導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業稅務風險防范，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

(1)企業稅務風險的防范便能夠有計劃指導企業對各種稅務管理工作進行全面檢查，及時、有效解決存在的各種問題，從而使得企業管理水平進一步提高，依法減輕企業稅務分擔。另外，也使得企業獲得了最大化經濟效益。

(2)企業進行自身稅務風險防范能夠提高自己的信用度，降低信用損失。如果企業由于主客觀原因沒有按時交納稅收，被稅務機構認定為偷稅漏稅行為不僅會被行政處罰，更重要地是損害了企業的信用，降低了企業的社會信譽。因此，企業提高自身稅務風險防范意識，便能夠自然避免這些問題的出現。

(3)企業稅務風險防范的實施能夠避免和減少企業產生不必要的經濟損失。加強對企業事務風險控制和稅務審計，能夠使得企業依法納稅，從而降低由于稅務引起的經濟損失。

(4)稅務風險防范工作的開展有助于構建良好的稅企關系，積極配合稅務機關有關稅務工作。這一做法能夠有效預防稅務風險，降低經濟損失，從而贏取最大化的經濟效益。

二、提高企業應對稅務風險的幾點建議

(一)成立管理稅務風險的專設機構

各企業必須盡快建立應對稅務風險的專業管理機構，同時要求把企業全部涉稅工作交給稅務管理機構負責處理，為企業設立一個涉稅事務專業化處理程序，確保相關稅務業務的及時性和準確性。企業稅務管理機構規模按照企業規模和實際需求來設定，對于大型集團企業而言，應該設置稅務管理部門，同時配齊責任心強、專業技能高超的專業人員。對于中小企業而言，應該設置專業的稅務管理科。企業稅務管理機構對稅務風險進行有效管理，不僅能夠及時獲取和正確理解稅務優惠政策，同時又可以同當地稅務機構進行及時聯系與有效溝通，引導企業更好地防范稅務風險。

(二)建立稅務風險識別與評估機制

為了提高稅務機關管理效果，企業應該構建全方位、多層次的稅務風險識別與評估機制，風險識別和評估是該機制的重點內容，也是企業稅務風險防范的關鍵點，全方位評估稅務風險能夠避免風險的出現，把稅務風險控制到最低。企業在識別風險時，需要重點對企業報稅、納稅、計稅和籌劃等風險點進行有效防范和控制。同時，企業對于企業生產經營活動和有關業務開展過程中的稅務風險進行深入分析，并剖析其與可能被影響目標之間的關聯，分析出風險出現的可能性對于企業稅務風險管理目標的影響程度，排列出風險管理的正確順序，針對基于企業風險承擔力度，分析成本與效益之間的關系，制定出科學、合理、有效的風險管理應對方法。根據稅務風險出現的可能性和其對企業引起的影響，能夠把企業稅務風險應對措施分為轉移、避免、承擔或小心管理等各種情況，根據風險程度的不同實施不同的管理措施，提升工作效率，對于出現風險較高且影響程度較大的稅務風險，企業應該采取避免的措施，放棄同風險有關的業務活動來避免經濟損失；對于發生可能性較大，影響程度較低的風險，應該采用轉移的措施，借助其他力量，采用購買保險、業務分包等方法和適當控制措施，把風險控制在企業能夠承受的范圍之內；對于出現可能性較小、影響程度較高的風險應該盡量小心管理，爭取把風險控制在可接受范圍內；對于影響力和可能性較低的風險，應該采取積極承擔的方法，實施具體、針對性措施來降低風險和減少損失。運用風險評估機制的關鍵在于注重稅務風險管理，在經營生產管理過程中，企業管理人員應該基于稅務知識和稅務思維來及時辨別稅務風險，根據企業內外部實際情況對稅務風險予以全面的評估與管理。

(三)提高會計信息的質量

會計核算的結果是企業經營人員判斷企業應該繳納哪些稅務的前提，因此，由于會計核算問題引起的企業稅務風險，需要經過提高會計信息質量的方法來進行規避。提高會計信息質量需要從提高會計人員職業能力和改善會計工作效力兩方面著手。企業應該通過職業培訓和人力資源儲備來提高會計工作人員的專業能力。另外，企業還應該積極引入信息技術，進一步提高會計信息質量，本文作者建議企業在會計工作中引入電子技術，從而提高信息處理效率和質量；對于大型企業而言，應該在各公司的財務部門廣泛推廣應該電算技術，進一步簡化會計核算程序，降低工作量，使得工作重點集中在預測、分析與控制方面，促使企業發展。

篇2

一、稅務籌劃的內涵

(一)稅務籌劃的定義

稅務籌劃又被稱為稅收籌劃。根據國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務籌劃是指稅務人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務籌劃是指納稅人在國家法律規定的范圍內通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經濟行為。狹義上，稅務籌劃即為在國家法律許可范圍內，根據稅收政策導向合理合法地減輕企業稅收以獲取正當稅收利益的經濟行為。

(二)稅務籌劃具有的特征

稅務籌劃的特征主要是指稅務籌劃的非違法性、事先性和專業性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務籌劃不能違反相關法律規定，一切稅務籌劃活動都應該在稅法規定的框架內進行，這是稅務籌劃最基本的特點。2.事先性。事先性是指稅務籌劃發生的時間在企業進行經營或投資活動之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務一旦形成，相關的籌劃方案就為時已晚了。只有在事前早作安排才能有效規避一些納稅義務。3.專業性。專業性是指稅務籌劃是一項非常專業、技術性很強的策劃活動。它需要有專業的稅務人才的參與才能進行，甚至需要專門的稅務籌劃機構的參與才能完成。當前稅務籌劃呈現出越來越專業化的趨勢。

二、稅務籌劃中的風險

既然風險性是稅務籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務籌劃中的風險就具有重要的意義。一般而言，企業稅務籌劃風險是指在企業實施稅務籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導致籌劃失敗的可能性。在實踐中稅務籌劃風險主要有以下三個方面：

(一)籌劃方案設計的不合理

專業性是稅務籌劃的一個重要特點，只有專業的稅務籌劃隊伍才能設計出相對比較合理的稅務籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務籌劃方案永遠只是理想的結果。在實踐中，由于稅收籌劃方案設計的不合理導致籌劃失敗的案例不在少數。在我國，由于稅務籌劃仍處于起步階段，加之稅收環境的復雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識，應對多變的稅收環境的能力。那么設計出來的稅務籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項籌劃方案在一開始就是不合理，其結果必然是失敗的。

(二)稅收環境的變化

因為我國現代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經濟正處于快速發展的歷史時期，經濟環境的多變必然引起稅收環境的多變。稅收制度要跟上經濟發展的步伐就需要不斷進行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環境發生著劇烈的變化，這必然會給稅務籌劃的結果帶來很大的不確定性。稅務籌劃是一項持續工作，那籌劃的結果隨著稅制的改革會呈現多樣性，這種多樣性也可能會帶來風險。

(三)對法律法規界限的準確度把握不夠

稅務籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實踐中一些籌劃活動很難說是違法還是合法，許多籌劃活動打的都是法律的球，要求籌劃者準確把握法律規定的界限很難。況且法律法規一些概念上的界定，其內涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復雜，缺少健全的法治精神，稅務人員在執法的過程中具有一定的彈性。例如一項企業認為合法的稅收籌劃方案，在實施的過程中可能會由于稅收執法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會減低企業的稅收負擔，反而會加劇企業的稅收籌劃成本。

