導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇應收賬款審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

 

隨著市場經濟的深入發展 ,市場競爭日趨激烈。企業為了促進銷售,越來越多的采用賒銷等市場策略,隨之而來的是企業應收賬款余額的增加，風險加大,怎樣處理好這兩方面的關系一直是困擾企業的難題，因此有效的做好應收賬款的管理,已成為企業經營的重要課題。

一、應收賬款對企業的影響

應收賬款作為企業營運資金管理的一項重要內容,對企業的影響主要來自兩個方面:

1.高額的應收賬款直接影響企業的現金流量,直接引發財務危機。企業通過賒銷方式不斷擴大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應收賬款。很多企業在具有良好的贏利狀況下,因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現利潤可觀,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2.應收賬款管理的壞賬風險對企業贏利狀況的影響。逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,據統計逾期應收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權成功率就更低了，有的企業因為收入回籠不暢而無法購買生產用料，導致企業破產。所以企業全年平均應收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會對個別企業的經營和財務狀況發生不良影響。

二、應收賬款管理存在問題

1、企業的經營觀念落后，盲目追求收入、利潤，提高產品的市場占有率。

一些企業存在著一味抓生產、重產值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業經營“血液”的作用，他們缺乏獨立開拓市場、占據市場的意識，為了擴大銷售，完成任務，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關系，最終造成資源的極大浪費。

2.企業風險意識低，缺乏足夠的風險防范思想

企業在進入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調查，對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業帶來風險等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設領域，施工單位為了中標，而建設單位資金不能按時到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.缺乏信用管理

大多數企業在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量的企業或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業并未對此引起足夠重視。

4.企業內部控制不健全

目前，企業內部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應收賬款的管理。發生應收賬款后，企業應該及時進行清算，催收，定期與對方進行對賬，進行核實，對于無法收回的應收賬款，沖減壞賬準備金。因為企業內部控制不健全，再加上業務復雜，會計人員素質不高，對于應收賬款的管理并沒有達到上述要求。另外，對于應收賬款的問題，在內部審計中不容易被發現，這很容易成為會計人員作弊的工具，造成企業資產流失。而且企業往往不會有專人關注應收賬款，及時去催收應收賬款，導致應收賬款累計越來越多，即便對方商業信用下降，還款困難，企業也很難及時察覺。論文寫作，企業應收帳款。

5. 企業激勵機制不合理

從企業內部績效考核方面來看，目前大部分企業為了調動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經濟效益浮動掛鉤的工資形式，卻忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，業務部門為了達到考核的目標，只關心銷售任務的完成，采取賒銷等手段強銷商品，而不管應收賬款是否能收回，使應收賬款大幅度上升。論文寫作，企業應收帳款。而對于這部分應收賬款，一些企業卻沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱，影響企業的發展和再生產的正常進行。

 

四、加強應收賬款管理的對策

應收賬款管理的目的是節約企業在應收賬款上墊支的流動資金，提高成本費用利潤率和資金利用效率，為企業贏得更多的流動資金用于生產。應收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業要控制應收賬款風險，加速應收賬款的回收，減少壞賬損失的發生，主要應在健全信用政策管理和加強內部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴格控制應收賬款投資，才能減低投資風險，使壞賬損失控制在較小范圍內；而加強企業內部管理，挖掘內部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴格防止新的呆賬、壞賬發生是必不可少的，把應收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

1.建立相對獨立的信用管理部門，堅持信用評估制度

企業信用風險管理是一項專業性,技術性較強的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員有調查,分析和專業化的管理和控制,因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用額度，執行應收賬款監督等。

企業要根據實際經營情況和客戶不同信譽情況制定合理、可行的信用政策，并在經營活動中認真執行，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理的目的，防范和化解應收賬款風險的重要措施。因此，必須堅持對申請賒銷的客戶進行信用狀況分析。論文寫作，企業應收帳款。根據對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

2.完善企業內部控制，加強監督

減少企業壞賬的發生額或者客戶拖延付款的情況，企業就要嚴格控制應收賬款，加強企業內部控制，財務部門和信用管理部門要加強對應收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴格控制應收賬款的發生。其次，企業要加強銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時，要保持嚴謹的態度，盡可能在合同中設置保護性條款。這樣企業可以根據合同的規定享有自身的權利，以防信用欺詐現象的發生。第三，財務部門應該派專人對應收賬款項目進行管理，定時分析應收賬款的結構、賬齡等情況，及時同往來單位進行應收賬款的對賬，以方便及時了解應收賬款的發生情況。論文寫作，企業應收帳款。第四，要加強對應收賬款管理的監督。論文寫作，企業應收帳款。要發揮內部審計監督的作用，當然首先要完善企業的內部審計管理，內部審計可以檢查企業的內部控制是否有效執行，能夠隨時檢查應收賬款有無異常現象，相關交易人員是否同客戶相互勾結，破壞企業自身的利益，這都是完善應收賬款管理的有效對策。另外，也要發揮注冊會計師審計的作用，通過他們的監督以及審計中發現的問題，及時給予企業積極的對策，保證企業經濟利益。

3.制定最佳收賬政策

企業在制定收賬政策時，應視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。

此外，還應注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業要采取不同的收賬策略進行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協商解決、借助于有權威的第三者調解、由仲裁機關仲裁解決、上訴司法機關，加強司法執行力度，還可通過“債轉股”，將應收賬款置換為股權；通過資產置換，將應收賬款置換為優質資產；設立清欠應收賬款公司實現債權人和債務雙贏；通過應收賬款證券化融資。

綜上所述，應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業的發展。論文寫作，企業應收帳款。因此，企業要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。

參考文獻：

[1]吳玉蓉.加強企業應收賬款管理的思考[J].當代經濟，2008，（05）.

[2]管池森.談應收賬款的管理[J].山東紡織經濟，2008，（03）.

篇2

題

目

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司

應收賬款管理對策研究

專

業

會計

班

級

xx會計（x）班

姓

名

xxx

學

號

xxxxxxxx

指導老師

xxx

一、選題的目的、意義（字數500以上）

隨著市場經濟的發展以及中國加入世貿組織后，企業間的競爭日趨激烈，企業商業信用的國度擴展，導致大中小各種企業的應收賬款比例不斷增大。當前國內企業對應收賬款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收賬款質量低下，回收程度偏低，而應收賬款德增加和質量的降低必然導致其中一部分應收賬款德呆賬壞賬的產生，這些應收賬款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴重影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。

作為影響企業財務狀況的重要因素之一，應收賬款的管理是企業管理的重中之重，分析應收賬款的產生原因以及我國應收賬款的現狀，并找出其中的問題所在，分析應收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業管理者和投資者，以及相關政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業管理質量的提高以及經濟的健康發展也有一定的幫助。

科學有效地應收賬款管理對企業的經營發展有重要意義。一是改善營運資金內部結構，便于企業內外信息使用者衡量企業的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進企業銷售，提高企業在激烈市場經濟中的市場占有率，三是縮短產成品轉化為銷售收入的時間，降低企業存貨成本及其相應的管理費用、倉儲費用和保險費用。

以杭州世紀星辦公自動化設備有限公司為例，結合公司應收賬款的管理現狀，具體分析并提出適合該公司應收賬款的對策，解決該公司應收賬款管理中存在的問題。

二、資料綜述（字數300以上）

何冰（2010）發表的《企業應收賬款與信用評價風險管理》指出現今企業為了擴大產品銷售渠道,穩定發展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業務,隨之帶來的應收賬款管理成為企業的現實任務。企業的應收賬款管理,必須建立在科學的信用評價體制上,對應收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。我國應收賬款管理的現狀及存在的問題在現代社會激烈的市場競爭下,為了擴大市場占有率,企業往往運用信用促銷。由于防范風險意識不強,在事先還未對客戶付款能力進行調查的情況下,為了擴大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤增高了,卻忽視了大量的流動資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問題,造成企業的應收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長的勢頭。對此應對應收賬款風險防范對策進行研究，以確保企業財務的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業賒銷管理與賬款追收》指出我國絕大多數企業都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場競爭中下，企業為爭取更多的客戶和訂單，不得不提供比競爭對手更加優惠的價格和賒銷條件，導致利潤越來越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業為收款勢必要投入大量精力和財力，即便如此，企業依然面臨著巨大的信用風險和壞賬損失，使本已單薄的利潤遭受更加嚴重的侵蝕。面對“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業應該何去何從的問題。

三、畢業設計的主要研究內容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應收賬款管理相關理論分析

2.1應收賬款含義及特點

2.2應收賬款形成的原因與管理目標

2.3應收賬款的功能及成本

2.4應收賬款對公司經營的影響

3.

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款現狀分析

3.1杭州世紀星辦公自動化設備有限公司簡介

3.2杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款的構成及產生原因

3.3杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款中存在的問題

3.4杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款體系改進的必要性

4.

