導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇驗收管理論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國稅務系統一直在強調要依法治稅，但是只要實事求是地分析我國當前稅收工作的實際情況，就不難發現，稅收任務仍然是一切稅收工作的“指揮棒”。衡量各級稅務機關工作質量如何，收入任務是否完成及超額多少始終是擺在第一位的指標。

現行的稅收計劃管理體制出現了兩個不適應：一是與市場經濟的建設和發展不適應，二是與依法治稅的原則不適應。由此導致了在稅源充裕之年，稅務機關考慮來年稅收計劃的完成，往往會打埋伏；而在稅源較緊時，稅務機關就有可能收“過頭稅”，增加企業負擔。完全以稅收計劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴肅性、權威性，助長人治思想和風氣，體現不出公平稅負的原則，削弱稅收宏觀調控的職能，從而影響到市場經濟的正常發展，給強化稅收征管、推進依法治稅帶來極大的阻力。

二、正確處理稅收計劃與依法治稅的關系

依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務部門必須具有法制觀念，按照法制的要求，規范稅收運行的各個環節，將各項稅收工作納入法制的軌道。總之，稅收的基礎在于其法治性，要求稅務部門必須依法治稅。

（一）依法治稅與稅收計劃是對立統一體

表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應收盡收，堅決不收“過頭稅”。但由于我國現行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內容，而財政預算考慮的主要因素是一定經濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經濟欠發達地區尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現象。但從二者的實質來看，依法治稅與稅收計劃的對立只是表面上的對立，依法治稅離不開稅收計劃，稅收計劃起著促進依法治稅的積極作用；而正確的、對經濟的持續發展起積極引導作用的稅收計劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對立的統一體。

首先，從計劃的重要性來說，依法治稅離不開稅收計劃。計劃是對未來行動的事先安排。“人無遠慮，必有近憂”。稅收工作千頭萬緒，內容紛繁復雜，但組織稅收收入始終是稅務部門的一項中心工作，是全部工作的出發點和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計劃是重要的前提。這是由計劃工作的性質決定的。按照管理學的理論，稅收計劃的性質可以概括為五個方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創新性。每一個稅收計劃都是旨在促使稅務部門的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計劃的首位性在于相對于其他稅收管理職能而言，稅收計劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導和領導工作以及監督和控制工作；稅收計劃的普遍性體現在它是各級稅務人員的一個共同職能，只是隨著稅務人員職責分工的不同而具備不同的特點和內容；稅收計劃的效率性體現為正確的稅收計劃起著指導稅務人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進作用；稅收計劃是對稅收管理活動的設計，是針對未來可能發生的新情況而作出的，因而是一個創造性的管理活動的設計。

其次，“應收盡收，堅決不收過頭稅”的依法治稅要求，是稅收計劃存在的內在因素。這是因為，第一，我國稅法仍不夠完善，稅收立法層級不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國經過人大立法的稅收法規、條例只有《稅收征管法》等4個，仍有20個稅種是以國務院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規定已經難以適應快速發展的經濟形勢，有的條例甚至已經沿用了40年而沒有修訂。第二，我國現階段稅收征管實踐中存在征收與稽查脫節，應收不收或少收，責任不明。第三，稅務人員整體業務素質、法制觀念尚不盡如人意，稅收“人治”觀念仍未能被“法治”觀念完全替換。因此，加強稅收計劃管理，用具體的計劃性任務，督促稅務人員恪盡職守，強化稅收的剛性，在當前及相當長的時期內，有利于保證稅收的應收盡收，實現依法治稅。

再其次，稅收執法環境欠佳是稅收計劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國公民依法納稅觀念不強，社會誠信納稅的氛圍不夠，偷稅現象嚴重。二是由于納稅人的信息資源未能實現有效共享，工商、銀行等社會公共部門與稅務部門之間，甚至稅務部門的國、地稅機關之間未能進行有效的聯系和配合，對納稅人經濟活動的監控手段比較落后，同時由于我國目前實行的是生產型增值稅，由于其在稅制設計方面的缺陷，未能涵蓋生產的全過程，再加上目前我國實行的增值稅未能覆蓋整個經濟領域（如涉及增值稅進項抵扣的交通運輸業征收營業稅，大量購進建筑材料的建筑業征收營業稅等），客觀上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節，為不法經營者謀取不法利益提供了可乘之機。為了實現依法治稅，達到應收盡收的目標，我國的現實情況決定需要一個收入指標去約束征納雙方的行為。此外，社會上各職能部門依靠職權收取的名目繁多的各種費用嚴重地侵蝕了稅基，實行稅收計劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費改稅”的進一步深化。

由此可見，稅收計劃有其存在的理論基礎及現實需要，是實行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計劃在稅收管理中的位置，過分倚重稅收計劃來保證財政收入的實現，則不可避免地出現稅收計劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實際稅收管理工作中，要正確處理二者的關系，趨利避害，充分發揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，使稅收工作既有條不紊地開展，又嚴格實行依法行政，依法治稅。

（二）正確處理二者之間的矛盾，促進依法治稅

稅收計劃與依法治稅的對立是既對立又統一的關系，二者互為補充，互相促進。二者的沖突是客觀存在的，不容忽視的，處理不好二者的關系，會極大地損害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現與依法治稅背道而馳的結果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：

1、提高全民素質，營造誠信征納的氛圍，實現依法治稅。依法治稅內涵包括兩方面內容，一是納稅人誠信納稅，二是稅務人員依法誠信征稅，實質上是通過自然人的誠信行為實現依法治稅的目標。因此大力提高社會全員的素質，提高納稅人對稅法的遵從度，提高稅務人員的法治意識，營造誠信征納的氛圍，有利于實現納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收，實現依法治稅。

提高人員素質需與制度建設雙管齊下，用制度來保證教育的針對性和有效性。一方面要建立和健全稅務征管考核機制，大力推行人機結合，提高計算機在稅務征管中的運用程度，并加快建立稅收監控機制，在稅務、工商、銀行、海關等各職能部門實行納稅人經營情況的有關信息共享，從稅源產生的不同階段、不同環節實施監督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實現由“人治”向“法治”的徹底轉變。另一方面要建立和健全處罰機制，通過提高稅務稽查人員的綜合素質，實現有偷必能查的目的，增大偷稅被發現的概率，增大違法風險，同時用完備的處罰制度約束征納雙方，實現納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收的依法治稅的要求。

2、改革現行財政預算體制。由于我國現行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內容，而財政預算考慮的主要因素是一定經濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問題，可以實行中央大預算，即地方財政支出由中央財政全額撥付，從而解決地方實際稅源與地方財政支出出現缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調動地方政府發展經濟的積極性，容易形成小進則滿，安于現狀，停滯不前的局面，這既與時展的要求格格不入，而且實質上并未解決稅收計劃與實際稅源發生偏差的問題。因此，這種方法既缺乏現實基礎，又不能解決實質問題，只是將問題上交，將矛盾集中體現于中央財政。

3、提高稅收計劃的科學性。稅收計劃與實際稅源不一致，除了上面所說的財政預算因素外，還有一個很重要的因素是我國當前的稅收計劃編制方式不夠科學。長期以來，稅收計劃的編制一直采取“基數×（1+系數）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計劃經濟體制烙印，為了保證稅收計劃與經濟發展水平相適應，滿足依法治稅的要求，應考慮實行“零基”稅收計劃編制法，而且稅收任務應隨著經濟形勢的變化進行必要的調整。同時應改進稅收征管業績考核指標，改變過去片面地強調稅收任務完成的“一票否決制”，將考核的重點放在是否應收盡收上。在現行稅收計劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計劃與經濟的發展存在較大偏離的客觀實際，迫切需要提高稅收計劃的科學性，減少計劃編制中的人為因素，降低稅收計劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計劃的科學性，一方面要求計劃編制必須立足于調查研究，開發行業稅負測算軟件，以科學的預測為基礎，另一方面要建立納稅人稅務信息資源的共享制度，全面、徹底地實現稅源監控管理，再次要建立和完善事中、后續監督體系，從而充分發揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，避免不科學的稅收計劃的負面影響。

三、確立稅收計劃管理新思路

由于稅收計劃自身的特點，稅收計劃管理作為國家經濟體制的重要組成部分，要適應社會主義市場經濟體制的要求，客觀上不是要取消稅收計劃形式，而是在相當長一段時期內更好地發揮稅收調控作用和稅收計劃管理作用。目前，稅收計劃管理改革，一個重要的思路就是實行指導性計劃，取消指令性計劃。事實上，一項計劃是否具有較強的可操作性，以及執行的實際效果是否與計劃預測相符，都是取決于計劃制定時是否科學合理。稅收收入計劃管理必須尊重客觀經濟規律，符合從經濟到稅收的財政理論，使稅收收入目標決策科學化、規范化。

（一）做好稅源調查和稅收分析，提高稅收計劃的準確率。稅收計劃的編制必須借助于經濟稅源信息的準確、充分，它是稅收計劃管理的基礎，計劃的執行也是在及時有效地掌握和解決稅源信息所反映的問題的基礎上，才能真正得以順利實施。全面、完整、連續的經濟稅源信息系統是稅收計劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。

（二）開展稅收預測，建立科學的收入預測模型。當前我國稅收計劃管理中存在的問題，主要表現在稅收計劃的編制缺乏科學依據。其原因是由于我國財稅體制是以支定收，稅收計劃是根據財政部的收入預算制定的，而且在征收中稅收收入計劃必須完成，所以長期以來，在稅務系統一直未開展稅收收入的預測工作。缺乏稅收預測而編制的計劃，往往帶有較大的盲目性和主觀隨意性，不利于稅收計劃管理乃至整個稅收管理工作的開展。而通過稅收預測的計劃，能夠使計劃中模擬的稅收環境和經濟稅源變化趨勢更加接近客觀實際，使稅收計劃更具有科學性和可行性。