三、稅務籌劃風險的防范

知道了稅務籌劃中的風險，就有必要采取相應的防范措施將風險可能造成的損失降低到最小。企業應該針對稅務籌劃風險面臨的問題及現狀，采取積極有效的措施，減少風險造成的損失，從而使稅務籌劃達到預期的目的。實踐中有以下幾點防范措施：

（一）做好稅務籌劃風險事前控制工作

做好稅務籌劃風險的事前控制工作就是要求企業構建完善的風險預警機制。企業應著眼于運用信息化的企業管理系統對企業的各項經濟活動進行管理。其中稅務籌劃風險會在財務上有所體現，企業可以根據財務狀況的走勢提前發現潛在的風險。企業要保證財務核算的信息及時準確，從而對企業的經營狀況有最細致的掌握，根據準確的財務數據科學設計稅務籌劃，在事前有效杜絕稅務籌劃風險。同時應該加強對財務數據的分析，增加財務數據的預警功能。企業應提高財務分析技術，及時通過分析數據，發現潛在風險，發出預警信號，更好地促進稅務籌劃方案的設計和及時調整，從而減少稅務籌劃事前風險。

（二）提高籌劃人員素質，減少籌劃中的風險

稅務籌劃是一項技術性很強的活動，專業的稅務籌劃人員是稅務籌劃活動的核心。企業要想有效防范稅務籌劃的風險，就需要提高籌劃人員的素質。稅務籌劃人員專業技術的過硬與否是籌劃活動能否成功的關鍵。企業具體應從以下兩個方面著手提高籌劃人員素質：一方面企業應該加強對企業內部本來就有的稅務人員的培訓，使他們能較好地掌握稅收、會計等多學科的綜合知識，尤其對于征稅的流程以及稅法規定的可享受的優惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業內部稅務人員進行培訓提高籌劃人員素質外，企業還需聘請一些高素質的稅務籌劃專家為其稅務籌劃方案把關。只有確保了籌劃隊伍的專業性，才能減少籌劃中的風險。

（三）建立有效的內部控制制度，保證籌劃方案的有效實施

作為企業管理者，要保證企業稅務籌劃方案的實施及其風險管理的順利進行，就必須建立和完善相關的內部控制制度，盡量避免因稅務籌劃方案的實施而導致的企業組織結構和運作流程方面的問題。同時企業各部門之間的配合協作也顯得尤為重要。稅務籌劃的實施和風險管理的相關人員與企業各個部門都是密切相關的。稅務籌劃的實施和風險管理人員應和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經營尤其稅負方面的信息，為防范和管理籌劃風險提供科學的建議。降低實施稅務籌劃方案的風險。

（四）調整籌劃方案適應稅收環境的變化

稅務籌劃活動本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優惠政策達到減輕稅負的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應該隨著國家稅收環境的變化及時調整，使其適應相關法律法規政策。這就要求企業時刻關注國家稅收政策的變化，根據籌劃的目標，調整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應。（作者單位：江西財經大學）

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注解

① 梁文濤. 企業稅務籌劃風險管理探討［D］. 山東大學碩士論文, 2009.

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參考文獻：

［1］ 梁文濤.企業稅務籌劃風險管理探討［D］.山東大學碩士論文,2009.

［2］ 常向東,李永海.企業稅務籌劃風險探討［J］.蘭州商學院學報,2009,(2).

［3］ 劉承達.企業納稅籌劃的風險與防范［J］.理論導報,2010,(3).

［4］ 管友橋.企業納稅籌劃的風險防范探析［J］.群言堂,2009,(6).

［5］ 桂高平.稅收籌劃的風險及其控制［J］.審計與理財，2007.

［6］ 梁文濤.企業納稅籌劃風險的五種應對策略［J］.財會月刊,2010,(4).

［7］ 路平.稅務籌劃的動因與條件分析［J］.會計之友,2006,(11).

篇3

一、關于大企業稅務風險的基本定義

隨著社會主義市場經濟的不斷深化，市場交易變得越來越復雜多變，為適應這種形式，國家稅收政策也變得紛繁復雜，隨之而來的是大企業稅務風險引起了人們的普遍關注。稅務風險在大企業參與市場經濟時，對企業影響巨大，它指的是一系列不確定因素對企業納稅主體所產生的未知利益損失。

然而，目前學術界對大企業稅務風險仍沒有一個準確的界定，處于多種觀點并存的局面。首先，研究一下風險的基本定義，美國著名學者海斯認為“風險就是損失發生的可能性”，Knight認為“風險是概率估計的可靠性以及因此將它作為一種可保險成本進行處理的可能性”。而有關稅務風險的相關定義，國內外學者也是各有不同見解。韓靈麗認為“企業稅務風險是一種法律上的風險，企業不做違法稅法之規定，也就不存在稅務風險”。 尹淑平、楊默如二人認為“企業稅務風險是企業在經營活動中的必要部分，它包括接受法律制裁，財產損失和聲譽損失的可能性”。國外學者Tony ，Larry等認為“企業的決策活動和運行中遇到的不確定因素在稅務領域里的體現就是稅務風險”。縱觀國內外對企業稅務風險定義的界定，企業稅務風險，就是指企業在充當涉稅主體時所遇到的一切發生利益損失的可能性。

二、大企業稅務風險的表現

（一）企業人為操縱利潤，產生的稅務風險

根據相關材料顯示，諸多上市的大企業為了發行新股、配股實現再融資、資產重組、瞞報當年企業經營業績、規避退市風險，甚至為了配合二級市場的炒作，不惜采取一系列的手段，利用會計做虛假會計報告，使用關聯交易方式，進行有目的的調整企業在各期所獲利潤，人為地操縱利潤分配，造成潛在的稅務風險。一般而言，大企業在這些手段當中活優先使用會計手段，所產生的結果自然是會計信息嚴重失真，主要體現在企業賬面收入不實，成本從預算到最后結算也存在不是狀態，最終導致企業生產利潤不真實，引發大企業稅務風險。

（二）稅收規劃不當引起的稅務風險

大企業如果不能開展合理的稅收規劃，在企業未來納稅時，就有可能面臨稅務風險。稅收負擔是企業經營中難以避免的生產成本，為了減輕稅務所帶來的經濟負擔，大企業就會利用良好的稅收規劃達到很好的避稅效果。合理的稅收規劃指事先籌劃企業經營活動，以及事先安排多種納稅方案，從中進行納稅方案優化選擇，以此降低企業稅務負擔。但是，現實中的情況往往與企業的精心計算相違，究其原因在于企業沒有重視稅收風險的管控。許多大企業在進行稅收規劃時，由于缺乏相關的稅收法律專業人士的指導，自然無法避免出現對國家稅收政策和稅收法律理解不當和失誤的情形，這就是造成企業稅收規劃不當的原因。

例如，某些大企業名義上是按照國家稅收優惠政策辦事，實際上卻采取“掛靠”，虛設機構等手段，以達到逃稅漏稅的非法目的。稅法有其專業性、技術性強的特點，在法律層面上并沒有明確區分偷稅和避稅的界限，加之企業缺乏相關專業人才的指導，在具體制定稅收規劃制度時，制定出的某些避稅規劃行為難免被稅務機關認定為逃稅行為，并加以大力懲戒。

