導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計方法論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

改革開放30年來，伴隨著我國經濟高速增長，國有企業改革已經取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業依然存在著經營管理效率低下、國有資產流失嚴重、財務信息失真、企業行為失控等問題。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國有企業內部審計必須適應現代企業制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業改革與內部審計的形勢，健全國企內部審計制度，是當前值得認真思考的問題。

一、國有企業內部審計的現狀與問題

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。《審計法》規定，國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業可以設立內部審計部門進行審計監督。企業內部審計內容主要包括企業及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業和個人遵守國家財經法紀情況等方面。

不同于西方的內部審計產生于公司多層經營管理的內在需要，我國內部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經濟烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入，內部審計的發展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業的內部審計能夠抓住企業改革的機遇，取得了較好的發展，在企業中有地位、有威信；而有的企業內部審計工作卻出現了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業內部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內部審計制度脫胎于計劃經濟體制，從內部審計的理論、組織、方法等方面已經不能適應深化國企改革的要求，主要表現在以下幾個方面：

(一)我國內部審計理論滯后。隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如，內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續頒布一些與內部審計有關的政策法規，如《審計署關于內部審計工作的規定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規內容不完善，如，對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內部審計制度是由企業內部管理的需要自發產生的，具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》，再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受。

(三)當前我國企業內部審計技術、方法落后，審計人員專業結構不合理、整體素質不高。隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一的落后方法，已經不能適應現代企業發展的需要。此外，在發達國家，內部審計是一種很專業的職業，有專門的職業團體，推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業績評價制度，同時內部審計部門除了內部審計師外，還包括了為數不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現有內部審計人員專業結構不合理，基本上都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示，我國內部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業，法律、統計、金融及企業管理專業的占14％，機械制造和建筑專業的各占4％。

二、健全國有企業內部審計制度的必要性

當前，國有企業改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規模的重組改革，是規范性改革。國有企業改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業產權多元化，加快國有資源的優化配置，完善國有資產監管體制。隨著國企改革的深入，現代企業制度逐步建立起來，國有企業經營機制和管理體制發生了重大變革，企業內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整，以適應并推動國有企業的改革與發展。國有企業改革和發展的時代特點決定了健全國有企業內部審計制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業業務經營大規模、復雜化。當前，國有企業的經濟業務規模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。

(二)國有企業資產重組日益頻繁。近年來，國有企業的資產重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致，資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產在重組過程中是否實現了保值增值，是否存在國有資產流失現象。

(三)國有企業股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。

(四)競爭導致國有企業經營風險加大。市場經濟的發展將國有企業推向市場，企業間競爭日趨激烈，經營風險加大，對企業內部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業的盈利能力、償債能力和持續經營能力等。

三、健全國有企業內部審計制度的對策

內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。

(一)建立現代企業制度。內部審計無法發揮應有作用的根源在于沒有建立起現代企業制度，因此，建立現代企業制度是內部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運。二是產權界定清晰，即要明確投資者對企業的法人財產的股權。對國有企業而言，產權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據企業不同的經營情況和性質逐步進行。三是在產權界定清晰的基礎上，建立現代企業的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業進行有效的監督和激勵。此外，完善的內部審計制度還需要有發達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業形成有效的約束，因此應發展證券市場的直接融資機制，包括規范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業行為的規范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業并購市場、中介服務市場等市場體系。

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二、企業內部財務審計的日常工作

(一)企業內部財務審計的工作方法。

現階段，我國企業內部財務審計的工作方法有:查詢法、核算法、分析法、調節法等等。企業內部財務審計人員要根據企業的實際情況和審計內容的具體情況，科學選擇財務審計的工作方法，有時候會在一項審計工作中綜合運用兩種或兩種以上的財務審計方法。普遍而言，企業內部財務審計最常用的方法是查詢法，查詢法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現階段的財務審計;倒查適用于已結算的財務審計;詳查適合時間跨度小，會計信息相對簡單的財務審計;抽查法則適合賬目復雜、時間跨度大、整體審計難以實現的財務審計。在實際工作中，財務審計方法的選擇不是絕對的，而是要根據具體情況，選擇財務的審計方法。這些審計方法為企業內部財務審計工作提供了技術支持，可以有效提高企業內部財務審計效率。

(二)企業內部財務審計的影響因素。

1、內外環境因素。

企業內部財務審計人員應該調查分析企業的內部環境和外部環境。內部環境因素包括企業的人員素質、企業的階段性發展戰略、企業內部核心技術、企業文化氛圍、企業內部管理運行系統等。企業的外部環境因素包括相關的政策、相關的法律法規、行業發展前景、市場競爭等。

2、經營因素。

在企業內部財務審計工作中，有關人員要充分重視資金的周轉和使用情況;認識到客戶的流動性和更新性;分析技術性投資對企業經營的影響;及時了解政策變化、行業整頓等情況。

3、風險因素。

企業的經營和發展不可避免地存在著這樣那樣的風險，因此，風險因素要貫穿企業內部財務審計工作的全過程。審計人員首先要對企業運營中的種種風險進行評估，充分考慮風險因素對財務工作的影響;要提高風險評估的工作水平，盡量使評估結果貼近實際生活;關注我國經濟形勢變化，及時進行經濟態勢分析，為企業的正確決策提供有力依據。

4、人為因素。

企業內部財務審計人員應該具備相關從業資格和工作經驗，在日常工作中要保持耐心謹慎的工作態度。在進行財務審計工作前，一定要全方位的收集資料，對各種影響財務數據的信息綜合考慮，細致分析，及時發現財務報表中存在的錯誤和不足。

三、提高企業內部財務審計水平的幾點建議

其一，完善審計部門的組織結構。企業管理者要重視審計部門在企業發展中的地位和作用，完善審計部門的內部組織結構。建立健全崗位責任制，提高審計人員在企業內部的地位，促進審計工作的發展;其二，不斷更新完善財務審計的工作方法。有關人員應樹立終身學習的理念，在實際工作發展財務審計方法。把總結歸納財務設計方法作為日常工作中的重要部分。只有科學、高效的審計方法，才能促進企業內部財務審計水平的不斷提高，不斷糾正會計工作中存在的缺點和漏洞，促進企業的平穩較快發展;其三，提高企業內部財務審計人員的綜合素質。企業內部財務審計人員不但要具有專業的會計審計技能，還要具有高尚的職業道德和科學嚴謹的工作態度。企業管理者應該注重審計人才的培養，適當提高設計人員的薪資待遇，以便吸引更多的專業審計人才。

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建筑工程中普遍存在屋面、墻身、地下室滲漏現象。滲漏原因很多，歸納起來，主要有設計、施工、構造、材料等方面的原因，本文提出地下室、外墻防滲措施及補漏技術，以供參考。

一、地下室

地下室的滲漏是地下水沿著施工冷接縫，墻體蜂窩通道、墻體預埋件、結構伸縮縫等縫隙滲淌。

1.1防漏措施

1.1.1嚴格按配合比拌砼，精心組織，周密安排地下室度板、四壁砼的澆注，避免出現冷接縫；澆搗過程，注意不漏振、不過振，避免墻體出現蜂窩、漏漿、泛漿等質量缺陷。

1.1.2底板底面、四壁外側增設防水層。

1.1.3墻體預埋件（模板拉桿、預埋套管等）須滿焊止水環片。

1.1.4沒有后澆帶的，后澆帶應設地結構受力較小的部位，其砼澆灌兩個月后進行，并最好用膨脹水泥配制，以防止新老砼之間出現裂縫。

1.2補漏技術

地下室常見的滲漏現象一般為慢滲、快滲、急流、高壓急流等。修堵的基本原理是一致的，無論是孔洞漏水、裂縫漏水、還是大面積滲漏水，修堵時要把滲漏面積盡量縮小，使漏水集中于一點或數點，為最后堵塞漏水點創造條件。