（三）用“GDP稅收負擔率法”取代“基數法”的計劃編制分配方法。通過對大量的有關稅收與GDP數據進行的實證分析表明，稅收收入的增長與GDP的增長存在著密切的關系，為制定科學合理的稅收計劃提供了有利條件和基礎。GDP稅收負擔率相對穩定，又不受價格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產業構成對稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進行不同國家和地區之間的稅負比較；在縱向上，可以將各個時期的稅負進行比較，以反映一定時期內稅負變化趨勢。

采用GDP稅收負擔率法編制稅收計劃，代表了稅收計劃編制方法改革的方向。但目前在實際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數法和彈性系數法結合起來，綜合測算編制稅收計劃。隨著外部環境的改善和這一方法本身的進一步完善，在不久的將來，GDP稅收負擔率法將徹底取代基數法，成為我國稅收計劃編制方法的主流。

（四）取消稅收計劃指標下達時層層分解的做法。當今社會經濟活動紛繁復雜，對每個納稅人進行準確的稅收預測幾乎不可能。在一個小的地域內，納稅戶少，個別納稅戶的經營變化都可能對整體稅收帶來很大的影響。因而稅收計劃是相對宏觀的概念，稅收計劃分配不應層層下達，甚至落實到人。如澳大利亞的稅收指標就只保留在聯邦稅務局總部，不下達于各聯邦稅務局。

（五）優化和完善稅收征管質量考核體系。長期以來，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務完成情況成了評價稅務機關工作和領導干部業績的惟一標準。在完成收入任務的耀眼光環下，往往掩蓋了許多征管工作問題。推進稅收征管質量考核將會克服過去“一俊遮百丑”，只重視完成計劃任務、不重視稅源稅基全過程監控的現象。稅務機關的工作中心將會圍繞提高征管質量，抓漏征漏管、抓申報管理、抓稅款入庫、抓案件查處。

四、完善和加強稅收計劃管理的幾點設想

稅收計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，對調動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保完成國家財政收入任務發揮了非常重要的作用。但是，稅收計劃管理中也長期存在著一些問題，甚至對稅收管理產生了一些負效應，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實施。改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學性已成為當務之急。

（一）實事求是，增強計劃管理的科學性。稅收計劃的制定，除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外，更應從經濟稅源的實際出發，緊密結合市場變化，遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為做到稅收計劃的科學管理，要切實抓好涵養稅源建設，通過加強對重點稅源地區、重點稅源行業和重點稅源企業的管理，培植現有稅源，發展潛在稅源，形成梯級稅源，努力實現從經濟到稅收的良性循環。應按稅款100萬元、50萬元、10萬元、5萬元的級次分別建立省、地、縣、分局（所）四級重點稅源信息網絡。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化，一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據，為科學編制稅收計劃奠定基礎；二要在具體編制計劃過程中，采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證，合理科學地確定每一因素，避免簡單推算，提高計劃準確度；三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫，橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫，并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。

篇2

巨獎銷售，依我國現行有關法律分析，是指經營者銷售商品或者提供服務時，附帶性地向購買者提供物品、金錢或者其他經濟利益超過5000元的有獎銷售行為。在實踐中一些企業為吸引消費者購物，采用抽獎方式提供獎品，獎品有的是價值昂貴的房屋、小汽車，當中獎者要求兌現獎項時，經營者聲稱工商部門有規定超過5000元是非法的，主張有獎銷售合同部分無效，贈品超過5000元以上部分無效拒絕兌現，從而損害消費者的合法權益，破壞了市場競爭秩序。對有獎銷售的法律性質的不同認識會導致對上述問題的不同解決方案。筆者試從分析有獎銷售行為的法律性質入手，對我國實踐中存在的巨獎銷售無效之抗辯加以分析，希望對完善我國的有獎銷售法律治理有所裨益。

一、有獎銷售行為的法律性質

關于有獎銷售的性質學界有不同的觀點：（1）贈與說。這種觀點又有兩種不同的意見，一為附負擔贈與說，一為附條件贈與說。前者認為有獎銷售產生的法律關系，屬于民法理論中的所謂“負擔贈與”，只有受贈人履行了負擔，贈與合同才有效。若買賣合同解除，所附負擔未履行，則贈與合同不生效。后者認為有獎銷售行為是附條件的贈與，買賣合同是贈與合同的條件，贈與合同的成立有賴于買賣合同的成就。這種觀點的缺陷在于，有獎銷售的目的并不在于贈與而在于買賣，消費者獲得贈品是買賣的結果，贈品的給付與交易的發生在邏輯順序上恰恰是反其道而行之，交易是贈品給付的邏輯前提。這種觀點將有獎銷售中的買賣合同這一基礎性和目的性內容認定為附款，可謂本末倒置。（2）混合說。又稱為主從法律關系說。該觀點認為，有獎銷售中含有兩個不同的合同關系，是兩者的混合，即買賣合同和贈與合同，前者為主，后者為從。買賣合同是主合同，是雙方當事人追求的主要目的，但在主合同以外，贈與合同關系仍然是存在的，只是它并不是雙方當事人之間的基礎法律關系。沒有消費者的購買行為，也就不可能產生經營者的贈與行為。按臺灣學者林誠二的說法，有獎銷售可以視為是混合贈與，“混合贈與又稱贈與與買賣之混合契約，乃是受贈人為一部分對待給付之贈與，此時只有一契約之存在。”混合說的實質與贈與說并無實質差異，都是將有獎銷售的性質建立在傳統的合同理論基礎上，側重于雙方意思表示的考量，其仍然將贈品視為贈與的標的，忽略了贈品在現代社會中的廣告宣傳的功能。在現代社會中，贈品已經不僅僅是一種物品，而是已經轉化為一種符號，具有廣告宣傳的價值。有獎銷售帶來的法律后果，不在局限于債的特定性，解決贈品本身的給付、質量瑕疵和權利瑕疵問題，而在于贈品本身對消費者和競爭秩序的影響。

（3）價格行為說。該觀點將有獎銷售視為價格行為中的價格折扣，在法律上屬于買賣合同中的價格條款，即在一定條件下，銷售者給購買者以優惠待遇，按原定價格的一定比例折扣計價將產品賣給購買者。附贈利益并不一定向“所有的”購買者提供，主張附贈為價格行為，屬于價格折扣的一種。【1】盡管有獎銷售涉及贈品的價格列支問題，但是定價行為始終是一個單方自的內部問題，定價行為本身并不能導致不正當競爭，也不對外發生關系，但是有獎銷售則是一個外部雙務關系，價格行為回避了有獎銷售的社會交往性質，并不能準確把握其法律屬性。(4)買賣說。認為贈品消費是商品消費，消費者必須先承擔購物的義務，然后才享有受贈的權利，因此，所謂“有獎”實質上是一種買賣關系，而不是民法上的贈與關系。有論者甚至提出要解開商業贈品“名贈實賣”的面紗。【2】

筆者贊同將有獎銷售視為買賣合同的看法。

第一，有獎銷售中贈品給付的前提是交易成立，贈品不是無償取得的，它以買賣合同為基礎，沒有交易就不可能有贈品，只有一方在事先付出對價的情況下，才享受到了獲得贈品的權利，這一關系表明有獎銷售是一個整體而不可能將贈品的取得與基礎的交易分離，并不存在一個所謂贈與的單務行為。有獎銷售的贈品

是“名為贈送，實為買賣”，賣方把贈品作為促銷的手段與其他商品一起賣出，從買方的購買中賺回了用于贈品的利潤，符合買賣合同雙務、有償的特點。

第二，從會計實踐上看，目前我國有獎銷售中，經營者多將贈品的價格計入主商品的經營成本之中，可謂“羊毛出在羊身上”。贈品通常不是來自經營者的利潤，經營者經過會計處理把贈品的成本轉移到了主商品之中，轉嫁給了消費者，經營者將消費者花錢買的東西以贈與的名義給了消費者，易言之，是消費者自己掏錢買回了“贈品”。

第三，在司法實踐中，一些法院在處理有獎銷售案件時，已經明確將贈品視為買賣。在北京市糖業煙酒公司訴美廚食品有限公司商標侵權糾紛中，【3】被告在銷售其方便面的過程中，將標有“JINGTANG”注冊商標的“精制綿白糖”作為贈品裝于方便面箱中，搭贈銷售。經查該贈品為假冒注冊商標的商品，糖業煙酒公司提訟。被告抗辯稱其并沒有直接銷售綿白糖，只是作為禮品贈送不構成侵權。一審法院認為，“隨著商品經濟的發展，銷售商品的方式靈活多樣，搭贈其他商品是經營者促銷自己商品的經營策略之一。雖然從購買者的角度看，購買附有搭贈品的商品，可以在等量付出的前提下，獲得額外的收益，但其實質是經營者通過特殊的經營手段以實現商業利潤。由于搭贈名目的設立，使經營者達到了促銷的目的，獲得了超額的經濟利潤，該利益的取得有一部分是靠搭贈品的付出而取得的，是經營者一種潛在的銷售行為，其性質不受商品售價是否提高、搭贈品是否攤入成本的影響。”因此，對被告所持的搭贈商品的行為性質不屬于銷售的觀點不予采信。