（三）大企業辦稅人員專業素質較低

大企業辦稅人員普遍存在專業素質不強的情況，專業素養主要是指辦稅人員對于稅法全面理解與運用的能力。之所以要談到專業素養問題，這與我國稅法法規、稅收政策的特征有關。我國稅法法規、稅收政策紛繁復雜、變換頻繁，一般的會計或者出納人員根本無法處理有關企業稅收方面的相關業務。

但是，從目前很多大企業來看，嚴重缺乏受過稅法及相關法規知識系統培訓的專業辦稅人員，有關稅務方面的問題一般都是由企業會計或出納辦理。這些人員由于自身專業的局限，很難準確把握我國稅收法規的精神實質，甚至不了解我國稅收優惠的相關政策，在進行具體的實務操作時自然會出現問題。盡管企業在主觀上沒有偷稅、逃稅的故意，但在實際辦理納稅業務時可能由于沒有嚴格按照稅法的相關規定辦事，而在客觀上造成偷稅、逃稅的事實，最后承擔不應該承擔的經濟處罰。

（四）大企業依法納稅意識淡薄

大企業管理層往往更加重視企業的生產、銷售、研發等重要經營環節，而對稅務風險、稅務管控、依法納稅持漠視態度。企業依法、及時納稅時一項法定義務，然而在實際經營中，企業為了謀取更多的經濟利益，不愿意承擔稅負這種使企業現金流出的經濟負擔，就會不自覺的在利益驅使下做出偷稅、逃稅的違法行為，卻使企業遭受更大的稅務風險。

此外，對于大企業的涉稅事項重視程度不夠也是企業稅務風險產生的重要原因之一，多年來在企業中也存在一些誤區，即企業的涉稅事項宜應由財務（含稅務）部門負責處理，企業的稅務風險也理應由財務（含稅務）部門加以防范，但業務部門對涉稅事項的重視程度遠遠不夠。

三、大企業稅務風險防范的對策

（一）建立大企業稅務風險管理系統

為了加強大企業稅務風險管理，國家稅務總局在2009年5月頒布了《大企業稅務風險管理指引》（試行），該指引就大企業設立稅務風險管理組織、稅務風險識別與評估、風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題作出了規范和闡述。目前，我國大企業稅務風險管理還處于摸索時期，所有的大企業基本上都沒有建立起專門的稅務管理機構，即使某些大企業有先見之明率先建立起了稅務風險防范系統，但是其內部也沒有科學有效的管控和實施部門，只能是“聾子的耳朵，擺設而已”。

大企業要想實際解決稅務風險，就應該嚴格按照《大企業稅務風險管理指引》（試行）的相關內容，逐步建立起有效的稅務管制和風險控制系統，在其內部配備稅務專門人才，從管理機構層面實現大企業稅務風險專業化管理，同時，指導和協助大企業組建稅務風險管理機構，建立稅務風險內部控管體系。

（二）實行科學合理的稅收規劃

科學合理的稅收規劃，是實現大企業稅務風險防范的重要方法，而在合法的基礎上達到節稅的目的則是大企業的最終追求。大企業應該時刻學習國家稅法規定，時刻關注稅收優惠政策，在稅法和優惠政策的框架下，綜合衡量各種規劃方案，從中選擇出稅務風險最低的方案。在稅務規劃中既可以采用自行規劃，也可以采用聘請專業機構代為制定，總之二者都要在完備的信息儲備下才能夠制定出合適的稅收規劃。大企業由于經營范圍大、經營業務類型多樣化，因此在具體的制定稅務規劃時難度頗大，但是可以提前咨詢稅務機關，在他們的建議和意見下開展相關活動，最終實行科學合理的稅收規劃。

（三）增強企業涉稅人員的專業素質

大企業辦稅人員應具有正規的稅務專業學習和培訓經歷，知曉所在公司適用的納稅管理法規和政策，熟悉各類稅種的計算方法與申報程序等。人員可具體分為稅務總監，稅務風險控制的最高責任人；稅務經理，中層經理；稅務操作人員，具體執行人員三個級別。級別不同，承擔的風險控制任務也不同。級別越高，負責越廣，越需要具有整體風險控制能力。同時，辦稅人員應該要有極強的責任心，在辦理稅務業務時兢兢業業，絕不出一絲差錯。

（四）提高企業稅務風險意識

大企業應該重視稅務風險分析評估報告，根據分析結果考慮企業控制稅務風險的成本與效益，在稅務風險管控系統的整體框架下，積極制定出應對稅務風險的策略。對于一般稅務風險可以采取接受的態度，對于無法接受的稅務風險，要及時采取相應對策予以解除，如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或公司沒有能力控制類似風險，要排除和回避。對有可能發生的稅務風險，要有預見能力，在未發生時就采取行動，遏制在未然狀態中。

四、總結

在稅收法制不斷深入發展的大趨勢下，大企業稅務風險防范是稅務征收機關和納稅主體必須面臨的新課題。為了使企業無限降低稅務風險，大企業就必須逐步建立起稅務風險管理系統，將稅務風險防范與控制納入公司發展戰略的高度加以統籌、規劃與管理，從而將稅務風險控制在一個可接受的范圍內。這對于維護健康規范的稅收秩序、保護征納雙方的合法利益，都大有裨益。

參考文獻：

[1]吳曉帆.企業稅務風險及其防范對策研究[D].首都經濟貿易大學2011

篇4

合并是指一家或多家企業（被合并企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。因此如何識別企業合并業務中存在的稅務風險并加以防范和控制是企業在合并中需要關注的問題。

一、企業合并業務所得稅處理方法及其比較

2009年財政部和國家稅務總局聯合下發了《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》，為實施新企業所得稅法后的企業重組業務的企業所得稅處理提供了框架式指導，其后在2010年國家稅務總局了《企業重組業務企業所得稅管理辦法》對企業重組業務所得稅問題作了詳細規定。

1.合并業務企業所得稅處理方式

有的合資中小企業還存在重業務工作而輕隊伍思想建設，沒有把職業道德建設放到應有的地位，認為工作目的就是打擊犯罪、管理社會等片面觀念，在組織和開展職業道德教育過程中投入的熱情不夠，教育內容和措施明顯滯后于合資中小企業稅務風險的思想素質和職業行為，道德教育沒有發揮應有的作用，導致在日常工作中，常以管理者自居，重輕民主，重打擊輕保護，重管理輕保護，工作方法簡單粗暴，視職業道德規范為一紙空文。有的單位的職業道德教育只部署，不檢查，只要求，不監督，流于形式，以會代訓，以會議學習、領導講話、文件傳達文件的形式開道德教育，教育僅靠空對空、單純的說教，導致隊伍出現疲軟、消極情緒，合資中小企業稅務風險的思想很不穩定，隊伍建設狀況不能適應工作和形勢發展的需要

2.兩種處理方式的比較

首先看一個例子在不同處理方式下的區別。

目前對于稅務風險的監督、考核，只單純注重業績指標的檢查，缺乏對個人能力的評定，無法對其進行客觀的評價。另外，尚未建立起稅務風險信息系統，不能對其檔案和進出市場進行有效管理，不可避免地出現了“管理文盲”等不正常現象。這不僅削弱了對企業稅務風險的市場約束，也影響了他們合理配置資源、高效組織生產和靈活應對市場變化能力的發揮。由于我合資中小企業稅務風險中有近半數是通過“內部提拔任命”獲得目前崗位的，使得被選拔對象的限制條件過多，選拔范圍過窄、力度不大。尤其在合資中小企業，還存在著行政觀念和“官本位”意識，一般按照行政級別從政府官員中任命企業領導，用選拔公務員的辦法選擇稅務風險，導致人才市場信息不暢，能進能出、能上能下的市場競爭機制無法形成，不能按照投資者與市場的需要來建設稅務風險。

