導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇銀行存款論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

從存款要素構成來看，僅為利率和期限。在人民銀行控制利率的背景下，存款產品也惟一取決于期限，客戶對期限選擇的確定，也就決定了利率。這種模糊型的定價方式，缺乏對優良客戶的優惠條件，無法滿足不同客戶的個性化需求。

以美國為例，美國商業銀行的創新步伐遠遠快于我國，其圍繞存款的流動性、收益性開發的新型存款帳戶，使活期存款與定期存款界線更加模糊，為客戶提供了最有效、最便捷、最低成本的存款服務。

1．以市場為導向，通過創新規避法律和聯儲監管，盡快適應經濟環境變化

美國曾經嚴格管制銀行吸儲利率。從上世紀60年代起，資本市場快速發展、通貨膨脹迅速加劇，銀行普遍面臨著流動性困難和信貸資金缺乏的局面，迫切需要設計新型的存款產品。可轉讓大額存單（CD）、可轉讓提款通知書（NOW）、歐洲美元存款、銀行關聯機構票據買賣、回購協議等產品都是在這種背景下產生的，為銀行帶來了豐厚的資金和利潤。可以看到，美國銀行從市場實際狀況出發，進行存款設計，使產品能在聯儲與法律制定的規則框架下，繞過規則的不利約束，帶動了監管的創新。

2．建立與投資渠道的直接聯系，引入風險因素

1982年美國銀行設立了貨幣市場存款帳戶（MMDA），不僅可簽發支票，享受聯邦存款保險公司的存款保險，還把存款與包含國庫券、存款定單、商業票據在內的貨幣市場相聯系，使存款者能獲得較高利息收入；將風險收益掛鉤引入存款產品，開發出投資型存款帳戶，比較成功的有股價指數連動型存款，外幣定期存單等。這些存款帳戶一產生就讓有冒險意識的富人產生很大興趣，使他們的風險偏好能在存款中得以體現，也就吸收了他們手中的大量資金。

3．與服務一體化經營

存款與銀行服務是一體的，美國銀行會圍繞存款帳戶，提供多種復合服務，推銷相關金融產品。針對個人存款帳戶而言，將存款帳戶與航空、客運、旅游、商貿、飲食等行業捆綁經營，根據客戶行為目標設置專門性的存款帳戶，進行中間業務拓展。就公司客戶而言，比較流行的是現金管理服務。銀行利用自身的信息優勢，向客戶進行財務報告與分析，提出現金流的管理建議，并為客戶開設專門帳戶匯總網點資金，將短期閑置資金投資于短期財政證券、商業票據和存單，增加客戶收益。

4．差別式的定價模式

客戶提供給銀行的資金和消費的金融服務量不同，貢獻也就不同，因而要向優良客戶提供全方面的優惠與服務，培養優良客戶的忠誠度，對不給銀行帶來收益的客戶，通過差別化利率、手續費率等至少使銀行不提供虧損的服務。因此，美國存款產品構成要素一般包括：期限、最低余額要求、日均余額/聯合余額、優惠（減免賬戶管理費，免費簽發若干次支票、利率等）、結算限制、懲罰（降低利率）等，正是經過對以上項目的組合實驗，確定最優選擇，使銀行運營成本降低，獲取最大利潤同時又可最大限度滿足客戶需求。

5．考慮利率風險管理的需要

美國的利率市場化程度很高，頻繁的利率變動給銀行經營帶來很大風險。銀行會運用各種利率風險模型進行模擬、應力測試，選擇最合適的存款發展類型，調節銀行承受的利率風險水平。在存款的設計上就會考慮調整利率高低，持續期長短，結算限制以及選擇是否浮動的利率等存款要素，重點發展符合銀行利益的存款品種，降低銀行利率風險。

此外，進行存款產品設計都會結合銀行的品牌營銷策略，塑造自己鮮明的形象和特色，盡可能符合目標市場群眾的各種品味。

二、我國商業銀行存款產品創新策略

由于人民銀行一直實行存款利率管制，我國國有商業銀行運行機制內在活力不足，金融市場規模較小，發育不完善。鑒于這種狀況，商業銀行存款產品創新應考慮以下方面：

（一）從宏觀角度來看

1．人民銀行對利率管理政策進行適當調整

當前，可選擇市場化程度高的地區進行試點工作，對特定數額之上的存款賦予商行一定范圍浮動利率的權限，有助于體現利率的真實水平，推助我國利率市場化改革。

2．深化國有銀行體制改革，引入先進的管理模式和經營理念

（1）繼續深化國有商業銀行產權制度改革，建立現代金融企業制度，完善內控制度，形成有效的約束激勵機制，以市場為導向使用配置金融資源的，在這個前提下，各級銀行才能以自身收益最大化為目標，通過成本收益對比分析，科學地設計存款產品，理性吸收存款。

（2）使用差別式的定價機制。科學測算銀行提供服務成本，結合客戶貢獻度、銀行服務種類和服務量確定合理收費標準，彌補虧本服務的費用，增加非利息收入，同時用優惠的定價吸引住大客戶群體，盡量使存款保持高余額，低進出。

（3）掌握客戶存款動機、行為目標，適時開展咨詢、、信托等中間業務，提高與客戶關系的密切度。

（4）推進銀行電子網絡、自助終端等基礎設施建設，向客戶提供多樣化的服務渠道，便利存款的存、取、轉、用，還可結合定價策略，誘導客戶使用成本低的服務渠道，降低運營成本，提高科技設備利用效率。

（5）整合人力資源，補充產品設計營銷人員，成立專門機構，綜合分析存款目標市場的經濟環境、人口因素、社會文化背景、法律法規、技術條件及銀行經營狀況，創新存款品種，優化銀行存款結構，提高經營效益。

（二）從微觀角度來看

1．產品包裝策略

國內商業銀行各種金融產品是由各個專業部門提出需求而開發的，只能滿足客戶某一種核心需求，且金融產品的營銷常常是單獨進行，所以對商業銀行現有產品的更新改造主要是對現有產品的“包裝”銷售。

國外商業銀行對產品包裝的運用相當成熟。有很多可借鑒的經驗。如原大通銀行香港分行按產品功能包裝的“十存十美”、“月月出息”、“夢想成真”等儲蓄產品，按銷售對象包裝的“卓越理財”、“運籌理財”“、大學生理財”等個人產品。在國內商業銀行中，運用包裝進行產品促銷也日漸廣泛，但使用范圍有待進一步擴展。銀行產品包裝形式基本上可分為三種：第一種是對產品功能特色的包裝；第二種是按營銷服務對象的包裝；第三種是對銀行個別優質品牌的包裝。特定的產品使用特定的包裝，鎖定產品特色有助于加強金融產品營銷效果。

2．產品差別策略，即市場細分化策略

商業銀行實施市場細分化策略時，在產品設計上要采用不同于其它金融機構的方法，采用新技術，使金融產品具有新功能并提供新服務，要對復雜的金融產品組合中增加的成本與開發這些產品所得收益之間進行平衡，依據客戶的個性需要和動機推出相應的存款商品。

西方國家的商業銀行十分重視存款產品的設計和開發，針對客戶某種特殊目的而設計的特種儲蓄存款，品種繁多。商業銀行應借鑒外國的先進經驗，推出一些具有新意、符合客戶口味和心理，同時有利于其自身經營的儲蓄品種。現階段負債業務的創新可以從儲蓄存款種類，提供實惠以及便利條件等方面出發來進行。如：開設聯立定期儲蓄存款、禮儀儲蓄、住房儲蓄，開辦養老金、醫療保險型帳戶，開設支票存款帳戶，繼續發展、完善已有的預購債券儲蓄、子女入學儲蓄、生產基金儲蓄、青年結婚儲蓄等新型儲蓄品種，以適應不同層次的消費需求。

