導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇金融企業審計重點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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在經歷2008年全球金融危機以后，金融市場的極不穩定性給我國金融審計提出了新的挑戰。再加上金融市場的不斷對外開放，外資金融性機構大張旗鼓進駐我國，并依托于先進的管理手段和優厚的報酬搶奪市場資源，這使得我國金融市場的監管難以全面發揮有效作用。因此，在開放金融市場的條件下，何如確定金融審計目標并加大金融審計力度已成為當務之急，這也有利于我國金融行業摸清自己的家底，積極促進管理效率，及早防范金融風險。

一、開放金融市場條件對金融審計的影響

金融業在我國市場經濟發展中居于核心地位，是推動社會經濟發展重要支撐點和著力點。隨著金融市場的進一步開放，審計機關如何開展好金融審計工作，明確金融審計目標、重點以及方法，從而促進金融業健康、穩健、持續發展，這是金融審計的重要理論命題和實踐課題。

在經濟全球化、一體化的今天，金融業發展接受著競爭對手林立、競爭方式多樣的嚴峻挑戰。金融業始終面對機遇與風險交織、順勢與逆轉并存的市場環境。因此，防范金融風險既是各行各業所關注的課題，更是挑戰著金融審計的職業警覺、職業能力。要求金融審計必須在起伏不定的風口浪尖上冷靜應對、沉著應戰。在風險挑戰面前迎難而上、毫無懼色。

二、開放金融市場條件下金融審計的主要目標

隨著經濟金融的發展，金融審計的重點從過去主要摸清家底、關注其財務收支的合法、合規性，轉變為主要關注各項業務操作流程是否設立有效的內控制度，風險防范措施是否落實，經濟業務活動是否有效益，經營成果和財務狀況是否真實反映，有無重大風險隱患等。在2008年金融危機后，金融審計目標更是有了新的內容。

（一）以促進金融業持續健康發展為目標，重點對金融業總體走勢開展宏觀審計

筆者認為，開展金融審計必須首先立足宏觀、把握大局。一是注重從戰略方向上切入。金融業制定戰略發展規劃、明確戰略重點布局至關重要，對金融企業發展起著統攬性、駕馭性的作用。因此，作為金融審計必須全面掌握金融業的戰略目標及發展措施，并注重分析戰略發展的可行性。這樣金融審計工作者才能做到胸中有全局、腦中裝戰略。二是注重從信貸投向上切入。筆者認為信貸投向是金融業運行的核心環節。信貸投向正確就能夠使金融企業抓住戰機、煥發生機、獲取商機。

（二）以提高金融企業競爭力為目標，重點對金融系統開展效益審計

一是圍繞結構布局狀況開展效益審計?，F在金融企業貸款結構多樣化，作為效益審計就是要圍繞貸款的不同類型進行有針對性地分析，切實評價具有朝陽性信貸方向、潛質性信貸方向和信貸需謹慎投入方向趨勢前景。二是圍繞市場營運狀況開展效益審計。金融市場運行水平是實現和創造效益的最終檢驗、衡量環節。要通過效益審計了解企業在金融市場的占有份額，營銷網點覆蓋設置水平。并適時提出增強市場輻射力，擴大市場占有率的建議。從而促進金融企業由適應市場向引導、駕馭和開拓市場的轉變。

（三）以提高金融系統運營水平為目標，重點對資產質量開展審計

金融資產是企業發展的重要物質基礎，是金融企業發展所依托的主要載體。因此，金融資產的優劣直接影響著金融業發展的快慢。金融資產質量水平直接決定著資產企業運營水平。但目前看金融資產質量狀況不容樂觀。有的金融企業的不良資產占一定比例，造成部分流動資產處于呆滯狀態。因此，作為金融審計就是要抓住金融資產質量這個關鍵，切實監督評估金融資產質量的等級，促進金融企業改善資產品質，提高資產質量，調優資產結構。

三、完成金融審計目標應采取的對策

（一）優化金融審計環境

審計環境是完成審計職責并取得審計成就的基礎，是審計賴以生存和發展的社會條件和物質條件。在開放金融市場經濟條件下，優化金融審計環境主要可以從以下幾個方面著手：

一是建立完善金融審計法律規章，通過制度安排來協調相關部門工作，明確審計監督的對象、被審計單位應定期向審計機關報送的報表資料等，在宏觀上將市屬國有金融企業納入政府審計機關常態監督范疇。

二是優化金融審計的人文環境。目前，在各類新型金融機構發展迅速的今天，公眾對金融企業的審計監督工作還比較陌生，建議加大金融審計的宣傳力度，向政府有關部門、社會公眾及被審計單位傳遞政府金融審計信息，介紹審計機關的工作方式和職責范圍。

（二）加強對金融監管部門的審計，開展以風險預警為內容的審計

在以防范金融風險為目標的前提下，對監管部門的審計重點內容應放在對風險預警體系的健全性和信息真實性的審計評價上。金融風險預警在金融風險防范中至關重要，有效的金融風險預警，可以說是確保金融安全的第一道屏障。風險預警體系的建立健全、預警信息的真實可靠和及時上報，可以使管理當局對金融風險、金融危機采取有效的應對措施，從而避免危害或危害的擴大。

（三）逐步向金融新產品、新業務拓展審計空間

金融創新既是市場主體規避市場風險的一種手段，但同時，若監管不力的話又將成為新的風險點。因此，加強金融審計監督，一方面要鼓勵創新，另一方面要正確引導、控制風險。另一方面要求以信貸業務為重點內容的審計必須兼顧證券業務。金融創新帶來新的金融業務，如理財產品業務、外匯衍生產品業務、電子銀行業務、銀行控股基金業務等等，都將豐富審計的內容，金融審計內容也必然將從傳統的金融業務向新興業務拓展。

參考文獻

[1]劉洪波,崔穎.論金融審計目標的重新定位[J].審計月刊，2008.07.

[2]王廣兵.關于金融審計目標體系的思考[J].審計研究，2008.06.

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(一)互聯網金融

互聯網金融在大數據和云計算上的優勢是傳統金融無法企及的，互聯網金融是將互聯網技術和金融功能有機結合后的產品。互聯網金融是基于網絡平臺的金融市場、服務、組織、產品以及監管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。

(二)內部控制審計

內部控制審計是評價企業內部控制是否有效的一個過程，企業實行內部控制有助于企業規避風險，提升企業應對問題的能力，而內控審計就是找出企業內部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據。

(三)在互聯網金融環境下實施企業內部控制審計的重要性

互聯網金融的普及給企業帶來更多便利的同時也讓企業面臨著更多的風險：互聯網金融的重要工具是計算機和網絡，而伴隨著計算機和網絡被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業實行內部控制與審計就可以最大限度地降低企業因信息泄露而造成的風險。另外，網絡詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯網金融的健康，為了避免企業在進行互聯網交易、結算等活動時的正當權益受到侵害，各金融行業的企業都應該對內部控制以及內控審計產生足夠的重視。

二、我國企業在內部控制審計中存在的主要問題

(一)企業對內部控制審計的重要性認識不足

我國的企業內部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實施的，既不是企業的內在需求，也沒有引起企業的足夠重視。政府要求企業施行內部控制審計的做法會在一定程度上引起企業的反感，企業并不認為自身需要進行內部控制審計，因此它們會忽視因被強制執行內部控制審計而獲得的利益，從而認為內部控制審計沒有必要。那些企業家不愿承認的是，正因為政府強制要求實行內部控制審計制度，它們才避免了很多問題和風險，所以企業對內部控制和內控審計的忽視在一定程度上阻礙了內部控制審計的發展。

(二)企業內部控制審計缺乏獨立性

為了避免偏見、舞弊、相互勾結等行為，在實施內部控制以及內部控制審計時一定要具有相當的獨立性，尤其是在互聯網金融的環境下，各部門之間的聯系比以往更加緊密，因此，企業內控審計機構的獨立性也會大大降低。缺乏獨立性的內部控制審計部門將難以發揮好它應盡的職責，導致企業會計信息失真，出現大量惡性造價事件。如果企業在進行內部控制審計時具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發現自身存在的問題。

(三)企業內部控制審計人員的專業素質不足

目前我國企業的內控審計人員在專業素質上是不足以適應企業內控審計需要的，他們普遍存在知識結構單一以及行業經驗不足問題，這些問題都會嚴重影響企業內控審計的質量。為了更好地適應互聯網金融環境，企業必須加快運作的節奏，如果內部控制跟不上，企業就非常容易遭受損失且難以挽回。

(四)企業內部控制審計的范圍過于狹窄

我國的企業內部控制和審計制度于企業本身的制度并不相適應，因我國的企業內控審計制度是在政府的干預下產生的，所以企業在施行內控和審計時并不會給予相關機構很多的活動空間和權力，因此企業內控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯網又想企業提出新的挑戰，企業的運營和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業的內控審計所涉及的范圍就比以前更小。

