導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計監督，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、會計監督與監督會計概念的不同

從“會計監督”到“監督會計”看上去似乎只是顛倒了詞序，但仔細分析二者的含義，卻有著本質的區別。“會計監督”的概念是我們所熟知的，也有一個較為成型的定義，即會計監督就是指會計機構和會計人員依據《會計法》賦予的權力，對本單位經濟業務事項的合法性、真實性和有效性進行的監察和督促。這個定義比較完整、清楚地表達出會計監督的主體是會計機構和會計人員，客體是本單位的經濟業務事項，范圍限制在經濟組織的內部，性質上歸屬于經濟監督。因此可以看出，會計監督是一種內部監督。

“監督會計”目前沒有形成比較完整的定義，但它與“會計監督”的概念有著很大的區別。基本的理解為：“監督會計”應是對會計工作進行的監督，其監督的主體應是經濟組織以外的法律、法規等規定行使監督權的有關機構；監督的客體是會計主體的會計行為、會計資料以及會計人員等；監督的范圍是會計主體的經濟活動；監督的性質既可以歸為經濟監督，又能屬于法律監督和行政監督。顯然，監督會計是對會計監督的再監督，是一種外部監督。因此，“會計監督”與“監督會計”的內涵是有著嚴格區別的。

二、新《會計法》中的概念混淆

新《會計法》在“會計監督”一章中規定“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算, 實行會計監督。”“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正”；同時又規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度；有關單位的財務會計報告和其他會計資料須經注冊會計師進行審計；財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查”。顯然，新《會計法》在“會計監督”一章的規定既有屬于會計監督的內容，又有可以理解為監督會計的內容。這就將監督主體、客體、性質等都不同的情況認定為“會計監督”的內容，混淆了“會計監督”與“監督會計”兩個概念，同時引起會計理論和實務界對二者理解的混亂，也使得人們不知道“會計監督”究竟是指會計人員進行的監督，還是指對會計工作、會計人員的監督。

早在20世紀五六十年代，學術界就開始在較大范圍內對會計職能進行討論，發展到70 年代末80 年代初，會計職能成為會計理論研究的熱門話題之一。我國對會計職能的研究在80 年代達到了，從“一職能說”、“二職能說”直到“七職能說”各種觀點都有。但長期以來人們都認為會計監督是會計的基本職能之一。職能是事物本身所固有的一種功能，而監督就是會計本身的職能，而非會計身外之物。如果把“監督會計”的相關內容加在對“會計監督”有關條款的規定中去，同時視兩者能劃等號，那么“會計監督”是會計的職能，財政監督、審計監督、稅務監督等“監督會計”也就都可理解為是會計的職能了。不言而喻，這樣的認識和理解都是錯誤的，會對人們產生很大的誤導。

三、分別使用“會計監督”與“監督會計”兩個概念

從上文提到的問題來看，如果繼續使用“會計監督”一個概念來表達根本不同的兩種情況，顯然對處理一些問題是不太恰當的。因此分別運用“會計監督”與“監督會計”兩個概念進行表述是很有必要的。“會計監督”專指會計機構、會計人員對單位經濟活動的監督；“監督會計”則專指對會計工作進行的監督。這兩個概念監督的主體、客體、范圍均不相同，同時表述了不同的情況，明確了表達的內容，也使得大家容易理解和接受。

但有人會認為人們已經很熟悉使用“會計監督”這個概念，并且“監督會計”與“會計監督”只不過是詞序的重新排列，容易被人誤解，所以不建議這樣使用。筆者認為可以從以下兩方面來考慮分別使用“會計監督”與“監督會計”兩個概念是可行的。一方面二者有著不同的權力主體；另一方面二者有著不同的利益主體。

不同的權力主體指的是監督對象和監督執行者分別歸屬于不同權力主體，通過利用不同權力對象，使得監督事件中的當事方能夠互相制約，從而達到監督的目的。“會計監督”的監督對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動，監督的執行者是指經授權的會計機構和會計人員。因此，會計監督的監督對象的權力主體就是特定經濟組織的經營者，監督的執行者本身就是權力主體。當會計監督的執行者在權力主體上不被經濟組織的經營者領導時，那么會計監督才能發揮出它的作用。而“監督會計”的監督對象是各單位的會計行為，監督的執行者是來自特定經濟組織以外的法定組織，例如政府的財政、人民銀行、證券監管、依法設立的會計事務所等有關部門。可見，監督會計的監督對象的權力主體是整個特定的經濟組織，監督執行者的權力主體是一些國家監督機關和社會組織。要使得監督會計有效，監督執行者的權力主體必須將自己的工作落到實處。

不同的利益主體即監督事件中，監督各方分屬于不同的利益主體，對各自的利益主體負責。會計監督是內部監督，不言而喻，他的利益主體就是特定的經濟組織。無論是過去的計劃經濟體制還是現在的市場經濟體制，企業的會計工作都要為企業的利益負責。會計人員作為企業的成員，監督企業的經濟活動行為，目的就是保護企業的利益。但由于現代企業所有者與經營者是相分離的，兩種主體共同控制著企業，他們之間有相同的利益，也有不同的方面。由于利益驅動，經營者經常會干涉會計人員的工作，使得會計人員為了企業的利益故意提供虛假會計信息，甚至不擇手段，損害相關利益者的權益。同時企業是與其利益相關者之間一組契約的集合點，企業不單單涉及自身的利益，還牽扯到相關利益者的利益，企業謀求自身利益最大化時不能以犧牲他人利益為代價。因此監督會計的目的是通過對單位會計行為的監督,提高會計信息質量,促進單位的經濟活動合乎法律法規,維護好相關利益者的權益。可見，監督會計的利益主體不止一個，與特定經濟組織相關的群體都是它的利益主體。監督會計有效，可以為其利益主體提供保障。

從以上分析來看，“會計監督”與“監督會計”二者不論是在權力主體還是利益主體方面都是截然不同的。所以，分別用“會計監督”與“監督會計”兩個不同概念表述不同事物和不同的情況，既是可行的也是很有必要的，二者各有所指，互不混淆。

參考文獻：

[1]魏志偉.會計監督與監督會計[J].經濟視野,2012(6).

