導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務風險管理案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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一、前言

近年來，國家加大了建筑企業的稅收征管工作，建筑施工企業因其獨特的特點，納稅環境較為復雜多變，稅務風險日益顯現。為了企業的和諧發展，加強企業稅務風險管理顯得尤為關鍵。

二、建筑施工企業稅務風險管理存在的問題

就目前來說，建筑施工企業稅務風險管理存在的問題主要在管理機制、預警機制、監督機制等方面。

（一）稅務風險管理機制中存在問題

企業領導和項目管理人員對稅務風險管理不夠重視，建筑施工企業稅務風險管理機制中存在著一些突出的矛盾和問題，主要表現為：風險管理過于被動，缺乏主動、整體、系統的體系，許多施工企業往往過于看重眼前利益，稅務管理意識薄弱，加大了稅務風險；崗位未設置或設置不合理，大多數施工企業并未有設置特定的稅務管理機構，有些設置相應崗位的也沒有行使稅務管理職能，只是做簡單的報稅工作，例如某大型國有建筑施工企業在稅收管理崗位上只是由一般的財務人員兼任，沒有分管稅收的專業人員，這導致在多次工程建設工程中企業面臨著較大的稅務風險；稅務信息收集不全面。某大型股份制建筑施工企業其業務遍布中國多個省份，在浙江、江蘇等地均設有分公司，然而各個分公司卻未設置稅務信息收集崗位，全國各地的稅收政策會有差異，其稅務信息不共享讓該企業在后續的稅務管理中面臨著較大的風險成本?？偟膩碚f，稅務風險管理并未得到相應的重視，其管理機制存在的不少問題，需引起重視。

（二）稅務風險預警機制存在問題

稅務風險控制的重要手段就是建立風險預警機制，評價監測稅務風險。其問題主要表現在：稅務風險識別不到位，風險模型研究不深入，仍以指標為主；風險判斷評估不正確，缺乏系統的操作辦法和科學方法論指導；風險控制應對措施單一，不能根際實際企業情況和風險等級細分策略，對稅務風險管理的成本和收益分析不夠深入。某建筑施工企業是省級重點企業，公司積極推進內部管理，在稅務管理方面，相關工作人員對企業的各項指標進行了統計分析，計算出每個指標的稅務風險絕對額和相對額，并通過公式得到相應的評價值，從稅務風險指標之中，60%屬于稅務風險正常區域，30%屬于稅務風險關注區域，只有10%屬于稅務風險可疑區域。然而該施工企業卻忽視了10%的可疑指標，從而沒有制定有效的規避手段，結果在之后工程建設之中，就是這可疑的部分導致了企業的重大經濟損失?？梢姡悇诊L險預警機制的問題不得不引起重視。

（三）缺乏風險管理的有效監督

稅務風險管理缺乏有效監督，大多數施工企業的審計部門往往對稅務風險的認知和關注程度不夠，對于稅務機關的核查都只是臨時應對，并沒有引起足夠的重視。這就讓稅務風險管理沒有良好的監督機制，從而放縱了企業對稅務風險的有效管理。

三、建筑施工企業稅務風險管理措施

針對上述問題，建筑施工企業稅務風險管理應從以下四個方面進行。

（一）提高企業稅務風險管理的意識

應建立起企業的稅務文化，公司領導層應首先提高稅務管理意識，樹立正確的稅收觀，起到典范作用。其次，將企業的文化建設之中增添稅務文化建設。再次，更應加強各個員工的稅收意識，共同參與到企業稅務管理的工作之中，積極開展稅務管理工作，有理有節的減少企業稅務風險成本。

（二）建立企業稅務管理機構

應設置獨立專門的稅務管理機構，配置專業人員進行稅務管理工作，實現不相容崗位分離制。對于項目較多，分公司較多的大型建筑施工企業，其項目多，稅務復雜，其稅務管理效能低下，為保證稅務信息流通順利，降低稅務風險，應設置相應的專業負責人，主管總公司、分公司的稅務工作，對各級人員明確其責任和權利，并定期進行崗位培訓，提升相關人員的稅務管理能力。

（三）建立稅務風險預警體系

應建立起稅務風險預警體系，實現良好的稅務風險控制機制，這有助于企業對稅務風險事前控制。在可承受的范圍之內，減少企業的稅務風險。應建立起實時動態的風險評估制度，不同的施工企業具有不同的特點，應根據自身企業的外部環境、企業情況等方面評估稅務風險種類、可能及影響程度。在有效的風險識別的基礎上，兼顧成本經濟原則，制定相應的風險控制措施。在我國有不少應缺乏風險評估而導致經濟損失的實例，故在重大資產投資時或者是重要的企業決策時，應有針對性的進行風險評估。

（四）強化稅務風險管理監督

在強化稅務風險管理監督之前，應首先建立起長久有效的稅務信息管理體系和溝通平臺，確保企業對稅務信息進行準確的收集、傳遞與溝通，建立起相應的法律案例信息庫，加強同社會稅務部門的聯系和溝通，為稅務風險管理監督機制的建設打好堅實的基礎。之后，應將企業稅務風險管理監督機制建設納入企業建設的重要目標之中，在企業的規章制度中明確各個人員的責任和權利，對在監察中發現的問題，企業應及時處理，制度相應的措施，對于典型案例應納入信息庫，供相關人員學習借鑒。

四、結語

隨著城市建設的推進，稅務風險已經成為建筑施工企業面臨的重要問題之一。建筑施工企業因其納稅環境復雜多變，稅務風險更為增大。只有加強對建筑施工企業稅務風險控制，才能讓建筑施工企業良性和諧的發展，取得更大的效益。

參考文獻：

[1]張青平.論大型施工企業稅務風險管理體系建設[J].中國集體經濟，2012，（1）.