三、如何加強互聯網金融環境下的企業內部控制及審計

(一)加強企業內部環境建設

控制環境使企業對控制的認知，企業在這個環境下進行經營活動并履行其職責。一般來說，控制環境包括了治理機構、機構設置和全責分配等方面，可能還會涉及到企業文化、人事策略等問題，在進行企業內部控制和審計時要對這些問題進行嚴格監督，確保企業健康穩定地運行。雖然目前很多企業已經在逐步提高對內控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯網金融的時代，企業在運行時會面臨比以往更大的環境變化，包括大數據和互聯網技術的革新，企業在這種形勢下可能面臨整合部門設置的問題，如果沒有足夠良好的內控和審計環境，企業在進行部門整合時就會產生諸多問題，最終會對企業的改革產生非常不利的影響。

(二)建立快速反應的風險評估機制

伴隨著互聯網金融的崛起，企業在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風險。風險評估是辨識和評價企業風險的一種手段，它是企業在施行風險管理機制時所能提供的最可靠的依據。目前，市場的機制已經發生了根本的轉變，在互聯網的推動下，更多不健康的企業應運而生，市場已經不像之前那樣穩定和可靠，企業所面臨的風險正顯著加劇。風險評估需要企業對內外的影響作出適當的應對，可以采取風險識別或完善風險管理制度的方法。

(三)加強企業的控制活動

加強企業的控制活動能夠有效應對企業可能會遭遇到的風險?；ヂ摼W金融時代的關鍵是大數據和云計算，龐大的數據量只能通過計算機才能計算，如果在錄入數據時產生了任何一點人為的錯誤(故意或無意)都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業內部控制的活動、不加強企業內控審計的活動，企業就有可能遭受損失，而且難以追查。

(四)完善企業的信息溝通機制

互聯網時代意味著信息化程度成為決定企業發展與管理水平的關鍵，在互聯網環境下，最重要的就是溝通，因為互聯網使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業在面對互聯網金融這一新模式時一定要加強并完善企業的信息溝通機制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業在進行內部控制和審計時應該重點關注的問題。

(五)提高企業對于內部控制審計的重視程度

互聯網金融時代，企業會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內部控制和審計，勢必會被時代拋棄。首先，企業的管理層要做到重視企業內控和內控審計，然后才能自上而下的貫徹內控和審計的意識。互聯網金融時代對企業提出了更大的挑戰，而管理層首先要明白這樣的挑戰會給企業本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強企業內控和審計的意識之后，就應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

(六)加強企業內部控制隊伍的建設

人才是決定企業生存與發展的關鍵因素，在加強企業內控和審計方面，強化內控和審計團隊的建設是最有效的手段。在這方面，企業可以采取優化內控和審計人員結構、借鑒優秀企業的經驗以及培養優質工作人員三種方式加強內控和審計：在優化人員結構方面，企業應要求審計師具備財務、會計、統計、企業管理、概率、線性規劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯網金融時代，計算機和網絡是最重要的交流工具，所以應嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機;在借鑒優秀企業經驗方面，可以參考成功企業的內部控制和審計人員的選拔、考核制度，結合自身的特點，制定合理的考核制度;在培養優質人才方面，企業應該加強對內控和審計人員的教育工作，主要包括專業技能和素質教育。為了更好地適應互聯網金融的環境，企業在加強內控和審計人才隊伍建設時應充分結合互聯網時代的特點，重點培養他們對互聯網的了解程度，以便他們可以高效地完成內部控制和內部控制審計的工作。

(七)建立高效的企業內部控制審計體制

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省審計廳應用信息化技術進行金融審計，大致可以分為三個階段：

計算機應用于金融審計的初試階段。2005年至2008年間，省聯社實現了初步的信息化系統管理，省廳明確了將計算機分析應用于金融審計的思路，從省聯社提取了數據，并進行了初步分析和整理，產生的審計效果比較明顯。

計算機輔助金融審計階段。2009至2011年，省廳改進完善了計算機在金融審計中的作用，逐步達到了計算機輔助金融審計的目的。（1）全方位取得數據庫表和數據字典。（2）完善數據采集及轉換，保證數據的完整性和準確性。（3）數據分析貫穿審計調查之中，數據分析有分有和。

積極向數據化審計走在前列的省廳學習。為做好金融行業的數據化審計，2012年我廳組織相關部門及業務人員到數據化審計開展較好的浙江審計廳考察學習，歸納提煉先進經驗，對我們開展這項工作提供了審計思路。

二、全面開展金融機構數據化審計并初見成效

（一）2013年首次農信社信貸資產數據式審計的成效。省廳于2012年搭建起了全省農村合作金融機構的分析系統平臺。2013年，對全省農村合作金融機構的信貸資產進行數據化分析輔助的專項審計。在此次專項審計現場實施階段開始前，利用平臺，整理采集的數據，調試模塊，形成7類19項疑似問題表。

本次數據化審計初見成效，具體表現在：1.調整了農村金融機構數據分析系統，使之更加適應我省的農村金融機構的數據化審計。同時，根據當前經濟發展形式，又增加的新的數據模型。通過調整和新增數據審計問題模塊，進一步完善和優化了我省農村金融機構數據分析系統。2.揭示了我省農村金融機構信貸數據系統的漏洞和風險，例如：系統客戶信息錄入不規范，系統部分字段沒有規范使用、系統對部分業務如家樂卡業務沒有作及時的系統更新、個別信貸表中信息不準確等問題。3.全面反映了我省農村金融機構存在的突出問題。利用數據分析的輔助手段，審計組發現了借新還舊標準過低，部分機構以此掩蓋不良貸款；發放多頭、關聯擔保貸款等問題。4.此次審計結果形成了審計報告、決定、要情及意見，審計要情及意見被婁省長批轉至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農村信用社涉農信貸數據專項審計平臺。2014年，省廳對陜西農村合作金融機構涉農信貸資產進行審計調查，建立了農信社涉農信貸數據分析平臺，并初步形成了5類17項疑似問題模塊。目前，本次審計調查的現場實施階段已完成，審計調查成效主要表現為。1.審計調查反映我省農村合作金融機構的涉農貸款真實性逐步提高，但仍需要進一步整改。在2014年開展的省農村金融機構涉農信貸資產審計調查中發現，涉農貸款增量、增量占比、增速和農貸占比都有所下降，進一步說明經過2013年的審計及整改后，該機構涉農貸款的真實性逐步提高。但2014年對涉農貸款開展的審計調查中，發現仍存在非農貸款投向為農林牧副漁涉農貸款，并在涉農貸款科目核算的問題，仍需進一步整改。2.部分涉農政策執行不力，監管缺失。審計調查中，發現部分縣級財政部門不能按照有關文件精神和規定，及時足額地撥付貼息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關的監管部門或省聯社在檢查或考核中沒有落實到位，使得部分聯社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴。根據數據分析及審計調查，發現省農村合作金融機構存在對政策性貸款貸后管理不嚴、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續發放涉農貸款等問題。4.黨政機關干部在農村信合系統取得經營性涉農貸款的問題仍存在，省廳已形成審計移送書交紀檢監察部門。

利用數據分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關聯運行分析，形成與當地黨政機關干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機關干部貸款表。結合前期現場調閱資料及延伸，我們最終審計發現并確認了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準則，違規向農村信合系統以較低利率取得經營性貸款，從事經商、辦企業。

三、對農村金融機構數據化審計模型案例分析

（一）違規發放多個個人擔保貸款模型。此模型審計思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔保表關聯，將多個貸款戶不同但擔保企業相同的貸款記錄集中并分離出來。依據以往的審計經驗，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發放的時間相近或相同，很有可能擔保企業為實際用款企業，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規貸款。根據此模型分離出的疑似表，要關注貸款的實際用途，即貸款資金的實際流向。對于此類的審查，首先應審查此類貸款發放時所經過的個人賬戶情況，關注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔保公司是什么樣的關系，摸清這些關系，就很容易核實貸款的真實用途。還可以結合外部延伸調查的方式，延伸檢查為此類貸款進行擔保的擔保企業的賬務，尤其關注貸款發放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔保公司的往來賬務情況。

（二）關聯、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計思路：根據貸款表中的客戶關系篩選出與貸戶關聯的貸款，最終形成關聯、多頭貸款中間表。

數據式審計僅是輔助手段，必須結合審計人員的經驗、思路，才能深透審計。目前的關聯多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關聯貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機構向貸款戶多頭發放貸款的情況。依據以往的審計經驗，還存在與貸戶關聯緊密的關系人或關系企業，在同一機構或不同機構獲得貸款。簡言之，即違反了對關聯貸款同一授信的原則，分散相關系人或關聯企業多頭多筆發放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風險。

