導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務記賬方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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企業內部財務制度是一個系統，其內容是多方面的。按筆者的認識，可按管理的職能、對象、環節等標準劃分為不同的制度體系：（1）按管理的職能分為內部委托受托責任制度、內部決策制度、內部控制制度和內部結算制度；（2）按管理的對象可分為財務管理體制、資本金管理制度、資產管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務報告與評價制度；（3）按管理的環節分為財務結算與計劃制度、財務控制與分析制度、財務考核與評價制度、財務監督與檢查制度。

2.科學設計企業內部財務制度的必要性。企業內部財務制度設計是指以國家相關的財稅法規為依據，用系統控制的技術和方法，將企業內部理財活動的組織機構、財務戰略與政策、業務流程、內部控制等規范化、文件化，進而據以指導和處理理財工作的過程。它是市場經濟條件下企業財務工作的新任務，企業只有科學地設計內部財務制度，才能實現自主理財、科學理財，使企業在市場競爭中立于不敗之地；也才能合法理財，使政府的宏觀調控落到實處。

（1）科學設計內部財務制度是發揮其作用與功能的前提條件。企業內部財務制度是為企業經營管理服務的，是現代企業制度不可或缺的一項內容。作為約束人與人之間關系的行為規則，財務制度具有以下功能：一是降低費用，即降低財務管理行為中的交易成本，使經濟行為人對自己的行為產生合理穩定的預期，降低市場活動的不確定性，抑制腐敗行為；二是保障合作，即為實現合作創造條件，保障合作的順利進行。內部財務制度能夠給人們提供有關行為約束的信息，規范理財活動中人與人之間的相互關系；三是提供激勵，即提高激勵約束機構的兼容程度，形成持續性的、制度化的激勵機制，內部財務制度可以把個人的經濟努力不斷引向一種社會性勞動，使經濟行為人所付出的成本與所得到的收益有機聯系起來，最大限度地對各項活動的創新者給予激勵和獎懲，并防止別人“搭便車”。

（2）市場經濟體制的確立以及財務制度的格局變化為企業設計內部財務制度奠定了基礎。隨著我國市場經濟體制的確立，政府正將微觀經濟管理權限作為企業經營管理自歸還企業。相應地，企業財務制度建設應與所處的經濟環境相適應，我國企業財務制度改革的格局只能是：國家制定《公司法》、《稅法》以及《企業財務通則》等相關財稅法律、法規，對企業財務實施強制性的粗線條約束；企業在法律、法規規定的可選擇范圍內，自主選擇財務管理的目標、戰略、政策和方法，并設計制定企業內部財務制度，形成自主性的理財行動指南和規則。在這里，一個必須正視的現實和趨勢是，企業內部財務制度作為在國家有關財務法規指導下的基層財務行為規范的地位得以確立，并取代國家統一的財務制度成為企業財務制度體系的重點。

（3）中國正式加入世貿組織，加大了當前企業科學設計內部財務制度的緊迫性和重要性。“入世”對我國經濟發展具有深遠影響，它標志著我國市場將與國際市場融為一體，企業將面臨更加激烈的競爭環境。從財務角度看，我國企業的理財環境變得更加復雜，不確定性因素增加，財務管理的目標、內容、范圍、方式方法都將發生深刻變化。這就要求企業夯實財務管理的基礎工作，建立起科學的內部財務制度，規范和優化財務制度行為，以提高財務管理的水平和效果。

二、企業內部財務制度設計的目標、依據與原則

1.企業內部財務制度設計的目標。企業內部財務制度設計的目標是企業設計內部財務制度所要達到的預期目的，它對于整個設計工作具有導向作用。企業內部財務制度設計的目標受制于內部財務制度目標。從實質上看，內部財務制度目標是企業財務管理中主觀愿望與客觀規律、內部條件與外部環境、現實與未來、管理者與所有者和債權人、內部各部門之間、內部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現；而內部財務制度設計的目標就是將這些矛盾相互統一、均衡的結果在觀念上的一種創造性表現。企業內部財務制度設計的一般目標可簡單歸結為：設計適應企業自身特點和管理要求的內部財務制度，用以規范內部財務行為、處理內部財務關系。

企業內部財務制度設計的種類不同，其具體目標也不同。按照設計的范圍和內容，可將內部財務制度設計的類型分為全面性設計、局部性設計和修訂性設計三種。全面性設計的目標是要構建企業財務制度的基本框架，產生一套完整的企業財務制度體系；局部性設計主要是對原有財務制度中不具有的部分規范進行具體設計；修訂性設計則是對原有財務制度加以修改而進行設計，以更改部分內容。

內部財務制度設計的基本要求是要兼具科學性和可操作性，能夠保證企業財務預期的實現。為此應當做到：（1）整體協調性。即財務制度設計的各個方面應當相互協調，具有合力，并保證財務制度能夠服從企業整體發展戰略和發展規劃；（2）多樣性與多層次性。企業內部財務制度涉及財務活動的方方面面和企業理財的各個環境，并都有著特定目標，這些目標有著不同的性質、層次、期限，因此制度設計的目標也應體現多樣性、多層次性以及階段性；（3）定量性。就是指在制定財務制度目標時，要努力把所要達到的目標數量化，以盡量消除定性判斷所帶來的主觀隨意性，使制度設計建立在可靠的基礎之上。

2.企業內部財務制度的依據。科學有效的制度從根本上說都是理論與實踐活動的產物，因此企業內部財務制度設計的依據，從一般意義上講應包括理論依據和實踐依據兩個方面。就理論依據而言，除包括現代財務理論，還包括哲學以及系統論、信息論和控制論的現論和技術等，它們能夠為制度設計提供理論和一般方法指導，確保制度設計正確、有效，充分體現科學化、民主化要求。實踐依據主要是體現客觀條件的要求：（1）國家財稅法規以及經濟發展狀況（包括國家經濟體制和宏觀經濟形勢），是企業設計內部財務制度的基本依據；（2）企業的生產經營特點和管理要求，是財務制度設計的前提和基礎；（3）企業的根本利益和財務管理目標，是財務制度設計的出發點和歸宿；（4）企業財務人員的業務素質和財務管理的技術手段，是財務制度設計不可忽視的重要因素；（5）系統的調查研究和科學分析，是財務制度設計的中心環節。

3.企業內部財務制度設計的原則。為了保證企業內部財務制度設計的質量，設計時必須以一定的原則作指導。這些原則除了包括符合國家法規、適應企業特點和管理要求、切合財務管理的技術水平、與企業的其他管理制度相協調、以及具有系統性等基本原則外，還應遵循下列原則：權責利相結合原則；原則性與靈活性相結合原則；穩定性與連續性相結合原則；效益性原則。即要求進行財務制度設計時要考慮設計和運行的成本與效益的關系，實現成本與效益的最佳結合。

三、企業內部財務制度設計的方式、程序及方法

1.企業內部財務制度設計的方式。企業應根據財務人員的業務素質、知識水平以及制度設計的范圍內容、難易程度等實際情況，選擇合適的設計方式。企業內部財務制度設計可選擇的方式有自行設計、委托設計、聯合設計等。其中，自行設計是指由企業自己的財務人員組織和獨立進行制度設計；委托設計是指企業委托社會上的財務咨詢服務機構或其他人士為企業設計制度；聯合設計是指以企業的財務人員為基礎，同時聘請有關專家進行指導，共同設計內部財務制度。

