導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、內(nèi)控審計(jì)存在的若干問(wèn)題

內(nèi)控審計(jì)的設(shè)置雖然具有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，但是，審計(jì)依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價(jià)值并不突出，存在的問(wèn)題也漸漸暴露出來(lái)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)積累尚不足，難免遇到一些實(shí)際問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

.內(nèi)控審計(jì)職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理的一種審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從程序上看，審計(jì)人員應(yīng)該立足企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等五要素模型進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性時(shí)，記錄企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理控制活動(dòng)中的問(wèn)題上，多數(shù)的審計(jì)工作者是沿襲著糾正錯(cuò)誤的原則，對(duì)程序上授權(quán)審批的個(gè)別疏漏、用章審批等并非重大風(fēng)險(xiǎn)，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點(diǎn)披露，這不僅會(huì)分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對(duì)內(nèi)控審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)的充分評(píng)價(jià)和把握，使內(nèi)控審計(jì)的整體效用發(fā)揮偏頗。

2.內(nèi)部控制審計(jì)體系不健全除了職能發(fā)揮問(wèn)題之外，還存在著內(nèi)控審計(jì)體系的不健全問(wèn)題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評(píng)價(jià)底稿模版評(píng)所有公司，沒(méi)有針對(duì)不同控制層級(jí)、業(yè)務(wù)單位出臺(tái)更符合業(yè)務(wù)實(shí)際的評(píng)價(jià)辦法。這種不健全會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性；對(duì)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評(píng)級(jí)在某一級(jí)適用性很強(qiáng)，但是到一個(gè)子公司級(jí)別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會(huì)失去了應(yīng)有的作用，容易將審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，與實(shí)際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計(jì)工作很難獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可和信服。審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，缺乏審計(jì)管控的獨(dú)立層級(jí)。究其源頭，部門設(shè)置隨意性較大與問(wèn)題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計(jì)部門沒(méi)有與其他部門的管控保持相對(duì)獨(dú)立性，在應(yīng)對(duì)部門職能控制問(wèn)題時(shí)，揭示、整改問(wèn)題的力度與跟進(jìn)不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計(jì)帶來(lái)阻礙。

3.內(nèi)控審計(jì)整改落實(shí)不到位企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審計(jì)整改作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認(rèn)后，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，達(dá)到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的目的。受各種因素限制，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的整改工作并不能夠很好地落實(shí)，效率低下的問(wèn)題較為普遍，有些問(wèn)題存在著屢錯(cuò)屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實(shí)效差，應(yīng)付交差意識(shí)作祟。審計(jì)署對(duì)央企的審計(jì)報(bào)告中，多數(shù)問(wèn)題似曾相識(shí)舊人來(lái)，就充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。對(duì)于整改認(rèn)識(shí)上還存在偏差，整改標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實(shí)不到位。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒(méi)有獎(jiǎng)懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實(shí)不到位。致使內(nèi)控審計(jì)缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

1.改進(jìn)內(nèi)控審計(jì)方式，增強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新能力隨著社會(huì)對(duì)內(nèi)控審計(jì)要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計(jì)的工作重點(diǎn)與審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進(jìn)行交叉審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的增值建議，逐步推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)管控水平。內(nèi)控審計(jì)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點(diǎn)入手：一是要改變單一的事后審計(jì)，將內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽兀欢且獙⒑弦?guī)監(jiān)督向過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動(dòng)態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計(jì)手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過(guò)渡。一方面實(shí)地審計(jì)，另一方面建立風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)的精確度和效率奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)水平高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計(jì)制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應(yīng)該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強(qiáng)，了解企業(yè)實(shí)際情況的高素質(zhì)人才隊(duì)伍。此外，企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控審計(jì)環(huán)境，尊重審計(jì)者的發(fā)展。可采取集體與個(gè)體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對(duì)工作者進(jìn)行考評(píng)和輔導(dǎo)，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作的健全與執(zhí)行。

3.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的查錯(cuò)舞弊能力，加強(qiáng)全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在制度交替、業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)或失控事件，危害到企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)，這就需要企業(yè)建立查錯(cuò)糾弊的防范與控制的體系，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的能力。并通過(guò)狠抓錯(cuò)弊整改的力度來(lái)推動(dòng)審計(jì)的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)提升的保障。全過(guò)程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽(yáng)光，會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。

篇2

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，但其形式和控制手段相對(duì)以往發(fā)生了很大變化，它以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對(duì)業(yè)務(wù)的控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。

信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對(duì)象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問(wèn)題。

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對(duì)控制活動(dòng)有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動(dòng)受到公司信息化的直接影響。

二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對(duì)措施

隨著國(guó)內(nèi)四大通信運(yùn)營(yíng)公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。

(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變

觀念問(wèn)題就是認(rèn)識(shí)問(wèn)題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯(cuò)糾弊，而應(yīng)全面樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個(gè)在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問(wèn)題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。

1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目

內(nèi)審人員應(yīng)以相對(duì)獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。

2.加強(qiáng)信息化知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

目前，隨著信息化的實(shí)施，對(duì)內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動(dòng)力，通過(guò)各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對(duì)企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識(shí)。

3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向

內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開(kāi)展信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法

信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：

1.計(jì)劃階段

(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；

(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；

(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；

(4)進(jìn)行穿行測(cè)試，評(píng)估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評(píng)估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；

(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；

(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；

(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。

2.實(shí)施階段

(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來(lái)源，抽樣核對(duì)原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；

(2)分析會(huì)計(jì)核算方法的差異、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；

(3)對(duì)集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對(duì)非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；

