導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇英語會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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二、高職專業英語教學方法

專業英語教學要求學生從英語學習的基礎階段過渡到應用階段，它既不是單純的英語教授，也不是單純的專業知識傳授，而是以實踐練習為主，讓學生學會在專業領域中用英語去進行有實際意義的交流。專業英語有自己的詞匯特點，句法結構，篇章框架，表達方式和特有的概念和理論。基于專業英語自身的特點和性質，結合高職院校學生的基本學情，在專業英語的教學中，嘗試采用以下的教學方法。

1.啟發式教學法。對于專業英語課，教師一味地講解，課堂會變得沉悶無聊，學生也會出現神游的狀況。因此在課堂教學中，通過提問的方式以激發學生的學習興趣，引導學生進入到思考學習狀態，調動學生的學習積極性，活躍課堂氣氛。例如在課堂中學到新的英語會計術語時，啟發學生回憶以前所學的會計專業術語，引導他們有機的結合二者，強化記憶。開始新課時，先給出問題，讓學生自己在文中找答案。當然在課堂上，教師要突出重點、難點，給學生指明自行鉆研的道路。

2.案例式教學法。專業英語課是和學生的專業緊密相連的，為學生提供了將來的工作崗位應用能力。對于和他們將來工作息息相關的課程學生學起來更有興趣。教師在課堂中通過案例更能讓學生體會到真實的工作情況，因此案例教學可以使課堂更生動靈活，使學生更容易接受和理解，它還能教會學生運用理論知識解決問題。

3.講練結合式教學法。專業課是以實踐為主的，“講講練練、講練結合”這一教學模式注重學生思維能力的培養，將“教、學、做”融為一體。例如在財務會計英語的教學中，每講完一種類型的交易，就輔之以實務操作，使學生及時消化、理解和運用這個知識點。如講完辦公用品的購入該如何做分錄后，就讓學生處理實務。通過學生的練習結果也可以進一步檢驗學生對知識點的掌握情況，教師也可以及時地對學生給予指導，對知識點難理解的部分再有針對的深入的統一講解。

4.比較式教學法。就以詞匯而論，各專業都有自己大量的專門用語和專門詞匯，即使是共核詞匯也有自己嚴格的定義和確切的內涵意義。同一個詞在專業英語中和在普通英語中的意義不同。在專業詞匯的教學中使用比較式教學法，能夠收到較好的學習效果。如把相同詞根的詞或意思相近的詞放在一起進行比較，從而找到它們的共性和個性，幫助學生掌握知識點。還可以將常出現在基礎英語中，但在專業英語中意思發生變化的單詞單獨提出讓學生通過對比對單詞加深記憶。

5.語法翻譯教學法。長難句是專業英語的一大典型特點。在專業英語的教學中使用傳統的語法翻譯教學法向學生講解教材內容，可以讓學生更為透徹地理解知識點。教師首先講解專業英語長難句的詞法和句法特點，讓學生形成對專業英語長難句的初步認識，再引導學生結合語法知識，拆分長難句。最后，再根據漢語的表達習慣，改變原文順序，組合漢語譯文。學生在以后的工作中，也會接觸到英語的文章和文獻，現在學習用語法翻譯法理解長難句，為以后做好鋪墊和準備。

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1.2教材選擇滯后,缺乏國際性在進入WTO以后,全球一體化進程不斷加快以及會計準則的國際化發展,作為高職院校,為培養學與用相結合的復合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現在日常的教材中來。遺憾的是,會計英語方面的絕大多數教材卻沒有做到這一點。現行的大多數會計英語教材只是純粹的中文會計書的翻譯本。另外,高職會計英語課程應該突出“職業”與“技術”的特點,而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。

1.3師資力量薄弱,教學方法陳舊高職院校中會計英語師資非常薄弱,缺乏高素質的雙語教師,很少有既精通會計專業又精通基礎英語的教師。因此造成了會計專業好的教師無法讓學生用英語來做會計分錄、會計報表;基礎英語好的教師又不能解釋清楚專業術語和會計準則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學生朦朦朧朧地學,使得學生在學習完會計英語課程后仍然無法獨立用英語做會計報表的情況出現。因此,我們需要高素質的雙語教師,運用高效的教學方法,做到讓英語與會計專業很好地融合,建立一個符合高職實際情況的英語教學體系,運用先進的教學方法和手段使學生能夠“學以致用”是目前高職院校會計英語課程改革的要求和目標。

2高職院校會計英語教學改革相關建議

2.1定位好會計英語課程安排和發展高職院校會計英語專業的特點決定了該專業培養的是具有扎實的英語基本功,掌握國際先進的會計基礎理論、知識和技能的高素質復合型英語人才。目前我國會計行業急需既有扎實的英語基本功、又熟練掌握從事會計實際工作所需要的專業知識的復合型人才,如果高職會計英語課程安排和定位上能夠把會計學和英語相結合,必將激發學生的學習動機和學習效果,從而達到教學要求。在開設會計英語課程前,學生需要學習一部分會計專業基礎課程和專業核心課程。如會計基礎、國際會計、會計核算等科目。同時學生在學習會計英語課程之前還需要有良好的英語基礎,因此高職院校應把會計英語課程開設到二年級,此時大多學生已經通過了高等學校基礎英語能力測試。在課時安排上也應該給予充足的課時,會計英語已經成為學習會計專業的核心課程,是很多專業知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進行。

2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學生學習興趣高職院校會計英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習,保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內容是由國內中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達習慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學生更好地熟悉英文特有的表達方式尤其在需要閱讀英文文獻資料或按照資料實際操作時,很容易就能理解運用。為了提高學生學習的積極性,課堂上還需要注重會計知識的擴展。比如一些英文的會計專業資料,如憑證、上市公司的年報等,教師通過用實際的案例來豐富教材的實用性和生動性,讓同學們產生興趣。而大多數國外的會計教材都是由若干的實例組成,完全能夠滿足學生的需要。

2.3加大引進或培訓優質雙語教師,督促教師運用先進的教學方法高職院校應該加大專業英語課程的師資引進和培訓力度,并為他們提供學習、培訓、交流的機會,幫助他們提高會計業務及英語基礎的水平,這樣才能建立一支有專業素養的教師隊伍。在教學上盡量采用雙語教學,由于高職院校學生入學的英語水平限制,全英語教學不符合實際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學中,教師對會計英語教授的過程中需要對教學方式和方法進行變革,做到少翻譯,多練習;輕概念,重術語;會提煉,懂流程。“少翻譯,多練習”,指的是教師在教學中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實際操作。“輕概念,重術語”,指的是在日常教學中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學生掌握會計術語,特別是英文的會計術語。教師需要多花功夫在學生的會計專業術語的學習和理解中,讓學生能夠學以致用。“會提煉,懂流程”,指的是教師要能夠依據學生的英語水平以及會計原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復雜的大段描述內容。同時要讓學生了解會計的循環流程,從分析經濟業務到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財務報表,結賬這一流程。可以用某一具體公司為例,讓學生了解其某會計期間內全部的資料,讓學生具備用英文處理會計工作的基本技能,從而提高學生的實際應用能力。