依據關聯多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點關注貸款企業主要股東、管理層的構成、以及表上未反映但資料反映出的關聯企業的信息。在結合數據平臺篩查上述關系人或關系企業，是否也存在貸款，根據貸款信息及貸款檔案，進一步核實這些貸款是否也同時實際用于同一貸戶或同一貸款企業集團，從而完整審查出涉及的關聯多頭貸款。隨后根據已確定的關聯多頭貸款，對其進行延伸調查，審查涉及貸戶的真實資產狀況，或涉及關聯貸款企業的財務狀況，檢查是否有能力償還，并進一步揭示是否存在利用金融機構未能獲取此關聯企業完整信息情況下，進行違法騙貸活動。

四、做好金融數據審計工作的幾點思考

（一）加強學習和培訓，開拓審計思路。金融機構的業務不斷地擴展、變化、創新，原有問題可能會變形、也可能會在創新過程中出現新的問題，因此金融數據審計的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發揮金融數據審計的作用。而作為審計人員，就要隨時關注和學習各類政治、經濟，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計思路，也才能完善金融數據審計。而學習和培訓金融知識的方式可以采用多種方式，以自學為主，集中學習和培訓為輔。

（二）加強計算機專業人員對金融數據審計的支持。目前農村金融審計的數據平臺已初步建成，數據模型也在審計過程中完善和創新，但面對不斷變化的金融業務，仍需要不斷加強計算機專業人員與審計業務人員的配合。只有不斷加強計算機專業人員與審計人員的配合和溝通，才能更好地完成審計任務。

（三）逐步完善已有的數據平臺和模型，不斷創新與新的金融政策、法規一致的新數據模塊。在利用金融審計數據分析平臺開展審計項目過程中，除利用平臺數據模型，高效準確抓住審計重點、突出問題外，還要注意及時調整平臺數據模型存在的偏差。同時，在實際審計中，針對新發現的重點、問題，或金融機構創新的新的業務品種，及時總結存在重點問題的共性特征，并將其轉化成為新的數據模型。

（四）逐漸實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。金融機構下屬各級機構覆蓋省市縣各級，尤其是農村金融機構，網點遍布各級區域，甚至在村鎮也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計力量融入進來，逐步實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。

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2008年始于美國的金融危機席卷全球，它不僅重創了國際金融系統，并且對各國的實體經濟產生了巨大的影響。如何使得作為風險防范的“第三道防線”的內審部門能夠以此為契機更好地發揮“保駕護航”的作用是內部審計界共同關心的話題。本文試就金融危機后內部審計熱點問題做一探討。

一、金融危機對內部審計的影響

1.內部審計在金融危機中得以提升和轉型

金融危機之下，企業面臨著重重困難，各種風險迎面襲來。加強對風險的預測和識別、對風險的控制規避和關注成為企業投資經營的關鍵任務。生存與發展要求企業加強管理與控制，客觀上提高了內審在公司治理中的地位。資料顯示，84％的受訪者認為金融危機使得企業主要領導提高了對風險管理和內部控制的重視程度，而內部審計作為公司風險管控的重要的一環，對其重視程度也相應地提高，從中可以看出，越來越多的企業領導認識到內部審計在組織管理中的重要作用；其次，2008年5月，財政部等五部委共同制定了被稱為中國的“薩班斯法案”的《企業內部控制基本規范》。規范第十五條明確規定：企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告，對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。此規范的頒布，是中國內部審計發展的另一個重要里程碑。至此，內部審計的獨立性和客觀性，已被視為建立企業內部控制是否完善的必要評估條件之一。第三，隨著經濟及金融危機全球化的持續發展，企業所面臨的經營風險越來越大，風險控制成本也逐步增加，在風險管理審計方面，由于受制于企業風險管理體系建設的滯后及風險管理審計與傳統內審在技術工具使用上的較大差別，特別是在風險識別和風險評估方面的共同影響，風險管理審計尚處在萌芽階段，普遍停留在理念層面，相關的風險管理內部審計業務至今沒見成功案例。在接受筆者調查的內部審計工作人員中，僅有很少人清楚風險管理審計的工作模式、工作流程、技術方法和工具。

2.內部控制審計的基礎日趨成熟，正在向縱深發展

內部控制審計在國內的發展時間不長，在整體公司治理不規范，基礎管理工作不到位的情況下，其發展受到比較大的影響。但金融危機后，人們對內部控制重要性的認識逐步加強，內部控制體系建設有了顯著進步，并對內部審計提出更多的要求，內部控制審計的基礎日趨成熟，正在向縱深發展。到2009年，就有92％的企業表示會依據《企業內部控制基本規范》開展內控體系建設。上述結果表明，國內企業已經認識到內部控制及風險管理的重要性，并對內部審計提出更多的要求，內部控制審計的基礎日趨成熟，正在向縱深發展，

二、金融危機后內部審計發展趨勢

內部審計逐漸轉移自己的工作重點，從單純的查錯防弊，向促進提高單位風險管理水平轉變將成為今后一段時期內部審t1發展趨勢。為此，內部審計要擴大并調整自己的工作范圍，不局限于財務領域的審計，要向業務領域和管理領域擴展。擴展的內容有：

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一、金融危機對企業經營的影響

金融危機發生之后，各國央行為了救市和刺激經濟，提供了大量的貨幣供給，然而這同時卻形成了新的經濟泡沫。為應對金融危機，各國政府紛紛進行財政救濟，但也導致了新的金融危機。

（一）金融危機加劇企業可持續經營問題。在金融危機影響下，產品需求的減少和融資難度的加大，使企業的經營面臨困難，導致被審計單位持續經營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權國之一，勢必會在很大程度上受到金融危機的負面沖擊。2007年，國家統計局、商務部、國家外匯管理局于9月17日聯合的《2007年度中國對外直接投資統計公報》稱，中國對外的直接投資流量已連續數年保持著兩位數的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業在危機中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿易出口國，金融危機引發的經濟衰退必然會影響到中國的出口貿易。據統計，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個百分點。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個百分點；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個百分點，貿易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機的惡化和美國經濟的持續下滑，我國出口也必會遭遇瓶頸。

（二）金融危機導致企業舞弊動機明顯增強。全球金融危機的沖擊造成不少企業生產經營停滯，財務狀況惡化，這就加劇了舞弊動機的產生。舞弊主要包括兩類：一是對財務信息作出虛假報告；二是員工侵占公司財產。從公司外部來看，企業經營面臨困難，金融危機造成了企業的資金鏈斷裂，使得企業的現金流入困難、到期債務償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產出現負值等，為了獲得融資，給企業注入新的活力，各種投機取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內部來看，金融危機使得各企業的經營效益嚴重下降，而企業盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現出來。

（三）金融危機使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機爆發以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機爆發的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實反映財務信息以及對金融衍生工具的審計監管不到位都是關鍵原因。因此，在后金融危機時代，金融衍生工具不斷創新，其會計準則不斷修訂的同時，金融衍生工具審計也迫切需要進行針對性的改進，才能充分發揮審計監管的作用，維護國家經濟安全。

二、內部審計理論概述

（一）內部審計的定義。IIA內部審計標準委員會的《國際內部審計專業實務標準》（以下簡稱《標準》）將內部審計定義為：一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

（二）內部審計的職能。內部審計為適應由傳統的財務審計向管理審計發展的需要，其職能正由傳統的監督和評價轉向確認與咨詢。兩大職能緊密聯系，目標一致且相互衍生，統一于組織戰略目標的實現。IIA將內部審計歸納為確認活動與咨詢服務二位一體，通過對企業經營活動的確認獲得廣泛的職業經驗，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎提出改進風險管理、內部控制和公司治理政策建議。（1）確認職能：內部審計師對程序、系統或其他常規事項進行客觀評價，提出獨立的意見和結論，主要包括舞弊調查、風險與控制自我評價、財務、績效、經營和合規性業務審計等；（2）咨詢職能：為審計客戶提供服務的咨詢或相關活動，其業務性質和范圍根據客戶的協議確定。

三、從金融危機反思內部審計存在的問題

金融危機帶來了不可磨滅的損失，對內部審計工作造成了極大的沖擊。同時，金融危機又是一個很好的試金石，使我們可以站在一個新的角度，重新審視現行內部審計工作的缺陷與不足。

（一）事前控制不力，內部審計對風險管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業單位并沒有明確提及內部審計對風險管理的重要作用，對內部審計發揮風險管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風險規避、風險轉移、風險對沖、風險控制等方面。

（二）未能正確處理監督和服務的關系。許多企業存在著片面強調審計監督職能而忽視審計服務職能的問題，內部審計人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務作為監督的最終落腳點，對服務在內部審計中的功能認識較為模糊，嚴重制約了審計作用的發揮。正是由于對內部審計服務職能的忽視，使得這些企業在金融危機到來時，無力及時有效地修正頻頻出現的問題，以致遭受了更為嚴重的損失。

