導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇醫院財務分析論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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2.基層醫院財務分析中常見問題的改進對策

2.1通過聘用高水平專業人才、業務培訓和自學等各種方式

提高基層醫院管理和財務人員的素質，提高其對財務分析作用的認識，并增強其財務分析水平，及解讀和使用財務分析報告的能力。

2.2財務分析要有組織有領導地進行

分析要經常化，規范化，制度化；既要重視事中、事后分析也要重視事前預測分析，同時應注意分析的針對性及可用性。如果分析結果泛泛而談，缺乏針對性及可行性，將使分析工作失去意義。

2.3醫院財務人員應在日常工作中注意積累

收集、整理有關資料。以保證原始數據和材料的真實性、全面性和科學性；要選用合理的分析方法，進行科學、客觀的評估和判斷。要充分利用財務報表及會計、統計、市場等相關經濟信息資料，對財務運行結果及其原因進行分析，全面評價財務狀況和經營成果，并為財務預測、財務決策和財務控制提供依據。

2.4財務分析不僅應該正確評價過去

全面反映現狀，更應該對未來發展趨勢做出預測。因此，其既要報告醫院整體財務狀況和經營成果，更要找出這些結果形成的原因，及其可能的改進和干預方法。

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是將相關財務數據或財務指標數值與所確定的比較標準進行對比分析，計算其差異數，并分析差異產生的原因或以此推測指標變化趨勢的一種分析方法。

(二)國素分析法

因素分析法是指分析某一因素變化時，假定其他因素不變，分別測定各個因素變化對分析指標的影響程度的計算方法。醫院的很多指標往往是由多個相互聯系的因素共同決定的，當這些因素發生不同方向、不同程度的變化時，對相應的財務指標也會產生不同的影響。因此，對這些財務指標的影響因素進行分析，有助于尋找問題的成因，便于抓住主要矛盾，找到解決問題的線索。

(三)比率分析法

比率分析法是將相關的財務項目進行對比，計算出特定經濟意義的比率，據以評價醫院財務狀況和經營成果的一種分析分法。比率是一種相對數，它把某些用絕對數不可比的指標轉化為可比的指標，并以百分比表示，從而將復雜的財務資料予以簡化，獲得明確與清晰的概念。

二、醫院財務分析的內容

醫院財務分析的內容取決于其分析主體和分析動機，不同的分析主體所關注的經濟與財務重點不同，因此分析的內容也有差異。通常來說，醫院財務分析有以下一些內容。

(一)預算管理分析

預算管理分析主要用于反映和評價醫院預算執行結果，便于主管部門對醫院預算執行、成本控制以及業務工作等情況進行綜合考核評價。

1、預算執行率預算執行率包括預算收入執行率和預算支出執行率，反映醫院預算管理水平。

(1)預算收入執行率＝本期實際收入總額/本期預算收入總額該指標的理想狀態是100%左右，過高或過低的原因，表示在年初編制預算時沒有充分考慮醫院的經營狀況和環境條件，預算編制不科學；另一種可能是經營管理不善，沒有達到應該達到的收入水平，應予高度重視。

(2)預算支出執行率＝本期實際支出總額/本期預算支出總額預算支出執行率反映醫院對支出的預算編制和管理水平,該指標過高或過低說明醫院預算編制或支出控制方面存在問題。

2、財政專項撥款執行率財政專項撥款執行率＝本期財政項目補助實際支出/本期財政項目支出補助收入該指標反映醫院財政項目補助支出的執行進度。

(二)結余和風險管理分析

結余和風險管理分析主要反映醫院收支管理水平以及對財務風險的控制情況。醫院是公益性事業單位，保證運營的安全是醫院可持續發展的前提，應貫徹適度舉債的原則，嚴格控制醫院的財務風險。反映醫院結余和風險管理的指標主要有：

1、業務收支結余率業務收支結余率＝業務收支結余（/醫療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）業務收入結余率反映了醫院除來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現醫院的業務收入與成本費用控制的關系，以及醫院的管理水平、技術狀況等。

2、資產負債率資產負債率＝負債總額/資產總額該比率揭示了醫院資產與負債的依存關系,反映醫院的資產中借債籌資的比重.在醫院的管理中,鑒于醫院的性質及特點,資產負債率不應太高。醫院應結合行業發展趨勢、所處競爭環境和技術發展狀況等客觀條件，確定一個合適的水平。一般來說該比率在60%～70%比較合理。

3、流動比率流動比率=流動資產/流動負債該比率揭示了流動資產與流動負債的對應程度，考察醫院短期債務償還的安全性，反映醫院的短期償債能力。通常認為流動比率以2∶1為好，負債不宜過高，以免影響醫院正常業務開展。

4、速動比率速動比率=速動資產/流動負債該比率反映醫院在某一時點運用隨時可以變現資產償付到期債務的能力。醫院的速動資產包括貨幣資金、短期投資、應收賬款等。由于剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的資產，因此速動比率較流動比率更能準確、可靠地評價醫院資產的流動性及其短期償債能力，一般情況下認為1∶1的速動比率較為正常。

(三)資產運營分析

醫院運營能力是指醫院基于外部市場環境的約束，通過人力、財力、物力資源的組合而對醫院財務目標所產生作用的大小。運營能力是對醫院獲利能力的補充，通過對醫院資產質量和和資產運營能力的分析，有助于評價醫院駕馭所擁有的經濟資源的能力，從而可以對醫院的資產管理水平予以正確評價，并為醫院提高經濟效益指明方向。反映和評價醫院資產運營能力的指標主要有：

1、總資產周轉率總資產周轉率＝（醫療收入+其他收入）/平均總資產該指標反映醫院總體資產的平均運作效率，周轉次數越多，表明運營能力越強，反之，說明運營能力較差。

2、流動資產周轉率流動資產周轉率＝（醫療收入+其他收入）/平均流動資產該指標反映醫院流動資產周轉速度和流動資產利用效果，醫院醫院流動資產利用效果越好，反之，說明醫院流動資產的運營能力較差。

3、應收賬款周轉天數應收賬款周轉天數=平均應收賬款余額x365/醫療收入該指標反映醫院應收賬款的流動速度。應收賬款在醫院的流動資產占有很大份額，醫院應加強應收賬款的管理，因為應收賬款對于醫院而言是一種風險和成本，包括壞賬損失、管理成本、收賬成本、資金的時間成本。

4、存貨周轉率存貨周轉率＝（醫療支出中的藥品、衛生材料、其他材料支出）/平均存貨支出該比率反映醫院取得的藥品、衛生材料、其他材料投入醫療服務等各個環節的效率，體現管理水平。存貨過多會浪費資金，過少則會影響醫院的正常醫療活動，因此，醫院應根據醫療服務的規律確定最佳存貨水平。

(四)發展能力分析

1、醫療收入增長率醫療收入增長率=（本年醫療收入-上年醫療收入）/上年醫療收入此比率是衡量醫院發展趨勢的重要指標，醫療收入增長率越高說明醫院發展越快。

2、總資產增長率總資產增長率=（期末總資產-期初總資產）/期初總資產該指標從醫院資產總量方面來反映醫院的發展能力，表明醫院規模水平對醫院發展潛力的影響。該指標越高，表明醫院在一個營業周期內資產規模擴張的速度越快，但應注意資產規模擴張的結構、質量、醫院發展能力以及舉債的風險程度等，避免資產規模的盲目擴張。

3、凈資產增長率凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）/期初凈資產該指標反映醫院凈資產的增值情況和發展能力，大于零是醫院健康發展的標志，其增長速度展示了醫院的發展潛力，小于零則表明醫院的凈資產受到損失。

(五)收支結構分析

收支結構指標反映醫院收入以及支出的結構，可以用構成方面來分析與評價醫院的收入及成本的管理水平。

1、人員經費支出比率人員經費支出比率=人員經費（/醫療支出+管理費用+其它支出）該比率反映醫院人力資源配置的合理性及薪酬水平高低，也可以反映醫院的支出結構是否合理。