1.2.1孔洞漏水堵補

1.2.1.1直接堵塞法，適用于水壓不大（水壓制N以下）孔洞較小的漏水點，以漏水點為圓心剔凹槽，槽壁盡量與基層面垂直，用水將凹槽洗干凈，用配合比為1：0.6的水泥膠漿捻成凹槽直徑相近的圓錐體，待膠漿開始凝固時，迅速將膠漿填塞凹槽并四周擠壓嚴密，等膠漿與凹槽壁緊密丫合并凝固即可。

1.2.1.2木楔子堵塞法適用于水壓大，漏水孔不大的情況，用膠漿把一鐵管牢穩埋設于漏水處鑿成的孔洞內，鐵管頂端比基層面低2cm，讓水從管子流出，管子四周用水泥砂漿抹平，等有強度后，把一浸過瀝青的木楔打入管內止水，管頂處再抹砂漿等即可。

1.2.2裂縫漏水堵補

1.2.2.1直接堵塞法，適用于水壓較小的裂縫慢滲、快滲等。先把裂縫鑿成八字形溝槽并清洗干凈，把水泥膠漿捻成條形，等膠漿快要凝固時，迅速壓進溝槽中，并擠壓密實，待膠漿與溝壁緊密結合并凝固后即可。若裂縫過長可分段堵塞。

1.2.2.2下線堵塞法，適用于水壓較大的慢滲或快滲的裂縫漏水處理。先把裂縫鑿成八字形溝槽并清洗干凈，在溝槽底部沿縫隙放置一根小繩，長度約20-30cm，將膠漿于開始凝固時和繩子填塞于溝槽中，并迅速向兩側擠壓密實。填塞后迅速把小繩抽出，讓水沿繩孔流出，最后再對繩孔作孔洞補漏法或下釘法堵塞即可。

1.2.2.3蜂窩麻面漏水處理，適用于蜂窩孔洞及水壓較小的漏水處理，先把漏水處清洗干凈，在砼表均勻涂抹厚2cm左右的膠漿一層（水泥：促凝劑=1：1），隨即在膠漿上薄薄地撒一層干水泥粉，干水泥上出現濕點即為漏水點，立即用拇指壓信漏水點到膠漿凝固，按此辦法堵塞完成其他各漏水點即可。

二、外墻

2.1面磚及馬賽克貼面外墻

外墻面上的雨水是通過面磚勾縫進入空鼓面磚的空鼓囊或進入打底砂漿的裂縫，連通砌體不飽滿灰縫形成滲水毛細通道，或因面磚粘貼不牢脫落而滲水。

2.1.1防治措施

2.1.1.1嚴格按照鋪貼工序施工，尤其須作好墻體處理、抹底層灰、粘貼及勾縫工序。磚墻基體需用水濕透后冷糙5-7mm，隔天澆水養護，砼基體表面需鑿毛后用水濕透，刷一道聚合物水泥漿，搓平后澆水養護；或用1：1聚合物水泥細砂漿噴到砼基體上作毛化處理，凝固后用水泥砂漿找底，搓平后澆水養護。為防止批擋層存在滲水毛細通道，批擋層分兩層施工，每層厚度1cm左右，另在批擋灰中適當摻一些防水粉，致底灰密實不起殼，不易裂，即使有裂縫，因上下層裂縫錯位而不貫通。面磚粘貼時須先將面磚在清水中浸泡2-3h，然后陰干，達到內濕外干待用。面磚背面需抹滿灰。凡遇到檐口、腰線、窗臺、雨篷及女兒墻壓頂處，須作流水坡度、滴水線或滴水槽，面磚壓向應頂面磚壓立面磚，以免向內滲水。勾縫時需徹底清除內殘渣，灑水濕潤后先勾橫縫，后勾豎縫。縫深應凹進面磚2-3mm。勾縫后澆水養護，以防開裂。

2.1.2改變傳統的批擋及粘貼材料

現常用水泥砂漿粘貼面磚，或在砂漿中摻107膠。隨著高層建筑出現，107膠不能根本解決面磚粘貼的安全性、防滲性。在施工中建議采用新的粘貼材料，可大大提高粘貼效果。傳統的批擋層多采用1：3水泥砂漿，容易產生裂縫，并與基層粘貼不牢；建議采用水泥：砂：JS改性劑即水泥100（100-200）：（20-25）：（30-60）的比例配制括糙砂漿、勾縫砂漿、底層灰或粘貼砂漿，以提高施工質量。

2.1.3在建筑墻面增設“一噴靈”有機硅防水保護層。

2.2補漏技術

2.2.1挖補法，適用于凍融開裂的面磚損壞或脫殼面磚，具體作法如下：

2.2.1.1用鋼鑿鑿去起殼面磚及括糙層，然后清理修補基層。

2.2.1.2聚合物砂漿括糙，用木抹壓實槎平，劃毛，澆水養護1-2d后可鑲貼面磚。

2.2.1.3按原墻分格，彈線，做灰餅，貼面磚。

2.2.2環氧樹脂灌漿修理法，適用于面磚與括糙層已脫落，但表面完好的墻面。先用小錘輕輕敲擊面磚，確定起殼修補范圍，然后確定鉆孔位置（一般16-18孔/m2），注入孔均布于勾縫上，孔徑8-10mm，孔深鉆進基層1cm左右。用氣泵清除孔中粉塵，待孔眼干燥后，用環氧樹脂凝固后用1：1水泥砂漿封閉注入口。

2.2框架輕質砌塊填充墻

框架輕質砌塊填充墻滲漏既有裝飾面層滲漏的共性，又有其基層滲漏的特殊性。因砌塊幾何尺寸不規格，吸水率大，滲漏往往因抹灰砂漿自墜裂縫、立縫砂漿不飽滿、界面不易粘結砂漿或因飾面層砂漿失水等造成。

2.2.1防滲措施

2.2.1.1選擇標準砌塊，提高墻面平整度，對不平整的墻面應預先找平，然后灑水充分濕潤墻面，統一抹灰，以免產生砂漿自墜裂縫。

2.2.1.2砌筑前，砌塊應提前澆水（水浸入塊體內15-20mm為宜）并采用“護漿皎”等工具精心施工，以提高立縫砂漿飽滿度。

2.2.1.3墻面抹灰或貼面磚括糙前，先用30%濃度的聚合物乳液向砌體表面噴灑2-3遍，待全部吸入后方可抹灰。

2.2.1.4面磚飾面建議用摻5%防水劑的防水砂漿勾縫。

2.2.1.5腳手架孔洞堵塞前應充分濕潤孔壁，孔底鋪滿砂漿，然后將水浸泡過的砌塊砌入孔內，兩側立縫及上縫隙均需填滿砂漿并插振密實。

2.3補漏技術

參見以上有關有補漏技術

參考文獻:

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審計組在對某單位審計時發現，該單位在1998——2000年度利用職權自行設立多種項目進行收費，截止審計日，共取得違規收入30余萬元。

手段之二：瞞天過海一一利用銀行委托收款，將預算外資金轉至賬外

審計組在對某行政執法監督部門財務收支情況進行審計時，發現有一種收費在總賬、明細賬上均無記載，于是對該項收費進行了深入細致的審查，終于在另一單位發現了這項收費的原始票據。此項收費是以銀行委托收款的方式收取的，且沒有給繳費單位開具行政事業收費單據。并將收取的此項費用在銀行開設“其他活期存款”戶。

手段之三：暗渡陳倉一一將預算外資金暗藏在往來款項中收支

具體手段有：一是將已實際形成的收入和支出不按照會計制度的規定列入相關的收支科目，納入單位的預算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實的收支情況。二是將應列入單位收支的內容故意混在往來款項的賬戶中收支，從而達到截留收入，掩蓋支出的目的。

手段之四：偷梁換柱一一使用不合規單據收費，將預算外收入賬外收支

審計組在對某公路系統審計時發現，該單位2000年度收取的路賠費較之以往年度有較大幅度的減少，經過突擊檢查收費單位，發現該單位除用行政事業性收費單據外，還使用了部分不合規收據收費，從而將部分預算外收入轉到賬外，將應上繳的預算外收入用于了職工福利、請客送禮等。