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款管理對策

4.1建立健全企業應收賬款管理機制

4.2加強信用政策的管理

4.3加強應收賬款的日常管理

四、畢業設計研究工作進展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動員準備階段

組成學院和教學系畢業頂崗實習、畢業設計(作品)指導工作小組，制定頂崗實習和畢業設計(作品)管理相關文件，擬定畢業設計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業頂崗實習和畢業設計(作品)工作，落實指導教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實階段

學生到實習單位報到、反饋到崗信息(2月19日前，實踐管理平臺)，教師確認學生崗位報到落實或幫助學生落實崗位。

2012.2.20～5.20

畢業實習階段

學生進入畢業實習崗位，教師根據學生頂崗實習所承擔的工作任務，結合生產過程的實際情況，與學生協商后在3月10日前確定畢業設計(作品)題目并擬定和下達畢業設計(作品)任務書，學生在3月下旬擬定設計(作品)提綱和開題報告，5月15日前完成初稿并提交指導教師。指導教師修改后返回給學生，學生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導教師(有條件的教學系可在4月份組織學生返校集中指導)。期間，學院、各教學系成立畢業設計(作品)鑒定(答辯)領導小組，各專業成立畢業設計(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學院畢業頂崗實習領導小組、教務處通過實踐管理平臺和實地抽查了解學生實習情況、指導教師指導情況、畢業設計(作品)準備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業生攜簽署有實習單位鑒定意見并蓋章的畢業頂崗實習鑒定表返校并參加畢業設計(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻：

[1]陳斯雯.

企業賒銷管理與賬款追收.經濟科學出版社.

2007.4

[2]耿軍節.淺談企業應收賬款的管理.經營管理者，2009.17

[3]耿麗.關于加強企業應收賬款管理的思考.審計月刊.2009.10

[4]何冰.企業應收賬款與信用評價風險管理.企業導報.2010.5

[5]劉慧立.淺談應收帳款的管理

[期刊論文].中國科技財富2010.14

[6]徐云紅.強化應收賬款管理降低財務風險.財經界(學術版).

2011.04

[7]張秀榮.關于企業應收賬款管理問題的探討.新財經·上半月.2011.10

[8]周培行.對企業應收賬款內部控制的幾點分析.財經界（學術版）.2012.02

六、指導老師意見

簽名：

年

月

日

七、審查意見:

團隊負責人（簽名）

年

月

日

工商管理系負責人（簽名）

篇3

摘要

應收賬款是企業因銷售商品或提供勞務而形成的債權，實質上是企業為客戶提供的一種商業信用。應收賬款的形成，一方面有利于企業擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業面臨較高的應收賬款的風險。應收賬款的風險伴隨應收賬款的出現相應而生，它是指應收賬款款項長期難以收回時影響企業的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業在發展的過程中，應收賬款的風險是客觀存在且對財務狀況影響較大。只有通過合理的分析與規避，才能有效發揮應收賬款的積極作用。本文試在分析應收賬款的風險產生的主要原因，解析應收賬款風險對企業的影響，針對企業應收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應的防范與管理對策。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款的風險；應收賬款管理；風險規避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應收賬款是企業的主要流動資產之一，對其管理是企業財務管理的一個重要部分。在市場經濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業為了穩住自己的銷售管道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業務,這樣就導致了應收賬款的產生。應收賬款的形成增加了企業經營的風險,影響到企業營運資金周轉和經濟效益。且據專業機構統計分析,在發達市場經濟中,企業逾期應收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應收賬款直接關系著企業的現金流量周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。因此，加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的關鍵。

一、應收賬款風險的成因

(一)企業經營環境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業,為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業銷售產品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業的應收賬款不斷增加,經營的危險性與日劇增。

(二)企業內部的原因

第一,內控制度不健全,管理職責不清。企業基礎管理工作薄弱,經濟合同和相關的檔案數據保管不完善,是應收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標體系不科學。企業在設置考核指標時,往往過分強調產值、收入和利潤指標,沒有對應收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導致經營者盲目地追求產值、追求收入、追求利潤,而對應收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應有的風險意識。企業在建立信用關系時,常常忽視對客戶資信的調查了解,在進行業務來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應收賬款的發生和回收帶來了風險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務、審計、監察等部門未能很好地履行監督管理職能;最后是有關責任人責任心不強,收回收不回不關自己的事,造成企業的應收賬款居高不下。

二、應收賬款風險對企業的影響

(一)應收賬款直接影響企業的現金流量

企業通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應收賬款不斷膨脹。應收賬款的增加直接影響到企業短期償債能力和現金流量。如有大量的應收賬款不僅削弱了企業短期償債能力,而且隨著現金流量的減少,又直接影響到企業的支付能力、償債能力和周轉能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發財務危機。

(二)應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響

如果企業應收賬款數額過大,其實現的利潤就會包括大量的應收賬款,尤其是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,致使企業存在利潤風險。

三、加強應收賬款風險的防范與管理

(一)實行應收賬款的計劃管理與動態管理

對應收賬款實行計劃管理,有助于應收賬款能夠按著企業希望的目標逐漸回收,達到減少應收賬款、增加企業現金流量的目的。因此企業在下達每年的年度預算時,對應收賬款的年末余額和回收期都設定了一個相對積極的計劃數,使企業的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數進行,即在產品走俏時,賒銷規模從緊;產品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規模接近警戒線時,應斷然采取措施,暫停賒賬業務。

應收賬款的動態管理是企業對應收賬款實行隨時跟蹤,并根據應收賬款發生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應收賬款的實時狀態,使管理更加有針對性,應收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規定比例提取壞賬準備

在市場經濟條件下,各企業業務往來中,有商品賒銷就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發生時不至于引起企業生產經營和財務收支的困難,就要預先按規定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業采取有效的積極措施。

2.應收賬款。余額百分比法.我國現行財務會計制度規定,可以按應收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準備。 在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產負債表中以其凈額計入資產總額,避免了資產虛增,符合謹慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關,壞賬損失的估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數字,以其為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數,即當期應計提的壞賬準備金額。

企業應根據自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業今后的順利發展奠定經濟基礎。

(三)實行應收賬款的責任管理,發揮會計的監督職能

在應收賬款的管理上,將“應收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應收賬款的管理由財務部門、營銷部門共同完成,充分發揮企業會計的監督職能,輔助應收賬款的回收,從而形成一種清晰的權利、責任關系。

建立應收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應收賬款業務的發生都明確責任人。各單位可根據自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權限,超過審批權限的,必須請示上一級領導同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業最高領導批準。

建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業績的主要依據,并建立指標考核體系,根據指標完成情況與營銷人員的經濟效益掛鉤,以充分調動其積極性,從而加速應收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規模

引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入地實地調查,根據調查的結果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據不同用戶的信譽等級差別,結合產品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現款交易,對資信一般或者較好的客戶在現款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規定。

(五)實施積極風險轉移機制

對部分不能收回的賬款可實行風險轉移:首先可以采取資產流動性上的轉移,即將應收賬款轉化為流動性和索取權更強的應收票據,在一定程度上防止壞帳損失的發生;其次是對象上的轉移,以其應收賬款的部分或全部為擔保品,在規定期限內向金融機構借款,也可以將應收賬款全部出售給金融機構,這樣就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構;最后還可以實行方向上的轉移,當發現應收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產,以抵補這部分應收賬款,即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項,實現了應收賬款方向上的轉移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應收賬款進行了有效地轉移,從而避免了企業發生財務危機和經營危機。

結論：綜上所述企業經營者對應收賬款通過正確、科學地分析,采取一切積極可行的策略,加強應收賬款的管理,規避應收賬款風險，逐步減少企業的應收賬款,以期加速應收賬款周轉率,增加現金流量,減少壞賬損失,為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎，從而步入社會主義市場經濟的正軌。

致謝: 通過對會計專業知識的學習，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學校提供了寶貴的學習機會，感謝各科老師給予了我細致的學習輔導，以及對我的支持與肯定！

參考文獻：

1 黃明川.淺談企業應收賬款的成因及管理. 商業會計,(7):

篇4

當前，我國市場經濟競爭越來越激烈，企業除了依靠產品質量、價格、售后服務擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會形成應收賬款，應收賬款占流動資金比率越高，意味著企業經營風險越大。與貨幣資金相比較，應收賬款具有流動性差、成本高、風險大的特點，是公司財務分析與評價的重要內容。強化應收賬款管理，完善應收賬款的管理機制，對降低企業財務風險，提高經濟效益具有重要意義（張潔，2012）。

一、企業應收賬款的定義及其成因

應收賬款是基于向客戶提供信用而產生的。包括應向購貨的客戶或接受勞務的客戶收取的價款及墊付的有關費用。企業應收賬款往往伴隨著企業的賒銷行為的發生而來。把企業應收賬款控制在一個合理、可控的規模和期限之內，對企業至關重要。在目前市場競爭激烈的情況下，企業采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節約資金和檢驗商品、復核單據的目的，也會要求供應商盡可能延長信用期限，從而導致應收賬款的大量發生。有些企業出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產品。一般而言，企業持有應收賬款比持有存貨更有優勢。首先，應收賬款是未來可以確認為收入的債權，存貨則會占有企業的營運資金，同時其儲存費用等持有成本也相對較高；其次，企業要獲取利潤，務必要將產品售出；最后，對于大多數產品而言，其成品的流動性不及應收賬款，不易變現，且存在過時、腐爛等風險。這些積極作用，都是把應收賬款控制在一個合理、可控的規模和期限之內的。