2.企業內部財務制度設計的程序。企業內部財務制度設計無論采用何種具體方式，一般都應按以下程序進行設計：準備。準備階段的主要工作是確定設計的內容，落實、培訓設計人員，安排設計的進度，確定調查對象并收集、整理資料；設計。設計階段的主要工作是確定設計方案和進行初步設計；試行。試行階段的主要工作是進行試行和局部修訂；定稿。該階段的主要工作就是正式定稿，并準備施行。

3.企業內部財務制度設計的方法。企業內部財務制度設計需要借助于文字說明、表格和流程圖等具體形式來反映制度內容，但更重要的是要運用恰當的方法進行調查和分析。由于財務制度所要解決的問題具有不同性質和范圍，制度設計的條件、方式和要求多有不同，因此，方法選擇應當因地、因時、因事、因人而異。一般說來，內部財務制度設計可采用以下技術方法：

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應收賬款是企業流動資產的組成部分，其流動性從財務報表所列行次已得到表現，流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業應收賬款的管理，財務報表中所列示的應收賬款并非真正具有其流動性。

（一）銷售收入確認不規范，應收賬款空掛

企業會計準則規定，銷售商品收入確認必須同時滿足：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業未能嚴格按照準則的要求進行會計核算。有些企業采用以開具銷售發票確認收入，這種收入確認方式會計核算在確認銷售收入的同時相應增加應收賬款，財務報表則反映了應收賬款的增加，從而體現流動資產總額的增加。然而銷售發票開具往往與風險和報酬的轉移相脫節，存在提前開票確認收入、空掛應收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發票，從而造成銷售收入提前確認，應收賬款虛增。另外，有些企業為完成上級單位銷售收入的考核指標而增加經營業績，在貨物尚未發運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認條件的情況下企業自行確認銷售收入，而這種情況同樣造成應收賬款空掛，從而影響財務報表的真實性。

（二）壞賬準備計提不合理，財務報表失實

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準備的方法包括應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準備計提金額的大小，直接影響企業的當期損益，企業壞賬準備計提方法及標準的確定顯得極為重要。如有些企業單純的采用應收款項賬齡分析法，年末對應收賬款按賬齡計提了壞賬準備，然而通過成因分析，其中有些應收賬款尚未達到收款節點，實質上屬購貨方未確認的應收賬款，對此類應收賬款不應計提壞賬準備。又如對質保期限內的應收賬款、已有確鑿證據表明不能收回或收回可能性極小的應收賬款按余額百分比法計提壞賬準備都將影響財務報表的真實性。因而，不合理的壞賬準備估計，會影響財務影響報表數據使用者的正確判斷，影響企業運行資金的周轉及效益，從而影響企業生產經營及決策。

（三）會計核算不規范，資產、負債虛增

一般情況下，制造企業在出售商品、產品、提供勞務時，通常采用預收款、進度款、質保金等三段式的收款方式，當購貨方支付預付款時，會計核算計入預收賬款科目，進度款的收取則會隨著銷售發票的開具沖抵應收賬款或計入預收賬款，而質保金的收取需待質保期限到期后直接沖抵應收賬款。然而，有些企業由于會計核算的不規范，會計核算人員粗枝大葉，致使應收賬款、預收賬款未及時進行核銷，應收賬款、預收賬款科目長期掛賬，造成財務報表資產、負債總額同時虛增，從而影響財務報表數據的準確。

二、企業應收賬款管理現狀分析

市場經濟環境下，賒銷作為企業促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認可，對企業擴大市場起到了促進作用。但由于受國家宏觀經濟調控的影響，企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，致使企業應收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應收賬款管理存在諸多問題。

（一）應收賬款風險認識不足，客戶信用管理機制不健全

在激烈的市場競爭環境下，有些企業片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應收賬款催收機制匱乏，致使貨款回籠逾期，應收賬款壞賬風險增加。客戶信用管理機制缺乏主要體現在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設置專門的管理機構對客戶信用進行管理、未定期對客戶的信用等級進行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據不充分等。

（二）企業內控管理意識淡薄，應收賬款管理不到位

應收賬款直接影響企業運營資金的周轉和經濟效益，有些企業只注重生產經營，關注利潤的增加，而忽視對應收賬款的管理，致使應收賬款上升迅速且居高不下，周轉速度減緩。應收賬款日常管理不到位主要體現在：應收賬款管理制度建設不健全、應收賬款成因分析不透徹、應收賬款客戶臺賬記載不清晰、經濟業務相關的資料保管不完整、應收賬款對賬機制缺失等。

（三）企業會計基礎管理薄弱，應收賬款核算不規范

應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，應收賬款與銷售收入密切相關，有些企業一味追求銷售虛增收入，而忽視對應收賬款風險的評估，致使銷售與核算脫節，應收賬款虛增。應收賬款會計核算不規范主要體現在：銷售收入確認與準則規定不符、壞賬準備計提不足、應收賬款、預收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。

三、企業應收賬款管理控制策略

應收賬款是企業生產經營活動過程中商品與勞務賒銷的產物，是被占用的企業資金。由于商品的賒銷行為增加了企業的經營風險，企業應建立健全應收賬款管理體系，通過應收賬款日常管理及時發現管理中存在的問題，并采取積極有效的應對策略，抑制應收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。

（一）健全應收賬款管理體系，建立客戶信用評價機制

加強應收賬款的日常管理，建立應收賬款定期對賬機制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業由財務部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發現、調查并解決存在的差異，以確保應收賬款和預收賬款記錄的完整性、準確性。對賬單需經雙方財務部相關人員簽章并加蓋財務印章，并由財務部妥善保管，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，為后續可能開展的法律訴訟提供支撐。企業應建立客戶信用評價機制，對客 戶的資信狀況進行調查和評價，以確定合理的應收賬款信用政策，從源頭遏制應收賬款增加和降低壞賬風險。一般企業由營銷部門的項目經理通過對客戶的品質、貨款償付能力和財務報表質量等信用狀況進行調查，出具客戶信用狀況評價報告。企業再根據信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業帶來的經營風險。

（二）加強應收賬款成因分析，創建應收賬款催收機制

應收賬款分析是企業應收賬款日常管理的重要內容，企業應建立應收賬款定期分析、報告機制。一般企業由財務部門會同營銷部門相關人員對應收賬款進行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應收賬款成因制定相應的跟進措施，并形成書面文件報告管理層。應收賬款分析方法主要包括應收賬款賬齡、應收賬款成因、應收賬款結構、應收賬款收現率等分析方法。企業應建立統一的貨款催收機制，制定合理的獎懲制度。根據應收賬款分析結果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發現、跟進和回收，保證企業營運資產的周轉效率。例如：按月對應收賬款余額進行統計分析，根據存在的性質（貨款、調試款、質保金、自行確認部分等）進行具體細化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即 “一事一袋”，且采用項目經理負責制由項目經理負責跟進催收，待整個項目閉環后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。

（三）規范應收賬款核算，完善壞賬風險評估機制

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[DOI]1013939/jcnkizgsc201536140

