導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計博士論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(2)制作節(jié)目時，對節(jié)目各個環(huán)節(jié)的優(yōu)化可以在制作過程中分步驟進行，這樣不但可以縮短節(jié)目制作周期，而且還能夠提高節(jié)目質(zhì)量。例如，注重對機房應(yīng)用的有效性，保證視頻編輯環(huán)節(jié)能夠保證節(jié)目的完善，在制作節(jié)目的過程中，需要分機房進行運作，而后期的合成則通過網(wǎng)絡(luò)模式進行，從而加強節(jié)目制作質(zhì)量，提高效率，達成節(jié)目制作的最終目的。在這一過程中，若編輯發(fā)現(xiàn)節(jié)目需要進行編輯，則可以進一步予以修改，從而提升節(jié)目質(zhì)量，優(yōu)化后期制作系統(tǒng)，滿足節(jié)目受眾的需要。而通過網(wǎng)絡(luò)，遠程編輯則可以將材料從電視臺系統(tǒng)材料庫中下載下來，進行進一步的編輯，草編完成后，再進行數(shù)據(jù)的傳送，在電視臺進行進一步的合成。但是該技術(shù)目前還并未得到廣泛的應(yīng)用，受到了限制，但是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)揮，遠程編輯必然會展現(xiàn)出其優(yōu)勢，得到發(fā)展和應(yīng)用。現(xiàn)場編輯主要是針對電視節(jié)目時間性要求和現(xiàn)場性要求而存在的，因而在時間和現(xiàn)場這兩部分的要求相對較高，記者在現(xiàn)場采訪完畢后，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以通過隨身設(shè)備將采集到的信息，從數(shù)據(jù)庫中下載下來，進行現(xiàn)場草編，也能夠直接聯(lián)機進行編輯，不但縮短了制作周期，還為后期的編輯質(zhì)量提高提供了方便。

(3)在電視節(jié)目的制作過程中，常見的兩種模式分別為：ATM網(wǎng)和以太網(wǎng)，如何才能將兩種模式充分的結(jié)合，促進混合網(wǎng)模式的應(yīng)用。首先，ATM網(wǎng)的穩(wěn)定運行離不開對其服務(wù)器的應(yīng)用，通過對其節(jié)目后期制造模式的深化，促進其節(jié)目播出環(huán)節(jié)的優(yōu)化，滿足實際工作的目的，運用瀏覽服務(wù)器，我們可以對這兩種網(wǎng)絡(luò)的有效結(jié)合，以滿足實際工作的日常要求，促進其媒體服務(wù)器的有效應(yīng)用，確保其相關(guān)質(zhì)量的影像的有效壓縮，實現(xiàn)對瀏覽服務(wù)器的有效傳遞，而后又經(jīng)過相關(guān)環(huán)節(jié)的傳送，傳輸?shù)絇C機上，確保其視頻配音環(huán)節(jié)及其編排文稿環(huán)節(jié)等的需要，促進實際工作系統(tǒng)的完善，促進其內(nèi)部各個環(huán)節(jié)有效協(xié)調(diào)。在網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用中，數(shù)據(jù)的存儲也是一個急需解決的問題。

2關(guān)于該模式網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方案的深化

為了促進廣播電視網(wǎng)絡(luò)模式的深化，我們要進行其節(jié)目制作環(huán)節(jié)的存儲及其管理模式的深化，確保其網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的實現(xiàn)，優(yōu)化其網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，使其滿足系統(tǒng)的需要，促進其性能的價格比的提升。主要就是技術(shù)是否先進性，可靠性高不高、性能高不高、是否具有可擴展性和配置是否靈活等。電視臺的網(wǎng)絡(luò)和別處的不同，它需要有足夠的帶寬來滿足的它的那些數(shù)據(jù)、語音和視頻信息的應(yīng)用需求，而這些應(yīng)用需求主要是電視臺的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定的，采用最新的組網(wǎng)技術(shù)和最新的產(chǎn)品，一定要保持網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的先進性。應(yīng)當注意網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的建立健全，從而保證能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)素材進行全面的管理，確保各個環(huán)節(jié)中的素材都有效、完善，催進網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器能夠穩(wěn)定運行，使得網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)化具有可持續(xù)性。從而使得現(xiàn)實生活目的能夠予以滿足，使得當前電視廣播技術(shù)能夠得以深化，也能夠令技術(shù)人員的個人能力可以得到有效提升。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在廣播電視中的應(yīng)用在當前已經(jīng)逐步的得到了優(yōu)化，這種優(yōu)化主要是針對結(jié)構(gòu)模式以及信號傳輸和及誒單分布。通過優(yōu)化，可以令廣播電視網(wǎng)絡(luò)客戶端受到的圖像效果同前端基本相同，并且不斷的優(yōu)化下，廣播電視網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)服務(wù)想著雙向性發(fā)展，從而提供更為全面的服務(wù)項目。

篇2

老早就知道博士論文后面有一段致謝意味的后記部分，一直在想自己到那天會是如何的激動如何的感慨，如今真到了這一時刻，卻是相當平靜卻也發(fā)現(xiàn)自己無從表達此刻的心情。

從大學畢業(yè)時考研找工作兩手準備，到幸運被復旦會計系錄取，再到兩年半后由碩轉(zhuǎn)為攻博，最后三年半后博士畢業(yè)，進入不錯的高校成為大學老師，我完成了由會計小本到會計博士，從會計學術(shù)門外漢，到成為一名可以獨立進行會計研究的大學老師的華麗轉(zhuǎn)身，這是六年前的我絕對沒有想到的。六年的青春歲月可以在復旦度過，可以在會計系度過，我是幸福的。感謝我的導師呂長江老師，這不是博士論文后記部分的例行感謝，是學生發(fā)自內(nèi)心的，我一直認為如果當時我的導師換了其他人，我可能都不會走到今天。是老師一步步的將我?guī)霑媽W術(shù)的氛圍中，讓我yulu.cc的看到會計學術(shù)的魅力，也是老師耐心的教導及指引，讓我慢慢發(fā)現(xiàn)了自己適合的人生職業(yè)。感謝老師對我的學術(shù)及生活上的關(guān)心，感謝老師教我做人做事的道理，感謝老師對我有話直說、口沒遮攔的寬容。

同時還要感謝師母王克敏老師對我的點撥及生活上的關(guān)心；感謝會計系洪劍峭老師的關(guān)心及對博士論文解析部分的幫助；還要感謝會計系陳超老師、周紅老師、徐浩萍老師對論文提出的寶貴修改意見；感謝北京大學陸正飛老師、上海交通大學夏立軍老師、復旦大學原紅旗老師、南開大學劉志遠老師、上海財經(jīng)大學潘飛老師、上海交通大學張?zhí)煳骼蠋煂φ撐奶岬膶氋F意見；感謝復旦會計系所有老師在六年中從各個方面的幫助與照顧。此外，還要感謝我在耶魯大學交流期間的外導FrankZhang，感謝張老師對我在耶魯交流期間的照顧，及對我在學術(shù)上的悉心指導，同時也要感謝耶魯會計系的博士生杜凱同學對我生活上的幫助及論文解析部分的指導；也要感謝耶魯會計系其他老師和同學對我在各方面的幫助。

我在復旦的同窗們，我不會忘記你們的：我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁，同窗翁宵偉、李靜、武建、朱晨波、張軼凡，及劉璇、黃海杰、劉念、徐媛媛等師弟師妹們，以及管院09博的所有同學們，因為你們的陪伴，我的生活才能如此豐富多彩。

最后感謝我的父母，是你們?yōu)槲姨峁┝艘粋€無憂無慮的成長環(huán)境，是你們的支持可以讓我無后顧之憂的做自己想做的事情，你們的愛護是我人生最大的財富；還有我的好妹妹，你倒是像姐姐一樣照顧我，我們的姐妹情無疑是我值得驕傲自豪的地方。

所有愛我的和我愛的人，僅以此文獻給你們。

致謝二：

歷時一年有余，這篇博士學位論文終于即將完成。回首論文的撰寫過程，內(nèi)心不禁五味雜陳，感觸良多。

政府審計與民主政治關(guān)系的研究是一個非常有挑戰(zhàn)性的話題。兩年前，我的恩師，國內(nèi)政府審計領(lǐng)域的權(quán)威人士蔡春教授以他對學術(shù)前沿的高度敏感捕捉到了這一問題的研究價值，并建議我以此為博士論文的研究方向。最初思考這一選題時，我頗為惶恐。這一論題不僅要大量涉及到政治學等較為陌生的領(lǐng)域的理論知識，而且在進行選題論證時搜集到的己有相關(guān)文獻成果極為有限，國外文獻研究幾乎為零。可以預見如果以此為題，論文的創(chuàng)作將會遇到很大的困難。與同專業(yè)的博士同學以及同門的師兄師姐討論后，他們也都認為這一選題難度較大，這一度幾乎讓我失去信心。與導師蔡春教授交流以后，他給予了我極大的鼓勵和支持，幫助我分析研究思路，啟發(fā)我思考解決論文中的關(guān)鍵問題與難點，并提出了他獨到的見解。在蔡老師的悉心指導下，最后我還是決定要堅持下來，并最終確定以政府審計推動民主政治發(fā)展的作用這一問題作為我博士論文的選題。

選題確立后，我從2011年4月開始搜集資料，擬定論文研究大綱。寫作期間，我又再次遇到了瓶頸，民主政治細化的問題曾讓我一愁莫解。后來，我研讀了大量政治學、公共管理學、公共政策學、公共權(quán)力學的書籍與文獻，并多次與政治學專業(yè)的同學討論，才最終從民主政治運行機制的角度解決了.

這一問題。其后遇到的諸多難題，如政府審計對民主政治發(fā)展作用的機理分析、實證研究中民主政治的量化、模型的構(gòu)建等，我都是一次又一次的與導師和同門師兄師姐討論，一次又一次的翻閱各類文獻，每個問題都是反反復復的琢磨直到被逐步攻克，這才最后形成了這篇博士學位論文的成果。整篇論文的撰寫過程，從選題開始到最后論文定稿，大到論文大綱框架的確立，小到一個詞語的選擇，無不凝聚著導師蔡春教授的心血、同門兄弟姐妹的幫助、同學和朋友的鼓勵和我自己的努力，現(xiàn)在回想起來，實屬來之不易。

在論文寫作的過程中，我深深體會到了學術(shù)研究的不易，也越發(fā)感覺到自己才疏學淺。論文雖然初步成稿，但自己也清楚的知道我的研究還是最基礎(chǔ)性的嘗試，其中許多問題思考還不夠成熟，分析還不夠深入，還有許多缺陷甚至錯誤，希望能夠得到更多的批評指正，以幫助我更好的完善本論文并展開對這一領(lǐng)域的后續(xù)研究。

學海無涯，我將博士論文的完成看成另一個學習道路的起點。在今后旳日子里，我會持續(xù)關(guān)注政府審計領(lǐng)域的研究，謹記恩師教誨，踏踏實實的做人，勤勉嚴謹，不斷思考探索，不辜負恩師的栽培，不辜負同學朋友的支持和父母的期望，更不辜負自己的人生。

三年時光，如彈指一揮間。收到博士錄取通知書那一刻的欣喜仿佛還在昨日，轉(zhuǎn)眼間我已經(jīng)在提筆撰寫畢業(yè)論文的致謝詞。深夜12點，萬籟俱靜，回想榮春園三年的求學生涯，導師的栽培、同門的幫助、同學朋友的關(guān)懷，父母的支持，一幕一幕在腦海中浮現(xiàn)，感恩之情溢于言表。