如果放任應收賬款的發生和過分依賴賒銷方式，則會對企業的經營管理產生巨大的負面影響。第一，大額應收賬款直接影響企業的現金流入，進而造成企業的資金鏈的斷裂引發財務危機，造成公司有利潤，無資金的狀況，使企業的投入得不到有效的補償，影響企業的擴大再生產和正常的資金循環；第二，大量的應收賬款會增加發生壞賬的風險，進而影響到企業的盈利狀況，而且大量的應收賬款如實際已成壞賬而未做壞賬處理的，會造成企業賬面資產虛增不實，發生潛虧的情況。從電子行業整體情況來看，由于受到近年來爆發的次貸危機和歐債危機等國際金融風暴的影響和沖擊，同時受制于主要客戶行業光伏產業發展遇阻，配套政策不明朗以及產品出口受到反傾銷的影響，大多數電子企業總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴大產品銷路，這種情況更需要對企業由此產生的應收賬款風險有充分的警惕，并采取足夠的防范和應對預警措施來加以化解。

二、企業應收賬款的事前評估

企業首先應明確應收賬款管理的職能部門和各自分工的職責，主要涉及到銷售部門和財務部門等相關職能部門。建立針對公司銷售和應收賬款的內部控制制度，加強頂層制度建設。對于應收賬款占資產比重較大的企業，應在總經理直接過問下，定期由公司內部審計部門對應收賬款進行專項審計。根據筆者所在公司對應收賬款事前管控的經驗，筆者認為對應收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進行。

1.建立客戶資信檔案，進行信用評估。由銷售部門針對不同客戶的情況，制定相應的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行有效的信用評估。對客戶調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統），客戶與企業往來的歷史記錄、客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等（王霞、沈向光，2006）。

對于不同的客戶，公司應采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應款到發貨。對于新發展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對于交易額較大的客戶，在經過銷售經理審核后向總經理提出授信申請，批準后授予其相應等級的信用，有效期為一年。對于已經授信的老客戶，在每年保證對有一定規模的銷售額的基礎上，根據近幾年該客戶的銷售和付款情況進行評估，根據評估結果修正原有的信用等級并實施。另外，銷售部門每年還要進行常規評估，符合的客戶繼續給予相應的信用，已不符合的客戶要及時取消該客戶的信用條款。

進行客戶信用評估時，還要會同財務部門對其進行內外部環境和整體狀況的調查和評估，填寫相關客戶信用申請評估表。通過對客戶各方面的綜合評估和打分情況，附以歷史經驗數據，可以得出該客戶目前大體的經營狀況，以及對公司的業務的重要程度和信譽度；在此基礎上，銷售部門可以給出該客戶相應的信用期限和信用額度。公司可以依據客戶處于不同的等級，給予其相應的授信額度。我公司在實際工作中，正是以“5C”系統作為理論依據和計算權數，通過對客戶采取定性和定量相結合的辦法，采取打分的方式，確定每個客戶相應的等級，同時授予其該等級相應的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應等級就評定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評分很低，等級就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現銷的方式進行業務往來。

2.根據客戶信用評級，制訂不同發貨流程。如相關銷售人員接到客戶的訂單，在準備發貨的同時，通知公司信用控制人員進行審核，如該客戶無信用等級，則采用款到發貨方式銷售；如該客戶有相應的信用等級，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補付貨款后才能賒銷。補付的貨款應大于本次訂單金額加上該客戶當前應收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。

三、企業應收賬款的事中控制

1.實施應收賬款的追蹤分析。企業應當從客戶銷售合同的訂立環節入手，在訂立銷售合同前，公司應與客戶通過洽談，關注客戶財務信用狀況，明確銷售定價、結算方式、還款期限、權利與義務條款等相關內容。重大談判事項還應請財務、法律等專業人員參加，形成會商機制，并保留完整的書面記錄。企業應當建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經審批同意后，企業應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時加強對合同的后續跟蹤，確保每個合同都能高效、及時地落實到位。在此過程中，財務部門應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業單據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。通過應收賬款的全程記錄和跟蹤，企業可以知悉其中可能存在的風險，以采取有效手段來加以規避。

2.定期分析應收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長短，同企業發生壞賬的可能性成正比關系。因此，企業建立應收賬款的定期對賬制度和編制應收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業可以避免賬目混亂、互相推諉、責任不清的情況發生；通過詳細記錄客戶每筆貨款的回收情況進行賬齡分析的工作，可以達到對應收賬款回收情況的有效監督（王霞、沈向光，2006），實現對應收賬款事中控制的目的。財務部門應當于每月月末及時將銷售入賬的收款記錄，制作成應收賬款賬齡分析報告，包含每個客戶的應收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時催收超齡的應收賬款。對客戶銷售進行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對于企業未雨綢繆地管好應收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長，超期的應收賬款占整個應收賬款的比例有多少，其中發生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業潛在的壞賬損失。我公司財務部門每月月末根據當期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業務員和相關負責的經理，公司高管層等。同時在表格中用不同顏色顯著標出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應收賬款，提示對此引起重視，抓緊催收超期、超限的應收賬款。

四、企業應收賬款的事后反饋

1.建立應收賬款的評價指標體系。企業可以綜合應用應收賬款周轉率、應收賬款回款率以及應收賬款平均賬期等財務指標，來客觀評估和動態、全面地分析企業應收賬款管理的績效成果，以及其中可能存在的風險因素，并針對存在問題提出解決方案，消除財務隱患。同時可以將該指標體系，納入企業綜合績效評價指標，綜合考量。

2.將應收賬款的催收工作與業務人員的考核直接掛鉤，以充分調動業務人員催款工作的積極主動性。如將業務人員各自負責的客戶回款額，納入到業務人員計發的獎金中去，如當月未實現貨款的回款計劃的，則按一定比例凍結、暫扣該業務人員的提成業務獎金。反之，如客戶超計劃回款額度，則對該業務人員予以相應嘉獎。我公司財務部門每月根據銷售發貨記錄和客戶回款的記錄，計算每位業務人員的平均賬期，并將計算結果提供給相關領導和人事部門，據以同銷售人員的考核獎金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業績的一個重要指標。

為了實現應收賬款回款工作目標更好達成，對于超期應收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對一般超期的應收賬款，由公司業務人員直接催討；（2）對于一些比較重要的客戶，在公司內部設立專職機構，在業務員的協調下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭取能達成雙方都能接受的還款方案；（3）對于超期期限比較長、討回難度比較大的應收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業可以將應收賬款出售給商、銀行或其他金融機構，以取得相應的現金；（5）對于高風險的客戶，公司應當與其簽訂合同中約定所有權保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權，或者也可以在合同中加入第三方擔保條款，并承擔連帶責任；（6）如發生大宗應收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業可以在權衡利弊以后，出于盡可能挽回損失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護自己的合法權益。

綜上所述，應收賬款的全過程管理是一個有機的、循環的系統工程，需要各方面的努力和協調配合，企業唯有加強應收賬款內部控制制度的建設，注重銷售業務在不同情況下的流程設計再造，增進企業內部各部門之間的協調、溝通，更緊密聯結外部客戶和有關機構，隨時掌握客戶經營狀況的實時變化，并相應對銷售策略作出調整，才有可能最大程度防范和控制應收賬款風險可能給企業造成的損失。

（作者為會計師）

參考文獻

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遠鴻股份有限公司是江門市一家從事工程機械和液壓油缸制造、土木工程施工、機械設備租賃、各類進口和國產工程機械及配件銷售業務為主的綜合型企業。

2010年又有一座新廠區建成投入使用，說明了公司的經營規模正在逐步擴大。但是，隨著公司規模的不斷擴張，公司現存的管理工作水平函待提高，而作為企業管理工作核心的財務管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環節。

（二）遠鴻公司應收賬款財務指標分析

2010年12月31日，公司應收賬款達到1331萬元，占流動資產的55%,占總資產的21%.在2008年，公司當年實現銷售收入2837萬元，與上年同期相比有所下降，但同時應收賬款卻有所增加，并且出現逐年遞增的趨勢，與此同時應收賬款周轉率不斷下降，影響公司健康發展。

2010年公司產品銷售收入比2009年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以17.9%的增幅在增長。可以看出，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（三）遠鴻公司應收賬款的賬齡分析

應收賬款作為流動資產的一個項目，是否保持流動性是判斷應收賬款質量的關鍵。因此，對應收賬款進行賬齡分析是一項必不可少的分析手段。逾期應收賬款的產生通常是由于客戶已沒有能力償付或是不愿意償付。所以應收賬款逾期，其形成壞賬的可能性就大增。應收賬款逾期的時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。從流動性來說，應收賬款存續的時間越長，它的流動性就越差。嚴格地說，那些存續時間超過企業的一個經營周期（通常是一年）的應收賬款己經不能算是流動資產。在考慮企業短期償債能力時，應通過賬齡分析將此部分變現能力差的應收賬款剔除。

應收賬款的賬齡分析有兩種方法：一是分析應收賬款是否過期及過期天數；一是直接分析應收賬款存續的時間，而不論應收賬款是否過期。國外的企業通常是采用前一種方法，而我國的企業目前通常采用后一種方法。

公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的47%,而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都已經失去流動性了，變現能力很差，已經不能稱其為流動資產了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經營造成的損失無疑是非常巨大的。

