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規范采購資金管理及會計核算有利于國庫實行集中支付制度，我國目前的國庫集中支付制度主要是指政府在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶中，按照預算級別的不同，為各級政府存儲采購資金。采購資金是統一管理的，財政的收入不通過過度賬戶，直接打入國庫和制定的商業銀行中，財政的支出也都由國庫進行集中支付，目前，采購資金占國庫集中支付的比例增加，有利于國庫實行集中支付的改革。

2.規范采購資金管理及會計核算有助于進行預算管理

政府的部門預算是一個綜合性的財政計劃，主要是由基層的預算單位進行起草的，預算需要經過上報、審批，最終提交相關的立法機關，只有批準之后方可實行，政府的部門預算所行使的職能需要依據一定的國家制度和法規。各部門需要在年初起草預算的草案，并上報財政部門，最終經過批準的預算計劃，可以作為各個部門采購的計劃依據，采購資金的管理與核算是部門預算的重要基礎。3.規范采購資金管理及會計核算可以滿足公眾對信息的需求規范采購資金管理及會計核算可以滿足公眾對信息的需求，伴隨著經濟的發展，社會公眾對于財政的公開性與透明化的需求日益加深，我國在實行市場經濟體系下，對于公共的財政體系進行了相應的改革，大大提高了會計信息的完整性與透明性。我國各級政府日常管理工作下所產生的采購行為，采購行為下所產生的采購資金日益趨向透明化，這在一定程度上也維護了社會公眾的知情權。

二、采購資金管理及會計核算所存在的問題

1.采購資金管理及會計核算的會計體系不統一

我國目前實行的預算會計是各部門獨立進行核算的，主要包含三部分相對獨立組織，即財政總預算會計、行政單位會計及事業單位會計。這三個組織的會計制度、會計分錄及核算重點都是不同的，這種不統一的會計體系，使得會計核算缺乏一定的準確性及全面性，無法對資金的使用情況進行分析，同時也不乏真實的反應預算的執行狀況。

2.采購資金管理及會計核算的預算編制不細化

預算會計信息的準確程度在一定程度上決定著編制部門預算的準確性，預算會計與編制部門預算有很大的聯系，預算會計是編制部門預算的重要基礎。目前，我國預算編制所采用的是零基法預算，國家財政部門通過分析各個部門所占用資源的因素來劃分采購資金，預算會計信息能夠清晰的反應部門占用資源的因素，因此，預算編制不細化嚴重影響著采購資金的核算。

3.采購資金管理及會計核算的核算過程不全面

目前，我國預算會計所反應的資金預算狀況還不全面，對于采購資金的核算無法做到對會計要素的面面俱到，因此，財政預算無法真實的反應資產的實際狀況，特別需要注意的是，我國會計核算無法對固定資產做全面的核算。由于會計核算的工作不到位，造成固定資產清算不全面，造成對資產核算的不全面，進而影響資金使用狀況分析的全面性。

4.采購資金管理及會計核算的信息統計報表不完善

采購信息統計能夠反映采購工作的實際狀況，但是我國采購資金管理及會計核算的信息統計報表不完善，一方面，新方式的采購缺少報表，預算缺乏對固定資產的分析；另一方面，采購信息統計報表本身對報表的分析不足，對數據缺乏相應的再加工及利用，致使采購信息無法得到充分的利用。

5.采購資金管理及會計核算的資金給付不規范

目前，部門采購資金的給付還存在一些不規范的行為。首先，對采購資金是集中支付給中標商的，但是，一些中標商將工程轉讓，因此，部門無法實行集中支付，只能是將資金給付給非中標商。其次，對于國庫集中支付制度踐行不到位，存在將采購資金肌膚給采購單位而非中標商的問題。最后，由于采購單位會增加或減少采購物品，致使采購金額和采購的需求不符合。

三、加強部門采購資金管理及會計核算的方式及方法

1.規范部門會計體系

加強我國部門采購資金管理及會計核算，首先要做到統一部門會計系統，要借鑒國外的經驗和教訓，發揮部門會計對預算執行的作用，完善部門會計體系。我國的財政部門一方面要整合現行的預算會計制度，有區別的對不同單位實行不同的預算管理，要明確部門會計核算的一般規則，側重解決固定資產的確認和計量問題，全面反映政府的預算的執行狀況，促進部門會計體系的不斷完善。

2.完善部門采購預算的編制

各級行政部門首先要依據相應的法律程序起草采購預算計劃，在經過相關部門的審批之后，確定部門采購預算編制的實施計劃，各級部門需要嚴格按照審批的計劃實行采購行為，采購目錄要要按照相關規定，采購申報表要細化到具體的貨物，對于沒有納入振幅采購預算的采購一律不支付采購資金。

3.循序漸進的實行權責發生制

目前，世界各國對于會計核算都采用循序漸進的權責發生制，部門會計由于涉及范圍廣，內容復雜，因此，改革不能一蹴而就，要循序漸進。我國在進行部門會計改革的過程中要吸取經驗教訓，現階采取權責發生制與收付實現制相結合的方式，隨著部門會計體系的不斷完善，權責發生制將逐漸擴大，實現對部門資產負債信息全面準確的核算。

4.注重部門采購信息的統計工作

加強我國部門采購資金管理及會計核算，需要注重部門采購信息的統計工作。一方面，要加強部門財政部門信息化的建設，不斷的完善政部門購報表的統計項目。另一方面，要重視采購信息報表的分析，找出存在的問題，并采取相應的對策。

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引言

會計集中核算是指由縣市級財政機構單獨設置會計核算中心，在維持原有的資金的所有、使用以及財政管理主動權的基礎上，通過單位內部的報賬員對鄉鎮財政管理部門辦理會計核算業務，從而形成具有集會計核算、財政管理、審核監督等功能的核算體系。會計集中核算制度屬于會計委派制度的延伸，通過集中核算可以有效的保證會計信息的真實準確，避免腐敗行為的滋生。對于鄉鎮財政所而言，采取會計集中核算制度可以解決會計專業人員不足、會計機構工作效率低的問題，可以不斷推進鄉鎮財政管理水平的提高。