樹立良好的規范執法思想，必須嚴格堅持“以事實為根據，以法律為準繩”的執法思想，執法過程中不徇私情，不貪贓枉法，執法理念要從　“人治”到“法治”轉變，思想上要明確三點：一是確立法律至上意識。凡是合資中小企業的各項執法行為，都必須首先考慮行為的合法性問題，以“法律為準繩”、“對法律負責”成為我們的自覺行動，使每起產品的辦理。每一次行政許可、管理活動，都能按法律要求經得起質證。

再假定乙企業有虧損200萬元，同時合并當年年末國家發行的最長期限的國債利息為6%，則可由甲企業彌補的乙企業虧損限額為：5000×6%=300萬元，這意味著在滿足虧損彌補期限規定的情況下乙企業的虧損200萬元可以全部由合并企業彌補。

綜上，這兩種稅務處理方式對于合并雙方企業及股東的所得稅影響是完全不同的。兩者相比較，在一般處理方式下，被合并企業的虧損合并后不得再行彌補，而且被合并方資產負債均按公允價值確定，被合并企業及其股東需要確認合并轉讓的所得或損失。因此從納稅影響角度分析，選擇特殊稅務處理方式更為理想。

二、企業合并業務所得稅稅務風險因素分析

1.　被合并企業未履行應盡納稅義務

被合并企業通常處在經營不佳、財務困難的情況下被其他企業合并，此時可能存在瞞稅、漏稅問題。而在特殊性稅務處理方式下，被合并企業合并前的相關所得稅事項是由合并企業來承繼的，這意味著被合并企業納稅義務履行狀況可能會給合并企業帶來不良影響。如果被合并企業存在規模較大的未盡應盡稅額，則后續合并企業存在較大的納稅風險。同時被合并企業瞞稅、漏稅，也將虛增凈資產，增加合并企業的收購成本，增加合并成功的風險。

2.合并后企業所得稅特殊性處理條件發生變化

根據滿足特殊性稅務處理條件的規定，有兩個重要的時間段要求。第一，聘請社會監督員。在各行各業聘請政風行風特約監督員，頒發聘任證書，明確職責權力，制作“特約監督員證”。由監督員定期或不定期的向合資中小企業稅務風險所在單位如實反饋相關的信息。單位將監督員提供的信息如實備案，以作為年度考核的依據之一，并與晉升職務掛鉤，真正實現社會對合資中小企業稅務風險職業道德的約束力和制約力。　第二，向社會公開合資中小企業稅務風險的身份，讓社會積極參與對合資中小企業稅務風險的監督，各級合資中小企業在轄區內設置該轄區合資中小企業稅務風險的身份公開欄，并具體說明設置合資中小企業稅務風險身份公開欄的目的、作用和意義，征得民眾的廣泛支持。　第三，.是要建立“合資中小企業稅務風險與員工聯系箱”和服務評價器，廣泛接受群眾對合資中小企業稅務風險工作的監督。在基層部門和對外業務單位都安裝合資中小企業稅務風險與員工聯系箱和服務評價器，合資中小企業稅務風險與員工聯系箱隨時收取群眾意見、建議、表揚、揭發、上述等書信材料；服務評價器可對合資中小企業稅務風險的職業道德行為、服務質量進行評價，以此鞭策合資中小企業稅務風險完善職業行為和服務質量，更好的為人民服務，兩者都可以作為合資中小企業與人民群眾溝通聯系的形式。

3.合并后企業稅收優惠條件的改變

如果企業合并要具有合理商業目的，那么在準備合并前就需要做好這些資料的收集和分析，保持與稅務機關的良好溝通，減少不必要的條件確認風險。

在特殊性稅務處理下，就一方面稅務風險通過競爭取得企業的日常經營管理權，企業稅務風險的戰略開拓能力，決定著企業成長與發展的方向，只有具有戰略決策的素質和能力的經營管理者，才能稱得上是真正的企業家。合資中小企業正面臨著產業結構的重大升級和轉型，企業也面臨著二次創業，亟須培養造就一批具有長遠觀點、善于戰略思維、具備戰略開拓能力的企業家。為此，要把錘煉戰略型企業家作為企業稅務風險培訓的著力點，不斷提高企業家的戰略思想力、戰略決策力和戰略應變力，并把這種戰略思想有效地貫穿到企業的成長戰略、市場戰略、人力資源戰略和企業文化戰略等具體戰略實施中。稅收優惠條件的承續范圍最終是和是否滿足特殊性稅務處理的條件相聯系，因此企業在選擇確定合并方、合并價款支付方式等時，需要關注對未來納稅事務的影響程度，減少不必要的納稅負擔。

三、企業合并業務中稅務風險防范和控制的建議

從以上稅務風險的相關因素分析來看，風險主要來自于合并企業和被合并企業之間的信息不對稱，來自合并雙方對于合并業務所得稅規定的熟悉程度，因此關于企業合并中稅務風險的防范和控制應當是一個具有完整體系，其涉及到合并前的盡職調查、合并方式的評估選擇、合并后遵守相關規定的程度以及與稅務機關的良好溝通。

1.合并前盡職調查

減少由于信息不對稱帶來的稅務風險，最佳方法就是盡可能多地了解被合并企業的相關信息。因此合并企業，應當事前對被合并企業稅務合規性進行詳細調查，主要包括兩點：對于管理上相對比較隨意的合資中小企業，BPR能將企業原有的業務流程進行科學分析，去除無效冗余的工作環節，增加必需的監督環節，調整企業組織機構，達到扁平化管理，這對合資中小企業優化組織結構、改進業務流程、提高整體競爭力具有重要的意義。促進管理的變革也是企業實施ERP所帶來的效益的一部分。業務流程重組必然會帶來一部員工失去原來的崗位，一部分人失去一定的權利，也要一部分人承擔更多的工作內容，這一點是最困難的，但卻是合資中小企業必須下決心做到的。實際上，合資中小企業的組織機構一般不太復雜，流程的再造和組織機構的重組實現起來并不困難，關鍵在于企業的領導者要提高自己的管理素質，有進行管理變革的決心，將管理變革不斷深人下去，而不是只拘泥于形式。數據管理混亂會直接導致ERP系統建設的失敗。合資中小企業社會保障制度缺失，而合資中小企業稅務風險退休后收入偏低且養老、醫療保障受限，都極大地影響了其工作的積極性和創造性，企業凝聚力和發展后勁不足。在客觀上成為了制約稅務風險培養的瓶頸。

雖然國家規定公務員考核內容第一位的是德，由于合資中小企業稅務風險工作對打擊違法犯罪和維護社會穩定的業務要求較高，道德問題又具有內在性的特點，道德評價沒有績效工作那么易于量化，評價缺乏具體規范性。因此在實際考核應用中，對道德問題的考核評價不夠重視，在任職和晉升考核中，更多重視個人能力和工作績效的評價。

2.合并方式的評估和選擇

由于我合資中小企業稅務風險中有近半數是通過“內部提拔任命”獲得目前崗位的，使得被選拔對象的限制條件過多，選拔范圍過窄、力度不大。尤其在合資中小企業，還存在著行政觀念和“官本位”意識，一般按照行政級別從政府官員中任命企業領導，用選拔公務員的辦法選擇稅務風險，導致人才市場信息不暢，能進能出、能上能下的市場競爭機制無法形成，不能按照投資者與市場的需要來建設稅務風險。

