīng)的分配計劃；此外還具有統(tǒng)一性和廣泛性，由于國家財政預(yù)算是全國統(tǒng)一預(yù)算，這就必須要按照國家的財政預(yù)算執(zhí)行中心進(jìn)行；當(dāng)然還具有社會性和非盈利性以及宏觀性和社會性等。

2.財政總預(yù)算會計制度改革的難點分析

近年來，隨著以預(yù)算管理為中心的預(yù)算管理的不斷深化，財政管理制度存在著較大的問題，亟需進(jìn)行全面的改革，但由于各方面的原因，財政總預(yù)算會計制度改革還存在著一些亟需解決的難點。

2.1收付實現(xiàn)制總預(yù)算會計具有局限性

收付實現(xiàn)制，它是對總預(yù)算會計本期已經(jīng)發(fā)生的實際收支情況的真實記錄，但是，收付實現(xiàn)制并不能夠?qū)Ρ酒谪?fù)擔(dān)的收入貨其他相關(guān)的收入進(jìn)行核算，那么這就會導(dǎo)致預(yù)算會計不能夠?qū)⒈酒诘馁Y產(chǎn)和負(fù)債情況真實的反映出來，并不利于對財政風(fēng)險的防范。不僅如此還會掩蓋部分債務(wù)信息，不能夠及時的反映出目前的風(fēng)險狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會造成財政支出和財政收入在會計期間的非配比性，不能夠真實的對收支結(jié)余情況進(jìn)行真實評價。

2.2財政總預(yù)算會計核算范圍較小

一般情況下，財政總預(yù)算會計都會受到當(dāng)期財政支出的限制，并且不能夠適應(yīng)多樣化的財務(wù)核算要求，但是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資的形式已經(jīng)慢慢的從單一的財政無償撥款，逐漸發(fā)展成為多樣化的形式，并且在我國國庫體系的逐漸改革的背景下，國庫資金的運用也在逐步走向資本化，甚至有的資產(chǎn)已經(jīng)以有證券形式存在。但是現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度只能夠?qū)Ξ?dāng)期的財政支出進(jìn)行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統(tǒng)一的財務(wù)報告制度約束

財政總預(yù)算會計和一般的企業(yè)會計是有差別的，財政總預(yù)算會計的報表格式并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而我國政府部門的財務(wù)預(yù)算報告，只能夠單一的將政府的收支預(yù)算決算顯示出來，不能夠真實的反應(yīng)政府的債務(wù)以及資產(chǎn)等方面的情況。那么這就影響了財政的整體管理，沒有統(tǒng)一的財務(wù)報告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財政總預(yù)算會計制度改革的對策

針對上述的制度改革存在的難點，相關(guān)部門應(yīng)該積極的予以重視，積極的規(guī)劃出針對改革難點的對策，完善我國的財政總預(yù)算會計制度。

3.1將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能夠完全的適用到各種行政事業(yè)的財務(wù)核算，也就是說，不能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制運用到各個方面，這就需要會計人員積極的根基實際情況，有針對性的將預(yù)算事項有選擇、有目的的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此來對行政事業(yè)單位的財政情況進(jìn)行核算。也就是說權(quán)責(zé)發(fā)生制并不適用于所有的財務(wù)核算，會計人員應(yīng)該根據(jù)實際情況，適當(dāng)?shù)膶?quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母摹＠纾簩τ谪斦愂帐杖氲确矫娴呢斦怂悖匀恍枰褂檬崭秾崿F(xiàn)制來進(jìn)行會計核算；對于地方財政購入的有價證券所取得的信息收入等，則需要實行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制只是運用在那些必須依靠其他的相關(guān)資料，才能夠進(jìn)行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴(kuò)大財政總預(yù)算會計核算范圍

財政總預(yù)算代表的是國家政府部門的意志，來對國家的日常事務(wù)，以及會計核算等方面進(jìn)行管理，財政總預(yù)算不僅僅受托對各級政府部門的實體投資情況進(jìn)行反應(yīng)，還會全面的反映出政府部門當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況，甚至是整個政府的財政收支的情況。那么，這就需要適當(dāng)?shù)膶⒇斦傤A(yù)算會計的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不僅要將財政資金的收支情況，以及當(dāng)期預(yù)算資金的運動情況等方面都納入到會計核算范圍之中，還應(yīng)該將與整個預(yù)算資金有關(guān)的活動納入會計核算范圍，以便能夠真實全面的反映出財政情況。