參考文獻：

[1]陳偉，李一軍.“零售銀行偏好研究”.《金融與保險》，2006（10）

[2]王靜亭“.WTO帶來的挑戰”.《金融研究》，2005（3）

[3]楊一謹“.中資銀行發展趨勢”.《中華工商時報》，2006（2）

篇2

本研究的目的是檢驗上市銀行的風險與存款余額的相關關系，以此來判斷存款人的風險意識。有兩類風險指標可供選擇，一類是不良貸款比率、資本充足率等會計指標。但是，鑒于研究的樣本較少，時間跨度較短，選用較多的會計指標會使模型的估計變得困難。另一類是市場指標，如商業銀行資產價值的波動率。市場指標一般是根據商業銀行股價等市場信息按照一定的理論模型間接測算得到。利用市場指標的前提是市場價格信號是有效的，上市銀行的股票價格能夠反映與銀行風險有關的信息，體現銀行的真實價值。于渤、高印朝（2005）對自1999年以來上市銀行的股價與會計信息的相關性進行了研究后認為，上市銀行的會計信息對股價具有顯著的解釋能力，這表明我國上市銀行的股價具有一定的有效性。

基于上述考慮，本文選用商業銀行的資產價值波動率作為反映商業銀行風險的指標。

（二）線性模型

考察商業銀行存款余額與商業銀行風險的相關關系時，還需要同時考慮其他的相關因素，如：居民的收入水平、物價水平、存款利率等。按照一般的經濟學理論，居民的收入水平越高，居民儲蓄存款會越多。通常，國際上用GDP（或人均GDP）來表示一個國家的居民收入水平（胡學鋒，2001）。同時，物價價格水平上漲會使貨幣的購買力下降，從而使儲蓄存款的增幅下降。此外，就是存款利率。存款利率的提高會使商業銀行吸收更多的存款。綜合以上因素，本文建立如下的線性模型：

Dt=β0+β1SIGMAt+β2GDPNt+β3GDPNt-1+β4INTEt+β5DEFLATORt+εt

t=1，2，Ln（1）

在上式中，SIGMAt為t時段商業銀行的資產價值的波動率，代表商業銀行的風險水平；Dt為第t時段末商業銀行不同類型客戶的存款余額，GDPNt為t時段的名義GDP（當年價格），GDPNt-1為滯后一期的名義GDP，INTEt代表t時段內名義存款利率。DEFLATORt為第t時段名義GDP和實際GDP的比值，用它來代表商品價格水平的變化。εt～N（0，σ2）代表模型的誤差項。

在公式（1）等式右側的解釋變量中，GDPN、DEFLATOR和INTE等變量的數據能夠從統計年鑒和上市銀行定期的財務報告中獲得,關鍵的工作是如何根據市場股價的信息來計算商業銀行的資產波動率，在實證檢驗存款人風險意識之前，下文對此進行簡要介紹。

（三）商業銀行資產波動率的測算

本文采用股票市場的價格信號來間接測算商業銀行資產價值的波動率SIGMA，這也是目前學術研究中比較普遍的方法。具體步驟是，首先，將銀行的股權看成是以銀行的資產價值V為標的物、以銀行的負債B為執行價格的看漲期權建立方程：

VE=VN（d1）-Be-rTN（d2）（2）

公式（2）為經典的歐式看漲期權的定價公式，其中：d1=[In（V/B）+（r+0.5σ2）T]/σ，d2=d1-σ，T為所選定期財務報告的時間間隔；σ為商業銀行資產價值的波動率，即SIGMA；VE為期初商業銀行股票的總市值，可以直接從市場上觀察到。根據伊藤引理，股票價格的波動率和資產價值的波動率又可以建立關系式：

σE=N（d1）Vσ/VE（3）

σE為商業銀行股票收益的標準差。于是，通過求解由公式（2）和公式（3）組成的方程組，就可以估計出商業銀行的資產價值波動率。

實證檢驗

（一）數據來源

本文以滬深兩地上市的5家銀行為例，選擇兩類代表性的存款人：企業和個人進行研究，所對應的存款賬戶為企業存款和儲蓄存款。時間跨度為2001年到2005年，為了增加回歸分析的數據，本文以半年為時間段計算商業銀行的資產波動率，以浦東發展銀行2005年1-6月份的資產波動率的計算為例對市場數據來源做如下說明。

期初負債總額數據B來源于浦東發展銀行2005年半年報；期初的股權總市值VE=股權總數×2004年最后一個交易日的收盤價；股票的波動率σE=2005年1-6月份股價的日波動率*，其中n為2005年上市銀行股票的交易天數，σE代表由2005年前半年股價的日波動率推算的全年股價波動率，股東權益市值和股價波動率的結果見表1。

另一個需要確定的重要參數是無風險利率。國際上通行的做法是采用短期的國債利率度量無風險收益率。近年來國內銀行間債券質押式回購交易市場日趨成熟，目前交易的有十多個品種。這種回購交易違約風險小、流動性好，比較適合作為無風險利率，其中尤以七天的國債回購交易比較活躍，而到了2005年市場成交金額達到61598.90億元，國債回購交易利率的月度數據可從人民銀行網站上直接獲得。因此，選用國債回購交易品種R007的2005年1-6月份每月的加權平均作為無風險利率，2005年1-6月的加權平均利率為r=1.457%。

將上述參數VE、σE、B、r、T（T=0.5）的值代入由公式（2）、（3）組成的方程組中，即可解出商業銀行的2005年上半年的資產波動率。重復上述步驟，便可以得到從2001年至2005年的上市銀行的資產價格波動率，見表2。

（二）模型估計

顯然，若存款人具有風險意識，能夠通過自身的存款行為規避銀行風險的話，則期末的存款余額應該與商業銀行在報告期內的資產價值波動率密切相關。換句話說，表示銀行風險的指標SIGMA能被選入模型（1）右側的解釋變量。利用這5家上市銀行中兩類客戶的存款數據，本文對模型（1）進行了估計，估計結果見表3。

（三）模型的結果分析

從表3的模型檢驗結果來看，商業銀行資產價值的波動率和代表居民收入水平的名義GDP都對存款余額具有顯著的解釋作用，表明無論是個人還是企業都具備了一定的風險意識。

通常多數企業具備專門人才，能夠對商業銀行的風險做深入細致的分析。在上述回歸模型中，會發現企業對風險的敏感程度遠大于個人對風險的敏感程度，兩者回歸系數之比分別約為3.5。這表明，企業比個人更有能力監督商業銀行的風險。

需要指出的是，名義存款利率和表示物價水平的控制變量DEFLATORt并沒有被選入模型中。這兩個變量決定著存款的實際利率。目前，我國的存款利率沒有完全市場化，并且受到貨幣政策的影響，存款利率對存款余額的解釋力度并不強。

結論與啟示

本文采用回歸分析的方法，以滬深兩市的五家上市銀行為例對兩類主要的存款客戶是否具有風險意識進行了檢驗。檢驗的結果表明：無論企業和個人都具備了一定的風險意識；企業對商業銀行的風險敏感程度要遠大于個人對商業銀行風險的敏感程度。說明在信息公開的條件下，我國商業銀行的存款人對商業銀行的風險具有一定的監督作用。