衷心感謝我的恩師蔡春教授。能夠成為蔡春教授的博士生是我一生最大的榮幸。是蔡春教授帶領(lǐng)我走進了審計學術(shù)的殿堂，他淵博的知識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、認真細致的做事風格、勇于創(chuàng)新的精神、對學術(shù)的不懈追求都令我十分的欽佩，這將是我受益終生的寶貴財富。三年博士階段的學習生活，蔡老師教會了我科學的思維方式、正確的研究方法、前沿的思想理念，教會了我許多待人接物與為人處世的道理。他每一次學術(shù)思想的提點都讓我獲益匪淺，每一次生活上的關(guān)懷都讓我這孤身在外求學的學子倍感溫暖與感動。

特別是在博士論文的撰寫過程中蔡老師更是傾注了大量的心血，從論文的選題到資料的收集、開題、論文的撰寫、修改直至論文完稿，蔡老師一直在給我支持和幫助、信心和鼓勵。沒有蔡老師悉心的指導，我不可能順利的完成我的學業(yè)。師恩深似海，蔡老師的諄諄教誨我會永遠銘記于心。衷心感謝我的師母包建華女士，感謝您慈母般的關(guān)懷和教誨。

衷心的感謝西南財經(jīng)大學的諸位老師。感謝彭韶兵教授、楊丹教授、羅宏教授、陳苑紅教授、葉建明教授和黃載興教授對我專業(yè)課程的教導。感謝樊行健教授、潘學模教授、呂先锫教授、馮建教授、馮儉教授、余海宗教授、譚洪濤教授、馬永強教授和唐雪松副教授對我博士學位論文所提出的中肯意見，讓我的論文得以完善。感謝方萍書記、余霞老師、楊長虹老師，謝謝你們?nèi)暌詠淼年P(guān)照感謝蔡老師研究團隊里面的所有的兄弟姐妹。感謝李江濤博士對我博士學位論文在實證模型設(shè)計等方面所給予的指導和幫助；感謝劉更新博士，與你六年的同窗情誼，你對我的學習和生活給予了許多的關(guān)懷與幫助，感謝你在我考博期間的支持與鼓勵，感謝你帶我進入蔡門大家庭；感謝謝贊春博士、苗連奇博士，感謝你們一直像大哥大姐一樣照顧我，感謝你們在我感到困難的時候給予的安慰與關(guān)心；感謝孫婷博士生、饒翠華博士生、馬碩博士生，感謝你們在博士論文撰寫過程中的一路鼓勵與扶持；感謝蔡利博士生、朱榮博士生、李明博士生、劉雷博士生、謝柳芳博士生、唐繡球博士生、感謝你們兄弟姐妹一般的同門情誼，讓我倍感親切和溫暖。感謝師門的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、劉學華博士、羅朝暉博士、鮮文鐸博士、張勇博士、徐榮華博士、楊曉磊博士、路偉達博士等和碩士研究生楊魯、敖金俐、林潔、劉春苗、黃婧、張倩倩、和輝、王志、祁恒慶、陳永輝、楊晶晶、何雨、何苦、鐘婷、馬可哪吶、吳征遠、梁怡爽、張鵬、周思維、王瑜、陳亮、孫琳、張靜、周賢莉、李慧、羅琪、段楠、王憲振、歐琳、苗芄、蔣靜、趙曉燕等師弟師妹，恕不一一列舉，你們是我今生最大的財富。

感謝我的同班同學。感謝王偉博士生、張瑋倩博士生、張曉玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黃莉博士生、林高博士生、盧興杰博士生、王昱升博士生、向陽博士生、袁洋博士生、張媚博士生、周冰博士生、魏濤博士生、張澤南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光紅博士生、周明友博士生。感謝你們讓我擁有三年美好的求學時光，我會將這些記憶永遠珍藏。

感謝我的碩士同學萬磊、龔建英、柳宇燕、夏冬明、易旭東、隋春蕾、周德如、陳義、夏蓓、王峰、張莉等；感謝我的本科同學徐燕、薛愛玲、王芳、仇揚、楊珠等，謝謝你們一直以來的幫助和鼓勵。

最后，深深感謝我的父母。你們用畢生的心血養(yǎng)育教導女兒，女兒不孝，多年在外求學，不能承歡膝下，只能在心里感謝你們對女兒的無私的愛，感謝你們一直包容我的任性，感謝你們一直做我堅強的后盾，放我去飛，放我去實現(xiàn)自己的夢想!

感謝所有關(guān)心和支持我的朋友們!

致謝三：

光陰荏苒，轉(zhuǎn)眼間我在上海交通大學度過了豐富且有意義的四年求學生涯。這四年的博士研究生生活讓我體會到了會計學學科的博大精深，同時使自己的知識水平和實踐能力有了很大提高，使自己的人生有了新的前進方向。

首先要感謝我的導師張?zhí)煳鹘淌凇埨蠋熞云錅Y博的專業(yè)知識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和默默的奉獻精神時刻感染著我，深深地影響著我，激勵著我奮發(fā)進取。在本文的寫作過程中，張老師對我的畢業(yè)論文始終給予了認真和耐心的指導，使我順利地進入畢業(yè)論文研究階段并成功地撰寫了畢業(yè)論文。四年來，在張老師的言傳身教下，使我能始終以一種平和的心態(tài)，協(xié)調(diào)處理好學習、工作、家庭三者的關(guān)系。尊敬的張老師，謝謝您!

篇3

老早就知道博士論文后面有一段致謝意味的后記部分，一直在想自己到那天會是如何的激動如何的感慨，如今真到了這一時刻，卻是相當平靜卻也發(fā)現(xiàn)自己無從表達此刻的心情。

從大學畢業(yè)時考研找工作兩手準備，到幸運被復旦會計系錄取，再到兩年半后由碩轉(zhuǎn)為攻博，最后三年半后博士畢業(yè)，進入不錯的高校成為大學老師，我完成了由會計小本到會計博士，從會計學術(shù)門外漢，到成為一名可以獨立進行會計研究的大學老師的華麗轉(zhuǎn)身，這是六年前的我絕對沒有想到的。六年的青春歲月可以在復旦度過，可以在會計系度過，我是幸福的。感謝我的導師呂長江老師，這不是博士論文后記部分的例行感謝，是學生發(fā)自內(nèi)心的，我一直認為如果當時我的導師換了其他人，我可能都不會走到今天。是老師一步步的將我?guī)霑媽W術(shù)的氛圍中，讓我yulu.cc的看到會計學術(shù)的魅力，也是老師耐心的教導及指引，讓我慢慢發(fā)現(xiàn)了自己適合的人生職業(yè)。感謝老師對我的學術(shù)及生活上的關(guān)心，感謝老師教我做人做事的道理，感謝老師對我有話直說、口沒遮攔的寬容。

同時還要感謝師母王克敏老師對我的點撥及生活上的關(guān)心；感謝會計系洪劍峭老師的關(guān)心及對博士論文解析部分的幫助；還要感謝會計系陳超老師、周紅老師、徐浩萍老師對論文提出的寶貴修改意見；感謝北京大學陸正飛老師、上海交通大學夏立軍老師、復旦大學原紅旗老師、南開大學劉志遠老師、上海財經(jīng)大學潘飛老師、上海交通大學張?zhí)煳骼蠋煂φ撐奶岬膶氋F意見；感謝復旦會計系所有老師在六年中從各個方面的幫助與照顧。此外，還要感謝我在耶魯大學交流期間的外導FrankZhang，感謝張老師對我在耶魯交流期間的照顧，及對我在學術(shù)上的悉心指導，同時也要感謝耶魯會計系的博士生杜凱同學對我生活上的幫助及論文解析部分的指導；也要感謝耶魯會計系其他老師和同學對我在各方面的幫助。

我在復旦的同窗們，我不會忘記你們的：我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁，同窗翁宵偉、李靜、武建、朱晨波、張軼凡，及劉璇、黃海杰、劉念、徐媛媛等師弟師妹們，以及管院09博的所有同學們，因為你們的陪伴，我的生活才能如此豐富多彩。

最后感謝我的父母，是你們?yōu)槲姨峁┝艘粋€無憂無慮的成長環(huán)境，是你們的支持可以讓我無后顧之憂的做自己想做的事情，你們的愛護是我人生最大的財富；還有我的好妹妹，你倒是像姐姐一樣照顧我，我們的姐妹情無疑是我值得驕傲自豪的地方。

所有愛我的和我愛的人，僅以此文獻給你們。

致謝二：

歷時一年有余，這篇博士學位論文終于即將完成。回首論文的撰寫過程，內(nèi)心不禁五味雜陳，感觸良多。

政府審計與民主政治關(guān)系的研究是一個非常有挑戰(zhàn)性的話題。兩年前，我的恩師，國內(nèi)政府審計領(lǐng)域的權(quán)威人士蔡春教授以他對學術(shù)前沿的高度敏感捕捉到了這一問題的研究價值，并建議我以此為博士論文的研究方向。最初思考這一選題時，我頗為惶恐。這一論題不僅要大量涉及到政治學等較為陌生的領(lǐng)域的理論知識，而且在進行選題論證時搜集到的己有相關(guān)文獻成果極為有限，國外文獻研究幾乎為零。可以預見如果以此為題，論文的創(chuàng)作將會遇到很大的困難。與同專業(yè)的博士同學以及同門的師兄師姐討論后，他們也都認為這一選題難度較大，這一度幾乎讓我失去信心。與導師蔡春教授交流以后，他給予了我極大的鼓勵和支持，幫助我分析研究思路，啟發(fā)我思考解決論文中的關(guān)鍵問題與難點，并提出了他獨到的見解。在蔡老師的悉心指導下，最后我還是決定要堅持下來，并最終確定以政府審計推動民主政治發(fā)展的作用這一問題作為我博士論文的選題。

選題確立后，我從2011年4月開始搜集資料，擬定論文研究大綱。寫作期間，我又再次遇到了瓶頸，民主政治細化的問題曾讓我一愁莫解。后來，我研讀了大量政治學、公共管理學、公共政策學、公共權(quán)力學的書籍與文獻，并多次與政治學專業(yè)的同學討論，才最終從民主政治運行機制的角度解決了.

