導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟的迅速發(fā)展及資本市場的不斷完善，企業(yè)投資客觀分為有形事業(yè)和金融投資兩大類，并把資產劃分成事業(yè)有形資產和金融資產兩部分。因此，企業(yè)取得并持有土地、房屋建筑物、機器機械設備、運輸工具等固定資產時，在會計制度范疇內，采用確定成本核算固定資產取得原價，并選擇折舊方法進行折舊會計處理。

在固定資產折舊會計處理過程中，折舊方法的選擇直接影響當期累計折舊額，從而影響計入當期的成本費用及固定資產賬面價值。目前，由于投資者充分依賴企業(yè)公開披露的財務報表信息進行投資決策，而固定資產不僅具有豐富的內容和雙重的性質，還是為企業(yè)帶來長期經濟利益的資源，是企業(yè)獲得營業(yè)利潤及其營業(yè)外收入的經濟源泉。因此，從提供有用會計信息出發(fā)，必須詳細客觀分析固定資產折舊的會計信息。

二、固定資產取得的資本性支出特征

企業(yè)取得并持有固定資產屬于有形事業(yè)投資行為，目的是為了獲得事業(yè)投資收益，取得固定資產支出具有資本性支出特征。因此，企業(yè)取得固定資產按確定原價核算，并設定資本性質的資產科目“累計折舊”，對持有固定資產實行折舊會計核算，收回投資成本。

1、固定資產賬面原價特征。根據(jù)固定資產取得支出的資本性特征，企業(yè)取得固定資產的全部支出從購入價額到交付使用為止發(fā)生的利息，構成固定資產原價，確認及計量于資產負債表。會計報表記錄的固定資產賬面價值作為有形長期資產投資的初始原價，反映了企業(yè)該資產的未來經濟收益能力。因此，在進行折舊計提時采用間接法，即固定資產賬面原價不變，而用“累計折舊”科目的增加間接反映固定資產賬面原價減少。

2、固定資產折舊的理論特征。根據(jù)固定資產折舊理論依據(jù)，固定資產對企業(yè)經營利潤有貢獻，并且這一貢獻額度是通過固定資產的機能減耗換取而來的，因此假設企業(yè)持續(xù)經營前提，固定資產取得原價就等于資產的潛在經濟使用能力。由此，會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產一經取得，不管使用帶來的真實收益如何，都必須在經濟使用年限內實行折舊會計處理，收回固定資產取得原價。

3、固定資產的“含溢”資產性特征。固定資產折舊會計核算客觀是收回取得原價目的，而企業(yè)取得并使用固定資產目的獲得超過投資成本以上的期望價值。因此，固定資產使用可能獲得的收益超過投資原價以上部分，無法在賬面價值上反映，只能以“含溢”資產形式存在；企業(yè)持有使用目的土地、房屋建筑物固定資產，客觀具有金融資產特性，這些資產的市場價值高出賬面價值部分，也是以“含溢”資產形式存在于資產負債表中所有者權益部分。

三、選擇固定資產折舊方法特征

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)進行固定資產折舊會計處理過程中，可以選擇平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的一種，進行累計折舊會計核算。

1、固定資產折舊會計核算特征。企業(yè)固定資產折舊會計核算有直接法和間接法兩種方法。直接法折舊會計核算是通過借：管理費用（或制造費用或營業(yè)費用），貸：固定資產的會計分錄，把折舊額直接沖減固定資產賬面價值；而間接折舊法則采用貸方為貸：累計折舊的會計分錄，核算固定資產的投資回收金額，固定資產賬面原價不變，通過固定資產賬面原價與累計折舊額的差，間接反映固定資產賬面價值減少。根據(jù)會計制度規(guī)定采用間接進行固定資產折舊會計處理。

2、選擇折舊方法的信息特征。根據(jù)會計制度規(guī)定，允許選擇固定資產折舊方法進行折舊核算。而事實上選擇不同的方法，直接影響當期累計折舊額及當期會計利益。

（1）企業(yè)選擇平均年限法折舊。表現(xiàn)為在經濟使用年限內每年計提的累計折舊額相同，分攤的成本費用相同，沖減每期利潤額相同，固定資產賬面價值減少額度每年相等。同時固定資產的累計折舊額按年同等速度增加，每年收回的固定資產投資成本額相同。

從上圖分析看來，企業(yè)選擇平均年限折舊法反映了累計折舊額在等額增加，賬面價值等額減少；反映了企業(yè)計劃每年等額分配攤銷費用平均收回固定資產投資成本的信息特征。

（2）企業(yè)選擇加速折舊。無論是雙倍余額遞減法還是年數(shù)總和法，目的都是加大經濟使用年限前期費用分配額。

采用雙倍余額遞減法時，不用考慮固定資產處理殘值收入，并以直線折舊率的兩倍作為加速折舊率。而年數(shù)總和法折舊，則先將固定資產折舊原價減去預計殘值收入后，再乘以一個由經濟使用年數(shù)形成的逐年遞減分數(shù)計算每年的折舊額。所以，采用雙倍余額遞減法計提的第一年累計折舊額、分攤的費用額、收回固定資產投資成本數(shù)額比采用年數(shù)總和法多。

企業(yè)還可以選擇固定資產承擔工作量為費用分配依據(jù)計提折舊額。可見，每種折舊方法計提的年度累計折舊額都不同，企業(yè)選擇哪一種折舊方法應該取決于費用分配計劃。

3、固定資產折舊會計信息特征。根據(jù)一貫性原則，無論選擇哪一種折舊方法都會產生如下會計信息特征：第一，不同折舊方法帶來年度的累計折舊額不同，但在整個經濟使用年限所計提的折舊總額相等；第二，不同折舊方法，計提的年度累計折舊額不同，表明年度分配的成本費用額不同，但費用分配總額相同，都以該固定資產取得原價為費用分配總額；第三，折舊方法不同，年度分配的成本費用額不同，對年度利潤影響不一樣，但合計計入的利潤表的費用總額相同；第四，無論哪種折舊方法，都表現(xiàn)為固定資產賬面原價在減少、折舊累計額在增加，投資成本的收回額在增加。由此可見，固定資產折舊會計處理，客觀上表現(xiàn)為折舊方法選擇，實質是固定資產投資原價的回收過程，反映了主觀分配費用的會計信息特征。

四、固定資產折舊的有用會計信息特征

企業(yè)固定資產折舊會計處理，體現(xiàn)了主觀分配費用特征，沒有考慮固定資產的客觀經濟收益。由此可見，折舊方法的選擇反映了固定資產的賬面確定成本回收的會計信息特征。

客觀上，企業(yè)取得并持有固定資產過程中，隨著生產經營技術發(fā)展，營業(yè)利潤將呈現(xiàn)不斷增長趨勢；其次固定資產的實際使用年限一般長于折舊年限，累計折舊全部計提完畢即投資成本收回之后，仍在使用并創(chuàng)造經濟收益；第三企業(yè)持有土地、建筑物等有形固定資產，具有客觀金融性，這類資產的市場公允價值遠遠高于賬面價值，如果處理這些資產直接所帶來的巨大經濟收益。可見這些固定資產本身具備的、超過其成本以上的經濟收益能力即資產性，無法在會計報表上得以確認及計量，只能以“含溢”資產形式存在，不易被投資者發(fā)現(xiàn)。

綜上所述，投資者應該從固定資產折舊會計信息特征的綜合分析，結合企業(yè)持有固定資產的種類、目的、使用狀況，有效預測固定資產賬面價值以外存在的經濟價值收益，客觀估算企業(yè)投資價值，做好最佳投資決策，實現(xiàn)最大投資利益合理規(guī)避投資風險。

【參考文獻】

篇2

目前關于資產質量的理論研究大多停留在整體、理論的層面，對于單項資產質量的定量分析尚未深入展開。由于理論操作性不強，實務中資產質量的分析也并未得到廣泛的重視和應用。本文以資產的質量特征為基礎，構建出固定資產質量的評價體系，并將其運用于機械、設備、儀表制造業(yè)上市公司，得出固定資產質量的相對排名，并對排名變化最大的兩家公司進行深入考察，從而檢驗該評價體系對固定資產質量的解釋能力。