(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；

(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開(kāi)展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過(guò)程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險(xiǎn)影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來(lái)，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。

3.報(bào)告階段

(1)完成審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核；

(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議；

(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過(guò)信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。

誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開(kāi)展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對(duì)，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒(méi)有成效。因?yàn)樵S多核對(duì)工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動(dòng)完成，或者說(shuō)通過(guò)添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對(duì)工作。

在新的環(huán)境下對(duì)通信企業(yè)內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開(kāi)展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動(dòng)是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。

【摘要】隨著全球信息化和審計(jì)理論的發(fā)展，信息化對(duì)公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對(duì)通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策；旨在引起通信企業(yè)管理層對(duì)信息化影響和內(nèi)部審計(jì)對(duì)策的重視，盡快加強(qiáng)信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計(jì)對(duì)策

目前，我國(guó)信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲(chǔ)的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時(shí)也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)日益增長(zhǎng)，與之對(duì)應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計(jì)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無(wú)偏見(jiàn)的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對(duì)以上原因做好如下幾點(diǎn)：

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。

（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度

篇4

2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。《規(guī)范》指導(dǎo)企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而制定的一套完善的制度措施。科學(xué)合理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導(dǎo)、規(guī)范作用。

1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門分工、明確員工職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運(yùn)行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提高效益和效率。

1．2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制制度通過(guò)制定生產(chǎn)、銷售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實(shí)物盤點(diǎn)、出入庫(kù)管理、記錄控制、資金盤點(diǎn)、銀行存款函證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)等手段，實(shí)施對(duì)企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)與錯(cuò)弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1．3提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內(nèi)部控制，通過(guò)一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機(jī)制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合在一起，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、決策明確崗位職責(zé)分工，強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)督、稽核機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實(shí)可靠的真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。

2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)健全完善內(nèi)部控制的重要作用

近年來(lái)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。但由于我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其合理性和執(zhí)行效果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中真正得到貫徹落實(shí)，必須受到監(jiān)督控制，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。

3內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法與步驟

3．1利用常規(guī)審計(jì)手段，查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開(kāi)。首先通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)、分析、填寫調(diào)查表等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。3．1．1翻閱。審計(jì)人員可以通過(guò)查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計(jì)單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如：?jiǎn)挝坏闹饕獦I(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項(xiàng)議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項(xiàng)制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級(jí)單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計(jì)是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議記錄，各項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實(shí)，在落實(shí)過(guò)程中是否不好操作等，為下面的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試提供初步依據(jù)。例如：采購(gòu)過(guò)程中各種申請(qǐng)、審批、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計(jì)報(bào)告，合理借鑒審計(jì)結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計(jì)效率。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的管理建議書(shū)是一種了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計(jì)方法。3．1．2觀察。通過(guò)觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。①通過(guò)觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風(fēng)格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的內(nèi)控管理。如：查看物資倉(cāng)庫(kù)時(shí)，通過(guò)觀察物料堆放的整齊與否，倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)物料的熟悉程度，可以了解被審計(jì)單位的倉(cāng)儲(chǔ)管理水平如何；通過(guò)查看作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，可以觀察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風(fēng)格，判斷企業(yè)實(shí)施先進(jìn)管理的整體環(huán)境和推動(dòng)力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責(zé)中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行效果。3．1．3詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn)，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和建議，有利于改進(jìn)控制制度和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊線索。①詢問(wèn)被審計(jì)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀(jì)違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問(wèn)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的其他人員。一般情況下，審計(jì)人員接觸到企業(yè)的高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門人員詢問(wèn)，容易了解其實(shí)際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實(shí)的信息。如通過(guò)對(duì)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)人員詢問(wèn)，可以了解作業(yè)過(guò)程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理人員的詢問(wèn)，可以了解物資采購(gòu)的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購(gòu)與入庫(kù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．1．4分析。通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析判斷。①分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)有無(wú)異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購(gòu)事項(xiàng)由一個(gè)部門經(jīng)辦，要取得各個(gè)環(huán)節(jié)的票據(jù)，對(duì)采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋欠翊嬖诓少?gòu)價(jià)格偏高。采購(gòu)量遠(yuǎn)大于最佳庫(kù)存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計(jì)方法分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)各指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷售業(yè)務(wù)變動(dòng)不大的情況下，銷售費(fèi)用大幅上升，就會(huì)揭示成本費(fèi)用異常，再詳細(xì)分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)查證范圍，揭示問(wèn)題。通過(guò)上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)將后續(xù)擬實(shí)施的審計(jì)程序與已識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)結(jié)合，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)測(cè)試，作出合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

3．2抓住內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的合理和有效性

內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行測(cè)試。針對(duì)常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點(diǎn)和缺陷，審計(jì)人員要制定測(cè)試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測(cè)試，就是對(duì)單位內(nèi)控制度的遵循情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實(shí)地觀察等。例如：對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試，可以對(duì)企業(yè)某一筆銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤重做，對(duì)單位是否執(zhí)行銷售流程控制進(jìn)行觀察取證，對(duì)訂單處理、合同訂立、賒銷批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)、出庫(kù)管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如出庫(kù)單一聯(lián)必須傳遞至財(cái)務(wù)部門，記錄銷售明細(xì)賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責(zé)應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對(duì)該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點(diǎn)進(jìn)行記錄并擴(kuò)大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)符合性測(cè)試，對(duì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評(píng)估信息本身的合法性、真實(shí)性。測(cè)試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過(guò)上述審計(jì)測(cè)試，就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評(píng)價(jià)：①評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點(diǎn)和缺陷。