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二、盈余管理的動機​

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實施者，在企業的經營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內部信息，可以獲得經營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機會和權利進行盈余管理。股東和投資者們為了約束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業的經營業績聯系在一起，企業盈利水平越高，管理層的經營業績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。當企業的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現盈余管理行為，人為調整會計盈余。另外，企業的經營業績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關系，經營業績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標，好的經營業績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業的生產經營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報。在企業獲得上市資格和提升股票價格方面，財務報告中對外披露的會計盈余就是最關鍵的信息，企業的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業才會發展壯大，投資的回報也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務報告中體現的企業的經營能力和獲利水平決定的，這也成為股東授權管理者進行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業的稅收，上市企業上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業下達任務，要求企業的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優惠政策，企業為了獲得優惠政策。就會盡力將經營利潤保持在穩步上升的狀態，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應的優惠政策就會收回。為了維護企業擁有的優惠政策，企業就會利用盈余管理行為改變會計盈余，不真實反映企業的經營利潤，利用會計政策和虛假的業務活動提高會計利潤。還有一些大型企業為了將盈利水平保持平穩，也會采取盈余管理行為，因為企業的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業賦予更多的社會責任，企業背負的包袱就會增加，不利于企業的長遠發展。

三、盈余管理對會計盈余信息質量的影響

（一）真實盈余管理對會計盈余信息質量的影響

真實盈余管理是通過改變真實的交易活動實現對不同會計期間會計盈余和現金流量的控制和改變。這種方式會改變企業的整體會計盈余。甚至會損害企業的長遠利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經常性損益科目調整會計盈余，非經常性損益是指企業的債務重組收入和損失、政府補貼及其他不經常發生的給企業帶來短期損益的經營活動。例如，企業在債務重組過程中獲得減免的債務額通常被確認為營業外收入，這樣的規定甚至可以使即將倒閉的企業一躍成為盈利企業。第二種是關聯方交易行為。關聯方的交易可能會影響交易的公允性，因為關聯方交易不可能建立在公平交易的前提下，關聯方交易也不存在公平競爭的條件，而且關聯方之間是一種微妙的交易關系，在某種情況下，關聯方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業務，為虧損企業制造利潤，粉飾會計盈余。真實盈余管理活動會影響會計盈余信息質量的可靠性、持續性和可預測性。因為真實盈余管理虛擬業務活動，會計盈余不是真實的經營業績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續性，不能反映企業經營業績的持續發展，所以影響會計盈余信息質量的持續性。不真實的會計盈余預測出的企業未來發展趨勢也是不正確的，因此會計盈余信息不具有可預測性。

（二）應計盈余管理對會計盈余信息質量的影響

應計盈余管理是指企業利用會計方法進行盈余管理，在會計準則允許的范圍內，利用會計政策和會計方法改變企業盈余在各個會計期間的分布。但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈余真實反映企業的經營業績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認收入；第二種，提前或者延后確認費用；第三種，利用會計政策變更調整盈余，也是企業最為普遍使用的方法，因為委托關系的存在和信息不對稱的市場條件，企業管理者掌握最充分的經營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調整會計盈余。應計盈余管理主要影響了會計盈余信息質量的可靠性和可預測性，例如，企業簽訂銷售合同之后，不在當期確認收入，而是以銷售收入尚未實現、發票未收到等原因在下一個會計期間確認收入，這樣就不能準確反映相關的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈余信息也不能準確的預測企業的未來發展趨勢。

四、規范盈余管理以提升會計盈余信息質量的對策

（一）進一步加強會計準則的完善

會計準則的規范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產的攤銷年限、固定資產的折舊方法的選擇，資產減值準備的計提和轉回等都為盈余管理提供可以利用的機會。相關機構應該加強會計準則的制定，以適應不斷變化和新出現的經營活動，約束企業的盈余管理行為。另外，加強會計人員的職業道德建設和違規行為的懲罰力度，規范會計人員做出合理的職業判斷，提升會計盈余信息質量。

（二）完善公司內部治理結構

在企業外部，要完善資本市場環境，加大力度發展經理人市場；在企業內部，要形成以股東大會、董事會、監事會和經理層為中心的相互制約的平衡機制。股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經理層之間利益相聯系的委托關系，通過契約的形式規范兩者的權利義務關系。建立董事會和監事會相互制衡的內部監督體系，形成內部審計機制。

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會計政策變更指企業在出于某種原由之下，對相同的會計事項改變原來的會計處理方法，采用新準則制度下的處理方法。企業采用的會計政策，不得隨意變更。如果滿足下列條件之一便可變更會計政策：一是法律法規或國家統一的規章制度要求會計政策必須做出變更；二是會計政策變更能夠有能夠為企業提供方便的有點，能提供比原會計政策更可靠的會計信息。當生產經營環境的變化或者法律法規要求、亦或管理當局為達到某種目的都可能導致會計政策調整，生產經營環境的變化或者法律法規要求的調整是無盈余管理動機政策變更，管理當局為達到某種目的的調整是不正常的、有盈余管理動機的政策變更。會計政策變更的原因可以分為強制性和自愿性會計政策變更。前者指會計政策制訂者利用法律法規等強制性手段硬性要求企業做出的會計政策變更，是企業經營者必須執行。普遍認為尋租理論是強制性會計政策變更的理論基礎。還有一種就是企業根據自身生產經營環境和個體目標而做出的會計政策變更屬于自愿性會計政策變更。其是企業自主選擇的結果，目的是出于方便和信息的可靠性考慮，為了向企業利益相關者提供信息。

（二）盈余管理的涵義

盈余管理具有雙重性，適度的盈余管理能促進市場的發展和會計準則的確立，過度的盈余管理會導致會計信息失真。所以應該肯定適度的盈余管理，對過度的盈余管理有足夠的重視，通過企業盈余管理來提高企業財務報告的披露質量，還有就是有助于為企業管理者提供可靠的會計信息，幫助做出正確決策，促進企業健康發展。盈余管理行為有三種類型：收益平滑盈余管理、政策誘增式盈余管理和巨額沖銷盈余管理。為了對企業會計政策并更進行研究，學者對這三種盈余管理行為設定了標準：收益平滑既不屬于巨額沖銷范疇，也不屬于政策誘增的范疇，是保持盈利的穩定增長態勢，有意減少所披露收益的波動的形式。政策誘增指當實施新會計政策后企業增加的利潤或者增加的利潤補償以前的虧損為判斷標準，其目的是依據扭虧、摘牌、配股和增發要求而人為地做大企業利潤；巨額沖銷以政策變更前后的本年凈利潤為負，并以降低當期利潤的政策變更行為為判標準，其目的是保證盈利水平，有意做大當期的虧損；還有不屬于上述三類盈余管理行為的，理論界將其界定為正常的會計政策變更。