樹立良好的規范執法思想，必須嚴格堅持“以事實為根據，以法律為準繩”的執法思想，執法過程中不徇私情，不貪贓枉法，執法理念要從　“人治”到“法治”轉變，思想上要明確三點：一是確立法律至上意識。凡是合資中小企業的各項執法行為，都必須首先考慮行為的合法性問題，以“法律為準繩”、“對法律負責”成為我們的自覺行動，使每起產品的辦理。每一次行政許可、管理活動，都能按法律要求經得起質證。

3.確立合理有效的稅務風險評估流程及反應機制。企業合并業務是一項重大業務，需要整合的資源多，涉及的范圍廣，有時需要跨越多個年度，因此需要企業在合并的每個環節都要注意相關的稅務處理要求和規定，并根據業務的變化和程序的變動不斷更新、完善相關稅務資料，防止意外操作或疏忽遺漏必要的環節而給企業帶來稅務風險或由此帶來損失。從準備，合并意向形成，合并業務具體執行一直到合并后特定期限內，都需要關注相關的稅務風險因素及其變化，并及時評估后果并根據情況作出相應調整。

4.加強稅務人力資源培訓及與稅務部門的溝通。通曉稅務的人力資源是控制稅務風險的必不可少的因素。在企業合并中，大多數稅務風險是由于稅務管理人員對合并業務中的稅務處理方法和管理程序不了解，容易出現不合規的問題。這就要求合并企業必須具有一批通曉稅務的管理人才。此外，在合并業務中保持與稅務部門的良好溝通也是必不可少的，在業務處理中遇到不明白不清楚的問題，及時與稅務部門溝通如何處理，可以將風險化解在事前。

參考文獻：

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[2]《企業重組業務企業所得稅管理辦法》.國家稅務總局公告2010年第4號，2010年7月

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[5]殷愛貞，付斌.企業并購所得稅政策分析與稅務籌劃[J].財會通訊，2011，（23）

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由于企業對于稅務法律政策認識不到位或者是稅務管理部門在執法過程中的認識偏差，均有可能造成企業稅務風險問題的發生。企業只要開展經營活動，只要存在涉及稅務的經濟業務，勢必存在著稅務風險。稅務風險對于企業的經營發展是十分不利的，而且在新的經濟形勢下，稅務活動一般與企業的信譽直接聯系，出現稅務問題，則會造成企業信譽降低，影響企業在激烈市場環境下的競爭力。因此，企業管理者必須充分認識到稅務管理工作的重要性，并通過綜合財務管理、內部控制管理等多方面，成立稅務風險防范體系，促進企業經濟業務活動的順利開展。

一、企業稅務風險概述

企業的稅務風險主要是指企業在經營發展過程中，由于不當的稅務處理措施，給企業的發展經營以及經濟效益所帶來的潛在的可能發生的利益損失。企業的稅務風險主要包含以下兩方面：

1.未能按照國家稅法中的相關規定，及時足額的繳納稅金，進而導致企業可能面臨稅務主管部門的罰款、繳納滯納金等一系列的懲罰措施。

2.企業在稅務籌劃過程中處理不當，導致企業未能按照有關的稅收優惠政策享受節稅，導致稅額繳納過多，增加了企業經營過程中的稅收負擔。

造成企業稅務風險發生的影響因素主要包括企業的自身原因以及外部環境因素這兩方面：

①企業的自身因素。企業的自身因素主要是指企業自身管理方面，包括企業的整體經營管理模式，企業的稅務管理制度、企業的風險防范控制體系、企業的內部審計機構、企業的財務信息準確度以及企業的稅務監管等方面。避免企業稅務風險問題的發生，對于企業自身而言，必須在這幾方面重點調整，強化稅務風險的防范控制能力。

②影響企業稅務風險的外界因素則主要是國家稅務法律政策的變動以及稅務執法部門與企業的認識不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結合市場經濟環境形勢進行調整的，當稅收政策以及稅務法律出現變化時，企業必須調整自身稅務管理活動，否則容易導致稅務風險問題的發生。其次，稅務主管部門在進行稅務的稽核管理時，由于稅務執法權在一些細節上難以界定，導致稅務法律的約束程度不足，如果執法部門與企業的認識沖突，則會導致企業稅務風險問題的發生。

二、企業稅務風險基本特征分析

1.企業稅務風險具有高發性。由于企業發展經營的根本目的便是實現利潤收益的最大化，因此企業勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認識不全面，采用違規或者違法的措施節稅，則就會導致企業稅務風險問題的發生。

2.企業的稅務風險具有較強的主觀性。納稅主體以及稅務主管部門對于稅收政策認識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務風險問題的發生，因此稅務風險具有較強的主觀性，與涉稅主體的主觀認識有很大關系。

3.企業稅務風險具有可預測性。企業的稅務風險由于在企業繳納各項稅費之前就是存在的，因此可以通過相應的稅務風險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業稅務風險的發生。

三、企業稅務風險防范體系建設措施研究

1.針對企業的涉稅業務成立單獨或兼職的稅務風險控制機構。稅務管理作為企業管理的重要組成，如果出現稅務風險問題將會造成企業嚴重的經濟損失，因此對于規模較大，稅務經濟活動較多的大中型企業，則應該由稅務管理部門以及企業內部審計部門牽頭，成立企業的稅務風險控制機構，對稅務活動以及財務管理活動進行監督管理。對于經營規模相對較小，財務管理機構設置相對簡單的企業而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務處理中介機構的力量，對企業的稅務活動進行委托處理，避免稅務風險問題的發生。

2.完善企業會計核算制度，為企業防范稅務風險提供良好的財務管理環境。企業在開展財務管理過程中，應該嚴格依照《會計法》以及《企業會計準則》等法律規定中的要求，并結合企業從事業務經濟特點以及企業的實際財務狀況，建立全面的企業內部財務核算制度。設立全面的會計科目，對涉及到企業稅務活動的一切經營活動以及賬務進行會計處理，并及時為企業稅務管理部門提供準確、及時的會計信息，以便于會計管理部門及時開展稅務籌劃工作，提高企業的管理水平與經營效益。

3.建立企業的稅務風險預警機制。為了將企業的稅務風險控制在合理的范圍內，并盡可能的降低稅務風險所帶來的損失，應該建立全面的企業稅務風險預警機制，進而針對企業的經濟活動展開動態的監督管理。對于稅務風險預警管理機制，首要問題便是科學合理的選取風險評價指標，應該重點關注企業的固定資產以及流動資產管理、企業的生產加工與銷售能力、企業的實際盈利能力以及企業的債務償還能力等幾方面，全面的選取評價指標，建立稅務風險預警模型，通過全面的數據統計以及數據處理分析，對企業的稅務風險水平作出科學的評價反應，進而為企業調整稅務管理策略提供科學的參考。

四、結語

隨著市場經濟的不斷發展，企業在開展經濟活動中所面臨的涉稅事務也越來越多，強化稅務風險管理，提高企業的利潤收益與市場競爭力，已經成為當前企業管理的重要內容。因此，企業必須綜合分析自身實際情況，建立全面的風險防范體系，并明確各種稅務優惠政策以及制度，科學規范的開展納稅籌劃，才能實現企業的健康穩定發展，對于提高企業的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。

