導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計制度設計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著教育體制改革的不斷深入，高校辦學規模不斷擴大，高校財務管理難度增加，會計事項趨于復雜，對于高校會計制度的系統化、整體化、細致化、高效化等提出了更高的要求，會計工作遇到前所未有的挑戰。會計制度設計是會計范疇中的一項實務性、方法性較強的工作。高校會計制度設計就是以會計準則為依據，結合高校財務管理實際情況，運用系統論和控制論的原理，對會計機構、會計人員的職責、會計業務處理程序進行系統規劃，據以組織和處理會計工作的過程。為此，必須剖析現實會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。

一、高校會計制度中存在的問題

（一）內部會計制度體系不健全

大多數高校沒有科學完善的會計制度，控制程序不規范，在內部管理體制的設計和內部會計控制的方法運用上不能達到一定的專業水準。其內部的現金管理制度、稽核制度、財務收支審批制度等基本會計制度有待健全。學校本身對會計制度和內部控制的建設不重視，致使大多數高校沒有系統、完整的以供實現的內部會計控制的目標。

（二）內部控制意識淡薄

目前，高校會計內部控制制度的目標集中于一線的會計出納綜合崗位制，監督控制工作的重點和實施對象是會計出納人員業務操作的規范性、合法性，對事后監督（會計管理行為），在制度中的控制要求較少。對會計內部控制制度的認識也不夠全面和深刻，多數高校是為了應付上級部門的檢查，簡單地將有關部門頒布的收費管理文件和本單位制訂差旅報銷規定、經費報銷審批規定等一些有關財務管理方面規定進行匯編，以此作為會計制度，失去了系統性和嚴肅性。同時，大多數高校高校預算管理不完善，各高校的預算編制缺乏科學的標準，計劃和核算脫節，財務部門憑經驗核定支出，既不準確，又影響預算安排的公正和透明度，預算執行隨意性很大，缺乏監督、分析和考核等措施。有的項目，先施工后立項，再追加預算，有些項目甚至任意增添新內容而出現嚴重的財政赤字，從而使財務狀況難以做到收支平衡，造成學校資源的浪費。

由于內部控制意識淡薄，很多高校并不著力于完善內部控制制度的設計，沒有發揮內部控制應有的作用，會計人員的專業技術水平也得不到應有發揮。有的高校也建立了相應的內部控制制度，但是流于形式，沒有做到切實的貫徹執行，使其成為擺設。

（三）內部會計基礎工作薄弱，崗位職責分工不合理

近年來由于高校規模擴大，多校區的高校財務管理更加錯綜復雜，會計業務量急增，部分高校會計機構和會計人員崗位的設計不合理，如有些學校財務處下設會計核算科和資金管理科，會計核算科負責處理涉及現金有關的財務收支業務，資金管理科負責處理涉及銀行有關的財務收支業務，經常容易產生一些矛盾。會計人員崗位責任制，分支機構職能范圍及崗位職責范圍缺乏明確規定，尤其是一些規模較小高校會計人員崗位財務人員較少，往往“一人多崗”，容易造成崗位設置混亂，分工不明確的現象，從而降低學校財務運作效率，影響學校各項事業的發展。

二、會計制度設計的原則

（一）信息化原則

信息化原則要求設計的會計制度能滿足有關各方面的需要。高校會計制度設計的根本目的是滿足會計信息使用者對學校經濟活動信息的要求。會計信息質量與會計信息可靠性相關，是會計系統實現會計目的的前提條件，建立高質量的會計信息生成機制，是會計制度設計的基本要求。其利益相關者主要是作為高校投資者的政府和為學校辦理貸款業務的金融部門，他們必須掌握高校的財務狀況，為其考核辦學的社會效益和經濟效益提高科技信息，或者通過分析高校資信水平以作出信貸決策。同時，高校設計會計制度，要根據信息反饋過程及各階段的特征，保證及時提供正確的會計信息。

（二）合規性原則

合規性是會計制度設計的基本要求，規定會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策的規范，將國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。會計制度必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《事業單位會計規則》等會計法規的要求。會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規范，主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。會計準則一般不涉及會計機構的設計、會計科目的設計、會計憑證和會計賬簿的設計、會計業務處理程序和處理方法的設計，因此，需要通過高校會計制度設計加以補充和完善。

（三）成本效益原則

高校的會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系。在設計會計制度時，必須在確保質量的前提下，應盡量以少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作影響運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。