二、會計政策變更與盈余管理的相關理論

（一）尋租理論

戈登•圖洛克是最早提出尋租理論的，他認為付出勞動獲得收入的過程中，當人們獲得的收益大于付出勞動的心理預期時，人們就認為自己獲得了應得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現象進行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實際損失。尋租理論為強制性會計政策變更提供了理論基礎，尋租理論中的驅動因素正是企業能夠通過法律法規等手段進行強制性變更的原因，也可通過加強對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經濟個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經過與社會磨合、融洽、不協調的過程，隨著環境的改變，依據尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產生不利的影響。在這種狀況下，強制性企業會計政策變更就會進行干預，從而保證利益相關者的利益，最終可以確保由于會計政策的變更所導致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達到了目的。

（二）可比性理論

自愿性會計政策是與企業的個體行為息息相關的，由于其個體目的的復雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現才得以改變。當前的各種環境使企業所處的外界環境復雜多變，為了適應外界環境，企業做出一定的調整也是很有必要的，這也是出于確保企業會計信息的可比性和公允性的目的。在企業財務使用者對企業財務狀況進行分析時，為了免給企業財務報告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財務報告趨于一致。企業會計信息的一致性和可比性其實并不矛盾，在面對風云變幻的企業經營環境，當企業會計政策的變更給企業帶來的優勢和便利遠遠大于原會計政策的時候，就應該采取政策變更。在這個時候，片面強調一致性不但不利于會計信息的公允性，也不利于企業的發展，所以不能把一致性絕對化。會計活動作為社會不斷發展進步的產物，是隨社會而生隨社會而長的，財務報表在企業中有很重要的作用，是企業管理者關注企業發展的焦點，是管理者與利益相關者溝通的橋梁。在企業的外部環境和經營目標發生變化時，出于會計信息的公允性和真實性，企業就要進行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實質往往是與表象不一致的，企業進行會計政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業管理者的考慮，這是人自私行為的表現。

（三）信息不對稱理論

理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經濟體間的信息互通，完全實現信息可得可信。在這種情況下，管理當局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實上不存在，目前的上市公司都是經營權和所有權相互分離的，這樣更不會出現信息對稱的完全競爭市場。兩權分離使得企業外部信息使用者只能通過企業經營者提供的企業財務報告來了解企業，但很顯然這些信息是經過加工處理的二手數據或者N手數據。企業管理者掌握著企業的經營信息，能夠運用信息是自身財富最大化，不太可能給外部相關者提供真實的會計信息，管理層進行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。

（四）契約理論

契約理論認為企業相關的各類不同的利益相關者之間構成了不同的契約，包括企業管理者、員工、股東、政府、供應商等。為了獲得個體利益，不同利益相關者在利益的驅動下參與企業的經營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關系，企業委托人會給企業人設定一組契約，是為了督促委托人和作為報酬的依據。當雙方出現利益分歧時，管理當局會用盈余管理方法來維護自身利益。當然委托人對人的業績考核采取何種什么方法也對企業管理人員的會計政策上的選擇產生直接影響。

三、企業應用會計政策變更實施盈余管理的方法

（一）變更存貨計價方法

改變發出存貨成本的計量方法必然會關系到企業會計政策變更。現行會計準則規定，企業發出存貨成本的計量方法有一共有四種：先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法。這四種方法之間的轉換會導致會計政策變更的發生。利用這種方法的改變進行盈余管理經常出現在上市公司。

（二）變更相關資產的初始計量或后續計量方法

改變初始計量方法也會導致企業會計政策變更。例如，在企業中的固定資產，在初始入賬時，是以購買價款或以購買價款的現值為基礎計量進行資產成本評估的，都是可以人文選擇的；企業內部研發項目開發階段的費用支出是選擇資本化還是選費用化，這都會有很強的主觀性。

（三）變更借款費用的處理方法

企業根據實際情況對借款費用進行費用化。借款費用的確認會影響盈余，所有改變借款費用的處理方法也就是進行盈余管理的一種重要手段。

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一、戰略管理會計的產生與發展二十世紀八十年代以來，由于現代科技高速發展，全球性競爭加劇，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產發展，企業不得不站在全球高度，選擇以戰略管理為導向的管理模式，不斷根據環境作出適當調整，以求企業與環境的協調與均衡，獲取企業整體競爭優勢。而戰略管理對傳統管理會計提出了挑戰，迫切要求傳統管理會計更新觀念。尤其企業的戰略決策，要求有超越企業本身的更為廣泛、更有用的與戰略管理相關的信息，不僅包括內部財務信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息。為適應戰略管理的要求，戰略管理會計應運而生。

戰略管理會計是為了彌補傳統管理會計的缺陷產生的，是傳統管理會計的發展。傳統管理會計注重內部管理，并從戰術的角度深入到企業內部的作業水平，致力于“知己”。而戰略管理會計則站在全球的高度，從戰略角度擴展到宏觀層面，尋求企業整體競爭優勢，致力于“知彼”。兩者相輔相成，管理會計作為決策支持系統的性質并未改變。

戰略管理會計的分析資料，主要來源于財務會計資料以及從企業內部其他部門或企業外部采集的相關資料。戰略管理會計使用計算機，對財務會計資料及供應商、顧客、競爭對手等其他資料通過建立數學模型進行運算、加工，形成對日常控制、預測及決策有用的管理會計信息。其分析技術是隨著使用工具的發展而不斷提高的。早期使用計算機，需自己編制程序，信息處理能力有限。軟件技術的日趨成熟推動了戰略管理會計分析技術的提高，如電子表格的使用，雖然數據需要人工輸入，但模型、公式一經確定，大量的計算工作便由計算機自動進行。但此時的財務會計電算化系統的核算資料并不向電子表格開放，仍需人工逐項錄入，再由預先設定的公式自動計算出結果；財務會計資料以外的其他資料更是要人工通過各種方法與手段去采集，資料十分有限，分析工作往往滯后，控制、預測和決策的效果不夠明顯。

現代信息技術迅猛發展，財務會計電算化系統不管硬件還是軟件應用都日趨成熟，戰略管理會計加快發展的步伐成為必然。我國會計電算化發展已進入企業內部網絡應用階段。建立在Internet技術、通信技術廣泛應用基礎上的企業整體聯網已成為現實，財務會計與管理會計兩個模塊不再分離，實現無縫連接，財務會計與管理會計形成統一整體，并且企業實現以會計信息為核心的企業信息資源鏈，實現各部門資源共享。至此，管理會計被真正納入會計電算化信息系統中，發揮其預測、決策、規劃、控制及考核等優勢。

二、戰略管理會計信息系統設計的要求

戰略管理會計作為戰略管理的決策支持系統，面對的是復雜多變的外部環境和大量半結構化、非結構化的戰略決策問題，因而它所需要的信息來源、數量、特征和加工處理都與傳統管理會計有著明顯的不同，需要重新對原有的管理會計信息系統進行設計和改進。戰略管理會計信息系統SMAIS的設計必須符合以下要求：