參考文獻：

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1.高新技術企業的概念

高新技術企業是指經過國家審核認證的，在我國境內持續從事高新技術產業研發與高新科技發展研究一年以上并形成自主知識產權，并且以這些核心的自主知識產權為生產依據進行長期經營的經濟實體。

2.影響高新技術企業稅務風險防范管理的主要因素

（1）科研人員在企業的比例問題

在國家對高新技術企業的判定政策中，包括科研人員在企業中所占的比例這一項，也就是說，一定程度上，高新技術企業的判定取決于科研人員在全體員工中所占的比例，企業財務對科研人員所占比例的不正確評估，會導致高新技術企業的核定出現問題。如果稅務人員對企業科研人員比例核定有所出入，則會導致對企業的稅收優惠有影響，進而影響其稅務的處理。

（2）研發經費歸屬問題

企業會計人員有時會將研發經費歸屬至管理費用或者其它費用里面，導致企業研發經費在管理費用中的比例有所偏差。而對于高新技術企業的稅務申報，國家有關部門的審核是以研發費用所占的份額為依據的，以此評定稅務減免的份額。因而企業的稅務處理要能合理的評定研發經費的比例，明確研發經費的歸屬問題，正確利用國家的相關政策，規避稅務風險。

（3）確認收入的使用額度問題

目前，由于高新技術企業在國家政策法律法規上的不健全性，導致了國家有關稅收的政策與有關收入確認的政策有所出入，收入確認上沒有明確的界限，稅收額度也不同。高新技術企業的收入在研發費用中的使用額度，將直接影響國家對于高新技術企業的稅務減免。所以說，只有對收入的使用問題進行明確的確認，才能保證稅務風險防范管理的有效性。

當然，以上只是導致高新技術企業面對稅務風險的主要影響因素，還有其他一些原因導致了稅務風險的產生，比如說，由于高新技術企業始于科學創業活動，這些科技創業活動大是由高新科技人員發起和組織的，缺乏必要的經營管理知識和經驗，對金融稅收也知之甚少造成稅務風險；再或者說由于上市公司規模較大以及財務等相關信息的公開性，主管部門在高新認定中，都會對研發費用的審查會更加嚴格，相比于一般高新企業來說，這部分企業就面對更大的稅務風險。等等諸如此類的原因，都會造成稅務風險的發生。

二、合理防范高新技術企業所面臨的稅務風險問題

1.加強企業內部自查和審計

企業要做好稅收風險防范管理的內部督察，做好稅務審計、稅務自查和財務審計等工作，為企業合理納稅提供保障，防范稅務風險。在日常工作中，高新技術企業財務部門要及時做好會計核算工作，定期對與稅務有關的內容進行自查和審計，一旦發現問題，及時的查明原因并糾正。針對企業的高新技術申報問題，企業可以聘請專門的財務顧問來提供專業的建議和監督，保障內部審計的順利實施。針對專題復核復審報告，高新技術企業可以通過專項審計的方式，也可以聘請專業的稅務機構對稅務審計工作進行指導。

2.強化企業有關部門的后續管理

首先，高新技術企業要組織成立專門的部門，該部門的職責就是跟定國家對于高新技術企業的認定政策，從而為企業的稅務申報工作提供有效的信息。企劃部門要落實和跟蹤研發活動以及研發費用，在提交審查資料前期，要對往期的備案信息進行詳細的對比。當然備案信息是不可以隨意調整的，假如出現必須要對備案信息進行調整的情況，也應該在未備案時期進行調整，確保審核提交的數據資料和往年備案的數據資料一致。

其次，企劃部門要針對所提交的資料，比如研發成果報告、協議、研發費用合同以及鑒定意見書等，需要設立專門的臺帳進行保管和歸檔。而且如果企劃部門在工作中出現困難，應當及時向公司匯報和領導進行溝通，積極的尋找解決問題的方法，避免出現稅務風險問題。

3.提升企業稅務人員的工作素質

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企業管理人員應積極向企業高層管理者灌輸稅務風險防范理念，增強高層管理者的風險防范意識，確保企業持續健康發展，為企業自身及社會帶來更大的經濟效益；納稅部門也要牢固樹立納稅服務意識，保障納稅人的合法權益，堅持以人為本，營造和諧征納氛圍，認真開展稅法宣傳，提高納稅人的稅法遵從度，稅收宣傳的目的是讓人們知法、懂法、守法，牢固樹立納稅服務意識，保障納稅人的合法權益；企業管理人員要樹立稅務風險的防范意識，積極預防和控制稅務風險，做好稅務風險防范工作，不僅做到及時納稅，正確納稅，還需要進行合理的稅務籌劃，安排各項稅務活動，避免不必要的經濟利益流出。企業應健全內部會計核算體系，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，按照《征管法》及其《實施細則》規定，及時辦理稅務登記，依法誠信納稅，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，除了正確計算納稅額并進行會計處理外，還要分析影響稅務風險的各種因素，防止企業因為內外環境的變化產生不必要的稅務風險，發現稅收政策的理解出現偏差時，及時向稅務機關進行咨詢，根據稅收法律規定進行合法合理的稅務籌劃，減少不必要的稅收負擔，降低企業經濟利益流失的可能性，制定控制稅務風險的規程，預防和減少風險的發生。

加強稅務風險信息溝通

信息溝通是控制稅務風險的基礎，建立稅務信息溝通機制的目的是降低稅務風險，稅務信息溝通應當滲透到企業內部和外部，確保稅務信息在企業內部、企業與外部之間進行有效地溝通。企業應當建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統，利用計算機系統和網絡技術建立內、外部的信息管理系統，確保企業內、外部信息通暢，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，將重復性、規律性的事項固化為標準化的操作和流程，進行自動控制，減少稅務管理過程中的人為因素，使稅務信息能夠及時、準確、有效地傳遞到企業生產經營的各領域中，防患于未然。企業必須在遵守稅法、依法納稅的前提下加強稅企溝通與交流，建立和諧融洽的稅企互動機制，加強稅務部門與業務部門的溝通，加強企業財務人員與稅務人員的溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權，企業應當及時與稅務機關溝通，稅務籌劃方案經稅務部門的確認，開展合法合理有效地稅務籌劃活動；特別是企業發生對外投資、資產處置和會計政策變更等重大事項時，企業財務部門應該主動與主管稅務機關進行聯系和溝通，咨詢相關的稅收法規，認真聽取稅務機關的意見和建議，保證稅法和稅務機關的一致性，從而降低稅務風險。