企業財務會計的財務審核制度與市場經濟體制息息相關。但現在的財務審核制度并不適應市場經濟體制，這主要是市場經濟體制漸趨完善，使得企業的財務核算和資產運營方面有很多問題存在。制定財務審核制度是企業進行會計核算的基礎，企業在進行會計核算時，必須嚴格遵守，及時發現企業內部的資產問題，采取措施，進行徹底清查，進而來提高企業資金的管理和運用，如此，既能防范市場風險，又能加強企業的市場競爭力，促進企業穩定發展。

1賬務審核工作中存在的問題

財務審核是企業財務會計的重要環節，因為企業的一些重要財務管理環節都涉及了財務審核的內容。這就要求企業在制定財務審核制度時，應多方考慮，將審核程序和要求做到更加全面、完善。然而，在實際工作中，在企業的財務審核工作中仍然有許多問題存在，主要表現在以下四個方面。

11假賬

在企業財務會計工作中，虛假賬目是其面臨的一大難題，假如對假賬的處理方式不正確，那么它將為企業管理的發展留下隱患。由于企業不一樣，資產運營方向不一樣，假賬產生的方式也不一樣，種類也存在各異，其中，經濟利益是導致假賬產生的最直接的原因。在部分企業中，一些管理者和會計人員，禁不住利益誘惑，為獲取非法利益，他們在賬目信息上故意篡改數據。例如，一些企業為了降低稅收，有的企業經營者會在賬務審核前，故意讓會計人員做假賬，從而達到偷稅、漏稅的目的。

12漏賬

企業擴大生產規模提高管理水平，是為了發展和提高市場競爭力。但隨著企業的逐步擴大，經營管理也面臨著越來越多的問題，進而會計信息和財務審計內容變得更加復雜，漏賬現象在會計審核工作中就容易形成。在財務會計中，財務審核實施過程中出現的一種不完整形式就是漏賬，它是指在對財務審核時，沒有全部將企業的財務信息納入，進而使得財務信息出現了遺漏。漏賬的影響范圍甚廣，可以直接導致企業財務審計工作不準確，財務狀況不客觀，資金損失不能明確反映等問題。

13改賬

在企業財務會計中，人為地改賬也是財務信息造假手段的一種方式。它是通過工作人員對常見賬務信息進行更改，直接給企業造成損失。財務人員的綜合素質不高是出現這種情況的直接原因。改賬的影響很大，它不能真實地反映公司的生產經營狀況，能刻意隱瞞公司的管理不善。企業經營者或會計人員利用改賬的非法行徑，可以從中獲取利益，這不但給公司造成了損失，也危害了其他員工的利益。這種有悖于會計準則的違規行徑，其直接原因是會計人員禁不住經濟利益的誘惑，給企業造成重大的經濟損失，也會給自己在相關領域帶來不好的聲譽。

14錯賬

企業為了節約成本，在人員上，經常招募一些沒有工作經驗的應屆畢業生，或者是剛拿到相關證書的從業人員，其實，這并未為企業降低成本，反而直接增加了財政困難，會計審核風險。在企業生產經營中，材料購買、生產、加工及銷售，每一個步驟都將影響企業的發展。所以，企業賬務的準確性和完整性就顯得非常重要，而這些又將受財務工作人員綜合素質的影響，如果在企業任何一個生產環節中出現錯賬，都將會影響其他相關環節的賬務信息的錯誤。例如，在工程項目中，施工單位的會計人員在對相關財務信息進行總審核時，定會把原料的采購情況、公司賬務和施工具體情況都要綜合起來，如果原料的采購上有錯賬出現，那么，工地用料和原料管理及資金管理上都會出現問題，這不僅給公司造成了人力物力浪費，還會影響公司的整個財務情況。

2賬務審核工作的優化方法

21采用合理的賬務管理模式

目前，許多企業采用先進的電腦自動化代替傳統的手工會計方式，直接將煩瑣復雜的財務信息存儲在電腦中，雖然使煩瑣的財務工作得到了簡化，但是，這也存在著一些隱患，例如，賬務信息憑證的不完整等現象的出現。因此，企業在處理賬務管理時，既要利用高效的電腦系統，也要結合手工做賬。例如，在企業中常用的對賬單、稅單等，都應有專人進行記錄和匯總，做好備份、提交，并由負責人審核簽字，最后錄入系統。這樣，不僅可以有效減少賬務信息，還可以防止原始會計憑證的缺失。

22建立完善的財務制度

在早期，無論公司大小，企業的經營者或財務管理人員，在財務管理制度上都應下力，使其正確、高效。不僅符合企業實際的生產經營狀況，還要遵守國家有關法律、法規，同時，也是會計人員在日常工作中的行為準則。這樣既能提高工作人員的能力，也能約束他們，更加嚴謹地工作。在財務制度的編寫過程中，一定要合理規范，要減少主觀行為。

23對每筆賬務做好記錄

將企業的整月或半年的賬務信息進行整理記錄，這在企業中很常見，主要是財務會計人員為了圖平時方便，這樣的后果極易使原始憑證丟失，導致原始賬務不明。因此，對企業進出的每一筆賬目記錄都要及時做好，當天的賬務信息當天做，同時，對于一些賬務信息切不可提前做，因為，提前做的賬務信息很不可能不會發生，或者發生了，數據不一，財務人員沒有及時更正或刪除，最后在匯總時，導致所有信息不準確，前期的工作就會前功盡棄。

24提高財務人員業務能力

對任何企業，財務人員的綜合素質和業務能力都十分重要，而作為財務人員，自身的專業知識、專業法律知識及自身的社會價值觀都左右著他們的綜合素質。所以，對于企業，應該定期對財務人員進行培訓，以此來提高他們的專業知識，從而有效促進企業賬務管理工作，有效開展賬務信息審核工作。對財務人員的職業道德培養也是企業應該加強的一面，不斷強調財務工作在企業的重要性，讓他們在自己的崗位上要時刻自省，知道自己的工作對社會、對企業、對其他員工的利益有著很重要的關聯，進而來提高他們的綜合素質和業務能力的提高。

3結論

在公司經營發展中，財務審核工作有著重要的位置。而隨著市場經濟體制的完善，不少企業在財務審核制度上依然有不同程度的問題存在，例如，假賬、錯賬、漏賬、改賬等一些非法行為依然存在于企業財務審核工作中，嚴重危害著企業的發展。所以，必須提高財務工作人員專業知識和道德建設，使企業財務工作更加科學有效；完善和規范企業內部的財務管理制度，使企業財務信息更加透明，進而保證企業財務審核工作的開展更加有效，使企業的發展更加健康有序。

參考文獻：

[1]瞿坤論財務會計賬務審核制度存在的問題及優化方案[J].行政事業資產與財務，2013（9）：10-12.

[2]蔣麗娟探討賬務審核存在的漏洞及優化管理[J].時代金融，2014（8）：76-77.