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1稅務風險概述

國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監督與管理時，由于提高稅收遵從而產生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產生的主要原因是相關納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或對稅款繳納相關規定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務機關執法方面的遵從)。研究和界定稅務風險的概念，應該結合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環境、國家相關政策、法規與制度、社會經濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關執法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。

2稅務風險管理

現代稅收管理體制要求稅務管理充分結合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據實際狀況引進風險管理理念，規避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規范稅收執法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規避稅務風險。

2.1稅務風險管理定義

稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發生的可能性，把潛在風險事件發生時造成的損失降到最低程度。

2.2稅務風險管理的常用方法

稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區別和側重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據工作流程將其分解成具體的工作環節，即資料受理與初審、實地調查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。(3)風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經營行業專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關資料，了解該行業稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務機關對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結構如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉化成數據模式從而完成對稅務風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業增值稅應稅銷售額變動率水平，根據統計學的標準差和離散系數計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內有突增現象，則納稅人存在虛開發票的疑點，系統將自動予以預警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。

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    處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。

    處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。

    處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。

    處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。

    我國中小企業稅務風險的最終成因

    已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:

    (一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。

    (二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。

    (三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。

    (四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。

    加強中小企業稅務風險管理的基本對策

    針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。

    (一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。

    (二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。

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1.成立專業化風險管理團隊，建立大企業稅務風險控制中樞

大企業經營范圍廣泛，涉稅事項復雜，對稅收管理與服務的要求高。某市通過遴選的方式，在全市國稅系統選調12名人員，組建市風險監控中心，負責任務的整合、分發，起到風險管理中樞的作用。成立情報管理、風險分析識別和風險應對管理三個緊密型團隊，明確各團隊的崗位職責，在縣局把情報管理、風險識別、風險應對管理由征管科扎口管理。

2.成立專業化風險應對分局，構建大企業風險應對系統

大企業作為重點稅源戶的典型部分，其稅務風險天然地與其他重點稅源戶有著很大的相似性和關聯性，某市設立風險應對實施分局，專門負責專業化風險管理團隊下發的典型戶應對、行業解剖性應對和重大風險應對，形成典型案例分析報告和行業性應對指南，并承擔重點稅源戶的應對實施管理。在縣局通過職責調整，組建2個專業化應對分局，分別負責重點稅源企業和中小企業的風險應對；在市區分局組建3-4個稅源專業化應對科，以此形成網狀結構系統，全方位鎖定大企業稅務風險。

3.成立重點稅源管理機構，扁平化實施大企業風險管理

在屬地管理模式下，總局、省局、市局、縣（分）局均對大企業實施風險管理，業務邊界不清，效率低下且很容易影響納稅人的遵從度。某市國稅局由國際稅收管理處上收原先分散于各地管理的大企業風險管理事項，承擔全市列名所有大企業的稅收服務、風險分析與識別、評定審計和反避稅為主的風險應對實施職責。市局大企業和國際稅收管理處和省局大國處對口，對下級風險應對分局具有指導職能。明確各級大企業管理機構業務邊界后，市局直接實施管理的大企業占全市稅源總量60%以上。

二、大企業風險管理中存在的問題

從5年來某市對大企業風險管理的探索過程來看，筆者認為在實際管理中還存在亟待思考解決的問題。

1.人少事多矛盾突出，對大企業管理的基礎薄弱

某市國稅系統目前有在職干部1015人，比1994年僅增加169人，而管轄的納稅人有近70000戶，比1994年增加53400戶，特別是“營改增”實施以來納稅人增加7694戶，大企業的戶數也是連年增加，采取以往“人盯戶”“以票管稅”的方法越來越管不了，大企業的隱藏在巨大業務量下的細微風險很難被及時發現。

2.大企業風險管理的要求日趨提高

大企業普遍經營規模大，業務復雜，資產重組、股權投資活動頻繁，產業結構呈現多層級、跨行業等特點，基層干部風險管理能力與這些大企業財務人員及其稅務中介機構的財務水平差距很大，也就很難實施有效的管理，“以弱對強”越來越不好管。

3.稅企雙方層級管理及信息不對稱

對于越來越多的大型企業，尤其是跨地區經營集團企業、股份公司、跨國稅源等，不同層級的稅務機關在大企業管理過程中很難取得全面的信息和類比分析數據，尤其是在對大企業分支機構實施稅源管理時，基層主管稅務機關普遍存在“管得著看不見、看得見管不著”現象。

三、進一步優化大企業稅務管理的思考

目前，稅務機關對于大企業稅務風險管理的探索還處于起步階段，大力推進以風險管理、信息管稅等為主要內容的稅源專業化管理是強化大企業稅務風險管理的前進方向，以下幾點建議，可供參考：

1.轉換工作重點，建立平等互信合作的新型稅企關系

將過去事后的監督檢查為主的管理模式，逐步向預防和及時發現事前事中風險延伸，做到最大力度地預防風險發生，最快速地發現潛在的遵從風險，最大限度地以共贏方式解決已出現的稅務風險。大企業一般內控較強、財務核算健全，納稅遵從能力較高，稅務機關應依據大企業的上述特點，促進其主動提升納稅遵從度，以求從一定程度上走出稅務管理人員“人少事多”的管理困境。

2.優化人力資源配置，縱向推進內部職能調整

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隨著市場經濟的不斷發展和法律體制的不斷健全，稅務風險已成為企事業單位經營風險的重要部分。稅務風險是指所有在稅務職責范圍內所涉及的風險，同時包括了一些與受稅務影響的業務相關的風險。它具有稅收上的不確定性，是企事業單位不可忽視的風險之一。稅務風險管理不能完全消除風險或者使風險最小化，但是可以找出面臨的稅務風險是什么、風險有多高以及公司的風險容忍度來實現價值最大化的目標過程。稅務風險是不可避免的，企事業不應被動的接受風險，而是應該主動的去控制風險，在規避風險的同時，使單位獲得收益，避免損失。

一、行政事業單位稅收風險管理中存在的問題

1　稅務管理人員專業技能不夠硬以及缺乏職業道德素質。

在實際工作中，有些財務或稅務人員的專業知識有局限性，或者專業知識沒有得到及時的更新，對國家的一些稅法了解不到位，沒有用足相關的優惠政策，導致多繳納稅款，使單位承受不必要的稅收負擔。此外，有些稅務人員明知有風險卻不主動的做出規避風險的舉措，使單位蒙受不必要的損失，表現出職業道德素質的缺乏。

2　行政事業單位的納稅行為不符合稅收法律法規的規定。

有些行政事業單位希望通過合理的稅務籌劃來減輕稅負，可是稅務的各種政策一般是在特定的情況和條件下制定的，不具有通用性，適合于不同的對象和標準。事業單位在進行稅務籌劃時，往往會過于主觀，對政策理解出現偏差或者錯誤，本應該納稅而未納稅或者少納稅，導致面臨罰款、補稅、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。

3　行政事業單位和稅務機關“協調溝通”，認為關系好就可以替代政策，主觀認識上存在偏差。

很多行政事業單位把處理好與稅務執法部門問的關系作為一項重要的工作內容。殊不知，這并不代表單位僅僅因為擁有和稅務機關的良好關系就可以少繳納稅款，而恰是稅務風險來源之一。盡管稅務機關在工作過程中享有一定的自由裁量權和行政解釋權，并在某些執法過程中盡量偏向某單位，但是隨著國家不斷加大對經濟案件和反腐敗的打擊力度，不斷加強稅收征管力度，這樣不僅不會使單位少繳納稅款，還有可能給單位帶來更大的涉稅風險。

