導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務會計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）財務報告將呈實時報告模式

未來的財務報告通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定。可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可實施相對的實時報告，如十天、半個月報告一次。以有效地解決信息的時效性問題。當然，實時財務報告系統(tǒng)，對企業(yè)的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。

（二）財務會計報告呈多元計價模式

財務報告將由歷史成本計量逐漸過渡到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素，如*年1月1日起實施的新會計準則就已經把歷史成本不能客觀反映的資產改為由公允價值計量。此外，財務會計報告在披露信息的范圍上也將有很大的擴展，將反映更多非貨幣性信息，如關于企業(yè)人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。

（三）財務會計報告目標向決策有用觀轉變

隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)財務環(huán)境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變。同樣，將來財務報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關者決策提供快捷、靈敏的相關財務信息。在知識經濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結構日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業(yè)未來的發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網絡優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。

二、現(xiàn)有財務會計報告的局限性

（一）自然資源資產的會計信息反映不夠

人們在開發(fā)與利用自然資源過程中，由于沒有充分認識資源本身價值的客觀存在，沒有形成系統(tǒng)理論和計量方法，資源開發(fā)利用過程不計成本或者只計狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現(xiàn)象較為普遍，致使自然資源開發(fā)與利用過程損失浪費的現(xiàn)象極為嚴重，這不僅給國家的經濟建設帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態(tài)環(huán)境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規(guī)律的懲罰，從而嚴重地制約了人類社會的可持續(xù)發(fā)展。會計活動作為管理活動的一部分，與社會經濟的可持續(xù)發(fā)展具有一種內在的邏輯關系。但在目前的財務會計核算體系中，對資源型企業(yè)會計問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強對其專門研究。對于資源會計信息的充分披露也就成為一種必然。

（二）非財務信息的披露不足

隨著信息化技術的飛速發(fā)展，自然資源、人力資源、無形資產、數字資產和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生存的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是可以進行貨幣計量的財務信息，而對大量非貨幣計量的非財務信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

由于企業(yè)間競爭加劇，諸如產品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產品開發(fā)和服務、企業(yè)經營業(yè)務、資產范圍、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息；企業(yè)管理能力、職員結構及主要素質等非財務信息顯得越發(fā)重要。非財務信息不僅是企業(yè)管理者的有關政府部門了解企業(yè)，并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會受到影響，也就很難達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，更無法對企業(yè)的經營活動做出全面揭示。因此，企業(yè)應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。

（三）缺乏前瞻性財務信息

現(xiàn)行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業(yè)長期的經營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經濟活動的披露不足，缺少對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息的披露。對經營業(yè)務風險性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財務報告無法反映企業(yè)未來的經營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。歷史成本財務報告缺乏前瞻性和預測性，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

（四）涉及社會責任方面的內容太少

現(xiàn)行財務報告很少涉及社會責任方面的內容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境關系方面的信息，只側重于反映企業(yè)自身的經營業(yè)績。知識經濟是可持續(xù)發(fā)展的經濟，企業(yè)的生產經營活動必須兼顧經濟的增長與社會責任的承擔，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導致的管理成本足以影響企業(yè)今后長遠的經營業(yè)績，甚至導致企業(yè)破產，所以企業(yè)財務報告中應加入經濟責任觀念。從會計角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究社會責任方面的問題，具有很強的現(xiàn)實意義。

三、現(xiàn)有財務會計報告局限性成因

為了改進現(xiàn)有財務報告模式的局限性，需要對現(xiàn)有財務報告局限性的成因進行細致的分析。

（一）從會計信息提供者的角度分析

現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質上是一種大批量生產模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因為很難事先確認使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財務報告的局限性日益顯著。

（二）從會計信息使用者的角度分析

盡管現(xiàn)有通用型財務報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應用廣泛，究其原因在于：

1.通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；

2.有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；

3.標準化財務信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。

四、財務報告的發(fā)展模式

(一)多欄式報告模式

不同信息使用者對信息需求是相同的假設，暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不能確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產生會計數據固化,因此，應當引入多欄式報告模式。即對同一經濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。

(二)“事項”報告模式和數據庫會計模式

預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認知方式的差異，為管理當局操縱會計數字進行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數據庫會計模式。中國

美國著名會計學家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項會計”（EventsAccounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發(fā)生過的經濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據此，資產負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經營事項的報表。從數據處理角度來看，事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務處理子系統(tǒng)進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。

數據庫會計模式旨在提供一個數據庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。“事項”報告模式強調編制明細一些的財務報表，而數據庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數據。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應該成為財務分析專家。

(三)差別報告模式

差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者的角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。

篇2

實質重于形式這是會計的基本特征之一，也就是說會計資料要真實的反映企業(yè)在日常工作中的交易或事項。因此，財務會計報告的提供就要依據企業(yè)真實發(fā)生的經濟事項，而不僅僅是依據固定的會計報告形式進行核算。在企業(yè)實際發(fā)生的經濟交易或事項與報告形式出現(xiàn)不一致時，會計核算應該以真實發(fā)生的經濟事項進行會計賬簿的處理。但是，在實際經濟事務中，往往是出現(xiàn)形式重于實質的局面，只注重形式給會計處理帶來了不利的影響。比如，目前財務會計的核算方式依然受到資產穩(wěn)定性慣例的影響，完全沒有以企業(yè)持續(xù)經營的角度進行考慮。

2.對成本過于重視。

成本在會計學里面是表示資產的存量概念，但是價值是表示資產的流量特性，這就可以與目前的財務會計報告方式相聯(lián)系。傳統(tǒng)財務會計的特征就包含了穩(wěn)定性以及準確性，從這些特征我們可以得知，目前的財務會計核算過于重視成本的現(xiàn)象是因為考慮到財務報告提供財務會計信息的穩(wěn)定性，所以說對價值的重視往往是停留在理論之中，因為重價值是要以財務會計信息的相關性的主張為出發(fā)點的。在現(xiàn)實的經濟發(fā)展中，穩(wěn)定性和相關性一樣重要，因此，二者需要相互牽制，已達到平衡的最佳狀態(tài)。

3.對未來可能的經濟事項不重視。

從現(xiàn)有的會計核算方式來看，我們可以得知目前的財務會計報告實際上就是一張會計數據記錄表。雖然很早就提出了財務會計報告要成為科學決策的必備材料的會計目標，但事，在實際的經濟事務中卻與目標有很大的偏頗，而且這與會計的根本準則——權責發(fā)生制的要求不相符。因此，我們應該從最根本的會計理論出發(fā)，對會計基本假設和會計目標以及會計對象作為出發(fā)點，從全方位進行科學合理的解決和革新。在實際的經濟活動中，往往企業(yè)只看重眼前的經濟利益，不考慮企業(yè)長遠的發(fā)展，把企業(yè)在將來潛在的經濟活動給忽略了。我們都知道經濟事務的發(fā)生只是會計對象進行簡單的價值活動，企業(yè)要想促使會計對象能夠進行增值運動，那就要不能著眼于現(xiàn)在，而是要放眼未來，把握潛在的經濟價值。

4.財務會計信息的內容不夠完整。

從一定程度上來說，完整也是相對的。這也就給目前的財務會計報告模式留下了一個共同的缺陷，當然這也是固有的的漏洞。當然，這也和傳統(tǒng)的財務報告中存在的問題有很大的相關性，在某種角度來說甚至可以認為是之前弊端所形成的一種寄生物。財務報告的會計信息的不完整性同樣體現(xiàn)在諸多狀況之中，但是它們有一種共同的特點那就是企圖使財務會計信息模糊化。在現(xiàn)代化經濟體制下，專業(yè)的會計行業(yè)不斷深入發(fā)展，眾多企業(yè)都在追逐一種具有專業(yè)化的財務會計報告。

5.財務會計報告信息不夠及時。

及時性是評價會計信息價值的主要標準之一。現(xiàn)階段企業(yè)的財務會計信息報告的提供很多都存在滯后性，提供的時間以及速度不能滿足會計信息質量要求的及時性。隨著改革開放的不斷深入發(fā)展，社會主義市場經濟的發(fā)展達到前所未有的高度，當然企業(yè)之間的競爭逐漸趨于白熱化，網絡信息技術的高速發(fā)展，整個大的經濟環(huán)境相比以前也有很大的改變，這對于企業(yè)來說是一把雙刃劍，企業(yè)面臨風險的幾率也大大地提升了。因此，更需要財務會計信息的及時性，會計信息及時準確的提供是企業(yè)進行管理決策的必要保證。

6.企業(yè)財務報告形式存在不足。

企業(yè)財務報告形式存在的不足主要表現(xiàn)在財務會計報告的具體項目以及報表的結構不穩(wěn)定，科學合理性有待進一步提高。例如，財務會計報表中具體的項目不夠詳盡，資產類中的應該把預付款項嚴格列出來，而不是可有可無。同時，絕大多數企業(yè)對待財務會計報告中的附注不夠重視，造成附注內容簡單不詳盡，只是一種形式。還有對企業(yè)財務狀況的闡述格式單一化等一系列問題，這些給企業(yè)的決策帶來了不小的阻礙。