二、巨獎銷售無效之抗辯的法律分析

顯然，經營者在贈品設定之前對國家法律的規定是非常熟識的，為了推銷商品故意突破有關獎品金額的標準來激發消費者的購買欲望，然后再以無效為由拒絕兌獎，其理論依據是：有獎銷售包含著兩個不同的合同關系，一為買賣，二為贈與，由于贈品價值過高并不影響買賣合同的有效性，所以，違反國家的規定并不影響買賣合同的有效性，其推銷商品的目的能夠實現。但是，贈與合同如果無效則是其最愿意看到的，由于最高獎項的金額不得超過5000元，也不得以價格超過5000元的物品作為獎勵，贈與合同一旦確立為無效，消費者只能要求補償不超過5000元的錢物，這對于經營者來說是一個非常低成本的促銷手段。因為，當初消費者之所以購物在一定意義上是將主商品和贈品價值作出“捆綁”考慮的結果，換言之，如果贈品價值太小是不足以促使其產生購物欲望的。

筆者認為，有獎銷售具有單一的法律性質，贈品的虛假宣傳本身并不僅僅關系到贈與行為的效力問題，而是關系到整個交易關系的效力問題。獎品設立的非法性并不是一個抵抗他人合法權利的合法抗辯理由，任何人不得從自己的惡意行為中得益。筆者甚至認為，贈品金額超過國家規定只是違反了行政管理的具體規范，經營者要接受有關行政制裁，但是并不影響其與消費者之間合同的有效性。

第一，誠如有的學者指出，不能認為所有違反法律強制性規范的合同都歸于無效，而必須對法律強制性規范進行分類，比較法上把強制性規范區分為效力性規范與管理性規范，只有違反效力性規范的合同才是無效合同，違反管理性管理性強制規范的只是導致行政制裁問題，并不影響私法合同的效力。【4】筆者同意這種劃分，并且認為在反不正當競爭法中這一劃分具有非常重要的理論價值和實踐意義。國家對有獎銷售限制性規定本身并不針對有獎銷售這種方式本身，而是針對銷售人不得濫用有獎銷售來損害消費者的利益和危害公平競爭，有關金額的限定并不是針對合同雙方，也非針對有獎銷售的性質，而是指向獎品設定的具體行為手段。無效合同應當主要解決國家行政管制問題，有獎銷售的規定屬于管理性規范，對其的違反可以導致行政機關的查處，但是并不導致對合同效力的否認。

第二，如果將這種行為視為無效并作出無效處理時，有可能會導致違法有理、違法有利的不良后果。在有獎銷售中無效后果不外乎全部無效和部分無效兩種，在全部無效的情況下，通常的做法是返還財產，恢復原狀，這實際上是一種成本更為高昂的處置措施，在許多情況下具有不可能性。如果是部分無效，則意味著根本上違反了消費者企圖通過購物達到其隨機獲得贈品的真實意思表示，實際上對經營者的違法行為起到了一種激勵作用。

第三，從維護競爭秩序的要求看，防范違法行為的一個重要思路就是加大違法的成本，提高違法行為的發現概率和查處概率，使經營者無法從違法行為中受益。無疑，將合同視為有效通過保障消費者的預期利益最能約束經營者的違法行為。

【注釋】

【1】安增科.附贈式有獎銷售的法律思考.中南財經政法大學學報.2002（3）

【2】黃輝.論附贈式有獎銷售中的商業贈品責任.中國科技大學學報社會科學版.1999（4）

【3】北京市第二中級人民法院（2000）二中知初字第1號民事判決書

【4】應秀良.違反行政法強制性規定的合同效力探討.法律適用.2004（3）

【參考文獻】

【1】宋敏、宋川.淺談不正當有獎銷售行為.黑龍江省政法管理干部學院學報.2004年第3期

【2】王興運、義海忠.對有獎銷售行為的法律思考.青海大學學報.2002年第6期

【3】陳信勇、董忠波.論附贈式有獎銷售的法律規制.浙江大學學報.2005年第4期

【4】王利明.從本案看有獎銷售的法律性質.人民法院報.2002－04－04

【5】王繼軍.附贈式有獎銷售的若干法律問題.法學研究.1998年第5期

【6】汪傳才.附贈式有獎銷售的法律思考.政法論壇.1999年第6期

【7】任尹珊、田應朝.有關促銷贈物的法律思考.法學家.1999年第5期

【8】呂娜.再論附贈式有獎銷售中的若干法律問題.天津市政法管理干部學院學報.2003年第1期

篇3

手機外觀色彩設計要有更強的針對性。手機早已不是少數有錢人有權者手中的高檔奢侈品，已經大步地跨進尋常百姓家，成為眾多普通人的生活、工作和學習的伴侶。手機的消費群體和階層大大地擴大，數億中國消費者，地位不同，身份不同，性別不同，年齡不同，民族不同，地域不同，必然對手機外觀色彩表現出不同的喜好。身份高的比較喜歡手機色彩高雅、莊重、大氣；上班族比較喜歡明快、清新、大方、典雅的色彩；年輕女性比較喜歡纖麗、生動、活潑、富有裝飾美和曲線美的色彩；兒童比較喜歡對比強烈、近乎隨意涂鴉的色彩，他們不講用色的規律、技法，那種中規中矩的色彩設計顯然無法贏得兒童的青睞，等等，不一而足。手機色彩設計分成大致的幾大類別，顯然難以滿足消費者對色彩千差萬別的需求。探討研究不同手機消費者的心理特點、審美情趣，把握他們對色彩感知的規律和特點以及消費取向，對消費群體進行細化，特別對文化和情感因素不同的群體進行細化。進行針對性的色彩設計，把他們最喜歡的色彩適時地呈現在他們面前。有了細致入微的針對性，就擁有了手機的市場。

篇4

[關鍵詞]收益管理；協同；經濟全球化；科學技術

經濟全球化和科學技術進步，使航空、酒店、銀行等服務性企業的經營由壟斷轉向競爭，市場由以企業為中心轉向以顧客為中心，產品或服務由同質化轉向差異化，顧客需求由單一化轉向多元化。這些變化使得傳統的供求理論在解決有限資源約束下提高企業收益問題時，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場激烈競爭和價格血戰帶來收益嚴重下滑困擾的航空業，通過對自身經營戰略的反思，率先進行有效提高企業收益的新的理論研究和實踐探索。起源于航空業的收益管理理論正是在傳統的供求關系理論的基礎上，吸收運籌學、管理學、市場營銷和協同等學科的研究成果，并在計算機等先進技術的支持下，逐步形成以市場和客戶為中心，以市場細分和預測為基礎，以資源存量控制和價格控制為優化機制，以協同環境為運營保障的收益管理理論體系，逐步形成為現代管理科學的一個重要分支。收益管理理論在航空業的成功應用，不僅推動了該理論發展，而且其應用領域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運輸、電信、電力等服務性行業拓展。正如國際運籌聯合會主席Bell先生預測管理科學未來50年發展時所指出：20世紀80年代開始研究的收益管理已經改變，并將繼續改變整個應用領域和管理科學的面貌。筆者通過國內外收益管理研究文獻的分析梳理，系統地對收益管理理論的內涵、行業應用特征、發展演化及必要條件等基礎問題進行歸納研究，力圖為收益管理理論的進一步研究奠定基礎。

一、收益管理理論的基本內涵

關于什么是收益管理理論的基本內涵，專家和學者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點體現如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經濟學視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認為收益管理是通過對市場需求的細分和預測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務，通過擴大顧客有效需求來提高企業收益。該定義是對供應鏈管理(SCM)的必要補充，同時充分認識到市場細分和預測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業的產品或服務的性質視角提出收益管理就是易失性資產管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點充分認識到服務性企業的產品或服務有別于制造業產品的重要特性就是易失性，其產品或服務的價值或收益同時間有密切關系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點的學者認為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機座位等)和價格進行有效管理，通過有效利用企業有限資源，并根據不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學者從企業經營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預測的基礎上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實現客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎上，考慮了顧客取消預訂、顧客爽約和是否接受顧客預訂情況等因素，進一步豐富和完善了收益管理的內涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強調實現企業收益最大化的目標，同時認識到市場預測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學者從技術視角對收益管理進行解釋，他們認為收益管理是一種企業生產能力的管理工具，通過對信息系統、管理技術、概率統計和組織理論、經營實踐和知識等理論和技術的優化組合，以增強企業的收益能力和對顧客的服務能力。該定義強調了收益管理是提高企業收益的技術手段和管理工具。

Jones(1999)等學者從系統的視角出發，認為收益管理是為酒店業主實現酒店盈利能力最大化的服務管理系統，該系統通過細分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設定、折扣生成、訂房過濾準則以及對價格、客房資源進行有效控制，以實現酒店盈利能力最大化的目標。該定義強調了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰略地位，從系統的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強調了整體收益最大化的觀點。

Kimes(1989)在綜合上述學者研究成果的基礎上并結合營銷學理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(Righttimeandplace)，以正確的價格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產品或服務(Rightproductorser-vice)，實現資源約束下企業收益最大化目標。4R理論反映了收益管理的市場、運作機制和企業目標等內涵，是目前對收益管理較為全面和準確的詮釋。

筆者以為，企業收益應由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統收益管理對收益的認識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業內外環境等要素對企業收益的影響力加大，企業品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業的收益已顯不足，企業的收益應該詮釋為由企業利潤、顧客滿意度和社會貢獻度三個維度共同構建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內涵界定為：企業在有效協同影響收益的內外要素基礎上，利用先進的計算機等技術的支持，通過有效地對市場細分和預測，在正確的時間和地點以正確的價格向正確的客戶提供正確的產品和服務，實現由利潤、顧客滿意度和社會貢獻度構成的價值的最大化目標。收益管理系統是一個受多個要素影響，由市場分析、優化機制(即資源存量控制和價格控制)、協同環境構成的復雜服務管理系統。