手段之五：混水摸魚一一私設賬戶，截留預算外收入

審計組在對某單位審計時發現，該單位擅自設立檢疫事業發展基金和社會保障基金，截留收取系統內各單位應納入預算外管理的資金190多萬元。此外，該單位還要求機關各處、室搞創收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統內收費。所收取的基金以及創收的收入存入3個銀行賬戶和5個活期存折內，形成“小金庫”。

手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預算外收入管理，漏繳稅金

機關事業單位辦公用房出租獲得的收入應納入預算收入管理，并繳納稅金。由于過去辦公用房一直沿用計劃經濟體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉讓，獲得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現象較為嚴重。

手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線”規定，坐支挪用預算外收入

審計發現，部分鄉鎮街道辦事處行政事業性收費和罰沒收入違背“收支兩條線”的管理規定。主要手段：一是“收支兩條線”規定落實不到位，征收的費款不及時足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線”管理沒有落實，自收自支。如某鄉2000年共征收社會撫養費和其它費用4.97萬元沒有上繳，全部用于本鄉開支。

手段之八：趁火打劫——利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開收據

審計中發現，有些執法部門收費的彈性較大，特別是利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開票。如有的鄉鎮制定“土政策”，有些收費不開票不上繳，直接進入賬外賬。二、預算外資金審計的重點對預算外資金的審計應突出以下五個重點：

一是審查資金來源。重點檢查是否嚴格按照國家法律、法規和規章的范圍和標準，收取和提取預算外資金，有無違反國家有關規定擅自設立收費項目，隨意調整征收范圍和標準的問題；有無將應上繳的預算收入擅自轉作預算外資金的問題；有無采取侵蝕稅基的方式，設立預算外資金或基金，挖擠上級財政收入的問題。

二是審查資金使用。重點檢查是否嚴格按照國家規定的用途安排和使用預算外資金，部門和單位用預算外資金發放的工資、獎金、津貼、補貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國家規定的項目、標準和范圍；部門和單位用預算外資金安排的基本建設投資是否經財政部門審查，并報計劃部門，納入基本建設投資計劃。鄉（鎮）自籌和統籌資金在使用時，是否按規定專款專用，并報經鄉（鎮）政府審批。

三是審查資金管理。首先要審查各級財政和其他征收機關預算收入繳庫方式、程序是否合規，收入是否按規定管理。有無擅自動用預算外專項資金平衡預算或搞有償使用的問題，有無違規進入過渡戶，截留、挪用收入等違規違紀情況。其次要監督預算外資金支出的真實性、合法性。有無不按程序支付；或本單位隨意支出、營私舞弊等問題。

四是審查預算外收支計劃編制。重點檢查財政部門是否建立健全預算外資金收支計劃管理制度；部門和單位是否按規定編制預算外資金收支計劃；在編制支出計劃時是否以收入為基礎，有無收支脫節、少收多支或套取資金的問題。

五是審查預算外資金決算編制。重點檢查部門和單位是否按照財政部門的規定，編制會計決算；會計決算是否符合財務會計制度規定，內容是否完整，數字是否準確，報送是否及時；是否存在少報或代編等問題。

三、預算外資金審計的方法審計機關應按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進行審計。

一是審查收費文件及收費許可證。查看預算外資金收費項目、標準、范圍是否依照國家有關法律、法規的規定。審查有無擅自擴大收費范圍，提高收費標準、甚至自立收費項目的亂收費行為。

二是審查收費票據。查看是否使用財政部門統一印制的收費票據，已使用過的票據是否完整無缺，有無將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問題。

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風險導向內部審計突出“風險”二字，要求內審人員在整個審計過程中都要以降低風險為導向，在審計項目計劃制定階段對被審計機構進行風險分析，確定審計范圍和審計重點；在審計項目實施階段，以降低風險為導向實施各類審計程序，對企業各類業務和控制實施獨立評價，并針對發現的重大風險和內控缺陷提出審計建議。風險導向內部審計與企業內控體系建設相伴相生，它以風險管理為基本理念，既是基于降低審計風險，又是為了降低企業的經營管理風險，是企業總體風險管理的重要組成部分。歸納而言，風險導向內部審計主要有以下特點：

（1）風險導向審計的首要目標是評估與改善風險，不僅關注風險管理，同時也是風險管理的重要組成部分，試圖通過風險規避、風險轉移、風險控制等有效的風險管理手段來提高組織整體的效率和效果。

（2）風險導向審計的視野較為寬闊，從被審計機構經營風險分析入手，全面剖析被審計對象的風險水平、經營環境和誠信程度等，審計范圍、深度和廣度都大大擴展。

（3）風險導向內部審計重心前移，把審計起點設為風險評估，并將風險評估作為重心工作，全面了解被審計單位的基本情況及面臨的經營環境。

（4）風險導向內部審計要求更高的審計技術，引入風險管理工具和最先進的審計技術，并要求在審計程序和方法上與特定審計環境相適應，針對不同的風險領域和業務環節以及特定的審計目標實施個性化的審計程序。

（二）企業風險管理與風險導向內部審計的關系

風險貫穿于企業經營管理的各個環節。企業內外部經營環境千變萬化，業務流程和經營管理錯綜復雜，任何偏離預期的變化都會導致企業生產經營活動失敗。而企業風險管理，正是根據決策管理層的風險偏好，結合風險承受度及風險預警能力，對企業內可能產生的各種風險進行識別、評估和分析，并及時采取有效措施加以防范和控制，以最大限度為企業提供安全保障的一種管理方法。那么，企業風險管理的效果如何呢？這就需要專業的監督、評價與改進。現代風險導向的內部審計承擔了這一職責，其實質就是在企業風險管理基礎之上的再監督，其目的是強化并促進企業風險管理更加規范有效。可以說，風險導向審計與企業風險管理是相輔相成的，風險導向審計是企業風險管理的一個重要手段，通過評價和發現風險管理方面存在的問題并促其有效整改，進一步促進風險管理的規范和發展；反之，風險管理內容的不斷豐富和風險管理手段的不斷創新，也推動著現代風險導向內部審計和手段的提升與發展。根據英國與愛爾蘭內部審計協會頒布的“風險導向內部審計”立場公告（PositionStatement），在風險管理水平的較低級別，如未采取任何正式風險管理方法的風險暴露階段，內部審計只能以協助采用風險管理方法為目標，并在審計風險評估的基礎上開展內部審計；在風險管理融合的較高階段，內部審計完全可以將風險管理過程作為審計對象，在管理層對風險評估的基礎上進一步推進內部審計。可見，以風險為導向的內部審計應該結合企業的經營特點和風險管理水平，合理確定具體的審計目標和方法，從而更有效地發揮內部審計在企業風險管理方面的作用。

二、實證分析：風險導向內部審計在保險公司證券投資審計中的應用

（一）保險公司證券投資業務風險特點與分析

1．保險公司證券投資業務面臨的內外部風險保險公司證券投資業務具有較高的風險性，對保險公司證券投資業務進行內部審計，首先就是要確定其面臨的內外部風險，并逐一進行評價與分析。從保險公司面臨的外部環境看，證券投資業務面臨的風險主要包括政治風險、市場風險、行業政策風險及信用風險等；從保險公司證券投資業務的內部環境來看，面臨的風險主要包括資產風險、戰略風險、操作風險、聲譽風險及流動性風險等。

2．保險公司證券投資業務風險的具體評估在分析保險公司證券投資業務可能面臨的主要風險后，還應對其業務運行與管理過程的潛在控制點和風險點進行識別與分析，并考慮風險的重大性和可能性。保險公司證券投資業務面臨的最重要、最具有投資業務典型性的重要風險領域及其主要風險因素。在識別風險的基礎上，還要通過分析判斷各類風險發生可能性的大小、發生的條件、對實現工作目標的影響程度等，以綜合確定風險等級。風險評價可以采取定量與定性相結合的方法。定量方法如可對風險程度進行1、2、3之類的評分，定性方法一般指文字描述。