一、文獻回顧

(一)國內固定資產質量評價體系研究的文獻回顧張新民(2001)指出，資產質量是特定資產在企業(yè)管理過程中滿足企業(yè)對其預期期望的質量，具體表現(xiàn)為變現(xiàn)質量、單獨增值質量、被利用質量、與其他資產組合增值的質量等方面。同時指出，對資產質量的分析要強調資產的相對有用性。企業(yè)所處時期不同、環(huán)境不同，對同一項資產的預期就會不同，因此資產質量不同于其物理質量；不同項目資產的屬性不同，企業(yè)對其預期就會不同，因此不同項目的質量特征就會不同。這一觀點相對于僅把資產的盈利性作為確認資產質量特征的最重要標準(李樹華、陳征宇，2000)，或把變現(xiàn)性作為確認資產質量特征的最重要標準(顧德夫，2001)，無疑更加全面和綜合，但相關的理論體系尚停留在定性研究和案例說明階段，并未進行具體的指標選擇與確定，更缺乏評價方法的定量分析與檢驗。宋獻中、高志文(2001)以調整前后每股凈資產的波動幅度(K值)作為評價資產質量好壞的標準。按照中國證監(jiān)會頒布的《年度報告的內容與格式》的相關規(guī)定，被調整的項目包括三年以上的應收款項、待處理財產凈損失、待攤費用和遞延資產等。被調整項目占總資產的比例越大，表明該企業(yè)的資產質量越低，實證結果表明此比例影響企業(yè)當年的盈利水平和今后盈利的持久性。宋獻中等的研究提出了K值的概念，并以此來度量資產質量，但其研究只是一個簡單的統(tǒng)計描述，未挖掘出資產質量與盈利性之間的深入關系。李嘉明、李松敏(2005)選用2003年在我國深、滬兩地上市的1117家公司(ST除外)作為樣本，對樣本公司的資產質量與公司績效之間的關系用回歸方法進行了實證研究。研究結果表明：我國上市公司的資產質量與公司績效之間存在著顯著的正相關關系。李嘉明等的研究方法試圖挖掘資產質量對企業(yè)績效的貢獻，但未解釋回歸方程的內生性問題，模型建立的理論依據(jù)尚不完善。張春景、徐文學(2006)選取13個指標，從資產存在性、有效性、收益性三個方面衡量資產質量，采用主成分分析法計算出資產質量的綜合評價數(shù)值，并對江蘇省在境內上市的制造業(yè)與商業(yè)類上市公司77家樣本公司按此綜合評價數(shù)值做了排序。主成分分析方法可以從信息有重疊的指標中提取有用信息，并賦予合適的權重，對樣本做出科學地綜合評價。張春景等的研究樣本包括制造業(yè)和商業(yè)，這兩種企業(yè)對資產效用的預期不同，其資產質量指標也應該不同，那么這種主成分分析的適用性便有待進一步地驗證。另外，只給出各企業(yè)資產質量的排名，而沒有計算排名的具體公式，指出各指標的權重，結論的應用價值不高。而本文將專注于機械、設備、儀表制造業(yè)的固定資產項目，采取主成分分析方法，計算各項指標的合理權重，進而計算出資產質量的綜合數(shù)值，并據(jù)此得出排名。謝永(2007)對18個反映資產質量的指標進行配對樣本T檢驗，證明從虧損前3年開始公司的資產整體質量已經開始下降，同時提出一些能夠有效預測財務危機的指標。

(二)國外固定資產固定資產質量評價體系研究的文獻回顧　目前國外學者關于企業(yè)資產質量的理論研究與實證研究均較為罕見。僅有少數(shù)文獻研究了銀行資產質量與信貸風險之間關系。David Bernstein(1996)對銀行資產質量與規(guī)模經濟進行了研究'研究表明貸款質量對銀行成本存在著直接和間接的影響，銀行的資產越差，其成本越高，但這種直接影響表現(xiàn)得不很明顯。

二、固定資產質量評價體系的構建

(一)資產質量內涵的界定及資產的質量特征資產的質量特征，是指企業(yè)根據(jù)不同項目的資產本身所具有的屬性，對其設定的預期效用。由于流動資產、對外投資、固定資產等項目各自的效用不同，故企業(yè)對各類資產的預期效用設定也就各不相同，因而單項資產本身應具有各自不同的質量特征。但總的來講，研究資產的質量特征可以從資產的盈利性、變現(xiàn)性、周轉性以及與其他資產組合的增值性等四個方面進行。這四方面的質量特征將成為構建各項資產質量評價體系的理論基礎。資產的變現(xiàn)性，是指非現(xiàn)金資產通過交換能夠直接轉換為現(xiàn)金的能力，它強調的是資產能夠作為企業(yè)債務物資保障的效用。能否按照賬面價值或高于賬面價值順利變現(xiàn)，是衡量企業(yè)資產質量，并進一步分析企業(yè)償債能力的一個重要因素。資產的盈利性，是指資產在使用的過程中能夠為企業(yè)帶來經濟利益的能力，它強調的是資產能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的效用，資產的定義本身就規(guī)定了盈利性是資產的內在屬性。研究表明，上市公司的資產質量與其盈利性呈現(xiàn)一定的正相關關系(賀武，2006)。資產的周轉性，是指資產在企業(yè)經營運作過程中被利用的效率和周轉速度，它強調的是資產作為企業(yè)生產經營的物質基礎而被利用的效用。資產的周轉速度越快，說明該項資產與企業(yè)經營戰(zhàn)略的吻合度越高，被利用越充分，為企業(yè)賺取收益的能力越強。馬克思也認為資產的周轉性非常重要，在《資本論》中提出，提高資本周轉速度對實現(xiàn)剩余價值或資本增值至關重要。與其他資產組合的增值性，是指資產在特定的經濟背景下，有可能與企業(yè)的其他相關資產在使用中產生協(xié)同效應的能力，它強調的是資產通過與其他資產適當組合，能夠發(fā)揮出大于單項資產個別效用總和的聯(lián)合效用。相同物理質量的資產，在不同企業(yè)之間、在同一企業(yè)的不同時期之間或者在同一企業(yè)的不同用途之間會表現(xiàn)出不同的貢獻能力。因而這個意義上的資產質量，是把資產組作為企業(yè)的有機組成部分，站在相對整體的角度來加以綜合地考慮與評價。

(二)固定資產質量評價指標的選取 以質量特征為基礎的固定資產質量評價指標的選取主要依據(jù)以下方面：

(1)固定資產的變現(xiàn)性評價指標。除部分流動資產外，企業(yè)的固定資產將成為長期債務的直接物資保障，尤其是在企業(yè)面臨破產清算時更是如此。固定資產的數(shù)量、結構、完整性和先進性都直接制約著企業(yè)的長期償債能力，其中固定資產的保值程度，是債權人認定其變現(xiàn)性時主要考慮的因素。當然，也要考慮固定資產的專用性對其變現(xiàn)性造成的制約影響。專用性越高，其變現(xiàn)的風險就越大。從企業(yè)償債能力的角度，固定資產的變現(xiàn)性可以從以下方面判斷其是否具有增值潛力來加以衡量：首先，具有增值潛力的固定