2、公用經費支出比率公用經費支出比率＝公用經費（/醫療支出+管理費用+其它支出）該比率反映醫院的商品與服務支出水平，公用經費支出在醫院的支出中占有很大比重，加強對公用經費支出的管理對于提高醫院的經濟效益具有重要意義。

3、管理費用率管理費用率=管理費用（/醫療支出+管理費用+其他支出）該指標反映醫院的管理水平和效率，與以前年度比較可以了解醫院管理費用的變化情況；與其他醫院比較，可以找出差距，有利于控制醫院的管理費用開支。

4、藥品、衛生材料支出率藥品、衛生材料支出率＝（藥品支出+衛生材料支出）（/醫療支出+管理費用+其他支出）該指標反映藥品、衛生材料的耗費程度，與以前相比可以了解藥品、衛生材料使用的趨勢變化，與同規模的醫院比較，可以找出本單位在藥品、衛生材料使用方面存在問題，以便加強管理，科學合理地使用藥品及衛生材料。

(六)成本管理分析

成本管理的指標主要反映醫院成本費用管理水平以及病人費用控制水平，同時也反映醫院對于資源的配置和使用效率狀況。

1、門診成本指標

(1)每門診人次收入每門診人次收入＝門診收入/門診人次該指標對于醫院來說反映醫院單位服務量的收入水平，這一指標的高低應該同醫院的技術水平、醫療質量相適用。

(2)門診收入成本率門診收入成本率＝每門診人次成本/每門診人次收入該比率反映醫院的收入水平與成本費用控制狀況，以及醫院的管理水平、技術狀況，也反映醫院的可持續發展能力。

2、住院成本指標

(1)每出院人次收入每出院人次收入＝住院收入/出院人次該指標反映醫院單位服務量的收入水平，這一指標的高低反映醫院的技術、質量及管理水平。

(2)住院收入成本率住院收入成本率＝每出院人次成本/每出院人次收入該指標反映醫院的收入水平與成本費用控制狀況，以及醫院的管理水平、技術狀況，也反映醫院的可持續發展能力。

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二、提升醫院財務預算及財務分析效率的措施

（一）改善現階段所采用的財務預算與財務分析方法。要想提升現階段我國醫院財務預算及財務分析的效率，一個十分重要的改善方面就是醫院財務預算和財務分析過程中所采用的方法，進而達到從根本上提升相關效率的目的。首先，應該加強對于醫院財務預算管理人員的專業技能培養使其能夠擁有足夠的專業能力來應對日益復雜的醫院財務管理工作；其次，則是應該加強對于相關財務預算管理理論的學習，并與自身醫院的實際情況相結合，進而改善現階段所采用的財務預算和財務分析方法。（二）加強對醫院財務預算及財務分析部門監管力度。不僅如此，要想提升醫院財務預算及財務分析的效率，還要加強醫院財務預算及財務分析部門的監管力度，使相關的工作能夠在一個正常有序的工作環境中有條不紊地開展。要想減少醫院財務預算及財務分析部門的出錯率，除了要加強相關人員的專業技能培養之外，加強對這部分人員的監管力度也是一個十分重要的方面，讓相關的工作人員能夠意識到醫院財務分析監管力量的存在，從而認真的對待自身所從事的工作。（三）加強財務預算及財務分析制度的執行效率。一個良好的制度可以在很大程度上減少現象的發生，尤其是對于財務管理部門來說，如果不能夠讓相關的工作人員認識到財務管理制度的重要性，必然會導致財務管理工作過程中問題層出不窮。因此，加強對于財務預算及財務分析制度的執行效率就有了根本上的必要性。而要想加強對于財務預算及財務分析制度的執行效率，最應該加強的一個方面就是提升相關管理人員的重視程度，使相關制度能夠在最頂層就受到重視，進而可以一層一層向下傳導。

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2．強化醫院內部的專項財務課題資料研究工作

在醫院中，常規的財務資料分析研究工作通常比較傾向立足全局層面對醫院的財務收入，以及資金項目支出問題開展調查研究，但卻對某些財務管理的細節欠缺專門研究。而落實財務資料分析后，就能制定一些針對財務結構中所包含的各個分支和細節進行財務資料研究的工作方案。比如，某些專用醫療資源的具體應用資料研究、醫院小型投產項目產生的資金效益研究，以及對財務收入的具體增長點進行專項研究等等。同時還可以針對資產實際投資以及取得經濟效益的完整過程建立專項實施資料分析，并研究日常財務管控環節以及資產流通環節隱藏的問題，針對影響嚴重的問題設定應對策略。針對專項開展財務資料分析研究能夠幫助醫院開發出全新經濟增長項目，開發醫院潛在的發展能力，提升資金及物資能源分配的科學性。

3．提升醫院內部財務管控工作的整體水準

在醫改工作不斷演進的今天，許多醫院都致力于開發新的醫療科技及臨床設備，所以醫院在醫療科研方面正遭遇著巨大挑戰，并陷入了激烈的競爭環境中，不少醫院都處在互相競爭的狀態中，不但爭相采購新的醫療設備、擴大基礎病房建設，同時還會在科研開發方面一較長短。在早期開展競爭活動時，許多醫院都非常關注在社會上取得的反響，所以不顧自身的財務實力，盲目支出資金導致財務出現赤字，甚至許多醫院都背負了債務。所以必須落實財務資料分析，對錯誤投產項目進行總結，制定出防范沖動投資的方案，提升資本利用及資產分配的科學性，讓醫院能夠在橫向層面進行比較，在認清實際的情況下，擺正自身在市場中的位置，并制定出真正有助于擴大醫院建設的方案。

4．深化資金成本審核管控的資料分析研究

對資金成本實施有效的管控，才能維系基層醫院的建設及發展，讓醫院在社會上取得理想效益的同時，又可以獲得充足的利潤收入。為此財務人員需要深化資金成本審核管控的資料分析研究。在常規的財務管控環節中，財務人員一般會通過壓制從成本輸出、降低某些固定的資金開銷項目的方法直接提升效益收入，但這樣的做法卻存在成本分配不全的狀況，并且資金核算方面取得的統計資料不夠齊全，導致許多基層醫院在臨床醫療方面進行的成本資金審核數據欠缺精確性。從實際開展財務資料分析工作情形來看，對醫院內部資金審核環節進行強化，并利用資料研究成本資金的實際核算問題，可以探索出不同臨床科室在資金配置及成本輸出方面呈現的差異，同時還可以對數據差異與實際差異進行比較，從而找出影響臨床科研、醫療資金成本浮動的根源，達到杜絕不科學資金支出項目的效果，控制成本投入過高的問題，使醫院能夠在降低資金及勞動力開銷的前提下，仍然能達到最高的經營效益，這樣才能從真正意義上落實利潤最大化的目的。

5．對資金流動資料進行分析健全內部報表系統

通常基層醫院取得的凈利潤需要根據責任、權利的具體發生機制來進行核對與結算，能夠準確反映出醫院本年度或季度在財務方面取得的成績。但凈利潤不能完全代表醫院近期獲得的實際收入。通過賬目所呈現的資金收入無法達到醫院對成本的使用需求，所以醫院即使在賬面上呈現出盈利的局面也仍然無法杜絕財務方面的危機和風險。所以醫院需要擁有穩定的資金來源才可以得到比較穩固的保障，因此財務人員要對資金流動的資料進行分析，調查資金發生波動的狀況和引起該狀況的相應因素，并幫助醫院爭取新的資金供給來源，并評測醫院實際運營環節所生成的成本支出，以及資產管控情況是否真實有效。此外，財務人員還需要在對財務資料實施分析研究的情況下，不斷健全內部的報表系統，提升各項報表的可靠性。

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1.1.1現金流量表的數據對醫院的經濟管理決策尤為重要，醫院到底有多少可利用的現金流、資金周轉如何，都不能靠一個大概數來衡量。