（二）以風險為導向實施保險公司證券投資業務審計的關鍵點

近年來，保監會、證監會等監管機關出臺了一系列規章制度，對保險公司風險管理、合規管理及保險投資業務的具體操作要求進行了規范。這標志著保險企業進入全面風險管理和合規經營階段，保險企業對于風險管理的認識提高到前所未有的高度。目前國內大多數保險公司在外部合規監管部門的要求以及自身業務發展的需要下，搭建了全面風險管理的組織架構，設置了專門的風險管理部門，建立了更加完善的投資風險控制制度、業務管理規則等，逐步形成了事前風險控制、事中風險控制防線與事后風險控制相結合的全面風險管理架構，內部審計也具備了充分發揮第三道防線作用的必要條件。具體而言，以風險為導向對保險公司證券投資業務實施內部審計重點應關注以下內容：

1．以風險為導向制定審計計劃，明確審計項目和審計范圍。審計部門在制定審計計劃時，應圍繞保險投資發展戰略，結合監管要點，重點關注董事會和公司管理層關注的流程和控制點，并對保險投資面臨的主要風險進行初步識別和綜合評估，充分考慮組織風險、管理需要和審計資源等因素，在此基礎上制定證券投資業務審計規劃和計劃。

2．以風險為導向編制審計方案，明確審計方向和審計內容。在制定證券投資審計方案時，應對保險公司證券投資的相關風險要素進行全面系統評估，了解證券投資的業務流程及其內外部環境，評估各流程、各環節風險點，據此確定重點審計內容。

3．以風險為導向執行審計程序。在執行審計項目過程中，審計人員應將風險導向理念滲透于審計實施的全過程，增強風險審計意識，把風險管理意識和方法融入到審計實施全過程中。在審計方案的引領下，審計人員可以將時間和精力集中于風險較大或可能存在重大問題的證券投資領域，嚴格執行審計程序，以風險識別為基礎，通過風險評估、分析性復核、控制測試、實質性測試等方法，發現證券投資過程中的風險控制的漏洞和薄弱環節，以便將審計風險控制在既定范圍內。

4．以風險為導向編制審計報告。應對保險公司證券投資業務的內部控制和風險管理狀況進行總體評價，對發現的具體問題進行定性和定量的評估和分析，指出問題、分析原因、提出對策和建議。

三、審計實務探討：保險公司證券投資業務內部審計實施要點

根據保險公司證券投資業務重要風險領域及其風險特征，與前文第三部分風險分析所列五大內容相對應，內部審計應著重關注以下幾方面內容：

（一）財務會計控制目標與審計重點

1．是否建立并實施規范的會計核算流程，及時、準確、完整編制財務報表，確保會計信息的可靠性、真實性和對外披露的準確性。

2．是否建立嚴格的審批制度和預算控制制度，明確預算的編制、執行、分析、考核，及時分析和控制預算差異，控制費用支出，確保預算的執行。

3．是否妥善保管公司各類資產，及時登記，定期盤點，及時對帳，確保各項資產的安全和完整。

4．是否對資金運用專戶進行統一管理和運作，專戶的設立符合資產委托方的要求，及時掌握資金頭寸的變化，資金劃撥是否符合專戶資金運用的要求和具體投資業務的要求。

（二）投資決策控制目標與審計重點

1．是否建立完善的投資決策組織架構，制定透明、規范的投資決策程序和議事規則，投資決策流程是否包括研究、論證、決策、實施和報告等內容。

2．是否建立健全相對集中、分級管理、權責統一的投資決策授權制度，對授權情況進行檢查和逐級問責。

3．投資決策是否嚴格遵循國家法律法規和公司的規章制度，符合保險資金運用的投資范圍、投資限制等要求。公司投資決策是否有充分的依據及書面記錄，有關責任人是否在記錄上簽字，重要投資決策是否有詳細的研究報告；投資品種的選擇標準是否合理并定期評估調整。

4．是否兼顧資產與負債的匹配。

5．是否建立了相關的監督機制，保證投資的安全性與投資渠道、投資比例的合法合規性。

（三）投資操作控制目標與審計重點

1．是否建立獨立的交易部門和規范的投資操作流程。所有投資指令是否都經交易部門審核，確認其合法合規后予以執行。

2．是否對業務經辦人員建立了有效的監督和制約機制，談判、詢價應與交易執行相分離，密切監控交易過程中的談判、詢價和簽訂等關鍵環節。

3．是否建立交易監測系統、預警系統和反饋系統，嚴格控制投資過程中各種交易風險，確保投資交易的順利進行。

4．是否建立并有效執行嚴格的公平交易制度，確保不同性質或來源的保險資金的利益能夠得到公平對待。

5．是否建立完善的交易記錄制度，每日的交易記錄應及時核對并存檔。

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我國每年的固定資產投資多達數萬億元，有大量人員在房地產領域從事工程建設等相關工作。行業的高速發展促成了專業人員的緊缺并使其產生極大的流動性，專業人員的不斷流動使很多企業忽視了對其信用度、執業履歷的監督和跟蹤考評，從而為舞弊行為的產生提供了溫床。一些人對崗位權利濫用不計后果，問題暴露后換一家單位或者換一座城市并不困難，但對企業來說，既損失了培養人員的成本，又損失了精心選拔的管理人員。同時，由于房地產開發企業在經營過程中存在的一些特殊問題，使得一些企業受到了損失也未必真正追究當事人的責任，并不依制度或依法懲處，從而也放縱了其不法行為的發生。

（二）信息溝通不對等，跨區域經營管理難度加大

房地產公司多為跨地域、跨業態的項目公司開發模式，近年來集團化、規模化發展的房地產企業逐漸增多，管理信息不流暢的問題也愈發明顯，信息的準確性、時效性、完整性方面都存在很多漏洞。一些一線項目公司成為獨立王國，個人或團體舞弊行為時有發生，先斬后奏的現象屢見不鮮。項目公司發生的問題不能及時準確地反饋，增強了問題的隱蔽性，助長了腐敗的滋生蔓延。例如，某企業的外埠項目公司在某內裝工程施工隊伍的選擇過程中，表面上執行企業要求的招投標程序，但在實際操作中，項目公司負責人與投標單位暗箱操作，故意隱瞞事實情況，人為控制招投標結果。由于信息手段的滯后，集團公司在上報資料的審批過程中無法發現破綻。后期企業內審部門在對該項目進行例行審計時發現問題，但損失已既成事實。

（三）房地產的建造價格具有隱蔽性

各種材料價格、設計、施工招投標價格均具有隱蔽性（商業秘密）的特點，致使最終的建設產品的建造價格存在不公開性。地理位置唯一、結構設計復雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等，使每個開發項目在具有一定相關性的同時，又各具特點，這樣就使得造價管理相當困難，為舞弊產生創造了溫床。又因為施工項目建設時間長、投資大，增大了舞弊行為的隱蔽性。一些小規模房地產企業并未在每個項目的開發后期對各種價格信息進行整理，從而無法實現價格信息的內部共享，而一些較大規模的企業也不一定設立專門部門完成此類工作，從而也無法形成一個良好的價格控制體系。同時，基礎價格（如材料）又具有時間性、地域性，所以社會公開的相對信息只可起到參照作用，對建造價格的控制作用非常有限。價格隱蔽性的現實存在，給企業的造價控制帶來了一定的困難，為舞弊行為的發生提供了機會。

二、加強房地產開發企業內部審計相關對策

（一）健全內部審計機構設置及內部審計制度

1、建立符合企業特點的內部審計機構。目前，在公司治理劃分的組織模式下，按隸屬關系具體可分為：（1）屬于職能部門的組織模式；（2）董事會或董事會下設的審計委員會領導的組織模式；（3）監事會領導的組織模式；（4）總裁/總經理領導的組織模式。這四種內部審計機構設置均具有一定程度的缺陷，不能同時協調內部審計職能與獨立性兩方面關系，房地產開發企業需根據自身特點及組織規模，遵循獨立性原則、權威性原則、效率優化原則，因地制宜地來設置內部審計機構，所以產生了第五種機構設置形式：雙重領導的組織模式，即在業務上向審計委員會報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。