這一問題。其后遇到的諸多難題，如政府審計對民主政治發(fā)展作用的機理分析、實證研究中民主政治的量化、模型的構(gòu)建等，我都是一次又一次的與導師和同門師兄師姐討論，一次又一次的翻閱各類文獻，每個問題都是反反復復的琢磨直到被逐步攻克，這才最后形成了這篇博士學位論文的成果。整篇論文的撰寫過程，從選題開始到最后論文定稿，大到論文大綱框架的確立，小到一個詞語的選擇，無不凝聚著導師蔡春教授的心血、同門兄弟姐妹的幫助、同學和朋友的鼓勵和我自己的努力，現(xiàn)在回想起來，實屬來之不易。

在論文寫作的過程中，我深深體會到了學術(shù)研究的不易，也越發(fā)感覺到自己才疏學淺。論文雖然初步成稿，但自己也清楚的知道我的研究還是最基礎(chǔ)性的嘗試，其中許多問題思考還不夠成熟，分析還不夠深入，還有許多缺陷甚至錯誤，希望能夠得到更多的批評指正，以幫助我更好的完善本論文并展開對這一領(lǐng)域的后續(xù)研究。

學海無涯，我將博士論文的完成看成另一個學習道路的起點。在今后旳日子里，我會持續(xù)關(guān)注政府審計領(lǐng)域的研究，謹記恩師教誨，踏踏實實的做人，勤勉嚴謹，不斷思考探索，不辜負恩師的栽培，不辜負同學朋友的支持和父母的期望，更不辜負自己的人生。

三年時光，如彈指一揮間。收到博士錄取通知書那一刻的欣喜仿佛還在昨日，轉(zhuǎn)眼間我已經(jīng)在提筆撰寫畢業(yè)論文的致謝詞。深夜12點，萬籟俱靜，回想榮春園三年的求學生涯，導師的栽培、同門的幫助、同學朋友的關(guān)懷，父母的支持，一幕一幕在腦海中浮現(xiàn)，感恩之情溢于言表。

衷心感謝我的恩師蔡春教授。能夠成為蔡春教授的博士生是我一生最大的榮幸。是蔡春教授帶領(lǐng)我走進了審計學術(shù)的殿堂，他淵博的知識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、認真細致的做事風格、勇于創(chuàng)新的精神、對學術(shù)的不懈追求都令我十分的欽佩，這將是我受益終生的寶貴財富。三年博士階段的學習生活，蔡老師教會了我科學的思維方式、正確的研究方法、前沿的思想理念，教會了我許多待人接物與為人處世的道理。他每一次學術(shù)思想的提點都讓我獲益匪淺，每一次生活上的關(guān)懷都讓我這孤身在外求學的學子倍感溫暖與感動。

特別是在博士論文的撰寫過程中蔡老師更是傾注了大量的心血，從論文的選題到資料的收集、開題、論文的撰寫、修改直至論文完稿，蔡老師一直在給我支持和幫助、信心和鼓勵。沒有蔡老師悉心的指導，我不可能順利的完成我的學業(yè)。師恩深似海，蔡老師的諄諄教誨我會永遠銘記于心。衷心感謝我的師母包建華女士，感謝您慈母般的關(guān)懷和教誨。

衷心的感謝西南財經(jīng)大學的諸位老師。感謝彭韶兵教授、楊丹教授、羅宏教授、陳苑紅教授、葉建明教授和黃載興教授對我專業(yè)課程的教導。感謝樊行健教授、潘學模教授、呂先锫教授、馮建教授、馮儉教授、余海宗教授、譚洪濤教授、馬永強教授和唐雪松副教授對我博士學位論文所提出的中肯意見，讓我的論文得以完善。感謝方萍書記、余霞老師、楊長虹老師，謝謝你們?nèi)暌詠淼年P(guān)照感謝蔡老師研究團隊里面的所有的兄弟姐妹。感謝李江濤博士對我博士學位論文在實證模型設(shè)計等方面所給予的指導和幫助；感謝劉更新博士，與你六年的同窗情誼，你對我的學習和生活給予了許多的關(guān)懷與幫助，感謝你在我考博期間的支持與鼓勵，感謝你帶我進入蔡門大家庭；感謝謝贊春博士、苗連奇博士，感謝你們一直像大哥大姐一樣照顧我，感謝你們在我感到困難的時候給予的安慰與關(guān)心；感謝孫婷博士生、饒翠華博士生、馬碩博士生，感謝你們在博士論文撰寫過程中的一路鼓勵與扶持；感謝蔡利博士生、朱榮博士生、李明博士生、劉雷博士生、謝柳芳博士生、唐繡球博士生、感謝你們兄弟姐妹一般的同門情誼，讓我倍感親切和溫暖。感謝師門的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、劉學華博士、羅朝暉博士、鮮文鐸博士、張勇博士、徐榮華博士、楊曉磊博士、路偉達博士等和碩士研究生楊魯、敖金俐、林潔、劉春苗、黃婧、張倩倩、和輝、王志、祁恒慶、陳永輝、楊晶晶、何雨、何苦、鐘婷、馬可哪吶、吳征遠、梁怡爽、張鵬、周思維、王瑜、陳亮、孫琳、張靜、周賢莉、李慧、羅琪、段楠、王憲振、歐琳、苗芄、蔣靜、趙曉燕等師弟師妹，恕不一一列舉，你們是我今生最大的財富。

感謝我的同班同學。感謝王偉博士生、張瑋倩博士生、張曉玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黃莉博士生、林高博士生、盧興杰博士生、王昱升博士生、向陽博士生、袁洋博士生、張媚博士生、周冰博士生、魏濤博士生、張澤南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光紅博士生、周明友博士生。感謝你們讓我擁有三年美好的求學時光，我會將這些記憶永遠珍藏。

感謝我的碩士同學萬磊、龔建英、柳宇燕、夏冬明、易旭東、隋春蕾、周德如、陳義、夏蓓、王峰、張莉等；感謝我的本科同學徐燕、薛愛玲、王芳、仇揚、楊珠等，謝謝你們一直以來的幫助和鼓勵。

最后，深深感謝我的父母。你們用畢生的心血養(yǎng)育教導女兒，女兒不孝，多年在外求學，不能承歡膝下，只能在心里感謝你們對女兒的無私的愛，感謝你們一直包容我的任性，感謝你們一直做我堅強的后盾，放我去飛，放我去實現(xiàn)自己的夢想!

感謝所有關(guān)心和支持我的朋友們!

致謝三：

光陰荏苒，轉(zhuǎn)眼間我在上海交通大學度過了豐富且有意義的四年求學生涯。這四年的博士研究生生活讓我體會到了會計學學科的博大精深，同時使自己的知識水平和實踐能力有了很大提高，使自己的人生有了新的前進方向。

首先要感謝我的導師張?zhí)煳鹘淌凇埨蠋熞云錅Y博的專業(yè)知識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和默默的奉獻精神時刻感染著我，深深地影響著我，激勵著我奮發(fā)進取。在本文的寫作過程中，張老師對我的畢業(yè)論文始終給予了認真和耐心的指導，使我順利地進入畢業(yè)論文研究階段并成功地撰寫了畢業(yè)論文。四年來，在張老師的言傳身教下，使我能始終以一種平和的心態(tài)，協(xié)調(diào)處理好學習、工作、家庭三者的關(guān)系。尊敬的張老師，謝謝您!

篇4

一、受托責任概念

受托責任概念是楊時展先生分析會計、審計問題的基點，關(guān)于受托責任的靈感閃現(xiàn)于先生對“會計的本質(zhì)”、“國家審計體制”、“中國會計的現(xiàn)代化”、“企業(yè)經(jīng)濟效益”等諸多問題的討論中，共同構(gòu)成了一個完整的受托責任學說體系。盡管有時先生提出的只是綱領(lǐng)性論斷，但經(jīng)過后來者的努力探索以及實踐的不斷證明，我們不得不嘆服其內(nèi)涵的豐富性、思想的前瞻性。

（一）受托責任：“報告責任”和“行為責任”缺一不可

有人將“受托責任”理解為一種“報告責任”，也有人理解為“受委托的責任”。楊時展先生（1994）指出，“作為一個財務(wù)或一個會計實體的責任人員，最主要的就在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負起兩種責任來：第一、把賬目交代清楚。第二、按照委托人的愿望，保證受托財物的安全與增值。這兩種責任，就構(gòu)成了會計所稱的受托責任（accountability）。意思是一個善良的受托人為受托財物向托付人應(yīng)負的責任”。Gray等（1996）在《會計與受托責任》中更明確地闡述了這一點，認為受托責任包括兩種責任或義務(wù)：（1）采取某種行動（或克制不采取行動）的責任；（2）對行動提供解釋和報告的責任。

以此為基礎(chǔ)，我們可羅列出行為責任和報告責任履行的四種組合，以期更好地解釋現(xiàn)實的受托責任履行過程。將受托人的行為分為“利益一致的行為”（C）和“利益不一致的行為”（I），將報告行為分為“真實報告行為”（T）和“不真實報告行為”（F），四種組合即為：1.（C，T）：受托人按委托人的利益行事，并真實報告自己的行為；2.（C，F(xiàn)）：受托人按委托人的利益行事，卻不真實報告自己的行為；3.（I，T）：受托人沒有按委托人利益行事，并真實報告自己的行為；4.（I，F(xiàn)）：受托人沒有按委托人利益行事，也不真實報告自己的行為。如何真實反映受托人的行為，是財務(wù)會計的職責，確保報告行為與行為責任的一致，是審計的職責。顯然，這種分類是將楊時展先生所界定的兩種責任履行的進一步細化。

（二）受托責任的要素

楊時展先生（1990）指出，受托責任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的，主要包括以下四點：1.嚴格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟、有效、嚴密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源；2.建立必要的會計和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實向委托人報告；3.為了便于提出報告，接受審查，平常應(yīng)對任務(wù)完成的情況、資金、資源收支使用的情況進行記錄；4.為了證明這些記錄是實在的，要保存一切足以證明完成受托責任情況的各種證據(jù)。在先生所界定的受托責任概念中，至少隱含以下幾個要素：委托受托關(guān)系；包括會計和內(nèi)部控制制度在內(nèi)的控制機制；受托責任履行情況的記錄及證據(jù)。

Sherer和Kent、James Cutt、Pavlock等、Laughlin等學者都探討過受托責任的要素問題。王光遠教授（1996）對會計審計學者的研究進行了概括，認為受托責任包括委托受托關(guān)系、衡量受托責任完成情況的標準、受托責任的內(nèi)容、受托責任的報告等要素。此外，一些會計審計學者吸收其他學科領(lǐng)域的研究成果，大大豐富了對受托責任要素問題的研究：Roberts和Scapens借鑒了社會學家Giddens的結(jié)構(gòu)化理論，Munro借鑒社會學理論考慮了參與者的行為，Gray等引入了社會場景的概念，Roberts關(guān)注了受托責任過程對客觀結(jié)果和主體本身產(chǎn)生的影響，F(xiàn)rink和Klimoski引入角色理論來構(gòu)建受托責任概念框架等等。

以楊時展先生的觀點為基礎(chǔ)，借鑒學者們已有的研究成果，我們提出了受托責任系統(tǒng)的概念，認為其包括以下幾個要素：1.社會與組織場景，即與委托受托關(guān)系相聯(lián)系的環(huán)境，它會影響委托受托關(guān)系的各個方面，同時委托受托關(guān)系也會對場景發(fā)生作用；2.參與者，具體又可分為委托人和受托人，但委托人和受托人的身份并不固定，會隨著不同情形發(fā)生變化，委托人和受托人的身份還可能相互轉(zhuǎn)化；3.受托責任的內(nèi)容，它通過各種形式的契約（正式的和非正式的）來確定，包括行為責任、報告責任、評價受托人行為的目標和規(guī)范等幾個方面；4.受托責任行為，包括委托人行為和受托人行為；5.受托責任的控制機制，即確保受托責任有效履行的各種機制。受托責任系統(tǒng)五個要素的提出，也只是為從受托責任理論角度分析具體問題提供了一個思路。

（三）受托責任的普遍性和動態(tài)發(fā)展觀

受托責任是一種普遍存在的社會關(guān)系，“一個人什么時候接受了對方委托的資源及運用、管理此一資源的權(quán)力，什么時候他就理所當然地要承擔起這一責任，向委托人交待”（楊時展，1992）。在從人類社會發(fā)展的角度審視受托責任發(fā)展時，先生指出（1990）：“人類社會的發(fā)展，反映為托付人和受托人不斷因階級勢力的消長而發(fā)生的更替，反映為托付人從寡頭而逐步大眾化；反映為對受托責任完成情況愈來愈嚴密的監(jiān)督；反映為受托責任愈來愈充實的內(nèi)容”。總之，“社會越進步，民智越開發(fā)，民主愈發(fā)揚，對受托人的要求就越嚴格，托付的內(nèi)容就越豐富”（楊時展，1992）。

王光遠教授（1996）進一步指出，受托責任不是一個簡單的靜態(tài)概念，而是一種社會關(guān)系，是一個含有豐富內(nèi)容的動態(tài)概念。正因如此，我們在分析公司受托責任時才格外強調(diào)要從過程的角度來理解：受托責任系統(tǒng)包括受托責任關(guān)系，也包括受托責任過程；受托責任可作為一種關(guān)系來理解，也可以作為一個過程來理解，這應(yīng)視具體分析的角度而定；每個時點上，受托責任關(guān)系都是特定的，從時期的維度看，每個受托責任關(guān)系都是一個過程，各種受托責任關(guān)系組成的受托責任系統(tǒng)也是一個過程。