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（一）成長型企業財務風險現狀 成長型企業是指在較長的時間內，擁有挖掘潛力資源的能力，并可以維持快速增長的態勢，且具有良好發展前景的企業。通過這個定義可以知道成長型企業具有時期長（至少3年）、發展迅速、具有挖掘潛力資源的能力三個特點。

（1）籌資風險方面。籌資風險方面主要表現為自有資本不足、外部融資困難，資本結構不合理等方面。企業在其快速發展階段，企業內部所積累的理論一般處于較低水平，造成這種現象的原因主要是因為收益增長較資產增長來說具有一定的滯后性，因此，企業在一定時期內會存在資產收益率較低的現象。又由于成長型企業用于內部積累的資金有限，因此，會制約企業的快速發展。另外，企業內部資本機構不合理，這主要表現在負債資本的比例安排問題方面。

（2）投資風險方面。投資風險方面主要表現為投資方向非相關多元化、投資項目決策失誤兩個方面。一是投資方向非相關多元化，許多成長型企業沒有一個明確的戰略發展目標，結果投資分散化；二是投資項目決策失誤，很多企業為了保持競爭優勢，不被市場所淘汰，因此想要使自己的生產技術領先，因此，不斷更新設備、進行技術改造、研發新產品等，這些均需要高額的投資，并且回收周期很長，這就使資金無法有效運轉，使得企業的資金斷裂，面臨投資風險。

（3）營運風險方面。營運風險方面主要表現為企業資金周轉緩慢，利用率低等現象。成長型企業由于資金較少，且資金回收周期長，所以存在資金流動率低、現金流動負債率低等現象，因此，企業的短期償債能力較低，一旦出現問題，企業就可能會遭遇財務危機。

（二）成長型企業財務風險原因分析

（1）外部原因分析。外部原因主要包括兩個方面：一是宏觀經濟因素。近年來，我國企業發展迅速，要擴大規模，就會相應增加投入，所以對資金的需求量很大。但由于貸款困難，因此，即使是企業可以申請到貸款，也需要償還很高的利息，如果企業盈利，可以償還貸款，但是如果企業沒有盈利，那么企業還要償還高額的利息。因此，成長型企業面臨著很高的籌資風險。二是信貸歧視。許多商業銀行不愿貸給那些處于形成初期的成長型企業，而是選擇貸給大型企業。所以，根據上述兩個原因，處于創業時期的成長型企業想要發展起來則是非常困難的。

（2）內部原因分析。內部原因涉及到三個方面，一是企業戰略方面，我國的成長型企業在進行財務決策時通常是主觀決策的，而沒有利用理論知識來進行客觀分析，因此，經常會引起決策失誤，使企業面臨財務風險；二是企業管理方面，目前，我國成長型企業的管理人員素質普遍較低，缺乏對企業進行管理的能力、素質有限，這種現象在家族式企業中尤為明顯；三是企業債務規模、期限結構安排不當，若企業投資規模大，就需要多進行籌資，反之，就需要少籌資，而處于發展階段、摸索階段的成長型企業對于籌資把握不當，經常造成資金分配不合理現象的發生。

二、成長型企業財務風險控制體系構建及特征

（一）成長型企業財務風險控制體系構建 一個企業想要生存發展必須有良好的資金循環系統，能夠保證企業的現金流保持順暢的狀態，保持可供企業調動的現金處于充足狀態，因此，企業要對財務風險進行良好的控制，比如保持現金流流暢、安全，從而降低企業出現財務危機的概率，進而使得企業可以實現穩定、長期的發展。因此，企業在進行經營管理時的直接目標應該為現金流量最大化，而企業的最終目標則是企業價值最大化。針對我國的現狀，構建財務風險控制體系，如圖1。

（二）成長型企業財務風險控制體系特征 前文所構建的成長型企業財務風險控制體系主要是以財務風險方面的理論為基礎進行構建的，它主要有以下兩點主要特征。

（1）以現金流為控制對象。前文提到過企業的直接目標是使現金流實現最大化，因此，要以現金流為控制對象。目前，企業在進行管理時普遍采用價值管理這一管理工具，因此，企業的任何活動，比如制定企業戰略計劃、開展財務活動、財務規劃、薪酬設計、政策選擇、資產重組等，這些都需要企業進行高效的運作，并且時刻以控制現金流為直接目標，這樣，就可以實現價值鏈的有效管理，降低企業的運作成本，提高企業的利潤率，最終實現企業價值。因此，把現金流作為控制對象具有重要作用，不但可以為企業帶來利潤，還可以為企業長久發展做貢獻。

（2）風險管理流程處于重要地位。現代企業管理中，風險管理處于重要地位，只有做好風險管理，把風險降到最低，才能降低企業在進行決策時的風險，才能避免企業因決策失誤遭受損失甚至破產。而在風險管理中，財務風險管理又處于重要地位，一個企業存在的前提就是有足夠的資金來維持企業的正常運轉與經營，而且財務風險得到良好控制后，可以實現企業利潤的最大化，也就是實現企業的最終目標。因此，風險管理流程具有重要地位。風險管理流程主要包括四個步驟，一是環境分析，也就是對企業所處環境尤其是財務環境進行分析，判斷該環境是否適合進行投資或者進行銷售等；二是目標設定，主要是從企業這一宏觀層面來設定，只有企業層面的目標設定之后，其他部門、員工等微觀層面才有可能設定工作目標；三是風險識別，主要是指企業在進行風險時，要及時有效地判斷出企業面臨的風險，從而避免因為誤判遭受損失；四是風險控制，主要是在風險被識別之后采取的措施，主要是對風險進行預防以及風險發生后將損失最小化。

三、成長型企業財務風險控制建議

（一）預算控制方法方面 企業財務風險控制的方法很多，對于成長型企業而言，提出以下幾點建議。

（1）編制籌資及投資預算，加強資金的管理。每一個企業在進行生產活動時，尤其是長期投資活動，首先要做的就是制定資金籌集方案，并且對資金來源作好記錄。另外，在做好資金來源記錄時，還需要對這些資金的去向做好計劃，也就是編制預算，只有做好預算，才能避免企業因為亂投資而遭受損失。但是，對于我國的成長型企業來說，籌集資金屬于他們面臨的一個難題，因此，當成長型企業籌集到資金之后，一定要對每一筆資金都做到精打細算，要保證每一筆資金投資之后都能夠得到回報，因此，成長型企業在進行預算編制的時候，一定要選取科學的理論依據，并且要考慮周詳，爭取做到預算滿足全面、科學、節約的特點。另外，在之后的經營過程中，要建立一個有效的監管機制，保證資金按照預算合理有效地進行運作，只有這樣，才能夠將企業的資金風險降到最低。

（2）編制預算要準確。一個企業的現金流量可以反映出該企業的資金流向以及經營水平，因此，編制企業的現金流量預算具有重要意義，首先，編制企業的現金流量預算可以為企業管理人員提供參考，幫助其進行快速有效的判斷；其次，編制企業的現金流量預算可以有效地控制企業的運營成本，防止貪污浪費現象發生；再次，編制企業的現金流量預算可以培養企業良好的資金管理體系，為企業之后的發展打好基礎；最后，編制企業的現金流量預算可以對現金實現快速有效的管理。

（二）控制內容方面 企業的現金流量從現金來源以及企業活動性質的角度來劃分，可以分為：經營活動現金流量、投資活動現金流量以及籌資活動現金流量，因此，在進行預算控制時，需要從籌資風險、投資風險以及經營風險三方面著手。