建立稅務風險識別與評估機制

建立科學規范的稅務風險識別與評估機制有助于稅務機關提高管理效率，稅務風險評估應以風險識別為起點，充分識別企業稅務風險是有效管理企業稅務風險的前提，稅務風險評估是防范企業稅務風險的關鍵，全面系統地評估稅務風險可以有效地控制風險的發生，將稅務風險降到最低。在風險識別過程中企業必須在計稅、報稅、納稅和稅收籌劃等環節上加強各個風險點的控制與防范措施，企業應當查找出經營活動及其業務流程中的稅務風險與可能被影響的目標相關聯，評估分析風險發生的可能性和條件及對實現企業稅務風險管理目標的影響程度，確定風險管理的優先順序，結合企業風險承受程度，權衡成本效益關系，合理制定企業風險管理應對策略。按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或承擔等不同情況，針對不同風險的程度實施不同的管理策略，提高工作效率，對于發生機率較大且影響程度超出企業承受程度的稅務風險，企業應當采取避免的策略，放棄與該風險相關的業務活動以避免損失；對于影響程度較低、發生可能性較大的風險，可以采取轉移的策略，借助他人力量，采取業務分包、購買保險等方式和適當的控制措施，將風險控制在風險承受度之內；對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內；對于影響程度和發生可能性都較低的風險，可以選擇承擔的策略，不采取控制措施降低風險或者減輕損失。建立風險評估機制要高度重視稅務風險的管理，在戰略執行過程中，企業管理層運用稅務思維考慮識別稅務風險，根據組織內外部環境的變化對稅務風險進行全過程管理與評估。在全面識別和評估稅務風險的基礎上，企業應重視稅務申報和稅款繳納，重大交易決策中的稅務問題，經營過程及供應鏈中稅務問題的風險識別與評估。

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關鍵詞企業稅務風險內部控制防范

1.前言

目前，各國稅務管理部門都在分析和探索在有限的資源環境下如何高效的進行稅務工作流程。發展各國稅務工作已趨向于科技手段的不斷創新、對不同種類的納稅人實行不同的管理模式分類管理、重點加強對大中型企業的稅收服務等方法上來。風險的分析控制在大中型企業稅務管理機構發展的同時也的到了廣泛應用。

2.稅務風險的含義

傳統的風險主要強調主觀可能性下某些對企業的不利影響。現代的風險側重強調風險的不確定性，而不是其帶來的不良影響和結果。企業風險是指意料之外的匯率波動引起的短期內收益產生變化的潛在性風險。而企業的稅務風險是涉稅行為帶來的部分不確定性的統稱。稅收的征收是單向的，與涉稅主體間是不對等的關系，稅務的風險更偏向于傳統含義，這是因為企業的涉稅行為一旦存在風險，后果往往是難以意料的。

3.企業稅務風險產生的主要原因

3.1 對籌劃企業稅收的主動性不強，稅收風險的涵義理解不清

企業稅務風險環節包括了投資、采購、銷售和人事等多種因素。目前，大多數企業都有身為納稅主體繳稅納稅的義務意識，卻對企業的稅收政策了解不透徹，這往往是導致企業遭受稅務風險的主要原因。例如，企業在計算銷售折扣或折讓的銷項稅時，扣除銷售額是被允許的。處理開具發票的方式不同，效果也會不同。在同一張發票上注明銷售折扣額的折扣是可以從商業銷售額中抵扣的，抵扣之后的余額被用來計算銷項稅額。但額外開具了紅字發票且沒有在同一發票中注明的情況，在核算銷項稅時不允許用銷售額抵扣。按實際交易情況開具的發票如沒按照標價基準，也可不把折扣部分算入銷項稅等等。

然而，部分企業納稅主觀意識并不強，引起對稅務系統無整體的統籌規劃而導致稅款承擔過重，擔負了不該自身承擔的稅款、誤認為某些稅款不必要繳納而形成的漏稅行為、不完善的代扣代繳行為規范等問題時有發生。由于企業管理層對稅務風險的認識程度總是圍繞稅務管理部門，缺乏協調性和整體性，從而無法使稅務風險的預防和控制手段貫穿整個經營生產過程，同時各部門間的協調配合能力的缺乏，也使稅務風險的預防和控制顯得較為無力。

3.2 涉稅人員素質普遍偏低，對政策理解不深刻

企業稅務人員對相關業務辦理的理解不透徹、對相關政策的跟進不及時都會導致經濟發展的嚴重滯后。就當前形勢來看，稅務人員對于稅法規定和稅務體系的復雜性缺少全面、完整和能動了解的情況相對突出，導致稅務人員的個人素質和整體素質普遍偏低的現象。要想提高稅務人員的個人素質和整體素質，就要加強稅務人員的專業知識的學習，從根本上杜絕稅務風險的隱患，相關財務部門應積極開展相應的培訓學習以加強財務人員對專業知識的理解和運用，以提高稅務人員的個人素質和整體素質，防止因納稅人員素質導致的涉稅風險。

企業進行稅收行為牽涉到稅務業務的交易方式和流程，這對相關稅務人員的素質和能力是有較高要求的。首先，要求稅務人員對企業的業務種類、整體工作體系和產品屬性有基本的了解;其次，要求稅務人員對會計、財務、稅務等各方面的行為準則和法律規范有客觀全面的理解，了解稅收優惠的具體政策和各種稅收方式間的差異。

3.3 其他導致企業稅務風險的因素

企業的財務管理負責人側重于企業經營管理和財務報告等問題，而在稅務申報的過程中由于缺乏與稅務部門特別是稅務主管人員的有效溝通、財務的交接發生內部矛盾而產生的稅務風險是尤為嚴重的。由于大多數具體、細致的問題是由一線管理人員調查、評估和審核的，若同管理人員沒有良好的溝通協調就會出現未繳、少繳、漏繳稅款等稅務問題。除此之外，導致企業出現稅務風險的因素還有包括產業政策和經濟形勢、融資環境和市場競爭、法律法規的適用性和不完善的監管工作、高層或股東的違規或違法行為、自然災害和其他多種外部因素。

4.企業稅務風險防范的具體措施

4.1 加強涉稅風險評估，強化企業風險控制

《企業內部控制基本規范》與相關試行指引對企業的稅務風險提出了明確要求。就防范稅務風險而論，稅務風險的預防在于過程的個體控制整體、稅務風險評估、建立有效的內部控制機制和信息溝通等。企業應當建立健全的稅務風險評估體系，分析出稅收的內部和外部風險，明確企業承受風險的底線，包括可接受風險程度和風險承受力，并運用相關技術和原理對風險發生的概率和損失范圍進行定量和定性估算，提供有科學依據的管理決策，從而對稅務風險的有效預防采取針對性措施。澳大利亞國稅局(簡稱ATO)提出的風險管理運用在稅收管理中的嘗試證明了企業實施稅務風險評估時切實可行的。

4.2 提升業務人員的素質和實力，時刻關注相關的企業財稅政策

企業為了降低稅務風險而采取招聘、業務培訓、素質考核等方式能提升稅務人員的整體素質和實力。在招聘過程中，企業應對招聘人員的學歷、教育背景和工作經驗進行一定篩選并確定合適的人員進入。業務培訓方面，首先應注重結合集體學習環境和特殊案例分析的教育方式對稅務人員進行素質提升，使其通過深入了解企業產品屬性、經營業務、投資項目、企業發展方向、未來的趨勢等內容，而加深對企業行為的認識并利用其形成針對性的規劃。另一方面，企業要關注國家對經濟的調控、稅收政策的變動等稅務信息并及時跟進學習，同時建立稅務檔案、積極試行稅務籌劃工作。在考核上方面，積極完善考核標準，把對稅務人員的公正評價和系統評價同他的職稱、職位升遷緊密聯系，以此來不斷提升稅務人員的主觀能動性。

4.3 完善企業內部控制制度，構建良好的外部咨詢渠道

部分企業在經營管理時由于企業的內部控制籌劃和執行工作不完善，出現不規范的經營管理行為和對經營中具體的稅務種類考慮不周全的問題，危及企業的

利益和發展。因此，避免企業出現稅務風險的關鍵是及時的內部控制籌劃工作，嚴格監督執行業務等。同時，企業還要與相關稅務機關建立良好的外部咨詢渠道，在與稅務監管人員的溝通協調中了解本行業的新形勢與新法規，鏟除躋身新領域時投資和經營的盲區，從而避免出現錯誤。另外，在同相關稅務機關的溝通中協調稅務認識的不一致性，彌補企業自身觀點的不足，和稅務機關構建良好關系以防止成為監控的對象。

5.結束語

企業把風險管理做好了，不僅能提高自身管理水平，更重要的是為企業實現自身價值的最大化服務。為企業收獲稅收價值是企業稅務風險管理的目標，從而使企業價值向良性發展。斯科爾斯曾獲過諾貝爾經濟學獎，他的一項調查研究表明，部分內部控制做得較好的企業能夠把企業每年的利潤提升至38%。可見，企業的內部控制是企業的基礎管理手段，也是經營管理過程中的關鍵，通過完善內部控制體系來化解與防范稅務風險是必要性的，其最終可能成為企業發展的戰略基礎。

參考文獻

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[2]鄭朝暉.IPO40大財務迷局.機械工業出版社.2010.