毫無疑問，實行存款保險制度的最佳效果是達到限額賠付的存款保險制度和市場紀律的有機結合。存款保險制度旨在商業銀行破產時保護風險敏感程度低的存款客戶的利益，借以維護存款者信心，而市場紀律可以發揮風險敏感度高的存款客戶對商業銀行的監督作用，從而減少商業銀行的道德風險。一個自然的問題是如何來區分風險敏感度高和風險敏感度低的客戶？本文只是比較了個人和企業的風險敏感程度，更精細的研究可以根據存款額度來劃分存款客戶類別，然后分析每類存款客戶對風險的敏感程度。若能找到一個存款額度使之能最大限度地區分低風險敏感度和高風險敏感度的客戶的話，從充分發揮市場紀律的角度看，這個存款額度應是一個較為理想的存款保險賠付限額。限于研究條件的限制，本研究還無法做到這一點。

本文只對5家上市銀行存款人的風險意識進行了檢驗，樣本數量太少和時間跨度較短都會影響研究結果的普遍性。一個更為基本的問題是：上市銀行具有良好的信息披露制度，這使得存款人能夠分析商業銀行的風險，而對大多數沒有上市的商業銀行而言，如何建立一種有效的信息披露制度，解決銀行和存款人之間的信息不對稱是發揮市場紀律的前提，更是建立和推行限額賠付的存款保險制度的重要基礎。

參考文獻：

1.于渤，高印朝.銀行股票市場定價與會計信息的價值相關性研究.金融研究，2005

篇3

當商業銀行面臨著較大的風險時，存款人為了自身的存款安全，會從商業銀行的存款賬戶上取走存款。反之，如果商業銀行的經營風險較小，則存款人愿意把錢存入該銀行。因此，存款人的風險意識可以從商業銀行的存款余額與商業銀行風險的相關關系來判斷。當然，這種判斷的前提條件是與商業銀行經營風險有關的信息能夠被存款人觀察到，即相關的信息是公開的。目前，國內上市銀行的信息披露制度較為規范，與上市銀行風險有關的信息容易被存款人觀察到，可以作為檢驗存款人是否具有風險意識的一個試驗窗口。

本文以滬深兩市的五家上市銀行為例，對企業和個人這兩類典型的存款人是否具有風險意識進行實證檢驗，試圖回答以下問題：在信息公開的情況下，個人和企業是否已經具備了風險意識？個人和企業對商業銀行風險的敏感程度有何差異？如何才能最大限度地區分低風險敏感度和高風險敏感度的存款人，從而使存款保險制度和市場紀律的功能發揮各得其所？

模型的設計

（一）風險指標的選擇

本研究的目的是檢驗上市銀行的風險與存款余額的相關關系，以此來判斷存款人的風險意識。有兩類風險指標可供選擇，一類是不良貸款比率、資本充足率等會計指標。但是，鑒于研究的樣本較少，時間跨度較短，選用較多的會計指標會使模型的估計變得困難。另一類是市場指標，如商業銀行資產價值的波動率。市場指標一般是根據商業銀行股價等市場信息按照一定的理論模型間接測算得到。利用市場指標的前提是市場價格信號是有效的，上市銀行的股票價格能夠反映與銀行風險有關的信息，體現銀行的真實價值。于渤、高印朝（2005）對自1999年以來上市銀行的股價與會計信息的相關性進行了研究后認為，上市銀行的會計信息對股價具有顯著的解釋能力，這表明我國上市銀行的股價具有一定的有效性。

基于上述考慮，本文選用商業銀行的資產價值波動率作為反映商業銀行風險的指標。

（二）線性模型

考察商業銀行存款余額與商業銀行風險的相關關系時，還需要同時考慮其他的相關因素，如：居民的收入水平、物價水平、存款利率等。按照一般的經濟學理論，居民的收入水平越高，居民儲蓄存款會越多。通常，國際上用GDP（或人均GDP）來表示一個國家的居民收入水平（胡學鋒，2001）。同時，物價價格水平上漲會使貨幣的購買力下降，從而使儲蓄存款的增幅下降。此外，就是存款利率。存款利率的提高會使商業銀行吸收更多的存款。綜合以上因素，本文建立如下的線性模型：

Dt=β0+β1SIGMAt+β2GDPNt+β3GDPNt-1+β4INTEt+β5DEFLATORt+εt

t=1，2，Ln（1）

在上式中，SIGMAt為t時段商業銀行的資產價值的波動率，代表商業銀行的風險水平；Dt為第t時段末商業銀行不同類型客戶的存款余額，GDPNt為t時段的名義GDP（當年價格），GDPNt-1為滯后一期的名義GDP，INTEt代表t時段內名義存款利率。DEFLATORt為第t時段名義GDP和實際GDP的比值，用它來代表商品價格水平的變化。εt～N（0，σ2）代表模型的誤差項。

在公式（1）等式右側的解釋變量中，GDPN、DEFLATOR和INTE等變量的數據能夠從統計年鑒和上市銀行定期的財務報告中獲得,關鍵的工作是如何根據市場股價的信息來計算商業銀行的資產波動率，在實證檢驗存款人風險意識之前，下文對此進行簡要介紹。

（三）商業銀行資產波動率的測算

本文采用股票市場的價格信號來間接測算商業銀行資產價值的波動率SIGMA，這也是目前學術研究中比較普遍的方法。具體步驟是，首先，將銀行的股權看成是以銀行的資產價值V為標的物、以銀行的負債B為執行價格的看漲期權建立方程：

VE=VN（d1）-Be-rTN（d2）（2）

公式（2）為經典的歐式看漲期權的定價公式，其中：d1=[In（V/B）+（r+0.5σ2）T]/σ，d2=d1-σ，T為所選定期財務報告的時間間隔；σ為商業銀行資產價值的波動率，即SIGMA；VE為期初商業銀行股票的總市值，可以直接從市場上觀察到。根據伊藤引理，股票價格的波動率和資產價值的波動率又可以建立關系式：

σE=N（d1）Vσ/VE（3）

σE為商業銀行股票收益的標準差。于是，通過求解由公式（2）和公式（3）組成的方程組，就可以估計出商業銀行的資產價值波動率。

實證檢驗

（一）數據來源

本文以滬深兩地上市的5家銀行為例，選擇兩類代表性的存款人：企業和個人進行研究，所對應的存款賬戶為企業存款和儲蓄存款。時間跨度為2001年到2005年，為了增加回歸分析的數據，本文以半年為時間段計算商業銀行的資產波動率，以浦東發展銀行2005年1-6月份的資產波動率的計算為例對市場數據來源做如下說明。

期初負債總額數據B來源于浦東發展銀行2005年半年報；期初的股權總市值VE=股權總數×2004年最后一個交易日的收盤價；股票的波動率σE=2005年1-6月份股價的日波動率*，其中n為2005年上市銀行股票的交易天數，σE代表由2005年前半年股價的日波動率推算的全年股價波動率，股東權益市值和股價波動率的結果見表1。

另一個需要確定的重要參數是無風險利率。國際上通行的做法是采用短期的國債利率度量無風險收益率。近年來國內銀行間債券質押式回購交易市場日趨成熟，目前交易的有十多個品種。這種回購交易違約風險小、流動性好，比較適合作為無風險利率，其中尤以七天的國債回購交易比較活躍，而到了2005年市場成交金額達到61598.90億元，國債回購交易利率的月度數據可從人民銀行網站上直接獲得。因此，選用國債回購交易品種R007的2005年1-6月份每月的加權平均作為無風險利率，2005年1-6月的加權平均利率為r=1.457%。