1. 鄉鎮財政會計集中核算優勢分析

1.1鄉鎮財政支出得到有效的控制管理。鄉鎮財政所的職能要求其必須履行對于鄉鎮行政單位的預算管理以及監督職能，而現階段財政所對于財政管理過于形式化，對于預算的審批控制不嚴格，直接影響了鄉鎮財政管理的實效。通過會計集中核算制度，可以實現賬戶的設置、管理以及核算形式的統一，對于行政事業單位的資金形成整體控制、集中支付形式的管理，十分有助于規范鄉鎮行政事業單位指出的規范化，對于保障基層行政組織的資金支持，控制公用經費管理十分有利。

1.2鄉鎮財政會計集中核算制度可以減輕鄉鎮的資金壓力。現階段雖然我國鄉鎮財政資金總量不斷提升，但是隨著稅費改革以及其他一系列惠農措施的開展，鄉鎮財政資金壓力與日俱增。通過財政會計集中核算，可以對不同用途的費用支出進行分賬核算管理，避免用于惠農政策資金被挪用，通過對鄉鎮財政資金審核實行有力的控制，規范各類資金支出，減輕鄉鎮財政資金壓力。

1.3不斷提升鄉鎮財政管理水平。在鄉鎮財政管理過程中推行會計集中核算制度，可以杜絕資金擠占挪用等違規現象，保證專項資金得以專項使用。同時財政會計集中核算制度可以促使鄉鎮領導在對資金使用審批時嚴格控制，避免各項違規費用的支出。

2. 鄉鎮財政快管理存在問題分析

2.1鄉鎮財政管理部門對于會計集中核算制度認識不全面。鄉鎮財政會計集中核算制度改變了傳統鄉鎮財政管理模式，統一核算以及統一審查的核算體系，造成鄉鎮財政分管領導認為財政管理權限遭到限制，對于會計集中核算工作存有意見。此外，部分鄉鎮財政管理者認為實施會計集中核算后，對于鄉鎮財政管理職責執行力度差，導致財政管理混亂。

2.2鄉鎮財政對于惠農資金管理力度不足。隨著國家一系列惠農政策的出臺，用于三農建設的資金支出項目以及總量不斷攀升。惠農資金支出項目涉及到農林牧漁等各個方面，財政監管任務較重，對于財政會計集中核算實施提出了更高的要求。此外，鄉鎮財政由于機構設置簡單，專業會計工作人員不足，導致對于專項資金的監管困難，這些均是鄉鎮財政機構會計核算體系需要完善的方面。

2.3鄉鎮財政管理職能被削弱。通過鄉鎮財政會計集中核算制度，實現了財政由鄉鎮上級部門直管或者采取財政集中支付形式處理，而鄉鎮財政所主要負責鄉鎮行政事業單位的財政管理。這些改革措施導致鄉鎮財政所得預算管理范圍縮小，鄉鎮財政整體預算控制能力被削弱。

3. 鄉鎮財政會計集中核算制度改革完善途徑

鄉鎮財政會計集中核算制度作為我國財政管理低層次的改革途徑， 與我國大力推行的國庫集中支付制度仍然存在較大差距，應不斷深化鄉鎮基層的財政管理制度改革，解決現階段出現的問題，提高財政會計集中核算的功效。鑒于此本文提出以下幾方面改革完善措施：

3.1進一步強化資金支出管理。完善鄉鎮財政會計集中核算體系，應重視對于資金支出的管理。首先應按照國家相關法律規定建設鄉鎮財政管理體系，科學合理安排鄉鎮財政預算支出以及控制指標，避免各項資金的浪費。第二，應加強資金審批的規范化管理，嚴格按照相關規章制度審核支出范圍，避免違規或者超標準的資金支出。第三，對于鄉鎮行政事業單位的工資以及獎金支出，應依照相應的標準依據嚴格控制，同時加強專項資金的管理，確保專款專用。

3.2確保鄉鎮財政中心與會計集中核算中心的政策統一，不斷加強監管力度。由于鄉鎮財政會計集中核算體系的實質為鄉鎮財政縣級管理鄉鎮使用，因此應做好鄉鎮財政所與縣級會計核算中心的對接，確保制度制定以及政策實施的統一性。同時不斷加強各自的監督管理制度，發揮鄉鎮財政管理的控制支出、緩解資金壓力的作用。

3.3努力實現鄉鎮財政管理的規范化與標準化。保證鄉鎮財政會計集中核算制度的順利開展，鄉鎮財政管理部門應當構建標準化與規范化的管理體系，在支付標準的審核、支付順序的明確以及支出控制等方面，嚴格依照相關法律以及政策規定的指標進行控制。積極發揮鄉鎮財政所的監管功能，遏制鄉鎮行政單位在資金壓力下債務問題的發展，并不斷結合農村改革建設，降低鄉鎮財政風險，為社會主義三農建設提供有力的支持。

3.4不斷提升鄉鎮基層財政管理人員素質水平。對于鄉鎮財政機構，工作人員的職業道德以及業務水平對于鄉鎮財政管理水平具有直接的影響。因此，面對瑣碎復雜的基層會計信息，財政機構工作人員應當明確職責權限，樹立良好的職業道德，并通過相互監督制約，堅決制止會計核算管理過程中的各種違法違紀現象，保證財政管理的真實。此外，鄉鎮基層財政管理人員應當熟知各項法律政策，明確財政管理工作的關鍵，努力提高財政管理效率，并做好與上級會計核算部門的業務對接處理。

結語

鄉鎮財政會計集中核算制度優勢明顯，也是我國鄉鎮基層財政管理改革完善的大趨勢。為了促進這一財政管理體系的完善，應當不斷總結分析制度推行中出現的各種問題，并不斷完善相關的配套措施，做好鄉鎮基層與上級財政管理部門之間的協調溝通與互相監督，將各項惠農政策資金落實到位，實現鄉鎮基層財政管理水平的整體提升。

參考文獻：

[1] 韓博.萬小榆 鄉鎮會計集中核算體系淺議 [期刊論文] -中國電子商務2010（3）.