二、稅務風險管理系統出現問題的原因分析

1　內部原因

(1)行政事業單位內部控制管理制度不健全。事業單位的內控管理制度是否完善、合理、科學，從根本上制約著單位防范稅收風險的程度。內控管理制度的不健全、不完善，就不能從源頭上防范和控制稅務風險，也就不能提高防范稅務風險的效益。有些稅務管理人員對稅務風險的影響認識不夠，對稅法的認識不到位，防范稅務風險的技能不高就會導致稅務風險防范措施的失誤，使單位蒙受不必要的經濟損失或者名譽危機。

(2)行政事業單位稅務管理意識不強。從事稅務風險防范人員的素質不高，在稅收法規變化時，缺乏對自己稅務處理的重新認識，從而導致稅務處理不正確而遭受處罰的風險。隨著稅收法制的日益健全和稅收稽查技術的不斷成熟，稅務征管力度得到不斷加強。這對于一些管理能力不強的行政事業單位來說，勢必會增加他們承受稅收風險的壓力。

(3)行政事業單位的稅務籌劃不當。稅務籌劃目標是在合理節稅的同時做到零風險，這要求事業單位在選擇稅務籌劃實施過程中預測每個方案隱含的風險并做出監控。但是有些事業單位內部稅務管理意圖不正確，在利用稅務籌劃方法時過分追求逃稅、避稅，鋌而走險，使用一些不法手段進行籌劃，最終遭以處罰。

2　外部原因

(1)稅務行政執法不規范導致事業單位產生稅務風險。我國稅務管理體系復雜，事業單位的涉稅行為可能涉及到地稅、國稅、海關等多個執法主體，而且不同的執法主體對同一種涉稅行為的理解和處理可能會出現不同。稅務機關在執法過程中享有一定的自由裁量權和行政解釋權，而且，稅務工作人員的素質參差不齊，也會給行政事業單位加大稅務風險。

(2)不斷完善的法律法規要求行政事業單位加強防控能力。我國的會計準則與稅法處于不斷的發展變化中，滯后的法規在業務處理上可能存在矛盾，這就要求行政事業單位要調整自己的相關業務。

三、提升行政事業單位稅務風險管理的措施

1　加強稅務風險管理意識

稅務風險是客觀存在的，只有提高在思想意識上的重視并正確對待，才能做好稅務風險的防范和控制。對稅務風險防范的重視不僅僅是財務部門的工作，也是各級領導和職員應重點對待的事情。要在全單位范圍內形成統一的稅務風險意識氛圍，對每一重大事務要事先做好稅務風險評估，形成自覺防范稅務風險的行為。對稅務風險的管理要變被動為主動，事先積極的籌劃、管理，對稅務問題要早發現，早處理，及時將隱患惡少在搖籃。

2　基于行政事業單位實際構建適于自身情況的稅務風險管理體系

為了有效地防范和控制稅務風險，行政事業單位可以根據自身具體情況建立稅務風險防范體系。將所有涉稅項目進行協調處理，建立專業化的涉稅事項處理過程，并配以專門的稅務管理人員，建立完善的稅務管理制度，明確相關稅務信息的收集、處理和傳遞，確保稅務管理部門內部、稅務管理部門與其他部門、稅務管理部門與管理層的溝通和反饋，發現問題并及時采取措施防范。井通過稅務管理部門進行稅務籌劃，獲取稅務優惠政策信息，及時享受稅務優惠政策，發揮稅務管理部門在防范稅務風險中的積極主導作用。

3　加強風險評估，強化行政事業單位風險控制

單位應該以負責的業務流程為主線，仔細梳理整個業務過程，及時發現稅務風險點并分析風險發生的概率，評估其對單位的影響程度，對稅務風險進行全面系統的評估，從而對風險的發生進行有效的控制，將稅務風險發生的概率降到最低。同時，一切從實際出發，將稅務制度落實到實處，加強稅務制度的完善和落實，明確責任對象，為評估的風險作出相應的對策，從而大大的降低稅務風險。

4　加強員工對財務會計制度和稅法的認知，減輕涉稅風險

通常情況下，財務會計制度與稅法是有本質區別的。以企事業所得稅為例，會計制度對于有些收入是不予確認的，但是在稅法上卻要求必須確認；而會計制度對有些財務支出是可以扣除的，但是稅法卻不要求扣除，這就要求單位在納稅時，對這些項目要做出一定的調整。因此單位應加緊對財務會計制度工作的完善，加強相關人員對稅法的認識，及時對一些項目做出調整?？傊攧諘嬛贫仍酵晟疲约皩Χ惙ǖ恼J知程度越深，越有利于對納稅金額的計算，從而減輕涉稅風險。

5　強化行政事業單位在稅務風險管理方面的溝通能力

目前，國家發行的關于稅務風險管理的條款已有不少，雖有這些條款各有差異，但是其最終目標是相同的。這些條款中強調企事業單位應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確并細化對稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企事業稅務部門內部、企事業稅務部門與其他部門、企事業稅務部門與其他企事業治理層以及管理層的溝通和反饋，及時發現問題并做出報告并采取有效的應對措施。這對企事業單位的稅務風險管理具有十分重要的指導作用。因此，行政事業單位應強化在稅務風險管理方面的溝通能力，特別是要與稅務部門建立一些溝通與協調機制，遇到一些較模糊、較復雜的稅務問題，應及時與稅務部門進行溝通，并征求稅務部門的意見，而不能擅自處理，這樣就可以在一定程度上降低稅務風險。

總之，對稅務風險管理不能抱僥幸心理，行政事業單位應從自身出發，加強自身建設，把稅務風險管理納入日常議程和組織決策過程中，保證每一位參與決策和管理的工作人員都能承擔起相應的責任，最大限度的調動起責任心和責任人的積極性，保障稅務風險管理系統正常地運作，從而有效的應對稅務風險，降低稅務風險的影響。

參考文獻：

[1]袁力田，楊章彪：行政事業單位稅收征管問題[J].稅務研究，2006，(09).

[2]袁力田：從一個案例看行政事業單位的稅收征管[J].經濟視角(中國納稅人)，2007，(10).