3．3根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)內(nèi)控制度的建議

內(nèi)部控制審計(jì)的目的就是要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進(jìn)建議，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯(cuò)弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計(jì)監(jiān)督和改進(jìn)建議，才能不斷完善和防范風(fēng)險(xiǎn)。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻(xiàn)］

［1］時(shí)現(xiàn)．內(nèi)部審計(jì)學(xué)［J］．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009．

篇5

二十一世紀(jì)以來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建和完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用越來(lái)越突出，以至于我國(guó)現(xiàn)行各企業(yè)紛紛立足于內(nèi)部控制審計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究之上。中國(guó)自改革開(kāi)放政策實(shí)施以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，并且，其諸多方面上的競(jìng)爭(zhēng)力也愈加激烈，在完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之下，各企業(yè)若想更好的立足于中國(guó)市場(chǎng)之中，必須采取有效的措施不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，不僅僅有助于提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力與管理水平，而且還有助于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。

一、內(nèi)部控制審計(jì)研究的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)行為，是衡量企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程的準(zhǔn)則之一，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)扮演了極其重要的角色，是檢查企業(yè)行為的獨(dú)立評(píng)價(jià)步驟。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)管理的又一環(huán)節(jié)，也是一種特殊的企業(yè)控制方式，保證了企業(yè)管理的透明化、公正化，無(wú)論在企業(yè)決策層、管理層，還是基層員工當(dāng)中都具有較為深廣的影響力。同時(shí)，相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)也具有非常明顯的優(yōu)勢(shì)，可以提高評(píng)估結(jié)果與企業(yè)實(shí)際問(wèn)題的相關(guān)性與針對(duì)性，促使我國(guó)企業(yè)管理水平更上一個(gè)新臺(tái)階，加快我國(guó)企業(yè)與國(guó)際接軌的步伐。

就目前形勢(shì)而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)水平尚屬薄弱，面對(duì)這一現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行較為深入的分析與研討顯得十分必要。

二、開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中存在的主要缺陷

現(xiàn)階段內(nèi)，我國(guó)諸多企業(yè)尚未對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)清晰明確的了解，我國(guó)政府部門尚未構(gòu)建有助于企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，目前，仍沒(méi)有形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，以至于企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)諸多的缺陷，以下將針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中存在的主要缺陷及其原因做出具體的探討與研究。

(一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏可行性強(qiáng)的模式

目前，我國(guó)各企業(yè)經(jīng)常實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)模式有兩種，這兩種有效模式在實(shí)施過(guò)程中均未能夠正確理解內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)質(zhì)，因此，其實(shí)施過(guò)程中，極易引發(fā)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)受監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)，其大部分高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚未有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，若貿(mào)然的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，久而久之，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏可行性強(qiáng)的模式。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性

在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，當(dāng)前，企業(yè)多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門普遍平行于其他的部門，甚至某些中小企業(yè)沒(méi)有專門的審計(jì)部門或人員，這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作往往受到人際關(guān)系、各方面利益等因素的制約，不能真實(shí)、客觀、獨(dú)立、深入、公正地展開(kāi)工作，因管理體制的各方面制約，其審計(jì)處理往往無(wú)法貫徹落實(shí)，久而久之，內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性，此部門變得可有可無(wú)，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督工作中獲得良好的效果。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏專業(yè)性

調(diào)查研究顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏專業(yè)性，其主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員方面，我國(guó)各企業(yè)構(gòu)建前期，尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)部門，后期，根據(jù)企業(yè)的需求，臨時(shí)成立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門，并且，普遍平行于其他部門，其部門人員也沒(méi)有進(jìn)行過(guò)專業(yè)的教育與培訓(xùn)，因此，無(wú)法真實(shí)、客觀、獨(dú)立、深入以及公正的開(kāi)展控制審計(jì)工作；同時(shí)，我國(guó)各企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理體制也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，基于以上兩點(diǎn)，長(zhǎng)此以往下去，勢(shì)必將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，難以在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及監(jiān)督工作中取得良好的作用。

三、引發(fā)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺陷的主要原因

（一）缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系

不健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則為企業(yè)順利高效開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)提供了基礎(chǔ)保障，現(xiàn)階段，我國(guó)尚未構(gòu)建起完善的相關(guān)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系，以至于內(nèi)部控制人員缺乏可操作性；同時(shí)，基于企業(yè)缺乏完善的相關(guān)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行工作過(guò)程中只能依靠自身的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷分析，給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果帶來(lái)了極大的不確定性。

（二）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)尚未有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)且審計(jì)工作方法相對(duì)落后

我國(guó)現(xiàn)行各企業(yè)受計(jì)劃性經(jīng)濟(jì)影響較深，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者與工作人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有著較深的抵觸心理，并且，各企業(yè)將內(nèi)部控制審計(jì)部門與其他部門出于平等甚至更為低級(jí)的地位，嚴(yán)重的損害了內(nèi)部審計(jì)自身的權(quán)威，使其內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，繼而，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)工作方法相當(dāng)?shù)穆浜螅荒軌蚋玫倪m應(yīng)現(xiàn)代化復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，綜合以上兩方面，將嚴(yán)重降低了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作效率。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化，審計(jì)內(nèi)容不斷拓展而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，國(guó)有企業(yè)的改制、重組、股份制成為改革的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容逐漸復(fù)雜。現(xiàn)在，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展，不但包括企業(yè)集團(tuán)、也包括股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增多，交易復(fù)雜、改制和改組、兼并和收購(gòu)、聯(lián)合和剝離等一系列新情況，為內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展了新領(lǐng)域。這對(duì)審計(jì)人員提出更為嚴(yán)格的要求，審計(jì)工作難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。