3.3制定統(tǒng)一的預(yù)算報表編制

科學(xué)的財務(wù)預(yù)算報表不僅能夠?qū)︻A(yù)算體系有幫助，還能夠讓使用財務(wù)報告信息的人員更加直觀地了解整體的財務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況和收入來源等，并且，還能夠科學(xué)的對政府的績效以及經(jīng)營情況進(jìn)行全面的評價。那么，財政總預(yù)算會計制度就可以擴(kuò)展到對現(xiàn)有的總預(yù)算會計報表，制定出一套全面的預(yù)算報表體系，并且嚴(yán)格要求會計人員按照相關(guān)體系來對政府部門的財務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)的分析。此外還應(yīng)該逐漸的實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金合并報表，保證政府部門的內(nèi)外資金能夠得到有效的統(tǒng)一，全面保證財政總預(yù)算會計制度的實施。

3.4擴(kuò)展財政總預(yù)算會計體系

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隨著我國對政府預(yù)算制度較大力度的改革，財政總預(yù)算會計制度受到了重大影響，要求財政總預(yù)算會計進(jìn)行相應(yīng)的改革。

一、政府預(yù)算制度的改革對政府預(yù)算會計制度的影響

政府預(yù)算制度的改革對政府預(yù)算會計制度的影響主要包括以下幾個方面：

（一）部門預(yù)算改革的實行對現(xiàn)行政府總預(yù)算會計基礎(chǔ)產(chǎn)生了根本性的影響

現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化、公開和透明，同時實行綜合預(yù)算原則。為了進(jìn)行績效評價，它要求逐步引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系。這將有利于強(qiáng)化政府會計責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財政透明度，全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟(jì)狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務(wù)等問題。

目前，理論界主張使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（modified accrual basis）。各國一般都是根據(jù)本國實際，有選擇地采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預(yù)算會計可以對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)；行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。

（二）復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革要求相應(yīng)完整的政府總會計核算與之相適應(yīng)

從復(fù)式預(yù)算的角度看，我國現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計核算存在兩個問題：

1.沒有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會計核算。盡管我國《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實行復(fù)式預(yù)算，但在1997年之前，財政總預(yù)算會計對各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財政總預(yù)算會計統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會計實際上是按照單式預(yù)算來組織會計核算的。

2.沒有反映出“具有中國特色”的預(yù)算狀況。“具有中國特色”的預(yù)算狀況應(yīng)反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點。我國現(xiàn)行各級政府財政總預(yù)算會計執(zhí)行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內(nèi)容不大相同，這也存在著不少弊端。

（三）政府采購制度的推行使得政府總預(yù)算會計對采購資金的核算從財政撥款數(shù)變?yōu)閷嶋H支出數(shù)

推行政府采購制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項重要內(nèi)容，它使得財政總預(yù)算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預(yù)算會計改革的一項重要內(nèi)容，財政總預(yù)算會計對預(yù)算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項。這將使得財政部門的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進(jìn)度層層下?lián)芙?jīng)費，還要根據(jù)采購機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件，按實際發(fā)生數(shù)并通過政府采購資金專戶支付給供應(yīng)商。

（四）國庫集中收付制度的實施，亦對政府總預(yù)算會計產(chǎn)生了重大影響

我國現(xiàn)行中央國庫集中收付制度的改革是一個漸進(jìn)式的改革方案，這主要體現(xiàn)在三個“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財會人員的職責(zé)；不改變?nèi)嗣胥y行國庫局的職責(zé)。同時，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會逐步使部門開設(shè)的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財務(wù)管理，實行“零戶統(tǒng)管”。

國庫集中收付制度的逐步推行又使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計面臨一次深刻的變革。現(xiàn)行財政總預(yù)算會計收取財政收入、向行政單位撥付經(jīng)費，行政單位收取財政總預(yù)算會計撥入的經(jīng)費和向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費，行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預(yù)算會計的監(jiān)控對象已延伸到原來的單位預(yù)算會計，對單位預(yù)算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計得到反映。

（五）政府預(yù)算改革還將使政府總預(yù)算會計科目體系更加科學(xué)

當(dāng)前的政府預(yù)算制度改革是我國經(jīng)濟(jì)市場化程度不斷加深、依法行政、依法理財以及由此帶動財政日益公共化的必然結(jié)果，而政府預(yù)算制度改革又會給預(yù)算會計制度改革以重大影響。這一過程反過來也會對政府預(yù)算改革起到促進(jìn)和推動作用。

（六）政府預(yù)算體制改革要求政府財務(wù)報告全面反映政府的受托責(zé)任

我國政府財務(wù)報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，這不能全面反映并解脫政府的受托責(zé)任。

二、適應(yīng)政府預(yù)算改革的政府總預(yù)算會計的改革方向

隨著政府預(yù)算體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，政府總預(yù)算會計的客體運行環(huán)境發(fā)生了變化。因此，政府總預(yù)算會計必須進(jìn)行進(jìn)一步的改革。