篇2

建立、健全內部會計監督制度是各單位的法定義務。會計監督可以定義為"經授權的會計人員按照本單位的相關規章制度使用特定的程序和方法，對單位內部經濟活動的全過程進行綜合監督和督促，以確保會計信息的相關性和可靠性，為管理和決策服務，從而達到提高單位經濟效益的目的"。由此可以看出，會計監督的主體應該是經授權的會計人員而不是會計機構。監督是一種權力機制，會計監督的客體即監督的對象是企業內部經濟活動的全過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業活動，監督的依據是企業的相關規章制度。國家的法律法規是對企業和會計人員的外部約束力量，監督的直接目的是為企業管理者做出決策服務，最終是為了提高企業的經濟效益。

2計監督的內容

當前經濟管理處于新舊體制交替階段，新的規章制度尚未健全和完善，適應經濟發展要求和與國際會計慣例相協調的會計法規制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業經營范圍在不斷擴展，經營方式也在不斷改變，出現了一些新的情況和要求，但現行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應。筆者認為，由于會計核算是會計監督的基礎，是會計工作的核心和重點，因此，監督的內容應從核算工作開始。

一是要對單位原始憑證的審核監督,原始憑證是記錄和反映經濟業務的最基本證據,原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數據的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監督，是各單位經濟活動依法進行的重要環節。是否依法設置會計賬簿，是否有賬外設賬的違法行為，會計核算是否符合法定要求，對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統一的會計制度的規定。加強對財務收支的監督是會計機構、會計人員的一項重要任務和職責，只有依法履行職責，認真對單位收支活動的合法性進行監督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀現象發生。

二是要看會計資料是否符合國家統一會計制度規定。監督各單位的會計資料是否真實完整，對實際發生的經濟業務事項是否及時辦理會計手續，進行會計核算。

三是要實現會計電算化。實現會計工作手段的現代化,是推行會計改革,充分發揮會計管理職能的重要保證。對實行會計電算化的單位，要檢查其使用的會計軟件是否符合國家統一會計制度規定，用電子計算機生成的會計資料是否符合國家統一會計制度的要求。

四是要監督檢查各單位會計人員是否具備從業資格。《會計法》規定從事會計工作的人員必須取得從業資格證，從事會計工作必須持證上崗，這是我國會計管理工作的一項創新。因此要堅決制止不懂業務的無證人員上崗。

3會計監督的方法

3.1認真貫徹執行《會計法》，以強化會計監督職能作用。

要加強對各項法規制度的學習和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強化單位負責人的會計責任制，《會計法》明確了單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人要時刻牢記自己的責任,應以身作則，帶頭執法，不得干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經紀律，提高會計信息的質量。不斷提高執行財經法紀法規的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，完善內部會計監督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行以及會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經法紀的貫徹執行。

3.2實行會計監督，建立企業內部會計監督制度。

根據當前會計工作狀況，很有必要由財政部門配備專職的會計檢查人員，對所屬會計單位進行常年的循環往復的檢查，促進會計人員業務水平的提高，保證檢查制度的正確執行。在內容上要側重對會計資料和財產的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報表等，核查經濟業務是否合理、合法、真實。在方法上應側重于憑證所反映的內容，向有關單位和人員進行查對，要本著實事求是的原則真實處理。

4如何更好地發揮會計的監督職能

4.1正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環境。

從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機構的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關職能部門及利益相關者證明企業的經營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發揮會計監督職能，除了需要來自企業內部的監督，還需要財政稅務部門、政府審計部門、民間中介機構甚至司法監督部門對企業行為的監督與控制，從而營造一個良好的外部監督環境，促使會計監督職能的正常運轉。

4．2實現會計職業管理社會化。

會計人員職業化管理指會計人員從業前必須通過財政部門組織的統一考試，并取得相應的任職資格證書。《會計法》已經作了明確規定，還對因有違法違紀行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經濟活動中的特殊從業人員，不僅要有良好的業務素質，還應有較強的政策觀念和職業道德，受法規制度和職業紀律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關部門應當加強對會計工作從業人員的管理，并對每個會計人員的從業成績、執業執行情況做出完整記錄并定期進行考核。

篇3

一、引言

眾所周知，我國會計理論界對會計本質的觀點主要有“會計信息系統論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學家楊紀琬、閻達五為代表。“會計管理活動論”基于對會計實踐的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們仍然在各種意義上使用“會計管理”概念。根據筆者的調查，在實踐和專業媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業、社會以及企業“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監督”；還有會計從業人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”和“財務管理”經典概念推出它們之間的區別與聯系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”與內部控制的關系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務管理以及會計控制的理解，還可以為企業制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導。

二、相關概念及其關系辨析

（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學的科學屬性》的學術論文，認為會計是“人們管理經濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊，比較得失，講求經濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內容與會計管理內容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構成的循環，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構成的會計控制循環。”總之，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統，職能是預算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經濟效益。現實的會計系統是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統對經濟活動的審核監督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監督生產經營活動，而且還對自身產生信息的過程進行質量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權審批控制、職責分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統當做“黑箱”來考察系統對外的“作用力”，實際上是把經濟組織當做控制系統，把經濟組織內的會計子系統當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統對再生產活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現實的會計系統并不是一個只接受和發出信號的“黑箱”，會計系統本身也有信息質量控制系統、有監督系統，有對內對外的組織、協調職能（如職責分工、流程設計、原始憑證的傳遞等）和對內對外的監督職能（如原始憑證的審核、財產清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創立者實際上就是在這個意義上考察會計系統的，會計系統是一個“會計管理”系統而不是“會計控制”系統。本文認為，“會計控制”應專指內部控制組成部分的“內部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統”即會計系統對內的質量控制子系統從屬于對外的控制、監督、組織、協調子系統，后者是會計系統的功能，也是之所以把會計系統叫做會計管理系統的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內控制信息質量而是對外管理以提高經濟效益和效率。對外的組織、協調功能也從屬于對外的控制和監督功能。由于會計系統不是執法者，因此，監督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關部門)和企業內部治理層、管理層對會計的監督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業外部和內部有關機構“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經濟活動的管理風馬牛不相及。

（二）內部控制與會計控制 兩者既有聯系又有區別。

（1）內部控制發展歷程。比較常用且規范的會計控制即內部會計控制，屬于內部控制的構成部分。內部控制發展經歷了內部牽制階段(Internal Check)、內部控制制度階段（Internal Control System）、內部控制結構階段（InternalControl Structure）、內部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業風險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內容是否屬于一個獨立的發展階段存在爭議，因此本文不做論述）。“從原始的組織誕生開始，直到20世紀40年代，內部控制的發展基本上停留在內部牽制階段――內部牽制的實踐。據史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經出現了內部控制的初級形式內部牽制的實踐（辛少穗，2007）。”在古巴比倫、古埃及以及古代中國都出現了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現的。“20世紀40年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。”“1949年美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發表了《內部控制：系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內部控制的定義：“內部控制包括一個企業內部為保護資產，審核會計數據的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協調方法和措施。”是一個由組織結構、崗位職責、人員條件、業務處理程序、檢查標準和內部審計等要素構成的較為嚴密的內部控制系統。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內部控制分為管理控制和會計控制,“會計控制是與資產安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。交易的實施是依據管理當局一般授權或特別授權；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產的經管責任；只能根據管理當局的授權才能接近資產；帳面數定期與實際數相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）。”20世紀80年代至90年代初，內部控制的發展進入內部控制結構階段。“1988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業內部控制結構包括為提供達到企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內部控制結構由控制環境、會計制度和控制程序三個要素構成。”其中，會計制度是內部控制結構的關鍵要素，它“規定各項經濟業務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產、負債的經營管理責任（辛穗，2007）。”1992年9月美國注冊會計師協會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執行官協會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導內部控制實踐的綱領性文件――COSO研究報告《內部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著內部控制進入一個新的發展階段。COSO委員會指出：“內部控制是由企業董事會、經理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程”，同時指出內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素構成。至此，內部會計控制與管理控制融為一體，內部控制框架也成為內容豐富、外延廣泛的內部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現在無論內部控制的主體（董事會、經理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性），還是內部控制的內容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內部控制框架內容，我國于2008年5月22日由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，認為“內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”分為“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”五個要素。控制主體是“董事會、監事會、經理層和全體員工”，目標是“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”，內容和手段也是“旨在實現控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內部管控體系。綜上所述，內部控制是隨著經濟組織的發展而不斷豐富完善的；內部會計控制也從內部牽制時期的“會計記錄”內部控制制度時期的“內部會計控制”內部控制結構階段的“會計制度”內部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內部控制整體。但是，為合理保證資產安全、財務會計信息真實完整而實行的控制始終是內部控制的重要目標之一，借鑒內部控制制度時期的“會計控制”定義，我們仍然把為實現這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內部會計控制”。在我國現行內部控制框架中，內部會計控制即為合理保證“資產安全、財務報告及相關信息真實完整”而實行的控制。對資產安全的控制可以說是“會計系統”對資產的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務報告及相關信息真實完整的控制是會計系統內部和外部對會計信息的控制，這種控制的產生是因為會計信息對經濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現“會計系統”對有關財產物資和經濟活動的控制。所以：如果以會計系統為考察對象，則所謂組織內部會計控制還可以分為會計系統內部控制和會計系統外部控制；組織的“內部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經濟效率和效果”；會計系統內部的自我信息質量控制需要對經濟業務的合法性審核，因此這種控制與對經濟活動的“合法合規”控制也不能截然分開。