四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效措施

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度

完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的順利開(kāi)展指明了方向。基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，現(xiàn)價(jià)段內(nèi)，尚未形成健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，以至于內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的組織到位性和絕對(duì)的權(quán)威性受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，目前，我國(guó)各企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門迫切需要建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，結(jié)合強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理和資金管理等多方面的要求，有針對(duì)性的建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)

高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員最大程度上決定著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量與效率，因此，企業(yè)應(yīng)建立起內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍訓(xùn)練培養(yǎng)基地，定期的組織相關(guān)從業(yè)工作人員進(jìn)行基地培訓(xùn)，確保不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)和審計(jì)專業(yè)技能；同時(shí)，增設(shè)技能考核部門，力求不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，為企業(yè)造就一批高素質(zhì)、高質(zhì)量的堅(jiān)韌團(tuán)隊(duì)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷提高內(nèi)部控制審計(jì)水平

內(nèi)部控制審計(jì)方法是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的工具與手段，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的要求，先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)方法有利于減少?zèng)Q策上的失誤，最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資決策風(fēng)險(xiǎn)。二十一世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到了空前的大發(fā)展、大繁榮，因此，將電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)方法和手段上，使其得到不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)趨于現(xiàn)代化，為順利開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

五、結(jié)語(yǔ)

綜合上述可知，伴隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，現(xiàn)階段，已成為企業(yè)不可或缺的一部分。基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系以及對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)尚未有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)且審計(jì)工作方法相對(duì)落后，因此，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)部門缺乏可行性強(qiáng)的模式以及內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，為此，我國(guó)企業(yè)結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)的發(fā)展需求與特點(diǎn)，制定了以下有效應(yīng)對(duì)措施，即建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度、培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)、創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷提高內(nèi)部控制審計(jì)水，力求我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門得以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)控制；內(nèi)部審計(jì)；重要性

一、財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

財(cái)務(wù)控制指的是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，針對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)而進(jìn)行的控制，保證其安全性、真實(shí)完整性、合法有效性。目前，我國(guó)的很多企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多的問(wèn)題，進(jìn)行內(nèi)部控制的完善具有必要性。全球化經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)并有好的發(fā)展，完善內(nèi)部控制顯得尤為重要。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，主要有以下幾個(gè)方面的好處：其一，對(duì)財(cái)務(wù)資料的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效性等有較好的保證。其二，可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀控制，使得國(guó)家的法律、法規(guī)可以順利的在企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行落實(shí)。其三，使得企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)最低化，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的提高有很大的幫助。

要完善企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，解決現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是關(guān)鍵。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是不可替代的重要部分，內(nèi)部審計(jì)就是滿足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)可以定義為內(nèi)部審核，從檢查財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營(yíng)部門等的工作，然后把重要的信息反饋到管理層，實(shí)現(xiàn)為其提供建議咨詢的功能。內(nèi)部控制的主要工作就是進(jìn)行審查監(jiān)督，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理等，是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中不可取代的組織，對(duì)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有重要意義。

二、內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容

1.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的評(píng)審

評(píng)審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，為后續(xù)的審計(jì)工作打下基礎(chǔ)，確定其審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，使得后續(xù)的審計(jì)工作順利的進(jìn)行。同時(shí)檢查內(nèi)部控制制度的缺陷，使企業(yè)及時(shí)的完善內(nèi)部控制制度。

2.對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部審核對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)的中心是經(jīng)濟(jì)效益，其次才是財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。進(jìn)行審計(jì)的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)國(guó)家相關(guān)政策的落實(shí)與否；二是企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況；三是大額資金的擔(dān)保狀況；四是資產(chǎn)的運(yùn)行情況（報(bào)廢、報(bào)損、核銷、出售）；其五資金的收支以及財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

3.管理審計(jì)

企業(yè)提升其競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)將來(lái)能夠有好的發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，管理審計(jì)是關(guān)鍵。管理審計(jì)的主要內(nèi)容有：生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面，同時(shí)管理審計(jì)也是對(duì)管理工作進(jìn)行評(píng)定的重要措施。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在問(wèn)題及解決措施

1.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式

改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性與權(quán)威性的特點(diǎn)，保證其特點(diǎn)，改進(jìn)管理模式是必要的。我國(guó)現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差，原因就是其隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣其獨(dú)立性權(quán)威性是無(wú)法保證的，這是現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)企業(yè)存在的問(wèn)題。很多學(xué)者認(rèn)為只有內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于監(jiān)事會(huì)，才能真正實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立權(quán)威的特點(diǎn)。借鑒學(xué)者們提出來(lái)的觀點(diǎn)，并與我國(guó)現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行結(jié)合，得出了符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的辦法，那就是董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這樣就可以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，符合其特點(diǎn)，達(dá)到真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的目的。

2.加強(qiáng)道德文化建設(shè)

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員從業(yè)道德的高低，直接影響到審計(jì)工作的正常進(jìn)行。加強(qiáng)道德文化建設(shè)是審計(jì)工作有效進(jìn)行的重要因素之一，因此企業(yè)必須重視內(nèi)審人員素質(zhì)的提升，不僅僅要提升內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)，同時(shí)使得審核人員在財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、金融都有所觸及，從此來(lái)保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行，也是審計(jì)工作發(fā)展的方向。