（一）建立適合中國特色的會計體系

目前，我國的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題。縱向會計模式存在以下缺點：1.它承認(rèn)并強(qiáng)化了“部門利益”，違背了公共財政建設(shè)方向。2.縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責(zé)任。由于縱向會計模式存在的弊端，我國政府總預(yù)算會計的改革應(yīng)全新構(gòu)建具有“中國特色”的政府與非營利組織會計體系。因此，根據(jù)中國實踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進(jìn)行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計；非營利組織會計包括私立事業(yè)組織會計，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。在政府總預(yù)算會計的核算內(nèi)容方面，應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算。同時，對公共財產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面核算。

（二）會計核算基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國公共組織所處的會計環(huán)境特征和會計基礎(chǔ)的特點，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產(chǎn)稅所占比率很低、會計人員素質(zhì)參差不齊以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，對于政府總預(yù)算會計而言，1.資產(chǎn)方面：仍以收付實現(xiàn)制為主，只對部分資產(chǎn)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，例如金融資產(chǎn)非金融實物資產(chǎn)。所謂部分金融資產(chǎn)，主要包括國債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認(rèn)但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補(bǔ)貼。2.負(fù)債方面：對部分負(fù)債項目實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括：國債應(yīng)付本金和應(yīng)計利息；已明確沒有還款能力的政府擔(dān)保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進(jìn)度尚未支付的基本建設(shè)項目（暫存款）；應(yīng)付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應(yīng)在核算中進(jìn)行充分確認(rèn)和計量，并在財務(wù)報表中予以列示。3.財務(wù)報表和預(yù)算方面：以資產(chǎn)負(fù)債表和收支表反映采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果，著重體現(xiàn)凈負(fù)債的情況，以現(xiàn)金流量表反映實際收付的情況，并據(jù)此來審核和編制預(yù)算，在需要現(xiàn)金時才進(jìn)行撥款。經(jīng)過第一階段的改革，資產(chǎn)負(fù)債表和收支表對政府的負(fù)債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風(fēng)險也予以了較充分的揭示。

（三）根據(jù)當(dāng)前部門預(yù)算編制、國庫集中支付制度以及政府采購制度改革的需要，及時制定和修改相關(guān)的法規(guī)、制度

為了適應(yīng)政府預(yù)算和會計改革的要求，必須相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的預(yù)算會計制度并出臺新的配套法律、法規(guī)。例如，財政部及時制定了與國庫集中支付制度、政府采購制度改革相適應(yīng)的會計賬務(wù)處理辦法；對于實行國庫集中支付和政府采購以后預(yù)算單位無法取得原始記賬憑證的問題作出特別規(guī)定等。隨著政府預(yù)算的進(jìn)一步改革，政府總預(yù)算會計制度要適時修訂和完善，對與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)但已明顯落后于形勢的會計制度如基建財務(wù)會計制度等要進(jìn)行更新。

（四）適應(yīng)復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革，組織完整的會計核算

由于復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等分開編制，這就要求我國的政府總預(yù)算會計制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準(zhǔn)備。財政總預(yù)算會計應(yīng)分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度，需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進(jìn)一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會計科目，將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等分別看成是一個會計主體，使“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動，預(yù)算會計也要分別在相應(yīng)的會計主體中作出會計處理，以完整地反映政府預(yù)算的運行狀況及結(jié)果。

（五）加強(qiáng)預(yù)算會計核算，改進(jìn)預(yù)算控制，強(qiáng)化預(yù)算的法制性

預(yù)算在政府的計劃、控制及業(yè)績評價中具有重要的作用。預(yù)算是政府取得和使用財務(wù)資源的主要依據(jù)，也是廣泛使用的控制工具。預(yù)算對特定用途的資金既有授權(quán)也有限制，政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個方面證明其受托責(zé)任。政府總預(yù)算會計是幫助控制收支的管理控制工具。政府總預(yù)算會計通常需設(shè)置估計收入、撥款、保留支出等預(yù)算賬戶來概括和詳細(xì)記錄計劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時，政府會計還需設(shè)立與預(yù)算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來源于會計賬戶的實際發(fā)生數(shù)額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開支授權(quán)數(shù)額。政府會計通過設(shè)立預(yù)算賬戶和編制預(yù)算報告，跟蹤并記錄預(yù)算執(zhí)行全過程，以確保預(yù)算約束的實現(xiàn)。