資產，是指那些市場價值的未來走向趨向于增值的固定資產。這種增值，或是由特定資產的稀缺性(如土地)引起；或是由特定資產的市場特征表現(xiàn)出較強的增值特性(如房屋、建筑物等)而引起；或是由于會計處理的原因導致賬面上雖無凈值但對企業(yè)仍有可進一步利用的原因而引起(如已經提足折舊、企業(yè)仍可在一定時間內使用的固定資產)。其次，無增值潛力(貶值)的固定資產，則是指對特定企業(yè)而言，其價值的未來走向不可能增值的資產。這種不能增值狀況的出現(xiàn)，既可能是由與特定資產相聯(lián)的技術進步較快，原有資產因技術落后而相對貶值(如電子計算機等)引起；也可能是由特定資產本身價值狀況較好，但在特定企業(yè)不可能得到較充分利用的原因引起(如不需用的固定資產)。由于當固定資產的可收回金額低于其賬面凈值時，企業(yè)可以按照可回收金額低于其賬面凈值的差額計提資產減值準備，因此鑒于資料所限，固定資產的變現(xiàn)性可以根據(jù)企業(yè)固定資產減值準備的計提情況做出初步判斷，通過變現(xiàn)率指標加以簡單衡量：固定資產變現(xiàn)率=固定資產凈額／固定資產凈值。其中：固定資產凈額=固定資產原值－累計折舊－減值準備；固定資產凈值=固定資產原值－累計折舊。

(2)固定資產的盈利性評價指標。固定資產是企業(yè)生存發(fā)展的物質基礎，反映企業(yè)的技術裝備水平和競爭實力，因此，固定資產的盈利性會在很大程度上決定企業(yè)整體的盈利能力。對于制造業(yè)企業(yè)來講，固定資產的盈利性可以通過以下幾個方面反映：固定資產技術裝備的先進程度是否與企業(yè)的行業(yè)選擇和行業(yè)定位相適應；固定資產的生產能力是否與企業(yè)存活的市場份額所需要的生產能力相匹配；固定資產的工藝水平是否達到能夠使產品滿足市場需求的相應程度。營業(yè)收入是產品價值的外部實現(xiàn)，在一定程度上可以反映出固定資產的生產工藝水平與市場需求之間的吻合程度；營業(yè)成本是產品生產的內部耗用，可以反映出固定資產技術裝備的先進程度；兩者之差即企業(yè)賺取的毛利，則反映了企業(yè)的市場競爭實力，進而決定企業(yè)整體的盈利水平；而固定資產的總體規(guī)模則反映了企業(yè)的行業(yè)選擇和行業(yè)定位特征。因此，毛利與固定資產規(guī)模的比較，即固定資產毛利率，可以較為綜合地反映固定資產的盈利性，計算公式如下：固定資產毛利率=(營業(yè)收入－營業(yè)成本)／固定資產原值平均余額。

(3)固定資產的周轉性評價指標。固定資產周轉率通常用營業(yè)收入除以固定資產平均余額加以計算。筆者認為，營業(yè)收入中包含了與固定資產使用效率無關的外部價格因素，因而用產品生產成本取代營業(yè)收入將使得該指標更具有說服力。假設存貨中原材料、在產品水平保持穩(wěn)定，將存貨余額變動數(shù)加上營業(yè)成本，便可以大致推算出企業(yè)當期的生產成本，再與固定資產的原值進行比較，便可以反映出固定資產被利用的充分程度。因此，固定資產的周轉性可以通過計算產能利用率來加以衡量：產能利用率=(存貨余額變動數(shù)+營業(yè)成本)／固定資產原值平均余額。

(4)固定資產與其他資產組合的增值性評價指標。固定資產與其他資產組合的增值性，強調的是固定資產通過與其他資產適當組合，在使用中產生協(xié)同效應的能力。即使是相同物理質量的資產，在不同企業(yè)之間、在同一企業(yè)的不同時期之間，甚至是在同一企業(yè)同一時期的不同用途之間，都有可能會表現(xiàn)出不同的貢獻能力，所以按不同時期的經濟發(fā)展方向和市場變動來對企業(yè)的固定資產進行重新組合可以提高企業(yè)的價值，而在對固定資產進行質量分析時，也一定要強調其與其他資產組合的增值性。企業(yè)的資產可以分為經營性資產和投資性資產，其中投資性資產包括短期投資和長期投資1，除去這兩種資產之外的其他資產合稱為經營性資產。在機械、設備、儀表制造業(yè)企業(yè)，其經營性資產基本上都是圍繞固定資產做出安排的，而投資性資產與固定資產的協(xié)同效應并不明顯，所以經營性資產的整體盈利水平便可以視為固定資產與其他資產組合的盈利性的最終體現(xiàn)。經營性資產的整體盈利水平可以將營業(yè)利潤2作為標準，固定資產與其他資產組合的增值性便可以通過經營性資產收益率加以衡量：經營性資產收益率=營業(yè)利潤／經營性資產平均余額，其中：經營性資產平均余額=資產平均余額－投資性資產平均余額。

需要指出的是，如果當年企業(yè)投資新的生產項目，或對以往的固定資產進行大規(guī)模地更新改造，會使得企業(yè)固定資產的原值大幅增加，進而可能會使上述指標受到較大影響。但這一結果至少可以得出以下結論：新建固定資產的生產能力在當年并沒有得以充分釋放，其進一步的利用效果尚存在一定風險。因此，當分析中遇到該項指標出現(xiàn)較明顯變動時，一定要結合報表附注的相關內容做出深入分析，避免結論的片面性。

三、固定資產質量評價體系的運用

(一)樣本選擇　機械制造業(yè)企業(yè)中固定資產占總資產的比重最大，對企業(yè)經營的影響程度最大，其擁有的固定資產的規(guī)模和先進程度，代表著該企業(yè)在行業(yè)中相對的競爭實力和競爭地位，是企業(yè)經營的關鍵。所以對機械制造業(yè)企業(yè)的固定資產質量進行評價，找出對其固定資產質量有顯著性影響的因素，對企業(yè)經營的指導意義不言而喻。本文選擇證券市場行業(yè)分類中的C7機械、設備、儀表制造業(yè)上市公司為研究樣本，其中包含C71普通機械制造業(yè)、C73專用設備制造業(yè)、C75交通運輸設備制造業(yè)、C76電器機械及器材制造業(yè)、C78儀器儀表及文化、辦公用機械制造業(yè)，時間跨越2005和2006年兩個會計年度。為保障分析數(shù)據(jù)的可靠性，只選擇2005年和2006年年報獲得無保留意見審計報告的上市公司，除去數(shù)據(jù)缺失的公司，分別有174家和172家公司進入樣本。先分別計算兩年樣本中各公司的固定資產質量綜合評分，再對兩年中各公司固定資產質量的升降情況進行比較。

(二)指標選擇 在本文建立的評價體系的基礎上，考慮數(shù)據(jù)的可得性及成本效益原則，僅就部分因素加以量化分析，最終進行主成分析的變量有固定資產變現(xiàn)率、固定資產毛利率、產能利用率和經營性資產收益率。實務中在對固定資產質量進行具體分析時，進一步還應結合報表附注的相關資料，在展開定性分析的基礎上得出最終的結論。本文選取的指標體系見(表1)。

(三)固定資產質量的綜合評分 (表2)列示了個指標的描述性統(tǒng)計。固定資產的變現(xiàn)性標準差最小，說明各企業(yè)間沒有明顯的差別。且該指標都接近1，說明從計提固定資產減值準備這個角度衡量，固定資產的變現(xiàn)性很高。產能利用率標準差較大，說明不同企業(yè)對固定資產的利用情況很不一樣，可估計此指標將是固定資產質量差別的重要原因，具體權重待主成分分析結果確定。與固定資產毛利率方差較大相對，經營資產收益率方差卻較小，即雖然固定資產單項發(fā)揮作用的情況大相徑庭，但和其他經營資產組合后對企業(yè)的貢獻程度不相伯仲。可以認為固定資產利用充分的企業(yè)可能管理、營銷方面比較薄弱，而管理領先的企業(yè)對固定資產或技術方面的掌握有比較欠缺。所以，即使行業(yè)平均盈利水平不相上下，但和其他企業(yè)對比，取長補短，都可以找到進一步提高的方式。