二、財務會計報告出現(xiàn)問題的原因

（一）企業(yè)外部的因素。

第一，監(jiān)督機制不健全，政府部門對企業(yè)會計行為的管理存在重復性，政府各部門沒有形成合理有秩序的監(jiān)管體系，促使企業(yè)被迫只能依據不同的監(jiān)管部門提供不同標準的財務會計報告。第二，社會監(jiān)督機構自身存在弊端。因為會計行業(yè)是與金錢息息相關的，加上原有企業(yè)自律性不強，企業(yè)內部監(jiān)督制度不健全，進一步為企業(yè)的會計的作弊造假提供了便利。第三，針對會計的法律法規(guī)不完善，對會計的監(jiān)督做不到有法可依，而且對會計造假行為的打擊的執(zhí)行力不強，以及種種原因促使企業(yè)有漏洞可鉆。

（二）企業(yè)內部的因素。

導致企業(yè)財務會計報告出現(xiàn)不足的內部原因還是由于企業(yè)本身的問題，主要表現(xiàn)以下幾點：首先，是企業(yè)內部管理結構不合理。其次，企業(yè)內部監(jiān)管制度存在嚴重的弊端，而且企業(yè)的管理者的法制觀念不強。最后，企業(yè)的會計工作人員的素質水平達不到要求，沒有強烈的責任感和主人翁意識。

三、針對財務會計報告的問題采取的應對策略

（一）開拓財務報告信息的內容。

對企業(yè)提供經濟交易或者事項財務會計信息進行完善和總結，為企業(yè)進行科學合理的決策提供可靠地依據。因此，對企業(yè)財務會計報告的內容進行幾個方面的革新。首先，要添加對衍生金融收益和風險的信息模塊，能夠確保金融產品的透明度。其次，要加大對有關知識產權以及專利等軟實力信息的透明度，還有要對企業(yè)未來發(fā)展方向進行明確化。最后，要對有關企業(yè)應承擔的責任以及履行的義務等方面的信息公開；同時還要對一些上市企業(yè)的股東股份和權益等細節(jié)的信息進行公開化透明化。

（二）確保財務會計報告的及時性。

現(xiàn)階段諸多企業(yè)都遇到一個較為棘手的問題，那就是產品在市場的生命周期不斷地縮短，企業(yè)生產經營過程中的不穩(wěn)定性因素也就相對較多，進一步造成財務會計信息在管理決策的過程中不穩(wěn)定性。因此，確保企業(yè)財務會計信息的及時準確性，對于企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的作用。會計部門可以通過互聯(lián)網等高科技信息技術對財務會計信息進行管理，這樣就能夠以最快捷的速度傳達會計信息，給企業(yè)決策提供可靠地依據。

（三）對報表的形式進行變革。

會計報表的形式不合理也導致了財務會計報告出現(xiàn)問題的原因之一，要根據具體問題具體分析，有針對性去解決問題，對不合理的報表形式進行革新。首先，要對不合理的財務報表結構進行改革，不能將會計信息籠統(tǒng)的對待，將會計信息有重點有次序的進行劃分，做到有主流有支流。

四、財務會計報告的未來的發(fā)展方向

1.與未來發(fā)展相結合完善財務會計報表的信息。現(xiàn)階段的財務會計報告總是注重過去，忽視了會計信息對未來的作用。企業(yè)管理者在進行決策時，可以借助財務會計信息對企業(yè)未來的發(fā)展進行科學合理的預測。因此，在相對穩(wěn)定的經濟環(huán)境下，企業(yè)的管理者可以運用現(xiàn)有的以及過去的財務會計信息去預測企業(yè)以后的發(fā)展方向。

2.報表信息圖像化。

3.目前的財務會計報告是以文字為主的形式對企業(yè)內外進行提供，我們可以對會計信息進行圖像化的加工，促使會計信息的表達更加直接清晰，同時確保會計信息更加詳盡，對管理進行決策也提供了便利。

4.財務報告與現(xiàn)代化信息技術相結合。會計部門可以通過互聯(lián)網等高科技信息技術對財務會計信息進行管理，這樣就能夠以最快捷的速度傳達會計信息，給企業(yè)決策提供可靠地依據。網絡的普及，促使會計信息的溝通交流通暢無阻，企業(yè)管理者可以實際的需要對會計信息進行選擇，更有利于決策的科學合理化。

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二、虛假財務會計報告的成因

虛假的財務報告從出現(xiàn)的原因來看，我們將其進行分析并主要從內因以及外因來列舉。（一）利益驅動導致。可以說，財產報告問題出現(xiàn)的根源是為企業(yè)內部牟取不義之財，也就是說是利益的驅動。有時候，當雙方之間的利益發(fā)生分歧甚至沖突時，對相關財務負責報告的相關部門就成為了關鍵。通常，財務報告的部門一方面為了保障自身的既有利益；另一方面又不得罪另外兩方的任何一方，會擅自對財務的報告進行更改，這樣一來，并不能真實、客觀反映實際情況的虛假財務報告就對其使用者產生了蒙蔽效應。而財務人員面臨著一個兩難的境地：要么提供虛假的財務報告會造成他們違法亂紀，影響自己的前途；要么拒絕接受負責人的命令，那么他們在公司的地位和職務也就岌岌可危。（二）會計人員職業(yè)水平不高。說到導致虛假財務報告原因的原因之一，可以說就是相關工作人員本身的職業(yè)水平，它同時也是影響一家企業(yè)在財務和會計方面工作質量的一個決定性因素。從實際情況來分析，不難發(fā)現(xiàn)，有些會計人員并沒有提高自身的自覺，甚至并不重視學習，這樣一來客觀上使財務核算以及財務報告有失準確。在很長一段時間內，社會和企業(yè)主要把注意力放在了對會計人員在財務方面知識以及能力的培養(yǎng)和挑選，沒有注意會計人員的思想認識和職業(yè)操守等方面，因此在會計的專業(yè)課程教育體系中專業(yè)技能成為了重點，導致了大部分會計擁有較強的專業(yè)知識以及職業(yè)技能，卻沒有與之相對應的道德水平以及思想約束力來約束他們的行為。（三）內部控制不完善。企業(yè)的財務會計部門工作人員的行為通常是由該企業(yè)治理的結構來確定的，如果企業(yè)內部沒有一個相對健全和完善的監(jiān)督控制體系，那么就容易忽視對于防范由會計所帶來的風險以及內部的控制，這樣一來，管理層的高層領導負責人就容易鉆空子，對命令會計人員進行虛假財務的報告成為了可能。股份有限公司的股東通常是一些自身游離于公司企業(yè)之外的投資者，一方面他們不可能時時刻刻來監(jiān)督所投資的所有公司內部的財會人員，對公司內部財務資金的流動情況知之甚少；另一方面公司內部的經理由于其利益是相對于公司決策層而獨立的，他完全可以有機會依靠財會部門的假賬而從中撈一筆油水。（四）監(jiān)督機制不完善。由我國的《注冊會計師法》規(guī)定，依法監(jiān)管和指導注冊會計師在各個地方所成立的協(xié)會、對注冊會計師本人以及其事務所的應該是省級的財政部門。但實際上，省級及更高級的財政部門通常將工作重心和精力放在了對于公共財政預算體系的建立和健全上，而地級市等相較于省級更低的財政部門又無權過問，導致了社會全體的監(jiān)管不力。一般出現(xiàn)了問題，審計機關會給財政部門，之后就是由于各種理由最終不了了之。

篇4

在現(xiàn)代企業(yè)中，財務報告是向投資者及其他利害關系人提供會計信息的文件。企業(yè)的財務狀況和經營成果最終體現(xiàn)在財務會計報告上，所以財務會計報告是企業(yè)經營者、股東、債權人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產經營情況和發(fā)展水平的主要信息來源。傳統(tǒng)財務報告以資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務信息。近期我國的企業(yè)會計規(guī)范發(fā)生了巨大變化，其中最大的變化是從2007年起將陸續(xù)執(zhí)行新的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則――應用指南》。它意味著我國企業(yè)會計即將進入一個新的歷史發(fā)展階段――企業(yè)會計準則主導企業(yè)會計制度體系的歷史發(fā)展階段。知識經濟時代的到來，傳統(tǒng)會計與財務管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財務報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。財務會計與財務報告總是要隨著經濟環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。未來財務報告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務報告體系，是一個值得探討的問題。為了使財務會計報告使用者能夠理解和掌握企業(yè)財務會計報告所揭示的真正的經濟內涵，在當今信息技術高速發(fā)展的時代，我們就必須要運用科學的方法對其進行綜合的分析，以適應企業(yè)財務及時了解財務狀況和做出正確決策之需。

一、財務報告的發(fā)展過程

財務報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復式簿記系統(tǒng)；確認以權責發(fā)生制為基礎；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務會計分別稱為復式簿記會計、權責發(fā)生制（即應計制）會計和歷史成本會計。會計報表分析產生于19世紀末20世紀初，最早的會計報表分析主要是為銀行服務的信用分析，后來擴展到為投資人和改善內部管理服務。針對我國市場經濟的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會計核算行為，財政部于1997年起相繼了十幾個企業(yè)具體會計準則。為了規(guī)范企業(yè)財務會計報告，保證財務會計報告的真實、完整，國務院于2000年6月公布了《企業(yè)會計制度》，實行統(tǒng)一的企業(yè)會計核算標準，財政部于2006年頒布、2007年實施的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則――應用指南》等文件，意味著我國企業(yè)會計即將進入一個新的歷史發(fā)展階段――企業(yè)會計準則主導企業(yè)會計制度體系的歷史發(fā)展階段。我國所公布的上述具體會計準則、財務會計報告條例以及企業(yè)會計制度等，形成了一個比較完整的會計規(guī)范體系，它們屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，具有強制性的特點，有關企業(yè)必須執(zhí)行。