1.1.2每個月的銀行對賬調節表得需要系統自動作出，可直接導入銀行對賬單，解決冗繁的手工錄入業務；解決過去沒有的支票管理，能自動核銷領用的支票，并和憑證關聯，日后能隨時查詢。

1.1.3往來款項也要解決自動或手動帳務沖賬核銷及對賬業務，隨時統計查閱工程款項、科研課題、供應商等其他往來。

1.1.4要求能提供出跨年度的院長綜合分析查詢數據：包括報表、指標分析數據、現金流量數據等。

1.2成本核算分析管理與整合數據信息的要求

1.2.1財務人員在錄入憑單時將直接費用可以導入成本軟件中，既達到會計成本一體化，核算數據的一致性，又可以使錄憑單和成本核算用一個人，節省一名會計人員手工重復錄入憑單，提高工作效率。

1.2.2解決自動產生科室收入支出結余匯總報表，使各科主任對本科室全成本情況一目了然，將各時期的成本進行對比，有成本差異時系統能提出預警關注，便于科室主任護長隨時掌握控制支出。

1.2.3解決用各種指標對全院各科室盈利情況的綜合分析評價，反映成本構成情況及影響，自動以各種圖表進行直觀分析。

1.2.4在科室全成本核算的基礎上，提出績效成本考核，讓各科主任清楚了解哪些成本數據進入績效，哪些不進入。

1.2.5醫院成本核算模塊之間互相聯系可整體運行，也可單模塊獨立運行，成本核算軟件中借鑒成熟財務軟件理念，按照財務制度建立流程，模塊涵蓋醫院所有科室，包括職能部門，真正體現信息化的統一。相關數據都有單據留存，便于查詢自動出表。

2醫院目前的信息系統存在的問題勢必要求與數據整合信息有相關性

2.1由于醫院系統的開發商不同，數據來源復雜，財務、業務數據無法實現一體化，醫院內部信息孤島現象較普遍，大量數據積沉，無法得到有效利用。

2.2成本核算、績效考核還處于用手工或電子表格計算的階段，數據來源缺少科學依據，個人考核的成績主觀性強。

2.3并存多種信息系統，它們各自產生的營運數據各不相同，不僅是數據格式不同，而且軟件和硬件平臺也不同。

醫改正在進行，要求建立科學合理的醫藥價格形成機制，規范醫療服務價格管理。不同級別的醫療機構和醫生提供的服務，實行分級定價。規范公立醫療機構收費項目和標準，研究探索按病種收費等收費方式改革。建立醫用設備儀器價格監測、檢查治療服務成本監審及其價格定期調整制度。完善支付制度，積極探索實行按人頭付費、總額預付等方式。這些醫改政策都要求必須有準確的成本核算數據作為依據。為了提高醫院整體財務管理水平、加強醫院的經濟管理，為醫院提供更為準確的決策分析數據，適應醫改要求，必須有一套有效的方法和系統來高效快捷地進行財務核算數據分析處理和預測，使財務人員及時了解和掌握財務核算數據，使院長和各科主任了解本科室的收支情況。著手進行財務會計軟件和成本核算軟件“一體化”，逐步實現財務管理數據無縫對接。

3信息數據整合后，真正意義上達到財務管理信息化的目的

醫院信息系統的運行，可以幫助醫院管理者及時了解醫院財務運行的情況，開展一些在以往的傳統管理中不能或難于實現的工作，實現醫院管理的宏觀目標。這也是醫院財務應用信息管理的最主要目的。充分體現醫療管理和經濟管理兩個方面的功能。例如：

3.1通過各項信息的無紙傳遞和在診療活動中發生地開支進行計價，解決病人醫療費的漏收問題。

3.2通過統一管理醫院各項收費標準和調價執行時間，可以防止收費工作差錯引起的醫療費用的錯收和漏收。

3.3通過對醫院各級藥庫、藥房及藥柜的管理，可以達到降低庫存，實現合理進藥和最低的庫存資金占用；對藥品收入、庫存實行財務信息監督管理，提出財務要求核對數據報表，以保證全院藥品收入核銷、庫存盤點及時準確。

3.4通過提供醫院的收入/支出情況，可以完成對醫院科室成本和效益的分析工作。

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作為一個特殊的服務行業,醫院同時具有企業性質和社會公益性質兩種屬性,隨著醫療衛生體制的改革,國家鼓勵社會資本進行醫療投資和運營,醫療服務也將面臨市場化競爭。從而,醫院在做到救死扶傷的社會職責的同時,也不得不考慮自身的生存和發展,那么醫院財務管理,這一對醫院的發展有著重要影響的活動所存在的問題,便不能不受到應有的重視。

一、醫院財務管理的內涵

醫院財務管理是醫院管理的重要組成部分,是對醫院資金的籌集、分配、使用、清償等業務進行決策、計劃、組織、執行和控制等工作的總稱。醫院的財務管理一般包括:建立和健全醫院財務管理機構和規章制度;根據基本建設規劃、大型醫療設備采購、零星土建維修、藥品采購、衛生材料采購等資料編制財務計劃;資金籌集、資金投放、資金分配和清償以及日常的資金、財物管理;辦理應收應付款的結算;核算分析財務計劃的執行情況;監督財經紀律遵守情況等。財務部門是財務管理的具體執行者和實施者,是協調醫院內部科室之間、職工之間、醫患之間及醫院同財政、稅務、銀行等各方面關系的紐帶。

加強財務管理,可以促進醫院合理地使用資金,提高資金使用效率,加速資金周轉,降低醫療服務成本,減少患者的醫療費用,解決“看病貴、看病難”問題,緩解醫患矛盾,提高醫院經濟效益。

二、醫院財務管理存在的問題

(一)雙重性質下的財務管理目標取向模糊

醫院是一個特殊的實體單位,它所從事的工作是救治傷病,同時不斷實現自身的發展。這就使其同時具有市場性和社會公益性。那么這兩種性質誰為主次,便對醫院的管理有了重大的影響。如果醫院過于追求市場性,一味地降低運營成本,那么對患者的治療便會由此產生負面影響;而如果醫院過于強調社會公益性,那么必然會加大醫院的運營成本,影響其競爭實力。

當前,我國有些醫療工作者過度強調市場導向對醫院財務管理的影響,當然,醫療服務一定意義上的市場化必然會對原有的醫療體制產生影響,不可避免地對醫院財務管理目標取向產生影響。但是,我們應該認識到目標取向的模糊或選擇的失誤,都將會對醫院的財務管理活動和整個醫院的管理甚至是醫療體制產生深遠的影響。

(二)財務人員素質不高,內部控制不健全

這一問題主要存在于我國大部分的中小型醫院,這些醫院的財務工作人員不都是財務類專業出身,大多數是成人函授、夜大、電大或高中畢業生,只了解基本的財務核算、財務審批等流程,而對于財務問題的分析,財務監控管理等深層次的財務問題不甚了解。同時相關內部控制制度的不完善,一方面制度的設計不科學,沒有完全考慮醫院本身實際業務流程,另一方面,由于人員素質不高,導致相關規定的執行缺乏科學性,從而導致了財務管理狀況的混亂。

具體表現在對現金管理不嚴,造成資金閑置或不足,應收賬款周轉緩慢,造成資金回收困難,存貨控制薄弱,造成資金呆滯,固定資產管理疏忽,沒有充分發揮使用效益,資金流失較為嚴重。正是由于會計人員素質不高,再外加一些不確定性因素的干擾,使醫院財務收益與預期收益發生偏離,從而產生蒙受損失的機會和可能,醫院財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某一個環節出現問題,都可能出現財務風險。許多醫院缺乏相應的風險防范機制,風險意識淡薄,醫院財務管理缺乏競爭意識,資產結構不合理,應收賬款所占比重較大,壞賬性資產長期掛賬,固定資產利用率和配置效率較低,其增值能力和盈利能力較差,造成醫療資源的浪費與緊缺并存,總體效益低。