二、收益管理理論的行業應用特征

收益管理理論是一門由運籌學、管理科學、經濟學等學科融合而成的邊緣交叉學科。隨著收益管理理論在航空領域的成功應用，收益管理理論現已在其他服務領域也得到了廣泛的應用。雖然各個行業的特點不盡相同，但適用于收益管理理論的行業一般具有共同的應用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學者對航空、酒店餐飲等行業應用收益管理理論進行長期研究，將其共同的應用特征總結如下：

1.企業具備相對固定產能。以航空、酒店等行業為例。由于行業特征，都存在前期投資規模大(如購買新的飛機、修建新的酒店、開設新的營業網點等)，最大生產或服務能力在相當長一段時間內固定不變，短期內不可能通過改變其生產或服務能力來滿足需求變化。企業只有在有限的產能條件下，通過提高管理水平來提高企業收益。

2.需求可預測性。航空、酒店、銀行等服務性企業的資源可分為有形資源(如飛機座位、酒店客房、銀行服務窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預約顧客和隨機顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業只有通過對計算機或人工預訂系統收集的顧客、市場信息進行分析預測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規律和實現需求轉移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機制，實現企業收益最大化。

3.產品或服務具有易失性。與傳統制造業的產品不同，航空、酒店、銀行等服務性企業的產品或服務具有易失性，即時效性。其產品或服務的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內銷售不出去，企業將永久性地損失這些資源潛在的收益。企業只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實現企業收益增長的目標。

4.市場可細分性。航空、酒店、銀行等行業面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業產品或服務的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務敏感的商務顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務顧客選擇低價或因對服務質量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進行有效細分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業可通過調整生產和服務能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業面臨顧客需求不確定，呈季節性或時段性波動。企業采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點。航空、酒店、銀行等行業的經營屬于前期投資較大的行業，短期內改變生產或服務能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機型的航班為例。根據某航空公司1999年的機型成本數據，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎上獲取更大的利潤，提高企業的總收益。

7.產品或服務具有可預售性。企業面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預訂，以一定折扣價格將資源預售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設置限制條件防止對時間或服務敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預訂數據進行分析和預測，根據不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎上，盡量將資源留給愿出高價的商務顧客。

盡管以上特征體現了企業有限產能、產品和需求特性、市場和經營等特點，卻忽略了企業的技術特征。筆者認為，由于收益管理的實施需要進行復雜的模型計算和大量數據處理，沒有先進的技術支持，收益管理理論的應用將會受到嚴重的制約。因此，有效應用收益管理理論的應用領域應該還具備高水平的信息化基礎。

三、收益管理理論發展的三個必要條件

從收益管理的發展歷程分析，市場環境、理論基礎和技術支持是促進收益管理理論發展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環境是收益管理應用發展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經濟全球一體化和科學技術的進步，要求放松行業管制，打破壟斷，促進競爭，提高效率成為社會發展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業為中心向顧客為中心轉變、由產品功能向顧客需求轉變，產品或服務由同質化向差異化轉變。面對這些變化，企業再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業的收益，而是要根據市場和顧客需求，制定合理的價格機制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業生存和發展的內在動力。因此，開放性的市場競爭環境是收益管理應用和發展的前提條件。

其次，多學科理論交叉是保證收益管理應用發展的基礎條件。一個新理論的形成和發展離不開成熟的多學科理論的支持，收益管理理論的應用和發展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務性企業資源和價格均衡，實現企業收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統的供求管理理論基礎上，吸收和應用運籌學、管理學、經濟學、市場營銷學、行為心理學、協同學等學科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運籌學、經濟學的理論和方法形成了解決資源存量機制、差異化價格機制等收益管理的優化理論基礎；市場營銷學、行為心理學等學科的理論和方法形成了解決市場細分、預測以及顧客行為等市場分析理論基礎；博弈論推動了收益管理聯盟資源共享理論的發展；人力資源、組織學、和諧理論以及協同學是形成收益管理協同運營環境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發展是多種學科理論支持的結果。新型學科的吸收和引進，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進的現代科學技術是收益管理應用和發展的保障條件。收益管理的應用和發展離不開先進的現代科學技術，特別是計算機、數據庫和網絡通信技術的支持。航空技術的發展，降低了飛機制造成本和企業入市門檻；計算機、數據庫等技術的發展，如座位編目計算機控制系統(SABRE)、計算機預訂系統(CRSs)、全球分銷系統(GDSs)、動態存量資源分配和優化系統(DINAMO)等，能自動、快速、準確地解決收益管理中大量的數據收集、整理、存儲和分析及復雜的資源、價格優化計算、市場預測和顧客分類等問題。網路通信技術，特別是互聯網技術拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學技術的進步都促進了收益管理及其應用領域的發展。

四、收益管理理論的發展演化

收益管理起源于航空業，有效地解決了航空業面臨的有限資源閑置或價格戰所造成總體收益下滑的現實問題。隨著收益管理在航空領域應用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運輸、電信等行業得到廣泛的應用。通過對國內外關于收益管理的文獻的研究分析，筆者將收益管理理論的發展歸結為萌芽、優化和協同三個發展階段。

19世紀20～30年代，航空業處于發展初期，飛機成本較高，市場供給遠遠小于市場需求，航空業主要經營運輸郵件等貨物運輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業壟斷。大型航空企業通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰后到60年代，飛機制造技術的發展使得航空運輸業可以采用大型噴氣式飛機，增強了航空公司的運輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機也降低了航空公司的運營成本，極大地推動了航空運輸業的發展。隨著航空業供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機座位閑置，由機座位資源的不可存儲特點，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機技術加強顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應用于航空領域，如計算機訂票系統的使用；利用超訂管理手段預防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機運載率。這些技術和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學者Littlewood提出機票預訂折扣費用準則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學性得到了有效保障。20世紀70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業管制，許多低成本運營的中、小型航空企業紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發美國航空史上著名的“92航空價格血戰”，造成了美國航空業近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎上開發出收益管理系統，并將其應用到經營實踐中。通過利用收益管理系統以有效地管理座位資源和價格，在全行業虧損的情況下，創造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應用的成功，引起業界和學術界對收益管理的重視和研究。國際航空協會(IATA)、運籌協會國際聯合會(IFORS)等國際機構、科學機構和高校、航空公司和管理咨詢公司構成了收益管理理論研究和應用的組織與機構；運籌學、市場學、經濟學、管理學、信息學等多學科理論的發展奠定了收益管理的理論基礎；收益管理研究從靜態發展到動態、由單航程發展到OD網絡研究、由單資源發展到多資源、由二階分類發展到多階分類；計算機、數據庫和網絡技術的發展加速了收益管理理論向實踐轉化，收益管理應用領域由航空領域逐步拓展到酒店、交通運輸、電力、電信、銀行等服務領域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現代管理科學中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優化成為這一階段的研究主流。

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1概述

RF2968是為低成本的藍牙應用而設計的單片收發集成電路，RF頻率范圍2400～2500MHz，RF信道79個，步長1MHz，數據速率1MHz，頻偏140～175kHz，輸出功率4dBm，接收靈敏度-85dBm，電源電壓3V，發射消耗電流59mA，接收電流消耗49mA，休眠模式電流消耗250μA。芯片提供給全功能的FSK收發功能，中頻和解調部分不需要濾波器或鑒頻器，具有鏡像抑制前端、集成振蕩器電路、可高度編程的合成等電路。自動校準的接收和發射IF電路能優化連接的性能，并消除人為的變化。RF2968可應用在藍牙GSM/GPRS/EDGE蜂窩電話、無繩電話、藍牙無線局域網、電池供電的便攜設備等系統中。

2引腳功能

集成電路采用32腳的塑料LCC形式封裝，各引腳功能如下：

VCC1：給VCO（壓控振蕩器）倍頻和LO（本機振蕩器）放大器電路提供電壓。

VCC2：給RX（接收）混頻器、TXPA（發射功率放大器）和LNA（低噪聲放大器）偏置電路提供電壓。

TXOUT：發射機輸出。當發射工作時，TXOUT輸出阻抗是50Ω；當發射機不工作時，TXOUT為高阻態。因為這個引腳是直流偏置，所以需外接1個耦合電容。

RXIN：接收機輸入。當接收機工作時，RXIN輸入阻抗是低阻態；接收機不工作時，RXIN為高阻態。芯片內用1個內部串聯電感來調節輸入阻抗。

VCC3：給RX輸入級（LNA）提供電壓。

VCC4：給TX混頻器、LO放大器、LNA和RX混頻器的偏置電路提供電壓。

LPO：低功耗模式的低頻時鐘輸出。在休眠模式中，這個引腳能給基帶提供一個3.2kHz或32kHz、占空比為50%的時鐘。在其它工作方式沒有輸出。

DVDDH：給RXIFVGA（接收中頻電壓增益放大器）電路提供電壓。

IREF：外部接1個精密電阻以產生恒定的基準電流。

VCC5：給模擬中頻電路提供電壓。

D1：這是為時鐘恢復電路提供的電荷泵輸出。外接1個RC網絡到地以確定PLL的帶寬。

BPKTCTL：在發射模式時，這個腳作為啟動PA級的選通脈沖；在接收模式時，基帶控制器可以有選擇地使用這個引腳來給同步字的檢測發信號。

BDATA1：輸入信號到發射機/接收機的數據輸出。輸入的數據是速率為1MHz的沒有被濾波的數據。這個引腳是雙向的，根據發射和接收模式轉換為數據輸入或數據輸出。

RECCLK：恢復時鐘輸出。

RECDATA：恢復數據輸出。

BXTLEN：功率控制電路的一部分，用來接通/關鍵芯片的“休眠”模式。在電路從“OFF”狀態上電之后，當低功耗時鐘不工作時，BRCLK被BXTLEN的狀態控制（上電期間，BRCLK先寫BXTLEN激活且被設為高電平，以進入空閑狀態）。