（2）會計管理與內部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質量的控制包括會計系統內部的控制，也包括會計系統外部對會計信息質量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內部來分析的，都屬于“內部會計控制”。組織外部對會計信息質量的控制不屬于本文考察的范圍，應屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經濟活動的管理，目的在于提高經濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質量就成為會計管理的關鍵，而企業對會計信息質量的管理就是會計控制。不對會計信息質量進行控制，就無法進行會計管理。在企業生產經營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內部控制中為合理保證法律、法規的遵守以及經濟效率和效果的提高與會計監督和會計管理內容也存在著重疊。因為會計監督的部分職能就是維護法律法規，會計管理的目的就是提高經濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質量的控制，會計系統本身對外部再生產過程具有“過程控制”職能（目的是提高經濟效率和效益），同時現實的會計系統也具有對法規執行活動的監督職能，而這些職能就是會計系統的全部，所以會計系統就是會計管理系統，從定義上看，內部控制的內涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應該說，會計管理是內部控制的子系統。

內部控制是為了合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略而由由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；

會計管理∈內部控制

（三）會計監督會計監督概念爭議較大，通常認為監督往往與系統外部有關主體的執法行為有關。按照《會計法》規范的“會計監督”內容，“會計監督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務收支和財產物資的監督；二是組織外部有關主體對會計信息、會計工作的監督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監督即組織外部“對會計的監督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內部對會計工作和會計信息的監督，既包括會計系統外部對會計工作和會計信息的監督，也有會計系統內部對會計工作和會計信息的監督（如《會計法》第28、29條規定），目的都是為了保證財務信息的真實完整。以上內容除了企業外部對會計的監督以外，其余內容可以稱為“內部會計監督”，應該屬于內部控制的內容。如（圖6）所示，組織內部的會計監督無論是對經濟活動的監督還是對會計的監督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內部控制系統的子系統。

（四）財務管理 2010年注冊會計師考試輔導教材《財務成本管理》把財務管理定義為：“財務管理是基于企業在生產過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是企業組織財務活動、處理財務關系的一項價值管理工作。”2010年中級會計師考試輔導教材《財務管理》把財務管理定義為：“財務管理是企業組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的管理工作。”都認為財務管理的內容是“組織財務活動、處理財務關系”，其對財務活動和財務關系的界定也大同小異，財務管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現代企業財務管理》（1998）也認為“財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置、融資和管理。”顯然，財務管理是對企業生產經營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產管理、技術管理、勞動人事管理、設備管理、銷售管理一樣，是企業管理的一個子系統，但是由于資金與其他要素密切相關，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業經營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務管理又不是毫無關系，像其他職能部門的管理一樣，財務管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務管理既有區別也有聯系，如（圖7）所示。

三、結論

通過以上的研究可以得出如下結論：財務管理與會計管理、會計控制、會計監督有聯系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內部控制的構成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監督都是在組織內部進行，都屬于內部控制的構成部分，內部控制可以涵蓋以上內容，是因為現代內部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內部控制也基本融為一體，這即是內部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統內部用于信息質量控制的控制活動和會計部門對于資產安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統外部對會計信息質量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質量。會計監督與會計控制的交集則在于組織內部通過財產清查和余額核對對財產物資的監督以及組織內部有關部門和會計系統內部對會計信息和會計工作的監督。二者的不同之處主要在于會計監督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監督。會計監督與會計管理的交集是會計系統對經濟活動的監督和控制以及會計系統內部對會計信息質量的監督控制。二者不同之處是會計監督還包括會計系統外部甚至組織外部對會計信息質量的監督。三者共同的交集是會計系統內部對會計信息質量的控制，這個結論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質量，無法進行會計管理、會計控制和會計監督，而會計系統內部對會計信息質量的控制是提高會計信息質量的基礎；會計信息處理系統也是它們共同的基礎。沒有會計信息處理系統就談不上會計系統內部對會計信息質量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監督；會計信息處理系統及其對會計信息的質量控制是會計管理、會計控制、會計監督的核心和基礎，從而也是內部控制的重要構成部分；會計信息質量以及會計信息處理系統對于組織內部的管理非常關鍵，所以會計管理、會計控制、內部會計監督系統是內部控制系統的重要部分；會計系統的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經濟活動的管理提高經濟效益、效率和效果。通常認為監督和控制都是管理職能的構成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內部控制也逐漸融合在一起（如內部控制框架所述），這也許反映了企業管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統內部的管理、組織系統內部的管理還是來自于組織系統外部的管理？

參考文獻：

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［2］楊紀琬、閻達五：《會計管理是一種價值運動的管理》，《財貿經濟》1984年第l0期。

［3］閻達五：《會計理論專題》，中央廣播電視大學出版社1985年版.