3.健全法律法規(guī)制度

國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)在落實(shí)的同時(shí)，要根據(jù)國(guó)家制定的法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，進(jìn)行制度的細(xì)化，使得內(nèi)部審核工作更加的規(guī)范，內(nèi)部審核進(jìn)行的時(shí)候有具體的依據(jù)，并且對(duì)工作的好壞有一定的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，這是有效的實(shí)施內(nèi)部審核工作的基礎(chǔ)。

4.強(qiáng)化審計(jì)方式及審計(jì)范圍

以前的內(nèi)部審計(jì)工作的方式主要是進(jìn)行查賬，即財(cái)務(wù)審計(jì)。但是財(cái)務(wù)審計(jì)方式存在較多的不足，管理上面的問(wèn)題不能夠及時(shí)的反應(yīng)。此種情況的出現(xiàn)就使得查賬式的內(nèi)部審計(jì)局限性較大，要使得內(nèi)部審計(jì)有效的進(jìn)行，對(duì)管理層出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的反應(yīng)，將查賬式內(nèi)部審計(jì)向管理型審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型是必要的。向管理審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型并不是拋棄財(cái)務(wù)審計(jì)，而是把財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，管理審計(jì)能夠調(diào)查分析經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制狀況，然后提出可行性意見(jiàn)。調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和計(jì)劃，作為考核的重要依據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)政策和活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使得企業(yè)的政策能夠很好的貫徹落實(shí)。

5.引入信息技術(shù)

引入信息技術(shù)是企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展的必經(jīng)之路，引入信息技術(shù)能夠有效的提高審計(jì)的工作效率，同時(shí)決策者可以很方便的知道企業(yè)的具體情況，方便決策者政策的實(shí)施。同時(shí)利用計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的部分自動(dòng)化，這樣也可以減少部分的人力資源，對(duì)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有積極意義。信息技術(shù)是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的有力支撐，其能夠有效的提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。

6.改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較廣，例如：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等。目前內(nèi)部審計(jì)人員主要是財(cái)會(huì)人員，這樣的結(jié)構(gòu)組成不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。審計(jì)工作的范圍較廣，這使得有效的進(jìn)行審計(jì)工作有一定的難度，改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)能有效的解決這個(gè)問(wèn)題。內(nèi)務(wù)審計(jì)人員必須兼?zhèn)湔闻c業(yè)務(wù)素質(zhì)，因此單一的財(cái)會(huì)人員向會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師等轉(zhuǎn)變是必要的。這些專業(yè)的技術(shù)人員合作工作，能使得內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面有著重要意義，是內(nèi)部控制中不可取代的組成部分。有效的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，能夠使得財(cái)務(wù)控制有效的進(jìn)行。從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式、加強(qiáng)道德文化建設(shè)、健全法律法規(guī)制度、強(qiáng)化審計(jì)方式及審計(jì)范圍、引入信息技術(shù)、改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)方面入手，能使得內(nèi)部審計(jì)工作有效的進(jìn)行。總之內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可取代的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]石恒貴.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用機(jī)理與實(shí)證研究[D].重慶大學(xué),2010.

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

1.2我國(guó)內(nèi)部控制概況

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管國(guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

3完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

3.1完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

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2006年5期：48

篇8

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

一直以來(lái)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在會(huì)計(jì)審計(jì)上，與國(guó)外相比還存在很大差距，缺乏完整的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)，以至于我國(guó)企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)報(bào)告虛假、經(jīng)濟(jì)效益差，管理者得不到想要的內(nèi)部信息。但在我國(guó)政府、行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)下，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)正在走向逐步完善的發(fā)展過(guò)程。

2001年到2004年財(cái)政部先后關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范性文件。

2006年證監(jiān)會(huì)的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制應(yīng)該在所有重大方面是有效的。

2006年國(guó)資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》豐富了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的突破性進(jìn)展。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

近幾年，雖然我國(guó)企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內(nèi)部控制理論研究與實(shí)踐方面與國(guó)外相比，無(wú)論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問(wèn)題。

1、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)是內(nèi)部控制制度健全實(shí)施的重要保障，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本的了解，錯(cuò)誤地認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是簡(jiǎn)單的建章立制，對(duì)資產(chǎn)、成本、會(huì)計(jì)制度的控制。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中環(huán)環(huán)相扣、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制，相關(guān)部門的管理者和被管理者在內(nèi)部控制的過(guò)程中都要承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，而不只是錯(cuò)誤的把內(nèi)部控制作為上級(jí)管理下級(jí)的手段。典型表現(xiàn)在：多數(shù)企業(yè)人員認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽字，一切服從領(lǐng)導(dǎo)就是內(nèi)部控制制度。

2、企業(yè)管理機(jī)制不健全

大多數(shù)企業(yè)在表面上都成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但在實(shí)際的工作當(dāng)中，董事會(huì)在其功能上還存在很多誤區(qū)，法人治理結(jié)構(gòu)并未真正建立起來(lái)。董事會(huì)的監(jiān)控作用遭到嚴(yán)重弱化，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，董事會(huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)，造成管理層次和權(quán)利分配混亂，導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞經(jīng)常被不法分子利用，違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，屢禁不止，長(zhǎng)此下去，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)惡性循環(huán)。具體表現(xiàn)在：部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員利用內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產(chǎn)等。

3、企業(yè)凝聚力低下

一些企業(yè)在權(quán)責(zé)方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識(shí)技能與企業(yè)文化沒(méi)能科學(xué)合理的進(jìn)行有機(jī)整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現(xiàn)為：有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以貌取人、任人唯親、排斥異己等現(xiàn)象。