BPCLK：基準時鐘輸出。這是由晶振決定的基準時鐘，頻率范圍為10～40MHz，典型值為13MHz。電路上電時，BRCLK在基帶控制器將BXTLEN設為高電平之前激活。電路進入空閑狀態后，當低功耗時鐘不工作時，BRCLK由BXTLEN的狀態控制。

OSCO：與19腳相同。

OSCI：OSC腳可通過負反饋的方式來產生基準時鐘。在SOCI到OSCO之間連接1個并聯的晶振和電阻，以提供反饋通道和確定諧振頻率。每一個OSC腳都接1個旁路電容來提供合適的晶振負載。如果用1個外部的基準頻率，那就要通過1個隔直電容來連接到OSCI，并且用1個470kΩ的電阻將OSCO和OSCI連接起來。

BnDEN：鎖存輸入到串行端口的數據。數據在BnDEN的上升沿被鎖存。

BDDATA：串行數據通道。讀/寫數據通過這個引腳送入/輸出到芯片上的移位寄存器。讀取的數據在BDCLK的上升沿被傳送，寫數據在BDCLK的下降沿被傳送。

BDCLK：串行端口的輸入時鐘。這個引腳被用來將時鐘信號輸入到串行端口。要使得跳變頻率的編程時間最短時，建議使用10～20MHz的BRCLK頻率。

BnPWR：芯片電源控制電路的一部分，用來控制芯片從“OFF”狀態到電源接通狀態。

PLLGND：RF合成器、晶體振蕩器和串行端口的接地端。

VCC6：RF合成器、晶體振蕩器和串行端口的電源端。

DO：RFPLL的充電泵輸出。外接1個RC網絡到地以確定PLL帶寬。要使得合成器的設置時間和相位噪聲最小，可采用雙重的環路帶寬方案。在頻率檢測的開始時期，使用1個寬環路帶寬。在檢測頻率結束時，用RSHUNT來轉換到窄環路帶寬，并提供改進的VCO相位噪聲。帶寬轉換的時間由PLLDel位設置。

RSHUNT：通過將2個外部串聯電阻的中點分路到VREG，使環路濾波器從窄帶轉換到寬帶。

RESNTR-：用來給VCO提供直流電壓以及調節VCO的中心頻率。在RESNTR-和RESNTR+之間需2個電感來跟內部電容形成諧振。在設計印制板時，應該考慮從RESNTR腳到電感器的感抗。可以在RESNTR腳之間加1個小電容來確定VCO的頻率范圍。

RESNTR+：見引腳28。

VREG：電壓調節輸出（2.2V）。需1個旁路電容連接到地。通過與28腳和29腳相連的回路給VCO提供偏置。

IFDGND：數字中頻電路接地端。

VCC7：數字中頻電路電源電壓。

3內部結構

RF2968是專為藍牙的應用而設計，工作在2.4GHz頻段的收發機。符合藍牙無線電規范1.1版本功率等級二（+4dBm）或等級三（0dBm）要求。對功率等級1（+20dBm）的應用，RF2968可以和功率放大器搭配使用，如RF2172。RF2968的內部框圖如圖1所示。芯片內包含有發射器、接收器、VCO、時鐘、數據總線、芯片控制邏輯等電路。

由于芯片內集成了中頻濾波器，RF2968只需最少的外部器件，避免外部如中頻SAW濾波器和對稱一不對稱變換器等器件。接收機輸入和發射輸出的高阻狀態可省去外部接收機/發射機轉換開關。RF2968和天線、RF帶通濾波器、基帶控制器連接，可以實現完整的藍牙解決方案。除RF信號處理外，RF3968同樣能完成數據調制的基帶控制、直流補償、數據和時鐘恢復功能。

RF2968發射機輸出在內部匹配到50Ω，需要1個AC耦合電容。接收機的低噪聲放大器輸入在內部匹配50Ω阻抗到前端濾波器。接收機和發射機在TXOUT和RXIN間連接1個耦合電容，共用1個前端濾波器。此外，發射通道可以通過外部的放大器放大到+20dBm，接通RF2968的發射增益控制和接收信號強度指示，可使藍牙工作在功率等級一。RSSI數據經串聯端口輸入，超過-20～80dBm的功率范圍時提供1dB的分辨率。發射增益控制在4dB步階內調制，可經串聯端口設置。

基帶數據經BDATA1腳送到發射機。BDATA1腳是雙向傳輸引腳，在發射模式作為輸入端，接收模式作為輸出端。RF2968實現基帶數據的高斯濾波、FSK調制中頻電流控制的晶體振蕩器（ICO）和中頻IF上變頻到RF信道頻率。

片內壓控振蕩器（VCO）產生的頻率為本振（LO）頻率的一半，再通過倍頻到精確的本振頻率。在RESNTR+和RESNTR-間的2個外部回路電感設置VCO的調節范圍，電壓從片內調節器輸給VCO，調節器通過1個濾波網絡連接在2個回路電感的中間。由于藍牙快速跳頻的需要，環路濾波器（連接到DO和RSHUNT）特別重要，它們決定VCO的跳變和設置時間。所以，極力推薦使用電路圖中提供的元件值。

RF2968可以使用10MHz、11MHz、12MHz、13MHz或20MHz的基準時鐘頻率，并能支持這些頻率的2倍基準時鐘。時鐘可由外部基準時鐘通過隔直電容直接送到OSC1腳。如果沒有外部基準時鐘，可以用晶振和2個電容組成基準振蕩電路。無論是外部或內部產生的基準頻率，使用1個連接在OSC1和OSC2之間的電阻來提供合適的偏置。基準頻率的頻率公差須為20×10-6或更好，以保證最大允許的系統頻率偏差保持在RF2968的解調帶寬之內。LPO腳用3.2kHz或32kHz的低功率方式時鐘給休眠模式下的基帶設備提供低頻時鐘。考慮到最小的休眠模式功率消耗，并靈活選擇基準時鐘頻率，可選用12MHz的基準時鐘。

接收機用低中頻結構，使得外部元件最少。RF信號向下變頻到1MHz，使中頻濾波器可以植入到芯片中。解調數據在BDATA1腳輸出，進一步的數據處理用基帶PLL數據和時鐘恢復電容完成。D1是基帶PLL環路濾波器的連接腳。同步數據和時鐘在REDATA和RECCLK腳輸出。如果基帶設備用RF2968做時鐘恢復，D1環路濾波器可以略去不用。

4應用

RF2968射頻收發機作為藍牙系統的物理層（PHY），支持在物理層和基帶設備之間的BlueRF(藍牙射頻)接口。

RF2968和基帶間有2個接口。串行接口提供控制數據交換的通道，雙向接口提供調制解調、定時和芯片功率控制信號的通道。基帶控制器與RF2968接口如圖2所示。

控制數據通過DBUS串行接口協議的方式在RF2968和基帶控制器之間交換。BDCLK、BDDATA和BnDEN都是符合串行接口的信號。基帶控制器是主控設備，它啟動所有到RF2968寄存器存取操作，RF2968數據寄存器可被編程，或者根據具體命令格式和地址被檢索。數據包首先傳送MSB。串行數據包的格式如表1所列。

表1串行數據包格式

域位數注釋

設備地址3[A7:A5]物理層為“101”

讀/寫1[R/W]“1”為讀，“0”為寫

寄存器地址5[A4:A0]32個寄存器的最大值

數據16[D15:D0]RF2968在寫模式編程，在讀模式返回寄存器的內容

“寫”周期，基帶控制器在BDCLK下降沿驅動數據包的每一位，RF2968在數據寄存器設為高狀態后，在BDCLK第1個下降沿到來時被移位寄存器的內容更新，如圖3所示。

在讀操作中，基帶控制器發出設備地址、READ位（R/W=1）和寄存器地址給RF2968，再跟1個持續半個時鐘周期的翻轉位。這個翻轉位允許RF2968在BDCLK的上升沿通過BDDATA驅動它的請求信號。數據位傳輸后，基帶控制器驅動BnDEN為高電平，在第1個BDCLK脈沖的下降沿到來時重新控制BDDATA，如圖4所示。

寄存器地址域可尋址32個寄存器，RF2968僅提供3～7和30、31的寄存器地址。通過設置寄存器的數據可實現不同的功能。

雙向接口完成數據交換、定時和狀態機控制。所有雙向同步（定時）來自BRCLK，BRCLK由RF2968產生。RF2968使用BRCLK的下降沿。圖5給出當數據從RF2968傳給基帶控制器時的通用定時。

RF2968的芯片控制電路控制芯片內其它電路的掉電和復位狀態，把設備設置為所需要的發射、接收或功率節省模式。芯片的控制輸入經雙向接口從基帶控制器（BNPWR、BXTLEN、BPKTCTL、BDATA1）輸入，也可從DBUS提供（RXEN、TXEN）輸出端的寄存器輸入。基帶控制器和RF2968內的狀態機維持在控制雙向數據線方向的狀態。基帶控制器控制RF2968內的狀態機，并保證數據爭用不會在復位和正常工作期間發生。RF2968常用的狀態有：