將上述參數VE、σE、B、r、T（T=0.5）的值代入由公式（2）、（3）組成的方程組中，即可解出商業銀行的2005年上半年的資產波動率。重復上述步驟，便可以得到從2001年至2005年的上市銀行的資產價格波動率，見表2。

（二）模型估計

顯然，若存款人具有風險意識，能夠通過自身的存款行為規避銀行風險的話，則期末的存款余額應該與商業銀行在報告期內的資產價值波動率密切相關。換句話說，表示銀行風險的指標SIGMA能被選入模型（1）右側的解釋變量。利用這5家上市銀行中兩類客戶的存款數據，本文對模型（1）進行了估計，估計結果見表3。

（三）模型的結果分析

從表3的模型檢驗結果來看，商業銀行資產價值的波動率和代表居民收入水平的名義GDP都對存款余額具有顯著的解釋作用，表明無論是個人還是企業都具備了一定的風險意識。

通常多數企業具備專門人才，能夠對商業銀行的風險做深入細致的分析。在上述回歸模型中，會發現企業對風險的敏感程度遠大于個人對風險的敏感程度，兩者回歸系數之比分別約為3.5。這表明，企業比個人更有能力監督商業銀行的風險。

需要指出的是，名義存款利率和表示物價水平的控制變量DEFLATORt并沒有被選入模型中。這兩個變量決定著存款的實際利率。目前，我國的存款利率沒有完全市場化，并且受到貨幣政策的影響，存款利率對存款余額的解釋力度并不強。

結論與啟示

本文采用回歸分析的方法，以滬深兩市的五家上市銀行為例對兩類主要的存款客戶是否具有風險意識進行了檢驗。檢驗的結果表明：無論企業和個人都具備了一定的風險意識；企業對商業銀行的風險敏感程度要遠大于個人對商業銀行風險的敏感程度。說明在信息公開的條件下，我國商業銀行的存款人對商業銀行的風險具有一定的監督作用。

毫無疑問，實行存款保險制度的最佳效果是達到限額賠付的存款保險制度和市場紀律的有機結合。存款保險制度旨在商業銀行破產時保護風險敏感程度低的存款客戶的利益，借以維護存款者信心，而市場紀律可以發揮風險敏感度高的存款客戶對商業銀行的監督作用，從而減少商業銀行的道德風險。一個自然的問題是如何來區分風險敏感度高和風險敏感度低的客戶？本文只是比較了個人和企業的風險敏感程度，更精細的研究可以根據存款額度來劃分存款客戶類別，然后分析每類存款客戶對風險的敏感程度。若能找到一個存款額度使之能最大限度地區分低風險敏感度和高風險敏感度的客戶的話，從充分發揮市場紀律的角度看，這個存款額度應是一個較為理想的存款保險賠付限額。限于研究條件的限制，本研究還無法做到這一點。

本文只對5家上市銀行存款人的風險意識進行了檢驗，樣本數量太少和時間跨度較短都會影響研究結果的普遍性。一個更為基本的問題是：上市銀行具有良好的信息披露制度，這使得存款人能夠分析商業銀行的風險，而對大多數沒有上市的商業銀行而言，如何建立一種有效的信息披露制度，解決銀行和存款人之間的信息不對稱是發揮市場紀律的前提，更是建立和推行限額賠付的存款保險制度的重要基礎。

篇4

一、輪候凍結的條件

按照最高院的司法解釋第28條的規定，對銀行存款的輪候凍結應符合以下條件：

1、輪候凍結的存款已被本院或其他法院另案采取凍結措施；

2、輪候凍結的生效以先前采取凍結措施的另案執行程序終結為前提；

3、輪候凍結應向有協助義務的金融機構或其他有儲蓄單位送達法律文書，登記在冊。

輪候凍結被執行人的銀行存款，尤其是被執行人單位發放工資的帳戶存款更應符合以上條件。

二、銀行存款輪候凍結實踐應用中存在的問題

對于被執行人的銀行存款進行輪候凍結，尤其是發放工資的銀行帳戶，在實踐執行工作中存在著以下的問題：

1、執行款無法確定導致凍結金額的不確定。被執行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結措施后，法院執行人員欲對被執行人的該銀行存款進行輪候凍結，卻無從得知該被執行人所欠執行款的具體金額，除該被執行人的銀行存款足以清償每個案件的執行款外，另案何時可予解除凍結無有期限，法院執行人員在對另案或其他法院的案件進行查詢也無從得知，這樣使得對銀行存款的輪候凍結無法得以實現，最根本的一點就是執行款的不確定性導致了輪候凍結實施的不確定性。而對于被執行人所有的發放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執行期限。

2、金融機構沒有關于輪候凍結的程序性規定。筆者所在法院執行人員多次到金融機構欲對某一被執行人的工資款銀行帳戶進行輪候凍結，因另案也系該院另一執行人員承辦的案件，因此執行款的具體金額和執行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動，仍應對此帳戶存款予以輪候凍結，但金融機構卻無法受理該輪候凍結的法律手續，因金融機構的微機操作系統無輪候凍結一項，因此對于法院的輪候凍結手續沒有辦法進行操作，而金融機構也沒有關于輪候凍結的程序性規定，相關的法律法規也沒有對金融機構受理輪候凍結的程序進行明確的規定，因此，雖然法院有權對被執行人的存款進行輪候凍結，以確保另案執行完畢后該案申請執行人的權益早日得到實現，但是由于金融機構的操作程序不健全、規定不完善，導致法院可采取的此強制執行措施無法得以實施。

三、解決問題的對策

被執行人所有的銀行存款擬欲進行輪候凍結，仍需多方面的協助、溝通和努力。

篇5

一、保險資金運用的發展與現狀

（一）保險資金運用規模。近十幾年來我國保險行業發展迅速。據統計保險行業總資產從2001年的4591.3億元到2015年12359.8億元，保險行業資產平均年增長率達到24.5%。保險資金運用數量從2001年的1712.6億元到2015年的111795.5億元，保險資金運用數量平均增速為32.1%。2001年到2015年我國保險行業總資產在逐步擴大，保險資金運用總量也在穩步提高。隨著我國保險行業的逐步成熟，保險行業由高速增長轉向中高速增長，但是增量依然可觀。2014年到2015年保險行業總資產增長率為22%，但保險行業總資產增量達到2萬多億，保險資金運用增量達到近2萬億。

（二）保險資金運用結構。據統計，我國保險資金運用中銀行存款數量已由2001年的52.4%下降到2014年的26.6%，大體趨勢是先增加后降低。購買債券占比2001年僅為28.4%上升到2014年37.93%。從2003年開始我國保險監管機構允許保險資金投資股票，股票占比一直波動較大，在2007年牛市頂峰達到了17.65%，而在2004年占比僅有0.42%。其它投資占比由2001年的13.7%增加到2015年的25.05%，但在2003年到2011年我國保險資金配置中其他投資占比維持較穩定。

（三）保險資金運用收益。2004年以前我國保險資金運用渠道主要限于銀行存款和購買債券，投資收益受利率影響較大。2001年到2004年投資收益率分別為3.4%、3.14%、2.68%、2.87%，受央行降息的影響保險資金運用收益率下降。2004年以后我國保險監管機構逐步開放資金運用渠道，我國保險資金運用絕大部分收益率逐步提高。在2007年保險資金運用收益率達到12.17%創歷史新高。只有在2008年股災造成最低收益僅為1.89%！很明顯我國保險資金運用收益率波動較大，極差達到10.28%。近八年來，我國年均GDP平均增長超過7%，但是我國保險資金運用的收益率近八年中只有2015年超過7%。這表明我國保險資金運用收益率普遍偏低。