二、現(xiàn)行財務會計報告的不足

現(xiàn)行財務會計報告在提供信息方面日益顯示出缺陷和不足,亟需盡快改進和完善。

1.現(xiàn)行財務報告體系不能適應知識經濟發(fā)展的要求。現(xiàn)行財務報告無法適應知識經濟需要的典型表現(xiàn)在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產在財務報告中不能得到反映。從而無法滿足信息使用者預測的需要。

2.傳統(tǒng)財務報告不注重社會貢獻信息的披露。2008年5月上海證券交易所首提每股社會貢獻值，《關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》以及《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》。《通知》規(guī)定，公司可以在年度社會責任報告中披露每股社會貢獻值，即在公司為股東創(chuàng)造的基本每股收益的基礎上，增加公司年內為國家創(chuàng)造的稅收、向員工支付的工資、向銀行等債權人給付的借款利息、公司對外捐贈額等為其他利益相關者創(chuàng)造的價值額，并扣除公司因環(huán)境污染等造成的其他社會成本，計算形成的公司為社會創(chuàng)造的每股增值額，從而幫助社會公眾更全面地了解公司為其股東、員工、客戶、債權人、社區(qū)以及整個社會所創(chuàng)造的真正價值。

3.現(xiàn)行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求。由于估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。衍生金融工具的運用，具有很大的風險和不確定性，有時可能為給企業(yè)帶來巨額的金融利潤，但有時也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。英國巴林銀行的破產，以及我國上交所“3.27事件”，都是典型事例。這種巨額的金融風險已越來越引起投資者的重視。但是，現(xiàn)行的財務報告體系受傳統(tǒng)會計理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。

4.財務報告系統(tǒng)所依據的會計原則和基本前提的局限性。在網絡時代背景下，在決策有用性的原則下，現(xiàn)有的部分會計核算原則和基本前提正日益受到沖擊，主要表現(xiàn)在以下方面：成本原則的局限性、貨幣計量的局限性、會計主體假設的局限性、會計分期假設的局限性

歷史成本信息源于當時交易的記載，具有很高的可靠性。但這些信息反映企業(yè)過去的財富。而投資者最關心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產的過去價值，而是資產的現(xiàn)實價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。采用市場價值或現(xiàn)值更有助于財務報告使用者理解企業(yè)的經營活動，掌握企業(yè)的趨勢，反映企業(yè)價值運動的實際情況。

以貨幣作為計量手段也存在一定的局限性，具體表現(xiàn)為：一是貨幣作為會計統(tǒng)一的計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設基礎上的，但現(xiàn)實貨幣在其運動中其價值量是經常變動的，這就不能不使財務報告的貨幣表述偏離企業(yè)實際進行的價值運動。二是財務報告以貨幣計量掩蓋了許多企業(yè)經營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經營環(huán)境等，但這些對財務報告使用者來說又是非常重要的。

知識經濟環(huán)境下會計主體假設面臨的難題。在知識經濟時代，經濟發(fā)展日益多樣復雜化，會計主體的典型形態(tài)多樣。企業(yè)變得越來越模糊。如何界定這些實體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實體;傳統(tǒng)的會計主體假設顯得無能為力。

會計分期假設面臨的難題。由于固定資產折舊加速，無形資產的攤銷期限難以預計，不時有意外收益和損失發(fā)生的可能，使得估計的人為主觀性與客觀現(xiàn)實的矛盾日益尖銳，并成為導致會計信息失真的制度性原因，知識經濟時代使會計分期假設理論上固有的缺陷凸顯出來。

三、國際財務報告發(fā)展趨勢

財務報告的內容、形式和方法正處于不斷發(fā)展和變化之中。未來報告究竟是一個怎樣的模式，現(xiàn)在自然難以下結論。但是，英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構，IASB派出觀察員參加）都已經開始在研究公司財務報告改進問題。1992年10月，英國ASBFRS 3《財務報告準則》，要求企業(yè)編報“全部已確認得利和損失表”，將其作為對外報告的“第四張”主要財務報表，它與損益表一起共同反映企業(yè)全部業(yè)績。1997年6月，美國FASBFAS 130“報告全面收益”，它沿用FAS 6公告中全面收益的概念，將收益劃分為凈收益和其他全面收益。凈收益依舊包括持續(xù)經營收益、非持續(xù)經營收益、非常項目和會計原則變動累計影響等四個方面。其他全面收益，是指繞過損益表直接在資產負債表中列示的，其本質屬于損益性質的一些項目。FAS 130鼓勵采用以下兩種格式報告全面收益：一是設計一張“全面損益表”，與損益表一起共同反映公司全部業(yè)績；二是將上述兩表合一，以“收益和全面收益表”報告公司全部業(yè)績。

1997年8月，IASC公布修訂后IAS 1《財務報表的表述》，提出以下兩種方法披露已確認得利和損失的方式：一是通過權益變動表反映；二是在“已確認利得和損失表”上披露。1999年8月，“G4+1”的“財務報告業(yè)績”意見稿認為：(1)所有已確認的財務業(yè)績都應在財務業(yè)績報表中反映，不應與所有者投資和分派款項所引起的權益變動一起報告。將財務業(yè)績與非財務業(yè)績分開來報告，已成為國際會計發(fā)展趨勢。(2)單個匯總數據如本期損益，已不能充分反映會計主體財務業(yè)績信息。為提供更有效的財務業(yè)績信息，應根據不同性質對項目加以分類。“G4+1”認為，將財務業(yè)績分三部分報告：一是銷售經營活動的財務結果；二是理財與其他財務活動財務結果；三是其他得利和損失。(3)全部財務業(yè)績項目在一張財務業(yè)績報表中反映比在兩張報表 中報告更合適。

在美國，2000年2月，投資銀行摩根斯坦利（Morgan Stanley）成為世界上第一個向美國SEC提交用XBRL制作的10-K年報電子文件的公司。全美各主要商業(yè)銀行正在積極研究利用XBRL提高對融資對象的信用風險控制。微軟、NASDAQ、PWC這三家公司目前存在共同開展企業(yè)利用XBRL提供財務報表的推廣工作。美國銀行業(yè)的監(jiān)管者聯(lián)邦儲備保險公司為提高金融監(jiān)督的及時和有效性，要求每家銀行報送的季度報告使用XBRL標準。2001年，美國的財務管理性病共同項目（JFMIP）在其機構刊物中發(fā)文指出，將在政府機構中采用XBRL。在歐洲，各國中央銀行和其他地區(qū)監(jiān)管者了在積極推動各自的XBRL項目。2001年，路透社成為在歐洲上市的企業(yè)中第一人采用XBRL提供財務報表的企業(yè)。在英國，財務服務行業(yè)的監(jiān)管者金融服務監(jiān)管局（FSA）已宣布下在采納XBRL標準。英國國內稅收局（UK Inland Revenue）于2003年3月開始電子申報納稅工作，并從2003年第四季度開始接受XBRL標準和稅務電子文件。該稅務局還與英國XBRL組織合作，制訂了符合英國稅務特征的XBRL TAXONOMY。同時，英國電子政府（e-Government Interoperability Framework ，e-GIF）指出，為推進政府、國民、企業(yè)之間的信息交換，提高行政效率，將在e-GIF中實現(xiàn)與XBRLR的整合。

在亞洲，日本國稅廳已從2004年2月起正式開始采用XBRL進行企業(yè)的稅務申報；東京證券交易所對1998年啟用的TD net系統(tǒng)進行了修改，目前上市公司向交易所報送的財務報告已部分采用XBRL格式。韓國證券市場（KOSDAQ）推出了“XBRL Pilot Service”項目，在網上披露15家公司的詳細財務數據和XBRL實例文檔。在澳大利亞，銀行和保險公司的監(jiān)管者澳大利亞金融監(jiān)管局（APRA）是世界上第一個引進XBRL標準，并用于銀行與向該銀行進行報告的公司之間的信息交換的機構。2001年，APRA決定要求11000家銀行今后采用XBRL提供財務報告，然后再將這些XBRL數據提供給澳大利亞統(tǒng)計局和澳大利亞儲備銀行，以減少這些數據轉送過程 中的大量繁重任務，在加拿大，多倫多股票交易所（TSX）已開始用XBRL格式2003年年終財務報告。

2005年，美國約有8200家金融機構使用XBRL向美國銀行監(jiān)管當局提交季度財務報告；2006年，美國SEC了將加入早已要求銀行使用該系統(tǒng)的美聯(lián)儲和貨幣監(jiān)管局的行列。SEC將放棄現(xiàn)有EDGAR數據模型的信息披露系統(tǒng)，要求上市公司廣泛使用XBRL“互動數據”系統(tǒng)向SEC報告財務信息。

在我國，2002年底，中國證監(jiān)會在上海、深圳兩家證交所對XBRL標準進行了研究，并結合中國國情制訂了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。通過將XBRL標準應用于我國證券業(yè)，將會推動上市公司信息披露的規(guī)范化和標準化，提高信息傳輸效率，方便信息中介改善服務質量，進一步增強投資者信心，促進我國會計準則與國際接軌等。根據滬、深兩地交易所的試點和實踐，可以預計XBRL標準將在國內證券業(yè)，乃至我國所有營利和非營利組織的財務報告應用上具有廣闊的發(fā)展前景。