2、完善內部審計制度。建立了理想的內部審計模式還需要各個部門明確職責，并建立健全一套科學規范的內部審計制度，來監督和保障內部審計工作的有效執行，不斷加強企業內部經營風險的控制，保障經濟運行質量和會計信息的真實合法，有效提高企業資產收益率和經濟效益，實現房地產開發企業的健康發展。因此，房地產開發企業可以根據自身特點，參照《內部審計具體準則》、《內部審計基本準則》以及其他規定，建立適合企業自身的內部審計工作制度，規范企業的內部審計程序，并寫入公司章程，并請股東會或董事會予以批準，以便以保證內部審計工作的順利開展。

3、加強法制建設，完善相關法律法規。要想內部審計職能按照制度設置的方向運行，相關部門就必須制定一系列相應的法律法規，國家有義務為房地產開發企業內部審計工作提供一個良好的法律環境。相關部門需進一步完善《內部審計準則》和《審計署關內部審計工作的規定》，對之不斷加以完善，以制定出更為健全且適宜于房地產開發企業的內部審計規章制度，最終使我國房地產開發企業內部審計達到規范化。這樣審計人員才能做到有法可依，并在相應的法律框架中執行審計工作，以有效發揮內部審計職能，來制約企業中和違法行為的發生，減少企業風險。

（二）加強房地產開發企業內部控制環境建設

1、找準職能定位。內部審計的兩大基本職能是服務和監督，我國內部審計必須做到不放松任何其一。在市場經濟下房地產開發企業內部審計由“監督主導”型向“服務主導”型轉變離不開管理層觀念的轉變。為了順利轉型，需做到：在意識上要重視內部審計工作，開展富有建設性的參與式審計，審計理念要從根本上轉變，創新審計方案，參與形式更加多變。但是要注意處理好內部審計轉型過程中原有的監督性實務同新興的服務性實務之間的關系，充分發揮內審協會的作用，推進房地產開發企業內部審計順利轉型。

2、樹立風險意識，完善內部控制制度。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。因此，必須在管理層和普通職員的日常工作中樹立風險意識，內部審計機構對企業的高風險區域應當進行經常性檢查，及時發現已經存在或潛在的風險，并給予相關改進措施，以降低企業面臨的風險。同時，內部控制并不只是生硬的規章制度，而應該深入每個職員平日的工作中，讓內部控制的意義和目標深入人心，員工能夠各司其職，自覺履行其職責，并建立一整套獎懲制度、業績考核制度。人力資源政策要有激勵性，將高素質的人才吸引到合適的崗位，并使其具有勝任能力和高尚品行，以減少的發生，形成健康的企業文化氛圍。

3、建立內部控制監督機構。內部控制監督機構必須要形式和實質上保持獨立。其中，形式上獨立是指監督人員應獨立于本單位的業務和管理人員，不能自己監督自己；實質上監督則是指在掌握相當數量的政策法規和內部規章制度基礎上實施稽核。稽核工作要制定科學、合理、統一的監督審計程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業務和重要風險點。內部審計是內部控制的重要組成部分，如果有一個良好的內部控制環境，必然對內部審計的有效開展提供良好環境基礎，才能有助于內部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量，加速現代審計方法的變革。

（三）有效提高企業內部審計執行力

1、拓寬內部審計工作領域。在國際上，內部審計師已經從事包括財務檢查與審計、經營審計、管理審計以及遵紀守法審計在內的綜合審計工作。而我國大多數房地產開發企業停留在財務收支審計，將內部審計的范圍縮小了。我們應以財務審計為基礎，以管理審計為重點；圍繞規范化建設，加強內部控制審計；突出戰略審計和風險管理審計，投資決策審計、固定資產投資審計、施工項目審計、采購合同審計、戰略審計、成本費用效益審計等。由于單純的事后審計已不能滿足對企業做出科學合理全面準確評價的要求，因此內部審計應由事后審計向事中、事前審計發展。要求內部審計把關口逐步前移，由從前的事后審計為主向事中、事前審計逐漸發展，參與經營決策、產品轉型、企業發展戰略等決策研究，利用審計掌握的企業內部信息，提出意見和建議，發揮預測預警作用，為領導決策服務。使管理者了解內部審計的本質和作用，將內部審計滲透到企業的每個運轉環節和經營活動中去。

2、提高內部審計人員素質。內部審計人員素質是決定內部審計工作質量，保證內部審計作用充分發揮的關鍵。首先要在任用、培訓、定崗、升遷等方面做出適當的規定，不能簡單隨意地將財務崗位上的人員安排到內部審計崗位上，而應該吸納那些高素質，品質優秀的綜合性人才到內部審計隊伍當中。可以參照國際內部審計協會的做法，建立注冊內部審計師資格考試制度，提高內部審計人員的就業門檻，優化內部審計隊伍的整體素質；其次要做好人員的培訓工作。每年定期安排相應的綜合知識學習，要不斷更新房地產、生產、經營、管理、經濟、財務、法律、金融和審計等各方面的知識，不斷提高發現問題、解決問題、協調工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計隊伍的整體素質，適應更高層次內部審計工作所提出的要求。

3、及時改進審計手段。房地產開發企業內部審計必須更新審計方法，引進和應用先進的審計理論和方法努力改進工作方式和提高審計效率。積極將現代科技手段運用于內部審計工作中的應用，實現審計手段創新。當前，房地產開發企業在生產管理上都采用了先進的ERP、MIS等系統進行人力、物力、財力的配置與調度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉環節。但內部審計往往停留在利用手工或簡單的EXCEL處理上，很少利用先進的風險導向型內部審計技術。房地產開發企業可參照國外大型企業，引入計算機審計技術，建立財務數據倉庫，與ERP數據相連接，必要情況下可以開發適應自身的審計軟件。這樣就可以實時地調用掌握企業財務數據和經營情況，減少人為的主觀判斷，提高審計的客觀性，同時也有利于提高審計效率，順應風險導向內部審計要求。

（四）結合企業自身特點展開審計工作

我國房地產業經過近20年的發展，真正的市場經濟序幕已經全面拉開，未來房地產行業的市場競爭將更加激烈，行業環境將更加嚴峻。建筑產品在具有一定相關性的同時，又各具特點，有各自個性的一面，這樣就使得造價管理復雜多變，增加了舞弊行為發生的可能性。又因為建設過程歷時周期長，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大。這就要求內部審計加強全過程監督，因為舞弊行為可能產生在招投標中，產生在結算中，產生在工程管理中，產生在每一份合同的簽訂過程中。所以，對全過程進行監督，對每一個環節進行經濟效益評價，杜絕舞弊行為的發生，減少不合理行為造成的損失，是發揮內部審計職能的關鍵。對于特殊的項目，還可以考慮引入專門的中介機構如造價師、評估師等進行鑒定。

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我國目前的內部審計模式是采用“雙重領導模式”，既受本企業主要領導的管理，又接受國家審計機關的指導和監督。但長期以來，內部審計無論是在業務安排上，還是在審計結論上都完全依附于國家審計。隨著現代企業制度的建立和公司管理結構的不斷完善，越來越多的企業內部審計機構轉向對董事會和董事會下設的委員會負責這一形式。該形式能減少股東和經營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現代企業制度和完善的公司管理結構的要求，使得內部審計既能作為企業自我釣來的機構又能代表包括政府在內的所有投資者和債權人利益，對企業履行經濟責任的情況進行審計。

二、內部審計的職能定位將由“監督導向型”向“服務導向型”轉變

“監督導向型”內部審計適應內審建立初期，其作為國家審計的基礎，服從于國家審計，受國家審計的監督。隨著我國市場經濟的建立和發展以及時代的要求，由“監督導向型”向“服務導向型”轉變并與國際接軌是其根本出路。“服務導向型”內部審計的職能定位側重于“服務”，即“經濟評價”，內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經濟效益。“服務導向型過前本質并非排除放棄監督，相反，其目的正是通過對分”職能的有效發揮，促使其監督職能的到位，從而真正發揮內部審計的作用。