(三)預算管理不完善

醫院預算管理是醫院結合醫院管理水平現狀,資金使用狀況等,根據其階段性管理目標確定相關財務及部分非財務管理活動的預算報告,并設定相關的考核指標,依此對醫院進行管理的一種活動。隨著全面預算在我國各類單位的推行,一些醫院的預算管理活動的缺陷也暴露了出來,這主要表現在:

1.對預算管理重要性認識不足,重視不夠,認為預算管理僅僅是對財務數據的分配,將預算管理簡單地等同于對歷史數據的推算,等同于是將未來資金以歷史數據的比例稍加變化。認為預算僅僅是一種形式,不具有絕對控制性,對醫院的管理水平的提高,對醫院生存發展影響不大。

2.認為預算管理僅僅是財務部門的事情,如何確定預算模式,如何確定預算金額,考核指標等等都應該由財務部門完成,認為預算指標只具有財務指標一種形式;

以上種種錯誤認識最終導致預算更多地表現為簡單的計劃與控制,缺乏必要的事前論證和事后評價過程,使得財務預算的主觀性較大,缺乏科學性和可操作性。

(四)投資管理盲目性大

醫院的投資管理,主要是醫院的基礎設施建設,如房舍建設、設備的引進等等。一些醫院忽視自身實際狀況,在進行投資之前沒有對市場需求以及醫院資金狀況等做出科學的分析;同時沒有對相關房舍、設備的投資回報率,投資回收期等基本的財務數據進行投資分析,導致醫院的投資盲目性大,不能夠保證投資質量,造成了資金的浪費。這些對醫院的長遠發展、社會公益性的發揮都是無益的。三、建議及對策

(一)政府導向,公益為先

筆者認為,醫療市場化不應作為醫療改革的方向,退一步講,即使醫療服務部分市場化,其財務管理目標不應該模糊。無論何時,醫院作為關系一個國家人民生命健康的服務行業,其社會公益性都不應該居于次要地位。為實現醫療資源的合理配置,完善醫療衛生體制,市場可以作為一個調節手段,但主導仍然應該是政府。政府在保證醫院能夠足夠的完成其救死扶傷的前提之下,再利用市場手段優化配置。明確管理目標,才能夠從根本上給一個單位明確的發展目標,才能夠使其準確的定位,完成其社會角色的職責。

(二)完善內部控制,提高財務人員素質

不高的人員素質,加上不完善的內部控制制度,都會對醫院的管理產生負面影響。

醫院的內部控制制度,最直接的目的就是以標準化的管理防止舞弊,預防差錯,實現最大可能的節約。根據內部控制理論,各類業務的操作者必須是經過授權批準的,且應該嚴格遵循相關業務操作流程,并應有相關人員對其進行監督或復核。另外應根據科學設計的指標對員工的業績進行考核,并實施相應的獎懲措施。據此,對于資金的閑置或不足等問題,應責成財務部門分析相關原因,并找出可行的解決方法或建議;對于應收賬款周轉緩慢問題,應設置相關的信用標準,以及應收賬款收回的考核和獎勵;而對于存貨控制薄弱問題,可以根據日常業務流程以及已經發現的問題完善存貨內部控制制度,如果是人員問題則應根據相關規定進行懲罰。

由于財務人員素質不高所產生的如財務風險預見性差,財務問題分析不透徹,財務內部控制制度制定不合理,實施不科學等問題,如要根本解決,則必須提高財務人員素質。這可以通過兩個途徑解決,一方面可以通過繼續教育和培訓,提高在職員工的業務素質和能力;另一方面,更新員工,招聘具有高素質的財務專業人才。

(三)提高重視程度,推行全面預算管理

以社會公益為先,并不代表可以不計財務成本,不代表可以放松預算管理,可以放松財務管理。相反的,為了提高自身素質,更好地發揮醫院的社會公益作用,應該更好地進行財務管理。

財政部印發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中相關定義為:“預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制,以便有效地組織和協調企業的生產經營活動,完成既定的經營目標”,“財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算”。

當然,目前我國醫院性質與企業有著很大差別,但全面預算管理的概念依然可以引入醫院的財務管理當中。如想真正完善醫院的預算管理,首先應該提高對預算管理的重視程度,應該認識到財務活動對一個單位存續和發展的影響,更應該認識到預算管理在財務活動中的重要作用。而推行全面預算管理,則是完善醫院財務管理的重要方面。

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近階段，醫院的外部宏觀環境日趨復雜，而醫院財務管理的手段相對落后，適應環境變化能力不足。財務管理的宏觀環境包括經濟環境、市場環境、法律環境、資源環境、社會文化環境及突發事件等。例如，人民生活水平的提高，對醫療保健需求的增加，可以使公眾加大對醫療保健的投入；社會經濟環境趨好，公眾的誠信度增加，逃避醫院的醫療費用的情況就會減少。這些都是有利于降低醫院財務風險的外部環境，反之，則會加劇財務風險。許多醫院的財務管理系統缺乏對外部環境變化的應對能力，反應滯后，采取措施不利，由此產生財務風險。另外，醫院會受到更新換代產品的挑戰，一些藥品、材料是進口的，國內貨幣貶值亦會提高其采購價格，增加了醫院潛在的財務風險。

2.醫院財務預算管理不力導致支出膨脹

(1)時間跨度短，往往重視年度預算，無法考慮由政府建立養老金和其他政府津貼計劃，也無法分析由政府發放或擔保的貸款所引發的后續風險。(2)傳統的預算僅僅知道現金流量，不考慮負債的增加、不考慮有債務、不考慮財政的過去承諾所引發的未來成本，帶來財政成本的轉移。(3)預算外收人、制度外收人的膨脹影響了財政抵御風險的能力，大量財政性資金游離于財政預算管理之外。

3.醫院財務管理人員對財務風險的客觀性認識不足

許多財務管理人員缺乏風險意識，同時，一部分財務人員知識陳舊，業務水平低，這些都可能導致財務風險的產生。

4.醫院使用資金管理不善

(1)從投資上看，目前不少醫院在進行固定資產購置和更新時，缺乏投資項目的效益分析評價，可行性分析流于形式，缺乏科學的依據和方法，導致盲目購置、更新固定資產或投資項目工期長、資金回收慢、投資效果差，造成資金浪費。(2)從資金使用上看，目前醫院的藥品支出在全年支出中占有相當大的比重，藥品管理直接影響資金的使用效益。雖然目前醫院方面也采取了一些新的措施，但是只片面地通過降低藥品的進價來降低藥品的購置成本，而忽視了藥品的儲存成本和缺貨成本，形成了藥品大量積壓、流動資金占用過多、醫療資金使用效率低下的狀況。(3)從資金回收看，一些醫院由于投資過多而導致過度負債經營，資產負債比例過高，償債能力持續減弱，財務信譽下降，一些壞賬收不回來，使醫院自有資金甚至瀕臨警戒線，而醫療欠費問題向來是不少醫院都頭疼的問題，有的病人經濟困難導致欠費發生，有的病人則用假名惡意欠費，醫療糾紛本身更是不少欠費的主要原因。而由于醫藥費拖欠導致的資金回收困難，也使醫院財務報表與其實際的財務成果相距較大，而蘊含巨大的財務風險。(4)資金的收入來看，也存在著部分醫生截留醫療費用、巧立名目收受病人的款項，有的不開票據或收費不入賬，不僅在資金上對醫院造成損失，長期的話也造成了患者對醫院的意見增多。從而導致醫院門診量減少，醫療質量降低，收支結余長期出現赤字，資本不能保值增值，造成醫院經濟效益和社會效益明顯下降，形成財務風險。

5.財務決策缺乏可行性導致決策失誤

近階段，醫院的財務決策都普遍存在著經驗決策、主觀決策等現象，由此導致的決策失誤經常發生，從而引起財務風險。

二、醫院財務風險的類型

1.合同風險

指由于合同本身不合法、不明確、不細致等原因造成合同不能執行引起的風險。如：醫療設備、藥品等采購合同，病人醫藥費用結算合同，病人家屬在手術前與醫院簽訂的醫療合同等，結果在合同簽訂時，沒有對數量、質量、價款和酬金、履行期限、違約責任、解決爭議的辦法等事項做出合法的約定，便會導致合同的無效，甚至引起各種經濟糾紛、醫療糾紛，給醫院帶來風險。