本文選取的指標不多，但這四個指標的Bartlett球形檢驗在1％的水平下顯著，說明各變量間并不獨立，所以在計算固定資產質量

得分時各指標的權重按其包含的信息量確定，具體處理方法是主成分分析方法。(表3)列示了因子載荷矩陣和各主成分的特征值。

以4個主成分各自的特征值為權數(shù)，計算各樣本企業(yè)固定資產質量的綜合得分。公式為：Score＝0.411Y1+0.242Y2+0.202Y3+0.145Y4

主成分信息不能直接獲取，在分析固定資產質量時不容易進行比較。根據(jù)因子載荷矩陣將以上公式還原為以原指標為變量的公式：Score=0.430Z變現(xiàn)率+0.515Z固定資產毛利率+0.391Z產能利用率+0.499Z經營資產收益率

以上公式考慮了各指標之間的共線性問題，以各自主成分的方差貢獻為權數(shù)，對固定資產的綜合評價較為合理。各指標的系數(shù)為正，說明隨著這些指標的改進，固定資產的質量得到提高。關于公式中的系數(shù)需要作以下兩點說明：一是這四個指標間并不獨立，公式中的系數(shù)并不說明各指標對固定資產貢獻的程度，所以與描述性統(tǒng)計中各變量的方差并不成比例；二是由于這種相關性存在，所以不可能通過單獨提高某一指標而提高固定資產的質量，而是要同時改善各項質量指標，達到平衡。根據(jù)此綜合得分，2006年172家機械、設備、儀表制造業(yè)上市公司固定資產質量排名前10名與后10名的公司見(表4、表5)。

對比兩年的排名結果，置信電器、思源電器、s鍋爐、香江控股、金龍汽車、美的電器、s天地連續(xù)兩年排名在前10名中，而力源液壓、天宇電氣、林海股份、S阿繼、二紡機、SST輕騎連續(xù)兩年排名在后10名中。兩年的排名結果有一定的穩(wěn)定性，但仍有很大波動，為檢驗兩年中公司固定資產質量排名及其的升降變化間的相關性，對2005年排名、2006年排名及排名升降變化進行Spearman等級相關檢驗，其中排名升降變化取變化的絕對值，結果見(表6)。表中顯示，2005年、2006年公司固定資產質量排名間有顯著的正相關性，說明固定資產作為長期發(fā)揮作用的資產，其質量具有一定穩(wěn)定性。但同時可以看到，排名升降的大小與2006年排名、2005年排名都無顯著性關系，說明公司原來的固定資產質量的好壞，對其質量波動的大小沒有明顯影響。排名升降變化最大的兩家公司，上升最大的山推股份和下降最大的長力股份進行具體分析。兩公司兩年的排名和財務指標見(表7)。山推股份的固定資產毛利率和固定資產產能利用率大幅上升，經營資產收益率由負轉正；長力股份的經營資產收益率雖然也有所改善，但固定資產毛利率和產能利用率下降較多。

篇3

疑問一：我國到底應不應該規(guī)定固定資產確認的“價值標準”或“價值特征”

按照新出臺的固定資產準則定義，我國的固定資產應當具備三個特征：第一，固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，既企業(yè)持有的固定資產是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產品；第二，固定資產使用壽命超過一個會計年度，既固定資產屬于長期資產，隨著使用和磨損，需要通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值；第三，固定資產為有形資產，這一特征將固定資產與無形資產區(qū)別開來。

通過對固定資產定義和特征的解讀我們不難發(fā)現(xiàn)，新出臺的固定資產準則并沒有給固定資產規(guī)定一個明確的價值標準，甚至沒有象原固定資產準則那樣給出一個“單位價值較高”這樣的明顯特征。而如果不考慮價值特征，單從資產形態(tài)、持有目的和使用壽命三個特征來認定固定資產將是極為困難的，企業(yè)內部能夠周轉使用的所有實物資產幾乎都同時具備這三個特征，如工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料以及地質勘探企業(yè)所持有的管材等資產，我們能把這些資產都認定為固定資產嗎？

很顯然，固定資產的確認是需要價值標準的，哪怕在準則中籠統(tǒng)地確定一個“單位價值較高”這樣的特征也好，否則我們很難將固定資產與企業(yè)內部能夠長期周轉使用的存貨資產合理地區(qū)分開來。

如果不能夠合理劃分固定資產和周轉材料，將對企業(yè)的資產負債表和利潤表信息質量帶來嚴重的不利影響。實物資產一旦被認定為固定資產，在預計使用期間內將以折舊的方式逐漸減少其賬面價值，使資產負債表上的資產金額較為均勻地逐年減少，也將折舊部分的數(shù)額逐期計入利潤表的成本費用。而如果實物資產被認定為存貨性質的周轉材料，后續(xù)會計核算將采用簡化的方法，其賬面價值要么按照使用次數(shù)分次計入成本費用，要么一次計入成本費用，會使企業(yè)的資產數(shù)額迅速減少而成本費用卻又大幅增加，與固定資產折舊對會計信息的影響截然不同。特別一些價值較高的工具、用具與價值較低的設備之間界限非常模糊，一些需要虛構資產價值并隱藏成本費用的企業(yè)會因此將應當屬于存貨的資產認定為固定資產，而另一些需要偷逃所得稅的企業(yè)會將原本屬于固定資產的實物資產確認為周轉材料，從而一次計入成本費用。

由此看來，不給固定資產硬性規(guī)定價值標準似乎與國際通行做法接軌了，但卻不符合我國的會計實踐。我國的會計準則既是技術標準又具有法規(guī)地位，以硬性規(guī)定為主而不是以業(yè)務指導為主，并沒有給會計人員留下太多的判斷空間。況且西方的國際財務報告準則中并沒有一個稱為固定資產的準則，其中與我國的固定資產準則更為接近的是《IAS 16不動產、廠房及設備》，人家其實已經界定了大型長期實物資產的范圍――不動產、廠房及設備，而我們的固定資產范圍卻越來越模糊了。

疑問二：是否有必要將“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產的未來付款額折現(xiàn)

固定資產準則第八條規(guī)定，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益。既購入固定資產時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。固定資產購買價款的現(xiàn)值應當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定，折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的,應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用。

應當說將現(xiàn)值這一計量屬性引入“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產業(yè)務，是我國會計準則的一大進步，問題是如果我們沒有辦法科學合理地確定折現(xiàn)率，那么這種確認方法就沒有什么利用價值了，尤其當一種會計確認方法的應用會給后續(xù)核算帶來許多麻煩和不便的時候，我們更應該考慮運用它的必要性了。

折現(xiàn)率的確定取決于當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險，這是一個世界性的難題，所謂世界各大權威金融機構推出的各項金融數(shù)據(jù)，無不是為了自身商業(yè)利益或其政府的政治利益而人為炮制的，毫無誠信可言，這些數(shù)據(jù)把人民幣逼入了被升值的軌道，又把整個歐洲推向債務深淵，我們更無法相信中國企業(yè)的普通財務工作人員能夠準確地確定折現(xiàn)率。如果折現(xiàn)率和現(xiàn)值本身的正確性不夠可信，那么在重大資產的確認業(yè)務中運用這些并不可靠的數(shù)據(jù)就值得懷疑了。

企業(yè)一旦以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產的入賬價值，其未來期間攤銷“未確認融資費用”和計算折舊額的工作量會大大增加，工作會難度加大。所得稅會計處理的難度也會加大，企業(yè)以購買價款現(xiàn)值確定的固定資產賬面價值，與稅法認可的計稅基礎并不相等，形成暫時性差異，會計實踐中必須要考慮該差異對所得稅的影響，可悲的是《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》并沒有具體規(guī)范該類差異的會計處理。

疑問三：將預計棄置費用折現(xiàn)后計入固定資產成本是否合理

固定資產準則規(guī)定，確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。

應當說在特定的大型資產報廢前考慮其未來的巨額棄置費用是符合謹慎性要求的，然而將棄置費用折現(xiàn)后計入固定資產成本的做法卻是與“固定資產成本”的含義相悖的。固定資產準則將外購和自行建造的固定資產的成本界定為“達到預定可使用狀態(tài)前合理的必要的支出”，而棄置費用是為了報廢資產發(fā)生的，不是為使資產達到可使用狀態(tài)發(fā)生的，并不屬于固定資產成本的有效組成部分。