二、遠鴻公司應收賬款的成因分析

（一）缺乏專門的信用管理部門和專業信用管理人員目前，遠鴻公司的應收賬款管理主要由公司所屬市場營銷部、財務部和公司法務部負責。其中，市場營銷部是應收賬款管理的主要職能部門，負責簽訂賒銷合同，銷售產品并承擔收款的責任；財務部負責本事業部應收賬款的日常核算、與客戶定期對賬及協助銷售人員催收貨款；公司法務部負責事業部移交的逾期應收賬款的清欠工作。這種應收賬款管理機制，表面上明確了應收賬款的管理主體，但存在很大的風險隱患。

市場營銷部門及銷售人員的職責是組織產品銷售，在高額銷售激勵機制的誘導下，銷售人員所關心的是與他們的業績息息相關的銷售額而不是應收賬款的回收。不管客戶信用情況好壞，不管客戶償債能力強弱，不管客戶提出的信用條件多么苛刻，只要能拿到訂單，完成銷售目標，實現銷售業績，他們就可以拿到高額的銷售業務提成。經統計，遠鴻公司被拖欠的應收賬款中，85%以上的是由于銷售人員盲目賒銷所造成的。主要原因是：

1.目標存在差異。市場營銷部門及銷售人員是以追求產品銷售額為己任，以產品銷售業績為導向，而公司應收賬款管理的目標是以追求經營利潤最大化為目標。

2.管理職能存在缺陷。市場營銷部門及銷售人員的主要任務是從客戶手中爭取更多的訂單，實現更多的產品銷售收入，而不是及時收回賬款和控制呆賬、壞賬。因此，目前遠鴻公司銷售人員普遍存在“重銷售，輕回款”的現象。

3.缺乏專業勝任能力。應收賬款管理是一項技術性很強的綜合性管理工作。如信用調查、信用風險識別和評估、信用政策制定、客戶檔案管理、應收賬款日常管理和催收等都需要與公司的整體發展戰略相結合，單個銷售人員難以勝任。因此，在選擇客戶、確定信用標準、簽訂賒銷合同及催收應收賬款等環節中難以實施對應收賬款的有效控制。

4.工作目標具有局限性。財務部門的工作重點是對應收賬款的發生、收回及壞賬損失等進行會計核算，確保應收賬款得到及時、全面、準確的反映。不與客戶進行商品交易，不可能了解客戶的資信情況、財務狀況及交易背景，不能對客戶的信用風險作出正確的判斷，無法承擔應收賬款的回收工作。

5.專業能力的局限性。財務部門對應收賬款的發生、收回及壞賬損失所進行的核算，是按照企業會計準則和企業會計制度的有關規定所進行的事后核算。在客戶信用風險的識別和評估、應收賬款動態監控和逾期應收賬款的處置等等方面缺乏專業勝任能力，無法履行防范信用風險、控制應收賬款發生、處置逾期應收賬款之職責。

（二）缺乏對客戶的信用調查

目前，客戶信用評估制度沒有建立起來，依靠的是銷售人員對客戶情況的了解來進行主觀判斷，并未進行真正的信用測定。

1.從內容上說，公司不了解客戶的真實實力及誠信情況。沒有與客戶的財務狀況結合起來，通過財務數據分析了解客戶的信譽情況、償債能力情況，比如：分析客戶的應付賬款、流動比率、速動比率、資產負債率等。

2.從形式上說，調查人員片面追求效率，忽視了效益。他們在完成任務的過程中，只是主觀對企業的銷售規模、口碑等情況進行判斷，忽略對客戶在一些細節上的觀察、分析，如企業實力僅僅憑注冊資本是不能完全證明的。

3.分析方法的弊端

在對客戶信用分析中，定量分析具有客觀性，但是定量指標不能涵蓋所有影響客戶信用的因素，有些定性指標（即非財務因素）的分析是必不可少的。同理，定性分析具有主觀性，對定量指標（即財務因素）的分析同樣是必不可少的。只有二者有機地結合起來，才能做到主客觀結合，建立的指標體系才是全面的。而遠鴻公司只對定性指標包括銷售能力、市場能力等進行了分析，而忽視了定量指標。

4.未有指標體系的設計

對公司來說，客戶的流動性即短期償債能力決定著公司授信風險的大小。流動性越強，客戶用來滿足短期現金需要的能力就越強，短期償債能力也就越強，公司的授信風險就越小。因此，流動性是在指標體系設計中應該考慮的一個重要因素。

但是應該看到，不同的流動資產其流動性存在很大差異。存貨的流動性較差，變現周期長，并且可能滯銷積壓；預付賬款不能變現或直接用來償還債務；待攤費用只能減少現金流出而不能變現，因此，還要用速動比率來判斷客戶短期償債能力的大小。

5.鼓勵客戶及時還款措施的缺乏

采取一些客戶及時還款的優惠措施，讓客戶及早付款。如利用現金折扣，即資金時間價值來吸引客戶及早還款。利用得好，會使企業的資金流保持暢通，給雙方帶來實惠。但目前公司在與客戶的合同中還沒有寫入此條款。主要原因是：

（1）沒有引起領導重視。領導不要求，在簽定合同時，往往就沒有此項議題，除非客戶提出要求，可能會給予考慮。

（2）時間價值如何計算。盡管企業知道利用時間價值可以吸引客戶及早付貨款，但真正從理論上升到實踐，如何計算，都應考慮哪些因素，是一個值得商榷的事情，做起來并不順手，所以企業就忽視了。

（3）員工素質。企業人員素質參差不齊，也影響時間價值的應用，到最后企業干脆就不予考慮了。論文格式由于采用的方法有限，主觀上也降低了客戶付款的積極性。

（三）賬款回收不力

正如遠鴻公司的領導所言，由于產品處于買方市場，為了獲得訂單，企業不得不接受客戶遠期付款的要求。不賒銷是等死，賒銷是找死。能否從根本上解決好營銷方式與應收賬款拖欠的矛盾，已成為企業經營管理成敗的重大戰略問題。

在以買方市場特征為主的競爭環境下，賒銷已成為遠鴻公司擴大市場份額的重要手段，它在擴大市場份額、減少庫存、促進企業提高社會聲譽、優化資源結構等方面發揮了積極作用。但賒銷是把雙刃劍，在帶給遠鴻公司獲利機會的同時，也帶來了巨大的風險，趨利避害，利用好賒銷這個信用杠桿，是遠鴻公司財務管理的一項重要使命。

當前，遠鴻公司賒銷信用管理存在的問題主要有以下幾方面：

1.盲目采取賒銷方式。遠鴻公司為了銷售產品，銷售人員為了取得銷售業績，在對客戶情況不了解或了解甚少的情況下，貿然采取賒銷方式，導致發出商品后貨款無法收回。

2.未按規定簽訂規范的銷售合同。遠鴻公司為了實現銷售，刻意逢迎客戶，相信客戶的口頭承諾，在未與客戶簽訂規范合同的情況下，貿然發貨，造成應收賬款無法及時收回。

3.銷售手續不嚴密，造成應收賬款無法及時收回。倉儲、銷售、財務部門缺乏配合，遠鴻公司內部控制制度不能很好地執行，使得部分現銷的業務轉為賒銷。

4.應收賬款催收不力，壞賬損失嚴重。這降低了資金使用效率，提高了企業的經營成本；虛增了企業利潤，在一定程度上高估了企業經營成果，增加了企業經營風險；延長了營業周期，影響了企業資金的循環，加大了遠鴻公司經營風險。

例如：截止2010年12月31日，公司財務部門賬面應收賬款余額8,450萬元，而市場營銷部門的合同管理臺賬反映的應收款項金額8,640萬元，相差190萬元。主要原因是2010年11月20日，一個客戶增加了一臺設備和配件，產品發出后，銷售人員沒有將補充協議和有關資料傳遞給財務部門所致。

三、加強對遠鴻公司應收賬款管理的對策

（一）完善應收賬款管理組織機構

傳統的應收賬款管理把管理重點放在對逾期應收賬款的催收上，管理起點是應收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學的應收賬款管理應該從事前防范、事中控制和事后處置三個環節對應收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應收賬款管理的各個環節，實現風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結合，建立一套完整、科學、合理的應收賬款管理系統。

根據遠鴻公司的管理模式、業務特點和組織機構的設置情況，考慮經營規模和經濟性原則，建議將各事業部下屬市場營銷部收到公司層面，設立統一的銷售部，實現對公司產品銷售業務的集中管理。同時在公司層面增設獨立的信用管理部，構建在“應收賬款管理委員會”協調下由信用管理部、銷售部、財務部、法務部、審計監察部組成的、完整的應收賬款管理組織架構。