OFF狀態——所有電路掉電且復位，設置數據丟失。

IDLE狀態——待機模式。數據被讀入到控制寄存器中，振蕩器保持工作，所有其它電路掉電。

SLEEP狀態——芯片通常從IDLE模式進入這種模式。此時，所有電路掉電，但不復位，因此數據得以保留。電路同樣可從其它模式進入SLEEP模式，但TXEN和RXEN狀態不變，以便TX和RX電路保持導通。

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0引言

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應了改革開放以來我國對發展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發展歷史，是一個集公益性與一定產業屬性的經濟實體，其單位性質在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業，是社會主義教育事業的組成部分”，屬于非營利的公益事業單位。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發展，至今國家對民辦高校沒有形成統一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統一的稅收具體實施的條款。

1.2現有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》中出現了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅”明顯因辦學主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅”與《民辦教育促進法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執行不一盡管[2006]第3號《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學校”明確為“從事學歷教育的學校”，界定為“普通學校以及經地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校”，并明確“上述學校均包括符合規定從事學歷教育的民辦學校”，較好地進行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學歷教育的學校提供教育勞務收入，免征營業稅。”以上可理解為：由于學校從事學歷教育，因此產生的承認學歷教育的學費收入免征營業稅。也可理解為：只要是舉辦學歷教育的學校，相關的學費收入、住宿收入、非營利性質的就餐收入、罰款收入、培訓收入都可稱為“從事學歷教育的學校提供教育勞務收入”，都可以享受免征營業稅優惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學校方的利益分配關系，但稅務部門沒有單行規定對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優惠，當前和公辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校適用統一的稅收優惠，今后有關部門制定了相關規定，出資人要求取得合理回報的民辦學校再按照新的稅收政策執行。但這種理解是缺乏政策依據的，而且對促進民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的尷尬，按照有關規定，民辦學校應采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。但民辦學校出資人對其出資部分享有所有權和允許從辦學結余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規定不符，在實際操作中，有的民辦高校執行民間非營利組織會計制度，有的執行企業會計制度，有的執行高校會計制度，因此國家財政部門首先應明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認收入、支出，從而確定應納稅所得額，否則會因為會計基礎的不同，可以列支費用的項目不同，而使應納稅所得額缺乏核算標準，從而使納稅額不能正確申報征收。

2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進法實施條例第38條規定“不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”，那么意味著民辦學校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應有所區別。在明確了會計制度以后，應界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當年遇銀行調整貸款利率，則應按日計算加權平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關稅種——企業所得稅、個人所得稅。

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1998年聯合國教科文組織提出“文化與發展”這一重要主題，并強調將文化問題列為未來10年中全球發展的首要問題。2002年，黨的十六大報告指出，全面建設小康社會必須大力發展社會主義文化，建設社會主義精神文明。文化市場作為社會主義文化的重要組成部分，一方面要為先進文化的傳播創造良好的市場環境，另一方面要向人民群眾提供豐富多彩的文化產品和服務，以滿足人民群眾日益增長的精神文化需求。而文化市場是從市場經濟的角度、以交易為焦點看待文化與市場經濟一體化得出的概念，而近年來出現頻率頗高的文化產業是從產業經濟學、以生產為焦點看待文化作為生產得出的概念。也就是說，文化市場更多的是聚焦在文化流通環節。

1文化市場管理的功能

文化市場是文化產品交流與人們文化需求增加而形成的。20世紀70年代末廣州興起文化市場，經過30年的發展，文化市場成為經濟發展中非常活躍的板塊。傳統的文化傳播形式在新的傳播媒體代替下，對文化的交流方式促進很大，改變很大，音像、手機、互聯網等新的文化傳播方式，為人們精神文化的索取提供了更為快捷、便利的途徑。隨著科技的進步，文化的傳播方式更為日新月異，文化市場將更加繁榮。這就給文化市場管理工作提出更高的要求。因而，加強文化市場管理工作非常重要。文化市場管理的作用和功能，主要體現在以下幾個方面：

①維持功能。這是文化市場管理的首要功能，即文化管理人員通過其行政行為，在社會中建立起合理的、能夠為社會上大多數人所接受的文化生活規范以及道德標準，作為人民的生活準則。以維持正常的文化市場秩序，維持全社會和諧的文化市場人際關系，使得文化市場中人人都具有強烈的公民意識和法制觀念，遵守國家的文化市場的法律和規章制度，建立起和諧、互助、互愛的新型文化市場人際關系，使得人人都具有強烈的文化市場法制觀念，聯合其他部門共同為社會的穩定及發展做出努力。具體而言，文化市場管理的維持功能是管理文化市場，積極研究上級文化管理部門制定的文化市場的政策、法規并監督實施；管理文化娛樂市場、音像市場、文藝演出市場、美術市場、文藝培訓市場等以商品形式進入流通領域的文化產品及文化娛樂經營活動；管理音像制品的批發、零售、出租、放映；負責音像制品的進口管理；指導文化市場稽查工作。

②管制功能。文化市場管理的對象是文化市場中的個人和組織，在社會生活中，每個人、每個團體都具有雙重性，既有自我性，又有社會性。他們各自基于自己的立場和利益開展活動，因此具有自我性，同時，他們又要和社會發生必然的聯系，因此又具有社會性。而他們的自我性和社會性之間必然會有所矛盾和沖突，從而造成個人之間、個人—社會團體之間、團體之間、私人利益與公共利益之間的關系的不協調。對于這些矛盾、沖突以及不協調的現象，如果置之不理，不加管制，任其發展下去，則勢必危及社會的安定和人民的生活。為此，就必須以公正的態度，站在超然的立場上，采取必要的行政行為做適當的管制，使矛盾與沖突趨于緩和。具體而言，各級文化局的管制功能主要有：依法對文化經營活動進行日常監督檢查，維護市場秩序；對文化市場經營活動中的違法違章行為依法進行調查，收集證據，提出處理意見，報本級文化市場業務管理部門做出決定；建立文化經營單位市場行為檔案，對其進行日常考核；具體執行文化市場業務管理部門對違法行為做出的處理決定。

③裁判功能。在社會生活中，個人之間、個人與團體之間、團體與團體之間在發生各種聯系的同時，也不可避免地會發生一些矛盾、沖突、爭執、糾紛，在解決這些矛盾和沖突時，其中的任何一方當事人都不能充當裁判者的角色，來判斷誰是誰非，能夠充當這個角色的職能是第三者，即國家。行政機關依據法律和有關規定，按照一定的程序，裁判有爭議的事件。這種裁判行為具有法律效力，在上級行政機關或者權力機關未予以撤銷之前，當事人必須服從，不得抗拒，否則，將承擔由此引起的法律后果。所以，在文化市場管理中，各級文化局就承擔了裁判的角色。

④發展功能。社會是不斷發展、變化的，作為國家行政機關的文化局，負有管理文化市場的重任，也應該有相應的發展，才能夠適應社會的需要，有效地履行其行政職責。在實施行政行為、管理文化市場的實際活動中，文化局能夠把握住文化市場的發展程度和發展趨勢，也能夠發現文化市場管理中存在的主要問題，同時，還能夠檢驗文化管理機關的應變能力、行政決策的正誤和行政行為的優劣，還能夠發現工作體制和工作結構中存在的缺陷、工作方法上的優劣以及行政人員的素質如何，從而調整工作體制、完善行政決策，改善行政行為和工作方法、提高行政人員的素質，促進行政機關及其行政人員自身的基本和完善，最終促進文化市場的進步與發展。具體而言，發展功能有：促進優勢產業發展，成立文化藝術培訓行業協會；加強調研工作，參與制定文化產業發展規劃；音像市場的宣傳教育，引導市場發展方向；開展培訓，提高文化市場從業人員素質等。

2文化市場管理的方法

文化市場管理方法系是指一定的文化市場管理組織或個人，為了完成文化行政任務而在開展工作時普遍采取的措施、辦法或手段。文化市場管理方法不同于哲學意義上的世界觀和方法論，也不同于一般意義上行政經驗，它被認為是達成文化市場管理目標的途徑，是文化市場主體作用于客體的橋梁，對于順利實現文化市場管理職能有著重要作用。隨著政府職能的不斷發展文化市場管理方法漸趨復雜化、系統化和科學化。主要有以下幾類：

①行政方法。行政方法是通過強制性或非強制性手段是機關工作人員和廣大群眾自覺自愿地去從事文化行政部門所鼓勵的工作或活動。這種方法既可以貫穿中國傳統體制的精神，又最能代表黨和國家的路線、方針和政策，所以這種被稱之為傳統的政治行為和方法，在今后很長一段時間里仍將是文化市場管理的重要方法。比如包括思想教育方法、行政指令方法以及、行為激勵方法、參與管理方法等，而且對文化市場來說，它是市場經濟比較充分作用的領域，上述的行政指令和參與管理方法并不適用，而且與目前的行政管理體制改革的目標相背，但是這仍然是現在存在的方法。

②法制方法。法制方法是通過各種法律、法令、法規和司法、仲裁工作來進行管理的方法，在這里是依照國家權力機關和文化行政部門的、具有管理規范性的法規、條例、規章等進行文化市場管理的行為和手段。其實施內容主要包括兩個方面：一是制定法律和建立各種法規制度，二是注重相應的司法工作，二者不可偏廢。對于區文化局而言，主要的法制方法運用是依照上級部門頒布的與文化管理有關的法規、條例、規章等進行執法，在一定程度上制定一些規范性的文件并實施。隨著我國法律制度的日趨完善，整個國家管理的日趨法制化，法制手段會在文化市場管理中扮演越來越重要的角色。超級秘書網