1、有肋于戰略決策傳統決策

大多依靠決策者個人的直覺、判斷和經驗來進行，深受決策者個人素質的影響。SMAIS的目標是為戰略決策提供信息支持，它要通過模型的運用，使得半結構化和非結構化的決策問題程序化，使得決策客觀、及時、準確。SMAIS要能協助企業高層管理者制定戰略目標，還要保證所選擇的戰略目標能夠實現，保證事業戰略、職能戰略與公司戰略相適應。戰略實施后，它還要協助進行戰略控制、績效評價，及時反饋信息，為高層管理者修訂或調整戰略提供依據。

2、消除信息溝通隔閡，提高決策用戶參與程度

戰略決策需要很多人參與，需要參與者的不斷交流，才能對某個問題做出完整決策。作為決策支持系統的SMAIS需要其他管理信息系統的信息作為其輸入，也需要決策者首先為其確定決策類型、時間、水平以及可選方案等。同時，它輸出的信息又供參與決策的用戶使用。因而，它應從信息使用者而不是提供者的角度出發，以容易被相關用戶理解的格式提供信息。這樣，既節省決策者接受信息的時間，又減少誤解信息的風險。只有消除了各方信息溝通間的隔閡，才能使決策者更樂于使用財務信息，甚至主動提出更明確的信息要求，從而提高會計人員所提供信息的相關性，提高決策的有效性。

3、及時提供與特定戰略決策相關的信息

戰略管理研究的是企業全局的、長遠的戰略問題，它要求所設計的SMAIS提供某一特定戰略決策將帶來的長遠利益變化的信息，這就意味著它更主要是提供與戰略相關的未來增量現金流動，而不僅僅是歷史成本資料。另一方面，企業具有不同層次的戰略。每一層次都有其特定的信息需求。企業又有不同的戰略事業單位，它們各有自身特定的產品和市場。需要進行相應的產品盈利性動態分析和市場盈利性動態分析，需要區分約束性成本和酌量性成本。這種多層次多分部的戰略體系要求SMAIS收集更多的數據，進行更多的信息處理，及時提供與特定戰略決策相關的信息。

4、應變能力強

戰略管理是一種動態的長期性管理，不僅企業所處的環境和自身實力會發生變化，而且決策分析所依賴的收入、成本、業務量間的非線性關系也會發生變化。因而，設計的SMAIS需要建立預警分析系統，及時發現外部環境的變化和戰略控制指標的變化，并提供給決策者，幫助決策者采取必要措施或調整戰略。一個好的SMAIS既要有足夠的彈性以應付可能發生的變化，又要能事先預測這些變化的后果。

5、選擇適宜的績效評價指標

戰略管理會計決策效果的衡量往往是多目標的。所以，SMAIS進行績效評價時，就不能只使用財務效益指標，而要從財務指標擴展到非財務指標，從財務效益指標擴展到全方位經濟效益指標。另一方面，戰略管理會計要實現對戰略控制的有效支持，就應該確保績效評價指標適合于特定戰略，尤其要與競爭戰略的關鍵戰略激勵動力相一致，這顯然要求績效評價指標隨著企業的發展而變化。一個好的SMAIS應能及時捕捉信號，事先指出戰略激勵動力和評價指標應變的時間。

三、加快信息技術在戰略管理會計中應用的措施

1、提高對戰略管理會計作用的認識

我國管理會計電算化工作開展緩慢，主要原因是會計人員及管理人員對管理會計作用的認識及重視程度還不夠。有的人認為只要編制一些財務指標分析、成本費用控制、預算計劃等內部報表就是管理會計了，然而管理會計可以完成的工作遠非這些。在信息經濟時代，戰略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內涵。應更新觀念，適應市場需求和市場競爭的變化以及企業管理觀念的變動。

2、需要企業決策者的支持

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二．制定規則

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規則，取消答題資格。

（二）計時結束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規定時間內作答，或未亮題板均視為棄權不計分。

三．比賽流程

（一）第一環節必答題

題目形式：單選題活動規則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規定時間內答題有效，超時答題視為棄權。得分細則：答對加1分，答錯不扣分，該環節一共5題，每題1分，共計5分。這一環節結束后公布第一輪各組累計得分。預計時間：3分鐘

（二）第二環節風險題

題目形式：多選題活動規則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結束后公布前兩輪各組累計得分。預計時間：7分鐘

（三）第三環節討論題

題目形式：多選題活動規則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預計時間：7分鐘

（四）第四環節挑戰題

題目形式：單選題活動規則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規定時間內答題有效，否則視為答錯或棄權。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預計時間：3分鐘

（五）結果展示

由老師向學生展示各組的成績并加平時分。預計時間：2分鐘

（六）效果評價

通過開展競爭合作學習，極大地調動了同學們的學習積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業打下了良好的基礎。在答題過程中同學們能遵守活動規則，各組代表能夠獨立作答。在風險題中同學們敢于挑戰，在討論題中也體現了同學們團結向上的精神風貌。通過本次活動，同學們基本掌握了銷售業務相關知識，為后面的學習奠定良好基礎。預計時間：3分鐘

四．結論

（一）競爭合作型教學模式發展了學生的主體性品質

可以改善課堂效率，調動學生學習的積極性，是提升會計課程教學效果的客觀要求。競爭合作型教學模式是指在教師指導和學生參與下，創造一種適宜互動交往的會計活動環境，使學生在初步掌握基礎知識和形成基本技能的基礎上，以相互合作的形式，發揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學習，從而獲得解決問題的方法，促進學生競爭意識與合作精神雙重發展的一種教學形式。其教學過程為：主題導入、產生需求———個體展示、感知動作———組內討論、體驗要領———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學科競爭合作型教學模式中的競爭與合作在校內老師之間、校內外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學生自主學習和合作學習為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統課堂教學的弊端，并有利于培養學生的啟發性思維，加深對會計技術和會計技術人才能力結構的理解。

（二）競爭合作型教學模式是強化實踐教學環節的必然選擇

有助于提高學生的會計實操能力。會計學是一門特別強調會計實際操作能力的學科。競爭合作型教學模式是采用異質分組、分層競爭、合作討論、組長負責、現場團隊評價等基本操作策略的一系列教學組織方式相對穩定的組合。會計學科的競爭合作型教學模式通過校內老師之間在教學方案制定和教學能力展示等方面的競爭與合作，校內外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內外老師與學生之間的指導、交流與討論，學生之間的交流、競爭和合作，強化了學生對會計學科的總體認識，增強了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學模式有助于培養學生的競爭與合作學習的意識

實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎上才能順利完成。我們將在會計師事務所和企業的老師（即校外老師）的指導和幫助下，分組模擬兩種環境下的會計操作，或建立校外實踐教學基地以實施該教學模式。在競爭與合作中，學生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務，按照一定的合作程序，明確的責任分工，從事學習活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學動態因素之間的合作性互助與競爭來促進學習，共同實現教學目標。最大限度地改善了教學中的人際關系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學生增強了社會適應性，學會了分享與合作，培養了學生的責任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質。