［4］閻達五、陳亞民：《發展會計理論，振興會計事業――“會計管理活動論”10年回顧》，《會計研究》1989年第6期。

篇4

一、如何理解會計誠信和會計監督

企業的會計信息對企業的發展來說有著非常重要的作用，企業會計信息的真實性，也就是企業的會計誠信和會計監督，能夠有效地保障企業的正常運行，能夠幫助企業穩步地提升經濟效益。社會的不斷發展使市場環境中的競爭越發激烈，從而使企業對自身的財務管理應更加重視，要求更加嚴格。為了使企業在市場競爭中不會受到財務問題的掣肘，對會計誠信和會計監督進行重視就顯得非常重要，從而保證企業的正常發展。（一）如何理解會計誠信。會計誠信在會計行業中，就是真實地向會計管理人員反映企業經濟活動和經濟運行情況，隨著社會經濟的發展和企業觀念的轉變，企業的會計誠信越來越受到企業的重視。目前，我國的企業對會計誠信還沒有進行相關的定義，如果對會計誠信進行整體內容的概括，應該概括為：企業發展是需要以會計誠信為前提條件的，會計誠信同時也是會計行業發展的必要因素。只有具備了會計誠信，企業才能通過會計信息來做出正確的決策和評價，具有會計誠信，企業的經濟活動情況才能真實地通過數據反映出來。隨著現代社會的不斷發展，對會計誠信的要求也不斷提升，會計誠信成為對會計人員的最基本要求，我國在未取消會計證之前，就在會計職業資格考試中設置了關于誠信的考核，由此可見會計誠信的重要性和我國對會計誠信的重視度。（二）如何理解會計監督。會計監督可以理解為企業對自身會計信息準確程度的一種保護手段，會計監督的具體內容是指企業內部的會計部門相關管理人員通過企業的會計相關管理制度以及國家的相關法律法規對企業會計信息的一種分析和整理，而進行審核的過程。對企業中的會計信息缺陷進行查明和控制，進而實現對企業的經濟活動進行管理，保證企業的經濟效益得到控制。會計監督的實際內容包括對企業內部會計監督機構的管理，同時也包括政府相關部門對企業會計部門的監督和管理。

二、會計誠信和會計監督對企業的重要性分析

（一）會計誠信和會計監督對企業經營管理的影響。企業的會計誠信以及會計監督對企業的經營管理有著重要的影響，因為在企業的正常發展中，必須要進行的流程就是對企業的經營管理過程進行分析和評價，反映出企業的某一個階段的真實經營狀態。這種評價和分析包括了對企業股東資產以及企業中層管理人員對企業財務的隱瞞情況進行的分析和評價。從而提升企業的管理效率，幫助企業得到穩定的運行，同時也能為企業的管理層對企業做出正確決策提供依據和幫助。（二）會計誠信和會計監督幫助企業實現對國家財務法律法規的維護。在我國企業的正常運行過程中，需要遵守國家的相關法律法規，并且在這個過程中，要對企業內部的各項經濟活動進行必要地管理和規范。在對企業內部各項經濟活動進行規范和管理的過程中，會計工作起著十分重要的作用。同時，在企業的正常運行過程中，會計工作也是其中非常重要的基礎性工作，想要從根本上遵守國家的相關財務法律法規，提升企業的會計誠信工作以及會計監督工作是非常必要的。（三）會計誠信和會計監督對企業內部的管理能力進行提升。對企業的內部綜合管理而言，會計的誠信和監督工作是非常重要的，會計信息為企業的管理者進行決策時提供必要的信息，實現企業的會計誠信和監督，能夠有效保證企業正常發展，所以提升企業的會計誠信和監督工作，能夠為企業的內部管理工作提供正面的效應。

三、會計誠信和會計監督缺失的原因和引發的負面結果分析

（一）會計誠信缺失的影響因素分析。我國企業的相關管理人員誠信缺失，主要體現在我國的一些企業相關人員沒有充分考慮客戶的利益，只是考慮自身的利益，單純為了企業的短期利益，不顧及對消費者的身心傷害，從而造成了企業的誠信缺失。這種情況在我國食品行業、以及工業品行業都時有發生，近年來，發現我國的假冒偽劣商品非常多。另外，企業的審計機制和企業的審計組織也都存在一定的問題，我國目前的外部審計主要是依靠審計單位來進行，我國的會計從業人員十分緊缺，使審計機構的發展存在著一定的問題亟待解決。審計企業在提供服務的過程中，如果按照相關的規定進行，非常容易引起相關企業的不滿，但是如果不按照相關規定進行，則會對自身造成一定的風險，因此目前我國的企業誠信問題非常嚴重。（二）會計監督情況以及影響因素分析。從會計相關法律法規角度上來看，相關的法律法規還有待于完善，企業的相關監督部門沒有足夠的權威，從而使企業中的會計監督沒有得到理想的進行。近年來，我國時常出現偽造會計憑證以及偽造財務報表的情況，很多相關監督部門為了某種利益對這些情況不重視，使得這種情況越發嚴重，進一步降低了企業會計監督的可行性。從目前來看，雖然很多的企業都在企業內部建立了會計監督的制度，但是在具體的監督過程中，還普遍存在著形式化的情況，很多企業的會計監督相關人員并沒有根據相關要求進行執行，導致很多企業的會計監督機構沒有達到應有的效果。

四、如何提升企業的會計誠信和會計監督

（一）加強完善會計法律體系。目前，政府的相關部門應對相關的法律法規進行完善，企業以相關的法律法規為準則進行企業內部管理體系的制訂，對企業的內部行為進行必要的約束。另外，政府相關部門對企業出現造假情況進行嚴格的監督和管理，一旦出現問題要進行嚴格地制裁。總而言之，要讓會計行為和會計誠信能夠有法可依、有法可循。（二）加強建設會計監督和會計誠信制度。目前，根據企業的會計誠信和監督工作缺失的現有情況，非常必要建立一套企業內部的會計監督和誠信的相關管理制度，從而對企業的正常運行和發展提供有效保護。在建立企業內部會計監督和誠信管理制度的過程中，要充分地考慮到企業的實際情況，必要的情況下，要對企業的會計管理人員以及管理工作人員進行權利上的分離并且要進行互相制約。從根本上避免企業出現腐敗和造假的情況，保證會計信息的真實性，為企業的管理層做出正確的決策提供保障。對于建設會計監督和誠信制度來說，我國政府需要出臺相應的制度和法律來對其進行管理，通過制度和法律作為約束，讓違反會計誠信的行為和個體能夠受到嚴厲的處罰，從而使會計監督和會計誠信能夠取得較好的發展。（三）加強會計從業人員的誠信建設以及職業道德。企業的會計從業人員誠信水平和道德水平能夠決定企業的會計誠信和監督能力。所以對企業的會計從業人員進行誠信建設和職業道德培養是非常有必要的。只有充分地提升企業內部會計工作人員的綜合素質，才能有效地提升企業的會計誠信工作和會計監督工作，從而保證企業的正常發展。一方面，會計行業要求會計從業人員具有比較強的業務能力以及充分的會計知識，所以會計從業人員應該不斷地提升自身的專業知識以及專業技能，另外一方面，企業的相關管理人員也應該對企業內部的會計人員進行必要的培訓和教育，同時也要對會計人員的專業能力進行嚴格的考察，進而對企業的整體會計水平進行提升，會計工作的好壞往往能夠影響到企業的經濟效益，所以企業的會計人員不但應該積極地提升自身的職業道德水準，同時也應該對企業的財務狀態做到真正的公平公正，提升自身的誠信行為以及監督行為，幫助企業能夠得到順利的發展。

五、結語

綜上，隨著我國社會經濟的不斷發展，企業誠信和企業監督的體系建設對企業的發展變得越來越重要，雖然我國目前已經對企業會計誠信和企業會計監督設立了相關的法律法規，但是從目前來看，我國的企業內部會計誠信建設以及監督體系建設還不夠完善。本文針對這方面的問題對如何理解會計誠信和會計監督進行了探討，同時會計誠信和全年監督對企業的重要性以及會計監督和誠信缺失所引發的負面結果進行了分析，對如何提升企業的會計誠信和會計監督提了一些建議和意見。希望能夠為我國企業中所存在的會計誠信和會計監督缺失問題提供一些參考和幫助。

作者:高熠 單位:遼寧理工學院

參考文獻：

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[7]韋志奇,黃榮.試論林業科研單位會計誠信的缺失[J].管理觀察,2011(05).