（1）經營風險控制。企業在進行生產經營中所面臨的財務風險主要包括采購風險、生產風險以及銷售風險三個方面。因此，成長型企業在進行企業經營時，應做到以下幾點：一是運用適時制對存貨進行管理。傳統的庫存管理觀念是使庫存成本降到最低，他們認為為了保證企業的正常運營，比如生產、銷售，儲存貨物在企業管理中，是必不可少的一部分，因此，為了使企業利益最大化，傳統的管理思想要求將庫存成本降到最低。但是現代的庫存管理觀念是零庫存，也就是將庫存量降到最低，也就是企業的倉庫規模縮小，企業的存貨減少，企業只有在使用原材料或者銷售產品之前才會進行存儲，并且隨著地價的飛速上漲，企業會選擇減少倉庫面積或者使用第三方倉庫等。二是縮短應收賬款周轉期，加強應收賬款管理。企業的應收賬款具有兩面性，一方面，企業具有應收賬款說明企業的銷售業績可觀，且存在應收賬款可以使存貨減少，這樣就會降低存貨成本，增強企業的競爭能力；另一方面，應收賬款不在企業的現有資金范圍內，一旦企業面臨財務危機，而應收賬款又無法收回，則可能會導致企業破產。因此，成長型企業應該加強對客戶的信用調查和評估、將銷售收現額作為銷售人員業績考核的終極指標、定期做好應收賬款的分析以及加強拖欠款項的催收。三是延長應付賬款周轉期，減緩現金流出的速度。應付賬款屬于企業購買原材料或者設備后，沒有立即付款造成的，因此，在購買產品與付款這一短期時間內，企業可以進行短期投資，獲取利潤。同時，延長應付賬款的周轉期，可以降低現金流動的速率，這樣，就可以緩解企業，尤其是成長型企業所面臨的資金短缺的問題。

（2）投資風險控制。目前，我國的成長型企業普遍資金短缺，在這種條件下，資本投資并非一個明智的選擇，因此，選擇去做投資的成長型企業需要謹慎考慮，一旦投資決策失誤，就有可能使企業面臨巨額的債務，出現現金流量呈現負數的現象。所以，成長型企業在進行投資時應該注意以下兩點：一是確定企業戰略定位，加強現金流戰略性管理；二是科學決策，選擇創造價值的投資項目。

（3）籌資風險控制。籌集資金是成長型企業獲取資金的一個重要來源，只有不斷籌集資金才能夠滿足其快速發展的需要，比如在企業成立初期，企業需要在設備、技術、員工等方面投入大量資金，而當企業逐漸成長壯大之后，有需要更換設備、開發技術、進行員工培訓等，這些同樣需要大量的資金投入，因此，成長型企業能夠保持成長的前提便是擁有足夠的資金支持，因此，為了保證企業的資金充足，可以采取以下幾點。一是力爭取得銀行支持，獲得貸款；二是企業內部籌集；三是努力尋求政府資助；四是引入風險投資；五是積極爭取上市融資。

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引言

當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。

二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。

（三）財務會計人員綜合素質有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。

三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔

根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。

（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系

針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。

結語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

[1]鄭戀.行政事業單位實施政府會計制度平行記賬的實踐與思考[J].現代經濟信息，2019（22）：222.

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(二)環境會計信息的構成在環境會計信息系統中，環境會計信息可以分為兩個部分：一是可以從傳統財務會計系統所生成的會計信息中提取的環境會計信息，稱之為“基礎信息”；另一部分是需要借助于環境會計系統進行處理并在環境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統財務會計系統，而需要通過另外一個特設的會計系統來進行處理，稱之為“輔助信息”。這兩類信息構成了環境會計報告所披露的主要環境會計信息。

(三)雙重記錄方法的采用從真正實現充分披露環境會計信息的角度考慮，企業應當設立環境會計的雙重記錄系統，即采用環境會計系統下的單式記賬與傳統財務會計系統下的復式記賬相結合的方式來實現充分披露環境會計信息的目標。環境會計的基礎信息通過在傳統財務會計體系下設置明細科目對環境會計要素進行確認來獲得，輔助信息需要設立單獨的環境會計賬簿予以記錄。基礎信息的記錄在傳統財務會計系統與環境會計賬簿中同時加以記錄，輔助信息采用單式記賬的方法，在單獨設立的環境會計賬簿中予以記錄。設置雙重會計記錄系統有助于期末進行勾稽與核對，便于進行環境會計報告的編制。期末，直接根據環境會計賬簿編制環境會計報告，披露充分完整的環境會計信息。 采用雙重記錄系統，便于匯總環境會計信息，以及保證環境會計信息的充分性。獨立環境會計賬簿的理念，在一定程度上也拓展了傳統會計的基本假設(如貨幣計量)。

二、環境會計的單式記賬：記賬方法上一個更高階段的重返

會計上的單式記賬曾持續運用了幾千年，直到1494年，意大利數學家盧卡?巴其阿勒的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，首次系統地介紹了威尼斯的復式記賬法，復式記賬才開始替代原有的單式記賬。在21世紀環境會計開始迅速發展的時期，將單式記賬運用于環境會計系統中，能更充分、有效地披露環境會計信息。單式記賬的“回歸”，并不是一次簡單的重返，而是會計發展史上一個更高階段的重返。不能因為單式記賬不符合多年來的復式記賬傳統，就簡單地認為它是一種倒退，從而將其拒之于環境會計系統之外。

(一)單式記賬的優點在環境會計記錄中采用單式記賬，有以下優點：

一是能更充分地披露環境會計信息。環境會計的目標是要向利益相關者提供充分相關的環境會計信息。但是，以復式記賬為基礎的傳統會計系統很難達到這一目標，因為企業有很多環境會計信息并不符合傳統財務會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬則可以彌補這一不足。

二是能簡化環境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業從復式記賬系統中獲取信息來編制環境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環境會計賬簿，將使環境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環境會計報告將是一個不可或缺的部分。

三是能體現靈活的計量方式。復式記賬采用的是貨幣計量方式，而環境會計信息與環境會計要素的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。對傳統財務會計系統而言，這不符合會計準則的要求，不能進入會計系統進行處理。因此，采用單式記賬方法，能使環境會計系統提供的環境會計信息盡量滿足各利益相關者的信息需求。

(二)單式記賬的運用方法設置―套單獨的環境會計帳簿(以滿足環境信息報告編制為原則)，對所有可以進入復式記賬系統確認的環境經濟交易與事項，在進行復式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入復式記賬系統的環境經濟交易與事項，直接進入環境會計的單式記賬系統加以確認，如銷售增加、費用節省等。期末，根據獨立環境會計賬簿的記錄來編制環境會計報告。

三、環境會計中單式記賬方法的運用：以環境利益為例

由于環境利益(亦有學者稱環境收入、環境收益等，筆者認為由于涉及到非貨幣計量的因素，稱“環境利益”更為合適)的具體處理在環境會計的幾個要素中最具環境會計的特殊性，因此，本文以環境利益為例，闡述單式記賬方法在環境會計中的運用。

(一)環境利益的概念與分類企業因為開展環境保護活動而取得的利益稱為環境利益。筆者將環境利益分為顯性環境利益和隱性環境利益。顯性環境利益是指可以進入傳統財務會計系統的各種經濟利益，如企業收到的環保獎勵、環境損害賠償等。隱性環境利益是指從環保活動中間接取得的經濟利益，這種經濟利益不能進入傳統財務會計系統，如因為環境狀況改善而引起的銷售增加、費用節省、股價上升、能源使用的節約等。