四、現(xiàn)代財務會計報告應當注意的重點

面對競爭、高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應財務報告使用者對信息提出的新需求。在對現(xiàn)行財務報告模式加以改進時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進現(xiàn)行財務報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分。總的來說，對現(xiàn)行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：

1.改革現(xiàn)行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構成財務報告核心的應還是財務報表。我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下的核心部分――財務報表，包括資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。

2.對財務報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復雜的經濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。

3.要充分發(fā)揮“披露”在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。在其他財務報告中，著重披露企業(yè)經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性――存在的顯著風險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關于企業(yè)“軟資產”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業(yè)其他相關企業(yè)的信息。

4.盡可能及時提供財務報告和會計信息。必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發(fā)表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。

5.要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件。在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務會計的固有特征，并作適當的調整。

參考文獻：

[1]夏博輝:財務會計理論研究[M].長沙:湖南出版社,1999

[2]謝國新顧兆峰:未來會計發(fā)展前瞻[J].上海會計,2003,(6)

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隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境已經發(fā)生了重大變化，報表使用者對會計報告的要求也呈現(xiàn)多元化、高層次的特征，傳統(tǒng)的財務會計報告已經體現(xiàn)出諸多弊端，因此，必須對當前財務會計報告進行改進，才能更好地為企業(yè)與投資者提供必要信息。

 

一、會計報告質量要求

 

(一)完整性要求

 

財務會計報告必須能夠全面反映企業(yè)內部資金、資產、預算執(zhí)行狀況，不得有疏漏。

 

(二)時效性要求

 

會計報告必須為報表使用者提供最新信息，報告才可成為有效報告，使用者才能根據報告信息對工作進行調整，避免問題積壓。

 

(三)真實性要求

 

真實性要求是財務會計報告質量要求的首要條件，財務會計報告數據必須與企業(yè)實際經營數據一致，不得隱瞞，不能造虛假報告。

 

二、當前財務會計報告存在的問題

 

(一)信息披露不完整

 

經濟的發(fā)展使得投資主體正呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，財務會計報告應當滿足多方需求。然而，現(xiàn)行的財務會計報告中的項目體系大多反映經濟主體的經濟活動，不對某一項目、業(yè)務或特定交易特征進行表露，濃縮程度太強，掩蓋了部分信息，無法讓報告使用者全面掌握企業(yè)的實際狀況，為報告使用相關利益主體決策、執(zhí)行、控制等行為帶來阻礙。

 

(二)時效性不足

 

時效性是有效信息的基本特征之一，市場波動頻繁的狀態(tài)下，能否及時獲取市場信息及企業(yè)經營信息將直接影響決策的有效性，決定了投資者是否能夠抓住商機。由于較長的報告周期，企業(yè)可能在這段時期內進行幕后工作，報告出具前，企業(yè)可能已經變更了資產、現(xiàn)金流等關鍵信息，如我國上市公司中，關聯(lián)交易、資產重組等作為通常在年底報表編制之前。

 

(三)真實性不夠

 

實質重于形式是會計的基本特征之一，當企業(yè)實際發(fā)生的經濟交易事項與報告形式不一致時，會計核算應當以真實發(fā)生的經濟事項進行賬簿處理。但是，在實際操作中，會計報告很容易出現(xiàn)形式重于實質的問題。例如，當前財務會計的核算方式依然受到資產穩(wěn)定性管理的影響，結構上不充分考慮企業(yè)持續(xù)經營，需求體現(xiàn)不完整。

 

三、優(yōu)化財務會計報告的建議

 

(一)優(yōu)化報告結構

 

財務會計報告結構的優(yōu)化早已是業(yè)界探討的熱點，要對財務會計報告進行整體優(yōu)化，就必須優(yōu)化報告結構。針對企業(yè)的實際經營狀況，可以適當對財務會計報告結構進行優(yōu)化。

 

(二)強化信息化應用，構建實時報告機制

 

知識經濟時代，信息的生命周期大大縮短，經營活動的不確定性增加，會計信息的可用實效也會縮短。因此，建議利用信息化系統(tǒng)，更好地滿足使用者需求。

 

(三)強化基礎數據獲取真實性，保障會計信息質量

 

財務會計報告體現(xiàn)的信息由企業(yè)財務部門收集并經過會計處理得來，因此，會計報告的真實性受到企業(yè)財務部門會計工作的影響。在優(yōu)化財務會計報告的過程中，一定不能忽視企業(yè)財務管理人員的工作，應當積極改革財務管理方式，強化會計內部控制效能，最大限度地保障會計信息的真實性。

 

四、財務會計報告發(fā)展展望

 

基于會計信息的時效性、真實性、完整性基本要求，以及市場報告使用者的多元化、專門化需求，財務會計信息報表的發(fā)展方向歸結起來應當包括兩方面。第一，財務會計報表應當能夠表露出極強的預見性，為市場波動中的決策主體提供更科學、更合理的預測。第二，圖像化發(fā)展。圖像往往能比文字傳遞更多信息，多元化需求下，圖像所能表征的信息更能符合現(xiàn)代市場經濟中使用主體的要求。

 

五、結語

 

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傳統(tǒng)財務會計報告注重體現(xiàn)其可計量性、可靠性和相關性標準，注重對企業(yè)有形資產反映和分析。隨著科學技術的快速發(fā)展，高新技術產業(yè)進入全速發(fā)展的階段，信息技術和知識產權等無形資產在企業(yè)各項資產中的比重越來越大，在提升企業(yè)價值方面的作用逐漸超過了其他有形資產。可以這樣說，軟性資產才是企業(yè)存亡和參與市場競爭的資本。無形資產相對于有形資產來說，其顯著特征就是會計計量的復雜性和未來經濟效益的不確定性，這也是部分導致傳統(tǒng)財務會計報表對其不予以重點分析的原因。沒有注重非財務信息的披露。財務信息對于財務會計報告的編制具有十分重要的作用，但是財務信息不能有效說明企業(yè)經營活動和價值增長的動態(tài)過程，財務信息的短期性使其在說明企業(yè)長遠價值時缺乏說服力。良好的財務指標只能說明企業(yè)過去和目前的良好的經營狀況，但是不能排除企業(yè)短期的優(yōu)良財務和經營狀況會影響長遠價值增長的可能。因此，在財務會計報告中加入一定比重的非財務信息就顯得很有必要，只有把財務指標與非財務指標有機的結合，才能發(fā)揮財務會計報告對于企業(yè)長遠發(fā)展的摘要作用。

傳統(tǒng)的財務會計報告信息的可靠性和真實性受財務會計人員業(yè)務素質的影響較大。一方面，財務會計報告的部分內容只能進行估計，這本身就存在這不確定性；另一方面，企業(yè)管理者或者企業(yè)財務會計人員有時候為了企業(yè)或個人利益，會對財務會計報告加以一定程度的粉飾，加大了財務會計信息失準的可能。現(xiàn)行財務報告的改進措施分析加強對未來預測信息的預測和分析。歷史財務信息對于企業(yè)決策制定者來說固然重要，但是能夠決定企業(yè)未來前景的卻是未來信息。投資者考慮投資一個企業(yè)，必然會慎重的分析這家企業(yè)的未來盈利能力和投資風險因素。因此，財務會計報告應該更多的披露未來預測信息，預測企業(yè)未來的盈利能力和現(xiàn)金流狀況，讓企業(yè)自身、政府以及社會投資者更好的了解論文企業(yè)光明的發(fā)展前景，以獲得政府的政策支持和增強社會投資者的投資信心。從西方發(fā)達國家財務會計報告變革的實踐經驗來看，編制完整的財務預測報告對我國財務會計報告變革具有重大的借鑒意義。改變我國現(xiàn)行財務會計報告以資產負債表、現(xiàn)金流量表和損益表為主要內容的局面，拓寬財務報告信息披露范圍和內容。

未來的財務報財務會計報告的變革，要求企業(yè)財務報告在及時提供三種基本財務會計報表的同時，還需要及時披露企業(yè)經營社會邊際成本。除此之外，適當增加報表附注，為財務信息使用者提供更多的表外信息，滿足其對企業(yè)信息的了解和需求。但是，需要注意的一點就是，上述舉措必然會增加企業(yè)的成本，所以在進行上述內容的調整時一定要堅持效益最大化原則，同時也不能超出財務會計的范疇。建立健全企業(yè)的內部控制制度。健全有效的內部控制在保證公司財產安全與完整、確保會計信息的真實性和可靠性、控制風險等方面都有著很重要的作用。隨著經濟一體化的不斷發(fā)展和企業(yè)體制的不斷深化改革，再加上我國加入了WTO，國內市場將進一步擴大開放，我國企業(yè)面臨著國內和國際的雙重壓力。如何分析、防范和控制企業(yè)的生產經營風險，是企業(yè)進行內部控制制度建設的重要依據。隨著新經濟時代的到來，要求企業(yè)加快信息化、市場化建設和管理理念創(chuàng)新、完善和建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制制度，努力做到與世界接軌，以完善的內部控制去系統(tǒng)推進企業(yè)體制的深化改革。會計控制是內部控制制度的核心內容，良好的內部控制制度可以降低財務造假機率，保證企業(yè)對外提供財務會計信息的真實可靠性，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行財務制度中的缺陷。