（四）競爭合作型教學模式是完善會計學科

理論與實操課程教材內容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學中的幾個認識誤區》（2008）就指出了當前高職會計教學實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業務分工、忽視財務軟件的實務操作、缺乏校外實訓基地等。競爭合作型教學模式有助于完善會計學科理論與實操課程教材內容，以使學會計學的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

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（二）立體的經濟知識。隨著經濟體制的逐步完善和市場經濟的發展，影視企業將面臨日益復雜的經濟環境和經濟業務，企業要想在錯綜復雜的經濟背景下獲得生存和發展，必須加強企業管理，以戰略的眼光適時調整企業的拍攝制作、生產經營計劃，而財務部門作為企業重要的管理部門，應該發揮管理的職能，而不僅僅是簡單的記賬算賬，因此為實現財務部門以上目標，必須提高企業會計從業人員的綜合素質，改善現在會計人員素質參差不齊、缺乏管理職能的狀況，培養具有戰略眼光的兼具高水平職業道德和業務能力的全面發展的會計人員，這樣才能有利于企業長期的發展。經濟一體化給會計人員提出了更高的要求。在新形勢下，作為高級會計管理人員，應該具備理解市場經濟內涵、把握經濟發展脈搏的能力。了解國際國內宏觀經濟政策形勢，把握國際國內經濟發展趨勢，理順宏觀經濟和微觀經濟的關系，提高高級會計管理人員的經濟政策的理解能力和企業戰略決策能力。

（三）內外協調的能力。做一個合格的會計人員，不僅需要全面的會計知識、法律知識、經濟知識，而且需要內外協調的能力。這種能力包括兩個方面：一是對內的組織、協調、溝通能力；二是外部協調和溝通能力（如處理與工商、稅務、金融等部門之間的關系）。由于會計的職能作用，會計人員要確認、計量、記錄、跟蹤各方面的會計信息和會計資料，要與采購、生產、保管、銷售以及科研等環節和部門的人員來往，要全面、系統、總括地了解企業的經營情況，要通過對經營活動的處理、分析和匯總，向決策層提供決策依據和生產經營的數據資料。市場經濟條件下的企業，生產社會化程度較高，對會計人員的對外協調能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業與工商、稅務、銀行以及政府有關部門之間的關系，主要是財務、會計方面的關系。如果會計工作者不具備這些環節的協調能力和技巧，就會影響企業的發展。

（四）不斷創新的精神。創新是市場經濟時代的靈魂，沒有創新就沒有企業的發展。經濟活動各個方面的創新，理所當然地會給傳統會計的發展帶來多方面的沖擊，使會計領域在這一新的經濟環境下發生新的變化，產生新的課題，這就需要會計工作者不斷的更新自己的知識，擴大自己的知識面，并根據經濟活動的變革，相應地創新財務與會計的模式，使會計工作適應經濟的發展。

二、當前會計隊伍現狀分析

（一）從業人員中存在“黑戶”現象。根據財政部《會計從業資格管理辦法》的規定，會計從業人員須持有會計從業資格證書，但實際情況是現行會計人員中有很大一部分屬無證上崗，更為嚴重的是由于各級財政系統對會計從業資格證書管理不嚴，使得不少持證人員根本沒有經過系統的專業學習而是簡單的考取資格證書，這部分會計人員的素質往往是不高的，還有一部分會計人員認為能做帳就行，無須取得上崗資格，在有些部門單位，領導認為有證無證無所謂，任用會計人員隨意性較大，而與此相反的是部分持證人員不能上崗，造成人才資源浪費。

（二）性別結構嚴重畸形———女多男少。按性別結構分析，會計人員性別比例嚴重失衡，女性會計居多，甚至在很多企業中全部都是女會計。這一現狀與目前我國整個會計市場的現狀是相吻合的。這種趨勢的變化主要和女性的社會角色以及會計工作特性所決定。這一現狀的原因主要在于：女性做事更為細心和認真，且女性工作的穩定性更強。但在財務方面能夠升職至高層的還是男性居多，其原因主要在于：男性對企業或事物的宏觀把握和認知這方面的能力更強；身居高層，壓力也會更大，而女性可能由于家庭的原因會導致精力分散，更安于現狀。

（三）學歷結構、職稱結構不合理。據有關數據統計結構上顯示，持證會計人員中具有本科學歷及以上、大專學歷、中專學歷、高中學歷、初中及以下學歷幾等。它是一個兩頭尖中間大的橄欖球形。總體來說，中專及以下的學歷占45％左右，幾乎占了近一半，表現為學歷偏低，文化素質不高。要特別說明一點的是，全日制本科會計類專業學歷的比重少之更少。據有關資料可知，會計隊伍中具備初級以上會計專業技術資格的人員仍然偏少，具備初級以上會計人員占全體會計人員的比重不到30%，而高級資格人才更是甚少。它充分反映了會計隊伍的業務素質普遍不高，這與會計隊伍人員對自身要求不高有關也與部門單位對會計人才的任用制度不當有關，積極鼓勵各單位應加強實行會計從業人員的個人收入同職稱等級掛鉤制度，從而激發廣大財會人員求知的積極性。

（四）文化產業意識淡薄，影視會計核算經驗欠缺。順應國家“十二五”發展規劃勢頭，橫店影視產業將進入“破解瓶頸，轉型升級，加速發展”階段，堅持以構建影視文化產業集群為主線，努力把橫店影視產業打造成亞洲最大、全球著名的影視產業基地，把影視文化產業培育成為東陽市區域經濟的重要支柱產業。順應橫店影視文化產業集群構建形勢的發展，這對經濟集群中的會計人也提出了更高的要求。“文化產業”這本是新興產業，而對于我們大多數會計人員來說是傳統定義上的工業型會計人員，他們所熟知的是有關生產型企業的整盤賬務程序及核算方法，而對于新的影視會計核算是無從下手，只能僅憑其已有的經驗。更甚至的有些會計人員就文化產業概念也是一知半解，只知道一味的看電視劇、電影，而不知其是如何出品的，更不用說明白其中的核算奧妙了。只能用一句話來形容他們之中的諸多：“摸著石頭過河。”

三、提升會計人員綜合素質的建議及措施

（一）加強對企業會計人員持證上崗監督檢查。政府財政部門要加大力度支持和鼓勵無證會計人員參加會計從業資格證書報名考試嚴把會計市場準入關，而且應盡可能地調查了解行政區域管理范圍內的無證上崗情況，加大查處力度。規范考前培訓制度，要求無證會計人員在一定的時間內必須取得會計從業資格證書，同時要和稅務、工商、金融等部門聯合發文明確規定無證會計人員不得辦理納稅申請，營業執照申領等業務，加大對企業主會計人員任用規范監管的力度，對不符合規定的堅決辭退，以確保提高持證上崗率。目前會計人員文化水平和職業技能水平不高，特別對于私企而言更是，企業招聘會計人員多是任人唯親，這對企業的長遠發展極為不利。因此，企業應嚴格執行國家有關政策，嚴格規范會計人員招聘，嚴格按照招聘程序進行招聘，對會計崗位的人員要把好入口關，對未持證人員堅決不用。