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中圖分類號:F810.42

文獻標志碼:A

文章編號:1673-291X(2010)16-0017-02

稅務檢查制度是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定,對納稅人履行納稅義務的情況進行的監督、審查制度。

通過稅務檢查,雖然有利于全面貫徹國家的稅收政策,嚴肅稅收法紀,加強納稅監督,但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為,會給企業帶來稅務危機,應對稅務檢查,找出自身毛病,化解稅務危機,才是企業管理策略。稅務檢查細分為三種:稅務自查、稅務檢查和稅務稽查。三種稅務檢查均會給企業帶來不同程度的稅務危機。

一、稅務自查

稅務自查是指稅務機關的建議檢查方式,企業在稅務機關的要求下,進行自我檢查,檢查力度弱于稅務檢查,更弱于稅務稽查。

表現:預則立不預則廢說明企業的思維必須領先一步,機會在于自己的把握之中,就像命運在自己手中一樣,企業也是一樣,等到錯誤發生還不知道,那就可憐了。

分析:企業稅務危機控制已經提了出來,本來崗位分工也挺好的,但事實上規模的擴大,人為的操縱,使得企業稅務危機更大了,控制是企業稅務危機管理的秘密武器,自查是控制的重要一環。企業做事按照制度或政府要求,但是不等于沒有差錯,如果復審或再次按過程操作一遍,你會發現絕對結果不一樣,為什么?現代企業的業務越來越復雜,任何人任何時間在任何地方做任何事都在變化,用書面對過去的業務進行審核,是如今采取的自查法。

自查開始列提綱,找重點,兼顧成本、質量和效率,自查應有目的,尤其是稅務局側重的,又是稅務局下的文件,如果看不清楚查什么,這就必須理解自己的缺陷,什么地方容易出錯,是所得稅還是增值稅,因為某個項目的操作不對,企業稅務危機隱藏其中,不能簡單的認定違法與守法,從政策方面考慮,政策出臺的時間、標準、目的和注意方向,還要考慮程序性以及稅務局如何操作的,在學會稅法的基礎上,靈活運用才是目的。

另外,今年過關不等于明年過關,稅務局的方案每年在變,企業也應根據方案變化,在具體環節上下工夫,自查企業只會損失降低,是企業的自我保護,最后是做好自查報告。自查是一次檢驗,也是一次練兵,企業稅務危機管理的一個方面是自查,分析自己找到不足,將危機外包給中介,增強自己的核心競爭力。是企業稅務危機管理的新方法。

[案例]稅務內控制度

表現:某集團公司作為首批強化大企業稅務風險管理的國家稅務局的聯系企業之一,在國稅發[2009]90號頒布后,尋找風險,結合自身情況,共建稅務風險管理體系。及時制定本企業的《稅務風險管理辦法》,制定稅務管理規定和特殊業務稅務處理辦法。在最高層領導下設立風險管理委員會,制定風險戰略,明確風險總體目標,主任及成員均由部門負責人擔任,會計管理部對稅務風險等財務風險管理。稅務風險管理與相關人員的工作目標、職責、業績相聯系,實行稅務一票否決權。財務經理領導稅務,職責分離,變一人業務為二人復核。小事見規章,大事來會簽,請中介稅務師事務所出具稅審報告,分析原因評估風險,具體以風險為標準,重要性與反應機制,動態管理四個可能,核心稅種用好政策,重在監控,交叉監督。稅務信息共享,設置專欄,提供交流平臺。監督與納稅申報、退稅等結合,年末稅務結算。

分析:企業目標放遠,針對不同集團,不同決策力,按行業制定,集團重在投資與重組,分公司重在運營。決策是稅務風險制度的一個組成部分,全面全流程多頭參與,溝通和問責,獨立稅務,增加話語權?？冃Э己说氖锹鋵嵐芾淼闹匾e措,相關部門也加入考核獎勵范圍。制定企業稅務風險管理流程,每個流程實行無縫連接,把長期監督與定期檢查相結合。全過程全環節,抓源頭和重點,評估機制應適合企業,信息與稅局共享,借中介搞外包,查找風險點,評定風險等級。信息管理系統要穩定,人才依然是關鍵。內稅信息與外稅信息,橫向與縱向信息,稅務信息系統的建立,完善制度,及時發現問題。風險的有效評價與風險管理措施的稅負實質影響,完善稅務風險體系。

策略:實施企業稅務危機應對機制,交叉監督,制定流程,變二級審核為三級審核,完善稅務內控制度,定崗定責任,統一集團稅務管理,加強領導力。建立循環監督機制。

二、稅務檢查

稅務檢查的內容主要包括以下幾個方面:檢查納稅人執行國家稅收政策和稅收法規的情況;檢查納稅人遵守財經紀律和財會制度的情況;檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算情況;檢查納稅人遵守和執行稅收征收管理制度的情況,查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

表現:企業與稅局表面上看矛盾,但全面的看問題,正是企業與稅局的這種關系,才維持著一種社會和諧關系。理清這種關系,檢查就是一個手段,如果抵抗只會加大企業稅務危機,讓危機提前降臨。

全國性房地產稅收方面檢查是稅務總局的指令性計劃;全國性的打擊假發票檢查是行動;檢查是法律的實施;檢查情況下對違法的嚴厲處置使企業避免更大的危機。

分析:被動檢查與主動接受不僅僅是意識差距,更多的是企業的稅務危機管理深入。利用社會保險和中介保險是企業稅務危機損失最小化。

策略:態度誠懇,參加保險,服務外包中介,加強訓練,善用稅局信息,信息化建設,確定核心稅種,實施外審報告制度。

三、稅務稽查

新《稅務稽查工作規程》解讀:保障稅法,貫徹執行,規范稅務,強化監督是《稅務稽查工作規程》(以下簡稱新《規程》)的目標,重新定位稅務稽查,使得任務明確依法查處違法行為,職責擴大添加檢查處理和其他相關工作。原則增加,定性范圍,維護法律尊嚴,強調回避制度,用信息分類稽查。選案、檢查、審理到執行四個環節呵護一體,加大對企業的管理力度,也加大了企業違法被查的幾率,作為公司必須加強企業稅務危機管理,才能避免外部成因稅務危機。

據中國稅務報報道,2010年2月9日全國稅務稽查工作會議在長沙舉行,會議要求:圍繞中心、服務大局、提高工作整體水平,2010年將突出重點稅源檢查和大要案查處。國家稅務總局黨組成員、副局長解學智出席會議并講話,2009年稽查查補收入1192.6億元,超過1985年全年稅收總額。其中重點稅源補稅688.4億元(含集團自查與檢查補稅229.5億元),專項檢查19.8萬戶,組織31.4萬戶檢查,補稅513.7億元,比上年增長126%,增加287億元。從大要案上,百萬元以上5263件,補稅229.9億元,比2008年增加36件,增稅49.2億元;接受舉報5.1萬件,立案4.6萬件;發票檢查行動中,協查發票15.2萬份,協查回復13.8萬份,有問題3萬份,具體進入企業、配合公安、關停網站、封堵短信。從以上可以看出國家的決心,也可以看出稽查選案準確率和查補收入入庫率分別達到90.9%和98.6%,均創歷史最高水平,企業會明白企業稅務危機管理必須上一個新臺階。