（六）編制、提供政府層面全面的財務(wù)報告和業(yè)績報告

編制政府層面財務(wù)報告，可高度濃縮且全面、完整地反映政府的財務(wù)狀況和收支情況，以便使用者評估政府受托責(zé)任并作出決策。根據(jù)我國的實際情況，政府層面財務(wù)報告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報告外，還應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表（或稱運營表）。政府層面財務(wù)報告的主要優(yōu)點是可以減少使用者對信息分析和評價的成本。恰當(dāng)?shù)恼畬用尕攧?wù)報告構(gòu)成了政府受托責(zé)任的范圍，它可以防止政府逃避應(yīng)承擔(dān)的受托責(zé)任。形成這些報告所提供的數(shù)據(jù)對于制定和改進(jìn)政府預(yù)算制度，強(qiáng)制政府改善和提高財務(wù)信息的質(zhì)量方面是有益的。全面的財務(wù)報告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機(jī)制。

總之，政府總預(yù)算會計必須適應(yīng)政府預(yù)算制度改革的步伐，及時作出相應(yīng)的改革和調(diào)整，從而更好地為國家預(yù)算服務(wù)，快速、準(zhǔn)確地反映政府預(yù)算制度的執(zhí)行情況。

篇6

預(yù)算會計是各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金運行全過程以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。預(yù)算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監(jiān)督職能，是行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，更是國家監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要手段。我國預(yù)算會計共分為三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。預(yù)算會計的基本目標(biāo)是保證政府和行政事業(yè)單位財政資金的安全、高效運用;中級目標(biāo)是實施合理、科學(xué)、完善的財務(wù)管理;高級目標(biāo)是解除政府和行政事業(yè)單位受托責(zé)任。

(二)行政事業(yè)單位預(yù)算會計特點

行政事業(yè)單位預(yù)算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎(chǔ)不同。收付實現(xiàn)制是行政單位預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以采取收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)權(quán)發(fā)生制。而企業(yè)僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)。其次，會計要素構(gòu)成不同。行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素由資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出組成，而企業(yè)會計要素則由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內(nèi)容具有特殊性。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與固定基金相對應(yīng);對外投資與投資基金相對應(yīng);一般不進(jìn)行成本核算，或部分事業(yè)單位采取內(nèi)部成本核算;專用基金實行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會計運行現(xiàn)狀

1998年，我國頒布實行新的預(yù)算會計制度，為規(guī)范事業(yè)單位財政預(yù)算的運行提供了依據(jù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了較大變化，使得傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則和會計預(yù)算制度與新時期行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需求相脫節(jié)，預(yù)算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預(yù)算會計適應(yīng)客觀形勢的變化，滿足行政事業(yè)單位財務(wù)核算的新要求，迫切需要對行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度進(jìn)行改革和完善。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題

(一)預(yù)算會計信息不實

預(yù)算會計信息是行政事業(yè)單位編制預(yù)算的重要基礎(chǔ)。在以往的預(yù)算編制中，大部分行政事業(yè)單位均采用“基數(shù)法”進(jìn)行預(yù)算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統(tǒng)會計核算基礎(chǔ)的弊端并沒有顯露出來。然而，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進(jìn)行最終確定，進(jìn)而編制零基預(yù)算，這就要求預(yù)算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業(yè)單位的會計核算過程中存在固定資產(chǎn)登記不及時、資產(chǎn)變動情況反映不全面等問題，從而使得預(yù)算編制部門無法根據(jù)會計信息準(zhǔn)確掌握各部門資源占用和使用情況，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高。

(二)預(yù)算會計科目設(shè)置不合理

在以往的財政資金撥付中，行政事業(yè)單位用于工資和固定資產(chǎn)的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當(dāng)前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業(yè)單位收到的財政資金不再僅僅表現(xiàn)為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發(fā)生了變化，但是行政事業(yè)單位預(yù)算會計科目卻沒有做出相應(yīng)調(diào)整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業(yè)單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現(xiàn)行預(yù)算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產(chǎn)攤銷方面，預(yù)算會計制度規(guī)定，對實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經(jīng)營支出;沒有實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)一次性計入職業(yè)支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產(chǎn)時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

(三)預(yù)算會計監(jiān)管不嚴(yán)

行政事業(yè)單位預(yù)算會計監(jiān)管不嚴(yán)，從而行政事業(yè)單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實性不足

原始憑證作為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)報賬發(fā)票手續(xù)是否完備，票據(jù)是否合法、規(guī)范來判斷票據(jù)在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監(jiān)管的情況下，行政事業(yè)單位可能會出現(xiàn)弄虛作假、、公款私用等違法亂紀(jì)行為，進(jìn)而造成財政資金流失、浪費。