在賬務處理上，隱性環境利益由于其計量的特殊性和困難性無法進入傳統財務會計系統，因此，為了充分披露環境會計信息，必須設置單獨環境會計賬簿來進行核算，且超越了傳統財務會計復式記賬的要求，采用單式記賬的方法。

我國企業實際發生的環境利益一般有：貸款豁免、政府獎勵、廢品收入等顯性環境利益，以及銷售增加、費用減少等隱性環境利益。目前幾乎沒有企業報告環境利益，企業取得的稅收減免、廢品收入等一般均在發生時記入營業外收入處理。

(二)環境利益的記錄具體又分為顯性環境利益的記錄和隱性環境利益的記錄。

顯性環境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權交易收入、廢品收入、企業收到的環境賠償金等。

(1)貸款的豁免。企業可能會被豁免用于購建環保設施的貸款本金(如我國曾于20世紀80年代開始，發放過環保貸款，企業各項環保指標達到要求的可豁免貸款本金，目前已停止)，這一豁免額應確認為環境利益。企業可以在“營業外收入”下設置“環境利益――顯性環境利益(貸款豁免)”明細賬戶來反映。豁免時，借記“長期借款”，貸記“營業外收入(或資本公積)――環境利益――顯性環境利益(貸款豁免)”，同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(貸款豁免)”。

(2)政府獎勵。政府可能會對企業推行環保政策、保護自然資源和生態環境進行獎勵，這種獎勵構成企業的環境利益。企業

應在“營業外收入”下設置“環境利益一顯性環境利益(政府獎勵)”明細賬戶來反映。在收到獎勵時，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入――環境利益――顯性環境利益(政府獎勵)”即可。同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(政府獎勵)”。

(3)排污權交易收入。我國暫時還沒有排污權交易市場，若啟動排污權交易市場，企業通過出售排污權可以獲得收入，這部分收入應確認為環境利益。企業應在“其他業務收入”下設置“環境利益――顯性環境利益(排污權交易收入)”明細賬戶來反映。企業在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入――環境利益――顯性環境利益(排污權交易收入)”即可。同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(排污權交易收入)”。

(4)廢品收入。企業的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入應該確認為環境利益。企業應在“其他業務收入”下設置“環境利益――顯性環境利益(廢品收入)”明細賬戶來反映。企業在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入――環境利益――顯性環境利益(廢品收入)”即可。同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(廢品收入)”。

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1 企業記賬的成效與意義

據調查,很多企業在實施記賬度前,大部分中小企業會計核算工作不規范,財務管理較混亂,透明度不高。比較突出的,一是銀行賬戶多,貨幣資金管理混亂,公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多,收支憑證亂,普遍存在使用自制收支票據的現象,大量的收支憑證要素不齊。三是違規賬目多,會計核算及檔案管理混亂,自行設置會計科目,記流水賬及不編制會計報表。四是違規問題多,財務收支混亂,收入不入賬,私設“小金庫”、“賬外賬”,擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款,不管審核憑證,只管記賬,不管監督,且認為企業主要領導批的就有效。而在會計記賬制度后,以往的狀況大為改觀。對于加強財務管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。

1.1 推進了財務工作的規范化

據部門統計,實施會計記賬制度前,中小企業與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點,高峰時每年多達上百起,實施會計記賬制度后,此類投訴和上訪事件大幅減少,更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩定。

1.2 提高了財會隊伍的素質

過去,很多中小企業財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業,必然導致會計監督不力的局面。尤其是當企業領導的意圖與會計法規相沖突時,會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志,不按會計制度辦事,有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后,會計通過業務部門推薦和考試,向社會公開招聘,一批優秀的中青年走上了會計工作崗位,改變了過去中小企業會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時,由于會計人員與企業分離,不拿企業的工資、不分享企業的收益,抓工作理起氣壯,從體制上保障了財會人員能夠嚴格執法,維護了財經紀律的嚴肅性。

2 當前企業記賬存在的問題

2.1 記賬發展的外部環境不好

隨著社會的發展和進步,我們提倡企業把“企業價值最大化”作為企業的財務控制目標。投資者建立企業的目的,在于創造盡可能多的財富。但是很多企業財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后,缺乏掌握知識的主動性和創新精神。同時,企業管理模式也較為陳舊、落后,所有權與經營權的高度統一,并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監控不嚴。會計信息失真等。

2.2 記賬機構不合法

目前我國存在大量的未辦理營業執照和記賬許可證的不合法群體,他們游離于工商局和財政局監督以外,和客戶關系為“你情我愿”的利益關系,國家執法部門不能有效進行監督控制,擾亂了記賬市場,干擾了法律的嚴肅性。他們業務素質的參差不齊,也不能保證會計行業的水準符合法律規定。

2.3 會計基礎工作不規范

當前多數企業記賬會計基礎工作不規范,比如人員配備不規范,會計人員素質(包括職業道德、會計專業知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范,原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名,會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中,記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證,導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤,給國家造成巨大損失。

2.4 范圍過于廣泛

由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人,面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭,記賬機構不得不接受超出法律規定會計業務范圍的事項,諸如管理發票、出納業務。設賬外賬等,導致責權不分,企業內控失衡,過多依賴機構。造成管理卜的漏洞,容易出現法律糾紛。同時由于業務量大,處理會計工作往往只求效率不看質量,甚至會計處理程序上出現明顯的過錯,無監督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數,累計折舊和應付工資等核算不實現象,致使委托單位信息失真,在社會上引起不良影響。

3 規范企業記賬的措施

3.1 加強制度規范

建立和完善各項財務管理制度,是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制,做到事前、事中和事后控制全部到位,嚴格遵守法定的記賬業務范圍,內部配備專職制度復核人員,以保證業務質量,避免摻假、造假事件發生,財政局等國家職 能部門要定期對記賬機構進行法律監督,以促進記賬機構通過借助外部監督的作用,促使內部監督機制的完善,對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。

3.2 積極做好監督

一是對企業制訂的財務審批制度的合法合規性進行審核和監督。企業擬訂的財務審批制度,首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度;其次要經企業股東大會討論通過。二是加強對企業開支的監督。上級單位會計核算中心對企業辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業務,必須確認其支付憑證的合規性、合法性和有效性,以及審批手續(經手人、證明人、審批人)完善,方能支付。要切實把好審核關,定期公開公布財務事項,真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業核算中心實行再監督。從制度上、機制上保證企業資金的安全與有效。

3.3 協調與企業的關系

企業財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業之問的利益分配關系。首先是服務與監督的關系:把為企業提供準確、及時、可靠會計記賬服務,作為財政執行監督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業的負擔。從而使服務和監督融為一體。贏得企業的理解和支持。其次是保證與控制的關系:保證企業機構正常運轉和事業發展的資金需要,保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支,避免挪用和違規。第三是用款與管賬的關系。企業仍是獨立的會計主體,在存款額內可自主地辦理支出業務,企業負責人依然直接審批核定所有支出憑證。