2.信用風險

指交易雙方不能履行合同造成的風險，如醫院的債權（醫藥費、住院費等）不能如期收回，假若醫院因此拒絕收治患者，就會違背醫院救死扶傷的宗旨，違背醫務人員的職業道德，但醫院繼續背著沉重的欠費包袱，且政府不予補償，這亦屬于醫院承擔的財務風險。

3.政策性風險

指由于國家或地方政府的政策變化引起的風險，如收費標準的制定或變更，如果沒有考慮醫院設備的價格、投資回收期等因素，就可能增加醫院損失。還有藥品價格的變更等，都是醫院面臨的風險。

4.資本市場風險

它分為權益資本風險和債務資本風險。權益資本就是醫院的凈資產，它受到醫院經營業務收入、上級撥款的制約，醫院的發展離不開權益資本，擴大權益資本，能為醫院的業務發展提供保障。債務資本就是通過銀行借款或其它金融機構借貸獲得的資本，這種資本的成本會受到市場利率和匯率變化的影響。

5.實物資產的風險

科學技術的發展會導致原有實物資產的貶值，因此應對資產進行定期評估，按現值進行管理。其次，購買進口設備也有價值風險，如國內貨幣貶值會提高其采購價格。再有，醫院以市場價格購進醫療用品、衛生材料、低值易耗品等，而銷售卻以國家統一價格補償，這種信息不對稱的購銷方式，也是醫院潛在的財務風險。

三、醫院財務預警

財務風險從萌發到產生再到惡化，都將在某些財務指標的數值變化上體現出來。比率分析是將財務報表中的相關項目進行對比，得出一系列財務指標，以此來揭示企業的財務狀況。比較分析是將企業本期的財務狀況同以前不同時期的財務狀況進行對比，以揭示企業財務狀況變動趨勢，或將本企業的財務狀況與同行業平均水平或其他企業進行對比，以了解本企業在同行業中所處水平以及財務狀況中所存在的問題。將這些指標根據本地區、本單位實際情況建立起的醫院財務風險預警機制，將對醫院的經營發揮很大的提醒作用。

1.流動比率

即醫院的流動資產與流動負債的比率，反映短期償債能力。一般認為，合理的最低流動比率是2，該比率越大越好。

2.速動比率

即醫院的速動資產（流動資產扣除存貨和待攤費用、待處理流動資產損溢后的資產值）與流動負債的比率，反映短期快速、較準確的償債能力。通常認為正常的速動比率最低為1，該比率太大則占用太多資金。計算速動比率時為什么要把存貨從流動資產中剔除，其原因是：(1)在流動資產中存貨的變現速度最慢；(2)由于某種原因，部分存貨可能已損失報廢還未作處理；(3)部分存貨已抵押給某債權人；(4)存貨估價還存在著成本與合理市價相差懸殊的問題。綜上所述，在不希望企業用變賣存貨的辦法還債，以及排除使人產生種種誤解因素的情況下，把存貨從流動資產總額中減去而計算出的速動比率，反映的短期償債能力更加令人可信。3.資產負債率

即醫院負債總額與資產總額的比率，反映總資產中有多大比例是通過借債來籌資的。對于資產負債率指標進行分析時，要特別注意分析的角度。債權人認為資產負債率越低越好，他們最關心的是貸款的安全程度，債務比例越低，貸款風險越小。自己的權益越有保障。從股東的角度看，只要是能保證全部資本利潤率大于借債利息率，就希望資產負債率越大越好，否則反之。從經營者的立場看，企業應當審時度勢，全面考慮，充分估計預期的利潤和增加的風險，在二者之間權衡利弊得失之后作出正確決策，合理安排好資本結構。該比率越小財務風險越低，但比例太小又表現出醫院利用債務資本進行經營活動的能力差。所以醫院要根據本行業、本地區的實際情況，審時度勢，全面考慮，確定資產負債率的正常比例范圍（各地區、各行業、各種時期有不同的合理資產負債率范圍）。至少要保證凈資產多于全部債務，即資產負債率應小于50%。

4.現金流量比率

即現金流入量與現金流出量的比率，用于分析和預測現金流入對現金流出的總體保障能力。比率大于1表明整體上現金支付的需要是有保障的。現金流量的主要作用是：提供本期現金流量的實際數據；提供評價本期收益質量的信息；有助于評價企業的財務彈性；有助于評價企業的流動性；用于預測企業的未來現金流量。現金流量分析不僅依靠現金流量表，還要結合資產負債表和損益表。

5.維持當前現金流量的能力保障率

即營業現金凈流量與必須的維持性資本支出額的比率。該比率大于1時，說明醫院不僅能維持經營，還可以擴大經營或滿足其他方面的現金需要。

6.營業現金流量償債貢獻率

即營業現金流量減維持性資本支出后與到期債務本息的比率，反映醫院在滿足維持經營情況下的償還到期債務的水平。該比率小于1時表明醫院不得把通過增加新的債務或其它資金融通方式來償還到期債務。

四、防范和化解醫院財務風險的策略研究

1.要建立包括工作數量、業務質量、成本水平、藥品庫存、收支結余等指標在內的預警系統

。

2.健全內部財務管理制度，如日常現金管理、成本費用控制、倉庫物品保管、固定資產和計算機系統管理、信貸、往來賬管理等制度，形成完善的內部控制制度和科學的理財方法，強化預算管理，減少理財漏洞和資金浪費。

3.財務人員要注意發現理財中的異常情況（如庫存藥品或材料激增、各類資金比例關系失衡、業務量下降、成本上升等）并及時反映以便領導采取措施，保證資金調動靈活、供應及時、流向合理，使財務工作規范運行。

4.堅持彈性管理

在財務管理中，必須在追求準確和節約的同時，留有合理的伸縮余地，這就是財務管理的彈性原則。在財務管理中，之所以要保持合理的彈性，主要是因為以下幾個方面原因：(1)財務管理的環境是復雜多變的，企業缺乏完全的控制能力；(2)企業財務管理人員的素質和能力也不可能達到理想的境界；(3)財務預測、財務決策、財務計劃都是對未來的一種大致的規劃，也不可能完全準確。為此，就要求在管理的各個方面和各個環節保持可調節的余地。

5.貫徹優化原則

財務管理過程是一個不斷地進行分析、比較和選擇，以實現最優的過程，這就是財務管理的優化原則。在財務管理中貫徹優化原則，主要包括如下幾方面內容。(1)多方案的最優選擇問題；(2)最優總量的確定問題；(3)最優比例關系的確定問題。

6.采用適當的財務風險控制方法

財務風險控制是指在財務管理過程中，利用有關信息和特定手段，對企業財務活動施加影響或調節，以便實現計劃所規定的財務目標，回避風險的發生。財務控制的方法主要有：(1)防護性控制。防護性控制又稱排除干擾控制，是指在財務活動發生前，就制定一系列制度和規定，把可能產生的差異予以排除的一種控制方法。(2)前饋性控制。前饋性控制又稱補償干擾控制，是指通過對實際財務系統運行的監視，運用科學的方法預測可能出現的偏差，采取一定措施，使差異得以消除的一種控制方法。(3)反饋控制。反饋控制又稱平衡偏差控制，是在認真分析的基礎上，發現實際與計劃之間的差異，確定差異產生的原因，采取切實有效的措施，調整實際財務活動或調整財務計劃，使差異得以消除或避免今后出現類似差異的一種控制方法。

7.降低籌資的資金成本是降低財務風險的重要途徑

資本成本是指企業為籌措和使用資本而付出的代價，包括籌資過程中發生的費用，如股票、債券的發行費用；在用資過程中支付的報酬，如向股東、債權人支付的股利、利息，這是資本成本的主要內容。