三、內部審計的工作在點轉向經濟效益審計和風險管理審計

當前，經濟效益低下和虧損的國有企業的比重較大，而且，所面臨的經營風險也越來越大。為了加以識別和控制，迫切需要開展經濟效益審計和風險管理審計。內部審計是企業內部的一個部門，要服從于企業的總目標。因此；開展經濟效益審計是促使實現企業目標的一項重要措施，而風險管理是識別風險共設計控制風險的方法，其核心是將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。另外，國外審計實踐也表明，現代內部審計的重點是經營審計和管理審計，并且風險管理也越來越多地納入到內部審計的工作范圍內。國際內部審計師協會對內部審計的最新定義也進一步明確了這一內容。

四、內部審計技術將向計算機網絡審計的信息化方向發展

信息技術的發展使企業的經營環境與經營方式發生了巨大的變化，對內部審計帶來了巨大沖擊。在企業資源計劃系統中，經營業務要由系統處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統是否合法、安全、正確與高效，直接關系到企業的安全與效益。內部審計人員必須認識到新的經營環境和經營方式的特點和風險，掌握降低這些風險的控制和對這些控制進行審計的方法。另外，內部審計部門也要適應企業的信息化要求，抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發，選擇適合的計算機設備、通訊網絡、數據庫、操作系統和管理軟件，為促進我國內部審計向信息化方向發展打好堅實的基礎。

五、內部審計將逐步向規范化軌道發展

目前，我國還缺少完整的內審法律保障、法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規范等尚未制定。近幾年來，我國已認識到《內部審計實務標準》在內部審計規范化和提高審計質量方面的重要作用，并在對其積極了解的基礎上開始著手制定我國的內部審計準則。另外，國際內部審計師協會一直是內部審計職業規范的積極探索者和倡導者，至今已陸續了13條關于審計標準的說明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執業標準的基礎，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計國際化進程的加快，我國內部審計也將逐步采用適合其自身發展的國際審計慣例，再加上國內審計準則的制定和實施，中國內部審計必將走向規范化道路。

六、環境審計成為內部審計必不可少的內容

近幾年來，由企業經營活動的擴張所引起的環境災難和污染，越來越引起社會公眾的關注，企業也為此付出了巨大的賠償代價。投資者認為有污染的公司會有更高的風險和成本。因此，在評估企業的業績時，有關環境利用方面的經濟信息正變得日益重要。WTO組織四項宗旨之一就是“堅持走可持續發展之路”，各成員應促進對世界資源的最優利用（保護和環境維護，并依據不同組織發展水平下各成員需要的方式，加強采取相應的措施。而目前我們的企業內部審計在審計環境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經濟團中站住腳，創造效益，持續發展，環境審計就必須納入我們企業內部審計的正常議事日程。

七、內部審計從業方式向多樣化方向發展

國際內部審計師協會1990年對內部審計的修訂定義中明確內審通過向機構成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”來達到內部審計目標。而1999年的新定義對內部審計的從業方式僅僅做了“系統的”和“合規的”兩方面的規定。任何從業方式，只要符合這兩個要求，內部審計人員均可采取。新的審計方式并不防礙內部審計人員的有效從業，他們可以借助最新技術，將其運用于審計過程中，更為有效地發現問題和解決問題。所以，內部審計將由原來的一種考察、評價的職業轉變為通過監督機構的整個價值流程來發現問題并解決問題的職業，取消從業方式的限制，以有利于拓寬內部審計的范圍。

八、內部審計主體和內部審計人員向多元化方向發展

21世紀內部審計主體和內部審計人員將出現多元化的趨勢，其表現為；一是內部審計主體的多元化。毫無疑問，與企業融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體，但在一些沒有內部審計的小規模企業中，會由外部審計人員提供內部審計服務，在一些沒有內部審計機構的大型企業中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量；二是審計人員結構的多元化。不僅有財務會計人員，還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員、風險管理專家等；三是審計人員知識結構多元化。審計人員除具有財務會計方面的知識以外，還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識。

九、內部審計管理將走向職業化管理的道路

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【關鍵詞】審計風險防范控制

由于審計風險來源廣泛，審計風險的防范與控制涉及面廣，并涉及到審計項目全過程的每個階段的幾乎所有內容．也涉及到參加審計項目的全體人員和審計工作的各個方面。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導致某種不良后果，導致審計風險。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發，將風險控制環節置于具體審計工作之中。并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策。以減少審計風險，避免風險損失。我們兵團審計具有國家審計和內部審計的雙重職能，以國家審計為例審計人員法律責任風險的控制可采取如下措施：

一、審計準備階段風險控制

1．嚴格遵循法定審計程序和審計管轄范圍的規范，從嚴依法審計、依法行政。審計監督屬于行政執法范疇，審計監督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序，違反了審計程序或超過管轄范圍。無疑會招致審計風險。

2．合理配置審計資源，強化分工負責制。并選擇適量并能勝任工作的審計人員組成小組。審計小組成員的專業特長和基本素質要求。要有充分的考慮，并且對被審單位的具體情況和審計任務的簡繁程度也要做到充分考慮。

3．做好審前準備和調查。作好法律法規準備、技術準備、資料準備、物資準備、認真備戰，爭取審計工作開局的主動。做好審前調查，重點調查了解被審計單位的基本情況，明確審計的范圍、內容，重點和方法．使審計工作更具針對性，減少審計不必要的資料浪費和工作失誤。

4．實施審計方案控制。審計方案是實施審計的總體安排，是保證審計工作取得預期效果的有效措施，也是審計機關據以檢查、控制審計工作質量、進度的依據。科學、合理的審計方案能保證審計工作質量、降低審計風險。

二實施階段審計風險控制

1．召開見面會、公開辦公地點與溝通渠道。以爭取被審計單位的合作。可以采用座談會、個別訪問、設置意見箱、公開結果作出最后把關．減少審計風險。審計機關審定審計報告后，應對審計事項做出評價，出具審計意見書。對審計事項的評價應以有關的法律法規、規章和有關政策為依據，堅持實事求是、客觀公正的原則．不能以偏概全、以點概面。

2．嚴格按法律法規規定作出審計決定。審計決定是審計風險產生的重要環節，是引發被審計單位復議風險和訴訟風險的關鍵部位。審計人員應注意正確選用法律、法規和規章制度，對違法違紀問題處理處罰要寬嚴適度，既不可對違法違紀單位和行為人有惻隱之心，網開一面，也不能超越《審計法》規定的處理、處罰權限，寬嚴無度，顯失公平、公正。

在實施處理、處罰時，應告知并被審計單位和有關當事人所擁有的合法權利，一旦發現審計決定或審計行為有誤，應及時糾正，而且不能包容護短，以錯掩錯。對于審計人員與審計單位發生矛盾或分歧。應依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作，同時也要善于利用法律武器保護自身權益，維護審計機關的尊嚴。

3．重視后續審計。視審計項目效果和被審計單位的實際情況，不失時機開展后續審計．加強和鞏固審計成果，維護審計的嚴肅性和權威性：為避免審計決定“虛化”的現象，及時發現和控制審計結果落實中可能出現的各種審計風險，我師審計局領導特別重視后續審計．于2o07年對已審計項目進行全面追蹤檢查，檢查結果顯示，審計決定得到落實。有效控制了審計風險。

4．強化項目管理。建立項目資料庫和企業風險評價模型，同時加強審計報告的復核力度。并不定期與企業溝通交流，使企業不斷提高會計信息質量，以利于風險導向審計的運用。針對新會計準則給國家審計帶來風險增加的影響，強化和改進風險管理尤為重要。

三、審計風險控制的其他措施

1．強化風險意識教育。增強審計風險防范能力。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計機關將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時。高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。持續不斷地加強審計風險教育，改變傳統審計教育的弊端，增強審計人員風險責任感，提高識別能力，并在執行業務過程中，尋求積極有效的方法控制風險。作到自覺預防審計風險和正確加以處理。

2．開展審計理論研究．健全完善審計準則體系。事物總是處于不斷發展的狀態，且審計實踐中新技術新問題層出不窮、要求不斷升華審計理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計準則體系，使得審計人員有章可尋、有法可依、有法必依，以減少由審計人員失誤而引起的風險

