導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇計算機審計工作計劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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21世紀是信息技術產業發展的重要時代，電算化、網絡化也成為這一時展的主流，給高校審計工作的開展帶來了極大地影響，因此，在會計電算化的背景下，高校的財務審計要大力開展創新的審計工作，目的是為了更好地適應新的審計環境。

一、會計電算化背景下高校審計工作的現狀

會計電算化是現代計算機技術發展的產物，它改變了以往財務會計信息的處理模式，和傳統的會計信息處理方式完全不同。在會計電算化背景中有三個特點，分別是會計信息處理電算化、會計信息存儲電磁化、會計數據處理內部控制程序化。

目前，隨著我國計算機技術的普及，計算機審計已經開始逐漸代替傳統的手工審計成為未來的發展趨勢。不過當前由于和審計工作有關的軟件使用范圍有限，所以高校審計工作的開展仍然以手工審計模式為主。在手工審計模式中，財務數據都是在財務部門中檢索而來的，這些數據的準確性與財務部門工作人員的業務掌握程度息息相關，一旦出現偏差，則之前審計工作所獲取的數據將沒有任何價值。不過在應用實踐中，有部分高校認為這些審計軟件是在企業的需求中開發出來的，雖然在學校的審計工作中也起到了一定作用，但仍然不符合學校對審計工作的要求。另外，在高校審計部門中，精通財務知識和計算機知識的綜合性人才比較缺乏，這也是阻礙審計軟件應用的因素之一。當前社會中已經有不少和高校審計工作相匹配的軟件，但通過專業鑒定的軟件卻很少，不過這些軟件也可以為高校的審計工作緩解一定的負擔。

二、會計電算化背景下高校內部審計工作開展的措施

1.加強對高校會計電算化的系統處理

會計電算化的特點及高校的實際情況，決定了高校的審計工作人員在工作過程中必然會花費一定的時間和精力來了解相關功能，同時還要對會計電算化系統的合法性和正確性進行測試，確保該系統的安全可靠性，并為日后的審計工作計劃提供依據。同時，在新形勢的發展與轉變中，絕大多數的高校開始重視審計工作人員的專業素質，培養他們掌握專業的審計技能和審計方法，從而更好地處理會計電算化系統的控制功能。

2.加強對會計電算化內控的審計

計算機的數據處理系統比較容易發生改變，完善、健全的管理制度可以確保財務系統的安全運行，高校審計部門要及時備份并維護計算機文檔，避免病毒的入侵，確保計算機系統的安全性能，另外在操作過程中還要設置安全的密碼，防止在運行時發生意外，高校審計部門的工作人員要及時關注數據系統的處理，重點做到文檔控制、硬件控制和審計控制。

3.開發出適合高校會計電算化工作的軟件

當前，雖然不同的高校因地域不同而使用不同的審計軟件，但是他們所使用的會計核算原則及方法是相同的。因此，高校的審計部門可以借鑒國內外其他高校的核算方法，同時開發出適合自己學校會計電算化的工作軟件，從而建立出相應的會計電算化系統。在我國科學技術水平的快速發展下，會計與審計要想符合時代的發展，就必須在計算機業務中提高審計工作的時效性和準確性。

4.在預算執行過程中進行實時審計

在會計電算化的背景下，高校在開展審計工作時將全面、系統的記錄出學校中所有預算收支的過程及進度。除此之外，在高校會計實時報告系統的快速發展下，將進一步實現高校在預算執行過程中的實時審計，在此過程中，高校審計部門的工作人員可以建立一個既安全又隱蔽的程序，并將該程序融入到會計電算化系統中，在采取相關數據的同時，即可對預算執行進行實時追蹤調查。如在追蹤調查過程中出現異常現象，要及時制止，從而對審計工作進行連續、實時的監督，使學校審計工作的開展可以在正確、規范的過程中順利完成。