所以說將預計棄置費用折現(xiàn)后計入固定資產成本的會計處理方法是值得推敲的。為了認真貫徹謹慎性原則的要求，我們完全可以通過“預提費用”或“專項儲備”的方式來解決未來的巨額棄置費用，既在固定資產使用期間，按照折舊進度預提棄置費用并計入“預提費用”或“專項儲備”的貸方，實際支付時再沖減“預提費用”或“專項儲備”。

另外，包含了預計棄置費用的固定資產賬面價值，與稅法認可的計稅基礎也不會相等，其差異同樣涉及所得稅的會計處理，《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》也沒有具體規(guī)范該類差異的會計處理。

疑問四：將生產車間發(fā)生的固定資產修理費用計入“管理費用”是否合理

《企業(yè)會計準則講解》中表示，企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出應當計入“管理費用”。而新會計準則出臺以前的規(guī)定是，企業(yè)生產車間(部門) 發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出應當計入“制造費用”，行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出應當計入“管理費用”。相比較而言，原規(guī)定更加合理，而新規(guī)定卻違背了配比原則。這是影響到支出費用化還是資本化的原則性問題，必須謹慎處理。

結論

我國的固定資產準則應當確定固定資產的價值標準或價值范圍，使得固定資產與周轉材料能夠被合理區(qū)分。在不能合理確定折現(xiàn)率的情況下以未來付款額的現(xiàn)值確定固定資產成本并不可取，又會增加后續(xù)核算的工作量和核算難度。棄置費用不是為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生的，不應當計入資產成本。生產車間發(fā)生的固定資產修理費用不應當計入管理費用，應當計入“制造費用”，并最終由本車間產品成本承擔。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準則2006》.

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信貸投放與固定資產投資存在聯(lián)動

經濟運行中的貨幣領域存在兩個市場：信貸市場和貨幣市場。在中國經濟轉軌時期，一方面政府仍然通過一定的計劃來維系其對金融領域及非金融領域經濟活動的控制；另一方面，由于資本市場不發(fā)達，廠商不得不更多地依賴間接融資維持其正常經營活動。這也使得信貸市場成為中國市場經濟運行的重要組成部分。由此，信貸增長和大量廠商行為的各個加總變量之間存在著密切聯(lián)系。2006年上半年，固定資產投資總量和信貸總量的雙快增長就是這一聯(lián)系的重要表現(xiàn)。

因此，現(xiàn)階段對固定資產投資和信貸增長的調控，正確認識二者之間的關系非常重要。目前，無論是理論界，還是監(jiān)管層都有相當多的觀點認為：是信貸增長過快造成了固定資產投資增長過快。但我們認為，這種觀點沒有抓住問題的本質，因為它過于強調寬松的信貸環(huán)境對固定資產投資增長的刺激，同時也內含了要以貨幣信貸政策作為最主要的宏觀調控手段的思想。應該承認，在2006年上半年出現(xiàn)的信貸與固定資產的雙快增長存在相當程度上的聯(lián)動機制，而固定資產投資的增長在一定程度上決定了信貸的增長，在諸多影響因素中，固定資產投資增長過快是造成信貸增長過快的最主要原因。當然，作為一個獨立運行的市場，現(xiàn)階段信貸市場的流動性寬松也大大刺激了固定資產投資。

由于固定資產投資增長態(tài)勢決定了信貸的增長態(tài)勢，從而，要達到對信貸增長進行調控的目的，前提是必須對固定資產投資增長展開有效調控。

在本輪經濟周期中，固定資產投資高增長態(tài)勢的形成有其內在機制。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，重化工業(yè)的自身特征在客觀上決定了固定資產投資高速增長在較長時期內是一種必然現(xiàn)象。

進入21世紀以來，我國經濟增長發(fā)生了“質”的重大變化：2000年我國人均GDP突破800美元，從而使我國進入了中等收入國家行列；2003年我國人均GDP突破1000美元。人均GDP的兩次提升，極大地帶動了整個社會消費的升級，以住房和汽車為核心的消費時代來臨了。在消費升級的帶動下，我國開始進入一個新的工業(yè)化階段――重化工業(yè)階段。新一輪經濟周期中固定資產投資領域的集中化對此給予了充分地證明。

在重化工業(yè)時期，產業(yè)發(fā)展諸多特征的變化導致了經濟增長過程中的特征差異。表現(xiàn)在：（1）重化工業(yè)的發(fā)展使得社會生產的迂回化程度提高，從起初的原材料生產環(huán)節(jié)到各個最終產品生產環(huán)節(jié)之間，插入了越來越多的中間產品。生產鏈條的變長，使固定資產投資對經濟增長的作用日益顯得重要。（2）重化工業(yè)的建設周期長、資本規(guī)模大等特征，對固定資產投資增長的持續(xù)性提出了較高的要求，即固定資產投資一旦高速啟動，就會在較長時期內保持這種高速增長的趨勢。因此，固定資產投資重要性的增大及其持續(xù)性的內在要求，必然造成本輪經濟周期中固定資產高速增長的難以抑制性。

第二，地方政府的內在投資沖動在主觀上為固定資產投資高速增長提供了基本動力。

從2003年局部經濟過熱開始，地方政府就在固定資產的高速增長中發(fā)揮著主導作用。2004年，國有及國有控股固定資產投資增長速度為14.5％，國有及國有控股固定資產投資占全社會固定資產投資比重為57.5％；2005年，該增長速度為17.5％，所占比重為53.3％。2006年上半年國有及國有控股固定資產投資同比增長20.5％，其占全社會固定資產投資比重為46.5％。如果把各年固定資產投資按照中央項目和地方項目進行區(qū)分，那么，近幾年地方項目的固定資產投資規(guī)模占全社會固定資產規(guī)模的比重均在80％以上。

地方政府之所以成為現(xiàn)階段固定資產投資增長乃至經濟增長的主導力量，原因在于：（1）現(xiàn)行的考核體系、財稅體制等決定了地方政府必然利用預算軟約束、信息不對稱等，通過強烈的固定資產投資沖動，一方面實現(xiàn)地方GDP的高速增長，為自己創(chuàng)造良好的政績；另一方面，也為增加地方收入、創(chuàng)造地方就業(yè)機會、實現(xiàn)地方社會穩(wěn)定等提供物質基礎。（2）現(xiàn)階段，相對于弱小的民營經濟等廠商基礎，地方政府具有持續(xù)調動大規(guī)模資本的手段和能力，而這恰恰是滿足發(fā)展具有建設周期長、資本規(guī)模大等特征的重化工業(yè)所必需的。因此，從地方政府的視角看，由其在發(fā)展重化工業(yè)中充分發(fā)揮主導性作用具有強烈的現(xiàn)實可行性。（3）地方政府主導性的充分發(fā)揮，能夠使所轄地區(qū)在激烈的市場競爭中以最快的速度占領有利的重化工業(yè)領域，從而為所轄地區(qū)經濟繁榮奠定基礎。

以上內生機制的存在，使本輪經濟周期中，固定資產投資一直保持著高增長態(tài)勢。這種帶有典型地方政府主導特征的高增長態(tài)勢，必然產生巨大的、持續(xù)的信貸需求。在較為寬松的信貸控制環(huán)境中，這必將導致信貸規(guī)模的高位增長趨勢。2006年6月份，廣義貨幣供應量M2的增幅為18.43%，比5月份回落了0.62個百分點，雖然有所下降，但仍比央行年初確定的16%的預期目標高出2.43個百分點，貨幣信貸仍然在高位運行。

信貸增長面臨調控悖論

基于固定資產投資增長對信貸增長的決定性作用，信貸增長的調控必須建立在固定資產投資增長調控的現(xiàn)實基礎上。然而，根據(jù)目前狀況，對固定資產投資增長的調控面臨著兩難困境。