（三）忽視效益審計的作用。同樣，許多企業只是一味地將財務審計作為工作重點，而沒有很好地把效益審計擺在相應的戰略高度。內部審計傳統上是以財務審計為主，主要關注財務的收支是否真實準確等。但是，新的歷史環境下，企業的性質、產權等都發生了重大變化。這時企業該如何提高自己的競爭力成為經營者面臨的首要任務。目前，在傳統的企業內部審計中發現的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業經濟效益提高的主要問題，從而影響了企業的健康發展。

（四）對動態審計的關注度不夠。許多企業更多的只是將結果或者某一時間點的靜態情況作為審計對象，輕視了動態審計在內部審計中的作用，對金融風險的變化缺乏全面的掌握，對其嚴重性重視不足，以致在防范和化解危機時無法發揮更好的作用。結果孕育于過程之中，僅僅審計結果是難以達到理想的審計效果的，只有對全過程實施審計，才能深化結果審計，才能構建起“控制過程、預防為主、持續改進”的審計運行機制，從而能夠從根本上防范風險，促進增值，提高運作效率。金融危機中的許多企業都沒有充分注重對動態的過程進行審計，繼而導致企業及其被動地遭受金融沖擊。

四、后金融危機時代內部審計理念的轉變

金融危機是一把雙刃劍，在帶來巨大負面經濟沖擊的同時，也作為一面鏡子照出了我國內部審計工作的不完善。在后金融危機時代，我們更應該反思，明確新的時代背景下內部審計的理念進化。

（一）未雨綢繆，時刻關注內外環境變化，強化企業預警機制。公司內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策工作，對公司經營風險發生的可能性時時關注。這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的未來將發生的潛在的風險。內部審計師應當義不容辭地充當起風險管理自我評估的協調人和總體策劃者，從而為公司的發展掃除風險。

（二）作為管理層的助手，提升內部審計的服務職能，加強風險監控與應對。現代企業的內部審計，其監督職能的內涵已發生改變，不再是計劃經濟體制下的那種監督，而是把內部審計作為企業經管的一個職能部門，目的是維護企業整體的合法經濟利益不受損害，實現企業經濟運營最優化和經濟效益的最大化。

（三）順應時代變化，在繼續做好財務審計的同時，充分重視效益審計。效益審計作為企業內部審計的一個獨立類型必須予以足夠的重視，要實現由檢查式監督向研究式監督轉變。企業內部效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等，更重要的是評價企業各項管理制度是否有效益，企業資金投入使用產生了多大的經濟效益，對當前的企業狀況和經濟效益作出評價，還對今后的問題提出建議，并對遠期經濟效益作出預測，提高企業的生產、經營、銷售、財務等各環節的控制質量，從而達到提高企業經濟效益的目的。

（四）把握全局，做好從靜態審計向動態審計的轉變，及時撥亂反正。要實現由事后監督向事前和全程監督轉變。將審計“關口”前移，做到事前預防、事中控制和事后監督有機結合，實現全過程跟蹤監督，有利于增強審計工作的實效，也是內部審計工作的發展趨勢。

五、后金融危機時代內部審計發展重點

金融危機導致了企業持續經營能力嚴重受挫，內外舞弊明顯上升，同時金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產生疑惑。針對一系列問題，內部審計工作必須把握重點，具體問題，具體分析。

（一）利用效益審計的結果提高企業持續經營能力。首先，內部審計師對持續經營假設的適當性考慮應貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實施風險評估程序中，通過了解被審計單位及其環境，關注持續經營能力方面有無重大疑慮的事項和情況，從而考慮持續經營能力對重大錯報風險評估的影響。在這個過程中，獲取并評價企業管理層對持續經營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計指標，強化計劃、組織和控制職能，適應企業的實際發展狀況，不斷地調試、更新，以進一步促進企業的可持續經營。

（二）加強舞弊審計。內部審計師應當保持職業懷疑態度，全面了解企業從外到內、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中，充分考慮由于舞弊導致企業實際信息發生重大錯報的可能性，而不應單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據時，如果發現某項錯報，應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊，并不應將此項舞弊視為孤立發生的事項。在與管理層、治理層和監管機構的溝通方面，如果發現管理層和治理層的重大舞弊，內部審計師應當考慮征詢法律意見，以采取適當措施，并確定是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預見性對于舞弊審計尤為重要，熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為。

（三）對衍生金融工具風險正確監控與評價。受全球金融危機的影響，中國的監管層對金融工具的創新變得更加謹慎，但中國金融市場的迅速發展要求金融工具的不斷創新和完善。股指期貨的出現、融資融券和信貸資產的轉讓更證實了中國金融衍生工具的發展。后金融危機時代，國際會計準則理事會已經對金融工具準則提出了征求意見稿，根據會計準則國際趨同的要求，中國金融工具會計準則也將進行調整。此外，鑒于各審計準則委員會的一些提示，金融衍生工具審計也需要做出相應的完善。其實，金融衍生工具本身并無好壞，我們應立足于內部審計，正確利用并引導其為企業可持續經營服務。而要做好這些工作，內部控制是關鍵，內部控制不健全，就會給人以可乘之機，以至于可能造成很大的損失。

六、總結

整個論文的完成過程也是一個不斷學習和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機時代的概念，對內部審計也有了新的認識。金融危機暴露出內部審計存在的一些問題，同時也使人們高度意識到內部審計的重要戰略地位。后金融危機時代，我們要努力總結過去的經驗教訓，同時居安思危，與時俱進，切實做好內部審計工作。

主要參考文獻：

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［2］袁麗萍.全球金融危機下的內部審計［J］.公用事業財會，2010.1.

［3］王玨.現代企業制度下內部審計問題淺探［J］.經濟觀察，2004.4.

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2007年，美國次貸危機爆發，從而引起了全世界金融市場的大風暴。無數銀行破產，數不清的企業倒閉，許多國家的股市發生了崩盤，無數財富瞬間蒸發，全世界的經濟開始衰退。通過這場史無前例的金融危機，使人們深刻認識到規避風險的重要性。

一、基于風險導向理念下的商業銀行績效審計的意義

商業銀行作為整個金融體系中最重要的部分，它的風險控制極為重要。我們不僅要對商業銀行進行合規性審計，更要對商業銀行進行風險導向下的績效審計。目前，我國的商業銀行審計已經發生了很大的進步，已經從單純的合規性審計發展到資產負債的全面審計，這有力的維護了金融市場秩序。但僅僅是從財務層面的審計還遠遠不夠，我們的商業銀行還必須更有利的防范金融風險，以便在巨大的金融海嘯面前波瀾不驚，從容應對。由此可見，基于風險導向理念下的商業銀行績效審計的意義尤為重要。

二、目前我國商業銀行存在的風險以及傳統審計的缺陷

所謂商業銀行風險，是指商業銀行在日常經營中所面對的各種不確定因素而導致的經濟損失的可能性。在我國，商業銀行面臨的高風險領域主要有：一是發放的大額貸款和個人貸款。隨著同業銀行競爭壓力的不斷增大，有些商業銀行在辦理抵押擔保的貸款時為了追求短期效益，在貸款要求上放松了審查，這就導致了信貸風險的增加。二是臨近會計期末發生的異常變動交易。如會計年度即將結束時存款、貸款金額的異常增長、發生大量的關聯方交易等。三是固有風險較高的業務，如期權、信用證、保函、外匯買賣等也屬于高風險領域。

既然商業銀行在經營中存在這么多的風險，如果我們只重視合規性審計，而忽略風險績效審計，將會有很多局限性，最主要的是審計監督滯后，檢查方式單一，對金融風暴的預警作用比較有限。例如今年美國發生的次貸危機對我國商業銀行造成了一定程度的沖擊，這就充分說明了我國的商業銀行風險績效審計的力度和水平還有待提高。

三、以風險導向為指導對銀行進行績效審計

如何有效的以風險為導向來對商業銀行進行績效審計，已成為我們目前急需解決的問題，我們應該以銀行經營風險的高低為依據來科學的確定審計內容和重點。

1.在審查銀行資產質量方面：我們要想有效地發現銀行經營中的隱患和風險，在審計過程中就必須牢牢抓住銀行資產質量這條主線，因為銀行的經營風險最終都會反映到資產質量上。如何審查銀行的資產質量呢？我們可以通過跟蹤信貸資金走向來查明貸款的用途；通過到貸款企業核對賬目來確認貸款的真實性；通過調查了解企業的真實經營狀況來評價貸款質量。

2.在金融創新方面：隨著信息技術的發展，新的金融業務如網上銀行、新的金融衍生工具等不斷出現，新的風險也就隨之產生了，原因是這些業務是新興的，它們的內部控制相對較弱，國家相應的法規建設比較滯后。因此，對創新業務要重點審計創新業務本身設計是否合理，其內部控制是否健全。