二、受托責任與審計

楊時展先生在受托責任與審計的關(guān)系問題上，態(tài)度十分鮮明：“我歷來認為：審計工作的精義在于受托責任。有受托責任，才有審計，沒有受托責任，就無所用其審計；理解受托責任，才能理解審計，不理解受托責任，就不能理解審計。”“審計這個概念和會計責任性（accountability）這個概念不可分。沒有會計責任，就無所謂審計，而審計之所以必要，也還是為了監(jiān)督和驗證會計責任貫徹的結(jié)果和貫徹的過程”。“受托責任是一切審計工作的出發(fā)點”，“審計不但因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責任的發(fā)展而發(fā)展”（楊時展，1990）。在文碩的《世界審計史》序言中，先生指出，全書“以受托責任為指歸”，“一部審計史，也就是一部民主發(fā)展史，一部受托責任的發(fā)展史”（楊時展，1990）。

后續(xù)的審計不同分支領(lǐng)域的研究者也反復證明了受托責任和審計這種天然的血緣關(guān)系。王光遠教授（1996）在《管理審計理論》中指出，“受托責任不僅是一個內(nèi)含豐富的動態(tài)概念，而且是一種思想，一種支配著會計審計發(fā)生和發(fā)展的思想”。教授系統(tǒng)考察了管理審計發(fā)展的歷史后得出結(jié)論：“管理審計就是受托責任發(fā)展到受托管理責任階段的產(chǎn)物”，“管理審計就是為了加強委托人和受托人之間的互信而建立的，受托責任觀點，是現(xiàn)代管理審計的基本”，“受托管理責任與管理審計的關(guān)系再一次說明：沒有受托責任就沒有審計，而沒有受托責任的演進就沒有現(xiàn)代審計的發(fā)展”。

嚴暉博士（2004）在《風險導向內(nèi)部審計整合框架研究》中認為：“內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責任履行的管理控制機制”，“內(nèi)部審計理論與實踐的演進體現(xiàn)了受托責任的發(fā)展過程，即由受托財務(wù)責任轉(zhuǎn)向受托管理責任，由內(nèi)部受托責任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責任，由低層受托責任轉(zhuǎn)向高層受托責任，由關(guān)注合法性的受托責任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效果、經(jīng)濟性等內(nèi)容的受托責任”。瞿曲（2006）也追溯了國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）所界定的內(nèi)部審計性質(zhì)的變化過程，通過分析大企業(yè)的發(fā)展、社會環(huán)境的變化對受托責任系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響，進一步探討受托責任系統(tǒng)的變化（包括受托責任環(huán)境、受托責任關(guān)系結(jié)構(gòu)、受托責任內(nèi)容、受托責任行為等的變化）對內(nèi)部審計發(fā)展所產(chǎn)生的影響。結(jié)論仍然是，受托責任的發(fā)展主導了內(nèi)部審計性質(zhì)的變遷。

劉秋明博士（2006）同樣以公共受托責任理論為基礎(chǔ)，探討了政府績效審計的問題。他回顧了公共受托責任理論的研究成果，從控制觀、報告觀、理性觀和戰(zhàn)略觀四個角度進行了歸納，并提煉出公共受托責任理論的三個相互聯(lián)系、相互作用的要素：公共權(quán)力、績效評價、提供和驗證信息。以此為基礎(chǔ)，他分析了公共受托責任與政府績效審計的演變之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)“公共受托責任經(jīng)歷了受托財務(wù)責任、受托管理責任和受托責任社會責任三個階段，與之相對應(yīng)，政府審計也經(jīng)歷了以財務(wù)審計為主，到以管理績效審計為主，并向綜合績效審計發(fā)展的過程”。此外，公共受托責任的發(fā)展還推動了政府審計中內(nèi)部控制、績效評價標準等概念和實踐的發(fā)展。

三、受托責任與控制

楊時展先生一直認為，受托責任與控制密不可分。“如果說，在會計的作用問題上我們和信息論者所面對的是一場控制和反映的論爭，則在會計的終極目的問題上我們和信息論者又面臨了一場決策論和受托責任的論爭”（楊時展，1992）。“40年來，馬克思的下面這句話在我們的論文中被廣泛稱引：過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要，……只有把這句話和受托責任概念結(jié)合起來，我們才能真正理解馬克思這句話的深刻意義”（1989）。先生認為，會計是解除受托責任的一個控制系統(tǒng)。進一步，“商品經(jīng)濟……使人們幾乎無一例外地、不能自脫地生活在經(jīng)濟上的受托和委托的關(guān)系之中”，那么，在如此廣泛和繁復受托責任關(guān)系中，還存在著哪些控制機制？他給后人帶來了無限的研究空間。

王光遠教授（1996）在考察了“控制（control）”概念的起源后指出，“關(guān)于控制與受托責任的關(guān)系，可以說自‘控制’概念產(chǎn)生就已存在”，“本質(zhì)上講，控制是受托責任的需要，控制是對受托責任的控制，沒有受托責任就無所謂控制”。王光遠教授還探討了委托人和受托人多樣化所導致的受托責任過程控制的不確定性問題。Glynn和Perkins（1997）認為，為了確保受托責任，必須有適當?shù)目刂葡到y(tǒng)發(fā)揮作用，受托責任應(yīng)是包括受托責任關(guān)系和一系列反應(yīng)控制過程在內(nèi)的一個整合結(jié)構(gòu)。劉秋明（2006）以此為基礎(chǔ)探討了公共受托責任與控制、政府內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并認為公共受托責任的發(fā)展推動了政府內(nèi)部控制由會計導向向風險導向和績效導向的演變。其他許多學者也展開了對受托責任控制機制的研究，“現(xiàn)代組織已經(jīng)建立了各種促使受托人履行受托責任的機制：正式的報告關(guān)系、業(yè)績評價、雇傭契約、行為監(jiān)控、報酬制度（包括賠償）、規(guī)范程序、管理層領(lǐng)導能力訓練、員工手冊等等。除了正式機制外，還有許多的非正式機制：群體規(guī)范、公司文化規(guī)范、對上級及同事的忠誠、強調(diào)對客戶的尊重等等”（Frink和Klimoski，2004）。可見，這是一個多么令人期待的研究領(lǐng)域！

楊時展先生也為我們探討受托責任與治理的關(guān)系提供了思想基礎(chǔ)。“對他人所有的資金、資源，在接受委托之后，光享運用之權(quán)，不負交待之責的情況，理上是不存在的”，“國家、政府、機關(guān)、公營企事業(yè)單位如此，一切形式的合營、私營實體，也莫不如此”，這就涉及公司治理和公共治理中的受托責任問題。不少學者研究了公司治理中的受托責任問題，我們也在博士論文中從公司治理理論及實踐的角度出發(fā)，說明公司治理是受托責任系統(tǒng)中一種控制機制，其最終目的是確保受托責任系統(tǒng)的運行。公共治理中公共受托責任問題也越來越受到政府會計、公共管理領(lǐng)域?qū)W者的關(guān)注。當然，在此方面，許多懸而未決的問題尚待學者們付出進一步的努力。

四、“有志于道”的楊時展先生

如果僅從學術(shù)貢獻的角度去解讀楊時展先生，那是遠遠不夠的。孔子曰：“士志于道”。“中國的士大夫精神，突出表現(xiàn)在天下興亡的憂患意識、士志于道的理想主義和知行合一的道德實踐”（許紀霖，2004）。數(shù)千年來，中國知識分子崇尚的是理想的普通人格，追求的是社會性的人文理想，致力于“內(nèi)圣外王之道”，“認定其人生價值，不屬于個人，而屬于全體大群”（錢穆，2001）。楊時展先生正是一位坦蕩而執(zhí)著的踐行者。

“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”，先生始終是從國家興衰的角度來思考會計審計問題。他說，“會計這門科學和技術(shù)……確也有個‘所用之異的問題’。或以致富強，或止于青菜、蘿卜”（楊時展，1986）。談及會計的現(xiàn)代化問題，更是“對這種種迫切的現(xiàn)實問題，只字不提，作為一個會計學的教師，實在感到無法向人民交代”。他曾感嘆，“40年來，如果我們大多數(shù)公仆對他們手中經(jīng)管的資金能稍稍有點受托意識、有點責任感，我們今天的經(jīng)濟效益和會計工作，就不致糟到這個程度”。他呼吁，只有社會資源掌握在“受托責任意識強的、能力強的、經(jīng)濟效益高的受托人手中，整個社會資源的分配才會優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)才會合理，經(jīng)濟效益才會提高，社會生產(chǎn)力才能發(fā)展”。今天，不僅學術(shù)界越來越多的人圍繞受托責任展開會計審計問題的研究，實務(wù)界的許多政府部門、工商企業(yè)，也都開始推行“問責制”。或許，這還只是受托責任思想影響我們的一個序曲。

楊時展先生說：“我和所有的知識分子一樣，關(guān)心自己的人格、道德和價值”。他自稱“（會計）這個崗位上的一個多年的卒子”，卻“實在不能不深感到責任的重大”。正是如此，才有了《中國會計的現(xiàn)代化問題》、《社會效益審計的設(shè)想》、《關(guān)于建立我國政府受托責任制的意見》、《從立法精神看我國會計的演進》等等關(guān)乎社會、民生之作。“盡管我教書教到白頭了，每次上課前，我的心情依然很緊張，總怕講不好，就這樣，還經(jīng)常感到課沒講好。孔夫子說：‘執(zhí)事敬’，又說‘事思敬’。作為一名教師，教書、育人，正是自己應(yīng)‘敬’的事。感到緊張，感到戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，也許合于‘夫子之道’”（楊時展，1986）。對于自己的職責，這位老者是何等的苛刻！

楊時展先生文化功底深厚，論證時旁征博引，分析時層層遞進，摒棄華而不實，直擊問題要害。論述國家審計和政府受托責任體制時，他從朱元璋懲治腐敗談到林則徐的《禁煙疏》；討論受托人時，他從《紅樓夢》里的烏進孝，談到“挾天子以令諸侯”的曹阿瞞；為說明受托責任的重要性，他甚至比較《孔乙己》中咸亨酒店老板與《聊齋志異》中接受劉夫人資助的書生在記賬方面的差異。國學功底之深，信手拈來之嫻熟，實在為我們后輩所望塵莫及。先生行文流暢、語言精煉，閱讀時有著極強的節(jié)奏感。行文中，先生認為重要的觀點或字句，還往往會用圓點特別突出，嚴謹、認真的態(tài)度令人震撼！

人的一生也許很漫長，但對于求索不息的人，一生又是何其短促！德魯克（Drucker）說，“在時間之中，在社會領(lǐng)域里，沒有人隨著時間的開始而展開生命、隨著時間的終結(jié)而結(jié)束生命，每一個人都從前面的人接受歷代留下的遺產(chǎn)，持有短暫片刻，再把它交給后來的人”。楊時展先生，這位唯恐“奉獻不抵享受”的學者，不只是做了一個“傳遞者”。他用睿智的眼光和對知識的熱情，發(fā)現(xiàn)著社會生活和學術(shù)領(lǐng)域的“暗物質(zhì)”，又用質(zhì)樸而形象、簡短而有力的語言向我們娓娓道來。他用一身的傲骨和對真理的崇敬，以嬰孩般純凈的心靈抗擊著污穢和流俗，感染我們的是不屈的責任感和炙熱的愛國心。他用短促的一生譜寫了瑰麗的篇章，用生命和智慧在長空中留下了永遠印證歷史的痕跡，留給我們的是不朽的精神和永恒的財富！

【主要參考文獻】

[1] 楊時展. 楊時展論文集[M]. 北京： 企業(yè)管理出版社，1997.