篇5

    所謂內部會計監督系統,是指來自組織內部,覆蓋于微觀經濟管理領域,從組織職能角度或者從專業技術角度進行的各種監督活動。包括:在會計、審計、法律、人力資源管理、質量管理、統計管理等方面發揮監督與控制職能。內部會計監督可以從以下幾個具體方面詳細把握:

    1.從會計監督內容上理解,內部會計監督是指由企業管理者、各級職能部門和財務會計部門以外的機構與人員,對本企業的財務會計活動進行的監督檢查。例如,上市公司的監事會接受股東大會的委托,對財會部門的會計賬簿和會計報表進行監督檢查。檢查董事會和經理人員有無違反法律、法規和公司章程的行為;有無隱瞞收入和進行不正當利潤分配的情況。如果發現值得懷疑的地方,監事會可以用公司的名義委托會計師事務所、政府審計機關等進行嚴格的復審。

    2.從會計監督對象上理解,內部會計監督可以監督和檢查企業的勞動分配原則、可以監控組織的統計指揮系統,還可以分析與評價公司的責權對等關系,甚至監督檢查組織的各種控制幅度。例如,內部審計機關應當對會計部門報送的工資與福利數據進行嚴格檢查,提請管理當局糾正不當的利益分配措施;還可以對跨國集團的分部會計報表進行仔細的研究與分析,評估各種分支機構的收益與支出結構和數據,防止不講整體效益和責任推委的情況發生。此外,人力資源管理部門可以進一步驗證會計部門的會計賬簿和會計報表,評價和檢查各級職能部門的責任預算與決算,分析其權利和責任對等情況,防止無效激勵措施以及承包方案缺乏科學性與可行性的局面出現。

    3.從會計監督方法上理解,如果財會部門從自發的角度實施這些方法,也完全能夠充分發揮對組織各項經營活動的有效監督控制作用。會計機構和人員充分利用的監督方法可以劃分為幾種:即對財務數據進行監督的方法、對物資流動進行監督的方法、對現金流動進行監督的方法、對人力資源流動進行監督的方法、對信息流動進行監督的方法等。例如,會計機構和人員首先應當自發設計一套“錢、財、物”分管制度進行有效監督,可以通過現金預算制度控制企業各種違法支出,還可以借助內部審計部門分析和測評產品成本報表的科學性與合理性。此外,會計機構和人員還可以對材料或物資利用最優定貨批量方法進行監督、對物資保管和領用制度,以及信息處理程序中的各個環節進行嚴密的監督。

    4.從監督會計循環程序方面理解,緊緊圍繞會計系統的本質功能開展各項會計監督。會計管理可以理解為是一種系統管理,包括科學設置各級會計崗位并合理進行會計分工、嚴格審查會計憑證的填置與復核、有效控制會計賬簿的登記與保管、嚴密預防實物和現金上的各種違法行為、認真履行財務收支制度控制的專責、審慎監督各項會計報表的真實性及合理性。例如,財會部門可以通過財產清查手段,對物資保管情況進行控制與監督,還可以對企業重大的投資和籌資決策進行可行性研究與分析,對企業正當利潤分配和依法納稅數據進行法律咨詢或調查。總之,只要會計人員充分利用會計循環中的各個環節實施有效的監督控制,完全能夠把一套合理科學的預警體系建立起來。

篇6

關鍵詞：會計；監督

會計監督是會計的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財經政策、規章制度對會計工作實行監督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合地協調、控制、監督、督促，以達到提高經濟效益的目的。市場經濟的有序運作離不開會計監督。目前，隨著經濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監督。然而，由于種種原因，會計監督呈弱化態勢，致使經濟領域中不規范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監督日益重要。

一、會計監督不力究其原因主要表現在以下幾個方面

（一）法律約束機制的局限。我國會計監督法律約束機制不全,使得會計不能有效的行使其監督職能,導致企業會計監督不力。比如,新的《會計法》雖已頒布,但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。有的企業在新的財務制度運行之后,仍用傳統的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度,使得出現“新制度、老觀念、老辦法”,會計管理混亂。

（二）單位內部控制制度不健全，是導致會計監督職能弱化的內部原因。在現代企業制度下委托經營者對企業財產進行監督，為維護企業財產的安全與完整建立健全內部控制制度是很必要的。我國企業內部管理和控制制度不全,主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度,有的則單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執行,以致會計秩序混亂,現象經常發生。在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權會計機構、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于管理當局,不能獨立行使其監督職能,破壞了正常的會計工作。隨著計算機在會計領域的廣泛運用，作業人員技術要求較高，操作單一化，相關的內部控制制度難以落實，違紀違規行為呈現出智能化特征，會計監督難上加難。

（三）會計素質的局限。在現代企業中，會計人員既是參與者，又是監督者，因此會計人員、會計工作的自我監督、自我約束就變得尤為重要。但目前會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強，一般來說,企業虛假的會計信息也是出自于會計之手,因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息質量不高。

二、完善會計監督的幾點思考

(一)加強法制建設。加大宣傳學習《會計法》的力度,建立和完善統一的會計制度，明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光并給予處罰；同時強化相關配套法律及相關法規的實施，并加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。從思想上重視企業制度建設的意義。除了健全《會計法》之外，還應修訂相關的刑法、公司法等其他的法律法規來配合《會計法》實施，真正樹立起《會計法》在會計工作中的權威。

(二)加強單位內部會計監督。加強單位內部會計監督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制是一個單位內部，為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱加強內部審計在工作中的作用，轉化內部審計的主要職能。要加強審計的作用，先要提高審計的地位，才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則，只能是形同虛設。內部審計的主要目標是對內部控制制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。

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會計監督制度的出現，就是為了保證企業的資金賬目安全，避免由于各人或是企業原因，出現會計問題。但是目前我國的會計監督并不完善，為了讓企業能夠在市場經濟中快速發展，就要強化跨級監督職能，這樣才能保證企業資金是安全的，同時也可以增加企業的資金實力。根據目前企業的情況，會計監督要分為內部監督和外部監督，這樣雙管齊下，才能真正地避免企業出現會計問題。所以，了解會計監督的作用，并且強化會計監督是十分重要的。

會計監督概念

會計監督是會計職能之一，是與會計核算并重的只能。會計監督，顧名思義就是對會計項目和內容進行檢查，對企業的每一筆經濟業務往來進行核實。也就是相關的單位指定會計人員和會計機構，對企業內部的經濟活動進行檢查。其檢查行為是合法的，合理的，具有依據的。所以，會計監督是具有經濟監督檢查職權的，是可以檢查企業的經濟活動的資金流動記錄是否是真實，合法的，合理的。因此，會計監督可以檢查出企業的經濟活動的漏洞，可以督促規范企業的經濟活動行為，能夠保證企業運轉順利。