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一、統一標準，健全會計監督制度

會計核算中心最能全方位、第一時間地實施會計監督，只要有一套切實可行、統一的經費支出標準作為依據。而現今，很多財務行為仍然沒有相應的制度來規范;有的規定不明確;有的現行的標準與實際有較大差距而操作性不強。這就急需出臺一套切實可行，細化、統一的支出標準并經常更新(要細化到具體費用支出，如辦公費、郵電費、公務用車運行維護費、差旅費、會議費、公務接待費、項目經費的使用等)，再借助會計集中核算自身的優勢，相信全面、嚴格地履行好會計監督是沒有問題的。會計核算中心也可以通過積極收集、總結日常會計監督中遇到的熱點、難點問題，及時向主管單位財政部門或通過財政部門向政府報告，在不違反上級有關制度、文件規定的前提下，及時制定適合本地區、本部門的經費支出標準。

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一、我國研究與試驗發展經費管理現狀分析

隨著經濟不斷的高速發展，為我國各項事業的發展打下了堅實的物質基礎。近年來，國家對研究與試驗發展（R&D）經費的投入穩步提高，科學研究取得快速進步與發展，建設成效顯著提高。

（一）我國科研經費投入現狀

根據國家統計局網站的《2014年國民經濟和社會發展統計公報》提供的數據顯示，研究與試驗發展經費逐年提高，大大促進了科教事業的快速進步與發展。2012年經費投入首次突破萬億元大關，2014年研究與試驗發展經費投入竟達到13 312億元，創歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發揮高校在國家創新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創新、技術創新、國防科技創新和區域創新中做出貢獻”。國家在高校科研經費和教育經費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創新、技術創新，履行服務國家和服務社會的重要職責。我國經濟的飛速發展，為高校的建設與發展奠定了良好的物質條件，隨著我國科教興國戰略的逐步實施，對高校的教育經費及科研經費的投入也逐年加大。高校研究經費的飛速增長，促進了高校科研事業的發展。高校科研經費一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。

雖然我國科研經費的投入在穩步提高，促進了我國科研事業的健康發展，但在科研經費投入力度上與發達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數還是占GDP的比例，都遠遠低于發達國家。2014年我國共投入科研經費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經費的絕對數是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續保持科研投入的穩步提高，建立與我國經濟發展水平相適應的科研投入機制，來保障我國科研事業的不斷發展。

（二）高校科研建設成效現狀

1. 我國高校科研態勢發展良好，論文數量不斷增多，質量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據2000―2014年中國科技論文歷年統計報告（中國科技信息研究所公布）的結果，數據顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統計數量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數，可以反映論文影響力的大小。

報告數據顯示，其中高校成績表現最為突出。從2013年SCI論文所屬機構類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構27 046篇，占13.25%。

2013年國際論文被引用篇數較多的高等院校前三名分別是浙江大學（29 004篇）、清華大學（22 503篇）和上海交通大學（21 694篇）。

按論文第一作者第一單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和清華大學。按論文的全部作者單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和北京大學。

2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數量比2013年統計數增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數在千次以上，分別來自華大基因、清華大學（2篇）、廈門大學、中國科技大學、上海交通大學5個單位，分屬生物與生物化學、化學、物理3個學科[5]。

另外，對于的期刊水平和創新性等多個指標，統計報告在2013年表現不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學術論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構，論文數量在3篇以上的機構有7個，分別是北京大學、浙江大學（各6篇），復旦大學、哈爾濱工業大學、中國科學院物理所（各4篇），東南大學（3篇），清華大學等12個機構各2篇。

總之，以上數據顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高校科研的建設成效顯著，成績斐然。

2. 我國高校科研建設初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數量、質量和被引用次數上不斷提高，但是還沒有出現實質性變化，與發達國家相比，還有相當長的路要走（見表2）。

如表2所示，我國雖然在論文數量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數量相比，相差甚遠。在論文被引用次數上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質量與發達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業的發展，奠定良好的物質基礎。

二、高校在科研經費管理中存在的問題

高校作為重要研究機構，國家的投入不斷加大，高校承擔的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，專款專用，單獨核算。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。

1. 科研人員對科研收入性質的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質出現了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經費是自己的“私有財產”，財務管理部門只是代為管理，對科研經費的支出不能限制干涉。這些認識誤區是由于科研人員對財務制度不了解而產生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓相關方面的專業知識，消除他們的認識誤區。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經費，均列為學校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學校所有，服從學校管理，應主動接受財務部門的管理及審計部門的監督。

2. 對科研經費財務管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業單位，財務部門執行的是教育事業單位財務制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務管理部門對科研經費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關文件規定中，首次把科研過程中發生的支出按性質劃分為直接費用和間接費用，把一些設備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學術交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務支出等直接與科研項目相關的支出列為直接費用；把學校提供的場地、實驗設備及水電暖等支出計入科研的間接費用。科研經費入賬后，財務管理部門一般將其列為預算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設備等的折舊費等計入科研成本。高校在統一核算教育事業支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學校教育事業支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業支出與科研成本支出信息失真。

3. 科研項目支出構成比例不合理。財務管理部門對科研經費的支出核算主要體現在科研經費支出范圍和經費支出額度上。由于科研經費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規定。只要簽字正確、票據合法，即給予報銷，但票據內容的真實性、金額的大小與科研相關性，會計人員沒有依據無法審核，造成科研經費支出的結構不合理，科研經費支出混亂，例如招待費支出、人員經費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發的比重卻很低，甚至應由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務費、加班費等支出，造成支出結構不合理，科研成本失真。