積極應對稅局的稽查,避免把自己的弱點暴露在企業稅務危機下,確立方案,至關重要。稅務與會計的法律規定不同,也會產生風險。

策略:尊重媒體和公眾,內外信息溝通,明確稽點,擁有科學工具,進行危機有效評價,作出危機管理策略影響分析,人工和自動互動,評價交叉監督,企業危機外包,評價業績考核。

四、小結

通過前邊案例說明,企業管理離不開企業稅務危機管理策略,如今國家加大稅務檢查力度,增大企業稅務風險,企業必須進行稅務戰略調整,啟動稅務危機應對方案,與媒體、公眾溝通,及時調整策略,構建交叉監督,完善稅務內控制度,讓企業健康成長,回報社會,和諧稅務。

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在企業不斷發展優化的經營管理中，稅務風險管控無疑起著重要作用，對企業發展產生著至關重要的影響。然而理論界對此卻尚無統一理論，相關研究中，不合法的涉稅行為則多被拿來定義稅務風險，此類影響源于企業的錯誤風險形式的估計，本文認為，企業稅務風險管理應定義為針對這類風險的稅務管控行為。具體要求在法律允許范圍內，企業管理者遵循企業發展的客觀規律，對稅務管理中潛在的風險進行科學、有效的控制，從而達到維護企業效益的目的。這種管理行為即企業稅務風險管理。納稅人在企業稅務管理中同樣起著舉足輕重的作用。樹立正確的納稅意識、建立企業經管的科學評估體系、積極解決財務與稅務之間的矛盾風險問題以維護效益等，這些的具有十分重要的意義。綜上可知，基礎信息積累，事先預防、分類風險、原因分析等常見方法將是稅務風險管控中的重要方式。

二、不同發展階段下企業可能面臨的稅務風險

稅務風險在企業的整個初建成長壯大的發展過程中都有發生，在不同的階段其具體表現也存在差異，這些問題主要出現在以下幾方面：

1.企業初創階段的稅務管理風險

企業成立發展之初經營規模不大、資產積累少，所面臨的稅務管控問題也相對單一，管理控制也相對容易。根據我國企業的具體案例，相關機制不協調、有關信息不暢通是這類問題的重要成因。與此同時大量開拓市場優勢企業創立初期所必須要經歷的階段，所以在業務拓展之際稅務風險最容易產生。這些風險大體表現為:

（1）對納稅政策不能全面掌握，繳稅流程不熟悉而出現混亂狀況

（2）稅務基礎存在漏洞、有關會計工作不合理，應繳金額與按期申報繳稅不對應，產生稅務風險。

2.企業成長階段的稅務管理風險

成長階段的企業在銷售量、營銷規模上都有顯著提升，隨著管理規模的提升，相關機制的構建也逐步成熟。此時對企業內部風險管理的認識也逐步加強，多數企業選擇在財務、稅務上擴大投入。與這一時期其他企業的其他管理內容對比，資金籌措、市場擴展等成為了企業管理的重要局限。然而之前階段所經歷的片面思想對不少企業仍舊影響深刻，從而引發對稅務管理忽視而造成的風險。這一階段的稅務風險主要表現為:

（1）不健全的會計核算制度，導致多繳、少繳、漏繳等問題在稅務管理中頻發；

（2）稅務政策缺乏了解，造成合理繳稅能力缺失，導致稅務管理風險；

（3）對相關政策認識的不全面，在“納稅籌劃”過程中發生計劃之外的風險。

3.成熟階段的企業稅務管理風險

當企業發展達到成熟時期后，業務穩定、經營完善、相關章程不斷健全。成本費用控制成為有關人員關注的重點，管理人員對稅務問題也有了新的認識。管理模式的快速轉變和稅務管理人才隊伍的素質差異成為企業管理所要面對的新問題。這一階段的稅務風險表現為：

（1）經營與專業隊伍無法把握納稅籌劃在稅務管理中深入變革，轉變后的籌劃方案造成了稅務管理中的新風險。

（2）傳統的稅務管控理念與快速發展的企業管理模式不協調，稅務的管理與企業發展軌跡出現偏離。

4.衰退階段的企業稅務管理風險

一旦企業進入衰退階段，就將面臨市場大面積流失、產品大規模積壓、員工人心渙散等等問題嚴重影響企業的正常經營管理。重聚人心同時開拓新的市場成為這一階段的重中之重。這種局面下，欠稅、有意無意的偷稅與漏稅、制度管理趨于片面、盲目縮減管理等問題都會造成稅務管理風險

三、企業控制、管理稅務風險措施

1.基本稅務風險管理結構

企業稅務管理包括幾項重要的組成要素，包括內部經管環境、基本扯的稅務管理目標、稅務管理過程中的風險評估、稅務風險抑制方法等。

2.企業稅務風險識別

對企業稅務風險有效識別，評估經管過程中的稅務風險內容。為了能夠對稅務方向的成因就行及時認識。識別稅務風險的方法如下文列舉：

（1）財務報表分析法財務報表分析法的核心是通過報表反應的內容計算符合企業當前實際情況的具體指標。這就要求工作人員在整理財務報表時以企業利潤表、現金流動表等為依據，討論其中的分享要素。將本企業的財務指標與同行業企業進行比對，分析其中的差別之處尋找潛在的稅務風險。財務報表分析具體應用時，往往列舉企業早期財務的相關指標平均值用以參考對照，進而判斷其中的異常和可能存在的財務風險。

(2)險損失清單法風險損失清單法，即通過企業風險事件的誘因進行逐一分析比對進而，識別企業稅務風險。這種方法應用范圍更加廣泛。常見的風險損失清單法以備忘錄的形式呈現，通過對潛在的風險形式進行列舉分析，幫助決策者考察問題并尋找合理的對策。

3.完善信息與溝通機制

在市場競爭越來越激烈的大環境下，企業內部對資源進行統一協調與管理是提升企業市場競爭力的重要手段。完善部門間的交流溝通進而提升經管中對財務風險的把控。

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一、引言

隨著社會經濟環境的不斷變化，企業財務活動也面臨著相當的不確定性，企業無法獲得開展財務活動所需的全部信息，使得其財務活動成果也充滿了風險，日益突出的財務風險嚴重影響著企業的運營。縱觀全球范圍內每年因財務風險而陷入各種經營危機的大型集團企業給各國的經濟發展帶來了一定程度的危害，如日本的山一證券、韓國的韓寶集團、加拿大的伊頓商業集團以及我國的鄭百文、銀廣夏等都因面臨嚴重的財務風險而陷入財務危機。