5.高校全面推廣會計電算化的審計方法

良好的審計方法對審計人員完成審計工作具有十分重要的意義，對于高校審計人員來說，他們應該與時代的發展相適應，按照高校審計工作的實際狀況，選擇科學、合理的審計方法。會計電算化審計方法把信息技術和審計原理結合在一起，讓高校審計部門的工作人員可以在計算機、會計電算化系統的作用下進行審計，通常情況下，比較常用的會計電算化審計方法有三種：第一，可以直接測試并審查高校會計電算化系統的處理功能和控制功能，在測試與審查過程中及時發現該系統功能的不足之處，確定會計電算化系統中的安全程度，并對其進行詳細的分析和評價，從而降低高校審計工作的風險。第二，可以實時跟蹤高校會計電算化背景中形勢多變的審計線索，從而達到在新時期中對高校審計工作開展的需要。第三，可以對一些只能在審計工作中進行抽樣檢查的項目進行檢測，與手工審計工作模式相比，能夠更加準確、經濟的完成審計中的各項工作，從而減少審計工作人員的工作強度，使其更加有效率地完成高校審計工作。

結語

通過以上的分析我們了解到，會計電算化可以最大限度地改變高校審計工作的環境，對于我國新形勢下的各種變化，只有高度重視審計工作，正確應付會計電算化中的系統環境，才能高效地找到其中所存在的問題，并完善相應的內部控制和處理過程，只有這樣才能在會計電算化的背景下，順利開展高校的審計工作，從而使審計工作發揮出最大作用。

參考文獻：

[1]劉秀.“任務驅動”法在高職會計電算化教學中的應用[J].中國教育學刊，2014（S6）

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二、會計基礎工作的必要性

1.加強會計基礎工作是改善經營管理，加強宏觀調控和維護市場經濟秩序的需要。會計工作是一項重要的經濟管理工作，會計基礎工作又是會計工作的基本環節。是會計工作最基本的要求，也是最重要的會計行為，在工作中，會計行為的規范和會計資料的質量，完全取決于會計基礎工作。而會計基礎工作的好壞，不單純是單位內部事務，它影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用會計資料的合法權益；影響到會計資料在加強宏觀調控、改善經營管理、防范經營風險等方面功能作用的發揮；進而影響到整個社會經濟秩序的順利運行。這是維護社會經濟秩序正常運轉的客觀要求。

2.會計基礎工作，是規范會計工作秩序的需要。會計工作，應當是以規范的會計基礎為保證的。國家非常重視會計基礎工作規范化，要求得到真實可靠的財務數據，這在客觀上也要求會計工作要符合《會計基礎工作規范》。

3.加強會計基礎工作是提升會計工作水平的需要。會計工作是一項重要的經濟管理活動，為改進和加強經營管理服務。如果沒有健全的會計基礎工作，會計工作水平也就無法提高。實際情況存在，一些單位賬務不清、賬目混亂，在這種狀況下的會計工作難以在單位的經營管理中發揮應有的作用。因此，會計人員不能只重視會計基礎工作現狀，同時必須加強會計基礎工作的學習，提高自身素質。更新知識結構，只有這樣才能更好地完成會計工作。

三、當前會計基礎工作現狀

1.財務管理制度不健全。一些單位沒有按照《會計法》的要求建立健全各項財務管理制度和內部監督控制制度、崗位責任制度等。制度的不健全必然造成一些會計人員對自己的工作范圍、崗位責任認識不清，把習慣當制度，給日常的會計工作留下死角，長此以往將會使會計秩序混亂，擾亂經濟秩序、危及經濟安全，助長腐敗的滋生和蔓延。

2.隨意填制會計記賬憑證。關于填制會計記賬憑證，《會計基礎工作規范》明確指出：記賬憑證是用來確定經濟業務性質和分類的一種憑證，會計人員必須根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。目前有的單位會計人員隨意填制記賬憑證，沒有按照經濟業務的發生時間及時、序時記賬，摘要記錄不能真實反映經濟業務內容性質，會計核算科目使用不正確，導致會計信息搶走，不能給企業的經營決策提供可靠的依據。

3.財務報告數據不真實。關于編制財務報告，《規范》明確指出：應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。然而一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，隨意偽造、編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職能，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。這些，都嚴重地干擾了社會經濟秩序，對各單位的經營管理產生了極為惡劣的消極影響。