2．預(yù)算會計目標(biāo)定位設(shè)計偏低

行政事業(yè)單位仍以收付實現(xiàn)制作為預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，將預(yù)算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內(nèi)部激勵機(jī)制，也沒有落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，無法通過預(yù)算滿足公眾知情權(quán)，從而使得預(yù)算會計缺乏有效監(jiān)控。

(四)預(yù)算會計地位的局限性

行政事業(yè)單位不以營利為目的，其預(yù)算會計的核心任務(wù)是為預(yù)算管理服務(wù)，而不會直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算會計組成。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業(yè)單位發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。尤其對于兼具經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位而言，可以實行獨立的經(jīng)濟(jì)核算，甚至如民辦學(xué)校等一些事業(yè)單位，可以逐步走向商業(yè)化、市場化的發(fā)展道路，促使事業(yè)單位由公益性向營利性轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。由于預(yù)算會計的非營利性與部分事業(yè)單位的營利性經(jīng)營性質(zhì)出現(xiàn)了矛盾，所以在一定程度上動搖了預(yù)算會計在事業(yè)單位預(yù)算管理中的地位，為此必須重新界定預(yù)算會計的地位。

三、對行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在問題的解決途徑

(一)提高預(yù)算編制質(zhì)量

行政事業(yè)單位要確保預(yù)算會計信息的準(zhǔn)確性，為提高預(yù)算編制質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。具體做法如下:行政事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算編制綜合部門，細(xì)化預(yù)算編制工作，避免出現(xiàn)重復(fù)性編制;準(zhǔn)確界定行政事業(yè)單位收入，做好各項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作;通過優(yōu)化財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金使用效率;準(zhǔn)確區(qū)分財政撥款與預(yù)算外資金，將財政返還納入到預(yù)算外資金，經(jīng)營性收入計入事業(yè)性收入;在會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規(guī)操作空間，使預(yù)算會計能夠客觀反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量，為成本分析提供可靠依據(jù)，提高決策的科學(xué)性。

(二)完善預(yù)算會計核算內(nèi)容

為適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需要，應(yīng)不斷完善會計核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)情況。首先，完善預(yù)算會計科目設(shè)置，按部門設(shè)置一級預(yù)算會計科目，使預(yù)算科目分類能夠滿足部門預(yù)算制度的需求。增設(shè)二級和三級預(yù)算會計科目，細(xì)化預(yù)算會計核算事項，拓展預(yù)算會計核算范圍，使預(yù)算會計核算能夠全面反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。其次，創(chuàng)新預(yù)算核算方式，重新設(shè)置收支類賬戶明細(xì)核算項目，將行政事業(yè)單位基建工程納入到會計核算范圍內(nèi)，完善固定資產(chǎn)、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預(yù)算會計管理體系。

(三)加強(qiáng)預(yù)算會計監(jiān)管

為了實現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會計監(jiān)管，確保會計信息的真實性、完整性和連續(xù)性。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。行政事業(yè)單位要將所有收入和支出納入到預(yù)算體系中，避免出現(xiàn)預(yù)算外資金流動。財政部門要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，及時分析行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出內(nèi)容，對重大的支出項目進(jìn)行重點監(jiān)控，實行跟蹤審計，確保專款專用。同時，還應(yīng)當(dāng)借助各種媒體及時向社會公開經(jīng)費使用情況，充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。其次，加強(qiáng)會計監(jiān)管。行政事業(yè)單位要落實會計集中核算，認(rèn)真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進(jìn)行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立財政稽查部門，加強(qiáng)對財政資金的使用監(jiān)督，并建立違法亂紀(jì)行為檔案，提升財政監(jiān)督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經(jīng)費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經(jīng)費支出異常的原因，并及時進(jìn)行糾正。

篇7

會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，或者說應(yīng)計制和現(xiàn)金制。然而實踐證明，至今已不存在純粹的收付實現(xiàn)制和純粹的權(quán)責(zé)發(fā)生制。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會在其1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務(wù)報告》中提出了多種會計確認(rèn)基礎(chǔ)的名稱，其中包括現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計制基礎(chǔ)。該委員會還認(rèn)為“在會計上有這樣一個會計基礎(chǔ)區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到另一極端完全應(yīng)計制基礎(chǔ)。在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對完全應(yīng)計制基礎(chǔ)的修正。”由此表明，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制僅是確認(rèn)時間基礎(chǔ)的兩個極端，我們可以把修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會計確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的融合是未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢。