（1）信用管理部會同銷售部、財務部、法務部等職能部門，根據公司發展戰略和現金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應收賬款管理委員會批準后執行；（2）銷售部門及銷售人員負責客戶資信調查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調查報告并提交信用管理部；（3）信用管理部根據銷售部和銷售人員提交的信用調查報告，結合自身調查情況（必要時信用管理部門可以直接調查客戶信用情況），運用專業知識和技術，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據不同客戶的信用級別，提出相應的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執行；（4）銷售人員根據信用管理部門核定的信用額度和信用期限與客戶洽談業務。但正式簽訂賒銷合同前，必須經信用管理部和法務部審核，并出具“賒銷審批通知”（對超過核對信用額度和信用期限的賒銷由應收賬款管理委員會審批）。同時，銷售部門將簽訂后的購銷合同留存一份給信用管理部、法務部和財務部；（5）銷售部門向生產部門提出生產計劃，生產部門按照客戶要求組織產品生產；同時銷售部門應督促物資倉儲部門按照合同約定發出產品，并與客戶保持后續聯系和溝通；（6）財務部門根據銷售合同和發貨資料等對應收賬款進行核算，進行賬齡分析并向銷售部門、信用管理部門反饋賬齡信息。同時，在客戶信用期限到期前5天，向銷售部門發出“催款通知書”;（7）信用管理部門建立應收賬款監控臺賬，對應收賬款的增減變動情況進行動態監控。同時，動態了解客戶信用變動情況，及時修訂和調整信用政策，并向財務部門及銷售部門反饋。此外，信用管理部門負責建立客戶信用檔案管理，并及時更新客戶信息；（8）根據“誰經辦，誰負責”的原則，銷售人員負責應收賬款的催收，并承擔應收賬款的回收責任。對于逾期應收賬款，經應收賬款管理委員會審核后，移交法務部清收。

（9）財務部門在銷售部門的協助下定期（每季度）與客戶核對債權債務；（10）應收賬款管理委員會組織審計監察部定期對相關職能部門的應收賬款管理工作進行考核和評價。

（11）審計監察部對應收賬款管理制度的執行情況等進行監督檢查。

（二）防范信用風險，控制應收賬款發生

事前防范、事中控制和事后催收是應收賬款管理的三道環節，也是公司構筑的控制應收賬款、減少壞賬損失、降低財務風險的三道防線。其中，事前防范是應收賬款風險管理的首要環節，對控制信用風險的發生、合理選擇客戶、提高應收賬款質量具有重要的意義，是應收賬款管理的核心。

信用風險事前防范措施主要包括：制定信用政策，確定信用額度和信用期限；加強客戶資信調查、識別客戶信用風險、評估客戶信用等級，控制應收賬款的發生。

1.應收賬款管理的總體目標

應收賬款持有水平的高低在影響企業產品銷售規模的同時，也影響了應收賬款持有成本。因此，應收賬款管理就是要在收益和成本之間尋求均衡點，即通過合理的信用政策，降低應收賬款持有成本，實現企業效益和價值最大化。

從財務角度看，應收賬款流動性雖然比存貨好，但畢竟不能用于日常開支和對外支付。因此，應收賬款管理還必須加強其流動性，促使應收賬款能夠盡快收回，實現應收賬款向現金的快速和足額轉換。所以，遠鴻公司應收賬款管理的總體目標是在效益性和流動性之間求得平衡，以確保資金周轉良性循環并實現企業價值最大化。具體說，公司必須根據不同時期資金的需求情況，在確保資金正常周轉的情況下，通過增加賒銷，最大限度地擴大產品銷售，增加銷售收入。

2.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現應收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。遠鴻公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據自身的競爭實力、財務狀況等，通過相應的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優勢；（2）企業的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。企業抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產品銷售。反之，則只能執行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，企業就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，企業必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業市場競爭激烈，遠鴻公司產品市場競爭力不強，資金周轉緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

3.建立客戶信用評估機制

信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現對應收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構或部門根據“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調研和系統分析的基礎上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應收賬款回收日常控制措施

日常控制又稱管理過程控制或稱事中控制。是指對應收賬款從發生日至賬款收回日之前所實施的控制，或者說是應收賬款發生之后所進行日常管理。這是應收賬款管理的第二個重要環節。

1.完善定期核對機制

定期對賬是公司應收賬款日常管理的重要內容。目前，遠鴻公司財務部門沒有嚴格執行應收賬款定期核對制度，公司與客戶之間債權、債務差異較大，矛盾比較突出。因此，建議遠鴻公司財務部門按月或按季向客戶寄送對賬單，與客戶在債權債務數額、還款期限、還款方式等方面核對一致。對于存在的差異，及時查明原因，進行處理。如果屬于交易業務發生變化，財務部門沒有及時入賬造成的，應及時調整公司賬面記錄，做到賬實相符；如果是客戶業務人員沒有及時提交有關業務資料，導致其財務部門沒有及時入賬，應要求客戶及時進行賬務處理；如果是購銷雙方存在分歧或糾紛，應通知銷售部門和銷售人員，根據合同約定及時處理，并將處理結果告知財務部門。

通過定期對賬，對未超過結算期限的應收賬款可以起到提醒客戶按約定期限付款的作用；對超過結算期限逾期的應收賬款，可以為日后可能進行的法律訴訟提供合理證據，避免因沒有及時催收，缺乏催收記錄等而導致訴訟期失效的情況發生。

需要注意的是，財務部門和銷售部門要及時關注并跟蹤經對方簽章確認的對賬單的回函情況。在客戶沒有回函的情況下，財務部門應通知銷售人員及時與客戶聯系，查明是否存在債務單位出現財務危機或債務人潛逃、單位破產、注銷等情況，及時取得對方的確認資料并由財務部門留存。

2.建立風險預警機制

所謂應收賬款風險預警機制，是指遠鴻公司通過一定的指標體系，設定應收賬款持有水平最高控制線，當應收賬款實際持有水平接近或達到最高控制線時，及時發出賒銷預警，提醒銷售部門控制賒銷業務，及時催收賬款，控制應收賬款持有數額。

3.完善應收賬款催收機制

有效催收應收賬款既是應收賬款日常管理的重要環節，也是確保應收賬款及時、足額收回的重要手段。目前，遠鴻公司雖然規定由銷售人員催收貨款，但缺乏明確的應收賬款催收政策和催收流程。應收賬款催收工作基本處于無序和混亂狀態。因此，有必要對應收賬款催收進行規范。

（1）明確賬款催收責任主體

篇6

公司始建于2001年，現占地面積3.5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現有固定資產近4000萬元，現有員工近340人，其中大專、本科以上學歷的各類專業人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現代化中型制藥公司。現已能生產了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。

2009年又有一座新廠區建成投入使用，說明了公司的經營規模正在逐步擴大。但是，隨著公司規模的不斷擴張，公司現存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環節。

二、南晶公司應收賬款現狀分析

（一）南晶公司應收賬款財務指標分析

2011年6月31日，公司應收賬款達到2331萬元，占流動資產的59%,占總資產的25%.2011年上半年公司產品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應收賬款的賬齡分析

公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的55%,而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都已經失去流動性了，變現能力很差，已經不能稱其為流動資產了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經營帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長正常營業周期，增加資金供給的負擔，降低南晶公司支付能力。應收賬款占有流動資金數額大，加劇了公司周轉資金不足的困難。公司在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔，從而影響公司的正常開支和正常生產經營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經營陷入困境。

2.虛增公司經營成果，公司業績與利潤中相當一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負擔。應收賬款夸大了公司經營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”或“其它業務收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。如果對應收賬款管理不善，則會加速公司現金流出，如公司流轉稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現金，而流轉稅是以銷售為計算依據的，公司必須按時以現金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔。另外，根據謹慎原則，公司可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了公司的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發生的應收賬款何時能夠變現，以購銷雙方協商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而公司持有的應收賬款持續的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使公司產生額外的成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔。

三、南晶公司應收賬款管理存在的問題及原因

不良應收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經營，進而影響公司的績效，嚴重時甚至會危及公司的生存。那么，南晶公司應收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關鍵。

（一）公司對銷售風險控制滯后

目前藥品行業市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關來達到控制風險的目的。而這種把關本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。

（二）合同執行上的缺陷

由于相關部門未能嚴格執行合同導致大量應收賬款拖欠，按照規定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發票，然而落實到實際上，有些片區為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區銷售過程中在對合同執行缺乏嚴肅性。

（三）公司應收賬款流失嚴重

通過對公司幾個銷售片區應收賬款的調查結果顯示，應收賬款流失嚴重，有的銷售片區賬面應收賬款占實際發生應收賬款的75%,賬面平均應收賬款為實際發生應收賬款的82%,造成公司應收賬款流失除上面談到的外主要表現為以下幾個方面：

1.業務員直接從購貨方提走貨款

業務員違反財務和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現金交易，收取的貨款直接納入業務員的腰包；另一種是業務員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業務關系的單位，甲方未收貨，由業務員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業務員找一家沒有直接業務關系的單位，貨和發票都發往此單位，但該單位并不收貨和發票，業務員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現金。

3.違規兼職與購貨單位串通一氣

一部分業務員違規兼職，同時兼做其他藥廠的業務，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發票又為甲公司發票。

4.銷售折讓中應收賬款不實

應收賬款中包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實。業務員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業務員又未通知財務做折讓處理，直接掛在應收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.