4.不按規定記賬、結賬。會計人員應根據審核無誤的會計憑證記賬，記賬時應將會計憑證日期、編號、內容摘要、金額和其他有關內容記入賬內。而有的單位在記賬時，只記金額，不記內容摘要、日期、編號等，不及時核對總賬和明細分類賬。造成總賬與明細賬嚴重不符，賬簿記錄與實際資產嚴重不符。《會計基礎工作規范》還明確規定：年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應結出全年發生額和年末余額，有余額的賬戶要將其余額結轉下年。有的單位結賬不規范，一是對結轉次頁的不進行合計后結轉，只結轉本頁最后一筆金額，或不進行任何結轉。二是有的會計年末根本不結賬或不累計，不能從總賬賬面上反映出本年的累計發生額和年末余額。

四、提高會計核算工作質量必須做到以下幾點

1.是領導重視。領導重視是對會計基礎工作的最好支持，從領導做起，嚴格要求會計人員取得真實、完整、無誤的原始憑證，賬簿記錄、報表填制都要規范。從源頭上控制，可為會計數據的真實性提供保障。

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一、會計電算化對審計的影響

1、對審計內容的影響

在會計電算化的條件下，由于對計算機的運用，審計內容發生了相應的變化，在電算化系統中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統的特點及固有風險決定了信息化環境下審計的內容包括對信息化系統的處理和相關控制系統的審查。

2、對審計線索的影響

(1)會計憑證的存儲與處理。實施會計電算化后，肉眼可見的審計線索大大減少了，這給審計工作帶來了很大的困難。因為電算化系統除憑證輸入目前需要有人完成外，其余處理全由計算機完成，人工直接參與越來越少，而且數據的輸入、存儲和修改都不留痕跡，所以，手工會計使用的內部控制方法失去了作用。

(2)賬簿的存儲與處理。總分類賬為文件所代替，明細分類賬采用滿頁打印方式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。賬簿登錄時，通過計算機登賬程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。

(3)報表的編制。由于計算機采用磁性材料作為存儲介質，處理過程都在機內文件之間進行，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。在現階段，盡管財政部在有關會計電算化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應當看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果同出一轍，還需進一步驗證。

3、對審計客體的影響

審計的客體是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動和提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他資料。實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進行的，然而實行會計電算化后，審計的重點由重視存貨等與物質資源有關的業務轉向重視智力資源和知識產權等與非物質資源有關的業務對信息的收集、加工、傳遞和揭示越來越高，也逐漸轉向對人和計算機的雙向審計。

4、對審計技術手段的影響

過去，注冊會計師的審計都是手工進行的，隨著會計電算化的廣泛應用，若仍以手工方式進行審計，顯然已經難以滿足工作的需要，難以達到工作的目的。因此，注冊會計師應該掌握相關的信息技術，把信息技術作為一種有力的審計工具。

5、對內部控制的影響

現代審計中，注冊會計師會對被審計單位的內部控制進行審查與評價，以此作為制定審計方案抽樣范圍的依據。隨著會計電算化的發展內部控制在形式及內涵方面都發生了很大的變化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。

二、會計電算化對審計工作影響的對策

1、加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：

(1)審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確，

(2)審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理，

(3)檢查系統對輸入數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求，

(4)審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤，

2、積極培養復合型知識結構的審計人員

(1)加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。

(2)合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

(3)在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

3、加快審計軟件的開發

審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能，具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。

4、加強對內部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查

目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。

5、采用新的審計方法，掌握審計線索

為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

(1)計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。

(2)重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。

參考文獻：

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會計電算化是會計發展史上一次重大革命，它在自動高速地進行會計核算和會計管理的同時，也為利用計算機偷竊財務信息、篡改會計數據、破壞磁性記錄和非法電子轉賬等舞弊行為提供了方便。這些新現象、新問題為審計人員提出了挑戰，對審計工作在環境、線索、內容、技術和準則等方面帶來了巨大的影響。

一、對審計環境的影響

傳統的審計工作，審查的對象是一沓沓憑證、一本本賬簿和一張張報表等財務資料，詢證的對象主要是財務會計人員，審計環境是由財務數據、會計人員和審計人員三個要素組成。會計電算化不僅提高了會計信息處理的速度和準確性，而且也擴大了會計數據的領域和范圍，審計環境由于計算機硬件和軟件的介入變得更加復雜。