③經濟（市場）方法。經濟方法是根據客觀經濟規律和物質利益原則，利用各種不同經濟杠桿調節各種不同經濟利益之間的關系，以達到較高的經濟效益與社會效益的行政管理方法。主要包括：價格、稅收、信貸等，通過協調不同的經濟利益關系，調節社會勞動在不同部門之間的分配比例，優化經濟結構和文化市場內部結構，提高經濟活動的效率，同時引導消費，達到供求平衡和市場的良性循環。

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案例二：上海W公司在1993年多次向美國L公司售貨，同時指示上海O銀行將全套物權單證轉寄紐約C銀行按付款交單方式托收。但C銀行誤將付款交單作承兌交單處理，致使L公司在未付款的情況下，從C銀行取得了全套物權單證，L公司事后也沒有向W公司付款。W公司因此向人民法院，要求O銀行和C銀行共同承擔賠償責任。法院審理后認為，認定本案的法律關系性質應結合托收的實現方式、當事人的意思表示和具體行為、《托收統一規則》的相關規定等內容。就本案事實，從整體上可判斷各方當事人之間的關系為復關系。法院據此判決C銀行向W公司償付相應損失。

現行的《托收統一規則》是從1956年、1967年《商業單據托收統一規則》發展而來。原規則的定義部分規定“有關各方當事人是指委托銀行進行托收的原主（即委托人），上述被委托的銀行（即托收行），以及由托收行委托辦理承兌或托收商業單據的行（即代收行）。”第十六條規定“銀行為了實現委托人的指示利用另一家銀行的服務時，其費用與風險應由委托人負擔。”“銀行可以自由利用其在付款或承兌國家內的行作為代收行。”“如委托人指定了代收行，托收行仍有權通過自己選擇的向該指定的托收行遞交商業單據。”1978年和1995年，國際商會又兩次修訂該規則，并改用現名。修訂后的規則在其定義部分規定“托收行是指受委托人的委托，辦理托收業務的銀行。代收行是指除托收行以外，參與辦理托收指示的任何銀行。”第三條規定“為了執行委托人的指示，托收行可能利用下列銀行作為代收行：1.委托人提名的代收行；如無這樣的提名，2.由托收行或其他銀行視情況而選擇的付款或承兌所在國家的任何銀行。”筆者認為，上述改動完全符合托收的本質屬性，因為托收雖然需利用銀行服務，但畢竟是一種以商業信用作擔保的結算方式，托收行毫無必要在委托人已提名代收行的情況下另行強制委托人接受由托收行選擇的代收行。另一方面，上述改動使代收行在托收中的定位更趨合理。原規則將代收行定義為接受托收行委托辦理業務的行，這難免使人得出托收行是委托人的人、代收行又是托收行的人的結論。目前流行的關于托收法律關系的學理觀點，也許正是基于這種認識。新規則對代收行的定義著重剔除了“接受托收行委托”的提法，改用“參與辦理”的提法。這一改動與托收實務中代收行向受票人（買方）提示付款或提示承兌時并非以銀行的名義而是以委托人名義的做法相吻合，從而排除了同一托收業務中有兩個委托人、存在兩個委托關系的可能。筆者的上述分析，也可以從民法原理的角度加以印證。在委托關系中，人接受委托人的委托后，必須以委托人的名義實施民事行為，其行為后果由委托人承擔。若并非以委托人的名義而是以人自身的名義與第三人發生關系，則不是民法意義上的，而構成其他法律關系，譬如行紀關系以及英美法系中的間接。在這一關系中，人與第三人之間的合同不對委托人直接產生效力。顯然這種法律后果與托收實務中委托人直接面臨收款風險的狀況不相一致。再者，從委托人利益的保護途徑來考察，托收行接受委托人的委托并不必然地負有為委托人利益向代收行的義務，因此所謂委托人只能通過托收行向代收行的說法在實踐中根本無法落實，從而導致失誤操作的代收行極有可能游離于所應承擔的過錯責任之外。

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1.實行保險稅收優惠政策，較為合理地確定可扣除項目，保持保險業稅收與銀行稅收的公平。保險業在美國經濟中占有重要地位。它為個人和團體提供規避風險的擔保，又可融通大筆投資資金。保險業在金融資產中占有較重要的比例，1997年人壽保險資產達1萬億美元，占到私人性質養老金的1／4.然而，美國保險市場競爭十分激烈，1997年12月達成的WTO金融服務協議更使其市場開放的趨勢加強，銀行和一些金融機構紛紛進行跨行業擴張，而國外公司也進軍美國市場，與本國那些運營成本較高的保險公司競爭。

為了充分培育競爭體系，美國對保險業實行了稅收優惠政策，體現了保險稅收和銀行稅收的公平。保險公司的收入來源主要分為投保人交付的保費收入和投資活動的收益，它與銀行雖同屬負債經營，但等額的保費收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費收入實際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項發生時保費返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對銀行和保險按照相同的計稅依據計稅，并以相同的比例稅率征收，高運營成本的保險業的稅負要重于銀行業。從實現行業間稅收公平的角度出發，美國對保險業實行了一定的稅收優惠政策，在確定保險公司的應納稅所得時，較為合理地確定可扣除項目，以充分抵消保費收入的不確定性。

以壽險公司（LifeInsurance）為例，美國國內收入署在計算其應納稅所得額時，一般情況下，允許應納稅年度的人壽保險和年金保險合同發生的所有死亡索賠和恤金及保險公司為此遭受的所有損失（無論是否確定）、符合規定條件的留存保險準備蓄銀行（mutualsavingsbank），當它在各州法規授權許可下兼營人壽保險業務時，如果該人壽保險業務部門能與銀行的其他部門分開，獨立進行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規定外，還可以選按（1）不管總所得或費用是否適當地分配到保險業務部門，按照規定稅率征收的所得稅；及（2）對該獨立的壽險業務部門按I.R.C§801規定的稅率計征的所得稅之和繳納代用稅。當然，如果該壽險部門為一獨立法人，則不適用上述規定，而按壽險業的規定進行征收。這種細化的稅收規定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實質重于形式”的原則得到體現，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動收益的稅收減免對于保險公司的持續性發展起到了一定支持作用。美國保險市場的競爭激烈使保險費用下降、利潤邊際縮小，因此，從業者不僅努力通過降低成本，提供特色服務等手段來保持市場份額，也絞盡腦汁獲得持續穩定的投資收益來維系保險公司的生存發展。顯而易見的例子是隨著年金和養老保險的不斷上升趨勢，使壽險公司的管理角度從原來管理人壽險轉變為管理投資風險。保險公司往往將主要資金投向固定收益的項目（政府和企業債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動產持股和保險單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國由此也規定了保險公司在投資性活動中產生的一些費用可以在計算應納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險業的風險保障功能的發揮。如財產保險公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動產支出、業務開支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規定對高負債、高成本運營的保險公司無疑起到了支持作用。

除了上述幾點，美國還對保險需求主體給予許多稅收優惠，從而間接促進了保險業的蓬勃發展。綜觀美國的保險稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發揮了保險稅收這一財政杠桿的作用。

二、我國保險稅收體系的現狀

盡管中國保險業總體發展速度較快，但截止2000年，保險業總資產不到全國金融資產的2%，保費收入尚不足一家國有商業銀行的呆賬總額，而且保險業的資產質量和贏利能力也很差。處于發展初級階段的中國民族保險業要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國保險公司相抗衡，除了企業自身需要借鑒外國的成功經驗，制訂微觀應對策略，也與國家的稅收政策密切相關。

我國保險稅制是1983年國家實行利改稅后逐步建立起來的。根據現行稅法，國家對保險業主要征收營業稅和企業所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國保險稅制在增加財政收入、體現政策導向方面發揮了一定作用，但應該說還是對保險業的特殊性考慮不夠。

1.從實際稅負上看：原來金融保險業在征收營業稅時統一執行8%的稅率，相對其他服務業來說，總體稅負偏重，制約了保險業的長期發展。對此，國家已從2001年起，每年下調1個百分點，分3年將金融保險業的稅率從8%降低至5%.這對我國保險業這一尚屬年輕的幼稚行業起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結構上看：我國保險業未實行對壽險公司和財產保險公司分險種納稅的稅收制度。在具體的計稅依據方面，我國稅法規定計算保險應納稅所得額時，可以從保費收入中扣除賠款支出、經營費用、營業稅金及附加等項目。允許列支的費用依據我國收入和費用配比的會計原則，固然無法像美國那樣，可將公司合理預計的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項目的各種準備金還缺乏合理的提取標準。

另外，在營業稅稅基的確定上，稅法規定以保險公司取得的保費收入作為營業額計征營業稅；如果實行分保業務，分出公司以全部保費收入減去分出保費的余額作為營業稅的計稅依據，在實際征收過程中，則由分出公司對保費收入全額（不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。以初保人作為扣繳義務人、從源課稅的實際征收辦法，有利于提高稅務局的征管效率，這點是勿庸置疑的。但以取得的保費收入全額作為計稅依據，卻值得商榷。前以述及，保險業不同于其他行業，是聚集風險與分散風險的行業，保費收入中相當部分屬于公司的負債，并具有許多不確定因素，而我國又是一個多災害國家，財險公司往往賠付率較高。可以說，保險業的營業稅稅基缺乏考慮行業特殊性。