4、現(xiàn)代化信息的弊端

信息技術(shù)的應(yīng)用一方面可以使企業(yè)在減少人員數(shù)量情況下，經(jīng)濟(jì)有效的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，豐富了實(shí)施內(nèi)部控制的手段，提高了內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督功能。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)的隱蔽與共享性，可以隨意通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽未經(jīng)授權(quán)的秘密文件，篡改計(jì)算機(jī)上的數(shù)據(jù)，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術(shù)的應(yīng)用帶來(lái)了便利但同時(shí)也加大了內(nèi)部控制的難度和復(fù)雜性。

5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的監(jiān)督形式，然而，在當(dāng)前的形式下，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在行政干預(yù)下建立起來(lái)的，并未履行真正的監(jiān)督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級(jí)部門的領(lǐng)導(dǎo)，很難保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性。一些單位內(nèi)部審計(jì)部門和人員由財(cái)務(wù)部門和人員兼職，審計(jì)職能還停留在防弊查錯(cuò)上，而不是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況提出分析、評(píng)價(jià)、建議等。

6、內(nèi)部控制的固有局限性

在內(nèi)部控制客觀環(huán)境方面，投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、資本市場(chǎng)發(fā)育情況、企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制都會(huì)影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施。內(nèi)部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。再完美的內(nèi)部控制制度也不能解決企業(yè)所有困難和問(wèn)題。具體表現(xiàn)在：不能左右經(jīng)營(yíng)環(huán)境和政府政策，不能解決人員素質(zhì)問(wèn)題，不能保證企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不能保證管理者在經(jīng)營(yíng)決策中不出現(xiàn)失誤。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展對(duì)策

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的研究，提高企業(yè)所有人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制理論和實(shí)踐是不可分割、相互促進(jìn)的兩個(gè)方面。一方面，理論可以指導(dǎo)實(shí)踐沿著正確的方向發(fā)展。另一方面，實(shí)踐可以檢驗(yàn)理論是否正確，在實(shí)踐中找出理論的不足之處并加以改進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的真實(shí)意義，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性，規(guī)范性。只有提高了管理人員和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能有效的促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。

2、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善管理機(jī)制

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的控制制度，主要是按人的目標(biāo)依據(jù)設(shè)置的，充分體現(xiàn)了人的管理意圖。因此，從人實(shí)施內(nèi)部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對(duì)人實(shí)施的內(nèi)部控制上則是無(wú)效的。優(yōu)化內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)所要解決的正是委托人對(duì)人的監(jiān)督和控制，只有強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決對(duì)人的監(jiān)管。把“內(nèi)部控制”的大網(wǎng)從企業(yè)的最高層撒至最底層，實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程、全員控制的企業(yè)制度，真正做到“制度”面前人人平等。

3、明確權(quán)責(zé)，加強(qiáng)人力資源管理

在企業(yè)眾多的組織機(jī)構(gòu)中，各機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)必須得到保障，并不受外界干預(yù)。每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程必須通過(guò)不同部門，并保證各個(gè)部門間相互檢查。同時(shí)通過(guò)人和事的管理，協(xié)調(diào)人與人、人與事之間的協(xié)調(diào)配合，通過(guò)溝通，提高企業(yè)凝聚力。

4、充分運(yùn)用信息管理手段

企業(yè)經(jīng)營(yíng)必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對(duì)外提供信息。這樣，每個(gè)部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過(guò)信息管理，可以動(dòng)態(tài)的掌握公司人財(cái)物、產(chǎn)供銷的最新資料，以便提高業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)決策效率。

5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，它既是企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的其它環(huán)節(jié)的主要力量。因此，首先，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不僅要審核會(huì)計(jì)賬目，還要稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度對(duì)提高各部門執(zhí)行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，保證內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密。其次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，將擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)的人員從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員中分離出來(lái)，將內(nèi)部審計(jì)部門直接置于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著良性方向發(fā)展。第三，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和綜合能力。

6、注重企業(yè)文化的經(jīng)營(yíng)

企業(yè)文化是一種新的管理理念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種活潑、健康、和諧的企業(yè)氛圍，號(hào)召大家共同探討學(xué)習(xí)，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，讓大家感受到集體的力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社，2002

[2]郝艷敏.論企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[期刊論文] -會(huì)計(jì)之友2010(01)

篇9

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督；問(wèn)題；管理；

企業(yè)內(nèi)部控制工作主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金以及資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)合理，而建立的管理體系。企業(yè)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，可以有效的確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，并能夠控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

1企業(yè)內(nèi)部控制特征概述

（1）企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)展的目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。開(kāi)展內(nèi)部控制工作，主要是在合法、科學(xué)、規(guī)范的前提下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，通過(guò)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率來(lái)提高企業(yè)價(jià)值，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

（2）內(nèi)部控制工作可以避免企業(yè)資產(chǎn)的流失。企業(yè)內(nèi)部控制管理由于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行控制管理，因而有助于實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，進(jìn)而起到保證企業(yè)的資產(chǎn)安全的作用。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)有完善的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，有力的監(jiān)督評(píng)估部門，因而能夠有效避免會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，確保各類信息的及時(shí)準(zhǔn)確與客觀公正，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作問(wèn)題分析