在人機交互的審計環境中，審計人員利用計算機進行審計時，不僅要與財務會計和財務管理人員進行交流，而且還要同電算化會計信息系統中的操作員、管理員和維護員進行交流，這樣，審計工作要使用財務和計算機兩種專業術語。因此，只有了解計算機硬件和軟件的基本知識，才能更好地使用計算機進行審計，才能正確檢查和評價會計數據電子處理的結果。為了保證會計信息對財務決策的準確支持，必須嚴格控制和監督會計數據處理環境中的各個組成要素。

二、對審計線索的影響

在手工會計信息系統中，從原始憑證到記賬憑證，由審核記賬到報表編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字和責任，審計線索十分清楚。但在電算化會計信息系統中，只要將原始憑證以記賬憑證的形式錄入計算機系統后，剩余的會計處理工作全部由計算機按照程序指令集中和自動完成。同時，傳統的紙質賬證表已不存在，絕大部分的文字記錄被存儲會計信息的磁盤等磁性介質所代替，雖然查詢時系統可以根據需要臨時生成，但它只是暫存的，直接減少了肉眼所見的審計線索。因此，會計電算化后，傳統的審計線索已不再適用或者被中斷甚至消失。為了能夠有效地審計電算化的會計主體，在開發和設計電算化會計信息系統時，必須注意審計的要求，使系統在處理會計數據時留下必要的審計線索，以便審計人員跟蹤審計線索，順利完成審計任務。

三、對審計內容的影響

會計電算化后，審計的監督職能雖然沒有改變，但審計的內容卻發生了變化。在電算化會計信息系統中，由于會計事項是由計算機按指定的程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機就會按重新給定的程序來處理所有會計數據，財務結果就會不知不覺地出現錯誤。這樣，一些不法分子就可利用這些舞弊程序大量侵吞企業財物。因此，計算機審計的內容還要增加對電算化會計信息系統本身的審查，以保證會計數據處理程序的合法性、處理過程的可靠性和處理結果的正確性。

雖然可以對已經投入使用的電算化會計信息系統進行審查，一旦發現其中有問題，但改進要比在系統設計和開發階段進行難度大和費用高。因此，審計人員最好在系統設計、開發、調試和驗收等各個階段就參與事前和事中審計，以便及時糾正差錯。主要內容有:1.系統的功能是否實用、完備、能否滿足用戶會計核算和管理的要求;2.系統的數據流程、處理方法是否符合會計制度、法規、法令和財經紀律的要求;3.系統是否建立了必要的程序控制，以防止或及時發現有意無意的差錯和舞弊;4.系統是否保留了充分的審計線索，為日后順利審計提供必需的條件;5.系統的安全保密措施和管理制度是否健全，以保證系統正常運行;6.系統投入使用是否有相關部門的評審手續和證明。

四、對審計技術的影響

在手工會計信息系統中，審計可根據具體情況順查、逆查和抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有的審計工作都由人工來完成。在電算化會計信息系統中，信息處理的電算化和信息存儲的電磁化，如果系統內的會計信息沒有以紙介質的形式打印輸出，即使系統有硬拷貝的財務數據，審計人員就必須輔助計算機技術來進行審計工作。

在計算機審計中，審計人員利用計算機可以方便有效地從眾多的會計事項中搜索到審計指定需要的會計數據，從而減輕了繁重的審計文書處理負擔。另外，計算機輔助審計技術的應用，還可以在電算化會計信息系統設計開發過程中就事先嵌入審計程序，這些程序應具備記錄會計事項操作記錄、執行審計監督和建立審計跟蹤文件等功能。

五、對審計準則的影響

《國際審計準則15號__電子數據處理環境下的審計》第三條指出：“在電子數據處理環境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是計算機的使用改變了財務、信息的處理和存儲方式，并可能影響被審計單位為達到有效的內部控制而采用的組織結構和業務程序。因此，審計人員研究和評價會計系統和有關的內部控制所采用的程序等，以及其他審計程序的性質、時間和內容等，都可能受到電子數據處理環境的影響。特別制定的審計準則將對適合電子數據處理環境的審計程序提供進一步的指南。”