除財務風險外，企業稅務風險問題也成為我國企業普遍面臨的問題，我國正處于轉型時期的市場經濟體制相應的法制建設尚待完善，企業在調節財務時往往會有意無意地做出與稅法相悖的行為，既而不可避免地引發一些稅務風險。近年來因涉稅而導致破產的案例并不鮮見，稅務風險激增不僅應受到企業管理層的高度重視，還應將稅務風險納入企業全面風險管理之中以便進行系統研究。企業風險中最為常見就是財務風險和稅務風險，將這兩種風險進行分析比較，找出兩者之間的區別與聯系并有針對性地進行綜合防范，可以進一步完善企業風險控制體系。

二、財務風險與稅務風險的類型及特征

企業社會再生產過程中的資金運動包含資金籌集、投入、耗費、收回、分配等具體活動，由此從資金運動的具體環節角度，可以將企業財務風險分為籌資風險（資金籌集風險）和投資風險（資金投入、耗費和收回風險）兩大類。其中籌資風險是指企業在籌資活動中因宏觀經濟環境和資金供需市場的變化或籌資來源、期限、幣種等結構因素而使企業的預期結果與實際情況存在差異的不確定性。從資金來源角度，籌資風險可分為股權籌資風險（發行股票時因籌資成本、發行數量與時機等因素給企業造成損失的風險）和債務籌資風險（到期不能償還債務的風險）。而投資風險指的是企業在投資活動中因不確定性因素的存在使得企業預期財務成果與實際財務結果間存在差異，依據投資對象的不同有對內投資和對外投資。不同的投資對象面臨著不同的投資風險，對內投資風險具體是對固定資產、無形資產、流動資產等的投資不科學合理從而無法達到預期收益的風險，如流動資產投資風險中的應收賬款風險和存貨風險。對外投資風險具體是指企業將實物或資金購買有價證券或投資于其他經濟組織后因市場環境變化、被投資方經營不利等原因使得企業預期收益與實際收益存在差異的風險，如有價證券風險中的系統性風險和非系統性風險。財務風險具有客觀性、不確定性、利弊雙重性、財務全面性、相對性等顯著特征。

企業稅務風險主要包含納稅程序風險、納稅申報風險及其他風險。其中納稅程序風險是指企業在納稅程序過程中沒有符合稅法相關規定，出現少納稅、應納未納稅行為從而面臨稅收罰款、回收滯納金、刑罰、聲譽損害等風險，或是沒有準確適用稅法，造成多納稅款從而增加企業負擔的風險。如稅務賬務處理風險、未及時辦理稅前扣除申請及備案風險。納稅申報風險指的是企業在納稅申報過程中少報、多報、不報或不及時報等未正確遵守稅法而致使企業利益受損的可能性。除上述風險外，企業還可能面臨納稅評估、特別納稅調整等其他風險。稅務風險具有主觀性、必然性、日常性等顯著特征。

財務風險與稅務風險都是企業經營風險的一種，兩者必然具備風險的不確定性這個一般特征，除此之外，財務風險與稅務風險特征一致性還體現在兩種風險與兩種風險收益的相對性，即依據“風險與收益均衡”規律，企業面臨的風險與收益之間存在均衡關系。財務風險與稅務風險的最明顯的差異則體現在前者有較強的客觀性，后者表現出較強的主觀性。財務風險是市場經濟條件下企業資金運動的必然產物，其風險成因的客觀性決定了它的客觀存在，而稅務風險來源于稅收立法層面和稅收行政方面不同主體對稅收制度的不同理解，不同主體的主觀差異性決定了稅務風險的主觀性。

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廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。

2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量

隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。

3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強

廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。

二、集團稅務管理存在的問題

近幾年來，廣投集團不斷發展壯大，業務擴張到多個領域，在日常經營過程中顯露出來的稅務管理問題越來越多，這對廣投集團的稅務管理工作提出了更高的要求。經調研發現廣投集團的稅務管理工作主要存在以下問題：

1.對稅務風險的認識不足，防控措施被動并停留在表層

主要表現在：各企業風險把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團自己的稅務風險管理團隊；缺乏系統化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式比較被動，經營中很少主動去規避稅務風險。

2.各所屬企業獨立開展稅務管理工作，缺乏統一的協調管理

集團內多數企業的稅務管理工作由會計核算人員兼任，主要職責在于會計核算和稅費繳納，在稅務管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個統一協調的納稅管理機制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業自我發現。

3.國家稅收政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發展的要求

目前，我國新一輪稅制改革正在進行中，整個稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規、規章都在頻繁變動中，部分負責稅務工作的員工缺乏系統地培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業的影響；或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業多繳、少繳稅款的情形發生。

4.對重大涉稅事項管控不到位，部分稅務籌劃存在涉稅風險

一些企業被稅務機關稽查時，出于對考核的擔心等因素的影響，往往不及時甚至不愿意主動向集團總部報告，使得集團總部不能及時協助各企業解決問題，造成損失進一步擴大；還有一些企業自行進行稅收籌劃，由于專業水平有限，忽略了某些潛在的稅務風險。

5.稅收優惠政策研究不足，未能充分實現降本增效部分企業對稅收優惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項資金除、專用設備所得稅優惠以及地方性的優惠政策等等，往往容易被企業忽略，喪失開源節流的機會。

三、集團稅務標準化管理工作的實施

1.搭建集團稅務標準化管理框架體系

(1)控制環境

①實行集團總部、二級平臺企業（簡稱平臺企業）、三級及以下基層企業（簡稱基層企業）協同管理的三級體系三級管理體系充分體現了廣投集團所倡導的“集團化、專業化、差異化”的管理指導思想，充分發揮了平臺企業作為集團各業務板塊管理機構的作用，彌補了當前集團股權層級過多和某些基層稅務管理人員專業水平較低的缺陷，更能適應集團戰略發展的需要。②建立不同層級的稅務管理專業團隊集團總部需設立專職稅務管理人員，各所屬企業設立專職或指定專人負責稅務管理工作，專人專崗，職責明確，對稅務工作實施更為規范化、專業化、系統化的管理，充分地參與各企業全過程的稅務管理工作，對各企業的納稅成本和納稅風險能較好地實施控制。③制訂涉稅員工培訓計劃由于稅務相關法律法規的不斷變化，各企業必須對涉稅員工進行持續的后續教育，確保其及時、熟練掌握最新的稅法規定。在方式上，廣投集團通過聘請專家為財務人員開展專項知識培訓，或通過召開專題研討會的方式交流管理經驗，并鼓勵各企業積極參加集團外部如納稅人俱樂部、中華會計網校、稅務機關等組織開展的各種專業培訓。④倡導誠信納稅管理理念，優化企業納稅風險管理的環境誠信納稅文化的培養可以為企業建立和完善納稅風險管理提供良好的基礎和環境，廣投集團將此作為企業文化建設的重要組成部分，積極倡導遵紀守法、誠信納稅的納稅風險管理理念，增強全體員工的納稅風險管理意識。