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關鍵詞：

會計信息；相關性；決策者；辨別能力；高校

一般會計信息的相關性是與其可靠性共同存在的，二者相互關聯(lián)，密不可分。但是，二者的關系是反相關的。即會計信息的相關性越強，它的真實性和可靠性就越低，會使決策者做出錯誤的判斷；反之，會計信息的可靠性越強，相關性就較差，但沒有任何實質研究的意義。結合高校目前在財務會計報告方面存在的問題，使得高校財務會計相關的決策者應該靈活運用會計信息方面相關性的本質特征，使得自己在戰(zhàn)略高度上可以做出科學的決策。這樣會在長期實踐過程中對該校財務會計報告工作發(fā)揮出強大的推動作用。文中將從會計信息相關性的視角出發(fā)，找到適合高校財務會計報告決策者采用的科學方法[1]。

一、會計信息的相關性綜述

在當今社會的發(fā)展過程中，會計信息相關性的內涵正在被不斷地豐富和引用。有關會計信息的相關性概念，最具代表性的是由美國財務會計準則委員會及國際會計準則委員會共同制定并推廣。會計信息的相關性主要內容包括：（1）信息的獲得離不開使用者的相關決策，二者是統(tǒng)一的整體。同時，這些信息具備左右決策者在具體經濟工作中的預判能力；（2）決策中所體現(xiàn)出來的信息價值，主要是針對信息來源獲取過程中的預測階段，最終可以使決策者的能力不斷地得到提高；（3）衡量信息對決策是否具有價值，主要是看信息失效的截止日期之前能否及時地傳達給決策者，否則相關的信息就變得毫無意義。我國在會計信息的相關性研究方面，成熟的理論并不多，只有在《企業(yè)會計準則》中簡單規(guī)定：會計核算應當及時地進行。因此，我國在會計信息的相關性方面的工作任重而道遠，需要更多的專業(yè)研究者通過不斷地分析探討實踐，彌補會計信息相關性方面的空白。

二、高校財務會計報告中會計信息相關性存在的問題

隨著我國經濟體制的不斷改革，會計信息的發(fā)展取得了一定的成就。高校的財務會計隨著改革的步伐也正發(fā)生深刻的變化。高校作為社會的非營利組織，在財務管理制度方面，有著自己的特征元素。但是，隨著國家對高校相關財務會計方面政策的實施，高校財務會計報告已經暴露出越來越多的問題。具體表現(xiàn)在：

1.會計信息的推廣范圍有限高校作為我國教育部門主管的非營利組織，它的會計信息來源主要是財政部門、教育部門及高校內部。加上現(xiàn)階段我國的很多企業(yè)都會對高校進行一定的捐贈，建立相關的基金會，使得高校的會計信息使用者變得越來越多。其中就有教職工、捐資者、投資者及對高校會計信息渴望了解的學生。這些人會對高校的財務狀況、固定資產、教學實力、社會認可度、貸款償還能力等方面的信息，進行一定的評估，進而做出自己的決策。但是，目前高校財務會計報告中顯示出來的會計信息，無法滿足相關者的實際需求。比如，高校向有關單位貸款時，這些單位就會評估高校所有資產的價值，特別是高校的有形資產。但是，高校目前的有形資產所體現(xiàn)的價值，無法達到相關單位批準貸款的制度要求[2]。

2.會計信息的過時性當今的時代，信息化產業(yè)正在大力發(fā)展，對于高校的會計信息既是機遇也是挑戰(zhàn)。但是，高校的會計信息依然按照過去的傳統(tǒng)方法去對待每一項工作，使得最終的結果與實際的需求存在著很大的差距。在這個信息化時代，很多網絡資源都是共享的。會計信息也應該及時地緊跟網絡的步伐去發(fā)展。但是高校卻在利用網絡資源傳播會計信息方面的工作時，提供給相關使用者的信息非常少，使得這些持有信息的使用者無法對高校的財務狀況和相關的綜合實力做出正確的決策，導致相關的信息變成了無關的信息。

3.會計信息的更新速度過慢及時地更新會計信息，才能使相關的決策者做出正確的判斷。缺乏時效性的會計信息對于決策者沒有任何的意義。依據高校財務會計的特點，它的編制和對外發(fā)送的時間都是固定的。在實際的財務會計報告過程中，高校并沒有把自己最近發(fā)生的經濟活動及時地告訴使用者，致使使用者無法預測真實的信息價值，也無法做出科學的判斷。最終使得會計信息的相關性也變得毫無意義。

4.透露信息的方式太少收入的記錄表、資產的評估表、相關的附帶說明信息及收入與支出的統(tǒng)計表，是高校對外發(fā)送會計報表信息的主要內容。這種報表是以實際花費的數額作為主要的記錄方式，以比較固定的數據來記錄高校的實際財務狀況。這就使得高校的這些財務方面的記錄表包含的信息太少，忽略了非財務方面的信息，沒有提供令人信服的參考數據。同時，固定的數據記錄高校的實際財務狀況，對于直觀的理解觀察具有積極意義，但是對于信息的使用者來說，這種記錄的方式實際參考意義不大，無法滿足決策者的實際需要。

三、高校財務會計報告改進的相關措施

高校在財務會計報告發(fā)展過程中，進行了不同的模式轉變和改革方向的探索，最終的目的是為高校的教育會計市場提供更多有用的信息，使得使用者可以利用這些信息做出正確的決策。因此，高校財務會計報告應該在提供信息的及時有效性和價值信息的數量方面做出必要的改進。具體表現(xiàn)在以下方面：

1.記錄信息的表格應該拓展豐富對于高校信息使用者來說，他們對信息的使用方式和所要達到的利益有著很大的差別，但最終的目的都是為了利用有用的信息實現(xiàn)利益的最大化。因此，高校在記錄信息的表格方面，應該要有一定的側重點。對于和政府毫不相關的潛在投資者及其他渴望獲得信息的使用者，高校應該透露出更多的有用信息，滿足這些投資者的需要。尤其是在辦學成本、收入與支出費用、教師資源、教學規(guī)模等方面的價值予以公開。對于自己的專利成果及可能創(chuàng)造價值的科研項目等方面的無形資產，也應該主動釋放出更多的信息。

2.處理好會計信息中的可靠性和相關性的關系會計信息中的可靠性和相關性之間的關系是呈反相關的。過分注重會計信息的可靠性，就會使信息的相關性失去存在的意義。對于高校過去保留的雖具有可靠性卻失去相關性的信息，可以用公允價值計價的信息來完善失效的信息。利用公允價值技術的優(yōu)勢促進信息的快速流通，讓更多的信息被人了解的過程能夠早日實現(xiàn)。

3.主動透露更多的非財務信息不同的子系統(tǒng)通過一定的方式形成了高校統(tǒng)一完整的系統(tǒng)，包括人文地理信息系統(tǒng)、自然科學系統(tǒng)、人文科學系統(tǒng)、教務管理系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)發(fā)出的信息與高校的財務信息沒有太大的關聯(lián)。信息的使用者也不能因為這些系統(tǒng)顯示的信息與財務部門沒有太大的關聯(lián)，就認為信息是無用的。高校在這些非財務系統(tǒng)中，通過加入一些類似學校的辦學特色、培養(yǎng)目標、畢業(yè)生的就業(yè)率及學校未來某些階段所要達到的目標等方面的內容，使用者通過對這些內容的信息掌握，做出正確的決策，也將有效地提升高校會計信息的預判能力水平。

4.增加不同信息的科學分類化在現(xiàn)階段，高校的會計信息都是經過相同的系統(tǒng)同時的，實質就是指導不同信息的使用者可以依據統(tǒng)一的標準進行信息的有效篩選，從而做出決策。但在實際的信息使用過程中，使用者對于信息的需求是各不相同的，他們需要高校提供他們所需的信息，而不是統(tǒng)一的標準。高校應該對于使用者的信息需求進行一定的調查，然后依據信息使用量的大小，進行必要的分類。通過對信息的分類，使用者可以利用自己所需的高校信息做出正確的決策，這對高校的會計信息的改進起著良好的推動作用。同時，高校也應該嘗試在校園中舉辦不同的宣傳活動。這些活動的宣傳過程最好結合現(xiàn)代先進的計算機處理技術，使整個活動的信息量變得豐富，可以向使用者透露更多的信息。使用者便可以根據這些不同的活動選擇出自己所需的信息，進而做出正確的決策[3]。

四、結束語

在會計信息的長期發(fā)展過程中，相關性一直是其研究的重點內容。使用者能否對信息進行有效的利用，進而實現(xiàn)自己在決策中具備辨別不同信息的能力。高校的財務會計報告在長期的發(fā)展過程中，雖然取得了一定的成績，但它對于財務方面透露信息量的各種弊端仍然使得自身的發(fā)展受到了很大的局限性。因此，高校應該對于自己會計財務報告方面的工作，做出更多的完善。

參考文獻

[1]王晗.新準則實施對會計信息價值相關性的影響研究[D].西南財經大學，2012.