3.從稅收優惠來看：為減輕農牧業生產的負擔，對農業保險免征營業稅和印花稅，對具有社會保障功能的險種1年期以上的返還性人身保險業務減免所得稅、營業稅和印花稅，對中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務免征營業稅，這些稅收優惠體現一定的政策性導向。

4.從中外資保險公司稅收負‘擔來看：外資保險公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優惠。比如以所得稅的稅基來說，中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除。而外資保險公司的職工工資可據實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%；而外資保險公司則按年末放款余額或應收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。再從稅種上看，中資保險公司要繳納附加于營業稅的城市維護建設稅，而外資保險公司則免征城市維護建設稅。這使本來就比較脆弱的民族保險業在競爭中更是處于劣勢。

三、我國保險稅收體系的構建

面對加入WTO后開放型的市場經濟，為了扶持我國保險業的發展，確保民族保險業與國外保險公司公平競爭，保險稅收作為一種調控保險市場的財政工具，建立一個與國際慣例接軌、并符合保險企業自身經濟運行規律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險業作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險業的償付能力努力。

保險業有社會保障、金融和服務三大功能，而我們往往只注意到它為個人和團體提供規避風險擔保的社會保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國一直對金融業即銀行、保險、證券分業經營的模式，現行《保險法》規定中資保險只能用于銀行存款、購買國債及金融債務，近年來雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場經營和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險基金，提高補償能力，使保險基金處于被動保值的局面。這也是為什么我國保險業總資產在全國金融資產中僅占極小比重的原因。反觀國際保險公司，資金運作渠道廣、范圍寬、靈活性強，不但可投資股票、房地產、發放貸款，還進行跨國投資、高新技術開發、建立存款保險制度等等。不少國外保險公司遭受巨災巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險資金運用的投資收益彌補。

盡管從長遠來看，我國金融國際化，實現銀行、保險、證券混業經營的趨勢是必然的，但在目前金融監管體系仍不健全的情況下，這種金融業混業經營模式也不是一朝一夕的事。在國家未放開不允許保險業涉足風險性投資的限制之前，我國也無法象美國那樣，通過稅收杠桿對保險公司的資金運用（或投資收益）起到顯而易見的影響，但保險業稅收的增長，主要取決于保險業稅源的培育和保險業的持續發展，而不在于提高稅率。因此如何促進保險業的持續發展應該成為保險稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實現行業稅收公平。再從發展的角度來說，假如國家逐步放開金融業分業經營限制，就可以考慮對保險公司的固定收益項目（如政府債券等）免稅，而對股票、抵押、不動產等風險性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險公司自然會權衡利弊，慎重考慮其風險投資組合。對比美國的實踐，保險公司出于獲得穩定回報的考慮，在資金運用上將主要部分投向了固定收益項目。

2.實行保險稅收政策的國民待遇，各種不同組織形式的保險公司及中外資保險公司應力求實現稅收公平。加入WTO以后，公平競爭將成為保險市場的主基調，國民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險公司站在同一起跑線上。我國的保險市場潛力巨大，紛紛為跨國保險公司所看好，稅收已經不是它們考慮的主要因素。因此，統一中外保險公司所得稅，對中外資保險公司各個扣除項目、資產和財務的處理辦法作統一的規定，這一點已達成共識。關鍵的是對各種不同組織形式的保險公司的稅收政策。

由于跨國的保險公司要在東道國提供保險服務，一般通過設立處、分公司、子公司、代表處等方式進行，只有首先結合我國對各種公司組織形式的業務范圍限制等相關的法律法規規定準確判斷其經營和業務性質，進而才能合理地確定是否征稅、相應稅基及可扣除項目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營保險的情況并不鮮見。美國對銀保式公司下設的保險部門規定了代用稅，并依據該保險部門是否為獨立核算的法人區分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點我國就可以加以借鑒。在保險稅收立法技術上，對不同組織形式的公司征稅應把握“實質重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實現行業稅收公平。

3.調整保險稅收結構，提供稅收優惠，發揮保險稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險種納稅，擴大免稅稅種范圍。由于壽險、財險公司在運營機制上有各自的特點，而各險種對經濟發展的促進作用和對社會保障的重要性、與國計民生的關系程度也不伺，因此像美國那樣分險種納稅，實行差別稅率，或規定不同的可扣除項目，能較好地體現同行業的稅收公平。另外，應當擴大免稅稅種范圍。除了目前已有的農業險、返還性人身保險和出口信用保險業務的免稅規定外，對其他政策性、非盈利性保險和利潤水利低但對社會穩定有重要作用的半政策性保險，包括國內實力難以承擔的險種和部分再保險業務，如地震險、洪水險等也應當減免稅收，發揮保險稅收的社會保障杠桿作用，以充分體現國家的政策導向。

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2.短期目標。促銷活動常見的一種短期目標可能包含如下幾個方面的因素：第一，在一定的時期內，擴大營業額；第二，穩定既有顧客，并吸引新顧客，以提高來客數；第三，及時清理店內滯銷存貨，加速資金周轉；第四，與競爭對手抗衡，以降低競爭對手各項促銷活動對本店的影響。

二、零售促銷的規劃

1.設定目標。設定促銷目標：可按下列目標來選定：顧客定位、提高銷售額、提高毛利額、提高來客數、提高客單價、清理滯銷商品、與競爭對手抗衡等。

2.確定預算。①邊際分析法。邊際經濟法所依據的經濟原則是：只要每花一元錢能創造大于一元錢的額外貢獻，公司就應該增加促銷支出。②目標任務法。零售商首先會確定一組促銷目標，接著確定從事這些任務必要的成本之和就是促銷預算。本論文由整理提供③銷售百分比法。零售商采用來確保促銷預算，方法是預測預算期內的銷售額，然后根據事先定好的百分比確定預算。一般零售企業會根據商品的銷售毛利來確定這個促銷費用百分比，由于這種方法操作簡便，所以被零售企業廣泛任用。

3.分配預算。零售商決定有多少預算分配于具體促銷元素、商品類別、地域等。一般情況下，零售商會把預算更多地分配到產出更大的商品類別或地區。

4.實施與評估促銷效果。零售商按照促銷計劃通知各有關部門人員配合執行，促銷結束后對照促銷目標進行評估檢查。一般情況下，零售商會分析促銷活動的經濟效果和社會效果，來評定促銷活動的價值：

①經濟效果。例如某零售企業是通過如下方式來評定其促銷活動的效果：

在不進行促銷的情況下，預計的正常利潤C=A-B；

而通過舉辦促銷活動所獲得的銷售利潤Z=X-Y。

如果P=Z-C>0，則該促銷活動具有一定的經濟效果，P的數值越大，則經濟效果越大。

如果P=Z-C<0，則該促銷活動不具有經濟效果，P的絕對數值越大，則經濟損失越大。

②社會效果。由于促銷活動，還涉及到零售企業的客戶戰略，并且促銷活動具備一定的社會影響力。因此，不能簡單地從經濟效果來評定促銷活動的效果。我們評定一個促銷活動的社會效果，可以從如下各個方面考慮：第一，參加此促銷活動的顧客數量Q第二，參加此促銷活動的顧客對此次活動的肯定程度W。

Q、W的數值越高，則該促銷活動的社會效果越明顯。

三、零售促銷的形式

1.營業推廣。營業推廣是零售商在商品銷售過程中，為刺激消費者購買而采取的能給消費者帶來直接利益的促銷手段。主要有折扣優惠、獎勵折扣、降價銷售、代金券、優惠卡、會員折扣、限時促銷等。

2.服務促銷。服務促銷是零售商以不斷向消費者提供更多的適應消費者需要的勞務為手段，來擴大和促進商品銷售的活動。主要有電視購物、電話購物、消閑夜市、物品寄存、商品質量鑒定、使用前培訓、免費送貨等。

3.文化促銷。文化促銷是零售商以各種文化為紐帶，營造經營氣氛，吸引消費者購買的促銷活動。主要有聯誼會、文化廣場、企業文化研討、畫展、影展、文化藝術講座等。

4.公關促銷。公共促銷是通過開展有效的公關活動，在社會和公眾中樹立良好的形象，達到擴大零售企業知名度，促進商品銷售的目的。主要有標示宣傳、慈善捐贈、義賣、信息報導等。

5.廣告促銷。廣告促銷是零售商利用廣告媒體向社會公眾傳播其經營信息、促進商品銷售的一種方式。主要有各種媒體廣告、店面廣告等。

6.人員促銷。人員促銷是零售商派出人員，向潛在的顧客介紹商品，勸說購買，以達到銷售商品目的的一種促銷手段。它是促銷人員與消費者直接的面對面的溝通。主要有商品導購、銷售展示、樣品試用等。超級秘書網

四、零售促銷的實施

成功的促銷可以增加商場的銷售、提高自身競爭力并削弱競爭對手，給商場帶來喜人的回報；不恰當的促銷也能降低商品的獲利能力、增加消費者的價格敏感度，并可能帶來顧客投訴等不利的情況。下面我們簡要介紹一下促銷活動應注意的問題：

1.促銷人員方面。第一，門店相關人員必須都了解促銷活動的起止時間、參與促銷的商品，以及促銷活動的具體內容，以備顧客詢問；第二，門店服務人員必須保持良好的服務態度，并隨時保持服裝儀表的整潔，給顧客留下良好的印象；第三，各部門主管必須配合促銷活動安排適當的出勤人數、班次、休假及用餐時間，以免影響購物高峰期間對顧客的服務。