二、選擇會計確認(rèn)基礎(chǔ)的原則

不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，具有不同的特點和適用范圍，能滿足不同的決策管理的需要。選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫶_認(rèn)基礎(chǔ)，會直接影響到會計核算與會計報告的質(zhì)量，降低會計信息的相關(guān)性、可靠性和及時性，從而制約會計職能的發(fā)揮。如何正確選擇會計確認(rèn)基礎(chǔ)呢?從總體上講，選擇最合適的會計確認(rèn)基礎(chǔ)取決于：會計主體的特征和性質(zhì)，會計目標(biāo)，會計報告的類型，以及建立和維持必要的財務(wù)信息制度的成本和效益。具體講，選擇會計確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)遵循以下原則：

1、相關(guān)性原則。選擇會計確認(rèn)基礎(chǔ)，必須是有助于提供決策有用的會計信息，有助于反映受托單位的受托責(zé)任。一般來講，企業(yè)會計確認(rèn)基礎(chǔ)側(cè)重于決策有用現(xiàn)，而預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)側(cè)重于受托責(zé)任觀，以實現(xiàn)其會計目標(biāo)。

2、充分考慮會計主體的特征和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)。不同的會計主體，其特征不同，應(yīng)選擇不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。選擇會計確認(rèn)基礎(chǔ)時，還必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，一個會計主體或組織如果業(yè)務(wù)需要，應(yīng)當(dāng)可以同時采用一種以上的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。

3、成本與效益原則。選擇會計確認(rèn)基礎(chǔ)，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，為降低會計信息的成本，可以采用靈活的會計確認(rèn)程序和方法，引入“修正”的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，使會計確認(rèn)基礎(chǔ)的確定更加完善、更加合理，實用性增強(qiáng)。

三、我國現(xiàn)行的預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)

我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，這是由預(yù)算會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制，會計只確認(rèn)實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果，符合一般的習(xí)慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認(rèn)數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但長期的預(yù)算會計實踐表明，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：①所有非現(xiàn)金交易不作為收入。支出及時納入核算，不能完整地反映營運業(yè)績，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者；②無法客觀地進(jìn)行財務(wù)支出與收入在會計期間上的配比，不利于評價收支結(jié)余的性質(zhì)，且其反映的財務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱，使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息；④不能真實地評價和考核政府和事業(yè)單位的財務(wù)受托責(zé)任。

由上述分析可知，收付實現(xiàn)制已受到挑戰(zhàn)，我們必須重新審視預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)，客觀分析預(yù)算會計環(huán)境。選擇合適的會計確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前預(yù)算會計理論亟須解決的問題。正因如此，財政部在1998年根據(jù)預(yù)算會計核算的特點和實際工作需要，對財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計采用了不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。即財政總預(yù)算會計和行政單位會計仍采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這表明，一方面預(yù)算會計從總體上講還是以收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)；另一方面事業(yè)單位會計采用以收付實現(xiàn)制為主體，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充的一種混合會計確認(rèn)基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了靈活性。

四、完善預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)的建議

20世紀(jì)70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現(xiàn)金制，而采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制會計。

篇8

預(yù)算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對政府財政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。

1.2預(yù)算會計的特點

1.2.1經(jīng)濟(jì)職能

在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，因為預(yù)算會計主要是對政府及企事業(yè)單位各個經(jīng)濟(jì)活動的記錄，所以預(yù)算會計受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財政政策的影響。政府通過預(yù)算會計的核算信息，參與國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。

1.2.2不追求結(jié)余

由于預(yù)算會計的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。

1.2.3原則性較強(qiáng)

由于預(yù)算會計直接影響著整個國民經(jīng)濟(jì)，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、專款專用等。

1.2.4以現(xiàn)金實付制作為主要的核算基礎(chǔ)

由于現(xiàn)金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.3預(yù)算會計的職能

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會計的職能也發(fā)生了變化。在過去的計劃經(jīng)濟(jì)時代，預(yù)算會計以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對預(yù)算會計有了更高的要求，從而預(yù)算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會計的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測、監(jiān)控、參與決策。

2企業(yè)會計的概述

2.1企業(yè)會計的概念

企業(yè)會計是主要記錄財務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經(jīng)濟(jì)管理活動。

2.2企業(yè)會計的特點

2.2.1靈活性強(qiáng)

由于企業(yè)會計為某個企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實際情況。

2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主

把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動，便于企業(yè)做好計劃及策略，降低風(fēng)險，增加利潤。

2.2.3以獲取利潤為目的

企業(yè)會計為某一個企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。

3會計核算

3.1.1預(yù)算會計核算的簡述

(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強(qiáng)的計劃性。

3.1.2預(yù)算會計核算的原則

(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時、及時地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計重在財政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。

3.2企業(yè)會計核算

3.2.1企業(yè)會計核算簡述

企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動過程的狀況，為企業(yè)運營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。

3.2.2企業(yè)會計核算的原則

(1)依法進(jìn)行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡@種行為損害了國家的利益，要堅決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。