資本成本通常用相對數來表示，即支付的報酬與獲得的資本之間的比率。一個企業通常同時通過多種渠道、采用多種方式籌措長期資本，而不同籌資方式下資本成本高低不等。為了進行籌資和投資決策，確定最佳資本結構，還需測算各種長期籌資方式下的綜合資本成本。綜合資本成本是以各種資本占全部資本的比重為權數，對個別資本成本進行加權平均計算的，故稱之為加權平均資本成本。它是由個別資本成本和加權平均的權數兩個因素所決定的。其計算公式可以寫成：

Kw=KjWj

式中：Kw為加權平均資本成本

Kj：第j種資本的成本

Wj：第j種資本占總資本的比重

計算加權平均資本成本，先需測算個別資本成本，還需計算各種資本占全部資本的比重即權數。資金成本降低意味著企業籌資決策所帶來的風險降低。

總之，建立了包括上述指標在內的財務風險預警系統，結合實際情況和自身特點，醫院可以通過收集有關財務信息，對上述指標進行動態跟蹤，評價醫院財務狀況，根據各項指標的變化制訂負債經營警戒線，及時發現潛在風險，并提出有效的風險防范對策，為醫院管理層做出正確的經營決策提供重要參考和政策建議。

8.完善政府預算活動，建立科學合理的政府預算制度

(1）采取標準周期預算管理制度。可以調整各級人代會召開時間，或采取跨年制預算年度安排，使預算年度與人代會審批預算草案的期限銜接。(2)改革預算科目設置體系和審議制度。(3）改革預算執行監督制度。要必須對預算執行各個低財政風險節給予富有實效的監督，形成內監督和外部監督相結合的監督機制，突出財政監察、審計檢查、行政法制監督的作用。

9.建立醫院財務風險管理的政策建議

(1)建立醫院管理會計工作體系。醫院設立管理會計工作崗位，對每項固定資產投資進行年平均報酬率預測、非貼現的回收期預測，避免利率變動造成的損失。對外匯匯率波動風險，應采取謹慎原則，每月計算匯率損益，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬目記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與構建固定資產有關的借款產生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。進行財務風險預測和分析，收集財務經營風險的有關信息資料，充分利用現有醫院的財務會計報表、醫院工作的統計報表和科室成本核算資料進行綜合分析，反映醫院的經營成果、資金使用效果和負債能力。(2)加強實物資產管理。實物資產風險可以通過主管努力，完善內部管理進行控制。對固定資產、材料認真執行定期、不定期清查盤點；藥品按月清查盤點，及時發現和堵塞管理中的漏洞，妥善解決出現的各種問題，制定相應的改革措施，保證實物資產的安全和完整。①把物資管理與醫療業務、醫療質量、技術、財務等方面的管理結合起來，進行全面管理。②從醫院院長、財產管理部門（財務、設備、總務）到使用科室及操作人員，實行全員管理。③建立健全三帳一卡制度，財產物資部門要定期與財務部門進行核對，做到帳帳相符。④貴重物資設備、藥品實行專人管理，建立物資技術檔案和使用情況報告制度。

參考文獻：

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篇8

中央電大校長葛道凱在亞洲開放大學協會第22屆年會中指出:“為學習者提供更具有針對性的學習資源，應是新時期開放教育機構的重點任務。”

一　現代遠程教育對教學資源的要求

(一》現代遠程教育特征

基更(Keegan )提出了遠程教育五個基本要素:1.教師和學生在教與學的全過程中處于相對分離狀態(區別于傳統面授教育);2.教育組織通過規劃和準備學習材料，為學生提供支持服務，對學習產生影響(區別于個人自學和自我教育項目)}3.應用各類技術媒體，包括印刷媒體、視聽媒體和計算機媒體，將教師和學生聯系起來，媒體作為課程內容的載體;4.提供雙向通信條件，鼓勵學生進行交流和對話(區別于教育技術的其他使用方式);5.學生在學習全過程中與學習集體也處于相對分離狀態，學生通常是接受個別化教學而不是集體教學，但并不排除必要的集體面授和交流。說明了遠程教育是以師生的“準永久性分離”為主要特征，以學生為(中心)主體，教師是起指導性作用的客體。因此，通過各種技術媒體聯系師生并承載課程內容是有效地開展教與學的必要前提，這種將師生聯系起來的媒體對于現代遠程教育的師生來說就是教學資源。容易得到的、豐富的、個別化的學習資源，是以學生為(中心)主體學習模式形成的基礎。包括文字教材、音像教材、以計算機網絡與光盤為載體的網頁、CAI課件和網絡課件等。

(二)教學資源應具有的特性

當前電大使命就是利用開放遠程教育這種模式，承擔起國家提出的“全民學習、終身學習的學習型社會建設”目標所賦予的新任務，因此，必須根據學習者的廣泛性、學習要求的多樣性，進行學習內容針對性和適應性變革。現代遠程教育的教學資源應具備以下特性:I.資源的多樣性，如印刷體的主、輔教材、錄音錄像、CAI課件、VCD光盤、網上課件……等多種載體使學習內容的呈現更加豐富多彩，供學習者選用; 2.系統性，呈現給學習者的課程資源不應是零碎的，對于每門課程均要有幾種系統、完整的學習資源，以供不同環境及學習習慣的學習者選用，提供資源的同時提供資源配套使用說明;3.助學性，媒體設計上要有獨特性，要充分考慮個別化的學習特征，圍繞某一課程內容有相當全面的設計規劃，以供學習者挑選適合自己要求的學習內容;4.導學性，媒體在呈現課程知識體系與邏輯結構的同時，引導學習者培養學習自主性、學習技能和獨立分析能力。同時對于具有導學性質的輔教材，如電大常用的“學習指導書”，除了傳統的概括主教材的主要名詞術語、闡釋主教材重、難點問題外，還應加進學科背景和相關資料介紹、典型案例分析、代表性書籍介紹、參閱其他相關媒體的前沿學科知識及最新觀點介紹等內容，以進一步體現導學功能。

二《財務報表分析》課程

教學資派現狀分析

《財務報表分析》課程教學資源存在問題，在電大現代遠程教育課程教學資源中具有一定代表性。由于“財務報表分析”課程具有綜合性、實踐性的特點，且企業經濟活動不斷變化、日益復雜，會計準則也時有更新完善，這些都要求財務報表分析理論、方法要不斷變化，進而也給教學帶來了挑戰。為了讓學生更好掌握該課程，對教師專業水準、教學資源設計與建設提出了很高要求。《財務報表分析》課程目前的教學資源與這種要求相比還存在很大差距。

《一)教學大綱不符合專升本教學要求

《財務報表分析》是會計學本科(專升本)的專業課，但其大綱內容只涉及單一法人企業的償債能力分析、獲利能力分析、資產營運能力分析、綜合分析，內容幾乎未涉及高級財務會計課程中的有關會計事項，與專科《財務管理》中財務分析一章相比無質的不同，達不到本科教學應有的理論水平，無法完成課程教學目的及專業培養目標。建議重新修訂教學大綱，從會計學本科(專升本)專業規則出發，根據專業培養目標、課程教學目的及先導、后續課程的大綱制定本課程大綱。

(二)資源種類較多、但實用性不足

中央電大從2002年開設《財務報表分析》課程以來，課程教學資源的建設工作陸續推進，與文字主教材(配2片DVD)一起發行的還有10學時的錄像教材，2002年還錄制了2學時的直播課堂和6講的IP課件，OS年完成了網絡課程的建設。但文字、DVD、錄像和IP課件內容有許多重復之處，對于上網不方便的學員，這些資源無法滿足學員自主學習的需要;網絡課程欄目雖齊全，但某些欄目質量卻有待提高。

(三)內容陳舊、脫離實際

2006年財政部出臺了39項企業會計準則，但本課程各種教學資源2005年以后無更新或重建。導致本課程所有的學習資源存在陳舊、過時的問題，不僅給教師導學帶來不便，客觀上也給電大的會計學教學造成了負面的社會影響。