會計監督作用

我國會計監督行為主要分為內部監督和外部監督，這樣雙管齊下，企業內部自查和外部檢查，可以保證企業的會計行為是合法的，依照規矩而來的。由于會計監督可以監督經濟活動，所以能讓企業的經濟活動獲取更大收益，從而發揮提高會計信息質量，提高經濟效益，促進企業達到經濟目標的功能。所以，會計監督主要就是在保證企業的經濟活動合法合理的情況下，最大程度的提高企業經濟效益，并且能夠讓企業加強管理，增加企業的競爭能力和經濟實力。

會計監督的現狀

我國的會計監督是為了保證企業的經濟活動的合法合理性，但是我國目前的會計監督存在一些問題。會計監督應該是依照法律，按照會計監督的規矩以及認真，嚴格的檢查經濟活動的一種行為。但是某些人為了自己的利益，會在會計監督檢查的過程中，作出違反法律法規的事情，比如干擾會計檢查工作秩序，制造虛假信息，讓會計信息質量嚴重失真，對企業的造成了巨大的經濟損失，所以，要保證會計監督能夠實現其作用，就要強化會計監督，才能保證企業的順利發展。

新經濟形勢下關于強化會計監督的對策

深化管理體制改革

會計監督是會計職能之一，都是需要依照法律行使職能權利的。所以，只有加強會計監督的體制改革，才能讓會計監督實施的更徹底更順利。首先要求會計監督有法可依、有法必依。按照法律的要求，執行會計監督，才能讓會計監督的更徹底。同時，會計監督需要會計人員，所以合理科學地調配會計人員，才能保證會計監督能夠真正的起到效果。因此，要對會計人員的任免制度進行改革和完善。

提升會計隊伍層次

會計監督隊伍畢竟是需要會計人員和相關的工作人員組成的，如果相關人員的素質不高，就會因為個人的利益，對會計監督的過程進行干擾，擾亂會計監督秩序，甚至會做假賬，讓企業遭受經濟損失。同時如果會計人員的工作能力不強，專業水平不高，也會導致會計監督的目標不能達成。所以，要提高會計監督的會計隊伍的整體水平，高素質的會計隊伍人員，能夠秉公持正，認真對待會計監督工作，這樣的會計監督工作才是依照法律而行事的，才能達到真正的目標。

要逐步建立健全的會計評價系統

會計工作人員是會計監督過程中主要執行者，對企業的會計監督起到了至關重要的作用。由于會計監督是一項重要的工程，所以和會計監督的相關事宜，都要記錄在冊，因此要逐步的建立起科學健全的會計評價體系，這樣才能保證在會計監督的過程中，所有的人都是具有監督資格的。并且根據評價體系，對相關人員進行評價，如果出現惡劣行為，就要及時取消會計人員的工作資格，同時也可以避免企業造假，所以，建立健全的會計評級體系十分的重要。

建立健全會計內部監督機制

會計監督是由內部監督和外部監督共同組成的，而對于企業來說，內部監督是最重要的監督工作。只有時刻能夠自查，企業才能不斷的發現問題，才能讓企業的資金活動流向沒有問題。所以，要建立健全的會計內部監督制度，通過內部不斷的監督，完善各個流程的手續和要求，從源頭上就杜絕出現會計信息不真實的現象發生。并且要找法律辦事，公平公開，讓所有人都了解到企業的內容不情況和資金流向，這樣才能讓企業更具有向心力，才能發展的更好。

結束語

我國企業根據現有的市場經濟情況，以及企業的情況，不斷地調整會計工作項目內容，是為了讓企業適應社會的發展。但是單純的完善會計項目還不足以應對經濟市場的風險，還需要進行會計監督，才能最大限度降低風險。只有根據實際情況，完善會計監督制度和職能，強化會計監督的評價體系，才能讓會計監督在企業的發展中起到巨大的作用。所以，只有了解會計監督作用，并且根據企業的情況，強化會計監督，才能保證企業在經濟市場中生存發展。

參考文獻：

[1]朱翠玲.論會計監督的作用與強化會計監督的思考[J].企業研究，2012（08）.

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一、引言

會計監督，一直是我國會計學界關注的熱點。從20世紀80年代的會計是否具有監督職能大討論，到將會計監督作為寫入《會計法》，都說明了會計監督的重要性和人們的關心程度。會計監督是指“會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。”[1]從這一基本含義，可以看出會計監督具有如下特點：一是會計監督的主體具有授權性。二是會計監督的客體具有明確性。三是會計監督的過程具有綜合性。四是會計監督具有合法性。五是會計監督的目的具有效益性。在我國會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業而言。但實踐中，會計監督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監督，而事實上會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。為什么呢？