（二）平衡男女會計人員比例。這種會計人員男女比例過于懸殊的狀況不利于企業的長遠發展。因此，企業在招聘會計人員時應適當考慮一下平衡男女會計人員比例的問題，嚴格規范會計人員招聘。

（三）提高會計人員的文化素質。針對會計人員學歷低的現狀，可以鼓勵高中以下學歷的人員參加函授中專學歷教育以取得中專文憑。對于數量比較多的高中學歷的會計人員，可鼓勵其參加網絡、函授、電大、自考等學歷教育以取得大專、本科學歷；對于已取得大專文憑的會計人員，則鼓勵參加會計本科學歷教育。政府財政部門及企業要出臺一些政策給予適當的補助，補助金額限于學費，以調動廣大會計人員的學習熱情，從而提高會計隊伍整體的文化素質。

（四）提高會計人員的道德素質。當前會計人員行為失范相當普遍，當務之急是要盡快提高會計人員的自我修養和職業道德水準。一方面要加強會計人員的職業道德教育，特別是誠信教育，要把職業道德教育貫穿于會計人員繼續教育的全過程，注重培養“忠、真、善、廉、思、學、韌、勤”的優良品質，真正把“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”落到實處。另一方面，會計人員要加強自我修養，樹立正確的人生觀、價值觀，強化職業道德意識，牢固樹立誠實守信的職業操守，增強對就職單位的忠誠度和對事業的責任感，牢固樹立“誠實守信是會計人的執業之命、會計行業的靈魂”的信念。

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一、我國預算會計改革現狀調查

預算會計信息的使用者和編報者是會計改革中的受影響最大的利益相關者，對于這些群體進行問卷帶調查，對于預算會計改革順利具有一定的借鑒意義。在我國預算會計調查中希望能夠得到以下幾個問題的答案。

1.現行預算會計制度的整體評價

在對受訪者預算會計評價調查結果進行均值檢驗中能夠發現，我國現行的預算會計信息質量評價值均不高，單從這樣的結果中能夠清晰的發現，促進我國經濟體制發展，需要對現行的預算會計信息質量進行提高。而從相關性和充分性兩個角度分析預算會計制度，在具體的會計信息質量調查中，能夠發現其相關性比較好，次之的會計信息質量的充分性、準確性、可靠性。在實際調查中能夠出現這樣的結果，與我國現行的會計體制中的收付實現制有關。收付實現制既有優勢也有一定的缺點，首先以直接的方式對貨幣收支進行綜合性控制，能夠有效的加大控制的針對性，且易于會計信息的控制，但是卻嚴重的扭曲了政府財務信息[1]。

2.權責發生制基礎預算會計制度評價

在受眾中針對權責發生制基礎預算會計制度進行評價調查，能夠在實際調查中發現，權責發生制度評價均值高于收付實現制，并且在眾多評價體系中，權責發生制能夠通過方差檢驗。并且，權責發生制的相關性評價較好，次之的是充分性、準確性、可靠性。與收付實現制相比，權重發生制預算會計信息對評價政府工作的效率和效果的能力有了更為顯著的提高，同時公共部門能夠實現科學有效的資源管理[2]。

3.權責發生制預算會計改革成本認知

在對受眾進行權責發生制預算會計改革成本認知調查中，能夠發現受眾對于待改善的考慮更加的謹慎，認為固定資產方面的預算制度改革問題比較嚴重。其中固定資產中預算會計最為突出的問題就是“固定資產不計提折舊”與“未能核算和反映固定資產的運營狀況”，這些問題的存在都會導致改革成本的增加。

二、從我國預算會計改革調查中得到的啟示

針對我國預算會計改革調查中，受眾所反映的問題，對于我國未來的預算會計改革帶來一定的啟示。我國現行的預算會計制度需要審視自身問題，進行預算會計制度的改革。

1.問題總結

從以上社會問卷調查中，發現受眾對于現行預算會計制度的認可度不高，說明現行的預算會計信息質量存在著嚴重的問題。同時權重發生制基礎的預算會計信息質量的整體評價在基礎預算會計信息質量之上。此外，預算會計制度的成本問題需要被高度重視。以預算會計制度改革成本分析為例，在傳統的會計準則下固定資產所反映的是原始價值，在技術不斷進步的當今社會中，生產型企業由于設備長期使用將會出現損壞等情況，或者是設備長期閑置，設備也會貶值。新的預算會計制度的出現，對于固定資產的減值核算，能夠有效的緩解固定資產虛增的情況，并且提升固定資產核算精確度。

在新會計準則下，需要做好固定資產減值準備，以醫院的固定資產減值機制為例進行分析，首先需要對醫院中固定的醫療設備減值跡象進行判斷，估計可收回金額。為了體現醫院會計核算的準確性，醫院需要定期對固定資產進行檢查，對由于技術原因而使得設備閑置的情況進行設備資金折算，計算設備的可回收資金。當固定資產發生減值時，在醫院的資產負債表中，固定資產需要進行減值準備，反映出減值項目[3]。

2.結論討論

在對預算會計進行改革的環節中，需要注意很多問題，以社會經濟發展為背景，在滿足社會發展要求的基礎上，保障預算會計制度的有效落實。

第一，對預算會計利益相關者的需求和意見進行調查。由于我國現行的經濟體制中，預算會計利益相關者對于預算會計制度的認可度決定著制度的可行性，因此，在對會計制度進行改革之前，需要調查反饋意見和需求；

第二，加大預算會計改革宣傳，由于社會上預算會計利益相關者的參與程度比較低，政府部門需要加大對改革制度的宣傳，加大會計理論界的改革。同時實務界需要對改革進行思考與積極的總結，深刻的意識到不同利益相關者之間的沖突。將利益相關者對改革的參與進行組織化和規律化處理；

第三，關注改革的重點、難點，注重會計制度中隱性債務的反映，為了降低財政風險，保障社會經濟穩定發展，在預算會計制度改革中，需要將政府隱性債務盡可能的揭示出來。同時還需要保障政府支出情況的分析，確人負債或者附以形式上的披露，對于國債進行真實計量。此外，還需要注意改革戰略的實施，分步驟推進預算會計的改革。建立與預算會計制度改革相適應的審計鑒證制度，以提升政府財務部門報告信息的可靠性。

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一門學科的發展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動因是研究者“設問方式”的改變。縱觀會計學科的發展史，其“設問方式”大致經歷了三次角度的轉換：第一階段，側重于從“語法”（syntactical）角度對會計問題進行研究，主要回答“怎么做會計”（how to do）的問題；第二階段側重于從“語義”（semantic）角度對會計問題進行研究，主要回答“什么是最好的和應該采用的會計方法”（what to do）的問題；第三階段側重于從“語用”（pragmatic）角度對會計問題進行研究，主要回答“會計信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會計盈余功用理論得以產生并迅速發展。信息觀（information perspective）、計價觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會計盈余功用理論的代表性觀點。目前，會計盈余功用的實證研究主要集中在以下兩個方面：