篇8

一、企業(yè)經營業(yè)績分析

1.分析企業(yè)收入的構成情況

企業(yè)的收入主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。其中,主營業(yè)務收入是企業(yè)最重要的收入指標,對該指標的分析,可采用本期收入和以前年度同期相比較,一般使用最近三年的數據為好。在主營業(yè)務收入分析過程中還要注意各收入項目在收入總量中所占的比重,以便了解企業(yè)主營業(yè)務在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營業(yè)務收入應占有企業(yè)總收入的絕對份額,否則,該企業(yè)被認為是處于非正常經濟狀態(tài)或主營業(yè)務不突出。

2.分析企業(yè)的盈利能力

利潤指標是企業(yè)最重要的經濟效益評價指標之一,通過對該指標的分析,可以了解企業(yè)的盈利水平和企業(yè)發(fā)展前景。通過觀察營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入及營業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤總額中所占的份額,還可以評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。

3.分析成本費用對企業(yè)利潤的影響

成本費用是影響企業(yè)經營利潤的重要因素,在收入一定的條件下,成本費用越低,企業(yè)的利潤就越大,反之亦然。這可通過銷售利潤率或成本費用利潤率來驗證。同時需要對成本費用作進一步的分解,以便了解各成本費用項目所占的比重,從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關開支,達到以最小的投入取得最大的產出。

二、資產管理效率分析

對于企業(yè)來說,各項資產運轉能力的強弱,體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有資產的管理水平和使用效率。資產使用效率越高,周轉速度越快,反映了資產的流動性越好,償還債務的能力越強,企業(yè)的資產得到了充分的利用。

對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期,從而可知企業(yè)的投資是否有效,投資風險的程度有多大。

對三大資產(流動資產、固定資產和總資產)周轉率的分析,主要是看企業(yè)對資產的使用效率,是否有不良資產。

三、償債能力分析

償債能力是企業(yè)償還到期債務的能力,包括償還短期和中長期債務的能力。償債能力是債權人最關心的,鑒于對企業(yè)安全性的考慮,也越來越受到股東和投資者的普遍關注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動比率、速動比率、資產負債率、股東權益比率和利息保障倍數來進行。

1.一般情況下,流動比率為2時比較理想。但對不同行業(yè)有不同的要求,如非生產性企業(yè),由于存貨較少,流動性資產主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強的應收帳款。其流動比率較低也是合理的。

2.一般而言,速動比率1比較適合。但由于流動資產中有可能存在帳齡較長的應收帳款,所以,企業(yè)的實際償債能力會受到影響。為彌補該比率的局限性,較客觀的評價企業(yè)的償債能力,還可以用超速動比率來進行評價。

3.一般來說,資產負債率為60%較適宜。比率過低,說明企業(yè)負債經營的意識不強,比率過高,企業(yè)的財務風險太大。

4.對于股東權益比,該指標值大,說明高風險的財務結構,債權人利益的保障程度較低;而該指標的值小,是低風險的財務結構。

5.利息保障倍數說明的企業(yè)利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標值越高,企業(yè)的經營風險越小,償還債務的能力就越強。

四、現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對現(xiàn)金流量表的分析,有助于報表使用者了解企業(yè)在一定時期內現(xiàn)金流入、流出的信息及變動的原因,預測未來期間的現(xiàn)金流量,評價企業(yè)的財務結構和償還債務的能力,判斷企業(yè)適應外部環(huán)境變化對現(xiàn)金收支進行調節(jié)的余地,揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關系。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標的相關性,對現(xiàn)金流量的分析,可以對其他指標的分析起到很好的補充作用。

1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)經營產生現(xiàn)金流量的效果越好,支付能力越強。

2.現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元營業(yè)利潤所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,表明企業(yè)實現(xiàn)帳面中流入現(xiàn)金的利潤越多,企業(yè)的營業(yè)質量越高。

3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元凈利潤中所獲得的經營活動現(xiàn)金凈流入的數量,反映企業(yè)凈利潤的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。

4.資產的現(xiàn)金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)資產的利用效率越高。

五、對財務會計報表附注的分析

由于會計報表中所規(guī)定的內容具有一定的固定性和規(guī)定性,只有提供定量的財務信息。而會計報表附注作為會計報表的重要補充,主要對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋與說明。對這些重要事項的分析是非常必要的。它可以幫助報告使用者進一步了解企業(yè)動態(tài),從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿?從而作出投資決策。這些附注對財務報告使用者來說有價值的主要包含或有事項、資產負債表日后事項和關聯(lián)易。

1.對或有事項的分析。企業(yè)的或有事項指可能導致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因為或有事項的后果尚需待未來該事項的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實,所以企業(yè)一般不應確認或有負債和或有資產。但必須在報表中披露,這些常見的或有事項有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等,這些事項可能導致企業(yè)資金的損失,是企業(yè)潛在的財務風險。

2.資產負債表日后事項。資產負債表日后事項,指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。這些事項對企業(yè)來說有有利的和不利的方面,財務報告報告使用者通過對日后事項的分析,可以快速判斷這些重要事項將對企業(yè)帶來一定的經濟效益還是企業(yè)將遭受重大的經濟損失。

3.關聯(lián)易。企業(yè)的關聯(lián)易,是關聯(lián)企業(yè)之間為達到某種目的而進行的交易。對這些交易,我們應著重了解其交易的實質,了解企業(yè)被交換出去的資產是否是企業(yè)的非重要性資產,而被交易進來的資產是否能在未來給企業(yè)帶來一定的經濟效益。

總之,企業(yè)財務報告分析是一項非常重要和細致的工作。目的是通過分析,找出企業(yè)在生產經營過程中存在的問題,以評判當前企業(yè)的財務狀況,預測未來的發(fā)展趨勢。企業(yè)經營者、債權人、股東和潛在的投資者,通過分析報告,可從不同的角度及時了解企業(yè)的信息,從而為各自的目的對該企業(yè)作出一系列的決策。

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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、引言

財務報告粉飾是企業(yè)從自身利益出發(fā)，采用編造、偽造等手段改變報表數據，有意圖地傳遞虛假會計信息，是一種人為操作手段。在當今，非常普遍且具有一定危害性，財務報告粉飾的最直接后果就是會計信息失真，給財務報告使用者造成錯誤判斷。財務會計報告的信息使用者包括投資者、債權人、政府相關機構及企業(yè)內部信息使用者等，他們通過財務報告或了解企業(yè)投資價值，或掌控償債能力及發(fā)展前景，但若企業(yè)財務報告經歷粉飾，則背離真實可靠性，歪曲了使用者的客觀判斷，進而做出錯誤決策。那么，財務報告粉飾動機是什么？作為信息使用者的我們該如何解讀財務報告？

二、財務報告粉飾的動機

財務報告粉飾往往出于企業(yè)內部和外部的相關壓力，企業(yè)內部壓力主要來源于企業(yè)高層管理人員績效考核的經濟利益與工作業(yè)績相關的壓力和內部員工個人發(fā)展及價值實現(xiàn)的壓力；外部壓力主要源于投資者決策，債權人評估企業(yè)償債能力、證券市場上市及避免退市的壓力等。具體的主客觀原因可從如下幾方面來分析：

（一）企業(yè)內部業(yè)績考核的需要。企業(yè)對高級管理人員的業(yè)績考核往往會通過財務報告中的一些指標來反映。例如，相關利潤完成率、投資回報率、資產周轉率、銷售利潤率都是可以反映業(yè)績的重要指標；另外，應收賬款中有多少還未及時收回的款項，產生壞賬的可能性，資產的流動性也是反映企業(yè)經營業(yè)績的重要指標，存貨中有多少庫存積壓，是否存在腐爛變質的風險，所有這些都在一定程度上考核企業(yè)各部門管理人員工作的成效。可見，基于業(yè)績考核的財務報告粉飾是最常見的動機。

（二）稅負減少的誘惑。所得稅是企業(yè)在會計利潤的基礎上，通過納稅調增額和調減額，將會計利潤調整成應納稅所得額，乘以相對應的所得稅稅率，從而得出應納所得稅額。因此，有些企業(yè)基于少交稅或推遲交稅等目的，往往會鉆稅法的漏洞，虛增成本，做低收入，從而將利潤虛減，減少稅負，減少國家財政收入。因此，基于偷稅、推遲納稅等目的，企業(yè)往往會采用粉飾手段。也有的企業(yè)為了減少股利，故意調整企業(yè)資產配額，將應付股利挪作他用，侵占所有者權益，這種行為嚴重違反了公司章程和法律規(guī)定，但企業(yè)管理層仍會為自身利益鋌而走險。當然也有的企業(yè)出于資金籌措和操縱股價等考慮，不惜采用虛構利潤，調增所得稅，以獲取債權人和投資者信心。

（三）資金籌集的需要。企業(yè)資金籌集有兩種來源，分別為債權人和所有者。當企業(yè)面臨發(fā)展需要更多資金支持時，往往會從這兩個方面考慮：一是利用財務杠桿效應，通過包裝財務報告，獲取債權人（包括供應商及金融機構）足夠信任，從而籌得所需資金；二是通過粉飾財務報告，塑造企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績形象，積極爭取上市及配股，以獲取更多的股權資金，彌補資金缺口。因此，那些經營業(yè)績不佳，財務狀況不理想的企業(yè)往往會出于此類動機進行財務報告粉飾。