我國于1996年1月1日施行的《獨立審計基本準則》第十八條規定:“在電子數據處理環境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術執行審計程序時，不應改變審計目標和設計范圍。”并于1999年7月1日起施行《獨立審計具體準則第20號__計算機信息系統環境下的審計》，以上文件的制定，說明我國正在積極地逐步制定與國際準則相接軌的電子數據處理環境下的審計準則。

六、對審計人員的影響

不懂得計算機知識的審計人員，將會失去審計資格。在單位普遍會計電算化的電子時代，為了有效地防止國有資產流失，維護國家和集體的利益，審計人員肩負著義不容辭的責任。而且隨著電算化會計信息系統開發技術的不斷提高和會計軟件的改版升級，審計人員必須在工作中及時學習新知識、掌握新技能、研究新問題、創造新方法。只有這樣，才能提高審計效益，降低審計風險。

參考文獻:

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（一）會計電算化對審計準則和審計依據的影響。

各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

（二）會計電算化對審計風險的影響。

會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化本文由收集整理會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。

（三）會計電算化對內部控制的影響。

現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中， 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機， 使手工會計系統中的某些職責分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區別不過是數據排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協會（ a icpa ）認為： 如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理， 無論是簡單的還是復雜的， 審計人員都要充分了解整個系統， 并能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此， 作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點和風險， 掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執行的控制， 其審查實際上是對系統應用程序控制功能的審查， 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統內部控制的弱點， 審計人員要心中有數，發現問題應及時向被審單位提出。

（四）會計電算化對審計線索的影響。

在傳統的手工會計系統中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數據處理過程的自動化，業務數據進入計算機系統之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。

（五）會計電算化對審計技術的影響。

在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

（六）會計電算化對審計內容的影響。

在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環境發生變化，或經過系統維護后，輸出信息的真實性、正確性上。

二、會計電算化對審計工作影響的對策

（一）加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：

1.審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確；

2.審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理；

3.檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求；

4.審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤。

（二）積極培養復合型知識結構的審計人員。

1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。

2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

3.在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助沒計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

（三）加快審計軟件的開發。

審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。

（四）加強對內部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。

（五）采用新的審計方法，掌握審計線索。

為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

1.計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進

行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。

2.重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。

三、針對不同會計標準出具審計報告

（一）對執行新準則的企業出具的審計報告中，“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段.應分別有“按照企業會計準則的規定編制財務報表，是xx（單位名稱）管理層的責任”和“xx（單位名稱）財務報表已按照企業會計準則的規定編制？ ”的文字表述。

（二）對執行《企業會計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為“按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制？ ”。

（三）對執行其他會計制度的企業出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為：“按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》（或xx行業會計制度，下同）的規定編制會計報表”和“已按照適用的企業會計準則和

《小企業會計制度》的規定編制 ？ ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告，審計意見段相關表述則應作相應變更。

四、使用會計電算化后審計工作應采取的對策

（一）積極培養具有復合型知識結構的審計人才。

由于會計電算化系統比手工系統復雜得多，使得審計的內容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機知識與應用技術。因此，必須建立一支計算機審計專業隊伍，具體做法可從以下二方面入手：

1.有計劃、有步驟地對現有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統及計算機審計技等知識的培訓，使他們掌握計算機信息系統的特點、審計軟件的應用和維護，從而能夠勝任新的審計工作。

2.應積極培養具有復合型知識結構的審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來，成為電算化審計的專業人員。同時要學習會計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。

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(一)提高電腦應用水平和審計業務素質

在會計電算化條件下,開展審計工作能否順利進行則取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化不斷在向前發展,審計人員必須經常更新知識結構,以適應新形式下新技術應用的企業審計工作的需要。

(二)引進審計電腦輔助軟件

在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化,使得傳統的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業內部控制職能。

審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統,二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務對象不同,但二者的內部功能是有聯系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數據庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調閱、查詢某些相同的數據資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣,審計電腦輔助系統的軟件水平越高,越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。

二、電算化會計條件下的審計內容

電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系,計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:

(一)對會計電算化系統的內部控制的審計

一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。

(二)對會計電算化系統程序的審計

會計電算化系統的核心就是會計軟件會計軟件程序質量的高低,直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計

會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。

三、電算化會計條件下的審計程序

按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。

(一)準備階段

在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃。一般包括以下主要工作。

1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置系統軟件的選用應用軟件的范圍,網絡結構,系統的管理結構和職能分工、文檔資料等; 2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務;

3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點;

4.確定審計重要性、確定審計范圍;

5.分析審計風險;

6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。

(二)實施階段

實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。

1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。

2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計

報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:a.“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。 3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。

(三)審計結論和執行階段

審計人員對會計電算化系統,進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。

審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。

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    各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則,如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點,需要針對新的特點制定相應新的工作標準,這些新的工作標準,也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統,應加快制定有關針對性的審計標準和準則,建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則,包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度,以規范會計電算化審計,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

    (二)會計電算化對審計風險的影響。

    會計電算化環境下,傳統的會計崗位職責被打破,內部控制制度發生了變化,安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化,在計算機輔助系統的控制下,固有風險基本得到控制,但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性,會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證;同時,計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此,控制風險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發現,從而增加了審計人員的檢查風險。

    (三)會計電算化對內部控制的影響。

    現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計, 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中, 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機, 使手工會計系統中的某些職責分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區別不過是數據排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協會( A ICPA )認為: 如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理, 無論是簡單的還是復雜的, 審計人員都要充分了解整個系統, 并能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此, 作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點和風險, 掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執行的控制, 其審查實際上是對系統應用程序控制功能的審查, 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統內部控制的弱點, 審計人員要心中有數,發現問題應及時向被審單位提出。

    (四)會計電算化對審計線索的影響。

    在傳統的手工會計系統中,審計線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務報表的編制,整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經手人簽字,這些書面資料為審計提供了清晰的線索,審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中,傳統的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質,這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別,修改不留痕跡。同時,由于數據處理過程的自動化,業務數據進入計算機系統之后,全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成,傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此,在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索,使審計人員能順利完成審計任務。例如,要留下每筆經濟業務的詳細記錄,而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件,則應拷貝,以便查尋。

    (五)會計電算化對審計技術的影響。

    在手工會計處理的條件下,審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計,如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術,就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面,迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時,采用計算機輔助審計技術,用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

    (六)會計電算化對審計內容的影響。

    在手工條件下,審計內容主要是對人的審查,采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定,結果也較直觀。在計算機審計的條件下,審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上,把重點放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確,以及當運行環境發生變化,或經過系統維護后,輸出信息的真實性、正確性上。

    二、會計電算化對審計工作影響的對策

    (一)加強對會計電算化系統可靠性的審計,主要表現在以下幾個方面:

    1.審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確;

    2.審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理;

    3.檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測,系統的輸出是否滿足目標的要求;

    4.審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤。

    (二)積極培養復合型知識結構的審計人員。

    1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓,逐步擴展和更新現有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。

    2.合理配置審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。

    3.在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育,除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外,還要開設計算機輔助沒計等相關課程,使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

    (三)加快審計軟件的開發。

    審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能,進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術與會計電算化同步。

    (四)加強對內部控制制度的審計,對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前,國際上審計是以系統為基礎的審計,即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價,作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險,從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。

    (五)采用新的審計方法,掌握審計線索。

    為了保證會計信息的真實性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產生,還要采用新的審計方法,利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:

    1.計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進行審計,為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程,隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制,效率高的特點,并保證了審計的質量。

    2.重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確,使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結果一致。

    三、針對不同會計標準出具審計報告

    (一)對執行新準則的企業出具的審計報告中,“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段。應分別有“按照企業會計準則的規定編制財務報表,是xx(單位名稱)管理層的責任”和“XX(單位名稱)財務報表已按照企業會計準則的規定編制? ”的文字表述。

    (二)對執行《企業會計制度》的單位出具的審計報告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應分別改為“按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制? ”。

    (三)對執行其他會計制度的企業出具的審計報告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應分別改為:“按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》(或XX行業會計制度,下同)的規定編制會計報表”和“已按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》的規定編制 ? ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告,審計意見段相關表述則應作相應變更。