[2] 楊時展. 我這幾年[ J ] . 武漢： 中南財經(jīng)大學學報， 1986， （2）： 104-109.

[3] 王光遠.管理審計理論[M]. 北京： 中國人民大學出版社，1996.

篇5

應(yīng)用型普通本科院校培養(yǎng)目標定位是培養(yǎng)專業(yè)基礎(chǔ)扎實、知識結(jié)構(gòu)合理、創(chuàng)新實踐能力較強、潛心服務(wù)基層的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，高素質(zhì)的會計類專業(yè)人才則需要應(yīng)用型普通本科院校的高端培養(yǎng)。在課程知識傳授過程中，注重采用探索促進學生發(fā)展的多種評價方式，考試評價的作用是有組織地提供調(diào)節(jié)教學活動所需要的信息的過程。分析會計類專業(yè)學生在微觀經(jīng)濟學課程中實施動態(tài)評價考試的效果，是實踐性強的課程講授急需教學改革的創(chuàng)新方式，能滿足專業(yè)的實習實訓與教學研究能力培養(yǎng)的需求。同時近五年，我校先后組織人員到上海立信會計金融學院等十余家省內(nèi)外高校、深圳中聯(lián)房地產(chǎn)評估有限公司等十余家大型公司進行專業(yè)考察學習和走訪調(diào)查，邀請邵陽市財政局、審計局、稅務(wù)局以及部分大中型企業(yè)、會計師事務(wù)所召開兩次考試評價方案專家座談會，針對會計類專業(yè)學生的特點提出了優(yōu)化動態(tài)考試評價方式的改進途徑，達到會計類專業(yè)人才培養(yǎng)目標的基本要求。微觀經(jīng)濟學是會計類專業(yè)的學科基礎(chǔ)課，包含了政治經(jīng)濟學、會計學、西方經(jīng)濟學和高等數(shù)學等各方面的基礎(chǔ)知識。應(yīng)用型普通本科院校微觀經(jīng)濟學課程的教學評價仍主要采用考勤10%、作業(yè)10%、課堂提問10%、期末成績70%，實質(zhì)上是將期末卷面總分作為學生學習該門課程的總評分情況，評分結(jié)果過于靜態(tài)和片面。然而，微觀經(jīng)濟學課程是運用相應(yīng)的經(jīng)濟學理論知識解釋當前的政治社會文化現(xiàn)象的應(yīng)用性極強的課程，若仍采取過往的靜態(tài)評價方式，將使得教學效果大打折扣。

二、理論基礎(chǔ)和研究現(xiàn)狀

動態(tài)評價過程中，教師通過與學生上課，了解學生的動態(tài)認知過程和隨時的認知變化，進行適當干預和互動，推動學生進步。Lantolf＆Poehner認為，動態(tài)評價模式可分為干預式模式和互動式模式(2004)。動態(tài)評價在心理學、中小學教育、高等外語教育等領(lǐng)域研究碩果累累，彭湃，周蘭蘭(2016)發(fā)現(xiàn)學生反饋和自我評價是研究最多的主題，其次是評價方法以及教育測量等主題，而且更多聚焦于微觀教學過程中。在經(jīng)濟管理類教學評價大多集中在實驗教學中。張夏(2016)通過學生評價、教師評價和同行評價達到經(jīng)管類實驗教學互動、師生互動的目的，而對于微觀會計類理論課程教學研究并不多。有鑒于此，本研究嘗試建構(gòu)微觀經(jīng)濟學課程動態(tài)評價模式，對該課程過程性動態(tài)評價設(shè)計方案、設(shè)計方式進行探討和應(yīng)用。

三、微觀經(jīng)濟學課程教學評價模式建構(gòu)

本經(jīng)濟學博士論文針對應(yīng)用型普通本科院校會計類學生的特點，在微觀經(jīng)濟學課程教學中，以動態(tài)評價為理論指導，通過建立“課程學習檔案袋”，運用按照預先準備的案例教學設(shè)計的干預式模式，同時課程設(shè)計和答辯的互動式模式，教師評價學生，學生互評、學生自評和教師的三位評價的全方位評價，建構(gòu)微觀經(jīng)濟學課程動態(tài)評價模式，以提高課程教學效果。

(一)建立課程學習檔案

課程學習檔案記錄的是學生的基本信息和該課程的每次課的學習情況，包括課前學習、課堂學習、課后評價，以及這門課的課程評價、自我反思。另外一方面，也記錄著老師對學生的學習情況的干預和課程反思等。

(二)干預式模式———案例教學設(shè)計

干預式教學模式可運用案例教學的方式進行。一般操作程序是:“教師課前選編典型案例→學生自主解讀案例→師生就案例進行課堂討論→教師總結(jié)理論提升→學生交流推廣”的思路展開研究。在案例教學中，教師以學生為主體設(shè)計案例，教學全過程師生應(yīng)該是全程參與的。案例教學的優(yōu)點是一箭雙雕的，不僅滿足了教學大綱和教學內(nèi)容，而且提升了學生的各方面的應(yīng)用能力。但是案例教學中的“案例”是需要根據(jù)學生的自身理解能力和課堂大綱共同決定的，需要將這三個因素有效的融合在一起，才能發(fā)揮教學案例置于為教學目的服務(wù)作用，若應(yīng)用不當，案例教學就會像“雞肋”，棄之可惜，食之無味。

(三)互動式模式———課程設(shè)計和答辯

互動式動態(tài)評價模式強調(diào)學習是教師、學生和學習任務(wù)三者之間不斷相互影響的過程;教師根據(jù)教學大綱和內(nèi)容有意圖的安排和設(shè)計相關(guān)知識點，適度放開教學范圍，喚起學習者的求真意識和追求知識的想法，教師在學生自主學習的情況下進行多方面的評價和指導，最終實現(xiàn)學生學習潛能的評價，使學生在獲得專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，獲得專業(yè)能力，擁有人文、科學和專業(yè)素質(zhì)。

(四)全方位評價

(1)教師評價學生。微觀經(jīng)濟學課程動態(tài)評價過程中運用干預式模式時，每章節(jié)的主要知識點，教師在網(wǎng)絡(luò)社交平臺通過在線測試的形式或在上課的時候通過課堂測試和課后作業(yè)的方式，了解該課程的運用情況和學習效果。運用互動式模式評價時候，適度給學生設(shè)置積分獎勵，鍛煉學生的各方面的應(yīng)用能力。(2)學生互評。微觀經(jīng)濟學課程動態(tài)評價過程中運用互動式教學模式，將一個班分成若干3人左右的小組，小組之間的合作與互相學習是以學習任務(wù)為主題開展的。以PPT或WORD的方式向教師和其他同學進行答辯。在這些課前討論和課堂答辯的過程中，學生不再僅僅是學生，更是合作伙伴。學生在伙伴式互動學習中內(nèi)化知識結(jié)構(gòu)的同時可以進行打分。學生合作撰寫課程論文或PPT答辯是打分的主要依據(jù)，學生在與其同學交流的過程中，可以注重各類專業(yè)知識的積累、專注相關(guān)知識，同時培養(yǎng)自己團隊合作的精神。(3)學生自評。從學生的角度結(jié)合制度建設(shè)、學習內(nèi)容及課程收獲等多個因素進行調(diào)查問卷，設(shè)計評價教學效果的指標，培養(yǎng)學生反思學習的能力和自學的意識。學生自評過高或過低都將引起師生的重視。(4)教師的三位評價。在嚴格執(zhí)行學校教學質(zhì)量監(jiān)控的各種規(guī)章制度基礎(chǔ)上，學校堅持“評教”、“評學”與“評管”“三位一體”的工作方針，建立本科教學質(zhì)量保障體系。在學校領(lǐng)導和督導聽課查課的同時，學院領(lǐng)導聽課、教師同行評教、學生網(wǎng)上評教已經(jīng)實現(xiàn)了常態(tài)化，學校每年公布評教結(jié)果，加強課程主講教師的被評價效果。

四、微觀經(jīng)濟學課程教學評價模式應(yīng)用

(一)每個學生建立課程學習檔案

作者選取了本校會計學院17級會計1班和會計2班共計99人，運用了動態(tài)評價法作為動態(tài)評估的推行對象。17級會計3班和4班作為參照組，仍采取過往的考試評價方法。本校教師讓實驗班學生登記好課程學習檔案的基礎(chǔ)資料，并讓學委統(tǒng)一匯總。在參照組仍讓傳統(tǒng)的教學方式進行，結(jié)果表明，建立了課程學習檔案組的班級學習效果更佳，師生互動效果更好。

(二)采用案例教學方式加強干預式模式

由于本校是武陵山片區(qū)的地方應(yīng)用型本科高校，生源質(zhì)量以及學校品牌效應(yīng)較東部地區(qū)和省會城市高校較低，學生理解力不強，干預式模式的應(yīng)用要注重不要設(shè)置的太復雜深奧，因此，在講授第三章邊際效用遞減規(guī)律的概念和應(yīng)用這一節(jié)時，課前選取了與學生日常生活相互融通的“請客吃飯”案例教學，讓干預式評價更接“地氣”，學生更容易理解基本概念和基本原理，教師要求學生對該案例進行衍生和拓展，上課時該小節(jié)的內(nèi)容是由一名學生講授，5名學生代表進行點評，使得學生明白了效用的不同計量方式和方法，若講課學生講的不夠好，則要求其他的學生進行補充和解釋。最后，教師對學生自己講授的內(nèi)容和方式進行打分，明確學生的不足和優(yōu)點，并將學生自評的部分計入到個人課程學習檔案。

(三)采用課程設(shè)計和答辯加強互動式模式

微觀經(jīng)濟學課程教師根據(jù)不同的學習情境進行課程設(shè)計和答辯。在講授第二章供應(yīng)和需求理論時，課前在社交平臺上組織學生明白該章節(jié)的知識結(jié)構(gòu)圖，因為該章節(jié)比較特殊，屬于學生過往已經(jīng)學過的內(nèi)容和知識，因此，在具體問題的探討和理解時，就會鼓勵每個學生積極參與討論。在講授第九章市場失靈的時候，該章節(jié)的內(nèi)容從未講過的陌生章節(jié)，有些學生由于理解力較差或個人原因?qū)靖拍詈突纠碚摬惶靼祝虼司蜁槍π缘南裙膭畛煽儍?yōu)異的學生和表現(xiàn)一般的學生組成項目小組，在教師的指導下探索感興趣的微觀經(jīng)濟學的專題，主動查閱資料和搜索信息撰寫課程論文和進行答辯。答辯的時候，每個人就自己各自所作的工作和內(nèi)容進行闡述，教師將根據(jù)答辯內(nèi)容計入到個人課程學習檔案。微觀經(jīng)濟學課程的教學評價評分準則現(xiàn)在調(diào)整為考勤10%、作業(yè)10%、課堂提問10%、課程設(shè)計40%，期末考試30%。

(四)扎實推進全過程評價，教學評價全覆蓋

在學校質(zhì)量監(jiān)控處的統(tǒng)一領(lǐng)導下，學校建立學校督導、二級學院督導、教研室三級教學督查制度。會計學院建立了由教學副院長牽頭、各專業(yè)教研室主任、實驗室主任、教務(wù)秘書、學管秘書、教師代表組成的教學質(zhì)量保障工作小組，對教學中的質(zhì)量問題進行分析研究，保證制度的順利執(zhí)行。會計學院對教案、教學文件、課程PPT、學生課程檔案進行檢查。在學校領(lǐng)導和督導聽課查課的同時，會計學院領(lǐng)導聽課、教師同行評教、學生網(wǎng)上評教，作者講授的微觀經(jīng)濟學公布評教結(jié)果時，評教等級達到優(yōu)秀，學生對動態(tài)評價方式反應(yīng)較好。