3.在貸款業務方面：貸款業務是商業銀行的主要盈利點，也是商業銀行主要的風險點，那么能否控制好商業銀行的信貸風險，是商業銀行整體風險控制的核心環節之一。因此，在貸款業務方面，我們要著重檢查貸款企業在一定時期內是否有異常增加的貸款以及相互擔保貸款的企業是否是關聯企業。

以風險導向為基礎對商業銀行進行績效審計，實際上是審計對象鏈條的加長和審計方法的改善，主要表現在審計程序上為：審計調查內容的豐富、審計實施過程的深化以及報告過程的改進。在審計實施過程中分為經濟性、效率性和效果性三方面進行風險績效審計。

經濟性是指在考慮質量的前提下，使所用的資源成本最小化。效率性是指資源的利用是否達到最優或最滿意。按照風險導向審計模式來講，審計過程中要找出一切低效率的原因，重點尋找商業銀行管理過程和組織結構的不合理之處。

效果性來自目標實現狀況。這部分關注的風險多來自銀行之外，如貸款企業、金融環境等。通常效果性審計把項目的實際表現同預算目標進行比較，然后把比較的結果與某種規范或績效標準聯系起來。在具體審計環節上，我們應該從分析風險入手，充分關注商業銀行的特殊風險，測試和評估商業銀行的固有風險，根據風險基礎審計策略模型確定實質性檢查所需的風險水平，然后針對這些風險因素存在的狀況和程度采取對策，確保審計能夠發現業務經營活動中的風險隱患。我們要運用科學的標準，根據管理績效來進行判斷，對最終結果所體現出來的績效進行評定和認可。

四、結論

筆者認為，對基于風險導向的商業銀行的績效審計管理機制的研究是從理念和方法的高度上來進一步規范我國商業銀行的管理行為，它可以為商業銀行制度的演進和管理的創新提供更有效的指導。在如今激烈動蕩的金融市場中，對商業銀行如何規避風險創造價值很有裨益。

參考文獻：

[1]付 平:績效審計財務審計之比較[N].北京：中國內部審計，2003

[2]李海東:風險導向模式下的財政績效審計.華東經濟管理,2005

[3]刑俊芳:最新國外績效審計.[M].北京:中國審計出版社,2001

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互聯網金融進入到快速發展的階段和時期，在帶來的機遇的同時也伴生了風險，互聯網金融審計是一種區別于傳統金融行業的審計方式，它以其門檻低、交易方式便捷、交易成本低的優勢滿足了個人投資者、小微企業的需求，然而也存在金融互聯網審計平臺良莠不齊的現象和問題，給審計等監管工作帶來了較大的風險。為此，要從風險的視角之下探索和分析互聯網金融審計荼，引入現代風險導向審計的理念和思想，以審計風險計量模型為基礎，從不同層面研究互聯網金融審計的具體措施和路徑，從而更好地推進互聯網金融審計的健康有序發展和完善。

一、互聯網金融的特點分析

互聯網金融是一種新興的金融形態，是以云計算、社交網絡、網上支付平臺為依托的資金融通和支付方式，它表現出以下方面的特點:

(一)低成本

互聯網金融利用互聯網工具消除了交易成本和壟斷利潤，就使金融中介失去了存在空間，也使資金供求雙方可以直接進行信息采集、比對和交易，避免信息不對稱而給資金供求雙方帶來的風險，降低了交易成本。

(二)高效率

互聯網金融在一系列互聯網工具的支撐下具有較高的業務操作流程標準化水平，在風險分析和資信調查模型的平臺建構之下，可以更好地實現對數據的挖掘和分析，高效地進行互聯網金融行為。

(三)監管存在缺失

互聯網金融快速發展的同時也面臨信用風險和網絡安全風險，由于當前我國的互聯網信用體系還不夠完善、監管法律體系也不夠全面，這就使互聯網金融存在一定的風險，如:P2P網貸平臺中的非法集資和詐騙風險;互聯網遭受黑客攻擊風險等，導致用戶的信息安全缺乏足夠的保障。

二、互聯網金融審計存在的風險

互聯網金融審計存在的風險主要可以從重大錯報風險和檢查風險兩大類別來認識和分析，其中:重大錯報風險主要是指互聯網金融企業的財務報表在審計之前就存在重大錯報的風險，審計人員要以互聯網金融企業的資料為依據進行全面的分析，整體把握和了解互聯網金融企業的經營、管理等風險，從而準確無誤地進行互聯網金融企業重大錯報風險的判斷和審計。而檢查風險主要是指對于某一認定存在錯報而審計人員并未發覺的審計風險，這需要審計人員引入現代風險導向審計理念和意識，更好地識別和評價互聯網金融審計風險，并使之降低到最低水平。具體來說，互聯網金融審計風險表現為以下內容:

(一)互聯網金融行業環境風險

這包括來自于互聯網金融行業內部和外部的風險，就內部風險而言，主要是指互聯網金融企業自身對于技術的要求極高，金融產品運作的各個環節也相對復雜，存在一定的內部風險。就外部環境風險而言，這是由競爭激烈的市場經濟環境所決定的，一些互聯網金融企業的發展處于不穩定的狀態之中，在網絡平臺上的存續時間較短而引發一定的風險。

(二)互聯網金融信息技術性風險

互聯網金融企業以網絡為依托和支撐，高度依賴現代計算機技術和信息化技術，這就導致互聯網金融存在一定的信息技術性風險。具體包括有:一是信息安全風險。在互聯網之中存在海量的信息數據，由于存在信息泄密或病毒入侵等問題，而導致互聯網金融存在信息安全方面的風險，對于企業和客戶帶來了極大的安全威脅。二是操作風險?；ヂ摼W金融的工作人員或客戶都或多或少地存在操作方面的風險，由于一些客戶受到不良網站上的虛假投資產品的誘惑，導致自身的信息和經營活動受到不利的影響。三是法律監管風險?；ヂ摼W金融的法律監管還不夠完善，這就讓一些居心不良的經營者有機可趁，對互聯網金融企業的財務報表進行造假，導致企業遭遇重大錯報的風險。四是內部控制的有效性?；ヂ摼W金融企業自身的內部控制管理體系一旦存在缺失，也會使互聯網金融企業的會計信息不夠完整和真實，給審計工作造成較大的困難。

(三)審計人員的風險意識

在對互聯網金融企業進行審計的過程中，審計人員的風險意識也是不可缺少的一個方面，由于互聯網金融的審計風險較為隱蔽、可控性較差，因而審計人員的風險意識也是關鍵，只有提升審計人員的風險意識，才能更好地完成審計目標和任務。

(四)審計人員的自身素質

審計人員的自身素質也是互聯網金融審計中不可忽視的方面，由于互聯網金融審計是綜合性的審計，相較于傳統的審計而言，審計范圍更為廣泛，審計的方法也要求更加先進，這就對審計工作人員的素質提出了更高的要求。然而事實卻是，部分審計人員缺乏互聯網金融審計的相關知識，不夠了解互聯網金融審計的相關審計準則，由此也引發了互聯網金融審計中的檢查風險。

三、互聯網金融審計的風險防控和應對措施分析

(一)明確互聯網金融審計主體

要明確政府部門在互聯網金融審計中的主導性地位和作用，使之成為互聯網金融審計的支撐和主導，并充分利用政府金融審計的資源優勢，客觀、合理而公正地評價和監督互聯網金融企業。同時，還要引入民間審計力量，要發揮民間審計專業性強、覆蓋面廣的特點，與政府審計相結合，更好地為互聯網金融監管提供支撐，確?；ヂ摼W金融市場的穩定和安全。

(二)完善互聯網金融審計法律體系

為了更好地提升互聯網金融審計效果，還要規定一定的設立條件，解決互聯網金融企業“無門檻”的現象和問題，可以借鑒和參考銀行業建立存款保險的制度，建構和完善互聯網金融審計相關的法律法規，確保互聯網金融投資者的資金安全，避免一些不法經營者鉆法律的空子、踩法律的邊緣。

(三)完善互聯網金融審計方式

對于互聯網金融的審計要基于風險的視角之下不斷完善風險審計方式，要量化互聯網金融的相關風險，可以采用定量風險分析、趨勢分析、比率分析等方式，做好對互聯網金融結構、目標、內部控制等指標的分析，重點關注和分析互聯網金融中出現的可疑業務，并對其加以風險量化分析，并針對互聯網金融的財務風險、客戶資金運作風險設置互聯網金融風險閥值，使互聯網金融審計活動能夠依據量化的標準進行操作，對于超出標準的互聯網金融行為和風險可以及時發現并制止。