二、我國保險資金運用的風險與防范

（一）我國保險資金運用的風險分析。我國現階段保險資金運用的風險包括保險資金配置不合理帶來的風險、投資收益率偏低和穩定性差帶來的風險以及潛在風險的積累。

1、保險資金配置不合理帶來的風險。我國保險資金配置中最顯著的特征就是銀行存款比例過高，在2004以前銀行存款超過50%。在發達國家保險公司資金配置中銀行存款一般不會超過10%，其目的就是為了保證一定的流動性和提高保險資金運用收益率。雖然近幾年我國保險資金配置中銀行存款大致趨勢是逐年降低，但是我國保險資金中銀行存款比例仍然高于25%。這意味著我國居民儲蓄中分流到保險業中的資金又有一部分回到銀行進行“二次融資”，這會增加我國金融資產融資成本和增加銀行風險。

隨著我國債券市場的發展，可供交易債券也逐漸增加。債券投資具有違約風險低、流動性高和收益高等特點，是我國保險資金運用的重要渠道。債券投資在我國保險資金配置中超過30%，但是保險業發達的國家投資債券的比重大都超過50%。相比而言我國債券投資比例依然過低。這會直接造成收益偏低，不利于行業的發展。

我國股市起步較晚，市場相對不成熟。我國保監會在2003年以后才允許險資入市，但是保監會對入市資金比例做了嚴格的規定。在發達國家的保險資金配置結構中，美國大部分保險公司對股票投資的資金比例在10%-20%之間，中國香港比例在30%-40%之間，而我國在這方面的投資比例一直低于10%。長此以往不利于行業健康發展。

2、投資收益率偏低和穩定性差帶來的風險。在2004年以前我國保險資金運用集中于銀行存款，投資收益受央行降息影響較大，一直呈現出下降趨勢。2004年以后我國保險監管機構允許保險資金投資于股票、基金、債券以及不動產等。我國保險資金運用收益率有所上升，但是保險資金收益率依然低于同期我國GDP的年增長率。與發到國家保險資金收益率8%-12%相比更是差距明顯。其一直接損害投保人的利益；其二也會給保險人帶來損失。

2007年我國保險資金收益率達到12.17%，而在2008年受全球金融危機的影響我國保險資金運用收益率只有1.89%，很明顯我國保險資金收益率穩定較差。在保單利率預定的條件下，當實際收益率低于預定利率時，將會出現利差倒掛現象，嚴重時會危及償付能力。長期來看不僅會出現支付缺口，而且不利于我國保險行業的健康發展。

3、潛在風險的不斷積累。我國保險資金配置中銀行存款和購買債券有較高的利率敏感度并且占比超過50%，受貨幣政策和利率走勢的影響較為明顯。近些年來，我國央行多次對宏觀貨幣政策進行調整，給我國保險資金運用收益造成較大的影響。尤其在2004年以前央行降息直接導致保險資金運用收益率下降。有些年份甚至出現保險資金運用收益率低于保單預定利率，出現利差倒掛現象。這種由政府政策導致的風險，人為因素很難預測和化解。這會極大損害保險人的利益，不利于我國保險行業的健康發展。

（二）我國保險資金運用風險的防范

1、降低銀行存款占比和增加債券比例。銀行存款是一種風險小，收益穩定的資金投資方式，但缺點是收益較低。在資金運用過程中，滿足流動性的前提下應盡量降低銀行存款數量。經過這些年發展，我國保險資金中銀行存款比例由五成下降到兩成。但是與發達國家相比我國保險資金銀行存款占比依然較高，需要進一步降低我國保險資金中銀行存款占比。購買債券是一種集收益性、流動性和安全性于一體的投資方式。到目前為止，我國保險資金中購買債券的比例約占四成，而發達國家保險資金資金配置中債券占比超過五成。我國保險企業在資金配置應該多投資債券市場，進一步提高債券的購買比例。

2、放寬保險資金運用渠道。在我國保險資金運用渠道依然是銀行存款、購買債券等。這就表明我國保險資金中利率敏感性資產占比較大，投資收益受利率影響較大。那么在未來我國保險企業應該逐步擴大資金運用渠道，降低利率風險。我國保險監管機構應該探索保險資金運用新渠道，比如我國保險監管機構可以鼓勵我國有實力的保險公司進行風險投資，提高保險資金運用收益率，增強我國保險業的競爭能力。

3、增加股票、基金和不動產購買比例。股票、基金和不動產投資具有風險大收益大的特征。目前，我國保險資金配置中股票、基金和不動產占比為三成。我國保險公司在有充足準備金和償付能力的條件下，保監會可以鼓勵增加股票、基金和不動產的投資比例。其一可以提高保險資金運用收益率，其二可以分散投資風險。

4、完善風險管理體系。在保險投資過程，每個公司需要根據自身實際情況建立適合的投資目標和風險管理體系。各保險公司應該分產品設立賬戶，按產品特征選擇適當投資組合，實現資金配置的精細化管理。完善保險資金運作規范和信息管理系統，及時全面的收集保險資金投資信息，建立健全的風險指標和預警系統，準確評價風險因素的影響。在企業內部需要建立全面風險管理的構架，讓每一個人都參與到公司風險管理。最后，我國保監會應該逐步建立起政府監督、企業自律和社會監督的三位一體的風險管控體系，降低保險企業資金違規運用給投保人帶來的損害。

（作者單位：廣西大學商學院）

參考文獻：

[1] 張玉杰.我國保險資金運用現狀分析及對策選擇[期刊論文]-理論界2014（5）

[2] 閆俊.陳建軍.我國保險資金運用問題及改善保險資金運用對策[期刊論文]-才智2011（21）

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美國銀行的存款產品、賬戶種類多種多樣。就花旗銀行而言，個人銀行業務種類包括支票賬戶、儲蓄賬戶等類，而僅支票賬戶類存款產品就多達五種:Citibank EverythingCounts!、Cit-igold!、Citibank Access Account、Basic Checking、The CitibankAccount。這五種產品都各有特色，Basic Checking就屬于普通支票賬戶，銀行不支付利息、沒有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶管理費、能享受支票費和ATM跨行交易費的優惠。而The Citibank Account屬于付息類支票賬戶，特點在于銀行會支付利息、有較高的余額要求(6000美元/月)，如果存款人滿足聯合賬戶余額要求(combined average balance)就能無限制的免支票費和ATM跨行交易費。比較花旗銀行這兩種產品，它們的構成要素都包括了:賬戶余額要求、賬戶管理費、支票費、ATM跨行交易費和利率。兩種產品的差異就在于這幾個要素所賦予的內容不同、組合不同。

通過對花旗銀行存款產品(支票賬戶)以及美國大多數銀行的存款產品的收費明細進行觀察可以看出，美國銀行存款產品的設計具有以下特點:

首先，存款產品的創新通過其構成要素的不同組合就可以實現。美國銀行存款產品的構成要素一般包括:期限、開戶起點要求、日均余額/聯合余額、優惠(減免賬戶管理費、免費簽發若干次支票、利率優惠等)、懲罰(收賬戶管理費、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場上多種多樣的存款產品。換言之，對這幾種要素進行重新組合，賦予不同的內容就是對存款產品的創新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產品的流動性和收益性進行創新。如本文前面提到的1970年由美國馬薩諸塞州互助儲蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶——可轉讓支付命令賬戶(Negotiable Order ofWithdrawal Account——NOW Account)。該賬戶實際上是一種不使用支票的支票賬戶，是對活期存款的一種創新。它的創新體現在既可使客戶享受到轉賬結算的便利，同時又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶——超級可轉讓支付命令賬戶(Super NOW Account)，就是在可轉讓支付命令賬戶的基礎上提高了銀行所支付的利息，并且多了能夠隨意簽發支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業歷史上較為經典的創新，體現出了存款產品各構成要素之間不同組合的強大的創新功能。