3．建立審計質量考核評價指標體系，完善內部質量控制制度。強化責任。對審計小組、審計人員的工作質量給予全面考核；如設立審計項目計劃完成率、違紀金額檢出率、審計工作底稿合格率、審計建議采納率、復議差錯率等指標進行考核。同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度，主要包括審計工作程序和質量控制制度，還要認真執行“三級復核”制度，加強規范化、標準化建設等。

篇9

一 概況

20世紀70 、80年代，隨著地質找礦工作的不斷深入，露頭礦和近地表礦已基本查明。特別是我國東部較發達地區，地質工作程度較高，露頭礦、易識別礦越來越少，找礦難度越來越大，地質找礦逐漸轉向已知礦區的周邊以及深部隱伏礦的勘查;在中西部地區地質工作程度相對較低，一方面繼續尋找淺表礦，另一方面采用新技術進行隱伏礦的勘查。

隨著我國改革開放的實行和深入，在礦產資源勘查的理論和技術方面與國際交流迅速增加，尤其是物探、化探新方法新技術的引進，有效地提取深部多種找礦信息，成為尋找隱伏

礦的主要手段。我國物、化探工作者，在引進新方法、新技術和消化吸收的同時，也自主研發了一些適合我國實際需要的新方法、新儀器等。

二 物探勘查方法技術

物探是地球物理勘查的簡稱，包括重力、磁法、電法、地震、放射性和地溫等六大類方法。據統計，物探方法在尋找和擴大能源礦產、黑色金屬礦產、有色金屬礦產、非金屬礦產和地下水等方面，起著主要的作用。

2.1地震勘察技術

其主要原理是基于地震反射技術，現已經成為油氣勘探中使用的主要工具手段，但其在一段實踐內該種方法在金屬找礦中受到制約，直至上世紀90年代隨著人們對巖石和礦物的物理性質的深入研究才為其在找礦中應用創造了條件。其基本原理是利用地震反射技術來探測到潛在反射體并對其加以成像，其形成取決于礦床或反射界面與周圍介質間存在的聲阻抗差異和該反射體的幾何特征，二者綜合為巖石的聲阻抗并將其作為反射技術能否成功利用的先決條件。

2.2大地電磁測深(MT )

大地電磁測深對于地下低阻層(良導電體)相當敏感，這是大地電磁測深方法能夠在(隱伏)金屬礦勘探中發揮作用的主要地球物理依據。就金屬礦床而言，礦體與圍巖之間，蝕變圍巖與未蝕變巖石間，一般均存在較大的電性差異。礦體中金屬硫化物的富集會使其電阻率明顯降低。而控礦脆性斷裂、韌性剪切帶、蝕變破碎帶的出現，均可導致礦體與周圍巖層(體)問明顯的電性差異。這使大地電磁測深方法成為解決此類問題的有效手段。

2.3瞬變電磁法（TEM ）

瞬變電磁法(Transient Electromagnetic Methods,簡稱TEM)是電磁測深法的一種，但它是有別于大地電磁測深(MT法)的以脈沖電流訊號為場源的主動場源時間域電磁勘探技術。TEM以電磁感應理論為基礎，通過研究探測目標物感生出的渦流場在其周圍空間形成的二次電磁場隨時間變化的響應特征，推測目標物的空問形態，從而達到探測目的。基于此，TEM對于尋找高導電性的較大礦體的效能突出。另外，TEM還具有探測深度較大，受地形影響較小，施工環境寬松，作業方便等優點。這使得該方法在一些地理景觀復雜的礦區得到了廣泛的應用，找礦效果明顯。

2.4可控源音頻大地電磁法(CSAMT )

可控源音頻大地電磁法(Controlled Source Au-dio一frequency Magnetotellurics，簡稱CSAMT)，是20世紀80年代興起的基于大地電磁法(MT)和音頻大地電磁法(AMT)而發展起來一種主動場源頻率域電磁勘探技術。它用一個發射偶極AB供電，電極距離為1～ 2km,測量工作布置在供電偶極中垂線±30?的扇形面積內，測線與供電AB極連線平行。這時的場源可以認為是平面波，通過不斷變換供電頻率便可達到電阻率測深的目的。在山區可根據地形靈活選擇發射機位置。測量時只移動接收機便可進行面積性測深工作，從而提高了效率，降低了成本。

CSAMT法勘探深度大(可達2km以上)，同時由于其可以通過“變頻”改變探測深度的不同，而兼有測深和剖面研究的雙重特點，是研究深部地質構造和探尋隱伏礦的有效勘查手段。對于地面甚低頻電磁法（ VIF）難以發揮作用的厚層覆蓋區，可以選用CSAMT法。

此外，還有不少學者進行了CSAMT的應用研究工作毛，他們的研究中涉及CSAMT的成果都大致體現了其上述優點。

2.5連續電導率剖面測量系統(EH4)

E H4連續電導率成像系統是由美國Geometrics公司和EM1公司于20世紀90年代聯合生產的一種混合源頻率域電磁測深系統。結合了CSAMT和MT的部分優點，利用人工發射信號補償天然信號某些頻段的不足，以獲得高分辨率的電阻率成像。其核心仍是被動源電磁法，主動發射的人工信號源探測深度很淺，用來探測淺部構造;深部構造通過天然背景場源成像(MT)。有地質專家等在砂巖型油礦床上應用研究指出; EH4在高阻覆蓋區具獨到的優越

性，可以穿透高阻蓋層;而當基底為高阻時，且基底與上覆砂巖有明顯電性差異時，EH4能準確而清晰地探測出基底的埋深和起伏。申萍、沈遠超等采用EH4對橫跨中國東西的9種不同成因類型的25個礦床進行了研究，結果表明:EH4連續電導率成像結果能夠直觀地反映礦化異常在剖面的形態、規模、礦化強度等，是隱伏礦定位預測的方法之一。同時應注意各種方法的綜合使用以對異常進行相互印證，僅用單一的方法對隱伏礦進行成礦預測是很困難的，也不符合當前隱伏礦產勘查的發展趨勢。

三 深部找礦存在問題及對策

3.1因地制宜的技術使用

目前國內在深部找礦工作上存在著不結合當地資源狀況、工業布局以及其迫切程度，而是全面開花，實行需要與可能相結合。由于國內資源分部、工業布局以及經濟發達程度非常不均衡，因此在深部找礦工作中應綜合考慮各種因素，最終確定深部找礦的適宜區域，如在東北及東中部由于該區域范圍為經濟發達地區，工業布局相對集中，在近幾十年則已經對區域內礦藏進行開采，其淺部資源已經幾近耗盡，因而急需接替資源，因此在該類區域應盡快開展深部找礦;而在西部地區則正好相反，雖該區域范圍內也有諸多危機礦山亟待接替資源，但也有相當大的部分資源等待開發，如三江、秦嶺以及新疆、地區內的礦產資源則開發甚少，因此在該區域范圍內進行采礦一則宜先開采淺部礦藏。而對于整個國家來說應由政府從上而下統一部署，絕不能全面開花，以免對礦產資源保有量甚多的地區過早進行深部勘察而對淺層礦藏造成浪費現象。

3 .2技術落后

在深部找礦工作中應對于深部找礦和危機礦山找礦的成礦重點區域作出足夠的基礎性地質工作，以便于對區域內深部成礦地質特征及礦產形成、賦存的地質條件進行充分了解，在實施過程中除了要先進的理論作為指導還要參考地球物理、地球化學圈定的異常，只有從地、物、化、遙等多方面同時開展，聯合攻關，才能更有效的識別、發現以及提取新型的、深層次的找礦信息以及如何在不同地區與不同成礦背景下選擇最佳勘測技術方法組合等問題總結出系列的勘測準則。

由于淺層礦日趨緊張導致深部礦成為主要找礦對象，因此找礦思維及策略及技術方法的變化都應隨之改變，目前有關針對深部找礦的技術方法大多尚處于探索試驗階段，隨著深部礦勘察的持續進行新的探側方法必將應運而生，以便為深部找礦提供技術支持和保證。