一、會計盈余價值相關性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）發表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實證研究范式就被廣泛應用到會計學領域當中。目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究，根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。此后有關“會計盈余價值相關性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價模型的基礎上展開的。

最早對會計盈余價值相關性進行實證檢驗的文獻仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經典文獻。該文采用事項研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應發現在盈利公布前后一個時窗內，資本市場確實能對利好消息和利空消息做出反應。應當注意的是，Ball & Brown（1968）在進行研究時假設所有公司在收益與報酬率的關系是同質的，即不考慮樣本公司的報酬/收益關系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預期盈余對股票的非正常報酬率具有一定的解釋能力，但通過統計技術的處理后，也許掩蓋了一個重要事實，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報告的盈余“好消息”或“壞消息”反應更加強烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預期盈余和股票超額報酬率進行回歸（即收益回報模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應實際上是不同的，開創了盈余反應系數（ERC）研究的先河。此后，有關盈余反應系數的研究逐漸成為信息觀下學者們進行會計盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質疑。Lev（1989）研究發現，已有研究文獻所得出的可決系數（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報模型的可決系數（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報模型的可決系數（R2）也只有5%-7%。對于可決系數（R2）偏低的原因，學者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價的黑匣子，確立了會計盈余在決定股票內在價值中的直接作用，對從計價觀視角進行會計盈余是否具有價值相關性的實證檢驗產生了深遠影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數據對價格模型進行檢驗后發現，絕大部分國家價格模型對股價的解釋力度都超過了70%。此后，國內外學者嘗試使用收益模型和價格模型兩種研究設計對會計盈余的價值相關性進行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運用價格模型和收益模型對1952～1994年間會計盈余價值相關性的變動趨勢進行了研究。價格模型的回歸結果表明，會計盈余的價值相關性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結果則得出與之相反的結論。Ely & Waymire（1999）對APB會計準則時代（1960～1973）和FASB會計準則時代（1974～1993）會計盈余價值相關性的差異進行了比較，研究結果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結論，他們發現無論使用收益模型還是價格模型，會計盈余的價值相關性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現這種差異存在的原因歸結為研究區間的不一致。

國內對于此問題的相關研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價格模型對1997年、1998年自愿執行三大減值準備政策和未執行三大減值準備政策的A股上市公司進行了比較，研究結果發現從價格模型來看，三項減值準備政策的執行并沒有改善會計信息的價值相關性。但是從收益模型來看，這一政策的執行降低了每股收益的價值相關性，提高了每股凈資產的價值相關性。趙春光（2003）運用收益模型和價格模型對上市公司會計信息價值相關性的變遷進行了研究，研究結果表明，我國會計信息的價值相關性在1995年至2001年經歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達到頂點。其中，每股收益和收益與凈資產聯合的價值相關性、當期盈余和當期盈余與盈余變化聯合的價值相關性均存在上述趨勢。可以發現，獨立進行盈余質量價值相關性研究的文獻非常之少。國內首次把盈余質量價值相關性從會計盈余價值相關性中分離出來進行獨立研究的文獻是柳木華（2003）發表的《盈余質量的市場反應》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質量進行計量，并以此為基礎對盈余質量是否具有價值相關性（或者說市場反應）進行了實證檢驗。檢驗結果表明，市場反應與基于財務報告基本信號的盈余質量計量正相關，即盈余質量高的樣本組的盈余反應系數比盈余質量低的樣本組的盈余反應系數大，并且盈余質量對未來一年的盈余變化具有顯著預測力。

二、以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的研究

以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的主要目的是幫助我們了解不同準則下會計信息（主要是會計盈余）的作用，并為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進行實證檢驗。研究發現，與其他國家的會計準則相比，按照美國GAAP調節后的會計盈余和股東權益不僅在總體上具有增量價值相關性，而且對調節數據進行分解后的一些項目也具有增量價值相關性。Auer（1996）選取從瑞士會計準則改用歐洲準則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結果發現EC和IAS下的會計盈余具有更強的價值相關性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結論，即本土會計準則優于國際會計準則。Eccher & Healy（2000）以同時發行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發現在B股市場，IAS下與CAS下的會計盈余和應計項目具有相似的價值相關性，而在A股市場，CAS會計盈余的價值相關性更高。

國內學者基于同一市場對不同會計準則下會計信息的相對價值相關性進行了大量研究，主要是想為我國進行會計國際協調有無必要提供實證證據，但結論并不一致，有些學者認為會計準則體系應當保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發現，按照中國會計準則提供的會計盈余數據比按照國際會計準則提供的盈余數據具有更強的信息含量。因而當前我國的會計準則建設仍應考慮國情，不應當全盤照搬國際財務報告準則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發現從會計收益和股票回報的關系來看，1994年至1999年間，國際會計準則下會計收益和股票回報的相關性并不比國內會計準則下會計收益的價值相關性高，經過國際會計準則進行調整的調節數據也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學者提出了不同的觀點，認為我國走會計國際協調化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據不同會計準則編制的兩套報表的信息差異，結合市場回報率/會計盈余相關模型和市價與賬面價值比分析模型對報表中的關鍵數據進行了回歸分析。實證結果表明，兩套報表之間的會計盈余數據調整值和股東權益數據調整值對股票市場年度平均回報率和市價與賬面價值比存在顯著影響，即這些調整值能夠增加會計數據與市場回報率之間的相關性，從而進一步驗證了海外資本市場要求中國國內公司在其市場上市必須披露不同財務報表的合理性。此外，李曉強（2004）采用回報率模型（Return Model）和調整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進行的研究也支持這一結論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數量作為主要的研究對象，單獨進行盈余質量與會計準則國際協調關系的文章并不多見。王建新（2005）對會計準則國際協調化問題進行研究時，以是否提高盈余質量作為中外會計準則的比較標準。在文章中，王建新（2005）對會計準則國際化協調進程及效果兩個方面進行了實證檢驗，結果表明我國會計準則與國際會計準則在形式上基本實現協調的情況下，實現了一定程度實質上的盈余質量協調，或者說由于兩種會計準則體系本身的原因導致的盈余質量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環境條件下，即使完全采用國際會計準則也不能顯著改善會計盈余質量，提高會計信息的可靠性。

三、進一步研究的方向

目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。雖然證券定價模型對檢驗會計盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應當看到，完全以證券定價模型作為通用模型在一定程度上成為了會計盈余功用理論發展的桎梏，以致到現在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據對現有文獻的分析，筆者認為會計盈余的有用性不應僅局限于會計盈余與股票價格的相關性研究，還應當體現在會計盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上。基于此，筆者提出會計盈余功用理論的實證檢驗應當有兩個分支：一是檢驗會計盈余在股票定價方面是否有用，其通用模型是證券定價模型；二是檢驗會計盈余在引導資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

【主要參考文獻】

[1] 王躍堂，孫錚，陳世敏.會計改革和會計信息質量[J].會計研究，2001.7.