(2)風險評估

廣投集團對稅務風險的評估遵循風險控制原則，運用稅務風險管理理念，通過內部評估和外部評估兩種方式分析識別自身存在的稅務風險，明確風險等級，安排相應應對措施。具體方式如下：第一，集團總部或平臺企業定期或不定期地組織各企業開展稅務風險測評，依據測評結果有針對性地檢查自身存在的問題；第二，鼓勵各企業主動聘請稅務師事務所或稅務主管機關對企業涉稅事項進行日?；驅ｍ棇彶椋皶r發現潛在的稅務風險，采取相應的防范與控制措施。

(3)控制活動

①統一規范日常涉稅事項廣投集團依據國家目前的財稅政策，組織各企業對各項日常涉稅業務流程進行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現問題的一些涉稅事項進行了規范，如稅務登記、納稅申報、發票管理、資產損失管理、稅務檔案管理、稅收減免、捐贈、關聯交易等，重點關注各環節的涉稅風險點，不斷優化管理流程。②建立重大涉稅事項監測機制各企業財務部應積極參與對外投資、并購重組、經營模式的改變、重大資產處置、重要合同簽訂等重大經營決策，并研究和監控相關稅務風險。對于特別重大事項，應及時報告集團總部財務部，由集團總部財務部進行稅務風險評估和指導，并對后續操作進行監控。③加強稅務會計管理一是要求會計人員加強學習，掌握稅收法規與會計準則對于同一涉稅業務處理上存在的差異，在對涉稅業務進會計處理時必須充分考慮到相關稅收法規的規定，從稅務稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會計核算失誤帶來的涉稅風險；二是要求稅務管理人員在本年度會計核算結賬前必須對涉稅事項進行稽核，如發現問題需及時進行調賬或申請補退稅，涉及以前年度賬務調整的，稅務事項相應追溯到以前年度，正確計繳、申報稅款，從此前發生的一些案例分析，我們發現由于未執行年度結賬前的稅務稽核程序而導致企業多繳、少繳企業所得稅的情形屢見不鮮。④納稅申報實行三級復核管理，不相容崗位相分離各項稅費的計算、申報和繳納由稅務會計完成，且必須經稅務主管、財務經理、總會計師三級復核簽批后才能對外報出，納稅申報表必須歸檔備查。

(4)信息與溝通

①利用廣投財務網，建立稅收法規庫和案例庫，及時最新稅收政策，實現信息和經驗共享廣投財務網是廣投集團為加強整個集團的財務信息溝通和交流而建立的一個信息平臺，在廣投財務網上建立法規庫和案例庫較文檔式的法規匯編更便于信息的保存和及時傳遞共享。同時，鼓勵各平臺企業建立更具本行業特點，針對性更強的行業稅收法規庫和案例庫。②組建專家委員會，集中力量解決整個集團的疑難稅收問題為了充分發揮集體的力量，廣投集團在2013年成立了財務專家委員會，下設稅務專家組，并從各企業中挑選了一批優秀的稅務管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時解決了各企業稅務方面的疑難雜癥。③全方位地開拓稅務咨詢渠道，盡可能地避免稅務爭端由于稅法涉及面廣、內容復雜、且不斷進行更新，容易導致納稅人、執法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團拓展了稅務咨詢渠道：鼓勵各企業聘請不同的稅務顧問并共享資源，重大涉稅事項力爭取得較為全面、準確的意見；聘請稅務方面的權威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務機關執法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務機關的幫助，力爭取得書面批復；進入國家稅務總局網站書面提問，爭取得到官方的權威解答作為最終的納稅依據。④完善稅企爭議的處理與協調方法，強化稅企溝通的能力面對稅務稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進行自查，發現有問題及時補繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團總部和平臺企業需積極協助被檢查企業合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規定比較模糊的事項進行處理時，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動行政復議等環節，改變單一的稅企關系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業應及時將檢查報告報送至集團總部，對于一些普遍存在的問題，集團總部應及時進行規范。

(5)監督與反饋

①各企業每年年底前自查，集團總部或平臺級企業對部分企業進行重點抽查各企業在年底前完成對本企業稅務管理工作的全面檢查，檢查內容包括稅費計算的準確性、相關單據的真實性和合法性、稅收優惠的享受程度、與稅務管理相關的內部控制風險等等；集團總部或平臺企業定期或不定期對部分企業進行重點抽查。②各企業報送上年度稅務工作總結及外聘中介機構出具的涉稅報告各企業要對上年度的稅務管理工作進行全面總結，并由平臺企業匯總后上報至集團財務部。報告內容包括但不限于集團稅務管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關聯關系和關聯交易、內部和外部稅務檢查情況、享受稅收優惠情況、稅收籌劃、潛在風險和應對措施等。如企業聘請了稅務顧問提供涉稅服務，還應將稅務顧問出具的上年度日常審核報告、所得稅匯算清繳審核報告及其他專項涉稅報告一并報送。集團總部和平臺企業對各所屬企業上報的資料進行分析，及時發現稅務管理工作中存在的問題，并制訂相應的防范與控制措施。③審計部依法對涉稅事項進行審計集團審計部在對被審計單位進行審計時，應關注被審計單位的稅費繳納情況，發現問題應及時要求被審計單位進行整改。

2.編制集團稅務標準化操作手冊

為了進一步細化納稅管理的各個關鍵環節，廣投集團在上述所建立起來的稅務標準化管理框架體系基礎上，結合各行業的特點及時編制稅務標準化操作手冊，從操作層面規范各企業的稅務管理行為，提高稅務管理的專業化水平。廣投集團所編制的標準化操作手冊主要具有如下幾個特點：

(1)以重點行業為試點分階段有序推進

廣投集團利用同行業企業在經營業務和稅收政策上有諸多相似之處的特點，采取了分行業編制稅務標準化操作手冊的方法，并以鋁業、電力和房地產三個重點行業作為第一期的試點單位，充分利用各行業一線稅務人員的工作實踐經驗，并發揮集團財務專家委員會中資深稅務專家的作用，組成以集團財務部人員為主的“行業稅務標準化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。

(2)綜合稅務管理和分稅種稅務管理相結合

廣投集團的稅務標準化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務管理和分稅種稅務管理。綜合稅務管理致力于從流程上對一些重點涉稅業務進行規范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業在執行過程中的行為標準化程度，這一部分主要包括了稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、資產損失稅務管理、企業重組涉稅管理、稅務檔案管理、稅收減免管理、稅務稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務管理則是以稅種作為主線，充分結合本行業經濟業務及財務核算特點來分類收集、整理相關稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計稅依據、納稅時間、申報期限、稅收減免等稅收要素入手進行深入剖析，還將稅收法規地方性差異、納稅計算、賬務處理等細節流程貫穿于具體執行過程，逐步實現集團稅收政策的標準化，從基礎環節上促進企業對納稅風險的防范。

