優化國家間稅收分配的無形資產轉讓定價研究--基于跨國企業專利轉移的證據
關鍵詞：無形資產 轉讓定價 預提稅 受控外國公司 一般反避稅
摘要：筆者利用186個國家和地區2014-2018年的跨國面板數據進行的實證檢驗證實了企業所得稅稅率對一國專利的凈轉移數量有著顯著的負向影響,即跨國企業為減輕稅收負擔,將其所擁有的專利所有權配置于避稅天堂和低稅管轄區的子公司,使得知識產權許可和轉讓收入以子公司注冊地的較低稅率納稅,其中,開曼群島是我國專利的第一大凈轉出地。不同稅率指標的個體效應檢驗結果進一步表明,"專利盒"制度因其有利的稅收待遇,加劇了專利收入等流動性稅基流入低稅管轄區。作為目前最大的專利凈轉出國,我國應加強一般反避稅規則和"受控外國公司"立法在母公司的適用,以確保低稅管轄區子公司的特許權使用費收入在我國的母公司納稅。針對本地企業支付的特許權使用費,應對收入流征收預提稅。同時,作為吸引跨境無形資產分包研發、成本分攤安排和合同營銷支持的實際價值創造地,以我國為代表的發展中國家應主張對本國企業參與開發的無形資產收入的一部分征稅。根據本文的檢驗結果,這些反避稅措施對于遏制我國無形資產利潤轉移和降低有害稅收實踐對我國稅基的侵害具有實際效果。
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