4. 完善科研項目預算編制工作。科研項目預算編制工作是一項專業性比較強的工作，該工作應以《預算法》為依據進行項目預算表的編制，并應遵循以下原則：預算的經濟合理性原則，預算與科研目標相關性原則，預算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學、科研雙肩挑，很少有時間去學習研究財經法律及財務管理制度，因此課題負責人往往不重視經費預算，未按項目實際應發生哪些費用等進行預測或者預測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發生的一些費用超出預算，或預算指標與支出金額不符。項目預算編制工作的不足表現如下：項目預算編制工作缺乏財務人員的預算指導；項目負責人、科研管理部門與財務部門三方缺乏有效溝通；科研項目預算編制工作不被科研人員所重視等。

5. 高校科研管理制度不完善。目前，財政部、科技部、教育部尚無有關高校科研經費的財務管理制度，財務管理部門在對科研經費核算過程中，無據可依，造成各種各樣問題的出現，雖然教育部等國家主管部門針對高校科研項目管理不同時期出現的不同問題，出臺了一些宏觀性指導意見，但是內容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學校會計制度》的基礎上制定的。因此用它來管理科研經費是不合適的。高校財務管理部門在管理過程中，常無法可依，無據可查，因此，相互之間出現分歧在所難免[7]。

6. 科研資產管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產管理制度的缺失，導致科研資產大量流失，主要表現在：科研人員將經費掛靠外單位，逃避學校管理；將科研經費以科研協作等方式轉到校外；利用本校實驗設備等學校資產承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產時為了逃避學校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發票等以達到逃避固定資產管理的目的。有的科研人員用科研經費購入許多儀器設備，這些設備形成科研小組的專用設備，購買時并沒有論證及調查研究，學校在管理這些設備時又不能統籌管理，合理配置，設備難以共享，因此造成資產使用效率低下，大量資源浪費[8]。

三、開拓創新，提高高校科研經費財務管理水平

解放思想，轉變思路，勇于創新是研究高校科研經費財務管理的方式和方法。轉變財務管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎的管理型模式轉變。主要表現在：

1. 提高相關人員對科研經費性質的認識，加大科研人員財經法規培訓力度。提高項目負責人、科研人員對科研經費性質的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務部門對科研經費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經費是學校的科研收入，屬學校所有，不是項目負責人個人的經費，應納入學校統一管理，集中核算。第三，要明確科研經費的預算，這是財務管理的基礎，它的使用應以項目申請書的經費預算為依據，專款專用，統一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務管理的正確認識，才能在法律法規的框架之內使用科研經費和規范科研經費管理程序。

為了做好高校科研經費的財務管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓工作。除要培訓相關的法律知識外，更應該加強宣傳與培訓學校的科研經費財務管理制度，并針對科研項目預算的編制等薄弱環節，重點講解其理論，樹立起按照財務管理制度管理科研經費的意識。杜絕科研項目預算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構成比例不合理的現象。當科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經費管理工作，才能配合財務部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎[9]。

2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務管理部門應根據其特點，并參照企業成本核算制度及企業核算原則，以及《高等學校財務制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經費成本核算范圍、設立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發生的科研費用該預提的預提，該攤銷的攤銷，并對科研資產計提折舊，加強對科研資產的管理。如對科研活動利用學校資源所發生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設備等固定資產使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。

3. 加強科研經費預算編制和預算執行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預算編制與預算執行分屬科研項目財務管理的兩個不同階段。預算編制專業性很強，科研人員在做預算書的過程中，應有財務等專業人員全程參與，為預算的編制提供建議。預算書編制完成后，進入預算執行階段，按照預算書所列科研項目的成本費用指標為依據，進行日常核算科研項目的開支。科研項目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實性原則。對科研經費核算實行精細化和科學化管理，形成預算編制、預算執行、決算編制的科學的預算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。

4. 管理部門協同合作，完善科研經費財務管理制度，對科研經費實行細化管理。科技處、社科處、財務處、審計處、監察處、各學院和項目負責人明確職責和權限，在科研經費使用、管理與監督方面各負其責，協同合作，共同做好科研經費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經費的核算標準，列出其開支范圍，建立經費審批程序，規范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據科研經費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權責發生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應科研成本和期間費用。第三，根據科研經費的性質，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設立待攤費用、預提費用、應收合同款、應交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況。科研項目還應正確核算項目結余情況，并按學校有關規定進行結余分配[11]。

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一、加強施工項目資金成本的管理

目前，資金問題已成為困擾施工企業的一大問題，被拖欠工程款的情況對于施工企業普遍存在，另外，有些施工項目在進場前需要繳納質量保證金、履約保證金等，然后再墊資施工至±0，有些施工企業由于資金無法正常周轉，為了持續經營不得不向銀行申請流動資金貸款，從而增加了建筑財務成本。科技論文。如應收工程款長期不能收回，即成為呆賬、壞賬，形成虧損。據統計逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上，實際已成呆賬但未作壞賬處理的情況普遍存在，深度影響盈利的真實性。科技論文。

就以上實際情況，施工企業應做好以下幾項工作：

1.調整公司內部項目成本承包考核與核算辦法。實行項目成本承包、風險抵押和激勵機制掛鉤的考核辦法，考核項目承包的經濟指標的完成以盈虧為主，同時將承包人是否與建設單位及時辦理完工結算納入考核范圍。當工程項目發生墊支資金時，應負擔的財務費用計入項目當期損益，在考核項目最終財務成果時，將資金回收、運作、核算列入其中一并考核、促使項目部重視對資金成本的核算。