(3)重視特殊和疑難涉稅事項的標準化管理

除了日常業務以外，各企業在工作中偶爾還會碰到一些特殊和疑難的涉稅事項，如企業重組業務、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業務雖然發生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當會給企業留下巨大的稅務風險隱患，廣投集團在編制操作手冊時將其單獨作為一個章節，分別對這些問題進行詳細解讀，在集團內形成一個統一的處理模式。

篇10

企業的財務管理主要指依據國家稅法，在不損害國家、黨的利益基礎上，充分應用稅收法規定提供的相關優惠政策，從而實現降低繳納的稅款，進而減小稅收成本，完成稅負相對較小的經營管理目的。其是一項合理與合法的避稅方式。目前，施工單位間的競爭變得更為激烈，因此必須在稅務管理方面強化企業管理。第一要強化施工企業中經營管理工作人員的稅法理念，提升施工企業的財務管理水平；第二良好的稅負管理可以有效減小稅收成本，提升經濟效益。第三能夠合理分配資源，調整施工企業的產業政策，提升施工企業的核心競爭力。

二、企業存在的稅務風險

1.營業稅

施工單位的營業稅風險通常集中于納稅的時間和金額等多方面。二從目前的情況來看，各個地方的稅務機關在理解文件等方面是存在差異的，同時操作相對較為復雜，許多地方稅務機關要求開發票的時候要繳納稅金，然后有些地方必須依據收款時的納稅。這樣納稅人就難以適從，很容易發生違反有關規定，導致繳費金額與時間存在明顯差異，甚至可能導致稅款的滯納。

2.企業的所得稅

在進行施工時，一般情況下施工單位的承包企業和建設單位的結算周期相對比較長，并且賬齡也比較長，因此造成應付賬款的賬齡時間就會比較長?？墒菄鴥榷惙鞔_規定，超出三年的賬齡必須對納稅實現合理調整，所以施工單位一定要對賬齡相對較長的應付款問題加強重視。

3.個人所得稅

個人所得稅作為施工單位中比較難以管理的一項稅種。因為當前市場的管理缺乏規范、合理，各個地區的稅務機關常常為了具備充足的稅源，從而對個人的所得稅利用一刀切的管理形式。另外征收金額是依據施工企業營業額的比例進行收取的。

三、企業稅務管理存在的問題

1.缺少稅務風險管理控制體系

首先無動態的施工企業稅務風險的識別和分析及評估體系。通常施工單位未及時識別、合理、科學分析單位相關經營活動中稅務隱患，而對于項目的投標決策等有關重大事項沒有進行專項的事前稅務風險評估。其次，沒有詳細的稅收業務的控制流程。針對施工企業的重復性和固定性有關稅務事項，目前并未形成有規范的業務相關操作控制流程；最后是施工企業稅務風險的應對體制和措施無常態?，F階段施工單位一般是要被動承擔有關稅務風險造成的損失，并沒有形成主動的應對措施與控制體系，而制定的風險預防與風險抑制方案也不完善。其中稅務風險的管理一般呈現在稅務危機的處理方面。

2.稅務風險未形成內部監督與持續改進的體制

一方面是施工單位內部的審計等相關監督部門，常常只注重財務與管理問題，而對稅務的風險管理不足，有些施工單位甚至忽略了稅務風險管理。另一方面是施工單位在稅務機關進行稽查時，總是抱著僥幸過關的心態，并未充分考慮與吸收每一次稽查時的經驗教訓，對稅務管理體系進行改進，避免相似的稅務問題再一次發生。

3.內部稅務管理機構等的不合理

首先是許多施工單位缺少專門的稅務管理機構或是稅收管理體制。其次是有些施工單位雖然建立了稅收機構或是體制，可是職能的定位一般是報稅，卻沒有企業的稅務風險管理。最后是稅收相關崗位上的工作人員通常是由財務工作人員兼任，許多施工單位都缺少稅收專業素養，基本上有一個人完成稅務工作的所有事項。

四、加強企業稅務管理的幾點建議

1.制定稅務風險管理體制

制定納稅管理體制的目的就是利用規范、合理的管理體制，創造施工企業的稅務價值，從而促進稅務工作的穩定、正常運行，完成企業的良性循環，提升企業的整體競爭力，推動企業的可持續發展。總體來說稅務風險的管理體制主要包含戰略目標和經營目標機財務目標等。其中戰略目標可以使施工企業的效益實現最大化，運用稅務風險管理提升企業的管理能力，加大企業的總體價值。而經營目標是提高資源運用的效率與效果。確保不出現嚴重違規行為的基礎上，盡量實行納稅計劃與納稅安排，獲取合法的節稅收益。另外財務目標是保證在平時經營的業務中經過合法的稅收規劃等減小施工企業的稅負。有效的稅務管理和科學的稅收技術能夠在一定程度上降低稅負率，從而控制稅務風險，提升投資的回報率，提高是施工單位的價值與管理者的績效。

2.制定專門的稅務管理機構與體制

相對于施工單位來講，工程項目比較多、稅務的業務相對比較復雜。由于基層的財務管理工作人員對稅務知識的理解不透徹，要想提高施工企業的稅務管理效果，避免稅務風險的發生，確保稅務信息的通暢、流動，必須在施工企業建立專門的書屋管理機構與崗位，并且配置專業稅務管理人員。施工企業的稅務管理人員，要正確指導項目部的有關稅務工作。而在崗位的設置方面，必須充分考慮到不相容的崗位一定要分離。對于稅務管理工作人員一定要定期或是不定期完成崗位培訓，并積極鼓勵稅務管理工作人員參與注冊稅務師的有關稅務專業的資質考試。

3.強化稅務風險管理內部監督與持續完善

要制定稅務風險管理體制，落實內部工作監督，有效評價施工企業稅務風險管理，可以及時發現企業稅務風險然后進行調整，施工單位一定要高度重視，并且結合施工企業的稅務管理現實情況，選擇具有針對性的方案進行改進[5]。首先要對稅務的風險管理內部進行監督，而且施工企業的內部控制體制也要進行嚴格監督，明確施工企業的內部監督體制。其次是對施工企業內部監督或是稅務稽查中存在的問題進行解決，將其歸入到施工企業的稅收案例庫中，針對普遍性問題，一定要有針對性的建立控制方案，然后科學、合理地回避。

4.制定稅務信息管理體制