在重化工業(yè)自身特征和地方政府內在投資沖動的作用下，現(xiàn)有宏觀調控政策處于一種低效甚至是無效狀態(tài)。其直接原因是，地方政府具有強大的以非市場行為手段來應付中央宏觀調控政策的內在激勵和能力，即使對于那些行政性強制調控措施，亦是如此。從而，當前固定資產投資的調控必將陷入兩難困境。

困境一：如果不對地方政府現(xiàn)行考核體制、財稅體制等進行改革，那么宏觀調控政策可能將長期保持一種低效狀態(tài)。

宏觀調控是在既定體制下的短期市場經濟行為，宏觀調控政策則是這種短期行為的外在表現(xiàn)。在宏觀調控過程中，盡管體制改革不屬于宏觀調控范疇，但它對宏觀調控的有效性起著至關重要的作用。本輪經濟周期中，雖然人們認識到了地方政府成為攪動這場持續(xù)三年的固定資產投資的主體，也逐步意識到了現(xiàn)存考核體制對固定資產投資增長的影響，然而，關于宏觀調控政策的選擇，還是置于不改變地方政府現(xiàn)行考核體制的基本框架內，并且，地方政府作為市場經濟運行中的一個逐利主體，已經在人們的潛在意識中得到認可。

實際上，上述狀況一直是構成宏觀調控政策有效性發(fā)揮的重大障礙，三年來一直占據(jù)全社會固定資產投資半壁江山的國有及國有控股固定資產投資的高速增長已經為此提供了強有力的證據(jù)。基于此，如果不改變現(xiàn)有考核體制、財稅體制等，地方政府將繼續(xù)維持其采用非市場經濟手段來應付中央政府宏觀調控政策的內在激勵和能力，繼續(xù)以重要逐利主體的面目出現(xiàn)在市場競爭中，未來有關固定資產增長過快的宏觀調控政策將依然不會有效，我們將面臨更為嚴重的產能過剩乃至經濟衰退的威脅。

困境二：如果徹底改革地方政府現(xiàn)行考核體制和財稅體制，使其退出競爭性固定資產投資領域，回歸其公共產品和公共服務的提供者角色，那么其他廠商主體在短期內很難填補空缺，可能造成經濟增長的大幅滑坡。

既然地方政府的行為往往阻礙宏觀調控政策貫徹執(zhí)行，那么，符合邏輯的改革思路就是改革其現(xiàn)行考核體制和財稅體制，使地方政府退出競爭性固定資產投資領域。然而，深入研究則可發(fā)現(xiàn)，這一符合邏輯的改革思路并不具有現(xiàn)實可行性。這是因為在短期內，地方政府退出后的領域，其他廠商主體無法迅速跟進來加以彌補，從而形成重化工業(yè)領域大面積固定資產投資真空地帶，進而造成經濟增長的大幅滑坡：假設一，地方政府退出后的投資領域由具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國有企業(yè)來跟進。由于現(xiàn)階段國有企業(yè)改革的不徹底性和國有資產管理體制的滯后，從行為特征看，即使是那些具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國有企業(yè)，也并未成為真正意義上的市場經濟主體，即它們接受宏觀調控的行為和地方政府非常相似。這就意味著宏觀調控政策可能同樣出現(xiàn)低效狀態(tài)，固定資產投資增長過快同樣無法得到根本性遏制。假設二，地方政府退出后的投資領域由民營經濟來跟進。一則，盡管改革開放以來民營經濟得到了巨大發(fā)展，但總體而言，目前它還不具備跟進投資所需要的資本規(guī)模、管理水平、人才等方面的力量；二則，民營經濟大規(guī)模跟進投資有“私有化”嫌疑，不易為人們所接受。假設三，地方政府退出后的投資領域由具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國有企業(yè)和民營經濟共同跟進。該假設不僅具有前兩個假設的缺陷，而且在投資跟進領域的劃分上存在著難題。

對固定資產投資進行調控的兩難困境表明，短期內，不可能通過改革考核體制和財稅體制來實現(xiàn)固定資產投資增長的良性回歸。這就意味著，未來一定時期，地方政府依然具有通過各種途徑和手段來進行大規(guī)模固定資產投資的內在動力。期間，為實現(xiàn)其投資目標，地方政府必然會千方百計進行融資，從而，信貸增長的高位態(tài)勢就不可避免。實際上，我國金融格局從2005年“寬貨幣、緊信貸”演變?yōu)?006年一季度的“寬貨幣、松信貸”，在一定程度上就反映出地方政府的強大融資能力和手段。

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1.1.1含義

《企業(yè)會計準則》對固定資產標準作了具體規(guī)定，將同時具有下列特征的有形資產，列為固定資產：使用期限超過一個會計年度的房屋及建筑物、機器、機械、運輸工具以及與生產經營有關的設備、器具、工具等。為生產商品、提供勞務、出租或經營管理目的而持有的有形資產。固定資產是企業(yè)生產經營過程中不可缺少的勞動資料。固定資產價值在企業(yè)全部資產中占有相當大的比重，是決定企業(yè)素質和效益的基本要素。固定資產管理在企業(yè)資產管理中占有十分重要的地位。

1.1.2分類

可按經濟用途分類、使用用途分類、所有權分類以及綜合分類等。

1.2電力企業(yè)固定資產管理特點

電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，同時屬于資產分散型企業(yè)。資產使用部門多，使用地點范圍大，可以說從市區(qū)到郊區(qū)，從平地到山坡，遍及轄區(qū)的每一個角落；結構分類復雜，覆蓋面大，按類別可以分為輸電線路、變電設備、配電線路及設備、用電計量設備及通訊設備、自動化設備、工具器具、運輸設備、房屋建筑物、土地、福利設施等十幾大類；另外電力資產通常數(shù)量多，金額大，更新快，管理上就要求及時準確反映這些變化，所有這些都為電網企業(yè)的資產管理提出了挑戰(zhàn)。綜上所述，電力企業(yè)固定資產呈現(xiàn)以下特征:一是品種多，二是分布廣，三是變化快，四是周期長，五是支出大。

2.電力企業(yè)固定資產管理問題分析

2.1固定資產價值管理與實物管理脫節(jié)

2.2固定資產投資效益評價開展不深入

2.3固定資產信息化管理水平低

2.4固定資產竣工決算編制不及時

3.改善電力企業(yè)固定資產管理的措施

3.1推進固定資產管理理念創(chuàng)新

3.2完善企業(yè)資產保值增值考核體系

3.3推進固定資產管理信息化

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會計確認至今關于會計確認定義最權威的解釋是美國財務會計準則委員會做出的。美國財務會計準則委員會于1984年發(fā)表的《企業(yè)財務報表的確認和計量》中將會計確認定義為：“確認是將某一項目，作為資產、負債、營業(yè)收入、費用等類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和描述某一項目，其金額包括在報表總計當中。對于一筆資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動。”我國對會計確認定義的研究最有代表性的學者是葛家澍教授。其在《會計學導論》中將會計確認定義為：“會計確認是指通過一定的標準，辨認應輸入會計信息系統(tǒng)的經濟數(shù)據(jù)，確認這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素。進一步還要確定已經記錄和加工的信息是否全部列入會計報表以及如何列入會計報表。”會計確認的標準包括：可定義性。應予確認的項目必須符合財務報表某一要素的定義；計量性。具有一個相關的計量屬性，可以對其進行穩(wěn)定、可靠的計量；可靠性。信息反映是真實的、可核實的、無偏向的；相關性。與確認有關的信息能在用戶決策中起到至關重要的作用。