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1稅制改革的意義

“營改增”已經成為現階段我國稅務體系改革中重要內容之一，通過實施稅務改革，能夠有效減少之前稅務中重復納稅現象，即便新稅制改革經歷漫長時間，到2016年5月，“營改增”政策正式在我國全國范疇內實施。為了更好地迎合稅制改革要求，作為促進我國社會經濟發展的重要產業之一，自來水企業應全面提升自身稅務管理水平，并做好稅收籌劃工作，積極防范和應對稅務風險，降低稅務風險給其帶來的影響，在增強企業綜合實力的同時，實現企業更好發展。

2新稅制改革中自來水企業面臨的稅務風險

(1)稅務管理風險。新稅制改革是逐步實施的，在初期階段，通過試點方式進行。在不斷擴充試點范疇中，部分自來水企業受到原始稅務政策影響，使得企業在運營管理過程中，對增值稅認識不全面，稅務風險防范處理不及時，引發管理風險。(2)稅務抵扣風險。在“營改增”背景下，部分自來水企業在新舊稅制改革過渡中，為了提高企業增值稅抵扣稅額，一般會采取各種方式實現進項稅抵扣，這些行為是國家法律所不允許的。一旦被查出，企業將會面臨一定處罰，情節嚴重者還要面臨刑事責任，這給企業今后發展帶來不利影響。部分自來水企業為了逃稅，采取各種激勵、投資等方式躲避納稅申報，給企業未來發展造成威脅。(3)稅務申報風險。納稅時間提前，使得部分企業稅率有所提高，在新稅制改革背景下，部分自來水企業為了降低稅負影響，會在過渡階段通過舊稅率方式確認收入，這種方式不但會給企業運營發展帶來影響，也會讓企業面臨繳納罰款等危機。

3導致自來水企業出現稅務風險的原因

(1)對新稅制了解不全面。在新稅制改革背景下，為讓自來水企業可以快速適應新稅制要求，各個稅務部門頒布了一系列優惠政策，以幫助企業減少自身稅負壓力，其中包含免征增值稅及退稅量等。在此過程中需要注意，在應用相關優惠政策過程中，做好比較工作，根據最新稅務要求和法律標準進行，防止在納稅中出現稅項重合現象。如果企業對新稅制了解不全面，在編制納稅籌劃方案時，沒有嚴格按照國家法律要求進行，導致納稅籌劃方案不合理，加劇稅務風險出現，影響企業發展。(2)新舊稅制存在沖突。在實施“營改增”政策后，一些區域開始推行新稅制，但是因為新稅制落實不徹底，使得新舊制度之間存在矛盾，再加上自來水企業對新稅務內容掌握不全面，在納稅過程中時常會面臨涉稅項目不完整的狀況，使得納稅數額不充足，給稅務風險出現提供了條件。此外，因為增值稅繳納需要應用增值稅專用發票，部分納稅人在進行稅務繳納時，對該項內容了解不全面，依舊認為發票的作用在于稅務抵扣，沒有保留原始發票，使得企業在發票管理過程中出現問題，導致稅務風險發生。(3)增值稅專用發票管理不規范。首先，對最新稅務改革內容掌握不充分，對于可以獲取合規抵扣憑證的，卻僅僅獲取普通發票，無法實現進項稅抵扣。其次，部分自來水企業普遍認為各個進項稅都能進行抵扣，在獲取增值稅專用發票后，沒有重視增值稅進項稅抵扣時間和范疇要求，不能實現合理抵扣，加劇企業稅負。最后，部分企業存在虛假開具發票等現象，使得稅務風險出現。

4新稅制改革中自來水企業稅務風險防范對策

4.1加強對新稅制內容的理解

在新稅制改革背景下，自來水企業在運營發展中，各個活動都會受到一定影響，企業稅務管理更加煩瑣和復雜。要想實現合理納稅，減少稅務風險出現，規避防范稅務問題，自來水企業應結合實際情況，做好稅務風險管理工作，提高相關人員專業水平和素養。通過定期開展培訓工作，讓稅務管理人員掌握更多的專業知識，強化稅務管理，提升自來水企業稅務管理水平。此外，自來水企業應做好內部培訓工作，定期對企業管理人員、運營人員及財務人員進行最新稅務內容培訓，強化相關人員思想意識，讓其對新稅制內容有深入的認識，嚴格按照國家法律標準進行，從而減少稅務風險出現，保證自來水企業穩定發展。

4.2做好新舊稅制的銜接工作

自來水企業管理人員需要認識到稅務改革的必要性，并做好新舊稅制銜接工作。在資產采購中，應獲取專業的增值稅發票，并對采購抵消產品獲取的發票進行審核管理，保證發票的專業性和規范性。與此同時，財務部門應定期進行專業指導和培訓，靈活應用新稅務制度，讓企業稅負把控在理想范疇內，規范增值稅專用發票管理行為，把發票領用、退票等內容融合到管理中，提升發票管理水平。

4.3加強專業發票管理

自來水企業運營發展和經濟效益之間有著直接關聯，企業在納稅過程中，應做好經濟活動核算分析工作，明確增值稅納稅數額。通常情況下，增值稅實施劃分為兩點:一個是進項，另一個是出項。企業需要結合稅務改革要求，調整企業進項和出項比例，保證企業稅務抵扣工作順利進行。并且，企業應加強增值稅專用發票管理，減少企業稅負。注重發票管理工作，核查發票內容，保證發票信息和經營活動信息的統一性。在稅務風險管理過程中，應科學建立企業內部管理體系，加強稅務風險管理，減少稅務風險出現。要想實現稅務風險規避和處理，自來水企業應注重增值稅專用發票管理工作，結合增值稅專用發票內容實現稅務抵扣，嚴格按照國家要求進行發票管理，防止虛開或者代開發票現象出現。在稅務改革背景下，自來水企業應結合實際情況，優化稅務管理流程，強化稅務環節管理，避免受人為等因素影響而發生稅務風險問題。

4.4強化稅務風險管理

篇10

企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境，建安大型企業如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。《中央企業全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。

一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析

1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度

建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。

2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險

稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。

3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面

在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。

4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高

大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。

二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施

1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設

企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。

2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案

稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。

3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點

企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。

4.配備專業的稅務人員

由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務風險

納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。

6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通

在現代市場經濟條件下, 稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。

7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策

我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。

參考文獻：