(四)調整互聯網金融審計范圍

由于互聯網金融削弱了證券公司、協會等信息中介機構的作用，使資金供求雙方能夠直接進行交流和接觸，利用互聯網金融平臺進行溝通，成為了鏈接金融投資者和金融機構的橋梁和紐帶，降低了互聯網金融交易不對稱的現象，為眾多的互聯網金融消費者所認同和接受。對此，互聯網金融審計機關要合理調整審計的范圍，不僅要對互聯網金融企業的會計處理、內部控制等方面進行審計，還要對互聯網平臺監督進行審計，要以網絡平臺審計為前提和基礎，加強和擴大對互聯網金融企業之間的網絡聊天記錄、文件傳輸記錄等內容的審計，并擴大互聯網金融審計的權限，要使審計工作者擁有對普通用戶的審計權限，還要能夠擁有對互聯網網絡系統操作的審計權限、對外發文件的審計權限以及數據審計的權限，從而相對完整而全面地實現對互聯網金融的審計。

(五)加強對互聯網金融企業內部控制的審計

對互聯網金融企業的內部控制審計是極其關鍵的內容，審計工作人員要采用多樣化的審計方法和手段，如:詢問法、觀察法、計算機輔助審計法等，實現對互聯網金融企業內部控制制度的有效測試。在采用多元化的審計方法測試互聯網金融企業的內部控制系統之時，要重點對互聯網金融企業的內部控制薄弱環節、內部控制操作是否恰當等方面進行審計和測試，可以利用金融互聯網企業的內部資源，獲取企業內部的自我評價資料，較好地提升審計的效率。

四、結束語

互聯網金融是新興金融業態，具有準入門檻低、交易成本低、操作便捷等特點，促進了金融市場的繁榮和發展，然而同時也給金融行業帶來了風險，為金融監管和審計帶來了挑戰和壓力，為此，要全面樹立現代風險導向和意識，開展內容更為寬泛、形式更為多樣的現代風險導向審計，做好對互聯網金融審計的風險控制和監管，增強互聯網金融審計人員的風險意識和綜合素質，更好地推動互聯網金融審計的健康有序發展。

篇8

伴隨著我國經濟的快速發展，我國的中小企業的發展也進入了黃金發展期，從經濟的長遠戰略而言，我國這些企業在經濟發展中的作用會越來越重要。然而因為這些企業的自身各種因素的限制導致這些企業在審計方面存在著巨大的風險，為了更好的營造發展的社會環境等，企業必須要進行這方面的改革，在原有的基礎上進行一定的完善，進而更好的促進企業審計方面的發展。

一、形成中小型企業審計風險的成因與基本因素

1.我國中小型企業審計風險的基本因素

審計主體在相關內容和范圍狹窄主要表現在：首先不夠重視對非銀行業的金融機構的財務報表的審計，伴隨著我國經濟的快速發展和市場的不斷完善，非銀行方面的金融機構也隨著經濟的發展而快速的發展。以本文即將研究的中國出口信用保險公司所在的保險行業為例，我國保險業資產總額占全國GDP的比重逐年增加，就目前而言，我國的保險業的發展還是比較慢，相關的資金配置也沒有得到相應的擴展，其在金融方面的風險不容忽視。面對非金融機構業務領域的不斷拓寬，政府金融審計如何在這些領域發揮功能作用，成為亟待解決的問題。

眾所周知，外資金融機構進駐我國必將會帶入大量新興金融業務與工具，這勢必會帶動中資金融機構創新金融業務與工具，我國金融行業的創新也進入了一個全新的局面，這些都是促進我國金融發展的重要因素。與此同時在國際金融形勢的影響下，我國金融管理必須要與市場發展相同步，不斷加強市場的作用，這樣就會促使企業在國際市場更好的發展和完善自己。國家審計機關在這樣的背景下更應該加大人力物力投入，引進先進的審計技術和高素質的審計人員，投入到新型的金融創新業務審計當中去。

2.中小型企業審計風險成因

（1）內控機制失效重大錯報風險

就我國政府相關審計部門的作用而言，我國政府審計部門主要發揮兩個作用，首先是利用相關的審計去發現我國金融中的相關風險，其次是利用審計去發現危險，進而利用相關的工具和方法來向政府和企業分析這些風險。政府審計部門的作用發揮的越完善，利用審計分析的風險的能力也就越強，進而政府審計部門的能力也就越強。我國政府審計部門的相關特征促使了我國相關審計部門之間沒有太大的利益沖突，因此，相關的政府審計部門在發揮作用時能保證其公平性和深入的揭示相關風險，這些作用的充分發揮促進了審計部門的快速發展，與此同時還提高了相關企業預防金融風險的能力。

（2）檢查風險

檢查風險主要是指相關人員在相應的工作中沒能充分發現相應的問題，企業利用相關的方法進行再次的檢查和研究。企業為了發展就會完善相應的制度，從而來減少相關的風險，進而避免更多的風險，企業在這方面的專業性不足，于是就會邀請相關專家的幫助，并要求在相關的研究中明確指出對這種風險的正確評價和其價值信息。做到符合不高估資產不低估負債，記錄下來的都是最真實最公允的，但是也要對企業是否存在自創商譽進行評估，不能貿然決定。作為個人也應當積極投身到完善會計核算的建設隊伍中去，認真地學習好理論知識，把它實際運用到實物運用中去，做到理論學習與實踐相結合，深入了解和掌握好自創商譽的知識，為建設會計之路奉獻自己的力量。

對于注冊會計師和會計師事務所而言，客戶的數量越多則收入利潤就越高，但是客戶的篩選卻是重中之重。每一個客戶的社會背景和財務狀況都是各不相同的，它們之中不排除有些公司出于某些目的進行造假。如果事務所不去排查而一味地接受客戶，就無法正確了解委托單位的真實經營狀況和重大錯報風險的水平，在制定審計程序時就不能正確評估風險，從而使審計時風險變高。特別是公司在上市前所提交的財務報表往往都是經過保薦單位包裝后才提交的，審計人員很難在檢查時發現其中的錯誤。所以如果會計師事務所在接受委托前不能對客戶做出詳細的調查，很可能會被客戶蒙騙，對會計師和事務所造成不好的影響。

在審計過程中，除了客戶的篩選外，審計人員的能力水平也會影響到審計的質量。如果沒有派遣恰當的項目審計人員，很可能會造成重大錯報風險，最終導致審計的失敗。在審計過程中，項目的負責人不可能所有的工作都自己完成，很多工作都需要由專門的人員去做，這就需要很多審計助理一起參與，而負責人只對所有審計人員的審計工作負責。但是在所有的新聞事件中，審計出現問題時，往往受處罰的都是項目負責人，審計助理人員一般不承擔審計失敗的風險。所以，合理的委派審計人員可以減少審計失敗的可能性。在克服審計風險時，首先要了解被審計單位的背景和行業資料，然后派遣經驗豐富的項目負責人和一些有責任心、認真仔細的其他審計人員輔助，不然，因為一些審計人員的不認真而出現的錯誤，很可能影響審計的失敗。

除了篩選客戶和派遣審計人員之外，制訂合理的審計方案也是審計工作順利進行的基本保障。一個合理的審計方案能在審計過程中起到事半功倍的效果，而對被審單位進行了解則是制定合理方案的前提。

二、中小型企業的審計風險控制措施

1.建立嚴格的內控機制具體了解被審計的單位

在具體了解被審計單位時，審計人員可以通過查看往年的審計工作底稿來了解。往年的審計工作底稿可以讓注冊會計師在進行連續的審計業務時多了解一些行業相關信息。審計人員可以憑借被審計單位的內部和外部資料，了解被審計單位的性質。相關人員在進行工作時必須提前進行考察充分理解其審計的對象，進而來更好的開展工作，不僅如此還可以利用相關的信息來對其進行一定的理解。

升級人員還可以利用相關技術來向企業的相關人員進行相應的理解，從而來了解被審計單位的實際情況。從而對企業的戰略管理進行研究，并以此為根據，評估重大錯報風險的程度，制定出恰當的審計程序。

2.加強審計重點、合理規劃審計程序

在審計時，加強審計的重點內容，可以有效地降低重大錯報風險。公司的持續經營能力、企業的內部控制狀況、企業資產與收入等關鍵性賬戶等都是應該加強審計的重點內容。在近一段時間里，我國政府審計部門頒布了相關審計方面的規定，這些規定中表明我國審計部門必須要加強相關的監督作用，增強和相關企業的聯系進而來一起預防相應的金融風險，尤其是要加強對相關貿易行業的管理和監管，做好相關的票據工作，與此同時還要加強相關方面的審計和管控，就是跟蹤審計在金融領域應用的例子，之后及時將審計結果反饋給決策系統，并向社會公布，取得了不錯的成效，及時察覺和監測系統性風險，提高審計監督透明度，實現降低金融風險的目標。企業的審計情況受企業的內部控制狀況的影響。企業只有完善內部控制制度才可以減少企業出現重大錯報的幾率。如果企業的內部建設比較混亂的話，那么相應的政策就無法實施，企業在相關審計方面的建設也就不會落實，因此我國必須要加大相關內部制度的建設。