5.發票遺失而拒付款

有一些購貨單位自身管理不規范，不是貨到入庫即入賬，及時做應付賬款掛賬，往往是要求廠方先發貨，等銷貨完后再開發票送購貨方財務部門掛賬等待付款。這樣發票長期壓在購貨方業務員或有關人員手中，時間一長，造成部分發票遺失而拒付款，或者重復開發票虛增應收賬款。

四、南晶公司應收賬款管理對策

南晶公司作為一家中型的藥品生產公司，其體現行業特色的生產方式和經營過程，決定了在應收賬款管理上所面臨風險、控制目標、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應收賬款效益的目標和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構建應收賬款管理體系對于各類公司加強應收賬款管理具有較強的借鑒意義。

（一）完善應收賬款管理組織機構

傳統的應收賬款管理把管理重點放在對逾期應收賬款的催收上，管理起點是應收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學的應收賬款管理應該從事前防范、事中控制和事后處置三個環節對應收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應收賬款管理的各個環節，實現風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結合，建立一套完整、科學、合理的應收賬款管理系統。

根據南晶公司的管理模式、業務特點和組織機構的設置情況，考慮經營規模和經濟性原則，建議將各事業部下屬市場營銷部收到公司層面，設立統一的銷售部，實現對公司產品銷售業務的集中管理。同時在公司層面增設獨立的信用管理部，構建在“應收賬款管理委員會”協調下由信用管理部、銷售部、財務部、法務部、審計監察部組成的、完整的應收賬款管理組織架構。

例如：信用管理部會同銷售部、財務部、法務部等職能部門，根據公司發展戰略和現金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應收賬款管理委員會批準后執行；銷售部門及銷售人員負責客戶資信調查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調查報告并提交信用管理部；信用管理部根據銷售部和銷售人員提交的信用調查報告，結合自身調查情況（必要時信用管理部門可以直接調查客戶信用情況），運用專業知識和技術，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據不同客戶的信用級別，提出相應的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執行……審計監察部對應收賬款管理制度的執行情況等進行監督檢查。

（二）防范信用風險，控制應收賬款發生

1.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現應收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據自身的競爭實力、財務狀況等，通過相應的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優勢；（2）公司的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。公司抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產品銷售。反之，則只能執行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，公司就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，公司必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業市場競爭激烈，南晶公司產品市場競爭力不強，資金周轉緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評估機制

信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現對應收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構或部門根據“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調研和系統分析的基礎上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應收賬款回收日常控制措施

1.事前控制

應收賬款的事前控制也就是在銷售環節的控制。應收賬款是指公司因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，也就是說應收賬款是由于公司的銷售行為產生的，因此要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態管理，隨時關注對方的相關信息。

（2）會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。

（3）銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關人員己私自收回壞賬卻據為己有。

結論

篇7

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0063-03

現代風險導向審計是以戰略管理和系統理論為指導,通過自上而下和自下而上相結合的審計思路,從企業的戰略、經營狀況分析入手,將被審計單位會計報表錯報風險與企業經營風險緊密地結合起來,評價被審計單位的風險控制能力,確定剩余風險,并執行相關的追加程序,從而將剩余風險降到可接受水平的一種審計方法和技術。

1 在中小企業IPO審計中運用現代風險導向審計理論的必要性

一是適應新的企業經營環境的需要。在經濟全球化背景下,企業經營環境、經營方式越來越復雜,經營風險也相應增大,加之新的企業會計準則要求的會計判斷和估計增加,企業管理層財務舞弊的動機大大增加,僅僅依靠傳統審計方法難以有效把握企業實際財務情況。而現代風險導向審計從了解企業經營風險出發,評估與企業經營密切相關的外部風險因素,能大大減低審計風險,提高審計效率。

二是適應現代審計目標多樣化的需要。傳統的賬項基礎審計目標集中在查錯防弊,制度審計目標則集中在驗證會計報表的公允性,對當今審計的重點――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財務信息披露的適當性發表審計意見。現代風險導向審計不但能確定公允性,還可證實財務報表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動控制審計風險,有效分配審計資源。傳統的審計不能主動控制審計風險,在高風險和低風險審計領域不能恰當地分配審計資源。現代風險導向審計則通過運用新的審計風險模型,對重大錯報風險進行系統分析,以作出相應的審計策略,將風險評估與審計程序緊密結合,同時據此將審計資源恰當地分配到高風險領域,從而提高審計質量與效率。

2 針對中小企業IPO審計的現代風險導向審計程序

2.1 了解中小企業經營環境

我國中小企業普遍存在著“小”、“低”、“散”現象,即規模小、技術含量低、生產能力分散、低水平重復建設問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業IPO的審計中,應從企業的性質、提供的產品和服務、競爭者、顧客和供應商、資本市場、稅務事項、技術進步以及社會、經濟和政治因素、企業的經營目標和策略等方面更加深入的了解其經營狀況,識別可能導致產生重大誤報的經營風險。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計劃重要性水平。在重要性水平估計時,需要運用專業判斷進行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業業務和行業的性質、經營成果、財務狀況等。定量的考慮包括選擇計算計劃重要性水平標準及相應的比例。對于中小擬上市企業,通常把經營成果看做與計劃重要性最相關的衡量基礎,但對于一些私營企業,所有者權益可能是最相關的基礎。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業IPO審計中,通常可將可容忍誤差設定為計劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計賬戶余額時,可容忍誤差金額應小于計劃重要性水平,以便計劃對個別賬戶余額的測試。

2.3 識別重大交易類別及其流程

中小企業除了經營風險較高外,其內部控制的不健全或執行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業人員的詢問和對企業文檔的復核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經營觀點”或“交易流程觀點”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進行重大錯報風險評估并制定審計程序。

2.4 進行重大錯報風險評估

根據多個賬戶的總體因素和可能影響某個特定賬戶評估其固有風險。總體因素通常有管理層誠信、管理層的經驗和知識水平以及在期間內管理層的變更、中小企業的經營性質、影響中小企業經營行業的因素、中小企業自身的變更、中小企業的目標和策略等；特定因素一般有產生重大誤報的可能性、賬戶的規模和構成、交易規模與復雜程度、賬戶的性質、確定賬戶余額時的主觀程度等。

根據對重大交易類別和信息來源及編制過程的評估,將每個相關會計報表認定的控制風險確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認定的固有風險和控制風險,編制“重大錯報風險評估表”來進行重大錯報風險評估。

2.5 根據重大錯報風險評估設計控制測試程序

注冊會計師應根據重大錯報風險評估結果設計控制測試,并運用專業判斷來確定控制測試的性質、時間和范圍。

2.6 根據重大錯報風險評估設計實質性測試程序

在設計實質性測試程序時,應明確針對每個重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計證據。在某些情況下,控制測試和分析性復核程序可以提供所需的證據,有時,還需執行對賬戶明細的測試(如關鍵項目)或其他實質性測試程序。

3 現代風險導向審計在中小企業IPO審計中的運用

同其他企業相比,中小企業IPO審計應更加關注其經營風險、內部控制,設計更為嚴格的控制測試和實質性測試程序。現對假定的擬上市的ABC公司如何運用現代風險導向審計方法予以探討,由于篇幅限制,僅根據重要風險導向審計程序對ABC公司應收賬款執行的相應審計程序予以介紹。

ABC公司簡介：ABC公司是一家專業從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應用產品研發、生產和銷售為核心業務的高科技光電企業。是西南地區規模最大的LED封裝企業及應用產品開發企業之一,也是國內規模較大的LED封裝企業之一和國家“半導體照明工程”的重點企業。公司擬于3年內在中小板或者創業板上市。在2010年已經完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業務較2009年營業收入增加2500萬元,增長率達18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應收賬款增加2800萬元,增長率達105%。

3.1 公司經營風險分析

(1)ABC公司性質及所處行業狀況分析。ABC公司處于新興電子行業,近年來，LED技術飛速發展,取代傳統的CFFL、節能燈的趨勢已經成為共識。我國LED半導體照明產業起步于90年代初,且保持高速發展,已初步形成了較完整的產業鏈,2010年全國產值近千億元,但國內LED行業許多檢測標準未立,大企業不多,小企業成群,實力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。

但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產業是一個技術密集型和勞動密集型產業,比較適合中國國情，LED產業發展前景廣闊,預計未來3~5年內,LED進入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業標準、商業模式等)將基本完善,到時,必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業競爭非常激烈,有一定的經營風險。

(2)了解ABC公司經營目標及戰略,分析經營風險。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業務主要集中在LED封裝,屬于行業產業鏈中間環節。受上游供應商和下游采購商的影響較大,并且行業競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術,價格受整個行業的波動和同行業的低價競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產品)進行積極研發,擬開拓新的市場和業務。

因此,我們認為該公司所處行業發展潛力較大,但目前受產能過剩憂慮及行業競爭影響,加上該公司企業規模較小,各項成本較大,存在較大經營風險,并且該公司戰略系在3年內予以上市,因此,管理層粉飾財務報表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰略目標為3年內上市,股東會更專注于該公司的經營業績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計劃重要性水平的標準,取比例區間最低值5%計算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計劃重要性水平為70萬元,以計劃重要性水平的50%確認可容忍誤差為35萬元。

(2)識別重大交易流程及內控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應收賬款、銷售環節流程予以分析。該公司應收賬款、銷售環節流程及相應內容為：

以“以銷定產”銷售生產模式,既有國內銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經過合同評審。此過程中,企業要求該產品生產過程中所涉及的部門(例如,設計部、生產部、采購部、審計部、銷售部等),均對該產品發表意見并簽字。

合同評審通過后,由銷售部對外簽訂產品購銷合同,并復印分別交給生產部、設計部、財務部等相關部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業預付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產,產品由質檢部質檢,合格產品入成品倉庫,形成產成品進庫通知單。

銷售部根據進度情況與企業聯系,確認產品處于可以發運狀態時,該筆銷售的業務員開出出庫單,一式四聯,其中一聯為經營部存根聯、其他三聯分別交于生產部、產成品倉庫和運輸部。出庫單須經銷售部副經理以上人員簽字批準后,才可以憑發貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發貨通知之后便準備發貨并開具發貨單,一般貨物發送均由ABC公司負責。