(2)在進(jìn)行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。

4預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異

4.1核算目的

預(yù)算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4.2核算基礎(chǔ)

由于預(yù)算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實際地反映。

4.3核算內(nèi)容

預(yù)算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。

4.4核算過程

預(yù)算會計主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對其進(jìn)行預(yù)測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。

篇9

預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的，它屬于一種管理手段和宏觀的管理信息系統(tǒng)，是計算、反應(yīng)和監(jiān)督地方和中央預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計。預(yù)算會計和企業(yè)會計共同構(gòu)成了我國的兩大會計體系。

一、我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀

1.我國預(yù)算會計的特點

我國預(yù)算會計主要有兩個特點：首先是，我國的預(yù)算會計基本不進(jìn)行成本的結(jié)算。這是因為其經(jīng)營不是以營利為目的的，所以不計盈虧，所以就不進(jìn)行成本的核算。其次是，我國的預(yù)算會計中的資金來源多樣化，自然來源的渠道也就多。因為，高效的經(jīng)濟(jì)活動比較多，資金除了財政支持、科研項目收入、專項撥款等，還會開展各種專業(yè)的培訓(xùn)工作，部分的研究項目還會和企業(yè)合作投入社會，實現(xiàn)其社會價值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實現(xiàn)制度。

二、我國預(yù)算會計的核算和要素

預(yù)算會計主要包括五大要素：負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、支出。其中資產(chǎn)負(fù)債表包括其中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個要素。會計計算的恒等式為：支出+資產(chǎn)=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)。

1.負(fù)債的核算

負(fù)債包括，借入款項、應(yīng)付款項、其他應(yīng)付款項等各種應(yīng)繳納的款項。負(fù)債款項的管理需要把控好負(fù)債的規(guī)模，并及時的解決債權(quán)和債務(wù)，并且要按照相關(guān)額規(guī)定辦理好各種負(fù)債款項的結(jié)算，不可以長期掛賬。負(fù)債門類主要有：應(yīng)繳納的稅金、應(yīng)該繳納的財政專付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)該繳納的預(yù)算款、借入款項、代管款項等等。

2.資產(chǎn)核算

資產(chǎn)是能夠以貨幣來計量的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括債權(quán)、財產(chǎn)和其他的權(quán)利。資產(chǎn)的分類科目主要有：對外投資、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)等等。在流動資產(chǎn)中沒有價值低而極易損耗的產(chǎn)品、沒有壞賬準(zhǔn)備，而上述情況一旦發(fā)生，所有的費用均列為支出；對外投資也部分短期投資和長期投資。

3.凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指所擁有的資產(chǎn)凈額，在計算是會計主體減去負(fù)債金額。凈資產(chǎn)分為結(jié)余類和基金類兩大部分。基金類主要包括專用資金、事業(yè)資金和固定資金；結(jié)余類主要包括專項結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

4.收入結(jié)算

其中的教育經(jīng)費撥款、其他的教育經(jīng)費撥款是用來核算事業(yè)單位按照核定的經(jīng)費和預(yù)算而受到財政部門撥入的各項經(jīng)費。其中的撥入轉(zhuǎn)款是用于計算上級部門和財政部門的指定用途款項；教育事業(yè)款項是用來計算學(xué)費、住宿費等的；科研項目收入是用來核算教育事業(yè)單位的科研項目收入的。5.支持核算支出是各種資產(chǎn)的損失和耗費。支出科目主要包括科研經(jīng)費的支出、經(jīng)營的支出、事業(yè)的支出等等。

三、我國預(yù)算會計的變革

1.政府采購制度下的變革

隨著國家對教育投入的不斷增加，對采購方面的不斷關(guān)注，政府采購已經(jīng)成為管理的一個重要方面。政府采購制度的出臺給預(yù)算會計帶來了新的變化。在政府的采購結(jié)束后，財政部門會直接把這些資金直接投入到采購中心。而后，財政部分會根據(jù)驗收單、財政撥款入項通知以及合同和發(fā)票等有關(guān)的票據(jù)進(jìn)行相關(guān)的處理。

2.國庫單一賬戶制度下的變革

國庫單一賬戶是指國家財政部門在人民銀行開立一個國庫的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預(yù)算內(nèi)的和預(yù)算外的都通過這一個賬戶來運行，各個單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個人或者貨物提供商和勞動者。這一制度同樣給預(yù)算會計管理帶來了新的變化。在核算時，實現(xiàn)了電子化的支出和收入的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)支出和收入。3.部門預(yù)算會計制度下的變革我國對部門預(yù)算會計制度的不斷變革，準(zhǔn)確的反映了各個部門的預(yù)算的變化情況，克服了之前出現(xiàn)的各個部門的預(yù)算交叉、層層代編和脫節(jié)的現(xiàn)象。部門預(yù)算會計的改革將逐漸以一級政府部門為核心開核算整個政府的財務(wù)狀況。