三、結束語

綜上所述，企業審計對我國審計體系的建設+分重要，是其重要的組成部分，也是推進并逐步完善中小型企業審計風險預防的重要組成部分和有效手段。，注冊會計師應該從自身出發，嚴格要求自己，合理利用審計程序，保持審計獨立性；而會計師事務所應該加強職業道德教育，完善職業道德規范體系，建立嚴明的獎罰體制，從而全面降低審計風險，提高審計質量。

參考文獻：

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 003

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿易組織（WTO），使中國全面走向了世界。伴隨著我國國有資產監管體制改革的進一步深化和國有企業的發展壯大，作為共和國脊梁、微觀經濟重要基礎的國有企業，積極實施了 “走出去”戰略，開展了境外承包工程、收購資源、并購企業、境外上市等國際化營運活動，尤其是近年來隨著我國外匯儲備的快速上升，中央優勢骨干企業成為了我國境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國海外投資潮”。

審計署境外審計司司長章軻在《以十精神引領境外審計工作再上新臺階》的報告中提到：“數據表明，十六大以來，我國進入世界500強的企業數量持續增加，2012年底已經達到79家，僅次于美國。截止2011年底，我國13 500多家境內投資者對外直接投資凈額累積達到4 247.8億美元，年末境外企業資產總額2萬億美元。另一個數據表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲備投資、對外直接投資和海外工程承包在內的中國海外經濟利益已經高達4.7萬億美元?！?/p>

在國家“走出去”戰略中充當了主力軍的國有企業，其境外業務在國家經濟利益和國家經濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業境外業務的審計監督，是適應境外業務總體規模不斷增大的需要，是維護國家資產完整安全和國家經濟利益的需要，也是服務國家“走出去”戰略目標，轉變經濟發展方式的需要。

僅2011年審計署審計公告結果顯示，20多家企業中，有7家國有企業海外業務存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉移資產等問題。如2011年，中國進出口銀行總行向其境外子公司無依據轉移收入28.31萬美元。由此，在新的時代背景和歷史條件下，關注境外資產和投資的權益和安全情況，監督國有資產境外投資的相關情況，切實維護國家經濟安全，已成為企業審計面臨的一個重要課題。

但不可否認的是，我國央企境外投資存在許多問題及不足。如中國鐵建沙特輕軌項目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項目若完工將預虧 3.95 億美元、利比亞戰亂中國企業涉損合同額達 188 億美元等，這些虧損事件無不折射出國有企業海外經營風險意識薄弱，風險管控欠缺。從這些投資失利中，國家審計應看到在開展相關境外審計項目時的突破點及關注點。

從審計角度來看，審計最基本的職責是保證資產安全完整性，而危機爆發前的美國，對次級貸款的審核不嚴格，對衍生金融工具的風險把握不足都說明現行的注冊會計師風險導向審計模式在保證境外資產的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學適用的境外國有資產審計新路徑——關注投資風險點的風險導向內部控制審計，對維護國家海外資產的安全具有重要意義。通過對國有企業境外項目實施風險導向內部控制審計，可以幫助審計人員針對企業風險對管理和控制提出改進建議，以實現監督國有資產境外投資的相關情況，切實維護國家經濟安全。

1 理論基礎

國家審計作為國家政治體制中重要的監督部門，在國家經濟發展中發揮了重要作用。回顧國家審計發展歷史，主要是國內經濟業務審計歷史。隨著境外業務重要性的不斷增加，境外業務審計已經展開，但與對國內業務審計相比，由于制度、技術人才等因素制約，國有企業境外業務審計范圍、力度和頻度等遠遠不能滿足需要。審計要適應現代化經濟運行和社會發展需要，依法、獨立預防查處國有企業境外業務拓展中的問題，促進其健康運行。

在關注投資風險點的風險導向時內部控制審計應運而生。內部控制審計是保證內部控制有效執行、控制企業風險的重要途徑， 風險導向的內部控制審計從風險管理角度出發，通過識別、分析、評估企業的風險，給出企業內部控制的薄弱點和重點，有重點地進行審計，既可以節約審計資源，又能保證審計的有效性。

內部控制作用的發揮，依賴于一個健全有效的內部控制系統和一個使其得到良好運行的機制。這其中就需要對內部控制建立和實施進行恰當的監督，通過監督活動，不僅便于評價內部控制系統的有效性，還可以發現現行內部控制中存在的缺陷。當發現相關內部控制缺陷時，應及時提出改進意見，從而最大限度地降低風險對其利益相關者的損害。審計監督站在獨立、客觀與公正的立場上，是內部控制監督的核心要素。

國家審計對于相關部門內部控制的關注有其必然性。從理論上來看，源于公共受托責任的國家審計有義務按照國家的法律法規和政府審計準則，對政府部門履行公共責任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學性進行審查、分析、考量和評價，以促進經濟社會全面協調、持續高效發展目標的實現。從審計實踐來看，國家審計機關對于相關部門內部控制的關注，有利于節約審計資源，提高審計效率，將有限的審計資源集中在內部控制薄弱的環節。二者之間有著密切的聯系。

（1）內部控制的發展推動審計的發展。在內部控制健全有效的部門，其所提供的會計和其他經濟信息的真實性、完整性就高一些，發生錯弊行為的可能性相對低一些，可靠程度較高。審計對象的可靠程度高，開展審計工作的難度就小，所做的符合性測試和實質性測試就少，所用成本低， 有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量。

（2）內部控制的完善推動審計工作范圍、 重點的變化。 理論界對內部控制與審計的關系的描述有一個公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計的范圍，R表示內部控制的可靠程度，T表示審計結論的可靠程度。這個公式說明審計結論的可靠程度取決于審計的范圍和內部控制的可靠程度。內部控制可靠程度越高，審計證據就越可信，對其的依賴和利用程度也就越高，審計風險相應降低，這時就可以縮小審計的范圍，進而減少審計的時間、成本，審計效率和審計結論的準確率就高。在審計時，考慮到成本與收益的均衡關系，審計人員往往確定一些重點審計領域，在存在內部控制的情況下，尋找審計的重點領域將相對容易很多，審計人員可以根據內部控制的執行情況、部門管理中的失控現象及內部控制確定的各項業務重要性排序，決定審計的重點領域。

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》中也提出：國家審計應關注國家財政安全、金融安全、國有資產安全、民生安全、資源與生態環境安全、信息安全，揭示存在的風險，提出防范和化解風險的對策性建議，切實維護國家利益和國家安全。開展企業審計時，注重揭示影響國有企業科學發展的突出矛盾和重大風險，深入分析企業經濟活動與國家方針政策之間的內在關聯，維護企業安全，促進深化改革和完善制度。

由此可以看出，關注投資風險點的風險導向內部控制審計可以緩解國有企業境外業務時面臨的審計范圍、力度和頻度等方面的困境，為進一步開展相關項目審計提供新的路徑選擇。

2 關注投資風險點的風險導向內部控制審計新路徑的構建

2.1 我國國有企業境外投資面臨的主要風險

隨著國有資本參與境外投資的規模越來越大、層次越來越高，面臨的問題也越來越復雜。特別是參與國際競爭的經驗和能力與國際跨國公司相比普遍不足，應對風險的能力也相當有限，在金融危機之后全球政治經濟環境日趨復雜的今天，國有資本境外投資面臨的風險隱患也逐漸開始暴露并釋放出來。2011年3月爆發的利比亞事件更是將國有資本境外投資推上了風口浪尖，使人們再一次清楚地看到了境外投資存在的不可忽視的風險隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風險的積聚和爆發不僅導致了國有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國有資產管理陷入深深的困境，甚至給國家整體形象以及中國的外交政策帶來嚴重的負面影響?？梢哉f，國有審計在進行境外審計時必須高度關注其投資風險問題，決不能將其與境內投資風險一視同仁。也因此，對國有資本境外投資風險進行深入研究具有重大現實意義，也顯得尤為緊迫。

通過分析、歸納得出主要有以下風險。

2.1.1 政治風險

政治風險是因投資者所在國與東道國政治環境發生變化、東道國政局不穩定、政策法規發生變化給投資企業帶來經濟損失的可能性。政治風險通常包括戰爭、內亂、征收、征用、沒收、國有化、匯兌等發生的風險，有突發性、復雜性、多樣性的特征，一旦發生將給投資者造成嚴重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動蕩風險。2011年發生的利比亞戰爭，使在利比亞進行投資與建設的中央企業遭遇了極大風險，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰爭期間，幾乎所有的勘探設備和車輛均遭受“洗劫”，損失相當嚴重。在利比亞重建中，盡管在經濟、技術和資金方面，中國參與利比亞重建必不可少，但由于中國在利比亞問題上曾有的立場使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰后政治派別林立，東西部政治權力的爭奪激烈，新的政治環境將更加復雜，對參與重建的中國企業來說，可謂面對巨大的利潤和同樣巨大的風險。