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一、導語

不同的會計信息服務于不同的目的或適用于不同的情形，會計人員在單位中不僅要提供財務報表，還需要提供滿足經營管理決策需要的多方面的定性信息和非定性信息。當前的會計信息系統無法滿足支撐管理和決策需求，于是衍生很多種財務管理系統。這些系統相互獨立，而且數據口徑不一致，給經營決策帶來了一定的困惑。面對困惑，需要對衍生的財務管理系統進行整合，迫切需要一種創新的記錄方法，這種記錄方法客觀公正地記錄經濟事務處理或交易，滿足多方面的信息需求，信息使用者只需根據自身目的進行適當的調整，便可服務于不同的目的或適用于不同的情形。多維記賬法理論由此產生，而且越來越體現其優勢。

多維記賬法是對經濟業務過程進行多方面多維度的記錄，從而實現不同的財務管理系統信息同步共享的財務管理方法。

二、多維記賬法在醫院財務管理運用

隨著醫改的深入，對醫院的精細化管理提出了更高的要求，醫院的財務數據不僅要滿足會計報表需要，還需要滿足預算管理、成本管理的需求。會計報表必須遵守會計制度，按會計科目進行核算，預算管理和成本管理必須按執行部門、會計科目和分攤方法進行核算。目前財務管理的常用的模式是：會計核算系統、預算管理系統和成本核算系統之間相互獨立，各配一組會計人員進行操作，各自保管一套核算資料，會計人員核算數據大、任務繁重，而且多口徑出數據，導出數據與統計出來的數據有差異，需要人為進行核對，浪費人力和時間且重復低效，管理層無法做出正確的判斷和決策。

醫院的會計核算、預算管理和成本核算都必須遵循《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，這為多維度記賬法在醫院預算管理和成本核算奠定了基礎。同時多維記賬法必須建立在單位財務制度健全、核算分期統一、收支界定一致的基礎上。要有明確的工作流程，設定好記賬要素、費用計提和分攤方法，保證會計核算、預算管理、成本核算的基礎數據口徑一致。會計核算按會計科目取數，預算管理和成本核算按各自的需要取明細數據，根據不同目的進行調整，滿足會計核算、預算管理和成本核算的需要，實現會計數據共享。

多維度記賬就是設立少量憑證處理員，在業務憑證處理時實現多方面、多要素的記錄，按會計科目、業務發生部門、發行時間等要素記賬，財務會計、預算會計、成本會計根據需要取數，進行整理和分析，按規定進行分攤，實現財務會計、預算會計、成本會計的數據共享，將會計人員從大量、重復、繁瑣的工作中解脫出來，節約人力成本、時間成本和溝通成本。

目前大部分醫院會計核算都與HIS系統、醫院物資管理系統、人事工資系統進行了部分對接，有些醫院能從以上系統中導出數據手工或自動生成憑證，有些醫院還上了OA系統，從OA系統中取數。但醫院的會計核算、預算管理、成本核算和績效核算都是分系統核算的，各自為陣，各列一套賬戶進行記錄，甚至分成好幾個部門進行核算，造成了重復勞動和人員的嚴重浪費。

三、多維記賬法在預算管理中的運用

預算管理是連接醫院戰略目標與經營的橋梁，其內容體系與醫院管理體系相適應。預算管理包括預算的編制、審核、執行、分析和考評。醫院可以通過OA系統下達編制通知，通過OA系統完成醫院與執行部門之間的“二上二下”的編制程序。醫院的預算既要按會計科目進行編制，又要分解到不同的執行部門。登記預算執行時要按部門的收入和費用的明細項目進行登記，分析考核時既要對醫院總預算分析考核，又要對不同執行部門分項目進行分析和考核。這就要求多維記賬滿足會計科目記賬需要，又要滿足分部門分項目記賬的需求，同時滿足了解部門預算定額使用進度的需求。使用多維記賬法，經費報賬前先由財務人員審核報賬憑證、查看預算使用進度，符合規定后交憑證處理員進行多維記賬，記賬后再到出納進行報賬，做到原始憑證審核和預算審核一人同步執行，簡化了報銷流程。預算管理員從會計系統中導出當月數據，進行適當調整，便可生成預算執行賬表，以隨時查看預算執行情況，將精力放在對預算的分析和考核上，提高預算管理成效，做到減負高效。

四、多維記賬法在成本核算中的運用

醫院的成本核算包括科室成本、病種成本、項目成本、床日成本和診次成本等。

1.科室成本核算的運用：醫院財務部門為每個核算單元建立會計核算賬戶，在憑證處理時，將核算單元具體分以下五類：臨床科室、醫技科室、醫輔科室、行政后勤科室和特殊科室。多維度記賬時將醫院業務活動中所發生的各種耗費，按照科室分類，以醫院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本。多維記賬法已將最末級臨床科室、醫技科室、醫輔科室及行政后勤科室的費用進行詳細記錄，并設定了分攤方法進行逐級或逐項分攤，對公共項目按規定分攤方法進行分攤，成本核算會計將憑證員已處理的數據按需要導出來，做些適當調整和計算就能滿足科室成本核算的需要，省去了大量的處理憑證記錄賬本時間，做到基礎數據共享。

2.醫療服務項目成本核算，是以臨床服務類、醫療技術類及醫療輔助類科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算各項目單位成本。多維度記賬法已滿足了科室成本的運用，在科室成本核算數據的基礎上按項目工時料的受益份額進行歸集和分配得出項目成本。

3.病種成本核算，是指以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用。計算病種成本的過程。病種成本核算也是建立在科室成本核算的基礎上按病種工時料受益份額進行分攤。

由于病種成本核算是個復雜的工作，患者的個體差異，是否有基礎病、并發癥，年齡結構不同，都會產生不同的治療方法、手術方式，從而產生完全不同的成本結果。因此在做單病種成本時，財務人員需臨床醫護人員的幫助，應深入到臨床一線調查取數，在初期先選擇單純性的病種著手，在分攤相關費用時要考慮到病種的權重問題。

4.診次和床日成本核算，是指以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出每診次成本和每床日成本的過程。

綜上所述，項目成本、病種成本、診次成本和床日成本核算的基礎數據均來自科室成本，根據其直接成本和間接成本計算的，間接費用的分攤要考慮到項目和病種的權數合理分攤。項目成本不含可收費藥品和材料。所以多維度記賬法在成本核算中的運用，大大減輕了成本核算員的工作量，做到了基礎口徑與會計核算口徑一致，減少會計核算與成本核算的不一致帶來的矛盾。

五、多維記賬法在績效管理中的運用

由于醫院的績效核算本身就是核算科室效益，對效益好的科室做到優勞優得，對政策性虧損的科室給予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基礎上進行的，所以多維記賬法同樣能運用在績效考核工作中。

六、結束語

多維記賬法在醫院財務管理中的運用，再一次打破了醫院財務管理的傳統模式，將會計人員從大量、重復、繁瑣的記賬工作中解脫出來，傳統模式下4～5個人的工作量如今可由1～2個人完成；原來需要花費大量時間才能完成的，現在通過數據對接只需幾秒鐘輕松導入數據生成賬表，只需適當調整和計算就能滿足不同的需要，且更加保證數據的連續性和準確性。財務人員可將更多的精力用于財務數據的統計、整理和分析上，更大程度地實現了財務會計到管理會計的角色轉變，向醫院管理層和各個業務科室提供更加全面、深入、有用的財務數據，財務部門能更有效地服務于業務科室，也使財務人員在工作中不斷提升業務水平和專業素養。