其次，注重市場細分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帳戶所能支付的利息，有的則看重賬戶的支付功能;有的存款人每月需要簽發很多張支票，有的則很少簽發支票。美國銀行在設計其存款產品時非常注重這樣的需求導向。如花旗銀行的兩種支票賬戶:Basic Checking適合每月簽發支票次數有限且無法達到銀行規定的帳戶余額要求的存款人群體，而The Citibank Account是針對能夠滿足余額要求，而且每月需要簽發多張支票的存款人設計的。或者，當存款人既能獲得一定的利息，同時也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時，他就會選擇The Citibank Account。不同規模的銀行，存款產品設計的不同也體現銀行選擇的客戶群體的不同。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行(社區銀行)，這是因為大銀行所希望吸引的客戶群主要是市場上較為高端的，能保持高存款余額的那一部分客戶;而小銀行面對的主要是當地的社區居民，他們難以滿足大銀行的高余額要求。

第三，賬戶余額要求的作用突出。首先，穩定的資金來源是銀行持續經營獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對存款人所開立賬戶收費與否的一個標準。當存款人的帳戶余額能夠達到銀行要求時，銀行就會免收其賬戶管理費;反之，存款人就會被收取一個月5美元至15美元不等的賬戶管理費。而且，對于一些高余額要求的賬戶，銀行還會對滿足余額要求的存款人減免支票費、ATM跨行交易費、賬單費等等。這些誘人的條件使得存款人會主動考慮取款的次數和頻率，盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求，銀行穩定和持續的資金來源同時也就得到了進一步的保證。其次，美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個賬戶滿足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個最低要求，即聯合賬戶余額要求。一般來說銀行都會選擇實行聯合賬戶余額要求+單個賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個極大的好處，就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時，就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進行補充，從而避免被收取賬戶管理費等各項費用。

參考文獻

[1]丁友剛.對銀行收費的理性思考——基于銀行業成本核算模式變遷與銀行收費動因和依據的研究[J].金融研究，2003，(11).

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內容回顧-國庫現金是指已經繳入人民銀行國庫單一賬戶，暫未支付的財政資金余額。國庫現金管理是指財政部門在國庫正常支出和資金絕對安全的情況下，特定的制度安排，對國庫現金定向操作，以最大收益的業務。其操作原則是要“三性”

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（二）國庫現金管理追求更高的利息收益 國庫現金存量是來自稅收，是公共財政資源的一保值、增值，資金使用效益的最大化。考量。國庫現金管理的操作方向宏觀調控的政策方向保持一致性，絕對的宏觀經濟效益，因小失大，得不償失。

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一、背景介紹

1980年國會通過了《存款機構監管放松與貨幣控制法案》，逐步廢除了存款利率上限，從而使得私人決策者代替了公共管理機構來制定存款的價格。由于存款利率上限的放開，使得存款機構面臨著日益激烈的競爭。在競爭壓力下，美國各銀行在市場上推出了富有自己特色的存款產品來吸引以及滿足客戶的需要！

二、美國存款產品設計

值得一提的是，雖然美國各銀行的存款產品各具特色，但從總的方面來講，主要有以下五方面共同特點：

1.美國的存款產品構成要素豐富。美國的銀行之所以能夠設計出繁多的存款產品，最需歸功于豐富的存款產品的構成要素。它主要包括期限、利率、最低開戶存款額、賬戶日均余額/聯合賬戶余額、服務費用（優惠或者懲罰）、賬戶管理費等。銀行通過這些要素的組合就可以創造出許多差異化的存款產品。然而中國銀行業的存款產品數量極為有限，僅僅通過一張由中央銀行規定的“人民幣存款利率表”便可全部反映。表中只有我國的存款產品的兩個要素：期限和利率。而這正是我國銀行存款產品單一的直接原因。

2.以細分市場的方法結合以需求為導向的主旨來設計產品。客戶的需求肯定是多種多樣，若每個銀行都能正確地細分市場，并且以客戶的需求為自身業務發展、創新的導向，那么銀行存款產品肯定也會種類豐富。目前各銀行普遍從地理角度、客戶收入高低、年齡層的生活方式等方面來細分市場。地理角度細分市場主要是根據不同地區的人對銀行存款業務的不同需求。通常城鎮居民對存款的需求普遍會大于非城鎮居民；從客戶的收入角度來看，往往年齡在45歲以上的客戶對存款的需求大于35歲以下客戶，所以45歲以上的客戶面臨更加多樣化的存款產品的選擇；從年齡層、生活方式的不同來看，通常年輕人喜歡通過網絡來完成業務，相反年齡大的人喜歡到網點進行柜臺服務，所以對不同年齡層的存款產品的設計要符合各自的生活方式。例如美洲銀行為相應的年輕人或者喜歡通過網絡這樣一種方式來辦理業務的人推出一款活期存款產品ebanking。該產品要求客戶通過電子化的途徑――ATM機、網絡無紙化的自助服務來存取款，從而可以免收每個月的賬戶管理費。既根據客戶定產品，又根據產品找客戶，是見樹木也見森林的科學方法，是以客戶為中心的正確路徑。

3.存款產品注重手續費收入。美國的銀行比較注重手續費及傭金收入，反應在存款產品上，主要是賬戶管理費（在美國相對于存款收益，賬戶管理往往比較高。正因為如此，客戶想免費的欲望就越強）、超過規定的簽發支票的懲罰金、透支懲罰金等。相關費用的收取能帶來很大的好處。一、相關費用的收取可以改善銀行收入結構，增加非利息收入，彌補成本；二、可以節約系統資源、提高運行效率、降低維護成本。特別是銀行通過對賬戶管理費的收取可以有效地篩選客戶，對大量占用系統資源的小額低效賬戶起到清理作用。

4.賬戶管理費用與日均余額/聯合日均余額的搭配使用可以促使客戶權衡成本收益后，能遵守銀行的相關要求，例如：保留相對充足的存款在該賬戶上或者將個人所有業務均在一家銀行辦理等。特別典型的就是美洲銀行的Advantage with Tiered Interest Checking這一活期存款賬戶的管理費用與日均余額/聯合日均余額的搭配的設計――要求該賬戶或者與該賬戶掛鉤的普通儲蓄賬戶（Regular Savings Account）日均余額不低于5000美元；或者聯合日均余額（與活期相掛鉤的儲蓄、定期、個人退休賬戶的聯合日均余額）不低于10000美元；或者相關的分期付款方式的貸款或（和）信貸未償還金額不低于15000美元；或者辦理了美洲銀行的首次抵押貸款業務且有未償還金額；或者在相關的美林證券的經濟人賬戶（Brokerage Account）中有不低于15000美元的聯合資產，這樣你便可以免交每個月25美元的賬戶管理費。從該賬戶的管理費是否收取的條件設計來看，我們發現銀行通過各種賬戶的聯合日均余額的規定，表面上是為客戶提供更多的可以免交月費的機會，事實上銀行通過該方式可以讓客戶變得更加忠實，即為了滿足免月費的條件，客戶往往會在同一家銀行辦理其他產品業務（儲蓄、定期、個人養老金賬戶、抵押貸款、信貸等），從而銀行獲得更多的經營、盈利的機會。對于老客戶如若想到轉移到其他銀行，通常會面臨著高轉移成本而最終放棄離開。