四 應用與問題

4.1當前礦產勘查的發展趨向是應用綜合勘查技術進行找礦預測，這需要各種勘查手段的密切配合，協同作戰，以減少多解性，而僅用一種物探或化探的手段去進行隱伏礦的找礦預測是不現實的。

4.2物化探方法的運用必須以工作區的成礦地質背景為基礎，物化探信息必須結合工作區的成礦地質條件來解釋。在進行物化探勘查過程中始終堅持地質一物化探(結合地質理論進行合理分析、解釋)一地質的思路，而不能脫離成礦地質條件，孤立使用某種方法，只有這樣才能解決地質與找礦的實際問題。

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一．通信業務收入審計的意義

1.通信業務收入是電信企業的主營業務收入。企業經營活動的目的是盈利，最終實現資產增值和擴大再生產。通信業務收入作為電信企業的主營業務收入，是形成利潤的主要源泉。取得更多的通信業務收入是電信企業經營活動的中心任務，是電信企業生存和發展的根本保障，因此，對電信企業來說通信業務收入審計至關重要。

2.通信業務收入按照業務性質可劃分為不同的類型，不同類型的通信業務收入的確認方法和確認時間不盡相同。根據業務性質不同通信業務收入分為：網內普通電話業務收入、卡類業務收入、公話業務收入、數據業務收入、網元出租及代維業務收入和網間結算收入等。上述不同類型的收入，有的按計費數據確認收入，有的按服務期限確認收入，有的按合同約定確認收入，有的收款即做收入等等。多種類型的收入確認方法給電信企業提供更多的收入調節空間。電信企業在任務指標和市場競爭雙重壓力下，在團體利益的驅動下，會產生多種多樣錯弊類型畢業論文格式，從而給審計工作帶來更多的挑戰。

3.通信業務收入依據的基礎數據涉及環節多，政策性、專業性強，包括計費系統、智能網平臺、網間結算和資費政策等許多方面。不掌握一定的電信業務知識和監管政策，不了解一定的電信業務流程，不從基礎業務數據入手，單從會計賬面很難發現通信業務收入方面的舞弊行為，因此，通信業務收入審計對審計人員提出了更高的要求。

二．通信業務收入審計的主要內容和目標

通信業務收入審計，首先從內部控制制度的評價開始，然后進行符合性測試，再進行實質性測試。具體審計內容如下：

1.評價有關通信業務收入內部控制制度的健全性、有效性。審計的目標是確認電信企業是否制定了通信業務收入確認辦法、通信業務收入核算辦法、營業款管理辦法和資費政策的授權與審批等內部控制制度。確認這些制度是否一貫得到遵守。對被審計單位有關通信業務收入的內部控制制度進行評價。

2.確認通信業務收入的真實性。審計的目標是確認通信業務收入依據的經濟業務是否真實發生，是否存在虛構經濟業務，虛增通信業務收入的情況。

3.確認通信業務收入的完整性。審計的目標是確認所有取得的通信業務收入是否全部入賬，是否存在截留挪用通信業務收入的情況。

4.確認通信業務收入的及時性。審計的目標主要是確認各類通信業務收入是否按規定的期限及時確認收入，是否存在提前或遲后確認收入的情況。

三．通信業務收入審計的主要方法

(一) 通信業務收入內部控制制度的審計方法，主要是通過查閱被審計單位制定的有關通信業務收入規章制度和管理辦法，確定有關通信業務收入的內部控制制度的科學性、合理性和完整性。通過符合性測試和實質性測試確定有關內部控制制度的遵守情況。

（二）不同類型通信業務收入的審計方法

1．根據計費數據確認通信業務收入的審計方法。

根據計費數據確認通信業務收入的業務主要包括網內普通電話業務收入和部分增值業務收入，對這兩種業務收入的審計方法如下：

（1）網內普通電話業務收入的審計方法

① 核對財務部門每月確認的網內普通電話業務收入與計費系統統計的網內普通電話業務收入，確認兩種數據是否一致，若有差異分析原因，從中發現問題；

② 查閱被審計單位有關的資費政策，按照資費政策審查被審計單位計費記錄，確認有無將優惠減免費用、空滾月租虛增當期收入的情況；

③ 結合應收賬款、預收賬款會計科目，核對計費系統記錄的應收、預收款余額與財務部門有關的會計科目余額，確認兩者余額是否一致，其差異額是否合理。

（2）根據其他智能平臺數據確認通信業務收入的審計方法。

根據智能平臺數據確認通信業務收入的業務包括彩鈴業務和來電顯示業務等畢業論文格式，其審計方法基本相同，具體如下：

① 審核財務部門確認的有關業務收入與智能平臺上每月統計數據是否一致；

② 如按合同單價計費的，核對計費單價，是否和合同單價一致。

2．寬帶業務和其他數據業務收入的審計方法。

寬帶業務和其他數據業務客戶多采用預付費的形式支付費用。電信企業收到客戶預付的款項應做預收賬款進行核算，然后根據約定的服務期限分期確認通信業務收入。因此，對此類通信業務收入的審計方法主要是確定預收賬款分期確認的通信業務收入是否和約定的期限一致，是否存在多（少）分攤當期通信業務收入的情況。

3．各種電信卡類業務收入的審計方法

（1）確定卡品管理內部控制是否健全有效。

① 各類卡品是否由省分公司統一制做，統一入帳；

② 各地市分公司向省分公司領取電信卡時，省分公司是否按各地市分公司分別建立卡品領用臺帳；

③ 月末，各地市分公司卡品臺賬與省分公司卡品領用臺賬是否核對相符；

④ 各營業廳向地市分公司領卡時，各地市分公司是否建立各營業廳卡品領用臺帳；

⑤ 卡品實物是否由財務人員按規定保管；

⑥ 卡品實物保管和卡品臺賬的登記的職務是否分離；

⑦ 卡品激活是否經授權，并分批激活；

⑧ 月末是否對卡品進行盤點，實物數量和臺賬是否一致；

⑨ 銷售卡品是否有銷售單，銷售單是否登記卡號，是否有領卡人簽字；

⑩ 財務部對廢卡是否單獨管理，廢卡處理時有無審批程序，有無三方人員監督等。

（2）電信卡類收入的具體審計方法

① 盤點審計日卡品庫存數量，經調整后和卡品臺賬結存量是否相符；

② 抽查其卡品入庫數量和廠家發料單、或上級單位的調撥單，確認有無截留電信卡，少入庫的的情況；

③ 抽取已銷售的卡品，根據卡號或批號查看計費平臺上各類卡的開通情況及相應的流量、余額，并關注卡品的余額及沉淀，若卡品無流量，應追查分析原因；

④ 抽查大額售卡收入的實際來源，審核售卡收入憑證所附的原始單據，確定付款單位和購卡單位是否一致;

⑤ 結合有關成本科目畢業論文格式，審查是否存在將卡品折扣列支費的情況。

4．按實繳款確認收入的審計方法

（1）通過開具手工發票取得收入的審計方法。

① 核實財務部門是否對各營業廳領用的手工發票建立了領用、使用、結存臺帳；

② 財務部門是否每月核對各營業廳開具的手工發票，其確認的收入和開出的發票金額是否一致。

（2）開具機打發票取得收入的審計方法，主要是核對當月實繳收入與計費系統記錄的實繳數是否一致。

5．其他按合同確認收入的審計方法

① 審查所簽合同文本，確認合同是否合法、真實和有效。結合有關業務流量情況，確認是否存在內外勾結通過簽訂虛假合同虛增通信業務收入的情況。

② 審查核對是否按合同約定的單價、業務量確認收入，是否存在背離合同實質性內容確認收入的情況。

③ 審查確定業務部門記錄的業務量和收入確認依據的業務量是否相符。

④ 現場抽查核實業務部門提供的業務量，確認其是否真實發生，是否存在業務部門編造虛假業務量的情況。

⑤ 實際交款單位和合同簽訂單位是否一致，重點關注有無直接現金交款，并分析其原因。

6．查閱有關成本科目，確認在成本中有無和收入業務發生金額、單位和時間相同的現象，并分析其產生的原因是否合理。