(四)系統性欠缺

學員利用業余時間學習，其時間有限，總是希望得到最實用、最有效的資源。本課程學習資源之間存在內容重復、案例選用方面針對性不強等問題。有關資源中的案例只涉及會計核算問題，沒有延伸至會計報表分析2的內容。學習者不知如何將這些資源配合起來使用。說明資源建設中缺乏統一規劃，有為了完成資源建設而進行建設之嫌。資源不成系統，廣度不足，深度不夠。 (五)導學、助學功能缺失

導學、助學目的是通過相應途徑及導、助學媒體資源使學員更好理解、掌握課程內容，是“引導、幫肋”學習者之意。本課程不但沒有學科背景和相關資料介紹，也無代表性書籍介紹、參閱其他相關媒體揭示、前沿學科知識及最新觀點介紹，更無資源配套使用說明。海南電大現狀，導學、助學的重任壓在課程責任教師、輔導教師、導學員身上，課程責任教師、輔導教師解決專業問題，導學員做一些上傳下達工作。導學、助學是否有效取決于教師專業水平、責任心，導學員負責程度。有太大人為、隨意性，無法使電大遠教系統學員得到應有的、穩定的支持服務。

三　完獸課程教學資派建設的理議

在亞洲開放大學協會第22屆年會上，中央電大校長葛道凱說:“以往電大更多的只是照搬或者說移植普通大學已有的知識內容體系，而缺乏對教學內容針對性和適應性的持續關注和不斷深化。但是當全民學習、終身學習的任務被更多地賦予開放大學的時候，能夠直接從普通大學照搬的教學內容將十分有限，其他社會組織、企業或行業已有的教學資源也相對零散，不夠系統，學術性偏弱。這樣，為更多的學習者提供適應的、個性化的、有針對性的學習內容將難以直接獲取和整合，開發有針對性的學習資源必然上升為開放大學新時期教育教學改革的重點和難點。”

(一)重新修訂《財務報表分析》課程的教學大綱

會計學本科(專升本)專業培養目標為:培養適應社會主義市場經濟建設需要的，德才兼備的，具有比較扎實的經濟理論基礎，熟悉國家財政法規，精通會計實務操作，具有較強分析問題、解決問題的能力和決策能力，適應社會經濟發展要求的應用性、復合型高級會計專門人才。本課程學習目的為:加深對財務報表的理解，掌握運用財務報表分析和評價企業經營成果和財務狀況的方法，基本具備通過財務報表評價過去和預測未來的能力，以及幫助利益關系集團改善決策的能力。

但《財務報表分析》課程現行的教學大綱，無法完成培養出具備通過財務報表評價過去和預測未來的能力，以及幫助利益關系集團改善決策能力的復合型高級會計專門人才的重任。《財務報表分析》的先導課程有:1《高級財務會計》主要內容為:企業合并、合并財務報表編制、衍生工具會計、租賃會計、物價變動會計、外幣會計、破產會計;2.《企業集團財務管理》主要內容為:企業集團財務管理體系及管理組織、企業集團財務戰略與管理控制體系、企業集團投資與增長管理、企業集團融資政策與風險管理、企業集團全面預算管理、企業集團財務分析與管理報告、企業集團業績評價等。這兩門先導課程的大綱內容符合專業培養的要求，為后續的《財務報表分析》課程大綱修訂提供了很好的理論基礎。所以根據專業培養目標、先導課程的大綱內容及本課程學習目的，有可能也有必要對本課程大綱進行修訂，大綱中應增加中期報表分析、合并財務報表分析，還應增加許多企業、企業集團均會涉及到的衍生工具、租賃、物價變動、外幣、破產等業務。

(二)文字教材的體例應更好地適應遠程教育的要求

為了更好體現遠程教育特點，作為核心課程資源的文字教材就應該是一種自成一體的獨立資源，即學習者利用它就可以達到學習目的，這就需要對我們現使用的各種文字教材進行整合。建議將主教材、輔教材(指導書、導學、習題冊、期末復習指導)整合為一本，以使章節結構更加合理、導學、助學與教材主內容邏輯更加嚴謹，方便師生使用，減少教材分發頻次及輔導教師的導學量。可以將每章內容安排如下:第一節為本章導學，導學主要是對一些基礎知識的介紹;接下來分節講述本章內容;最后一節為本章小結，小結包括本章的主要內容，與前后章節內容的關系，起承前啟后的作用，讓學習者清晰地認識到本章知識在整個一本書中的位置及作用。最后要注明:重要專業術語、推薦讀物、思考與練習、知識窗、提供相關學習資源的網址等。

(三)針對學員的學習環境與學習習慣，系統地建設課程教學資源

篇9

財務分析是指經濟主體利用會計資料及相關資料，通過計算財務指標，采用一定的方法對經濟組織財務活動結果進行分析、評價，為財務決策、控制提供財務信息。財務分析不僅對經濟組織內部經營管理有著重要作用，而且對經濟組織外部投資決策、籌資決策等有著重要影響。

一、醫院財務分析與管理中存在的問題

醫院財務分析與管理無論從重視程度、分析的深度以及框架體系的建立都存在著一定的缺陷：

1、重視不足,流于形式

醫院財務分析的現狀是:長期以來財務人員把記賬、算賬、出報表看成是硬任務,而將財務分析看成是軟任務;財務人員自身素質不高,在決策、分析、預測、管理方面能力有限;領導和財務人員認為,本單位的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制下形成的,情況清楚,做財務分析是多此一舉;只是為了完成上級下達的任務,只做些粗淺的數字對比,沒有深入實際研究數字變化所包含的會計信息及揭示其變化規律……長此以往,財務人員的工作積極性不高,缺乏開拓性,工作效率低,致使財務分析的效果大打折扣。財務分析重視不足,流于形式,根本談不上為財務決策、咨詢、評估、監督、控制提供真實、完整、有力的財務信息

2、不能進行全面系統的財務指標分析

目前醫院財務分析的指標一般包括職工平均業務收入、門診和住院收費水平指標、人均住院床日、人均門診人次、人均業務收入、償債能力的指標、病床周轉率及次數、管理費用比率等，分析其增減額、增減率及產生的原因、取得的成績及未來應注意的事項，只注重孤立分析單個指標，不重綜合分析，指標缺乏與行業標準值的比較。未能很好利用財務分析指標體系，例如經濟效益指標、負債比率指標、變現能力指標、費用評價指標等進行全面綜合分析，不能全面反應經營狀況，不利于醫院的經營決策。

3、財務管理及財務分析報表體系不完善

有的醫院會計報表是由財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成,而會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及附表,會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表內容而對會計報表的編制基礎、依據、原則、方法及主要項目所作的解釋。現行的醫院會計報表體系中只有資產負債表、收入支出總表及明細表、基金變動表、相關附表,不要求編制現金流量表與會計報表附注,不要求報送財務情況說明書,因而無法反映單位一定時期單位重大的會計信息及經營活動、投資活動、籌資活動現金的流入流出情況。在市場經濟及國家財政投入嚴重不足情況下,醫院一方面要生存要發展,一方面要搞基礎設施投入,需要大量的資金流動,但報表使用者無法從現有的會計報表中了解到現金流量、資金管理信息及醫院整體的綜合財務信息。

4、重視不足,風險意識淡薄

財務人員對財務分析重視不足，流于形式，分析、預測能力有限，不能為財務決策、控制提供完整、有力的財務信息。現行的醫院財務制度未實行全面成本分析法、投資決策法，停留在完全成本核算法；沒有樹立貨幣時間價值觀念和資本成本動態分析觀念，在固定資產保值增值、資金時間價值、營運資金利用上未引入財務風險分析機制，不能為大型醫療設備的購置及人力資源、衛生資源等投資決策提供實用的信息，無法適應激烈的醫療市場競爭。