財務則根據發貨單開具發票并確認銷售收入和應收賬款。

根據上述了解的詳細了解,我們認為ABC公司銷售流程整體設計上較為合理。但涉及銷售確認時點上,可能會存在為增加當年經營業績,在未發貨提前開具銷售發票確認收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項無法正常收回的風險。同時,通過報表總體分析,該公司應收賬款周轉率和存貨周轉率與同行業相比,均處于劣勢。考慮該環節存在較大的審計風險,擬先進行穿行測試,以確認情況相符并一貫執行,并在重大錯報風險評估中予以考慮。

3.3 進行重大錯報風險評估及設計相關審計程序

(1)進行重大錯報風險評估。如上分析,由于受行業競爭及公司戰略目標影響,管理層可能更關注經營業績的提升,直接影響公司銷售收入的確認、應收賬款的存在性風險提高。從公司提供的財務報表顯示,當年在銷售增加18%的情況下,應收賬款增加竟達到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業上半年整體受國際市場影響,業務量下降較大,造成同業價格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達到1~3個月。經計算,公司當年應收賬款周轉天數為110天,超過公司授信限額,與同行業應收賬款周轉天數96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應收賬款的各項認定,我們制定固有風險為“較高”,控制風險在考慮重要性的基礎上,結合穿行測試結果,確定為“中等程度”,根據重大錯報風險制定模型,確認風險程度為：中等程度。

(2)設計控制測試程序。根據上述重大錯報風險評估所述,將應收賬款控制風險確定為“中等程度”,并且本年系事務所首次接受委托,考慮到該科目各相關認定的風險均較大,擬執行全面的、范圍較大的控制測試,測試時間也接近報表日,因全年訂單合同的總數較多,樣本量則確定為25。

(3)設計實質性測試程序。根據上述重大錯報風險評估結果為中等程度,如下設計實質性測試程序的原則及相應的計劃重要性水平和可容忍誤差。

執行“大范圍”測試范圍下的主要實質性測試程序。主要實質性測試程序由應對已識別風險的其他程序來予以補充,增加詳細測試量以確定重大誤報是否已經發生,結合相關數據的詳細測試,執行相應比率/趨勢分析和數據分析性復核程序。在實質性測試執行時間上,選擇年末或接近年末的時點。

在測試起點的選擇上,根據重大錯報風險評估結果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執行情況為：對應收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業進行函證,視函證結果選擇進行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業,通過審計抽樣原理隨機抽樣,樣本量則根據風險評估結果確定。

在執行完上述主要實質性測試程序后,結合期末存貨發出、銷售確認截止性測試并結合分析歷年應收賬款波動、應收賬款周轉天數變化趨勢,考慮公司的應收賬款回收情況和授信額度,對整體應收賬款余額的真實性、合理性進行分析予以確認。

4 現代風險導向審計方法運用中的問題與建議

4.1 存在的主要問題

從理論上講,現代風險導向審計方法能夠彌補傳統審計方法的不足,降低審計風險,但仍存在不少問題。

一是注冊會計師的綜合素質較低。不能熟練掌握會計、審計、管理和法律等知識,不能熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。

二是相關數據積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業特別是中小企業的公司治理不健全、內部控制不完善、會計信息嚴重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標,很難判斷企業的誠信,存在很大審計風險。

三是審計成本有所增加。注冊會計師在審計計劃階段和執行控制測試階段需要關注的范圍擴大,程度不斷的加深,必然導致審計工作量和審計成本的增加,但因審計業務競爭激烈,很多會計師事務所只能以較低的收費接受委托,這就有可能因為收費過低,審計成本過高,造成注冊會計師實施的審計程序有限,在沒有全面分析企業經營風險,沒有或沒有完全發現企業內部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計風險。

4.2 現代風險導向審計運用的建議

一是要強化注冊會計師的職業懷疑精神。注冊會計師應以職業懷疑態度開展審計工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發現和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風險。

篇8

虛擬資產掛賬是指對虛擬資產（預計將來不會給企業帶來經濟利益的資產）不予注銷，而掛在資產的名義下以虛增企業資產和利潤，如已超過受益期限的待攤費用。杜愛霞（2003）指出：“虛擬資產掛賬主要是指一些公司對于不再對企業有利用價值的項目不予注銷，例如已經沒有過生產能力的固定資產等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產和利潤”[1]。利用其他應收、應付款調節說明的是企業常用其他應收款隱藏收入以降低稅費，用其他應付款隱藏潛虧來虛增利潤。據現行會計制度規定，其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項，由企業非購銷活動產生。正常情況下，其期末余額不大，但在許多企業里，其余額與應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款余額不相上下，甚至大大超過了。由此可見該種手段普遍被采用。

此外，資本性支出與收益性支出劃分的混用和收入費用的不恰當確認也為常見手段。資本性支出與收益性支出劃分的混用意指僅根據企業自身的利益劃分支出，為虛增資產和利潤則將收益性支出資本化；為降低稅負，則將資本性支出作為收益性支出處理。收入費用的不恰當確認包含兩個層次，一指收入費用的確認時間不恰當；二指非損益類科目計入了收入費用中或收入費用未計入損益類科目中。在第一個層次中，企業往往提前確認收入，推遲結轉成本以虛增企業的利潤或相反以降低稅收負擔。王茜（2010）指出：“很多公司為了虛增當期的業績，通常是在業務發生之前或是在還未完全滿足收入確認的條件下，就在賬上確認為銷售收入了。”[2]在第二個層次中，企業為了虛增利潤將非收入作為收入處理，或為了隱藏收入將其計入非收入科目中。如將應收賬款的收回計入收入所得。

（2）假賬真做。假賬真做是指將虛構的經濟業務按照正確的程序和方法進行處理，從而粉飾財務報表。常見手段有兩種：一為虛構資產，意為通過編制各種虛假資料來虛增或虛減賬面資產；二為虛構經濟業務，意指“通過偽造交易事實的方式，虛構收入”（張菡，2012）[3]。在虛構經濟業務時常有三種方式，分別為對開增值稅銷售發票，虛開產品銷售發票和大肆捏造外銷業務。趙小剛（2009）便指出：“我們發現虛假收入中，極大部分是通過虛構銷售合同，在完全沒有真實情況下故意收入造假。” [4]

（3）鉆空子。鉆空子意指企業利用會計法律法規和會計處理方法上的漏洞和缺陷進行財務報表的粉飾。該類型的粉飾手段常有不恰當的會計估計和地方政府援助舞弊。在企業會計制度中，應收賬款應于期末計提壞賬準備；存貨、固定資產、無形資產等有可能于期末計提減值準備；以公允價值計量的資產如交易性金融資產，應根據公允價值的變動調整其賬面價值。此類賬務處理離不開會計人員的職業判斷和估計，帶有一定的主觀性，故很多企業鉆空子，使用不恰當的會計估計來消除潛虧，虛增利潤。張菡（2012）寫道：“我國的會計準則還沒有覆蓋企業財務信息處理的各個方面，對于同一個事項也允許有不同的會計處理方法。因此，有些上市公司利用會計政策和會計估計的選擇和變更來進行財務舞弊。”此外，不少企業在對外投資，租賃等時，通過資產評估將巨額潛虧如壞賬，毀損的存貨等確認為評估減值，沖抵“資本公積”，以虛增利潤。

除此之外，企業還常通過地方政府援助舞弊大大地虛增利潤。付光武（2003）說道：“所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達到操縱利潤的目的，地方政府援助的主要形式有稅收優惠和財政補貼。”[5]故許多地方政府為扶持上市公司，一方面，越權給上市公司稅收返還政策，使其實際稅率甚至在15%以下；另一方面，給予上市公司數額巨大的財政補貼以使公司實行盈利目標，所以眾多企業趁此機會操縱利潤以掩飾其主業不興，盈利能力弱的事實。

（4）其他粉飾手段。除了上述粉飾手段，還存有其他手段，如掩飾交易或事實、現金流量操縱等。杜愛霞（2003）指出：“但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段有對于重大事項隱瞞或不及時披露。”在報表附注中，企業應披露其重大事項，包括委托理財，大股東抽血，關聯交易，訴訟事項，等以使信息使用者做出正確的判斷和決策，但為了遮蓋其盈利能力弱或財務風險高的真實面貌企業便掩飾其交易或事實。如2001年，ST奧海發通過與其子公司的一項資產交換，不僅掩蓋了全部虧損，還獲利了2千多萬元，此為典型的關聯購銷舞弊。現金流量操縱產于1997年亞洲金融危機后，當時大量企業破產又劫后余生使人們發現現金流量狀況遠比會計盈余重要，所以粉飾財務報表的現金流量開始流行，如通過與債務人談判，使其提前償還應收賬款可改善現金流量，增強投資者信心，吸引潛在投資者。任海松（2006）在其文中指出：“現金流量表欺詐的形式主要是為了表現企業擁有的良好現金流，同時能兼顧長遠的效益而進行適當的投融資等。”[6]

總結：由此可見，財務報表粉飾的手段多種多樣，各種手段的采取均出于企業自身的利益，利益的差異將決定手段的不同。為了業績考核，獲取信貸資金，便于股票的發行，企業將采用虛增利潤、虛增資產的手段，如虛構資產，提前確認收入等；為了降低納稅，企業則運用虛減利潤的手段，如多計提減值準備，改變固定資產的折舊方法由直線法改為加速折舊法等。最能說明該問題的是2003年12月7日晚中央“對話”現場，當時招商局集團董事長秦曉對國資委李毅副主任及現場嘉賓公開宣稱：“我這兩天在北京開會，我公司的那些領導給我打電話，問我今年利潤是做成17億還是18億呢？還是20億呢？我說等我回去看看國資委的考核條例我再給你定。”這段話風趣地揭示了財務報表粉飾的普遍性和嚴重性，所以為了避免財務報表粉飾，提高財務報表信息的可靠性和相關性，維護資本市場的正常運行，清楚地掌握和了解各種財務報表粉飾的手段具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1] 杜愛霞.論財務報表的粉飾[D].北京：對外經濟貿易大學，2004.