2.努力做好清欠工程款工作。與建設單位辦理好完工結算后，建設單位發生拖欠工程款時，可以針對不同情況采取各種措施：（1）:協商方式，發生工程款被拖欠后，企業應主動與建設單位溝通，了解拖欠原因，制定相應對策，由主管領導、項目經理及財務人員組成清欠小組，與建設單位在平等自愿基礎上協商，確定還款方式或簽訂還款合同。（2）：調解方式，請政府部門、擔保單位及仲裁機構等進行調解、仲裁； （3）：經濟方式，與建設單位談判用貼現、減讓等方式清欠工程款；（4）：日常催收，對拖欠數量較大、時間較長的項目，成立清收小組，落實清欠目標和任務，及時追欠；（5）：法律方式，即對于實難收回的工程款拖欠情況申報到仲裁機關或者向法院提起民事訴訟。

3.對到期應收回的質量保證金、履約保證金及時與建設單位溝通，如期收回，以加快資金的回收。

二、加強對分包工程的財務核算管理

當前，絕大多數的建筑施工企業承建的工程都有分包業務，分包工程結算款已構成工程成本的重要內容。對分包工程，在對分包隊伍進行嚴格審查的基礎上，要做到：

1.科學、合理地確定分包工程價格，及時辦理分包結算。分包工程的結算價格，實為分包工程的實際成本，要檢查分包工程結算手續是否齊全，有無多付、超付情況發生，對多付、超付情況要查明原因。實際工作中，會出現已完工的分包工程，不給分包單位及時辦理結算，也不作賬務處理；另一方面，與建設單位辦理工程結算時，此部分分包工程的工作量已辦理了結算，這樣會出現收入與成本不一致，導致盈虧情況出現偏差，因此結算時要認真核對有無此情況發生。

2.禁止分包單位與建設單位直接發生經濟往來。實際工作中，經常發生分包單位直接與建設單位發生往來的情況，對此，要對分包合同進行嚴格的管理，杜絕此類情況的發生，要善于借用建設單位對待施工企業的辦法來對待分包隊伍，在簽訂分包合同時對預付款和工程款的支付、各類保函信及質保金的扣留、完成工程量的簽證手續等內容要作完整的體現。實際財務核算操作過程中，嚴格按合同約定履行。

三、加強施工質量成本核算，控制施工質量成本

產品質量是企業賴以生存的基礎，是打開市場大門的“金鑰匙”，應視同企業的生命，此已為眾多施工企業所認同，質量好的建筑產品是“無須文字的廣告”。然而，很多施工企業為謀求較高利潤而使用偽劣材料或偷工減料，不僅有損企業形象，更是對人民生命和財產不負責的。因而施工企業在成本控制中應深刻理解質量與成本的關系，在施工管理過程中要注重，避免質量不合格而帶來的損失。

建筑施工質量成本控制的主要目的是保證施工項目質量達到設計標準的前提下，使其經濟效益達到最佳。質量控制以預防為主，適當增加質量預防費的支出，可以提高工程質量，杜絕事故的發生，其支出遠小于因質量事故造成的損失，即可獲得很大的“隱性”效益。在實際工作中必須將質量成本的四大構成以系統的思想進行整合，對工程的材料費、人工費、機械費、間接費等成本進行事前和事中的目標成本控制，促進企業的質量成本在工程進行中始終處于最佳的狀態。為謀求較高質量，施工過程中嚴把工程質量關，除操作員工自檢外，由各級專職質量人員定點、定崗、定責對施工工序質量監督，使工作貫徹到整個施工過程，采取防范措施，消除質量隱患，做到工程一次成型、合格，杜絕返工的成本，避免造成不必要的人、財、物等大量投入而加大建筑成本。

施工企業成本管理是一項綜合而又復雜的工作，是企業經濟管理的中心，是企業效益的源泉，是企業生存的基礎，是企業發展的動力。科技論文。控制施工成本是企業增加盈利的根本途徑，創新成本管理是施工企業項目管理在新形勢下追求的目標，進行項目成本管理，可以合理補償施工耗費，保證企業再生產的進行，促進企業不斷挖潛，降低成本，提高效益，提升企業整體競爭力。

參考文獻：

張炳炎. 談項目工程成本管理有效途徑. 江蘇建筑會計 2003年第6期

張惠,吳斌.施工會計控制成本應是戰略和戰術的有機統一. 建筑經濟 2006年

第3期

篇6

每個刊物的字數都是不一樣的，要是發省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右

江西職稱論文

淺談建筑行業的會計管理

摘要：建筑行業具有流動性大、施工生產單位的單件性和生產周期長、涉及面廣等特點，建筑行業的會計核算工作與其他行業相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業的會計管理工作同樣也是具有較大難度的一項工作。尤其是在2007年1月份開始實施的新企業會計準則以及建筑行業國家特技資質的申報、評審工作的開展更是使得建筑行業的會計管理面臨更多前所未有的巨大挑戰，所以，建筑行業的會計工作者需要從諸多方面加強會計的管理工作。

關鍵詞：建筑行業;會計;管理

近些年來，由于新的企業會計準則在建筑行業中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰。因此建筑行業會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業會計管理工作的水平。

一、 建筑行業會計的特點

1、建筑行業常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。

2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。

3、建筑行業的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。

4、建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業的成品應指在該企業范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。

5、建筑行業工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業會計準則》的要求，建筑企業成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業協作關系復雜。在施工過程中,施工企業要同業主、勘察設計單位、監理單位、各專業施工企業,材料供應商、機械設備租賃企業等配合完成各階段任務,會與這些單位發生經濟往來,這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業的會計核算相對較為繁瑣、復雜。

7、建筑行業會計工作人員的工作環境具有一定的特殊性。相對于其他行業而言，建筑行業會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。

二、 建筑行業會計管理工作的現狀

1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現代建筑企業一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監由集團總部直接委派，子公司的財務總監可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。

2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業屬于經驗占主導的行業，故一般建筑企業的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。