5.分類定價法：一般銀行存款的定價方法有存款的成本加利潤定價法、有條件的存款定價（價格表定價）法、基于與客戶的整體關系的存款定價法、分類定價法等。目前美國許多銀行通常是采取分類定價法，即將存款服務的費用與利息分開定價，實現權利與義務的一一對應。客戶在銀行存款，銀行需要支付相應的利息；銀行為客戶提供存取款、咨詢、賬戶管理等的服務，需要向客戶收取一定的費用。分開定價不同于綜合定價法的一視同仁，即所有客戶都獲得一樣的綜合利率，它使銀行實現了更大的靈活性――對不同客戶采取不同的費用與利息的定價，即差別化定價。對于優質忠誠的客戶，他們往往為銀行帶來較多或較穩定的資金量，且他們對金融服務的需求大，從而為銀行的手續費和傭金收入做出很大貢獻，因此銀行對這樣的優質客戶可以提供較高的存款利息或者收取較低的服務費用（花旗銀行對有些客戶提供ATM機跨行取款免手續費、無限制簽發支票次數、提供優先貸款服務等）；對于貢獻小，特別是給銀行帶來一定損失的客戶，銀行可以相應提供較少的服務還可以做出一定的懲罰。

中國目前要求銀行利率市場化的呼聲很高，按目前趨勢來看，利率市場化將是必然的。一旦利率真正被放開由市場來主導的時候，一向產品設計創新、定價都較為薄弱的我國銀行才意識轉變存款產品的設計理念的話，未免會太遲了。因此，中國的銀行需要有生于憂患的思想，借鑒他國市場的經驗，轉化成自身的優勢來服務自身的銀行系統。

參考文獻：

[1]張橋云.美國存款產品設計對中國的啟示[J].金融時報，2003-02-17.

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會計工作具有明顯的階段性，具體可以劃分為建賬、日常處理和期末處理三個階段，每一階段都有其特定的工作內容。為了使學生更好地掌握會計工作內容和提高實務操作能力，我們結合會計工作內容、會計崗位、實用性和可操作性等方面進行了綜合分析研究，初步設計了會計實訓必需的四大模塊，即建賬、主要經濟業務賬務處理、出納崗位工作、納稅登記，并從這四大模塊入手，分析、闡述高職會計專業的學生在學習相關會計課程后，如何讓學生有目的、直觀的、仿真的進行會計工作的訓練。

一、建賬模塊

任何企業在成立初始，都面臨建賬問題。即根據企業具體行業要求和將來可能發生的會計業務情況，購置所需要的賬簿，然后根據企業日常發生的業務情況和會計處理程序登記賬簿。所有我們要求學生實訓的第一模塊，即必須掌握如何“建賬”。一個企業至少應建四本賬冊：一冊總分類賬；一冊現金日記賬；一冊銀行存款日記賬；一冊活頁明細賬。

二、主要經濟業務賬務處理模塊

經濟業務賬務處理主要包括日常經濟業務處理、期末業務處理和會計報表三部分。這一模塊的會計工作內容多，在選擇實訓內容時，既要選擇有普遍性的經濟業務，又要選擇有特殊性的經濟業務。下面闡述該模塊的主要實訓內容：

1、日常經濟業務處理——會計憑證填制和審核。（1）根據實訓資料采用專用憑證進行會計憑證的填制、整理、傳遞；（2）根據實訓企業的日常業務采用通用憑證編制相關記賬憑證。

2、日常經濟業務處理——登記賬簿

根據實訓企業資料及前期會計憑證進行日常賬簿登記，通過實訓操作，能夠讓學生達到以下要求：（1）掌握各類賬簿登記的一般技能要求；（2）熟練規范地根據前期工作成果登記日記賬、明細賬，并按全月三次匯總編制科目匯總表；（3）掌握匯總記賬憑證賬務處理程序下匯總記賬憑證的編制方法，以及總分類賬的登記方法；（4）能夠采用適用的錯賬更正方法，對實訓中出現的各類錯賬進行更正。

3、期末業務處理——對賬、結賬。（1）根據實訓企業的資料及在前期日常工作的基礎上，進行期末賬務處理，并登記相關帳簿；（2）編制總帳科目試算平衡表、核對銀行存款并編制銀行存款余額調節表；（3）對帳無誤后進行月末結帳；（4）整理并裝訂會計憑證、賬簿。

4、期末業務處理——編制財務會計報表。（1）根據實訓企業資料及前期工作結果，編制資產負債表；（2）根據實訓企業資料及前期工作結果，編制利潤表。

三、出納崗位工作模塊

出納是按照有關規定和制度，辦理本單位的現金收付、銀行結算及有關賬務，保管庫存現金、有價證券、財務印章及有關票據等工作的總稱。出納工作并不是一件很容易的事，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業務技能，嚴謹細致的工作作風。下面闡述該模塊的主要實訓內容及具體要求：

1、明確工作目標。在進行該模塊實訓操作前，首先要學生掌握出納崗位的工作目標。

2、工作態度和能力要求

在掌握以上出納具體工作目標的基礎上，結合實訓企業的具體業務，通過實訓操作，能夠讓學生達到以下要求：

（1）工作態度要求：要做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴謹細致的工作作風和職業習慣。作風的培養在成就事業方面至關重要。出納每天和金錢打交道，稍有不慎就會造成意想不到的損失，出納員必須養成與出納職業相符合的工作作風，概括起來就是：精力集中，有條不紊，嚴謹細致，沉著冷靜。精力集中就是工作起來就要全身心地投入，不為外界所干擾；有條不紊就是計算器具擺放整齊，錢款票據存放有序，辦公環境潔而不亂；嚴謹細致就是認真仔細，做到收支計算準確無誤，手續完備，不發生工作差錯。

（2）技能要求：打算盤、用電腦、填票據、點鈔票等；

（3）能夠填制與審核現金收支業務原始憑證如：工資表、報銷單、借款收據、領款收據、差旅費借款、報銷單等；并能模擬現金收付款業務的辦理。

（4）能夠填寫支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票等銀行結算票據并模擬銀行結算業務的辦理。指導教師先示范，然后再由學生操作。

（5）能夠辨別出納憑證：包括與現金、銀行存款及其他貨幣資金有關的原始憑證和記賬憑證，并據以登記庫存現金、銀行存款日記賬，每日結出余額。如 重要的憑證進賬單，指導教師先示范，然后再由學生操作。

（6）能夠進行期末對賬及結賬，月末將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額與現金總賬、銀行存款總賬余額核對；月末將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，并編制銀行存款余額調節表。

四、納稅處理模塊

該模塊是在各門會計課程中幾乎不被重視，也是學生掌握較差的一部分，但在實際會計工作是不可缺少又是非常重要的一部分。因此將納稅處理單獨作為一模塊來設計實訓是必要的。

1、總體目標設計：由于稅種較多，學生在進行實訓操作時不可能面面俱到，因此我們選擇有代表性的兩個稅種——增值稅和企業所得稅進行實訓。通過這兩個稅種納稅處理實訓，幫助學生掌握從事企業會計工作所需要的增值稅與企業所得稅相關理論知識，能應用理論知識進行應納稅款的計算與核算，并據以填制納稅申報表、辦理納稅申報工作等。

2、實訓內容及其方法設計：

（1）增值稅納稅處理內容及其實訓方法設計

主要內容：增值稅應納稅額的計算；增值稅納稅申報的程序與方法。實訓步驟及方法：①根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練確定企業當月銷項稅額；②根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練確定該企業當月進項稅額；③根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練計算該企業當月實際應納增值稅稅額；