二、會計監督的理論先天不足，弱化了會計監督,導致會計舞弊的發生

首先，對會計監督主體的認識不足，使得會計監督缺位，導致會計舞弊的發生。有人認為會計監督主體是國家，也有人認為是企業，最普遍的認識是認為會計監督主體是會計人員。這種對會計監督主體的認識不足，使得我國會計監督主體缺位。其實我國會計監督主體經歷了一個由“國家會計主體論”到“企業會計主體論”的轉化的過程。在傳統的計劃經濟體制下，會計服務的對象是國家，與此相適應的會計監督是會計人員根據法律、法規對經濟活動事項的真實性、合法性和有效性進行檢查、監督與評價，從而維護財政法規，保護社會主義財產，所以會計監督主體也是國家。在市場經濟體制下，企業成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的商品生產者和經營者，會計服務的對象不再直接是國家，而主要是企業。會計為企業內部經營提供信息，促進企業內部管理和決策的優化，增強企業的市場競爭能力，并為企業有關方面提供信息，協調企業與有關各方的關系，為企業經營創造良好的外部經營環境，與此相適應的會計監督是會計人員對企業經濟活動過程及資金運動進行控制，以保障各項經濟業務和財務收支的合理性、合法性、有效性，從而促進企業改善經營管理，提高經濟效益，所以會計監督主體也相應轉為企業。所以為了防范會計舞弊的發生，我們必須從會計監督的主體角度強化會計監督：（1）必須建立、健全內部控制制度。健全的內部控制制度包括核算、審查、分析及報告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國有財產，減少人為造成的損失。企業應在遵守會計法規的基礎上，結合本單位的實際情況，設計和制定出合理的貨幣資金、存貨、費用支出、固定資產、往來結算、報表編制、內部稽核和崗位責任等制度，從而保證財產物資的安全和會計資料的真實、合法、完整。（2）必須完善對領導的考核、獎懲制度。單位領導是企業經濟業務的決策者，是會計人員的領導者，他們的行為直接影響會計人員執行會計監督的效果，直接關系企業的生存和發展。現階段我國正處在經濟轉軌時期，各項改革還不到位，使得信息不對稱程度增大，為盡量避免經營權侵占所有權，必須完善對領導業績的考核制度，不僅應從報表數據，還應結合企業實績、發展前景、人才使用、內部凝聚力和社會責任等多方面綜合考核、評價單位領導的經營業績，并做到獎罰分明、獎懲有力。（3）必須在企業內部引入競爭機制，實行人員競爭上崗制度。傳統的人事管理制度已不適應市場經濟的要求，尤其在人才的流動和合理使用上，都制約著企業的發展。引入競爭機制，盡量做到人盡其才，能充分調動職工的工作積極性，尤其是對會計人員實行競爭上崗，能有效地促進會計人員提高文化素質和職業道德素質，促進會計監督質量的提高。（4）必須重視提高會計人員的綜合素質。因為會計人員是會計監督的行為主體，會計監督的實施效果直接通過會計人員的會計監督工作體現出來。為此，從會計人員角度強化會計監督：一是不斷提高會計人員的專業素質。近幾年來，我國大專院校的會計畢業生走向工作崗位，會計人員持證上崗也形成了一種制度，使會計人員的文化素質得到了很大提高。但同時也應該看到，文憑、證書只是過去知識和能力的證明。市場經濟不斷發展，新經濟現象不斷涌現，理論知識不斷調整和完善，只有不斷加強后續教育，才能提高會計人員的專業素質。為此，我國《會計人員繼續教育暫行規定》，為我國不斷加強會計人員后續教育提供了法規保障。二是不斷提高會計人員的職業道德素質。職業道德是行動的指南，會計人員需要樹立正確的權力觀、利益觀，嚴于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，樹立良好的職業形象，嚴格履行職責，認真執行會計監督。其次，對會計監督體系的構建不足，使得會計監督越位，導致會計舞弊的發生。目前對會計監督體系的認識產生了一種誤區，即將會計監督分為單位內部的會計監督、社會會計監督和政府會計監督三種。這是一種監督主體不明、職責不清的分類法。按此分類，會影響到會計監督組織體系的建立健全和會計監督的實施。對會計監督體系的構建不足，會造成對會計舞弊雖然監督者甚多，但不分主次，從而導致會計舞弊監督越位。我認為，企業的會計監督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會計人員和單位負責人）；其二是所有者及其他利益相關者（包括所有者、貸款人和他們在企業的代表如董事、獨立董事、監事等，稅務部門、潛在的投資者、財務分析師等）；其三是政府；此外，如對政府會計監督要實施再監督，則還應有一監督主體——人大，因為人大可以保證政府會計監督的正常運行和效率，對政府會計監督起再監督的作用。因此，會計監督可分為企業內部責任人的會計監督、企業利益相關者的會計監督和政府的會計監督。而且在上述會計監督體系中，政府的會計監督最為重要，在所有的會計監督中起主導作用。所以完善我國政府會計監督的思考成為必然。然而要搞好我國政府的會計監督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構建一個適合于市場經濟的、有中國特色的政府會計監督體制，以及與之相適應的、能保證該體制高效運行的機制，對于實現政府職能轉變、促進市場經濟的發展和順利運行，具有重要的現實意義。最后，對會計監督和會計控制的差異性分析不足，使得會計監督錯位，導致會計舞弊的發生。會計監督是特殊環境下會計控制的具體表現形式。會計控制是抽象的，涵蓋整個會計核算的歷程。隨著經濟的發展，不同時期的會計控制有不同的具體表現形式。會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。“在史前時代便可發現，原始人所作的刻畫符號，開始便與管理生產、生活聯系在一起。……人們一開始就進行的計量與記錄便出自對經濟進行管理的動機。”[2]這時的管理動機就是對生產、生活做到心中有數，是最初級的控制形式。“進入文明社會后，在自然經濟發展階段，單式簿記的方法體系逐步構建起來，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監督職能……。”[3]有了簿記，就有了會計監督，但從企業來說，會計監督只是國民經濟控制系統的一個環節，仍未形成一個完整的控制系統，它只是不完善的會計控制的具體表現形式。如果不把會計監督和會計控制的差異性分清，就有可能當會計舞弊發生時不能因時因地，從時間上和空間上適時適地地進行監督，導致對會計舞弊監督錯位，弱化了對會計舞弊的監督。所以應該理順會計監督與會計控制的差異性：

項目會計監督會計控制

實施時間不同只能是事后監督可以是事前、事中和事后控制

范圍不同只對會計主體發生的經濟業務進行監督不僅和外部環境緊密相連，而且和外部環境形成有機整體

依據不完全相同財經法律、法規、制度較完善的會計控制沒有現成的依據，它是面向市場和內部環境，以取得最終效益為依據，只有在經濟業務發生后，才與會計監督相同，是以財經法紀作為依據的。

“反映”方式不同對經濟事項的事后監督，只能從外表反映，不能從經濟事項的內部進行反映能對經濟事項進行事前控制，消除了不確定的不利因素，反映了資金運動的本質。同時，生產經營過程以前的事前控制通過預決策反映出來，而會計監督不能對預決策進行反映。

篇9

第一，會計監督系統概述。會計監督是指會計作為一種經濟監督形式所具有的職能作用。會計監督系統是具有層次性的，這種層次性還表現在，會計監督有內部會計監督和外部會計監督之分。內部會計監督系統指通過會計、內部審計等對本單位的會計工作和會計資料及其所體現的經濟活動進行的經濟監督；外部會計監督系統指國家有關部門、中介組織等在得到授權或者受托的情況下，對指定單位的會計工作和會計資料及其所體現的經濟活動進行的經濟監督。內部會計監督系統是微觀層面上的會計監督系統。從目標上看，內部會計監督的根本目的在于：保證會計資料的真實準確，保證單位資金、財產的安全、完整，保證單位的各項財務收支及其會計核算符合國家法律、法規和國家統一的會計制度的規定；從主體上看，內部會計監督的責任主體不僅指會計機構和會計人員本身。也包括單位法定代表人及內部審計機構和人員等其他機構或人員。會計機構和會計人員是內部會計監督的主要執行主體；從客體上看，內部會計監督的內容主要是單位的會計工作和會計資料及其所反映的經濟業務事項；從方法上看，內部會計監督主要體現為核算監督和制度監督兩種手段。外部會計監督系統是由獨立于被監督單位之外的主體來執行的，它以單位整體作為監督的對象，但主要通過對單位內部會計監督的再監督來實施。外部會計監督系統由社會會計監督和政府會計監督兩部分構成。社會會計監督指民間審計監督，它是中觀層面上的會計監督形式，其主要職責是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監督對政府負責，主要包括財政監督、國家審計監督、稅務監督、證券監管、銀行監督、保險監管等形式。各種政府監督檢查部門，所針對的單位、監督檢查的目的和重點各不相同，但強調的都是對單位會計活動及會計資料的監督檢查，具有權威性和強制性。新會計法從系統論的角度對會計監督進行不同層次的界定，明確了其是由內部會計監督、注冊會計師監督和政府會計監督三位一體的會計監督體系。完善的會計監督系統，必須在有效的運行機制下才能充分發揮其職能作用，這就需要對會計監督系統存在的前提、產生的根源及在此基礎上所形成的作用機制等問題進行分析。