[2] 王建新.我國會計準則國際化協調進程及其效果研究――基于滬深AB股的經驗證據[J].會計研究，2005.6.

[3] 李曉強.國際會計準則和中國會計準則下的價值相關性比較――來自會計盈余和凈資產賬面值的證據[J].會計研究，2004.7.

[4] 柳木華.盈余質量的市場反應[J].中國會計評論，2003.7.

[5] Holthausen，R.W. and R.L. Watts，2001，The Relevance of The Value Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting，Journal of Accounting and Economics 31 No.1-3，pp：3-75.

[6] Ohlson，J. A.，1995，Earnings，Book Value and Dividends in Equity Valuations，Contemporary Accounting Research，11，661-687；Feltham，G.A. & J.A.Ohlson.1995. Valuation and Clean Surplus Accounting for Operation and Financial Activities. Contemporary Accounting Research 11：689-731.

篇10

信貸風險管理是商業銀行和非銀行金融機構經營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。信貸風險是客戶違約行為形成的一種風險，違約即指客戶沒有對到期債務按契約償本付息。隨著經營環境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業銀行和非銀行金融機構的信貸風險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業銀行如何做好信貸風險的控制進行初步探討。

一、貸前調查階段企業會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業的會計資料進行有關信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業的經營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經濟環境等五個方面進行調查了解。經營特點指企業的信譽，即企業履行償債義務的可能性，這一點被視為企業信用品質的首要因素；資本指企業的財務實力，表明企業可能按時償還債務的背景；償債能力指企業償還債務的能力；抵押品指企業無力償還債務時能夠被用作抵押的資產；經濟環境指可能影響企業償還債務的經濟環境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

2.企業償還債務能力的會計報表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會計報表的定量分析，以便進一步加強對信貸風險的防范。

(1)資產負債率。該指標反映債權人提供的資金占企業總資產的比重，表明企業負債經營程度及債權人的債權保證程度。商業銀行從貸款安全角度出發，可以設立一個資產負債率的信貸警戒線指標，如60％，對高于這一指標的企業進行貸款時要特別注意。

(2)固定資產與長期負債比率。該指標反映企業的固定資產（凈值）與其長期負債之間的比率關系，從商業銀行的角度，該指標以大于1為妥。這表明企業的固定資產凈值足夠用來擔保其長期債務，商業銀行貸款風險較小。

(3)流動比率。該指標是企業流動資產與流動負債的比率，因為商業銀行對企業的貸款有相當一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標分析。為更客觀地反映企業的短期償債能力，必須計算速動比率，即將流動資產中變現能力較差的存貨等剔除后計算速動資產與流動負債的比率。

(4)現金債務總額比率。該指標是經營活動現金凈流量與負債總額的比率，反映企業承擔債務能力，比率越大，企業承擔債務能力越強。如果現金債務總額比率為10％，說明企業最大的付息能力是10％。

3.CART結構分析法。該方法采用四個財務比率作為分類標準，即現金流量對負債總額比率、留存收益對資產總額比率、負債總額對資產總額比率、現金對銷售總額比率。按照CART方法，這四個指標分別屬于不同的級別，其中現金流量對負債總額比率屬于一級指標，留存收益對資產總額比率和負債總額對資產總額比率屬于二級指標，現金對銷售總額比率屬于三級指標。這四個財務分析指標按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標根據一定的方法確定一個臨界值，從而進行分析。

二、貸后管理中的會計分析

貸款人決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與企業簽訂貸款合同，發放貸款，進行相應的會計核算和監督。在貸款人會計核算中可以采用謹慎性原則，將可能發生的損失與費用預先估計入賬。商業銀行在提取各種準備金的同時，要定期編制應收貸款人貸款的賬齡分析表或應收貸款一覽表，從中發現哪些貸款還處在安全期內，哪些貸款處在可能收不回來的危險中，從而確定相應的催收措施。

在對貸款對象償債能力和盈利能力進行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質量的分析。利潤質量包括企業利潤的真實性和實現利潤的優劣程度。后者又可以分為短期利潤質量和長期利潤質量兩個方面。短期利潤質量是從一個會計期間判斷企業按照權責發生制原則實現的會計利潤的變現能力，它代表按照權責發生制原則實現的會計利潤與現金流量之間的差異程度。長期利潤質量是指企業各期利潤持續穩定增長的能力，強調利潤的穩定能力和可持續能力，它主要受會計政策的穩健程度、利潤構成以及諸如研究開發費用等特殊費用項目因素的影響。在對利潤構成進行分析時，我們首先應當關注營業利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業利潤應當在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業利潤構成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩定，長期利潤質量自然不高。

三、會計信息失真的防范

對于做好信貸風險控制，真實掌握企業的經營狀況，發現會計信息的失真無疑是至關重要的。會計差錯和會計舞弊是會計信息失真的主要表現形式。

1.觀察企業環境，從非財務因素中尋找突破口。需要選擇不同時機，分別與企業中的負責人、采購員、財務人員以及相關人員進行交流，了解企業生產形勢、生產能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料。

2.實地查看，賬實核對，尋找突破口。不僅要注重賬面數據的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略"賬實"是否相符。

3.從會計報表間的勾稽關系，對比分析企業歷史和同行業的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。通過審核會計報表間的勾稽對應關系，同一財務報表項目之間的勾稽關系如"資產＝負債十所有者權益"的靜態平衡關系、"利潤＝收入-成本(費用)"的動態平衡關系，主表與明細表之間的勾稽關系；縱向分析企業歷年來的會計報表，橫向分析同行業的會計報表，比較容易發現問題。

4.認真剖析現金流量表能識別虛假破綻。認真剖析現金流量表，能夠識別虛假破綻。現金流量表反映了現金流的來源與去向，比資產負債表和損益表更真實地反映了企業的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現金流量的結構，可以識別企業的現金流主要來源于經營活動，還是依賴于投資和籌資。通過現金流量的趨勢分析，可以識別企業的盈利質量。通過分析現金流量的比率，可以識別企業剔除虛擬資產后的真實償債能力。

5.關注會計報告相關資料。關注會計報告相關資料是有效識別會計虛假的方法之一。認真閱讀企業會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產減值準備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，資產負債表日后事項的說明，關聯關系及其交易的說明，資產轉讓及其出售的說明，企業合并、分立、重組、對外擔保、涉及的訴訟，經營戰略調整等等有關的文件決議資料，從中查找高風險領域。

綜上所述，控制商業銀行和非銀行金融機構的信貸風險是一項復雜的系統工程，而有效利用會計方法無疑是其中至關重要的一個環節，通過對企業所有會計信息的全方位、多方法進行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業真實的經營狀況和償債能力，為貸款的發放和貸后管理提供有力的決策依據。與此同時，為更好的發揮會計分析的作用，也需要我們所有從業人員在不斷提升自己會計水平的同時，不斷的去發現和運用好會計分析方法，以提高其科學性、有效性。