3、 內部管控不利，各類違法違規的會計資料造假活動不能得到及時的發現、制止。雖然企業內部會計控制制度在建筑行業得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規的會計資料造假活動得不到及時的發現與糾正，嚴重的影響了企業會計管理工作的質量。

三、 建筑行業會計管理工作的改進措施

1、 加強會計人員職業素養的建設

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業素養。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續教育工作，及時掌握更新會計法規、政策與方法，多搞業務知識技能培訓與競賽，對優秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發現問題能夠及時進行處理。

2、 建立健全企業內部會計監督控制機制

對于建筑行業而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業內部會計監督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業內控會計監督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環境、會計控制系統以及控制程序。控制環境是指建筑企業管理層對于企業內控制度及其重要性的整體態度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格;企業內部的組織架構、權力和職責的劃分方法;會計控制系統，是指企業內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業務的財務信息系統，通過這些系統，企業所有的經濟業務事項最終都會反映在財務報表中。控制程序是根據各企業的性質、業務、規模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規劃控制、業務程序批準控制等。加強建筑企業內部會計監督控制制度的建設，能夠預防、及時發現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業內部會計活動按照相關的政策、法規規定運行，提供企業會計管理工作的質量。

3、 加強企業外部審計的監督力度

一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業政府監督體制;另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業會計行為的監督,依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業會計管理工作的重要性，加大企業內部審計力量,定期、不定期地對企業工程施工過程中的會計活動進行審計和監督;及時發現企業會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。

參考文獻：

1、梁文東;;基本建設項目財務管理和監督有關問題的探討[J];國際商務財會;2009年12期

2、孫碧森;;基本建設項目財務管理問題探析[J];財經界(學術版);2010年07期

3、趙璐,丁烈云;建設項目財務管理信息集成研究與應用[J];基建優化;2005年04期

4、王春華;財會人員在基建工程管理中的作用[J];金陵科技學院學報;2003年04期

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一方面，成本支出項目核算存在完整性較差的問題，少攤、多攤以及不攤的現象較為常見，核算中貸款利息核算資金以及固定資產折舊資金的結構不合理，嚴重制約整體管理效率的優化。

另一方面，在核算體系內依舊存在內部報賬人員素質不達標的問題，相關內容不能落實到位，影響企業成本管理工作的基本水平。因為對成本報賬流程不熟悉，就會出現報賬填寫數據的合理性和科學性失衡的現象，制約成本會計核算的準確性[1]。

成本管理意識有待優化

在工業企業成本會計管理工作流程中，因為市場經濟運行的限制，有部分工業企業對于生產成本和會計核算項目的完善意識依舊存在較多的問題，對成本控制和管理的認知不足，制約了科學化發展進程。多數工作人員認為成本管理工作僅僅是財務部門的工作內容，使其在財務人員進行成本核算時缺乏相關部門的輔助作用。最重要的是，企業成本管理體制不健全，制度監管體系也無法發揮其實際價值，因此會對價格成本核算和成本控制效果產生影響。

工業企業成本會計管理改進措施

在工業企業成本會計管理工作的開展過程中，要積極建立健全統籌性較好的管控機制，維護管理流程的實際效果，有效維護改進水平。在優化成本核算策略的基礎上，企業相關部門要結合實際問題建立對應的管控標準，從內部監管出發，有效強化工作人員隊伍建設水平，并且營造出更加貼合企業實際發展需求的管理氛圍，為企業提高核心競爭力和市場占有率創設良好的發展空間。

優化成本核算策略

在工業企業發展進程中，要結合企業發展現狀來建構系統化管控流程，并且制定更加順應市場運行的成本核算策略。

第一，企業要針對成本會計管理出現的問題建立對應的管控體系，保證成本核算的科學性和執行效果符合預期，并且積極建立健全內部監督管理的成本核算控制流程。

第二，要充分融合信息技術，改良傳統的手工記賬方式，利用計算機進行數據登記和匯總，并且有效利用大數據技術對相關問題進行判定，有效結合計算機信息存儲來共同完成數據分析，有效優化成本核算信息管理工作的基本水平[2]。

強化人員隊伍建設水平

在工業企業成本會計管理工作中，要想從根本上提高相關工作的基本質量，就要積極建立健全完整的人才培訓機制，確保能優化人員隊伍建設水平，維護管理工作的實效性。財務管理人員的素質和相關工作能力直接決定了工業企業成本管理的實際水平，需要引起企業的高度重視。>>推薦閱讀《會計學碩士論文:成本會計相關理論論文兩篇》

第一，要注重會計人員的創新精神和綜合水平，積極采納相關人員的意見建議，并且借助新方法和新思想來合理性地提高工業企業成本會計管理體系的實效性水平[3]。

第二，企業要建立健全企業內部管理人員考核機制，并且建立完整的運行體系，確保能應用合理化的晉升機制來提高相關人員的綜合素質，有效維護管理工作的基本水平。最重要的是，要將業務發展、獎懲機制等項目進行明確的規范和管控，在一定程度上激發相關人員的工作積極性和主觀能動性，并且確保企業成本會計管理工作的基本效率。

營造發展性管理氛圍

為了保證工業企業成本會計管理工作的實效性價值，就要從發展性眼光出發，積極整合管控流程，并且創設良好的管理氛圍，合理化地提升企業發展水平和內部監管工作的基本效率，為企業可持續性發展奠定基礎[4]。尤其是在市場經濟運行進程不斷推進的時代背景下，企業運營的經濟效益是企業在激烈的市場競爭中占據主動的根本動力。

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一、會計集中核算與國庫集中支付的含義

會計集中核算是通過建立專職的會計核算機構，由專業化的會計人員，運用現代化的會計處理手段和科學規范的會計處理方法，對行政事業或其他單位的會計業務進行集中核算和監督的一種管理制度。

國庫集中支付即國庫單一賬戶制度，就是將政府所有財政性資金，包括預算內和預算外資金，集中在國庫或國庫指定的行開設賬戶，同時，所有財政支出，包括預算內和預算外支出，均通過這一賬戶進行撥付。