四、結(jié)語

本文主要分為兩個部分，第一部分主要分析了我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀。筆者通過分析預(yù)算會計的要素以及核算來分析我國預(yù)算會計真實情況；第二部分主要分析了我國預(yù)算會計的變革，目前，我國預(yù)算會計在新的制度下產(chǎn)生的新變革。筆者主要從政府采購制度、國庫單一賬戶制度以及部門預(yù)算會計制度給我國的預(yù)算會計帶來的新的變革分析的。預(yù)算會計的核算需要不斷的適應(yīng)我國不斷變化的實際情況，做到與時俱進(jìn)。

作者:佘楊 單位:湖南醫(yī)藥學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]吳新麗.知識經(jīng)濟(jì)時代如何提高政工干部素質(zhì)[J].學(xué)理論,2014(48).

篇10

要做好政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別及關(guān)系，并對其進(jìn)行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達(dá)到改革的目的。

（一）兩者的關(guān)系

按照目前的現(xiàn)狀來看，預(yù)算會計與財務(wù)會計之間存在非常簡單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來看，預(yù)算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務(wù)會計和預(yù)算會計相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會計的職能是對政府財政支出的預(yù)算批準(zhǔn)及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財務(wù)會計則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務(wù)進(jìn)行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點與優(yōu)勢。

（二）存在的問題

現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進(jìn)行財政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會計和財務(wù)會計的綜合體，雖然政府將兩者進(jìn)行了簡單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進(jìn)一步的完善與提高。

1、預(yù)算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會計對預(yù)算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會計只對資金流動過程中的最初階段進(jìn)行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進(jìn)行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會計在這方面僅僅做到了對財政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準(zhǔn)確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。

2、財務(wù)會計反映的資產(chǎn)負(fù)債不全面。政府部門中的財務(wù)會計同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務(wù)會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對于政府部門的財務(wù)業(yè)績以及相關(guān)的責(zé)任沒有做更全面的核算及負(fù)責(zé)。只是在撥款時對相關(guān)的表面的資金流動進(jìn)行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細(xì)的確認(rèn)和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財政風(fēng)險發(fā)生的幾率。

3、政府部門中的會計目標(biāo)不夠明確。我國的政府會計目標(biāo)，不只需要滿足財政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準(zhǔn)確的資金流動信息、財務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當(dāng)前的政府預(yù)算會計還存在能力方面的不足，在確認(rèn)、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計需明確會計目標(biāo)，實現(xiàn)政府部門中預(yù)算會計與財務(wù)會計的更好結(jié)合。

二、預(yù)算會計與財務(wù)會計的相互結(jié)合

現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財務(wù)任務(wù)時，其預(yù)算會計與財務(wù)會計已經(jīng)進(jìn)行了簡單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補(bǔ)的狀態(tài)，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達(dá)到結(jié)合的效果，同時對會計的基礎(chǔ)、科目、報告、功能等進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到完善政府部門的會計體系的目的。

（一）確立方法

目前的預(yù)算會計與財務(wù)會計已有簡單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會計與財務(wù)會計的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對原有的預(yù)算會計和財務(wù)會計制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會計制度來規(guī)范其職能范圍，同時約束其行為，達(dá)到對預(yù)算會計和財務(wù)會計監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會計的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實現(xiàn)該部門要實現(xiàn)的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財務(wù)會計則是對其活動中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進(jìn)行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當(dāng)擴(kuò)大職能范圍，使其在進(jìn)行資金預(yù)算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會計和財務(wù)會計可以實行相同的制度，例如行為標(biāo)準(zhǔn)，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預(yù)算會計預(yù)算的資金情況就是財務(wù)會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現(xiàn)其預(yù)算的目標(biāo)以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現(xiàn)第一個銜接點，第二個銜接點在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會計和財務(wù)會計當(dāng)做一個整體，然后再進(jìn)行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。

（二）實施策略

1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預(yù)算會計與財務(wù)會計進(jìn)行結(jié)合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對一些重大活動項目及政策的實施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時要將公益性和非公益性的活動進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚瑢ω斦闹С鰻顩r及政策實施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯誤時對相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時挽救。

2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會計和財務(wù)會計都是以財政的流動為主要的關(guān)注對象，預(yù)算會計的存在是為了反映資源的流動，財務(wù)會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會計信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會計與財務(wù)會計對雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識缺失，不了解雙方的工作流程就會導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤ǎ@樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。