當前，在推行衛生體制改革的進程中，如何有效提升醫院經濟管理水平、提高管理效率，成為了廣大醫院管理者和衛生經濟工作者關注的熱點。多維記賬法為提高醫院管理效率提供了一種工作方法。本文結合醫院財務管理工作的實踐，將多維記賬法的理念引入到財務管理模式中進行探索研究，以期更全面地促進醫院財務信息共享系統的建設和發展。

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設置賬戶是對財務會計核算的具體內容進行分類核算和監督的一種專門方法。由于會計對象的具體內容是復雜多樣的,要對其進行系統地核算和經常性監督,就必須對經濟業務進行科學的分類,以便分門別類地、連續地記錄,據以取得多種不同性質、符合經營管理所需要的信息和指標。

二、復式記賬

復式記賬是指對所發生的每項經濟業務,以相等的金額,同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法,可以全面反映每一筆經濟業務的來龍去脈,而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性,是一種比較科學的記賬方法。

三、填制和審核憑證

會計憑證是記錄經濟業務,明確經濟責任,作為記賬依據的書面證明。正確填制和審核會計憑證,是核算和監督經濟活動財務收支的基礎,是做好會計工作的前提。

四、登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬,是以審核無誤的會計憑證為依據在賬簿中分類,連續地、完整地記錄各項經濟件業務,以便為經濟管理提供完整、系統的記錄各項經濟業務,以便為經濟管理提供完整、系統的財務會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料,是進行會計分析、會計檢查的重要依據。

五、成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用,以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產品成本是綜合反映企業生產經營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算,可以考核生產經營過程的費用支出水平,同時又是確定企業盈虧和制定產品價格的基礎。并為企業進行經營決策,提供重要數據。

六、財產清查

財產清查是指通過盤點實物,核對賬目,以查明各項財產物資實有數額的一種專門方法。通過財產清查,可以提高會計記錄的正確性,保證賬實相符。同時,還可以查明各項財產物資的保管和使用情況以及各種結算款項的執行情況,以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項,及時采取措施,進行清理和加強對財產物資的管理。

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一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎會計、財務會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學工作，通過比較發現，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學選擇的是業務比較簡單的商品流通企業，而我國會計教學則選擇業務相對復雜和充實的工業企業；其次，關于所有者權益這一內容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業組織形式進行教學，而我國會計一般是按公司制企業來進行教學……。本文對比分析了中英會計在會計循環、賬簿設置、會計要素、會計科目、現金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學的發展。

二、中英會計差異比較

（一）會計循環比較。英國會計的會計循環（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會計循環也稱為會計賬務處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調整賬項及結賬；（6）編制財務報表。詳見圖2。

從會計循環上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經濟業務開始，接著登記賬簿，最后編財務報表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調整前、調整后和結賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調整前和調整后。

2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據。

3.英國會計循環的最后一步是編制結賬后的試算平衡表，而我國會計循環的最后一步是編制財務報表；雖然中英會計都編制結賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”，再編制財務報表。

（二）賬簿設置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經濟業務（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經濟業務的日記賬，分為四種：現金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現金相當于我國會計中的庫存現金和銀行存款之和）、現金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會計也設置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。

中英會計在賬簿設置方面，均設置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。

2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。

（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產、負債、權益（或凈資產）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務狀況；第二類包括了業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內（Certain Period）的交易和事項的情況。

我國《企業會計準則》將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

中英會計要素都包括了資產、負債、所有者權益、收入、費用，但還存在一些差異：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.所有者權益方面。我國會計只設置了一個所有者權益，而英國會計對此設置了三個要素：所有者權益、業主投資和派給業主款。因為英國的經濟更為發達，企業的權益數量更多，變化更為復雜，企業的投資者也更多，他們都需要詳細了解權益的變化。因此，除了常規報表，英國會計還特別強調權益變動表的編制。

3.對利得和損失的處理不同。英國會計區分了收入和利得、費用和損失，并將它們設置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區分，但未將利得和損失單獨設置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設置利潤要素，而是設置了綜合收益要素。

（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業可根據實際情況靈活設定會計科目，比如可將辦公用品、機器設備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統，比如存貨不像我國設置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業的名稱作為賬戶的名稱。

我國會計科目的設置非常的統一、規范，既設置總賬科目，又設置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統一的規定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯。

而英國會計的科目設置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。

（五）現金折扣核算的比較。我國會計對現金折扣未設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記“財務費用――現金折扣”科目，而當企業購貨享受現金折扣時，貸記“財務費用――現金折扣”科目，從而抵減財務費用。

對于現金折扣，英國會計設置了專門的賬戶。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業購貨享受現金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業會計準則》規定壞賬損失通過備抵法核算，應收賬款和其他應收款在期末應提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應收賬款”科目，并將壞賬計入當期損益。（3）轉銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當轉銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉銷以后年度，設“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

三、啟示及結論

中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優點，表現如下：

（一）我國會計的嚴謹性和規范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規范性在會計科目的設置上表現得尤為明顯。我國會計科目的設置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統一、規范，既設置總賬科目，也設置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統一的規定，不允許有半點差異，便于會計信息的統一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經濟內容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。

（二）英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。主要表現在以下幾方面：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。英國會計的日記賬設置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業根據原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現象，便于會計核算與監督。

3. 我國會計對現金折扣沒有設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”明細賬。英國會計對現金折扣專門設置了賬戶。我國會計對現金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務費用――現金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關性。而英國會計對現金折扣的處理更能反映經濟業務的實質，更能體現會計信息的相關性和可理解性。

4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉銷的壞賬又收回，根據收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業加強對應收賬款的管理。可見，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。

（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學的思考。中英會計的差異加大了學生學習Bookkeeping課程的難度，學生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎不好的學生，難度很高，有的學生反映教學內容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：

1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學中，要打破我國會計的框框，幫助學生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領學生了解英國的政治、濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業務。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學生歸納，教師在此基礎上總結提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質上是一門會計專業課，幫助學生抓關鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學生該課是一門會計專業課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學的核心是英國的會計理論與實務知識，英語只是教學交流的語言，英語基礎不好的學生，只要方法得當，仍然可以學好該課。教學中，筆者不糾結于每一個單詞的中文解釋，不要求學生能大段地翻譯，更不會對學生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務的教學上，以提高學生會計基本功為核心，至于學生在學習中碰到的語言難關，教會學生抓關鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學生也可以把該課學得很好。

3.多種教學方法有機結合，提高課堂教學的效果。為提高課堂教學的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學、滲透教學、案例討論、對比分析、小組合作等教學方法：對于會計業務操作問題采用講授、練習以及案例相結合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業詞匯、術語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務處理程序、模擬實習等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內容采用滲透教學法，如在基礎會計和財務會計教學中，滲透部分Bookkeeping的專業術語和會計知識，也可將較為復雜的知識滲透到后續的專業課教學中。專業課的滲透教學，能大幅度降低雙語教學的難度，從而提高了課堂教學的效果。

總之，中英會計在會計理論與會計實務方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發展和完善；Bookkeeping課程教學效果的提高，還需要教師不斷更新教學理念，研究教學模式、探討教學方法。

參考文獻：

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