【經(jīng)濟學博士論文參考文獻】

篇6

熱衷書法，喜歡古書。他說，這些是能讓自己平和的秘訣。而實際上，這位會計學博士的人生經(jīng)歷同樣精彩。

勤奮，戴上真正的博士帽

能夠戴上真正的博士帽，是李國運的一個夢想。

“或許是喜歡看書，包括參考消息等。從小，我就被同學和老師叫做‘李博士’。”通往博士之路，他走得堅定從容。

作為一名會計學子，李國運一開始對會計學并沒有很深的認識。早先是懵懵懂懂進入這個學科，后來發(fā)現(xiàn)是一個很好的“謀生手段”，繼而才發(fā)現(xiàn)是經(jīng)濟與管理不可或缺的組成部分。

1987年，大學畢業(yè)后，李國運在湖北荊州某銀行平穩(wěn)地度過7年時間。上個世紀90年代初，銀行的待遇很高，很多人的工資只有三五百元，而銀行員工的月收入已經(jīng)達到了1500元左右。“但是我還是選擇了離開。因為看看周圍人，覺得自己的前程到頭了，最多是個科長，一輩子難道就這樣了？不愿意一直從事這種簡單機械的重復工作。” 而且，在銀行期間，他深刻地體會到會計學的重要，由于有會計學的專業(yè)背景，所寫出的調(diào)查報告分量就大不一樣。這更堅定了李國運繼續(xù)深造的決心――研究生的新目標，本想繼續(xù)留在銀行系統(tǒng)的他，因為上司的一句“銀行不需要研究生，只要高中生就夠了”，讓年輕的李國運離開得義無反顧。

不破不立。之后，他如愿以償?shù)爻蔀橹心县斀?jīng)大學郭道揚教授的碩士研究生。“郭老師對我的要求很嚴格，這種嚴格對我的學業(yè)大有裨益。”李國運的畢業(yè)論文《公共會計師職業(yè)與會計公司的發(fā)展》尚未答辯，其主要章節(jié)就被中國經(jīng)濟出版社以《以史為鏡：注冊會計師職業(yè)發(fā)展史》的書名出版，后來又成為錄入到《會計大典》中惟一入選的碩士論文。做學問得到了基本認可，老師認為我有一定潛力。”回想起來，李國運笑著說。

碩士畢業(yè)后，李國運正式踏上證券之旅。

2001年，為了實現(xiàn)心中的夢想，李國運打算報考郭道揚教授的博士。

那時候已經(jīng)工作了一段時間，但是心中總是有夢未圓。那么，縈繞心頭的是什么呢？

“李博士”，不是為了虛名，只是覺得有事情沒有做完。但是，命運好像故意在和他開玩笑，通往博士的路并非一帆風順。“第一年，由于種種原因，我沒能如愿，第二年，我考得很好，總分會計學院第一，英語85分，全校第二名，第一名是英語專業(yè)的學生。”這也符合李國運“把事情做好”的一貫原則。郭老的要求只有一個，就是要求他必須回武漢上課。于是，為了心中的博士夢，李國運從北京回到了武漢。“我?guī)缀醪惶诱n，是個很好的學生。”李國運笑著說。

作為國際知名的會計學家，郭道揚教授對博士生的培養(yǎng)方式與眾不同，在入學前，博士生論文提綱已經(jīng)上交，入學后，就要收集資料，也就是說，博士論文是用三年甚至四年時間完成的。這種方式也讓論文質(zhì)量得到保證。李國運的這篇題為《資本市場與會計演化關(guān)系史研究》的博士論文也為他的博士后研究奠定了良好的基礎(chǔ)。之后，他陸續(xù)在《會計研究》、《審計研究》、《光明日報》理論版以及《中南財經(jīng)政法大學學報》、武大《經(jīng)濟評論》等刊物上發(fā)表相關(guān)資料文章。

“在武漢讀博士時候，正是證券市場低迷的時候，所以我有大把時間用來學習。”厚積薄發(fā)，武漢大學博士后期間成為李國運學術(shù)成果最為豐碩的時期，兩年左右，他共在武漢大學認定的權(quán)威期刊3篇，核心期刊5篇，出版學術(shù)專著1部，被評為武漢大學優(yōu)秀博士后。

敬業(yè)，將事業(yè)做到最好

11年的證券行業(yè)經(jīng)歷，我喜歡這份職業(yè)。

會計不僅對工作有幫助，還會讓人的思想發(fā)生變化。“我很多觀點和思維模式的形成都受益于會計。”在長城證券工作時候，時任營銷管理總部總經(jīng)理的他，首創(chuàng)月度、季度經(jīng)營分析會議制度，以視頻會議的形式分析當期的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，讓每一個人都能清楚知道自己所處的地位和努力的方向。

李國運認為，財務(wù)出身最大的優(yōu)點就是風險意識和成本意識比較高，每開展一項業(yè)務(wù)，你都要進行風險評估，要明白風險點何在，是否可控，也要進行成本測算，進行投入產(chǎn)出分析。因為，證券市場是一個高風險行業(yè)，也是一個周期性行業(yè)，不適當?shù)臅r侯過于擴張會折戟沉沙，所以每一個行動都要經(jīng)過財務(wù)分析才可以。

對于證券行業(yè)，李國運情有獨鐘，他認為這是一個有前途的富有挑戰(zhàn)性的、前沿性的行業(yè)。同時，這也是一個很單純的行業(yè)，只要把事情干好，讓自己做得足夠優(yōu)秀，就會有人來找你。在李國運身上，就是最好的驗證。2005年，長城證券遇到領(lǐng)導班子大變更，董事長、總裁、分管副總裁，他一個也不認識，但領(lǐng)導卻從他的工作業(yè)績認識了他，將他從武漢營業(yè)部總經(jīng)理直接任命為公司經(jīng)紀業(yè)務(wù)管理總部（營銷管理總部）總經(jīng)理。原因是他將武漢營業(yè)部從湖北市場第43名帶到了前4名，從公司的后2名進入前2名之列。當然，也只有李國運知道，這其中付出的艱辛和遇到的困難，絕非只言片語能概括。

一分耕耘一分收獲。所有有夢想、有理想、有熱情的年輕人，都可以來這個行業(yè)闖蕩。

每個硬幣都有兩面。無疑，這也是一個誘惑很大的行業(yè)，一夜之間可以成為千萬富翁，但也有不少人成為階下囚。所以，“君子愛財，取之有道”的古訓是要時時放在心上的。

對于事業(yè)，李國運十分贊同日本三洋公司前總裁井植薰的觀點：“如果你只想8個小時為公司服務(wù)，那么你可以成為一名員工。如果你有12個小時為公司服務(wù)，那么你能夠成為中層經(jīng)理。如果有16到24小時能想到公司，你可以成為高管。如果你沒有得到這些職位，那么會有人讓你實現(xiàn)。”

沒有明槍暗箭，可絕對刀光劍影。在11年的時光中，李國運打了很多“不可能勝利的勝仗”，但他笑言，那很多是不能變成鉛字的故事。

李國運把自己在證券業(yè)的成績歸功于兩個字：敬業(yè)。風險意識要強，“敢為天下后”也是李國運借鑒步步高老總段永平的名言。“做第二個，風險最低。”“這其實是一個相對的概念。我們這個行業(yè)，很難了解一種全新產(chǎn)品在市場上會不會受歡迎，而推一個新產(chǎn)品需要資金以及風險很大。對于市場要充分觀察，不怕別人搶先做，而一旦做出判斷，我們能在最快時間上馬。日本在消費類電子產(chǎn)品中能夠超過歐美，采用的就是這種辦法。”不做第一個吃螃蟹的人，做第二個，好吃沒毒，那就多吃一點了。

趨同，統(tǒng)一會計標準建設(shè)

新會計準則的出臺是會計界的盛事。此前，會計出身的李國運也曾就會計標準發(fā)表相關(guān)言論。

在李國運看來，會計標準的全球大一統(tǒng)的狀況不可能在短期內(nèi)實現(xiàn)，它至少應(yīng)經(jīng)過這樣幾個階段，即會計標準的國際協(xié)調(diào)階段、幾個著名的國際性會計標準共存階段，和會計標準全球大一統(tǒng)階段。每一個階段、每一個過程、每一條款的協(xié)調(diào)過程都是一個多重博弈的過程，

統(tǒng)一會計標準的建設(shè)不僅涉及到國際慣例、國內(nèi)法律制度體系和現(xiàn)行做法之間的銜接問題，也涉及到長遠利益與眼前利益、局部利益與整體利益之間的協(xié)調(diào)問題，還涉及到會計標準的理論研究、制定、執(zhí)行和檢查之間的關(guān)系問題。

其一，正確處理國內(nèi)會計標準與國際會計標準協(xié)調(diào)的關(guān)系。國際化不是發(fā)展中國家向發(fā)達國家單向接軌，而應(yīng)是一種雙向的溝通、協(xié)調(diào)。我國在會計標準建設(shè)方面，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)積累了不少行之有效的辦法和經(jīng)驗。同時也要注意吸收國際先進理論與實務(wù)，借鑒包括國際會計準則（IAS）、美國的公認會計準則（GAAP）和其他國家的制度。

其二，正確處理原有體系和新的框架之間的關(guān)系。一個高質(zhì)量的會計標準除了具有可比性、透明度和充分披露外，還必須具有可檢索性和可執(zhí)行性。然而無論是IAS，還是GAAP都存在分枝過細、各自為政、體系龐雜、缺乏協(xié)調(diào)、不易操作的缺憾。我國在進行會計標準建設(shè)時，除了保留原有體系的合理的部分外，會計標準建立在一個更高的起點，形成了一個架構(gòu)科學、層次分明、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、易于執(zhí)行的會計標準體系。

其三，正確處理理論與實踐的關(guān)系。會計標準必須建立在先進的會計理論基礎(chǔ)之上，否則不僅無法反映交易與事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而且還會產(chǎn)生前后矛盾、寬嚴不一的弊端，影響會計信息質(zhì)量。對此，西方國家曾經(jīng)有過深刻的教訓。我國制定會計標準以先進的會計理論為指導，避免了理論研究與標準制定的脫節(jié)。

其四，正確處理會計標準的制定與執(zhí)行效果之間的關(guān)系。要提高會計信息質(zhì)量，不僅需要高質(zhì)量的會計標準，更需要良好的執(zhí)行效果。否則，再高質(zhì)量的會計標準也很難產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息。提高現(xiàn)有會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強其職業(yè)道德教育，同時嚴格外部審計監(jiān)督，強化執(zhí)行效果的檢查，切實保障會計標準的執(zhí)行效果。

快樂，將“書呆子”進行到底

被朋友譽為“沒有任何不良嗜好”的李國運，自嘲是個“書呆子”，“但是我享受其中，也會將書呆子進行到底。”

和其他金融行業(yè)一樣，證券市場也是一個浮躁的行業(yè)。與金錢打交道，心情難免會起起伏伏，如何讓自己心平氣和是很重要的事情。

“閑時，我會看一些古書，比如《二十四史》等。更讓我醉心的是書法，從小學時開始，我就一直練習書法，受過嚴格的專業(yè)訓練。”