第二，會計監督系統的運行。會計監督作用機制的良好運行，有賴于全方位的保障措施。健全法制是其中之一。首先，應進一步完善《會計法》。新修訂的《會計法》較前雖有很大改進，但仍有一些地方需進一步完善，在《會計法》中應做出明確規定。如外部會計監督形式對企業往往會造成重復檢查，但卻都能查出現新問題，然而沒有哪個監督部門做最后結論。并承擔責任，企業經營者的會計責任沒有被真正解除。因而《會計法》應作出關于會計責任解除的相應規定，即規定除故意欺詐外，會計報表一旦被某個會計監督部門認可，該部門就應對會計報表的合法性負責，這樣可以強化會計監督系統中各個層次之間的相互制約關系。其次，不斷健全和完善以《會計法》為中心的會計法規體系。目前需要根據《會計法》的有關規定，結合會計工作的實際情況，盡快研究制定與《會計法》相配套的法規、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規定的貫徹落實。同時，要對現行的會計法規、制度進行清理，嚴格有關會計規章制度的報批和備案制度。特別是要對地區性的會計規章進行全面清理，對不適應新形勢要求、不符合《會計法》和國家統一的會計制度規定的，要按法定程序予以廢止，部分內容與《會計法》和國家統一的會計制度相抵觸的，要及時進行修訂。再次，促進《會計法》與相關法律的銜接。

《會計法》規定的法律責任主要有行政責任和刑事責任兩種，具體操作應與相關法律銜接緊密。如由于《會計法》適用于全社會各單位，對國有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對私營企業主則不易操作。因此，在相關法規中要明確他們的行政責任。又如《會計法》規定構成犯罪的，依法追究刑事責任。但對照《刑法》，對會計犯罪行為規定很少，僅有提供虛假財務會計報告罪、打擊報復會計人員罪，在《刑法》中應增加與《會計法》相應的會計犯罪的內容。最后，規范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。目前，我國頒發并實施了新的企業會計制度，對企業會計準則也進行了完善。會計制度和會計準則處在并行狀態。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系。《會計法》不宜具體，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規范的內容歸入其中。會計制度與會計準則都是國家統一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規性的規范性文件，兩者都是為了規范企業的會計核算行為。對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規定，但由于二者涵蓋的業務內容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據我國具體的會計工作實際。它們將在較長一段時間內并存，二者不可互代。

篇10

關鍵詞：

會計審計；質量；會計監督；提高；途徑；分析

一、提高會計審計質量途徑

想要提高會計審計整體質量，提高會計審計人員綜合素養是關鍵所在。在此過程中，必須認真做好會計審計人員招聘控制工作，要根據會計審計崗位性質、崗位職責，明確該崗位技術與能力要求，通過不同途徑引進優秀的會計審計人才，對其進行必要的崗前培訓，更好地勝任相關工作崗位。在日常工作中，要定期對會計審計人員進行全面、系統地培訓，對其進行再教育學習，學習會計審計基礎知識、計算機基礎知識、相關法律法規等，提高他們的會計審計操作能力，具備基本的職業道德素養，逐漸提高他們的綜合技能，提高會計審計整體質量。在此基礎上，企業還要根據自身實際情況，進一步完善相關制度，比如，薪酬福利制度、考核制度、獎懲制度，制定“科學化”、“合理化”的責任制，層層劃分，將其落實到具體工作崗位上，明確會計審計工作崗位職責，有效防止權與責混淆，確保會計審計工作人員認真做好本職工作，提高會計審計準確率，為領導者科學決策提供重要的參考依據。

二、加強會計監督途徑

確保會計審計信息真實、安全、可靠是會計監督的核心職能。在運營管理過程中，企業結合自身實際情況，認真做好目標管理工作，將會計監督落到實處。就經營管理目標而言，屬于復雜化、多樣化的管理規劃，并不是單純的企業運營發展規劃。企業要堅持具體問題具體分析的原則，全方位分析各影響因素，根據會計審計崗位特點，制定合理化的經營管理目標，必須符合新時期社會市場發展的客觀要求，合理制定長、中、短期目標，將會計監督落到實處。在制定好經營管理目標之后，企業還要充分發揮財務管理部門的作用，進行信息數字化處理，堅持自上而下的原則，明確各部門崗位任務，逐一分解任務，定期考核崗位工作人員。會計工作人員要根據員工考核情況，動態監督企業一系列經濟活動，更好地履行會計監督職能，認真做好會計監督工作。

三、提高會計審計質量和會計監督的共同途徑

(一)健全企業內控體系

就內部控制體系而言，是指借助內部員工行為的關聯性、制約性，相互監督，規范工作人員工作行為，可以在一定程度上約束會計工作全過程，確保會計行為更加規范，提高會計審計準確率。企業要以社會市場為導向，進一步完善企業內部控制體系，確保會計審計、會計監督工作順利開展，動態監督各崗位工作人員，提高企業整體運作能力。同時，在內控體系作用下，會計審計、會計監督工作人員可以根據企業制定的經營管理目標，開展會計審計與監督工作，提高其執行力度。在健全內部控制體系中，企業領導者必須站在全局的角度，統籌兼顧，制定可行的崗位行為準則，有效指導會計審計、會計監督工作，確保其有章可循，明確對應的行為目標，提高工作效率與質量。此外，內部控制體系和內部凝聚力有著某種必然聯系，企業領導者必須明確企業文化，制定統一化的文化理念，增強員工凝聚力，使其具備全新的文化理念、價值觀念，借助內部員工力量，有序開展會計審計、會計監督工作，提高會計審計質量，加強會計監督。在基礎上，企業可以制定合理化的會計委派制，把會計監督工作人員從被監督對象中分離出來，使其和被監督對象之間不存在某種利益關系，能夠全身心投入到會計監督工作中，確保會計監督更加客觀、公正。

(二)巧妙地引入外部審計單位，構建會計審計信息化平臺

在運營管理中，企業要巧妙地引入外部審計單位，再次認真審查內部審計結果，動態監督企業員工工作情況，提高會計審計質量。政府部門也要充分發揮自身職責，加強會計審計、監督工作，有效防止企業因個人利益擾亂社會市場秩序，破壞已有的“公平、公正”秩序，加大監督檢查力度，借助內、外部審計，進一步提高自身會計審計、會計監督水平。還要優化利用先進的技術，借助信息化手段，構建會計審計信息化平臺，加強其信息化建設，優化創新會計審計方法，提高會計審計數據信息準確率。并在一定程度上，優化利用網絡數據庫，實現遠程審計、IT審計，從根源上提高會計審計質量，加強會計監督，避免出現各種違法亂紀現象，確保企業一系列經營管理活動順利開展。

四、結語

總而言之，會計審計、會計監督并不屬于相同的會計系別，但二者間存在某種必然聯系，會計審計離不開會計監督的支撐，而會計監督也要依賴于會計審計。為此，企業必須全方位分析會計審計、會計監督二者之間的關系，多層次采取可以同時提高二者的對策，將會計審計、會計監督工作落到實處，確保會計信息更加客觀、準確、完整，有效指導相關工作順利開展，減少企業運營成本，實現最大化的經濟效益，促使企業走上健康持續發展的道路。

參考文獻：

[1]于海玲.探析提高會計審計質量和會計監督的對策的分析[J].經營管理者，2014，34:39.