會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業(yè)務及其結果的過程。會計計量的主要特征是針對數(shù)量為衡量或者確定物品與食物之間的關系的一種計量標準，會將數(shù)額的具體分配狀況標注于具體事項，關鍵是會計計量可以將計量屬性的選擇和計量單位的確定提出不同看法，作為財會的重要操作環(huán)節(jié)，會計計量的主要內容有資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，財會計量的核心是資產計價和資產的盈虧，財會的主要目的也是對資本有針對性的管理和運營，會計計量有三個監(jiān)控標準：一是同質性標準，這個標準主要是顯示會計計量所包含的信息的數(shù)量關系和被提示的計量物品和事項的關系，其中存在的數(shù)量關系需要采用一定的方式來保持均衡；二是實證性，會計計量是真實和有效的數(shù)據(jù)的結合，制定的模型需要采用相關真實數(shù)據(jù)，提出具有實際性的解決措施，而且不同的會計計量人員可以針對相同的一個事物做出計量研究，得出的結論可以互相佐證，參考；三是計量的一致性、計量的一致性就是講計量的方法前期與后期需要保持一致，無論是數(shù)據(jù)還是指標都必須保證真實性。

二、固定資產特征

固定資產是企業(yè)在生產經營的過程中用來改變和影響勞動對象的固定材料，固定資產的主要特征表現(xiàn)在以下幾方面：（1）固定資產的持有是為了促進企業(yè)生產經營活動所存在的。企業(yè)持有固定資產一般都是為了有效的降低在生產產品、出租或者經營管理企業(yè)時產生的風險，保證企業(yè)的資本多元化，出租和固定資本的關系是企業(yè)以租賃的方式去獲得利潤從而更好的補充資本累計，房地產屬于過度產品而不是企業(yè)固定資產，這是在對固定資產的確認中經常被弄錯的一項資產。（2）固定資產具有一定的使用期限和壽命。企業(yè)在不斷的生產經營過程中，必然會對其固定資產有所磨損，所以這就造成了企業(yè)的固定資產存在一定的使用期限，在這段時間限制的區(qū)間內企業(yè)的固定資產再使用過程中所創(chuàng)造的價值和折舊費用等都會受到企業(yè)固定資產使用壽命的影響。對于工廠的機器來說使用壽命就是判斷一個企業(yè)產生數(shù)量和盈利多少的判定標準，所以企業(yè)在取得固定資產的過程中所支出的費用都歸類于資本性支出，要根據(jù)固定資產在使用過程中的收益情況，在其有效地使用期限內盡量轉化成費用，不然一旦達到了其最終的使用壽命就會失去價值。（3）固定資產特殊的價值轉移方式。企業(yè)固定資產屬于有形資產并且在長時間的生產活動中都會保持最初的實物形態(tài)，不過其價值卻會慢慢的被轉移到所生產的產品成本或當期費用中。所以，那些不具備實物形態(tài)的無形資產以及在使用過程中改變其實物形態(tài)的、其價值一次性發(fā)生轉移的流動資產都不屬于固定資產的范圍。（4）固定資產是有形資產。企業(yè)的固定資產與無形資產進行區(qū)分的一個主要特點就是其具有實物的特征。無形資產是指技術與商標之類的可以辨別和具有一定無形價值的構成體，需要不斷的更新和維護才可以保障企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)應該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況對企業(yè)所持有的工具、用具、備件品、維修設備等資產給予一定的管理和核算，針對企業(yè)發(fā)展的不同階段和市場發(fā)展的不同類型做出一定的判斷，保障其能夠發(fā)揮的經濟利益和價值的最大化，

三、固定資產確認條件

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一、高校固定資產的含義與特征

高校所占有和使用的以貨幣計量的經濟資源被稱為高校的固定資產，其中包含學校的房屋建筑、教學所用設備、教室陳設、圖書以及文物陳列等，這些固定資產被法律確認為國家所有。對于高校固定資產的認定主要包含兩個要點，一是總價值在一百元以上。二是高校使用時間超過一年，對高校固定資產的界定有利于資產管理和績效評價體系的建立。高校固定資產的特點主要有以下幾個方面：首先固定資產具有多種多樣的形態(tài)，種類繁多，價值高、數(shù)量多，且高校對于固定資產的投入也在逐年增加。其次，固定資產的來源豐富，不僅僅限于財政撥款還包含金融信貸款項購買、社會贈予、自主知識產權以及其他收入購置的固定資產。再次，經營性和非經營性資產都是高效固定資產的構成部分。

二、高校固定資產財務績效評價體系建設的重要性

第一，高校進行固定資產績效評價有利于固定資產進一步多樣化。隨著社會的經濟發(fā)展，高校固定資產的來源渠道也進一步拓寬，更加多元化，各個投資主體在進行高校投資的時候需要更加高效和豐富多樣的信息，高校做好績效評價體系有利于進一步提高效率，提供更多樣的信息，為投資者的投資提供依據(jù)和重要參考。

第二，建設績效評價體系有利于提高高校資源利用率，提高使用效率。大部分高校的教室、實驗室等占固定資產比重較大的固定資產使用率僅為三成，而固定資產在總資產中的占比超過六成，這就使得高校的固定資產使用效率偏低。

第三，有利于國家的統(tǒng)籌管理。高校的固定資產是國有資產的重要組成部分，然而在現(xiàn)實中政府對于企業(yè)的統(tǒng)籌管理更加重視，而忽略了對高校的管理，這使得高校固定資產使用欠缺科學性，通過績效評價體系的建立，有利于國家對于國有資產的統(tǒng)籌管理和宏觀調控的有效推進：

三、高校固定資產財務績效評價中存在的問題

（一）缺乏全局觀念

目前高校在固定資產財務績效評價方面缺乏全局觀念，學校的各個部門由于缺乏相關的評價體系，在處理問題方面，難有全局觀念，這樣導致高校各個部門在經費上形成競爭關系，不利于資產的管理，使得高校進行固定資產管理的經費增加，不利于工作的正常開展。

（二）缺乏完善的財務管理制度

高校在固定資產的管理方面沒有理清工作職責，缺乏明確的分工，導致各部門在工作中權責界定困難，在不同部門在管理中出現(xiàn)矛盾時也因為賞罰不明和溝通不暢導致矛盾難以順利解決，也缺乏相應的績效評價體系，導致工作協(xié)調和落實難以順利進行。

（三）缺乏易操作的績效管理評價體系

高校在固定資產方面缺乏績效評價體系，或者是績效管理評價體系的效率不高，缺乏可操作性，導致學校存在很多重復建設的問題，很多資源沒有充分利用甚至處于閑置狀態(tài)，造成資源的浪費，占用了大量的固定資產和國家的財政支出。對于固定資產的管理也只是停留在賬面上，對于其成本的核算和效益的評估并沒有進行，導致整體高校的固定資產使用率偏低。

（四）缺乏專業(yè)人才

由于高校在固定資產中存在的問題導致對資產的成本分析核算以及績效評價帶來了很大的困難，加之對于高校固定資產管理的重視度不高，導致相關專業(yè)管理人員的缺乏，也因為對此類人員的認可度不高和晉升空間的限制也進一步導致優(yōu)秀專業(yè)人員的流失，使得高校的固定資產管理更加困難。

綜上所述，由于高校固定資產管理存在著缺乏全局觀念、缺乏完善的財務管理制度、缺乏易操作的績效管理評價體系和缺乏專業(yè)人才等問題，導致固定資產管理的效率低，因此，建立一套高效的財務績效評價體系勢在必行。

四、固定資產財務績效評價的原則

在進行高校固定資產財務進行評價體系的建立時應遵循以下幾個原則。

（一）堅持科學性原則

在進行高校固定資產財務績效評價體系建立時相關指標體系要遵循科學性合理陛，科學性主要在于要符合高校的實際，要根據(jù)不同高校固定資產的組成部分，固定資產的性質和特征進行績效評價，要根據(jù)高校固定資產的結構不同進行更加深入的剖析，對評價的對象的本質進行深刻科學的反映，對于高校固定資產管理的狀態(tài)進行科學全面地反映，明確其管理的目標，并與實際的達成情況和管理水平進行對比，最終得出科學客觀的評價。對于相關的指標的規(guī)定和設立要清晰明確，保證各指標的相互獨立和計算方法的科學合理。