二、會計核算中心運行的作用

首先，夯實了會計基礎，提高了地區財務管理水平，有效遏制和糾正了不合法憑證和不合理開支，取得了良好的監督效應。其次，保證了各統管單位會計核算的及時、準確、完整，會計信息真實有效。最后，財政部門對財政性資金的監控力度加大，置監督于事前、事中、事后的全過程，專項資金被擠占、挪用的現象不再發生。

三、會計集中核算與國庫集中支付的比較

一是會計集中核算監督的對象是行政事業單位收支活動，且主要側重于支出的管理，而國庫集中支付則監督國庫資金的收支運行，收入和支出并重。

二是會計集中核算資金核撥方向是國庫，會計核算中心是供應商，國庫撥出前還需要財政局歸口管理的科室審核把關，手續繁瑣。

三是集中核算后資金運作中出現國庫資金的短缺，與之對應的是部分單位資金盈余。由于單位賬務的集中管理和銀行賬戶的統一開設，預算單位沉淀了大量的財政性資金，而財政總預算會計卻遇到了國庫資金不足、難以調度的困難。

四是目前行政事業單位的物品采購、服務采購等雖納入政府集中采購，但以每個單位作為采購人，并不能完全發揮集中采購的效果，沒有形成規模效應。

四、將集中核算功能融入國庫集中支付是解決會計集中核算不足的主要途徑

(一)將會計集中核算功能融入國庫集中支付，是國際和國內部分地區國庫集中支付制度的發展趨勢

目前，西方發達國家已把政府公共會計核算作為國庫集中支付制度的重要部分，政府注重會計監管，以保障和促進國庫集中支付資金的有效運作。在我國，部分地區利用會計集中核算機構進行國庫集中支付制度的試點，實踐證明在操作層面上兩種制度可以融合。

(二)解決財政管理體制存在的難題需充分發揮會計集中核算制度的作用

目前，我國財政管理體制還沒健全，存在收支不透明、地方和部門利益強化等問題，特別是在一些地區、部門管理失控，權力缺乏有效監督，要從根本上解決這一問題，必須綜合運用國庫集中支付和會計集中核算，對所有財政性資金進行全方位、全過程的監督，規范收支行為和提高資金使用效率。

(三)實行國庫集中支付后，會計核算功能仍需繼續加強

實施國庫集中支付，大量的資金仍需通過財務核算，同時，日常支出多為零星開支，不能集中支付，但需要即時監控。集中核算。

核算中心規范的運行為國庫集中支付改革奠定了堅實基礎。其銀行賬戶清理和統管為國庫單一賬戶體系的建立提供了依據，而真實、準確、完整的會計信息資料和高素質的管理人員為國庫支付提供了技術與人力保證；核算中心的核算、監督、服務為一體，滿足了國庫集中支付改革中對專設部門的各項要求，可以承擔起國庫支付執行機構的功能。所以應在會計集中核算的平臺上，構建國庫集中支付與會計集中核算為一體的國庫集中支付體系。

五、如何將會計集中核算融入國庫集中支付

(一)將會計核算中心更名為國庫支付中心

國庫支付中心下設核算中心和支付中心，核算中心仍按現有模式運作，監督各單位收支及核算業務。支付中心則承擔國庫支付執行機構的職能，負責記錄指標賬、銀行賬等，辦理財政性資金集中支付的具體審核業務，并進行相關的會計核算和監督檢查等。

(二)實施財、稅、庫、行、單位聯網，完善財政管理信息系統，保證各項收支數據信息的及時傳遞和高效運行，預算、控制、異地查詢、統計分析、監控均在網絡界面上實現

(三)建立國庫單一賬戶體系

1、設立國庫單一賬戶，由財政國庫管理機構監督和使用，用于記錄核算和反映預算內資金的收支活動。

2、在會計核算中心的銀行設立財政零余額賬戶和預算外資金支付專戶，由支付中心監督和使用，用于財政直接支付的工資等，實行資金實撥制，與國庫實時清算。

3、為預算單位開設零余額分賬戶，由核算中心按預算單位進行分戶核算。用于記錄、核算和反映預算單位的零星支出及財政授權支付，實行零余額管理。實時與財政零余額戶或預算外資金支付戶清算。

4、在商業銀行開設財政預算外資金專戶，按收入和支出設置分類賬和明細賬。

5、開設特設專戶，用于記錄、核算和反映財政部門及預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

為配合會計集中核算，保留會計核算中心原在銀行為集中核算單位開設的統一賬戶，用來核算實行國庫集中支付之前的單位原有資金，以及今后預算單位發生的非財政性資金收支活動。同時在銀行為預算單位開設備用金賬戶，預算單位的現金支付業務直接轉入各預算單位的備用金賬戶。

(四)完善部門預算編制

預算的編制要根據預算單位的實際收支情況，既要考慮到收支平衡，又要考慮到支出結構，以利于預算單位執行。

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一、增值稅會計的含義及其類型

（一）增值稅會計的含義

增值稅會計是在遵守現行增值稅法律法規的基礎上，用財務會計的方法對增值稅涉稅業務進行確認、計量、記錄和報告，向相關使用人提供增值稅核算信息，是稅務會計的重要組成部分。

（二）增值稅會計的類型

增值稅稅務會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規范方式等息息相關，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。

二、我國現行增值稅會計體系

（一）會計目標

增值稅會計是對增值稅涉稅業務的會計處理體系，它與財務會計的目標相協調，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。“受托責任觀”更加側重于強調會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側重于強調會計信息的相關性。

（二）會計對象及要素

增值稅會計要對經濟事項從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運動過程進行核算、反映和監督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運動就是增值稅會計的核算對象。