方法：教師先借助多媒體教學方式，演示增值稅一般納稅人納稅申報表的填制及納稅申報程序，讓學生直觀感受增值稅申報繳納的具體業務處理，為學生動手訓練提供參考；然后再讓學生進行實訓。

（2）企業所得稅納稅處理內容及其實訓方法設計

主要內容：企業所得稅應稅所得稅的納稅調整和應繳所得稅稅額的計算；企業所得稅的納稅申報（預繳與年終匯算清繳）等。實訓步驟及方法：①根據模擬企業經濟業務資料，計算企業在月（季）度預繳企業所得稅時據實預繳的所得稅稅額；②根據模擬企業經濟業務資料，獨立計算年終匯算清繳時模擬企業全年利潤總額；③根據資料，獨立確定應稅所得額中納稅調整項目，并據以計算模擬企業當年應納稅所得額；④根據應納稅所得額，確定稅率并計算企業所得稅應納稅額、匯算清繳應補（退）稅額。

該課題論文只是我們研究會計專業實訓教學的一個開始，以后我們將在這一基礎上結合實際應用不斷總結和不斷完善。

參考文獻：

[1]鄧澤民：《職業教育教學設計》，中國鐵道出版社2009.3（職業教育設計叢書）。

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一、事業單位：

是指主要通過生產精神產品和提供各種勞務的形式直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的接受國家行政機關領導的單位。如，工業、商業、交通事業單位；農業事業單位；文化、科學、衛生等事業單位；社會福利、社會救濟事業單位等。

二、事業單位會計

是指核算和監督事業單位資金的增減變化及其結果的專業會計。

三、事業單位對外投資

是指事業單位利用閑置的貨幣資金、利用實物、無形資產等方式向其他單位的投資，以獲得經濟利益的行為。按照投資對象分為：

1、債券投資

是指事業單位購入其他單位發行的各種債券（如，國庫券、國家重點建設債券、金融債券和公司債券等）

2、經營投資（相當于企業的其他投資）

是指事業單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯營）實體的對外投資。

需要指出的是，在《事業單位財務規則》中，沒有對事業單位的對外投資按期限劃分為短期投資和長期投資，是因為事業單位經濟活動主要從事的是非盈利性活動。

四、事業單位對外投資的科目設置

1、設置“對外投資”科目

該科目屬于資產類科目論文提綱格式。借方登記對外投資的增加額；貸方登記對外投資的減少額；余額在借方財務管理論文，表示對外投資的期末結存額。

2、設置“事業基金”科目

這個科目的設置體現了事業單位會計在處理投資業務時的自身特點。

該科目屬于凈資產類科目。事業基金是事業單位擁有的、非限定用途、由事業單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續轉入增加事業基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業基金彌補其差額。

該科目貸方登記事業基金的增加額，借方登記事業基金的減少額；余額在貸方，表示事業基金凈結余額。

“事業基金”科目下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。

（1）“事業基金—— 一般基金”明細科目核算歷年滾存結余資金、接受捐贈等。

我個人在工作中的體會是：事業單位在動用資產類的貨幣資金、存貨、無形資產等投資時，也要同時動用凈資產類的“事業基金——一般基金”。

（2）“事業基金—— 投資基金”明細科目核算對外投資部分的基金。

我個人在工作的體會是：事業單位的“對外投資”這項資產，所占用的是“事業基金——投資基金”。

3、設置“固定基金”科目

該科目屬于凈資產類，核算事業單位掌管的固定資產所占用的基金。貸方登記因固定資產增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業單位掌管的固定資產所占用的基金。因事業單位固定資產不計提折舊，所以“固定基金”余額反應的不是固定資產的凈值，而是固定資產原

五、事業單位投資業務賬務處理

（一）債權性投資

【例1】 2007年3月1日，G大學開出轉賬支票203 000元，購入利隆公司發行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉讓給其他單位財務管理論文，實際取得價款為205 000元，款項存入銀行論文提綱格式。

⑴C大學購入債券時：

借：對外投資——白云公司債券203 000

貸：銀行存款203 00

同時，調整事業基金明細賬：

借：事業基金——一般基金 203 000

貸：事業基金——投資基金203 000

⑵2007年12月31日收到利息時：

利息額=200000×（9%&pide;12）×10個月=15 000（元）

借：銀行存款15 000

貸：其他收入——債券利息15 000

⑶2008年4月1日將債券轉讓轉讓時：

借：銀行存款205 000

貸：對外投資——白云公司債券203 000

其他收入——投資收益2 000

（二）經營性投資

事業單位的經營投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對外投資的賬面價值按投資時的原始成本反映。

對外投資時，應區分不同的投資方式進行賬務處理：

1、 以貨幣資金對外投資時：

借：對外投資

貸：銀行存款

同時，

借：事業基金——一般基金

貸：事業基金——投資基金

2、 以固定資產對外投資時：

借：對外投資 （按評估、合同、協議確認的價值）

貸：事業基金——投資基金（按評估、合同、協議確認的價值）

同時，

借：固定基金（按賬面原價）

貸：固定資產（按賬面原價）

【例2】D大學像秀華聯營公司投入1臺舊設備，賬面原價值20 000元（未提折舊）經投資各方協議確認的價值19 000元。

借：對外投資19 000

貸：事業基金——投資基金19 000

同時，

借：固定基金20000

貸：固定資產 20 000

3、 以無形資產對外投資時：

⑴借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）

貸：無形資產（賬面原價值）

事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＞賬面原價值）的差額

同時，

借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）

貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）

⑵借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）

事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＜賬面原價值）的差額

貸：無形資產（賬面原價值）

同時，

借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）

貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）

【例3】E大學以場地使用權向宏利聯營公司投資，該土地使用權的賬面價值為80000元，各方協議確認的價值為90000元。

借：對外投資90 000

貸：無形資產——土地使用權80 000

事業基金——投資基金 10 000

同時，

借：事業基金——一般基金 80 000

貸：事業基金——投資基金80 000

4、以材料對外投資時，應區分一般納稅人的事業單位和小規模納稅人的事業單位來處理：

⑴一般納稅人的事業單位對外投出已作增值稅進項稅額處理的材料時：

1）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）

2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）

【例4】F大學向金利聯營公司投入一批多余的經營用材料財務管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進項稅額為1 700元。協議確認價值15 000元，增值稅銷項2 179.49元[15 000&pide;(1+17%)×17%]。該大學為一般納稅人。

借：對外投資 15000

貸：材料10 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2 179.49

事業基金——投資基金2 820.51

同時，

借：事業基金—— 一般基金 10 000

事業基金—— 投資基金 10 000

⑵小規模納稅人的事業單位對外投出材料（已含增值稅）時：

借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）

2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）

事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅

同時，

借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）

貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）

【例5】G中學（為小規模納稅人）向金鑫聯營公司投入一批多余的經營用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協議確認價值15 000元。

借：對外投資 15000

貸：材料10 300

應交稅金——應交增值稅4.37 [15 000&pide;(1+3%)×3%]

事業基金——投資基金4695.63

同時，

借：事業基金—— 一般基金 10 300

事業基金——投資基金 10 300

（三）投資期內收到分派來的紅利時，按實際收到的金額

借：銀行存款

貸：其他收入

（四）收回投資的賬務處理

1、借：銀行存款（實際收回額）

貸：對外投資（賬面投資成本）

其他收入（實際收回額＞賬面投資成本）的差額

同時，

借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）

2、借：銀行存款（實際收回額）

其他收入（實際收回額＜賬面投資成本）的差額

貸：對外投資（賬面投資成本）

同時，

借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）