    四、使用會計電算化后審計工作應采取的對策

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一、會計電算化條件下，審計工作開展的前提

（一）提高電腦應用水平和審計業務素質

在會計電算化條件下，審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計；不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制；不懂得使用計算機，就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發展，審計人員必須經常更新知識結構，以適應新形式下新技術應用的企業審計工作的需要。

（二）引進審計電腦輔助軟件

在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化，使得傳統的內部安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應用，完善企業內部控制職能。

審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統，二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息，審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務對象不同，但二者的內部功能是有聯系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數據庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調閱、查詢某些相同的數據資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統的軟件水平越高，越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。

二、會計電算化條件下的審計內容

電算化會計系統與手工會計系統不同，它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成，所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別，電算化會計審計的內容主要包括以下內容：

（一）對會計電算化系統的內部控制的審計

一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業務處理的審核等；另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。

（二）對會計電算化系統程序的審計

會計電算化系統的核心就是會計軟件，程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

（三）對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計

會計數據處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比，抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險。

三、會計電算化條件下的審計程序

按照《審計法》的規定，一般審計程序可分為四個階段，即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求，運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。

（一）準備階段

在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃，一般包括以下主要工作。

1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況，如電算化系統的硬件配置、系統軟件的選用、應用軟件的范圍、網絡結構、系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。

2.與被審計單位簽訂審計業務約定書，明確彼此的責任、權利和義務。

3.初步評價被審計單位的內部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點。

4.確定審計重要性，確定審計范圍。

5.分析審計風險。

6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數據。

（二）實施階段

實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據，借以形成審計結論，發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。

1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試，而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中，主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高，則應對該系統給予較高的信賴；在實質性測試時，就可以相應地減少實質性測試的樣本量。

2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試，并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果，如果符合性測試結果得出的審計風險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時，可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，具體包括：（1）“測試數據法”，就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理，比較處理結果，作出評價；（2）“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理，比較結果，作出評價。

3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文

件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換，數據查詢，抽樣審計，查賬，賬務分析等測試，得出結論，作出評價。

（三）審計結論和執行階段

審計人員對會計電算化系統進行符合性測試和實質性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見，作出審計結論外，還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價，并提出改進意見。

審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定，所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。

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一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應用水平和審計業務素質在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發展,審計人員必須經常更新知識結構,以適應新形式下新技論文術應用的企業審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化,使得傳統的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業內部控制職能。審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統,二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發研究。但是,管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的,因為它們的數據同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用,真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業管理信息系統的開發奠定扎實的基礎。(五)在發展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發展特別在網絡時代,網絡技術的應用給電算化審計的發展帶來了契機與挑戰,網絡時代審計的創新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業務上,應是整個審計理論框架與實務的全方位的創新。網絡時代號召審計理論和實務工作者,在互聯網連接起來的全球化經濟中,掌握現代化信息技術(包括計算機技術、通信技術、信息處理技術),對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發展同步。(六)隨著管理會計電算化的發展,財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統,在系統中除了設計有數據庫外,還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數據庫中的數據,得出在不同決策方法下的系統運行結果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網絡環境下電算系統的管理設立防火墻、電子密鑰,采用網上公證,分高監控與操作等辦法來實現系統內部的有效牽制。

三、會計電算化的發展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網絡化的進一步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網,信息傳輸的范圍小,制約電算化會計效能的發揮,未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。(二)會計電算的發展要適應電于商務發展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電于商務是21世紀貿易方式發展的方向:企業經濟活動中的業務數據能夠自主地進行雙向交流,企業建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術,從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的會計數據、會計資料,按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業內外部各方面傳遞,以幫助信息使用者改進經營管理,加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代,電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發展。(三)會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體,將網絡頁面數據采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現改變了傳統的財務報告順序結構,它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網上,而是融合于整個企業的經營情況介紹之中,與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況,有利于準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動。總之,在線報告實現了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關企業的第一手資料,為本企業的理性決策提供了方便,實現了企業的在線管理,并利于會計信息系統的社會監督和政府監督。二、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:(一)對會計電算化系統的內部控制的審計一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統程序的審計會計電算化系統的核心就是會計軟件,程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置、系統軟件的選用、應用軟件的范圍、網絡結構、系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。(三)審計結論和執行階段審計人員對會計電算化系統進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時,還需組織后續審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業的財務信息和業務信息作出審核和評價,監督企業管理和經營活動,使其得以良性運行和發展。