（三）現行增值稅會計核算方法

我國現行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準繩，會計準則與稅法不一致的差異要進行納稅調整。一般納稅人在進行具體會計核算時，在“應交稅費”一級科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等專欄；在貸方設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國增值稅會計核算方法存在的問題

（一）進項稅額不同處理方式產生的問題

1.相關資產的成本計量不符合歷史成本原則

根據我國增值稅暫行條例的規定，一般納稅人取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進項稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發票上標明的買價計入了相關資產的成本，而隨買價一起支付的進項稅額則計入了“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，導致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業會計準則中的歷史成本原則。

2.同類資產成本不可比性

對于增值稅一般納稅人而言，其在購進相關資產時取得增值稅專用發票與取得普通發票兩種情形不同，其資產賬面價值就會不同，因此導致即使是同一企業，其同類資產的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實行憑票抵扣進項稅的辦法，小規模納稅人無論是否取得增值稅專用發票，其進項稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結果會導致不同增值稅納稅人的相關資產的成本缺乏可比性。

（二）銷項稅額與進項稅額的差額不能真實反映企業的增值稅稅負

企業會計準則要求會計信息應當符合配比的原則，而目前按照稅法規定計算的當期銷項稅額基本上遵循了權責發生制原則，以當期的銷售額或者視同銷售的金額為依據計算確認，而增值稅進項稅額的確認則是依據企業的購貨成本而不是企業當期實際消耗成本，因而可能會導致企業當期確認的銷項稅額與當期實際抵扣的進項稅額的差額并非因銷售而實際應當承擔的稅負，也違背了財務會計的配比原則。

（三）企業的增值稅稅收負擔沒有作為費用反映在利潤表中

在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業增值稅稅負無法像營業稅、消費稅、企業所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。

四、我國增值稅會計核算方法的改進和完善

（一）進項稅額應計入采購成本

為使納稅人資產的購置符合歷史成本的原則，企業在購進資產的環節無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產”等科目，貸記“應付賬款、銀行存款”等。增設“遞延進項稅額”科目，若企業取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進項稅額、視同銷售貨物成本中所含的進項稅額以及按稅法規定計算的當期進項稅額轉出金額。

（二）增設“增值稅費用”科目

為體現增值稅稅負，需增設“增值稅費用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認的銷項稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進項稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉入“本年利潤”科目，從而體現會計意義上的增值稅費用。

（三）對期末納稅差異的調整

本著會計信息相關性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務發生時間確認不同而形成的暫時性差異，當納稅義務已經產生而依據企業會計準則的規定尚不符合收入確認條件時，需要借記“遞延銷項稅額”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。企業發生按照稅法規定需要做進項稅額轉出的經濟業務時，期末需要進行增值稅納稅調整，借記“遞延進項稅額”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅轉出）”；發生按照稅法規定需要視同銷售的經濟業務時，借記“增值稅費用”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。

（四）增值稅會計信息的披露

基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準確測算出企業的增值稅負，所以會計系統無法對與增值稅有關的會計信息進行詳細的披露，如果依據增值稅“費用化”的理論，以實現財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標，我國需要對現行增值稅會計的核算方法進行改進，制定統一的增值稅會計核算標準和增值稅會計準則，進一步規范企業增值稅會計確認、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）

參考文獻：

[1]郭昌榮.我國增值稅會計模式研究[D].山西財經大學碩士學位論文，2012，03

[2]申志偉.建立我國增值稅會計的研究.長安大學碩士學位論文，2011，07

[3]章振東.增值稅會計的現狀及轉型對財務的影響.財政研究，2012，03

篇10

一、關于課題研究的概述

隨著社會經濟的發展，企業的會計實務越來越復雜化，從而要求會計核算不斷地規范化。根據對相關文獻的研究，應用“人工智能化”方法作為核算決策的方式很有效果。本文將依據這種思路對一些文獻的籌資部分進行探討和總結，根據一般企業的實際業務要求，適當簡化部分繁瑣內容，使其更加簡潔適用，更加快速易記；從企業籌資各種各樣的路徑中總結規律使其更加條理化。雖然企業籌資方式多種多樣，但是本文從企業外部籌資（收到投資者投資、長期借款、發行股票、發行債券、融資租賃五個方面）和內部籌資（資本公積轉增實收資本、未分配利潤轉增實收資本兩個方面）總結歸納企業籌資核算方法，思路清晰，能使使用者一目了然，易于掌握。本文將依據這種思路針對《基礎會計》、《財務會計》、《財務管理》、《經濟業務與會計核算銜接的智能化》的籌資部分進行探討和總結，并且把不同籌資的方式的相關分錄一一排列出來，規律性地展現出來，這也是本論文對企業籌資的一大創新點。

二、分析和總結

常見的企業籌資方式有：吸收所有者投入資金、從銀行借入款項、發行企業債券、發行股票、融資租賃等，進行歸類、分析排列。每個企業在企業進行籌資之前首先要權衡每種籌資方式的渠道利弊，然后根據自身的條件和要求選擇最利于企業利益的籌資方案。這樣對企業籌資起到了極大的作用，達到最大的決策效果，使資金效用最大化，結合創新的決策方法，把理論化的實務智能化表現出來，從而得到企業籌資規律。本文沿著企業籌資途徑的思路，填補空白，對企業籌資核算進行了細分。它的決策導航圖如下圖所示。

三、籌資業務核算分錄表

根據對上面流程圖的分析和總結，我們編制了籌資業務發生時的決策核算分錄表（見下表），通過觀察下表和與傳統的籌資業務流程相比較，使判斷更加直觀和全面，使初學者能夠更快地掌握和運用，大大提高工作效率。

參考文獻：

[1]王文蓮，劉海穎.經濟業務與會計核算銜接的智能化[J].中國管理信息化，2008（01）.

[2]文蓮，楊靜.銷售活動會計核算的速記口訣——會計核算口訣之一[J].會計之友，2009（11）.

[3]張捷.基礎會計[M].北京：中國人民大學出版社，2010.