5、重事后分析輕事前分析

財務分析是一個由事前事中事后分析構成的信息系統，傳統會計提供的財務計量指標都只是事后的分析，缺少對執行過程中的事中分析和對未來發展前景的事前分析，不能滿足醫院決策的需要。事先預測醫療市場動向和趨勢，采取最優的經營方案和最有效的管理措施，要比事后剖析更為重要，是醫院提高競爭力的保證。

二、加強財務分析的對策

財務分析是發揮財務工作效能的一項重要的工作。搞好財務分析，是財會人員的職責，也是財務人員參與管理、決策，提高財務工作在醫院經濟管理中的地位的重要手段。

1、注重事前分析

財務分析是一個評價過去、權衡現在、預測未來的信息系統。企業應由傳統的事后分析變為突出事前預測，要走在前面作事先判斷，及時地提供可靠信息，提高分析質量。幫助醫院管理者預測并擇優決策，提高預見性、避免盲目性。

2、改進財務分析方法，綜合系統地進行財務分析

在不同的分析階段采取不同的分析方法，事前分析可運用本量利分析法，事中分析可用趨勢分析法，事后分析時可以結合因素分析法。分析時不僅要有財務指標，還需要有非財務指標；不僅要利用財務會計所提供的會計資料，還要利用管理會計和其它方面所提供的經濟資料；不僅要重視利潤指標，更要重視創現能力指標；不僅要有年度分析，還要結合日常分析。要抓住影響醫院事業發展計劃和財務計劃完成的主要問題、重要環節加以論證闡述。要把重點放在主要問題的分析上，從而達到重點突破，帶動全局的效果。

3、開展成本控制分析

實行成本控制是改善醫院經營管理，提高醫院競爭能力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時反映影響成本的因素和原因，探索降低醫療成本的途徑。

4、加強醫院之間的橫向指標對比分析

隨著醫療機構不斷深化改革，國有醫院逐步依靠自收自支，資源配置逐步實現市場化。通過分析和比較可以明確醫院在衛生行業中的位置，使醫院管理者對經營決策進行適當的定位，在市場競爭中找到發展空間。

醫院的財務活動是一個錯綜復雜的有機整體，在構建財務分析的理論框架、方法、指標體系的過程中，必須全面系統、重點突出，真實反映醫院財務狀況，滿足不同人群的需要。面對激烈競爭的醫療市場，醫院必須通過提高財務管理水平，以最低的成本取得最大的收益，因此建立一個標準化和全面的醫院財務分析系統具有重要的意義。

參考文獻

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一、醫院財務分析中存在的問題

隨著市場經濟的發展，醫院財務分析對醫院的存在和發展十分重要。醫院財務分析工作也為醫院領導的決策提供了依據。對醫院來說，財務分析不僅僅總結了財務方面的工作，而且分析了醫院的財務狀況、分析了績效，實現財務管理的目標。財務分析能夠掌握財務計劃的進度，對其現狀做出評價，進一步完善財務預算的工作，提高醫院管理水平，促進了醫院社會效益和經濟效益的提升。但目前來看，醫院財務分析中還存在著以下幾方面的問題。

(一)重核算，輕分析

在傳統思想觀念的束縛下，醫院會計工作人員把會計工作看成是一種機械工作，即收費、記賬、報賬等工作，而且也缺乏融會貫通的能力，降低了會計工作質量。傳統的核算注重生產經營管理費用和產品成本的形成。成本核算首先要審核生產管理費用，是否發生，是否應記入產品成本，實現對成產經營管理費用和產品成本的管理。其次，對已經使用的費用進行分配，計算總成本，為成本管理提供資料。在醫院的經營管理過程中，由于缺乏科學的總結和分析，醫院的決策沒有可依據的資料，醫院管理仍屬于粗放管理。

(二)核算單位過大

以醫院為單位的核算總收入和支出，沒有做到具體的科室盈虧的分析，更沒有涉及到個人，多認為，盈虧是醫院的事，和自己沒有關系，工作主動性和積極性。

(三)成本核算不全面

在市場經濟環境中，醫院也參與到了經濟活動中，參與到了特殊的醫療服務環境中，以盡可能以最小的消耗取得更多的社會效益和經濟效益。另外，還要充分考評醫生的職業道德和責任，以保證醫療服務質量。

(四)評價指標不全面

在當前的評價指標中忽視了事前和事中預算，僅注重事后預算，造成了評價指標不全面，影響了財務分析的質量，不利于決策的制定。

二、管理會計視角下醫院財務分析

中層次分析法概述層次分析法是由美國數學家托馬斯、塞蒂在20世紀70年代提出的一種分析方法，它融合了定性方法和定量方法，將復雜問題分解為幾個簡單的若干因素，然后將分別兩兩對比兩個因素，然后得到解決問題方案的權重。層次分析法具有以下幾個特點：一是系統性，即將研究對象確定為一個系統，不認為割斷各個因素的聯系；二是簡潔實用，即不高深、不片面注重邏輯推理，將定性和定量法結合，將復雜的問題分解；三是所需定量數據少，僅需要問題的本質和要素，以模擬人的思維只保留要素印象，以簡單的權重進行計算。

(一)模型建立

模型的建立應根據評價對象選擇評價目標和因素。應將評價指標分為投入和產出兩大指標。對醫院財務分析來說，其主要的投入指標是人力、醫療設備等，產出指標是指醫院的社會效益和經濟效益，以及醫療科研成果。按照先目標后項目再準則的順序歸類分析結果，可以將評價指標氛圍首要評價指標、次要指標，以此類推。然后建立判斷矩陣，將各矩陣元素按照重要性將其分為不同的等級。

(二)求取系數

在對層分析模型中的相關系數進行求取時，首先應根據判斷矩陣求出向量，得到的即是系數向量。在之后的評價指標中，為了在短時間內獲取更多、更科學的評價指標，應要求醫院工作人員填寫調查問卷，從中獲取更多指標，用專業的軟件計算評價指標權重即可。例如，醫院財務分析中的評價指標有預測維度、決策維度和評價維度等：預測維度包括醫院資產的增長率；控制維度包括管理費率、存貨比率等；決策維度包括資產收益率、產權比率等；評價維度包括好轉率、治愈率等。

三、管理會計視角下層次分析法在醫院財務分析中的應用措施

(一)積極踐行全員成本管理

財務分析要規范化、制定化進行，重視事中和事后分析。注重分析的有效性。要保證分析結果得到落實，保障其工作的意義。任何一所醫院的發展都或多或少的存在財務收入和支出單一、財務部門弱、管理粗放等缺點，這時的財務管理以單一的流程管理為主。在當前的發展環境中，醫院發展速度逐漸加快，財務管理和分析也要加速擴張。例如要加強醫院財務和義務數據基礎，優化各科室和部門的管理方式，以權責制規劃財務和業務數據，提高財務的預測能力，提高數據的及時性、準確性。另外，在由管理型向經營型轉變的過程中，財務分析工作也應積極適應市場競爭環境，將原有的管好用好資金向適應醫療服務競爭轉變，由過去的保證資金不出錯向如何使用資金發揮資金最大的經濟效益轉變。應明確問題、掌握依據，有具體的改進措施，做好檢查。提高財務分析工作的實效性。

(二)財務集中管理

財務集中管理體現的是一種集權思想，在當前的企業管理中應用越來越廣泛，而且也能夠保障醫院財務目標的實現。在實施過程中，應實施財務人員委派制，委派到各個部門實施財務管理和監督，進行財務分析的差異化定位，這樣也能夠抓住醫院發展的重點，避免因財務分析問題阻礙其發展。

(三)實施全面預算管理

全面預算管理能夠推動醫院財務管理目標的實現，能夠化解財務管理方面的問題，也能夠促進醫院的健康發展。在具體的管理過程中應注重預算編制程序和方式的使用，根據整體發展目標，合理預算，以經營收入、業務預算、資本預算為基礎，充分反應企業的財務狀況。

(四)健全財務分析的組織管理體系