（1）企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全。由于部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)控管理工作的重視程度不足， 導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作缺乏順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。由于對(duì)于企業(yè)內(nèi)控工作的作用及意義還沒(méi)有形成充分全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)控工作制度體系的建設(shè)也缺乏積極性，甚至片面的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控工作是針對(duì)企業(yè)部分經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容的重點(diǎn)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業(yè)內(nèi)控工作難以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，發(fā)揮自身的管理控制作用。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作成效較差。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，也是使內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵部分。但是現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在以下幾方面問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性較差，經(jīng)常受到上級(jí)部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象難以涵蓋企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)部門；其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)理解存在問(wèn)題，將內(nèi)部審計(jì)工作錯(cuò)誤的等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策管理的優(yōu)化作用；第三，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展基礎(chǔ)差，內(nèi)部審計(jì)工作需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合，得不到足夠的重視與支持，勢(shì)必難以順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作人員能力水平低，制約了內(nèi)控管理工作的順利開(kāi)展。現(xiàn)階段，部分企業(yè)內(nèi)控管理工作團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)水平低，難以適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)控管理工作的要求。內(nèi)控管理工作人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)不足，管理經(jīng)驗(yàn)缺乏，難以順利開(kāi)展具體的內(nèi)控管理措施。此外，部分工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較差，難以客觀公正的開(kāi)展內(nèi)控管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作實(shí)效性較差，內(nèi)控管理工作流于表面并無(wú)實(shí)際的意義。

3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作優(yōu)化管理途徑研究

由于受到傳統(tǒng)管理體制的影響，內(nèi)部控制管理工作仍屬于我國(guó)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的意義，并在以下幾方面開(kāi)展優(yōu)化管理措施：

（1））加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理制度的建設(shè)。完善合理的內(nèi)控管理制度是開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)，因此開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立完善的內(nèi)控制度。對(duì)于內(nèi)控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度相適應(yīng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的整體管理體系進(jìn)行分析，明確企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。此外，還需要注意將企業(yè)內(nèi)控管理工作與企業(yè)正常管理流程的整合，在保證企業(yè)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作水平的不斷提高。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置。開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控管理工作，不僅需要完善的內(nèi)控管理制度，也需要全面的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，對(duì)于內(nèi)控管理工作進(jìn)行具體的開(kāi)展落實(shí)。對(duì)于內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，首先必須明確工作開(kāi)展的主要對(duì)象以及內(nèi)控工作的內(nèi)容，有側(cè)重的劃分企業(yè)內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)設(shè)置的企業(yè)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的職能權(quán)限的劃分，通過(guò)賦予其一定的權(quán)利保證企業(yè)內(nèi)控工作能夠正常開(kāi)展不受干擾，通過(guò)內(nèi)控管理工作各個(gè)職能部門之間的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作效率的最大化。

（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程中信息的及時(shí)交流溝通。信息作為企業(yè)進(jìn)行控制管理的主要依據(jù)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控管理也具有重要的作用。信息的及時(shí)掌握、處理以及共享應(yīng)用，也是企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。完善的信息化建設(shè)同時(shí)也可以為內(nèi)控管理同坐開(kāi)展提供更為良好的環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控管理工作的成效。因此，在內(nèi)控管理過(guò)程中應(yīng)該重視企業(yè)信息化體系的建設(shè)， 強(qiáng)化基礎(chǔ)信息的控制管理，避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，并在信息數(shù)據(jù)的處理過(guò)程中借助先進(jìn)的應(yīng)用軟件，提高信息的收集整理以及應(yīng)用效率。此外，應(yīng)該重視企業(yè)管理信息數(shù)據(jù)的安全，避免由于信息泄露造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（4）針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作人員開(kāi)展必要的教育培訓(xùn)。保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展，必須提高相關(guān)工作人員的能力水平。企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行人員必須能夠精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)熟悉國(guó)家以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律及制度，并具備足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，以保證企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利進(jìn)行。此外，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)內(nèi)控管理工作人員建立必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于內(nèi)控管理工作效率以及工作質(zhì)量高的工作人員給與相應(yīng)的激勵(lì)措施，對(duì)于內(nèi)控管理工作不到位的工作人員制定相應(yīng)的處罰措施，通過(guò)強(qiáng)化對(duì)人的管理確保企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利開(kāi)展。

（5）重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作作為內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)行有效監(jiān)督的關(guān)鍵手段。因此，企業(yè)必須針對(duì)內(nèi)部控制管理工作設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并選擇知識(shí)經(jīng)驗(yàn)豐富，工作能力強(qiáng)的人員進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

（6）對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理工作定期進(jìn)行評(píng)估分析。在企業(yè)的內(nèi)控管理工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該定期的依照相關(guān)程序進(jìn)行內(nèi)控管理工作的評(píng)估考核，并及時(shí)總結(jié)分析工作開(kāi)展過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，對(duì)內(nèi)控管理工作體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)全面的調(diào)整。此外，應(yīng)該注重不斷創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需求，不斷革新內(nèi)控管理工作方式，強(qiáng)化內(nèi)控工作對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理職能，確保企業(yè)整體管理水平的提高。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制工作可以有效的規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也具有重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該在遵守相關(guān)法律以及政策的前提下，建立健全內(nèi)控管理體系，并通過(guò)一系列合理的制度及措施，強(qiáng)化內(nèi)控工作的執(zhí)行力度，發(fā)揮其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

篇10

一、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制實(shí)踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實(shí)施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制、內(nèi)部控制的實(shí)施成本以及內(nèi)部控制的實(shí)施效果等。

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，對(duì)有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實(shí)施必須要借助一個(gè)“載體”，這個(gè)載體就是企業(yè)的財(cái)務(wù)工程體系，同時(shí)提出了企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)工程體系的措施，從而達(dá)到全面推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。