（二）堅持全面性與重點性協(xié)調統(tǒng)一

在進行績效評價時要堅持全面性原則，對于反映高校固定資產績效管理水平的指標做到全面、層次分別，要盡量選取能夠充分反映管理水平的指標，但并不是只重數(shù)量不重質量，要選擇一些具有代表性的指標，能夠突出表現(xiàn)管理現(xiàn)象的指標，要兼顧全面性和重點性。

（三）堅持定性定量原則

在進行固定資產績效評價體系建立時既要有定性方面的指標和內容，又要有相關的定量分析，這樣的分析才更加科學，能夠滿足績效評級體系復雜性的要求，有利于評價體系的建立。

（四）堅持有效性原則

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2.電力企業(yè)固定資產管理特點分析

2.1固定資產的含義及分類

2.1.1含義

《企業(yè)會計準則》對固定資產標準作了具體規(guī)定，將同時具有下列特征的有形資產，列為固定資產：使用期限超過一個會計年度的房屋及建筑物、機器、機械、運輸工具以及與生產經營有關的設備、器具、工具等。為生產商品、提供勞務、出租或經營管理目的而持有的有形資產。固定資產是企業(yè)生產經營過程中不可缺少的勞動資料。固定資產價值在企業(yè)全部資產中占有相當大的比重，是決定企業(yè)素質和效益的基本要素。固定資產管理在企業(yè)資產管理中占有十分重要的地位。

2.1.2分類可按經濟用途分類、使用用途分類、所有權分類以及綜合分類等。

2.2電力企業(yè)固定資產管理特點

電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，同時屬于資產分散型企業(yè)。資產使用部門多，使用地點范圍大，可以說從市區(qū)到郊區(qū)，從平地到山坡，遍及轄區(qū)的每一個角落；結構分類復雜，覆蓋面大，按類別可以分為輸電線路、變電設備、配電線路及設備、用電計量設備及通訊設備、自動化設備、工具器具、運輸設備、房屋建筑物、土地、福利設施等十幾大類；另外電力資產通常數(shù)量多，金額大，更新快，管理上就要求及時準確反映這些變化，所有這些都為電網企業(yè)的資產管理提出了挑戰(zhàn)。綜上所述，電力企業(yè)固定資產呈現(xiàn)以下特征:一是品種多，二是分布廣，三是變化快，四是周期長，五是支出大。

3.電力企業(yè)固定資產管理問題分析

3.1固定資產價值管理與實物管理脫節(jié)

3.2固定資產投資效益評價開展不深入

3.3固定資產信息化管理水平低

3.4固定資產竣工決算編制不及時

4.改善電力企業(yè)固定資產管理的措施

4.1推進固定資產管理理念創(chuàng)新

4.2完善企業(yè)資產保值增值考核體系

4.3推進固定資產管理信息化

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2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十條：“企業(yè)的固定資產，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用。”

3.《增值稅暫行條例實施細則》第十九條：“除不動產之外的固定資產是指：（1）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品。”

4.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十三條：“個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工具等為固定資產。”

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，內外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對固定資產的定義盡管表述方式不同，但內容是一致的。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產標準相對較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對較小，固定資產價值一般不大，如果標準定得太高，對應納個人所得稅會產生較大影響。固定資產標準的不同，將直接決定其稅務處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進項稅額可以抵扣，但在個人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產處理，只能分期計算折舊，而不能一次性作為費用扣除。

二、固定資產的會計標準固定資產是指為生產商品、提供勞務、對外出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

固定資產不包括投資性房地產、生物資產。

三、差異分析會計準則對固定資產的定義只是作了原則性規(guī)定，在會計實務中，每個企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經營規(guī)模、資產特征，根據(jù)會計準則的規(guī)定制訂本公司的固定資產標準，并據(jù)以確認和計量。對于符合固定資產定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益,從而適應不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，從而適應不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應將其單獨確認為固定資產。對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業(yè)持有的管材等資產，企業(yè)應當根據(jù)實際情況進行核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務中，通常確認為存貨。

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關鍵詞:固定資產;減值準備;累計折舊

Key words:fixed assets; impairment; accumulated depreciation

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0014-01

新的資產減值準則明確規(guī)定,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回,只允許在資產處置時,再進行會計處理。從而確保了企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的真實、可靠,有效地避免了一些企業(yè)利用資產減值來進行利潤調控的現(xiàn)象,保護了投資者的利益。

1 固定資產的定義

準則規(guī)定,固定資產是必須同時具有以下幾個特征的有形資產:

(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。這實質是說明持有固定資產的目的,這種目的不管是直接的,還是間接的,都要求其是有用的,能為企業(yè)帶來效益,否則,就沒有確認為固定資產的必要。(2)使用年限超過一年。固定資產是長期資產,其使用期限應長于一年的一個會計期間,這也隱含了其價值的轉移方式(折舊)是逐步的,是其區(qū)別于流動資產的一個顯著特征。(3)單位價值較高。無論是自建的,還是外購的,或是其他方式取得的固定資產,都要求其單位價值含量較高,這也就暗示了對其核算應加強重視。固定資產的定義在著重說明其作為資產的共性――有用性――的同時,突出了其本身的特征――使用年限較長、單位價值量較高,即從共性和個性上較好地說明了其內涵。

2 固定資產減值準備當期的納稅調整及會計處理

按照準則規(guī)定,企業(yè)應在期末資產負債表日,對固定資產逐項進行檢查,對由于市價大幅度下跌,有證據(jù)表明已經陳舊過時或者其實體已經損壞,已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因導致其收回金額低于賬面價值的資產,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。依照稅法相關規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務會計制度規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括固定資產減值準備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會計準則和稅法的相關規(guī)定,因計提固定資產減值準備的期間與允許在計算應納稅所得額時扣除的資產損失的期間不同而產生的差異,作為可抵減暫時性差異,即作為來來可抵減應納稅所得額的時間性差異,在計算當期應納稅所得額時,進行納稅調增。“當期應納稅所得額=當期會計利潤+計提的固定資產減值準備”。

3 計提固定資產減值準備后固定資產折舊差異的納稅調整及會計處理

按照會計準則的規(guī)定,資產減值損失確認后,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。比較會計準則和稅法的相關規(guī)定,計提固定資產減值準備后固定資產賬面價值減少,但由于固定資產尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關系。若前者小于后者,則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后,再計算當期應納稅所得額。若前者大于后者,則將兩者的差額在當期利潤總額中加上后,再計算當期應納稅所得額。“當期應納稅所得額=當期會計利潤一計提固定資產減值準備后提取的會計折舊小于稅收折舊的差額”;或者“當期應納稅所得額:當期會計利潤+計提固定資產減值準備后提取的會計折舊大于稅收折舊的差額”。

[例1]中興公司計提減值準備后預計固定資產尚可使用年限為7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異:

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項固定資產計提減值準備后,以后年度每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊,應將兩者的差額,在計算應納稅所得額時,在會計利潤基礎上調減。

2006年后該項固定資產的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異及遞延所得稅、應交所得稅、所得稅費用。

所得稅相關會計分錄:

2007年:借:所得稅 1914000

遞延所得稅資產 1188000

貸:應交稅費――應交所得稅

2008年:借:所得稅 2112000

遞延所得稅資產 990000

貸:應交稅費――應交所得稅

以下年度略。

若中興公司計提減值準備后預計固定資產尚可使用年限為5年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異:

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項固定資產計提減值準備后,以后年度每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊,應將兩者的差額在計算應納稅所得額時,在會計利潤基礎上調增,但在2012年、2013年,會計核算上不再計提折舊,稅法上仍允許計提折舊400萬元,因此計算應納稅所得額時,在會計利潤基礎上調減400萬元。

2006年后該項固定資產的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異及遞延所得稅、應交所得稅、所得稅費用。

2007年:借:所得稅 1917000

遞延所得稅資產 1633800

貸:應交稅金――應交所得稅 3550800

2008年:借:所得稅 1663200

遞延所得稅資產 1887600