李國運對自己有一個要求：就是每一年出一個東西留給自己。他是這樣計劃的，也是這樣實施的。1990年，《漢語成語鋼筆字帖》；1991年，楹聯(lián)書法；1993年，《青少年書法報》頭版專訪；1995，《精編學生鋼筆字帖》；1996年初，《簽名的藝術(shù)》；1996，《財會人員專用鋼筆字帖》，1998年，《簽名藝術(shù)舉要》。誰能想到，一直在會計學界和證券市場辛勤耕耘的李國運會是眼下流行的簽名藝術(shù)理論的主要貢獻者呢？他的兩本分別由湖北人民出版社和中山大學出版社的近50萬字的簽名藝術(shù)專著曾啟發(fā)了多少人的藝術(shù)靈感，但面對如今熱鬧的簽名市場，李國運則置身世外，泰然處之。

寫字讓人心態(tài)平和，讀史則讓人跨越古今。“做證券，更多的是需要冷靜。這時候，我習慣去打開另一扇世界的窗，吹吹冷風。”在這個市場上有很多無奈，所以自己要學會超脫一些。自號“二超堂主”的李國運給我們獨家解釋了二超的基本含義：超越、超然。對于理想和事業(yè)，我們必須竭盡全力地去追求，但是無論做什么事，我們也不要太功利，要有一種超然的心態(tài)。

功到自然成。2008年的5月，一家獵頭公司的出現(xiàn)讓李國運回到了闊別已久的北京，走上了一家綜合類新銳證券公司的領(lǐng)導崗位。“北京的文化氛圍不一樣。無論是文化還是藝術(shù)，這都不是奢求而成為一種必須，生活品質(zhì)得到了提升。”

我祝賀李國運取得了較大的成功，但他謙虛地說，“我不是一個成功的人，恰恰相反，是一個很不成功的人。只有不為了某種利益而去做事的人才是成功的，我只能說我沒有太虛度時光。”他說，他的夢想是擁有一定財富后，能悠閑的寫寫字、看看書。

篇7

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計費用定義為是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達成的價格,是客戶與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系,是審計市場的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會計師事務(wù)所脫鉤制實施,以及2001年證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》,使我國成為公開披露審計費用的國家之一,同時也使審計費用受到我國學者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認為審計費用作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系,已經(jīng)被當作研究的主要對象,而非研究的前提。我國較早研究上市公司審計費用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計收費的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個變量對審計費用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來自證監(jiān)會的調(diào)查問卷而非公開披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計費用有助于我們了解審計市場的競爭狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時,也有助于加深政府監(jiān)管者對審計市場的了解,從而對證券市場和審計師行業(yè)實施有效的監(jiān)管。

國外對這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個較為成熟的領(lǐng)域。而我國的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國學者針對中國國情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計費用的影響因素

1、審計成本。大多數(shù)研究者都認為審計成本與審計費用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計對象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測試范圍和實質(zhì)性測試范圍,這必然導致審計成本的增加和審計收費的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計單位所屬獨立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計費用。其二,張海安(2007)認為審計對象屬于資本密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計過程中進行的真實性驗證花費時間較少,工作量的減少會帶來審計費用的減少;而勞動密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以存貨、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)為主,無論是對存貨的監(jiān)盤還是對應(yīng)收賬款的函證都需要較多時間,審計費用自然較高。其三,張海安(2007)認為較高的盈利狀況意味著公司進行盈余管理的動機小,財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的幾率較小,從而降低了審計成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計費用的提高。其四,在工作量相同時,事務(wù)所薪資越高審計成本越大,必然帶來審計費用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計費用并未因?qū)徲嬍袌龈偁幍募觿《兴档?反而高于其他地區(qū)。

2、審計意見類型。審計質(zhì)量關(guān)系到公司財務(wù)報告的可信度,對公司的聲譽和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見的度量審計質(zhì)量的指標就是審計意見類型與審計費用。王玉華(2004)指出會計師事務(wù)所在面臨可能的審計風險時,有兩個選擇:一是發(fā)表“清潔”審計意見,收取較高費用,彌補未來審計失敗可能帶來的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計意見,以規(guī)避可能的審計風險。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計工作的成本越高,出具非標準無保留意見的比例越大,審計收費就越高,反之則越低。同時,注冊會計師出具無保留意見審計報告的比重在逐年下降,而出具解釋性說明、保留意見等有所上升,這說明注冊會計師對審計報告的出具更加謹慎,從而提高了審計質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計意見類型是影響審計收費的主要因素。但趙國宇、王善平(2008)卻認為會計師事務(wù)所并沒有因為較高的審計收費而嚴重地喪失其應(yīng)有的獨立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營水平、財務(wù)狀況出具非標審計意見,我國審計市場基本不存在通過審計收費來購買審計意見的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計收費有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國外的私人分散企業(yè)不同,我國企業(yè)大部分是國有控股的股權(quán)集中制,對于這一因素的研究很具中國特色,學者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國有企業(yè)的股權(quán)集中導致的所有者缺位使得上市公司中委托人對人缺乏監(jiān)督動機,審計服務(wù)需求較低,公司對于審計費用的支付總數(shù)相對較少;民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過審計服務(wù)來縮小信息不對稱的程度,因此對審計費用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計風險角度研究發(fā)現(xiàn),國有控股上市公司在董事會規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢,它采用董事會規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國有控股上市公司在獨立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運用獨立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵的治理方式,管理層對董事會的控制力較強,審計風險低,審計費用也較低。因此,會計師事務(wù)所在確定審計費用時通常會結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風險的影響。他還認為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤的機會,增加財務(wù)報告的可信度,同時也能降低會計師事務(wù)所的審計風險。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項也越復雜,固有風險和控制風險的水平也可能越高,注冊會計師需擴大審計測試范圍,因此審計收費也應(yīng)越高。劉運國、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進行實證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對審計市場加強管制以來,審計費用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計費用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認為在面臨較大的經(jīng)營風險和財務(wù)風險時,上市公司盈余管理的動機增強,很可能會通過支付較高的審計費用進行審計意見的購買,而且會優(yōu)先選擇與原會計師事務(wù)所購買審計意見。趙國宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計并且采用線下項目前總應(yīng)計利潤作為因變量估計行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計收費存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計收費越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計費用獲得了更為寬松的盈余管理機會。

由此可見,雖然各學者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認同盈余管理與審計費用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計風險。我國大部分學者研究表明審計風險對審計費用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認為反映經(jīng)營風險和財務(wù)風險的因素對審計費用影響不明顯,這或許是因為我國事務(wù)所的審計風險主要來源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學者認為事務(wù)所開始考慮企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險,焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務(wù)風險和經(jīng)營風險的指標,采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量負債比率對審計費用有顯著影響,說明中國審計市場收費一定程度上對審計風險進行了考慮。

6、會計師事務(wù)所規(guī)模。會計師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力。“四大”的高收費在我國審計市場顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計費用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計費用數(shù)據(jù),通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費遠高于國內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計人員素質(zhì)較高,審計責任感強,審計的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計失敗,其賠償能力也較強,投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請大規(guī)模的會計師事務(wù)所而支付較高的審計費用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國對于特殊實體的審計費用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計費用的影響因素都具有普遍性,即:會計師事務(wù)所規(guī)模、初次審計合約與審計任期、審計風險。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國IPO審計收費仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計收費明顯低于2001年以后,說明IPO審計收費隨著經(jīng)濟的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購買、出售、置換資產(chǎn)會導致審計收費提高;事務(wù)所在同時為客戶提供IPO審計與驗資服務(wù)時,審計收費較高。

三、研究評述

隨著2001年年報開始披露上市公司審計費用以來,我國對審計費用的研究取得了長足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實證研究,學者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對中國特色設(shè)定了相關(guān)變量對審計費用影響因素進行研究,得出了一些我國特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過于陳舊,應(yīng)該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說服力。

我國學者所建立的審計費用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟學理論認為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價格的重要因素,這對于審計市場也不例外,但是審計質(zhì)量的高低如何進行評價,目前還沒有一個明確的替代變量,有的學者采用會計師事務(wù)所是否為“四大”來衡量,但是并沒有確實的證據(jù)證明我國國內(nèi)的事務(wù)所審計質(zhì)量比“四大”差,所以這個變量選取的合理性有待考證。

四、未來的研究方向

我國現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入所占比重越來越大,所以非審計業(yè)務(wù)對審計費用的影響是不容忽視的。筆者認為可以從開展非審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所規(guī)模、非審計業(yè)務(wù)導致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對審計收費的影響來研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國有企業(yè)和私營企業(yè)的內(nèi)部控制會有很大不同,這種差異是否會導致審計費用的變化是一個值得研究的問題。

3、被審計單位的內(nèi)部管理。這一問題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應(yīng)該設(shè)哪幾個變量才更合理,才更能全面地反映被審計單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒有學者對此做出研究,所以具有很大的研究價值。

4、特殊實體中的特殊影響因素。我國現(xiàn)階段對特殊實體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價值不大。在今后的研究中應(yīng)該針對特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

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[3] 毛鐘紅:我國審計收費影響因素的經(jīng)驗分析[J].財會通訊,2008(4).

[4] 姚可:關(guān)于我國審計費用支付方式的理性思考[J].時代金融,2007(5).

[5] 王振林:審計費用的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)[D].上海財經(jīng)大學博士論文,2002

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[9] 焦瑩芳:不變更會計師事務(wù)所條件下審計費用變化的影響因素研究――基于我國深市A股市場的實證研究[D].北京交通大學碩士論文,2007.

[10] 王玉華:試論審計費用于審計意見之間的內(nèi)在關(guān)系[J].石油大學學報(社會科學版),2004(12).

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[14] 蔡吉甫:公司治理、審計風險與審計費用關(guān)系研究[J].審計研究,2007(3).

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[24] 司偉:基于審計風險角度的審計收費研究[J].財會通訊,2007(2).

[25] 張春雨:關(guān)于審計收費的思考[J].中國注冊會計師,2006(7).

篇8

審計意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻表明，審計意見在財務(wù)危機預警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學者對審計意見在財務(wù)危機預警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計

審計意見的分類。本文在研究時，審計意見的劃分為標準審計意見（標準無保留審計意見）和非標準審計意見（除標準無保留審計意見之外的其他審計意見）兩類。

財務(wù)危機的界定。本文在研究時，采用兩種較為常見的財務(wù)危機標志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財務(wù)危機預警中作用的異同。取值規(guī)則（FDA，F(xiàn)inancialDistressAffair）如下：

研究假設(shè)。國內(nèi)一些學者關(guān)注審計意見信息含量的實證研究，基本著重于考察審計意見在股票市場上的市場反應(yīng)，而沒有對審計意見能否預測財務(wù)危機給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

H1：財務(wù)危機公司獲得的非標準審計意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。

H2：加入審計意見的預測模型的預測能力高于未加入審計意見模型的預測能力。

H3：離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預測精度就越高。

H4：對財務(wù)危機的不同界定方法（FAD1和FAD2）對模型的預測正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財務(wù)狀況異常而被ST的所有上市公司作為統(tǒng)計分析的研究樣本。

實證研究

（一）我國上市公司審計意見的描述性統(tǒng)計

按照以上審計意見分類標準和財務(wù)危機的界定方法，本文對1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見作了描述性統(tǒng)計，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計意見，按照本文的劃分方法（標準審計意見和非標準審計意見），得到1999-2006年上市公司審計意見如圖1、圖2所示。

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和ST公司獲得非標準審計意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標準審計意見顯著大于虧損公司和ST公司，所以H1成立。

第二，從時間序列上來看，ST公司出具的非標準審計意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標準審計意見的比例要大于ST公司。