于增彪、王競(jìng)達(dá)、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團(tuán)的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)而忽略設(shè)計(jì)與執(zhí)行，并對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)過(guò)程中的四大難點(diǎn)：如何把握授權(quán)度、提高被控對(duì)象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國(guó)企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問(wèn)題。張堯洪（2008）針對(duì)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，以金華WD公司為研究對(duì)象，運(yùn)用圖表闡述了采購(gòu)付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制內(nèi)容、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容，并運(yùn)用軟件進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)功能的簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的不同程度的影響，及如何對(duì)這些因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)才能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細(xì)闡述了我國(guó)在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問(wèn)題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責(zé)分配、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制、規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。繆艷娟（2007）對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進(jìn)行分析，闡述英美兩國(guó)關(guān)于上述問(wèn)題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對(duì)前者進(jìn)行強(qiáng)制要求，對(duì)后者則借鑒英國(guó)“遵循或解釋”的做法進(jìn)行引導(dǎo)。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露狀況，并對(duì)披露自我評(píng)估報(bào)告的公司與未披露自我評(píng)估報(bào)告的公司進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對(duì)美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、加拿大等國(guó)的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進(jìn)行了梳理和比較，得出不同國(guó)家由于資本市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對(duì)美國(guó)、英國(guó)、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)及我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)，重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。張先治、戴文濤（2011）從綜合評(píng)價(jià)研究方法――建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過(guò)分析找出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，提出我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立應(yīng)當(dāng)在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體、內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，主要采用詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法，且風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法相對(duì)來(lái)說(shuō)具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法來(lái)評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評(píng)價(jià)法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評(píng)述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)。姚靠華、蔣玲玲（2007）對(duì)如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)影響因素的權(quán)重進(jìn)行了重點(diǎn)分析，并把案例推理運(yùn)用其中，推理過(guò)程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個(gè)主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)使用方法的情況，并與我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法進(jìn)行比較，得出啟示：加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)政策、將定性與定量評(píng)價(jià)方法相結(jié)合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評(píng)價(jià)的必要性，在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本框架。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

林斌、李萬(wàn)福、王林堅(jiān)、舒?zhèn)ィ?010）在文獻(xiàn)評(píng)述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對(duì)內(nèi)部控制影響因素進(jìn)行了研究，以期能為我國(guó)理論界開(kāi)展內(nèi)部控制的實(shí)證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實(shí)踐研究存在的問(wèn)題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國(guó)為代表的國(guó)家為比較對(duì)象，概括性地指出我國(guó)在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了六點(diǎn)改進(jìn)建議。這對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。

二、國(guó)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對(duì)美國(guó)審計(jì)總署（GAO）發(fā)表的兩個(gè)關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報(bào)告進(jìn)行了介紹，該報(bào)告顯示，三個(gè)政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對(duì)這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，美國(guó)審計(jì)總署提出加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報(bào)告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團(tuán)體統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，從評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)、重大缺陷的披露狀況等方面對(duì)日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果進(jìn)行分析，從運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)方法、加強(qiáng)控制活動(dòng)和“IT 對(duì)應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)等方面得出了對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過(guò)研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會(huì)計(jì)程序、收入的確認(rèn)、會(huì)計(jì)調(diào)整以及職責(zé)劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會(huì)計(jì)資源，并且發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的公司相較簡(jiǎn)單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制披露的重大缺陷進(jìn)行研究，指出公司規(guī)模、成立時(shí)間長(zhǎng)短、財(cái)務(wù)狀況、并購(gòu)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、交易的復(fù)雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國(guó) SOX 法案執(zhí)行初期在美國(guó)上市的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的幾乎所有項(xiàng)目，僅有部分公司披露導(dǎo)致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級(jí)93項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中控制環(huán)境43個(gè)，信息與溝通14個(gè)，監(jiān)督14個(gè)，控制活動(dòng)10個(gè)。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的隨機(jī)模型，以便能夠定量地客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時(shí)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)師判斷的影響進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計(jì)師可能基于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知而以偏概全，在降低審計(jì)成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國(guó) SOX 法案、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC-PA）對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究成果四個(gè)方面介紹了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究一直走在世界前列，因此其對(duì)其他國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）在對(duì)美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，講述了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制審計(jì)方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國(guó)實(shí)現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用，到正式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)定為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

從已有研究文獻(xiàn)來(lái)看，內(nèi)部控制的實(shí)施影響大體可分為三類，一是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來(lái)積極的影響；二是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來(lái)消極影響；三是認(rèn)為SOX法案302與404條款對(duì)企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會(huì)造成結(jié)論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過(guò)高成本，對(duì)大型企業(yè)并沒(méi)有太大影響的結(jié)論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國(guó)證券交易所的競(jìng)爭(zhēng)力并未下降，相對(duì)于SOX法案帶來(lái)的成本增加，一些發(fā)展中、新興國(guó)家的大型盈利企業(yè)在美國(guó)上市的效益更大。

三、簡(jiǎn)要評(píng)述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制研究達(dá)到了前所未有的頂點(diǎn)。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理、比較可以得出，我國(guó)內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實(shí)證分析的文獻(xiàn)相對(duì)較少，反映我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)證研究方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)；（3）內(nèi)部控制在管理學(xué)界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會(huì)計(jì)、審計(jì)界的圈子；（4）理論和實(shí)踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)出發(fā)，很少有學(xué)者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國(guó)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國(guó)外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國(guó)內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國(guó)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

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