2.1.2 經濟風險

近年來，世界經濟環境愈發復雜，歐美債務危機惡化，發達經濟體低速增長，全球實體經濟下行風險顯著加大，對央企境外投資影響巨大。突出表現為金融風險，金融風險是未來金融市場價格波動所帶來的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風險等。金融風險中，又以匯率風險、衍生品風險、金融危機產生的系統性風險最為顯著。以金融衍生產品交易風險為例，2008年以來發生的全球金融危機中，有多家央企爆出了金融衍生品業務巨虧的消息。中國遠洋所持FFA（遠期運費協議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導致公允價值損失約為62億元，與之類似，國航燃油套期保值合約公允價值損失也高達68億元。粗略估計，東方航空、中國國航、上海航空3家國有航空企業，就曾因金融衍生品交易而導致發生的賬面虧損總額己達131.7億元。

2.1.3 政策法律風險

政策法律風險主要是受東道國政策法律約束及東道國政策法律變化給投資企業帶來的影響，以境外投資中的跨國并購為例，各國出于保護本國利益、維護國家經濟等需要，通常制定相應的政策法規對跨國并購行為進行制約。

其中，合同風險是最為重要的風險，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個環節之中。例如中鐵建沙特項目。2009年2月，中國鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉事務部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達莎輕軌合同》，該項目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項目工期要求為2010年11月13日開通運營，達到35%運能；2011年5月完成所有調試，達到100%運能。但是，2010年10月26日中國鐵建在上海證券交易所、香港聯交所同時公告，公司在沙特阿拉伯王國麥加的輕軌項目預計將發生41.53億元的巨額虧損。這也是中國建筑企業有史以來在海外項目上的最大虧損。究其原因，也是合同風險管控不到位所造成。

2.1.4 自然災害風險

自然災害風險是指自然災害的不可預見性和摧毀性，帶來的損失與風險，而且這種風險極大。2010年巴基斯坦發生洪災，中國水利水電建設集團公司在該國承建的杜伯華水電站項目壩區營地受洪水襲擊，使百余名中方現場工程技術人員受困，雖中巴政府積極展開營救，仍造成少量人員傷亡，財產損失更無法估量。

2.1.5 經營風險

篇10

修訂后的《審計法》第十九條將審計機關對事業組織審計監督的范圍由“國家的事業組織”調整為“國家的事業組織和使用財政資金的其他事業組織”。

這樣修改主要是考慮：根據《事業單位登記管理暫行條例》，所謂事業單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。目前我國共有事業單位130多萬個，納入政府事業單位編制的人員近3000萬，相當于國家公務員總人數的6倍，占全國財政供養人數的77％，各項事業經費占國家財政支出的30%以上。目前在基層審計機關，特別是縣級審計機關，教育、醫療等事業單位在屬于其審計監督對象的單位中所占的比重越來越大，成為其審計監督的重點。隨著我國事業單位改革的逐步深入，事業單位已不完全是國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，已出現了國家、集體和個人共同出資和其他接受、使用國家財政資金的事業單位。審計機關對事業組織審計與對企業審計不同，主要是為了監督其能否通過合理有效使用財政資金，完成好所承擔的事業任務，創造出應有的社會效益，而不僅僅是監督國有資產的保值增值情況，因而不能以國家投資多少為標準來確定是否需要審計監督。國家的事業組織和使用財政資金的其他事業組織都應當進行審計監督。而且對使用財政資金的其他事業組織進行審計監督，可以審計該組織的所有財務收支。

對國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構的審計監督

修訂后的《審計法》第二十一條將原《審計法》第二十二條修改為：“對國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構的審計監督，由國務院規定。”

本條修改主要有以下幾點考慮：

第一，以“國有資本”取代“國有資產”。因為出資人即股東的權益不是實物形態的資產，而是以資本權益形態體現的財產權利。只有“國有資本”才能形成股權，才有是否控股的問題，而“國有資產”本身并不能控股。

第二，將國有資本占控股地位或者主導地位的金融機構納入審計監督范圍。隨著我國國有金融機構股份制改革的不斷深化，純粹國有的金融機構將越來越少，取而代之的是股份制等多種所有制形式的金融機構，如不將其納入審計監督范圍，大量國有資產將得不到有效的審計監督。

第三，對國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構的審計監督，有其特殊性。之所以規定對這類單位進行審計監督由國務院規定，主要是考慮到其具有的特殊性。有觀點認為，這種特殊性在于此類單位的投資者不僅僅是國家，因此審計機關接受國家這一大股東的委托實施審計應考慮其他中小投資者的利益，應征求其他投資者的意見，按公司治理的程序辦理。我們并不贊同這一觀點。我們認為，審計機關之所以對這類單位進行審計監督，是由于它們接受了國家財政資金，或者說使用了納稅人的錢，國家或者說人民才要委托審計機關對其進行審計監督，審計機關的委托人不是作為大股東的國家，而是作為公共利益維護者、人民利益代言人的國家，審計機關行使的是公權力。這也才是審計機關為什么有權對被審計的企業、金融機構進行處理、處罰的根據。如果審計機關是股東委托的審計，是不可能處理處罰委托人自己單位的。事實上，按照國際慣例，國家審計對一切使用財政資金的、使用國有資產的，甚至只要涉及公眾利益的單位，都有權審計，只不過考慮到我國有國有資本的企業、金融機構眾多，國家審計監督不過來，本著抓大放小，突出重點的方針，可以規定審計機關只對國有資本占控股或者主導地位的企業、金融機構進行審計監督。

正因為如此，審計機關對這類單位獨立行使審計監督權，不應受其他投資者的影響。但也應當承認，對這類單位，特別是上市的和中外合資的企業、金融機構的審計監督，仍有一定的特殊性：一是這類單位的投資者眾多，有的涉及到境外，其社會影響、政治影響比較大，對其進行審計監督的政策性要求比較高；二是國有資本的控股地位既有絕對控股，也有相對控股，確定起來比較復雜；三是《公司法》規定了一套對股份有限公司的監督機制，審計機關的審計監督如何與之相銜接，如何避免影響市場主體間的公平競爭，還值得研究。因此，審計機關對這類企業、金融機構的審計監督，在監督程序上應與對純粹國有的企業、金融機構的審計監督有所區別。修訂后的《審計法》仍然授權國務院對審計監督這類企業、金融機構作出規定。

理解本條規定，應注意把握以下三點：

第一，根據《審計法實施條例》，審計機關有權對國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構進行審計監督?！秾徲嫹▽嵤l例》第十九條規定了審計機關對國有資產占控股地位或者主導地位的銀行或者非銀行金融機構，可以進行審計監督；第二十條規定了審計機關對國有資產占控股地位或者主導地位企業進行審計監督的具體范圍。實際工作中，審計機關一直在對國有資本占控股地位或者主導地位企業、金融機構進行著審計監督。這次《審計法》修訂并沒有擴大對企業、金融機構審計監督的范圍。

第二，應接受審計監督的國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構，既包括國有資本占絕對控股或者主導地位的企業、金融機構，也包括國有資本占相對控股或者主導地位的企業、金融機構。根據《審計法實施條例》第二十條的規定：審計機關既可以審計國有資本占資本總額百分之五十以上的企業；也可以審計國有資本占資本總額的比例不足百分之五十，但是國有資本投資者實質上擁有控制權的企業。參照這一規定，本條修訂可以理解為：審計機關對國有資本占資本總額的比例超過百分之五十，以及國有資本占資本總額的百分之五十（含）以下，但是國有資本投資者實質上擁有控制權的企業、金融機構的資產、負債、損益，依法進行審計監督。

第三，國務院應當對國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構進行審計監督作出明確規定。根據《審計法》的授權，國務院應當就審計機關對國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構進行審計監督的具體范圍作出明確規定，而且應當根據其特殊性，作出不同于純粹國有企業、金融機構的特殊程序性規定。比如，可以考慮規定：“年度審計項目計劃確定對國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構進行審計的，審計機關應當事先與有關主管部門、監管部門和被審計單位進行溝通。年度審計項目計劃確定后，應當及時通知被審計的企業、金融機構。”又比如規定：“審計機關向社會公布上市公司審計結果的，應當在公布審計結果三日前，將公布的內容告知該上市公司?！边@樣可以給被審計單位一定時間來主動向監管部門和股東報告、披露。