（二）預測審計意見類型的Logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計。選擇2006年度被ST的上市公司50家，同時選擇與ST公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE1），然后選取ST公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計。本文采用Logistic多元回歸模型進行研究。為了比較兩種財務(wù)危機的界定方法（FDA1和FDA2）對回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標志分別建立模型，并且比較它們的預測效果；此外，由于本文的側(cè)重點在于審計意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復雜的財務(wù)預警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計意見類型，結(jié)合其他重要會計信息來合理預測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被ST（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計意見模型，

其中，

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入財務(wù)危機的概率。對于ST（或虧損）公司，Yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的Logistic方程，以0.5為最佳判定點對原始數(shù)據(jù)進行判定，若P>0.5，則判定該樣本為財務(wù)危機的公司，否則為正常公司。

加入審計意見X5建立新模型。在原來模型的基礎(chǔ)上引入審計意見這一指標，用X5表示。

建立的新模型如下：

3.預測模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預測效果，我們把樣本SAMPLE1中的3/5作為估計樣本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預測樣本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本SAMPLE2中的3/5作為估計樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計樣本數(shù)據(jù)，分別建立預測模型。

由表2可得：無論采取哪種界定財務(wù)危機的方法，加入審計意見后，模型的預測正確率都會大大提高，也就證明了審計意見具有增量信息含量，從而證明H2成立。離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預測正確率要大于2005所對應(yīng)的綜合模型。從而證明H3成立。財務(wù)危機的界定方法對模型的影響不大，所以H4不成立。

結(jié)論

本文通過對1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見的實證分析，可以得出以下結(jié)論：財務(wù)危機公司（虧損公司和ST公司）獲得非標準審計意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時間序列上來看，ST公司出具的非標準審計意見的比例要大于虧損公司出具的非標準審計意見的比例；審計意見在財務(wù)預警中具有信息含量，即加入審計意見后，提高了預測正確率。

參考文獻：

篇9

審計意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻表明，審計意見在財務(wù)危機預警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學者對審計意見在財務(wù)危機預警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計

審計意見的分類。本文在研究時，審計意見的劃分為標準審計意見（標準無保留審計意見）和非標準審計意見（除標準無保留審計意見之外的其他審計意見）兩類。

財務(wù)危機的界定。本文在研究時，采用兩種較為常見的財務(wù)危機標志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財務(wù)危機預警中作用的異同。取值規(guī)則（fda，financial distress affair）如下：

研究假設(shè)。國內(nèi)一些學者關(guān)注審計意見信息含量的實證研究，基本著重于考察審計意見在股票市場上的市場反應(yīng)，而沒有對審計意見能否預測財務(wù)危機給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

h1：財務(wù)危機公司獲得的非標準審計意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。

h2：加入審計意見的預測模型的預測能力高于未加入審計意見模型的預測能力。

h3：離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預測精度就越高。

h4：對財務(wù)危機的不同界定方法（fad1和fad2）對模型的預測正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財務(wù)狀況異常而被st的所有上市公司作為統(tǒng)計分析的研究樣本。

實證研究

（一）我國上市公司審計意見的描述性統(tǒng)計

按照以上審計意見分類標準和財務(wù)危機的界定方法，本文對1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見作了描述性統(tǒng)計，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計意見，按照本文的劃分方法（標準審計意見和非標準審計意見），得到1999-2006年上市公司審計意見如圖1、圖2所示。

  

 

   

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和st公司獲得非標準審計意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標準審計意見顯著大于虧損公司和st公司，所以h1成立。

第二，從時間序列上來看，st公司出具的非標準審計意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標準審計意見的比例要大于st公司。

（二）預測審計意見類型的logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計。選擇2006年度被st的上市公司50家，同時選擇與st公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作sample1），然后選取st公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作sample2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計。本文采用logistic多元回歸模型進行研究。為了比較兩種財務(wù)危機的界定方法（fda1和fda2）對回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標志分別建立模型，并且比較它們的預測效果；此外，由于本文的側(cè)重點在于審計意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復雜的財務(wù)預警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用x1，x2，x3，x4表示，建立logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計意見類型，結(jié)合其他重要會計信息來合理預測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被st（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計意見模型，

其中，

 

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；p表示上市公司陷入財務(wù)危機的概率。對于st（或虧損）公司，yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的logistic方程，以0.5為最佳判定點對原始數(shù)據(jù)進行判定，若p>0.5，則判定該樣本為財務(wù)危機的公司，否則為正常公司。

加入審計意見x5建立新模型。在原來模型的基礎(chǔ)上引入審計意見這一指標，用x5表示。

建立的新模型如下：

 

3.預測模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預測效果，我們把樣本sample1中的3/5作為估計樣本，共60家，其中st公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預測樣本，共40家，其中st公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本sample2中的3/5作為估計樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計樣本數(shù)據(jù)，分別建立預測模型。

由表2可得：無論采取哪種界定財務(wù)危機的方法，加入審計意見后，模型的預測正確率都會大大提高，也就證明了審計意見具有增量信息含量，從而證明h2成立。離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預測正確率要大于2005所對應(yīng)的綜合模型。從而證明h3成立。財務(wù)危機的界定方法對模型的影響不大，所以h4不成立。

結(jié)論

本文通過對1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見的實證分析，可以得出以下結(jié)論：財務(wù)危機公司（虧損公司和st公司）獲得非標準審計意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時間序列上來看，st公司出具的非標準審計意見的比例要大于虧損公司出具的非標準審計意見的比例；審計意見在財務(wù)預警中具有信息含量，即加入審計意見后，提高了預測正確率。

參考文獻：

篇10

中圖分類號：G718 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

近年來，我國對高等職業(yè)院校的重視程度不斷增強。2014年2月26日，總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育。隨著國家對高等職業(yè)院校資金投入的增長，高校儀器設(shè)備量逐年增長。然而大部分高校重視教學科研，儀器設(shè)備管理方面重視不足，對這方面的研究較少，高職院校實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理普遍存在體制不順、考核欠缺、儀器設(shè)備使用效益低下、監(jiān)管不嚴等問題。高等職業(yè)院校應(yīng)探究實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中存在的問題，加強對儀器設(shè)備的管理，提高儀器設(shè)備的使用率和完好率，促使高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理工作走向科學化、規(guī)范化、精細化，以為更好地服務(wù)教學、科研一線，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才提供堅實的保障。

一、高職院校實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在的問題

1.體制不順，多頭管理

不同于本科院校，很多高院校沒有設(shè)立實驗室與設(shè)備管理處，這使得儀器設(shè)備管理沒有統(tǒng)一的歸口部門，通常高職院校實驗室儀器設(shè)備由資產(chǎn)管理處、教務(wù)處、各院系分頭管理，教學儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中容易出現(xiàn)重復配置、多頭管理等狀況。

2.考核欠缺，效益低下

目前，大多數(shù)高職院校實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏合理的制度辦法來約束購置者、管理者和使用者的行為，也沒有建立科學的實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評價體系來考核實驗室儀器設(shè)備的資產(chǎn)管理情況，高職院校普遍存在實驗室儀器設(shè)備使用效益普遍低下的情況，突出表現(xiàn)在以下方面：（1）實驗室儀器設(shè)備購置的前期論證不足，投入盲目性較大；（2）實驗室儀器設(shè)備的日常管理薄弱；（3）實驗室儀器設(shè)備的維護和使用投入不足；（4）實驗室儀器設(shè)備的開放共享度低；（5）實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的實時性和信息化程度低等。

3.監(jiān)管不嚴，獎懲缺位

大多數(shù)高職院校都存在“重錢輕物、重購輕管”的問題，儀器設(shè)備監(jiān)督管理責任沒有落實到具體使用部門、具體負責人和具體保管人，許多教職員工甚至對個人名下使用和保管資產(chǎn)并不清楚；對于儀器設(shè)備未登記建卡、隨意處置資產(chǎn)、提前報廢、盲目投入等現(xiàn)象沒有進行懲罰，對于規(guī)范管理的行為也沒有進行獎勵，這使得儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏約束激勵機制。

二、高職院校實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在問題對策建議

1.建立科學嚴密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制

隨著時代的發(fā)展，高等職業(yè)院校原有的資產(chǎn)管理體制機制已無法適應(yīng)現(xiàn)代高等職業(yè)教育發(fā)展的要求，高校應(yīng)根據(jù)自身學校要求，建立新的科學嚴密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制。以無錫職業(yè)技術(shù)學院為例，該校建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理體制，由校長依法統(tǒng)一領(lǐng)導和部署實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作；完善學校資產(chǎn)管理組織機構(gòu)，一級機構(gòu)是學校資產(chǎn)管理處，歸口管理實驗室儀器設(shè)備；二級機構(gòu)是各院系、科研機構(gòu)及管理部門；三級機構(gòu)落實到儀器設(shè)備管理員。一級機構(gòu)負責實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度的制定，學校儀器設(shè)備資源的統(tǒng)一調(diào)配，以及儀器設(shè)備資產(chǎn)的資產(chǎn)管理的統(tǒng)籌工作。二級機構(gòu)則負責實驗室儀器設(shè)備購置的前期調(diào)研論證、申報、配合資產(chǎn)管理處驗收入庫、日常使用的安排等工作。三級機構(gòu)則負責建立本院系部的儀器設(shè)備二級臺賬及教學、科研儀器設(shè)備的安全、維護、保管工作，做到“賬、卡、物”三相符。

2.建立科學合理的實驗室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評價體系

以無錫職業(yè)技術(shù)學院為例，該校按照“優(yōu)化配置、資源共享、強化管理、提高效率”的原則，以制度建設(shè)、設(shè)備使用常規(guī)管理、資產(chǎn)信息系統(tǒng)管理、資產(chǎn)入口管理、過程管理、資產(chǎn)出口管理、設(shè)備和實驗室的使用和開放共享程度為評價指標，實行各二級單位自評、學校考核相結(jié)合，使考評結(jié)果更客觀公正地反映各單位資產(chǎn)管理的實際情況，并在條件建設(shè)、使用過程中引入績效導向機制。對于擁有大型精密儀器設(shè)備的學院，就其大型精密儀器設(shè)備利用率和開放共享情況進行單獨考核。通過高校儀器設(shè)備績效管理，逐步實現(xiàn)儀器設(shè)備的規(guī)范化管理，鼓勵設(shè)備和實驗室等各類資產(chǎn)開放共享，提高大型儀器設(shè)備的使用率。高職院校需注重績效管理，強化績效評價，進一步提高儀器設(shè)備使用規(guī)范性、經(jīng)濟性、效率性、有效性。

3.建立儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理責任機制，建立儀器設(shè)備管理獎懲機制

高職院校可以起動“個人名下資產(chǎn)信息核對工作”，要求每位教職工本人登錄“省屬高校國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，確認其名下使用和保管資產(chǎn)的真實性，并及時了解個人名下使用和保管資產(chǎn)的變動情況，解決“名不符實”的問題。堅持“誰使用，誰保管”的原則，將資產(chǎn)監(jiān)督管理責任落實到具體使用部門、具體負責人和具體保管人，將資產(chǎn)管理的責任納入部門負責人經(jīng)濟責任審計的范圍。建立資產(chǎn)管理獎懲制度，對儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作中成績突出的單位和個人給予表彰；對工作失責，造成國有資產(chǎn)損失的，應(yīng)按規(guī)定予以處理，對違反學校國有資產(chǎn)管理政策情節(jié)嚴重，造成學校國有資產(chǎn)大量流失，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究其刑事責任。

今后，高等職業(yè)院校需進一步增強高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的使命感和責任感，充分認識加強高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的重要性和緊迫感；進一步做好資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理與獎懲工作，建立健全科學合理的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責任制；完善我校資產(chǎn)管理績效考核指標體系，提高資產(chǎn)利用率。

參考文獻：

[1]江文俊.高校國有資產(chǎn)經(jīng)營管理理論.博士論文，2004.