【參考文獻】

篇10

摘要：會計電算化是會計發展的必然方向。會計電算化解決了會計人員記賬的問題, 實現了從憑證到賬簿到報表的一體化過程。由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎, 還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別, 因此, 傳統的財務審計在新的條件下就顯得很不適應, 必須進行改變、補充和完善。

關鍵詞：前提; 審計內容; 審計程序

一、會計電算化條件下, 審計工作開展的前提( 一) 提高電腦應用水平和審計業務素質在會計電算化條件下, 審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下, 不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計; 不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制; 不懂得使用計算機, 就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識, 而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發展, 審計人員必須經常更新知識結構, 以適應新形式下新技術應用的企業審計工作的需要。( 二) 引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下, 會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化, 使得傳統的內部安全控制方式有所減弱, 這就要求引進電腦輔助軟件的應用, 完善企業內部控制職能。審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統, 二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息, 審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難, 只能有針對性地開發研究。但是, 管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的, 因為它們的數據同源, 財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此, 企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化, 解決管理會計手工操作難的問題, 這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用, 真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時, 也為企業管理信息系統的開發奠定扎實的基礎。( 五) 在發展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究, 使二者相互配合相互促進, 共同發展特別在網絡時代, 網絡技術的應用給電算化審計的發展帶來了契機與挑戰, 網絡時代審計的創新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業務上, 應是整個審計理論框架與實務的全方位的創新。網絡時代號召審計理論和實務工作者, 在互聯網連接起來的全球化經濟中,掌握現代化信息技術( 包括計算機技術、通信技術、信息處理技術) , 對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓, 以保證與電算化會計的發展同步。( 六) 隨著管理會計電算化的發展, 財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統, 在系統中除了設計有數據庫外, 還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法, 可以快速運用這些決策方法處理數據庫中的數據, 得出在不同決策方法下的系統運行結果, 從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說, 如果方法庫中放置了足夠多的方法, 那么, 系統便能提供足夠多的決策幫助。( 七) 加強網絡環境下電算系統的管理設立防火墻、電子密鑰, 采用網上公證, 分高監控與操作等辦法來實現系統內部的有效牽制。

三、會計電算化的發展要順應信息時代潮流( 一) 會計電算化向網絡化的進一步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網, 信息傳輸的范圍小, 制約電算化會計效能的發揮, 未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展, 信息傳輸范圍大大增加, 使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享, 上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。( 二) 會計電算的發展要適應電于商務發展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電于商務是21 世紀貿易方式發展的方向: 企業經濟活動中的業務數據能夠自主地進行雙向交流, 企業建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金, 企業采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術, 從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的會計數據、會計資料, 按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工, 并生成會計信息, 向企業內外部各方面傳遞, 以幫助信息使用者改進經營管理, 加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代, 電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發展。( 三) 會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點, 向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體,將網絡頁面數據采用“超文本”的形式, 增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現改變了傳統的財務報告順序結構, 它的各個組成部分之間建立了超鏈接, 人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息, 企業還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身, 其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面, 提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛, 從其現有的在線報告來看, 它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網上, 而是融合于整個企業的經營情況介紹之中, 與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況, 有利于準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動。總之, 在線報告實現了會計信息的實時追蹤, 便于財務報告的需求者及時掌握相關企業的第一手資料, 為本企業的理性決策提供了方便, 實現了企業的在線管理, 并利于會計信息系統的社會監督和政府監督。二、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統與手工會計系統不同, 它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成, 所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別, 電算化會計審計的內容主要包括以下內容:( 一) 對會計電算化系統的內部控制的審計一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性, 如輸入、輸出的授權控制, 業務處理的審核等; 另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價, 可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。( 二) 對會計電算化系統程序的審計會計電算化系統的核心就是會計軟件, 程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低, 在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性, 以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。( 三) 對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性, 直接影響到會計信