（四）證券市場上市及退市。《公司法》對企業(yè)上市有嚴格規(guī)定：企業(yè)必須三年贏利，且經營業(yè)績突出，才能通過證監(jiān)會審批。對于擬上市公司而言，用財務包裝的方式展示企業(yè)良好的經營業(yè)績以爭取上市的機會，從而獲得更多的籌資機會，這對企業(yè)未來的長期穩(wěn)步發(fā)展至關重要。如果企業(yè)財務報告看起來經營業(yè)績不那么“完美”，企業(yè)高層會通過粉飾的手段讓財務報告看起來漂亮。而對于已上市公司，一份漂亮的財務報告不僅可以反映企業(yè)良好的經營業(yè)績，也可以增進投資者必勝的信心，證監(jiān)會也規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年企業(yè)虧損，那么第三年如果不能扭虧為盈的話，企業(yè)就會面臨被迫退市的風險，這對于企業(yè)未來的經營發(fā)展是相當不利的。但是，扭虧為盈又不是一天兩天能做到的，此時，企業(yè)大多會用粉飾的財務報告來美化企業(yè)實際的經營業(yè)績，將其調整成自己想要的樣子。以此避免退市，保住好不容易得來的上市公司資格。

（五）法律法規(guī)的不夠完善。財務報告粉飾不同于財務報告舞弊的最重要區(qū)別在于粉飾是企業(yè)鉆了法律法規(guī)的空子，正因為法律法規(guī)有不夠完善的地方也才出現(xiàn)了財務報告粉飾。而且國家對財務報告粉飾的懲罰力度不夠大，企業(yè)相關人員也才會大膽地采用這種方法達到自己的目的。

三、財務報告粉飾的手段

（一）借助資產重組調節(jié)利潤。資產重組是指企業(yè)改組為上市公司時將原企業(yè)的資產和負債進行合理劃分和結構調整，經過合并、分立等方式，將企業(yè)資產和組織重新組合和設置。現(xiàn)今，資產重組已被大多數企業(yè)廣泛利用，作為調節(jié)利潤的“神器”，資產重組能夠迅速將企業(yè)利潤扭虧為盈。常見的手段有：（1）利用會計報表的時間差，在會計年度末進行重大資產交易，以確認收入；（2）借助非貨幣易手段，在相關公司之間進行不等價交換，以調節(jié)利潤，達到粉飾財務報告的目的。

（二）人為的變更會計政策。《會計法》賦予會計人員對于企業(yè)會計政策選擇的一定自主性。例如，固定資產的折舊計提方法，加速折舊法會使當期成本費用增加，利潤虛減。再如，存貨發(fā)出成本的計價，當存貨成本逐步上漲時，企業(yè)采用先進先出法計價，將先購入的價值稍低的存貨先發(fā)出，當期成本偏低，利潤虛增，從而達到財務報告粉飾的效果。還有資產減值準備，如果企業(yè)對資產多計提了減值準備，資產的賬面凈值減少，費用虛增，利潤減少，從一定程度上也能認為調整企業(yè)的財務報告。

（三）利用“報表時間差”調節(jié)利潤。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對于企業(yè)的會計核算有著一定的差別，因此對于同一筆經濟業(yè)務，企業(yè)可能有多種會計處理方法選擇，進而產生不一樣的會計利潤，對于急于包裝財務報告的企業(yè)而言，會計政策的選擇性無疑是一種手段。企業(yè)的會計核算一般為權責發(fā)生制，有些公司會通過與客戶協(xié)商在會計報表期內簽訂假銷售合同，變更銷售收入的確認方式提前確認銷售收入，增加應收賬款，次年再以質量問題為由進行退貨沖回。更有甚者，虛構客戶，虛擬銷售，從而虛增銷售收入，達到優(yōu)化財務報告的效果。也有的公司通過合同中先虛抬交易價格，后期再調低價格以補償客戶的方式來做高報告期銷售收入，虛增當期利潤。還有的企業(yè)會從材料的源頭著手，通過少記原材料采購數量，從而低估了存貨成本，做低存貨價格，避免企業(yè)庫存積壓，生產周轉欠佳的嫌疑，也有企業(yè)在收益性支出和資本性支出的調整中做文章，將收益性支出資本化計入在建工程或研發(fā)支出，費用減少，資產增加，做到財務報告粉飾的效果。對于期間費用，也有通過調低的方法，企業(yè)業(yè)務招待費，企業(yè)的職工薪酬都有一定的計提比例，若在范圍內可以稅前減免，而超過部分則只能計入稅后了。

（四）利用虛擬資產人為調節(jié)會計利潤。企業(yè)或多或少都存在些待處理資產損益或遞延資產項目，這些實際上已經發(fā)生是損失或費用又不具備資產本身的能夠給企業(yè)未來帶來經濟利益總流入的項目稱之為虛擬資產。比如，已不具備生產能力達三年以上的固定資產，三年及以上未收回的應收款項，超出受益年限的長期待攤費用，等等。這些列為資產的項目實際上早已不具備資產的確認條件，企業(yè)仍將其掛在資產中，企業(yè)管理層為了增加企業(yè)的業(yè)績，往往利用這些虛擬資產人為粉飾調節(jié)企業(yè)的財務報告，達到虛增資產和利潤的最終目的。

四、財務報告粉飾的識別

鑒于企業(yè)財務報告粉飾的諸多手段的分析，筆者分析認為，我們可以從以下幾個方面識別企業(yè)的財務報告，用技術手段看穿財務報告的真面目。

（一）慎析關聯(lián)交易。鑒于企業(yè)常利用關聯(lián)交易來粉飾財務報告，可借助關聯(lián)交易剔除法來識別。所謂關聯(lián)交易剔除法，就是將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤在確認后予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。關聯(lián)交易收益常常體現(xiàn)在“主營業(yè)務利潤”以外的“其他業(yè)務利潤”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶中，因此可以通過計算關聯(lián)收益占企業(yè)總收益的比重，借以分析企業(yè)關聯(lián)交易的依賴度及存在的必要性；另外，也可以觀察交易價格是否符合市場價格這一基礎，是否存在價格的不公允性，從而判斷和識別財務報告粉飾。

（二）辨別業(yè)績真?zhèn)巍Ｉ鲜泄緫芮嘘P注企業(yè)存貨是否積壓毀損，固定資產是否閑置過時，生產車間是否運轉正常等現(xiàn)象，如果這些情況的存在并沒有影響到企業(yè)的經營業(yè)績，那么或許存在業(yè)績包裝的可能。我們可以通過查看可疑原始單據，賬簿記錄判斷是否存在已入賬的收入未開具發(fā)票，資產負債表日后事項中有無大額退貨記錄，分析這些退貨記錄中是否存在年末集中入賬部分，從而辨別企業(yè)經營業(yè)績的真?zhèn)巍?/p>

（三）關注虛擬資產。利用虛擬資產粉飾財務報告是上市公司常用的手段，所以要識別財務報告，虛擬資產項目不容忽視。我們可以通過將虛擬資產對比正常資產來鑒別，如果虛擬資產波動較大，則企業(yè)利用虛擬資產虛增利潤的可能性較大，這時應該從源頭進行查找，包括虛擬資產明細賬、虛增資產確認和攤銷的會計政策是否有變動，特別留意增加幅度較大的項目。

（四）透析減值準備。分析財務報告時，不能忽視企業(yè)對于資產減值準備的計提。一般而言，處于盈虧臨界點或者面臨退市的上市公司往往會大肆計提資產減值準備。對于這類企業(yè)，我們可以利用與同行業(yè)其他行業(yè)企業(yè)類比，觀察其中對于資產減值準備的計提是否存在巨大的差別，若差別較大，則基本可以確定存在異常。

五、防范財務報告粉飾的措施

（一）建立規(guī)范的公司治理結構。完善內部治理結構，應該是在明晰產權的基礎上，將決策權、監(jiān)督權和經營權三權分立，由股東大會、董事會和經理組成一個相互制衡的運行機制。2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)內部控制制度的建立發(fā)揮了積極的作用。

加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。離開了人的能動性作用，無論制定多好的管理制度和控制措施也都無法產生作用。人員素質控制包括了：知人善任；加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育；定期對員工的技術進行考核和業(yè)績抽查評分；制定獎懲制度；進行崗位輪換。建立良好的溝通渠道，增強企業(yè)內部控制的成效；建立內部控制評價制度。為了確保企業(yè)內部控制制度能將作用發(fā)揮到最大，并能使之不斷得到完善，企業(yè)還應當對內部控制制度的執(zhí)行情況進行定期檢查和考核。

（二）完善會計準則和制度，增加粉飾難度。從上市公司的掛賬虛擬資產，變更會計政策以及用應收應付的手段來看，我國會計制度有待完善。會計準則的靈活性常常給報表粉飾提供一定的機會。另外，上市公司粉飾財務報告行為還依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，相關監(jiān)管部門應重視注冊會計師的獨立審計意見，同時也可以要求上市公司披露根據審計報告調整后的有關會計數據。

（三）建立對公司經營者的長效激勵機制。激勵是企業(yè)高管通過支付報酬的形式讓被管理者自愿付出，從而滿足其利益需求的一種手段。要防范財務報告的粉飾行為，必須轉變思路，將關注點從單一的財務報告轉為企業(yè)的實際經營業(yè)績，財務報告粉飾本質上是一種趨利行為，經理層收益和經營業(yè)績相關，就會自發(fā)地激勵經理層擯棄粉飾，轉而關注企業(yè)經營，從而削弱會計信息造假的動機。