[2] 王茜.公司財務報表粉飾手段與審計策略[D].重慶：西南大學，2010.

[3] 張菡.我國上市公司財務舞弊問題與治理研究[D].成都：西南財經大學，2012.

篇9

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國內外研究現狀

1.2.1 國內研究現狀.

1.2.2 國外研究現狀.

1.2.3 國內外研究評述.

1.3 論文結構與研究方法

1.3.1 論文結構.

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結

第 2 章 相關理論基礎.

2.1 財務管理的含義

2.2 財務管理的內容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營運資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財務管理相關理論

2.4 中小型民營企業的含義及財務管理特點

2.4.1 中小型民營企業的含義.

2.4.2 中小型民營企業財務管理特點.

2.5 本章小結

第 3 章 BY 中小型民營企業及財務管理現狀

3.1 BY 中小型民營企業簡介

3.2 BY 中小型民營企業財務管理現狀

3.2.1 企業部門設置現狀.

3.2.2 企業財務人員現狀.

3.2.3 融資現狀.

3.2.4 投資現狀.

3.2.5 營運資金現狀.

3.2.6 收益分配現狀.

3.3 本章小結

第 4 章 BY 中小型民營企業財務管理存在的問題

4.1 企業部門設置不合理

4.1.1 未設置內部控制部和內部審計部.

4.1.2 財務部門數量與企業規模不相適應.

4.2 財務人員專業水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業內源融資方式單一.

4.3.2 企業外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學

4.4.1 企業資金投資效率低.

4.4.2 企業投資過于盲目.

4.5 營運資金管理缺失

4.5.1 現金管理缺少內部控制.

4.5.2 應收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎勵與激勵機制不完善.

4.6.2 缺少科學的收益分配決策 .

4.7 本章小結

第 5 章 加強 BY 中小型民營企業財務管理的對策.

5.1 合理設置企業部門

5.1.1 設置內部控制部和內部審計部.

5.1.2 適當增加財務部門數量以適應企業規模.

5.2 提高財務人員專業水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內源融資方式.

5.3.2 優化自身融資條件.

5.4 科學進行投資管理

5.4.1 提高企業資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識.

5.5 加強營運資金管理

5.5.1 建立現金管理的內部控制.

5.5.2 提高對應收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎勵與激勵機制.

篇10

表外融資是企業在資產負債表中未予反映的融資行為。由于表外融資行為未反映在資產負債表中，因此利用表外融資可以改善企業的負債比率，優化資產結構，同時還能開辟融資渠道，加大財務杠桿作用，提高自有資本金利潤率等。但是由于表外融資使得會計報表的信息缺乏完整性和真實性，無法真實反映企業的投資規模和投資收益率，所以可能成為企業管理人員蒙騙所有者及其他報表使用者的手段。雖然會計準則機構在表外融資予以表內化的過程中，付出的巨大努力初見成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以對表外融資的問題仍然不能忽視。

一、關于表外融資調查結果

經過對張家口市100人的隨機調查分析，不論是投資者還是潛在投資者，不論是金融機構工作人員還是政府工作人員，100%的人不了解表外融資。目前涉及表外融資的事項，會計準則基本上都是要求對其在報表附注中加以披露。但是據調查顯示，投資者中僅有3.3%的人在分析企業財務狀況時會關注報表附注。至于涉及到表外融資是否會影響投資決策的問題，投資者中僅有1.7%的人認為會影響投資決策，而少數人認為不會影響，大多數人甚至對這個問題是不清楚的。所以有必要闡述常見的幾種表外融資業務，分析各種表外融資業務對于企業財務狀況的影響，提醒投資者在進行投資時加以關注，以免投資決策錯誤，導致經濟損失。

二、表外融資對企業財務狀況的影響

（一）經營租賃

在經營租賃中，承租方獲得了長期生產、服務能力，增加了物質基礎，但在資產負債表上卻沒有把這種增加的生產能力或物質基礎反映出來，造成對資產確認的不完整。同時企業還少記了預計租金這一項負債，從而導致了表外融資的產生。這一后果的產生，是因為現行的會計準則是以規則為導向的。租賃分為經營租賃和融資租賃，滿足融資租賃的規定條件就需要表內反映，所以企業會在簽訂租賃合同時逃避租賃資本化。例如合同符合租賃期滿，資產的所有權轉移給承租人，該項租賃就屬于融資租賃，那么企業簽訂合同就不簽訂所有權轉移給承租方。由于少計一項資產和一項負債，會導致我們分析企業的長期償債能力指標，例如資產負債率、產權比率較低，誤以為企業償債能力強。同時通過經營租賃，租賃資產發揮生產能力，為企業創造利潤，所以應將租賃資產視為企業的投資，而企業卻因經營租賃產生表外融資，導致資產凈利率、凈資產收益率等盈利能力指標的高估。

（二）附追索權轉讓應收賬款

我國企業會計準則規定，將應收賬款所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認，作為銷售處理；保留了應收賬款所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認，作為融資處理。企業既沒有轉移也沒有保留應收賬款所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：其一，放棄了對該應收賬款控制的，應當終止確認。其二，未放棄對該應收賬款控制的，應當按照其繼續涉入所轉移應收賬款的程度，確認繼續涉入形成的資產和負債。利用這種表外融資會對企業現金資產造成影響，進而影響現金比率。所以我們在分析企業現金比率時，應當將其從現金總額中扣除，或者采用經營活動產生的現金凈流量作為計算的基礎，以消除對財務指標造成的影響，反映企業真實的短期償債能力。

（三）售后回購

售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回夫人銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協議條款判斷企業是否已將所售商品所有權上的主要風險和報酬轉移到購貨方，以確定是否確認相關的銷售商品收入。大多數情況下，回購價格固定或等于原價加合理回報，售后回購屬于融資交易。商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但是如果賣方有回購選擇權，并且回購價是以回購當日的市場價為基礎確定的，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現。這種可能性的存在，一方面現金資產增加，會導致高估企業的現金比率。另外一方面會增加企業的收入，就會導致高估企業的各項營運能力指標。因此建議從謹慎性原則角度考慮，在采用售后回購方式銷售資產時，應當作出統一的規定。不管什么情況均不確認收入，只有待回購期滿，根據實際情況再做處理。

三、對策研究

（一）完善會計準則制定機制，建立高質量會計準則。

首先，制定機構應當獨立。借鑒國際會計準則委員會（IASC）的做法，IASB全權負責準則制定，其成員的首要條件是技術專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關系，且不能保留任何有損于準則制定獨立性的其他利益關系，在準則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區的影響。其次，要有廣泛的參與性。雖然財政部在制定會計準則的過程中具有絕對的權威性，幾乎不會受到外界利益集團的干預，但是直接參與準則制定的人員，基本上都是財政部會計司的工作人員，其他方面社會人員較少介入。我們是否也應該考慮擴大參與準則制定人員的范圍，比如可以來自于會計職業界、證券交易所、企業界、政府、專業研究機構、投資人等各個方面。

（二）選擇有效會計準則制定基礎，增強會計人員可操作性。

會計準則的制定基礎有兩種：一種是以規則為導向，試圖詳述每一種假定情景下恰當的會計處理，除了給出某一對象或交易事項的會計處理、財務報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的適用具體化為可操作的規則。但是包括太多的例外情況、很多的界限檢驗和大量的操作性指南。最終使得會計準則制定的越是嚴格、詳細，對提供報表公司的實際情況的適用程度也就越低。另一種是以原則為導向。以原則為基礎的會計準則體系能在一個完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會計準則，從根本上避免了眾多例外事項，同時也減少了準則間可能存在的沖突，從而減少了利用形式重于實質的交易設計進行舞弊的機會。但是要求公司會計師及其審計師更多的運用職業判斷，也留給公司管理層一定的操縱空間。鑒于此，我們應當克服兩種制定基礎的各自缺陷，使得會計準則既有很強的可操作性，又可以清晰地反映交易和事項的經濟實質。#p#分頁標題#e#

（三）提高自身認知水平，做出正確投資決策。

前兩種對策是需要我們比較長遠的努力才能達到的，目前情況下我們能夠快速做到的就是提高自身的認知水平，認識到目前存在的表外融資方式對我們分析企業財務狀況會產生何種影響，排除這種影響即可揭示企業真正的財務狀況，以便我們做出正確的決策。

參考文獻：