（四）加強對公司的外部監(jiān)管。加強對企業(yè)的外部監(jiān)控，是抑制會計信息失真、會計報表粉飾現(xiàn)象的防范手段。通過強化外部的監(jiān)管，強制性地使會計核算和財務管理進入規(guī)范和法制的軌道，才能防范會計信息失真，提高會計信息質量。

（五）改革相關政策，強化信息披露。對于國有控股上市公司經營，應著力于：政府不干預上市公司經營活動，不單從數字，利潤衡量，而應從一個國家，一個地區(qū)，一個部門經濟的健康發(fā)展出發(fā)，同時要求財務報告的提供具有絕對的真實性。強化信息披露，有利于估計公司財務報告粉飾的方向及金額大小，剔除粉飾的影響。同時，上市公司披露的重大事件的前因后果及過程，應作為提高市場對有關公司管理當局財務報告粉飾了解的理論依據。

（六）改革現(xiàn)有關于上市、配股、停牌等規(guī)定。目前，配股條件只有“近3年凈資產收益率每年在10%以上”，指標的單一化致使上市公司利用會計信息不對稱操縱利潤以獲取配股權。所以建立貨幣實物雙指標、財務數據和生產數據的多參數控制體系尤為必要，它可以綜合衡量公司財務狀況和經營成果，從而公平、公正地確認配股資格，避免因指標單一操縱利潤的行為。

（七）加大對財務報告粉飾的懲罰力度。任何法規(guī)都要嚴格執(zhí)行。同樣，加大會計法律對財務報告粉飾的懲罰力度是根本。目前，關鍵要明確粉飾的嚴重后果，進而將粉飾行為扼殺于萌芽中。監(jiān)審中，依法行政，違者必究，嚴格執(zhí)行法律規(guī)定，堅決對責任人追究責任。同時，建立投資者的賠償機制，當他們面臨上市公司財務報告造假時，提供法律支持，這也是加大粉飾成本，從根源解決動機問題。

六、結語

綜上，通過對上市公司報表粉飾在動因、類型、手段、識別及對策的分析可以看出，財務報告的粉飾行為是一個錯綜復雜的歷史頑疾。我國的證券市場正處于發(fā)展時期，還未成熟，而這一不成熟的表現(xiàn)交織在一起，為上市公司財務報告粉飾行為提供了機會。財務報告粉飾問題的防范和治理也是一個涉及證券和會計以及企業(yè)內部管理等諸多方面的綜合性問題，是一個長期而艱巨的任務。必須加強企業(yè)內部治理結構建設，完善會計準則和審計準則，使公司本身和其管理層、會計人員沒有粉飾的可乘之機和空間；規(guī)范高管人員行為，改善業(yè)績評價方法，要改革相關政策，建立健全相關法律制度，強化信息披露，增加粉飾難度，改革現(xiàn)有關于上市、配股、停牌等規(guī)定，通過這些方式，使相關人員不愿意再對報表進行粉飾；最后還要加強企業(yè)外部監(jiān)管，加大粉飾操作的懲罰力度，使其不敢進行粉飾。從而系統(tǒng)性地確保對財務報告的粉飾進行有效的防范。

主要參考文獻：

[1]梁琳.財務報告粉飾行為的識別及其防范[J].吉首大學學報（自然科學版），2010.31.2.

[2]王小紅.上市公司財務報告粉飾與治理對策[J].中國商論，2015.28.

篇10

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，公司的跨行業(yè)跨地區(qū)經營已經成為普遍現(xiàn)象，以集團公司形式出現(xiàn)的公司日益增多，一個集團公司下面少則有十幾家分子公司，多則有幾十家分子公司，不斷增加了集團公司層面合并財務會計報告編制工作的復雜性和工作量。合并財務會計報告的編制是以集團公司下屬各分子公司的個別財務會計報告為基礎的，個別財務會計報告的編制質量直接影響著合并財務會計報告的編制質量，個別財務會計報告的一個錯報或者漏報等問題可能要導致合并財務會計報告的局部，甚至是整體重新編制。因此，通過對財務會計報告編制的考評來提高財務會計報告整體編制質量顯得尤為重要。

一、考評面臨的主要問題

1.同一報告主體同類的編報問題重復出現(xiàn)。在財務會計報告編制考評過程中，往往會出現(xiàn)對考評對象起不到足夠警示作用，同樣一個財務會計報告編制主體經常會出現(xiàn)重復性錯誤，即自己出現(xiàn)過的錯誤重復出現(xiàn)。

2.同樣的編報問題在不同的報告主體中重復出現(xiàn)。在財務會計報告編制過程中，由于缺少各個報告主體的聯(lián)動機制，經常會出現(xiàn)同樣的編報問題在不同的報告主體中重復出現(xiàn)，一個報告主體出現(xiàn)的編報問題，不能有效地傳遞到其他報告主體，引起其他報告主體的注意，即他人出過的錯誤自己重復出現(xiàn)。

3.同一報告主體由于編報人員的更換，新上崗人員頻頻出現(xiàn)新問題。在財務會計報告編制輪崗過程中，由于工作交接不充分，導致新上崗的財務會計報告編制人員的財務會計報告的編制質量不高，不斷出現(xiàn)新問題，即移交人讓他人重復出現(xiàn)新問題。

4.不同報告主體的財務會計報告編制難度不同，同樣給財務會計報告的考評帶來了困難。不同的報告主體，在合并單位數量、涉及業(yè)務范圍、資產規(guī)模和營業(yè)收入等方面往往存在很大差異，這就使得不能對不同的報告主體采取同一考評標準對待，即要針對不同編報難度的報告主體區(qū)別、合理對待。

二、考評目標

基于財務會計報告編制考評面臨的以上問題，本文提出了通過發(fā)揮財務會計報告編制考評的導向性作用，達到“三不一統(tǒng)一”編報考評目標，即 “自己出現(xiàn)的編報錯誤不再重復出現(xiàn)，他人出過的編報錯誤自己不再重復出現(xiàn)，不讓他人重復出現(xiàn)新編報問題，并且在同一平臺上對不同復雜程度的報告主體進行統(tǒng)一考評。”

三、考評機制設計

財務會計報告編制考評的機制主要包括兩個部分：第一部分主要是對財務會計報告編制考評的關鍵點和具體內容的設計，以達到“三不”的考評目標；第二部分主要是對不同編報復雜程度報告主體得分根據難度權數進行修正，以達到“一統(tǒng)一”的考評目標。

1.考評關鍵點和具體內容的設計

財務會計報告編制考評的關鍵點主要包括真實性、及時性、完整性和準確性四大方面，在這四大方面下可以再次根據各個報告主體的實際需要增加若干考評具體項目，每個考評項目根據重要性賦予一定分數，并且將各個參與考評的報告主體的編報問題和扣分情況置于同一考核表中，如下表：

表1 財務會計報告編制考評評分表

在編報考評過程中，每月將各報告主體編制過程中存在的問題和對應所扣的分數填寫在考評表中，下發(fā)給各報告主體，使各個報告主體都能看到各自和其他報告主體在編報中出現(xiàn)的問題。

在考評標準設計上，對于第一次出現(xiàn)上述編報錯誤的報告主體，按照相應分數扣分；如果某報告主體重復出現(xiàn)本報告主體出現(xiàn)過的編報錯誤，按照相應分數三倍扣分；如果某報告主體出現(xiàn)重復出現(xiàn)其他報告主體出現(xiàn)過的編報錯誤，按照相應分數雙倍扣分；同時對當月更換報告編制人的報告主體進行重點考評。

在以上考評標準計分設計的引導下，要求各報告主體在編制過程中：第一，每月需要認真填報，盡量減少財務會計報告編制錯誤的發(fā)生；第二，需要深入分析上月編制過程中出現(xiàn)的編報錯誤并舉一反三，避免自己再次發(fā)生本報告主體已經發(fā)生過的編報錯誤，否則將三倍扣分；第三，需要仔細分析其他報告主體編制過程中的出現(xiàn)的編報錯誤并引以為戒，避免自己再次發(fā)生其他報告主體已經發(fā)生過的編報錯誤，否則雙倍扣分；第四，在更換編報人員時，移交人和接交人要做好編報資料和編報方法等方面的移交，如果移交不充分，在移交當月可能會因為編報問題多并且由于是重點關注的編報對象而受到嚴格的考評扣分。

2.對不同編制難度報告主體得分根據難度權數進行修正

基于不同報告主體的財務會計報告編制復雜程度不同，在綜合考慮不同的報告主體在編制難度方面存在的差異，并結合歷史考評經驗，確定各個報告主體的難度系數。在本文中，假設結合報告主體在合并單位數量、涉及業(yè)務范圍、資產規(guī)模和營業(yè)收入等方面存在的差異并結合歷史考評經驗，確定甲公司、乙公司、丙公司和其他公司的難度權數分別為0.85、0.75、0.80和0.95，則在年末根據各報告主體的基礎分數和全年各月的扣分情況，可得到甲公司、乙公司、丙公司和其他公司財務會計報告編制的最后的得分和排名情況，如下表：

表2 財務會計報告考評年度得分及排名表

通過難度權數對得分的修訂，使不同難度層次的財務會計報告編制主體可以在一個水平基準上進行考評，解決了不同報告主體考評基礎不統(tǒng)一的難題。