（四）控制性原則

內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護財產安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。在高校會計制度設計中，必須對會計機構、會計核算程序和會計報告等關鍵環節設置必要的具有預防和自動糾錯功能的內部控制方法、措施和程序。主要包括授權批準控制、財務預算控制、不相容職務分離控制、財產安全控制等。會計制度設計，應將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。

三、會計制度設計中的控制措施

合理設置會計機構，明確崗位職責分工。會計機構的設置、人員的配備應本著精簡高效的原則。建立單位財務負責人、會計部門及會計人員等層次的會計控制體制，要進一步落實和完善經濟責任制。明確各部門、各崗位的責任、權利與義務，并制定具體實施辦法，使各項控制措施有制度上、程序化的保證。

會計制度設計后的執行情況追蹤。高校設計會計制度后，還必須通過對機構設置、業務處理過程的檢查，測試各部門、各環節、各層次的責任分工是否明確，財務管理體制的嚴密性，財務核算體制的合規性，業務核算的及時性。

加強內部審計工作，充分發揮審計的再監督作用。高校內相關管理部門應定期檢查高校內部會計控制制度的執行情況，及時發現并解決實施過程中出現的新問題。內部審計是實施內部會計控制的重要組成部分，學校領導要充分認識審計部門的作用和地位，明確審計部門的職能，建立科學的機制使審計部門能排除各種干擾獨立地開展工作。通過強化內部審計對高校會計控制系統所實施的監督，能及時發現高校會計控制系統中存在的問題，提出改善會計控制系統的措施與對策，從而保證會計信息的真實性與決策的有效性，增強高校的抗風險能力。

內部控制必須在各個部門及整個學校范圍內都建立。所有人都對內部控制有作用。高校內部會計控制制度貫穿于高校內部各項業務的執行過程之中，這一控制運行良好才能保證會計工作質量，各類違紀、錯、弊事端就會人人減少，就能促進辦學效率和教學經費使用效益穩步提高。有很多教職工錯誤的認為“內部控制是領導的事”。實際上，內部控制的建立和維護，是大學管理的重要責任，每個人可能提供內

控需要的信息，或者內控需要的行動。高校內所有人對內部控制都負有責任，都必須遵守內部控制，任何人不得超越制度，違反制度將會受到處罰，遵守制度受到獎勵。

參考文獻：

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中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0141-02

一、會計環境假設

1.會計主體

會計主體是指會計工作服務的組織對象，會計主體劃定了會計核算的空間范圍。會計核算的就是企業的生產經營活動，而實際上企業的經營活動是復雜的，各項具體經濟業務之間相互關聯。所以，確定核算的范圍是會計工作開展的前提。

會計主體可以是一個企業，也可以是在企業內部的一個部門，還可以是多個公司組成的集團。廣義上的會計制度設計可以是對一個整體企業的設計，也可以是專門對企業內部一個部門的設計，還可以是對整個集團的設計。當然，企業內部部門設計的會計制度不能偏離企業的會計制度，而企業的會計制度設計也應該以集團總體會計制度要求為綱領。

2.持續經營

持續經營是假設企業的生產經營活動能夠持續地進行下去，在可預見的未來經營不會因為某些客觀原因而終止，企業的會計核算應該以此假設為前提。

企業在會計核算工作中使用的很多方法都是以持續經營為前提的，例如，企業采用歷史成本進行計價、企業對固定資產按使用年限計提折舊、企業對資產計提相關的減值準備、企業賒銷賒購商品的賬款處理等。只有在持續經營的前提下，企業的會計處理方法才能保持穩定，會計信息才能更具可比性及真實性。

二、企業所處的具體環境

1.企業的組織形式

企業的組織形式可以包括股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、個人獨資企業等。通常來說，個人獨資企業、合伙企業的規模較小，企業的業務量不大，日常的經濟業務基本在所有者可監控的范圍之內。對于這種企業的會計制度設計，可采取財務會計與管理會計兩系統相結合的方式。有限責任公司、股份有限公司的企業規模普遍較大，生產經營活動復雜，企業的所有權與經營權是相互分離的，企業內部的管理制度較為健全，所以公司制的企業應該分別建立管理會計及財務會計系統。首先，公司制的企業必須建立起科學、完善的財務會計系統，這樣才能保證向股東、債權人、管理者、社會公眾等會計信息使用者及時的提供會計信息。其次，公司制的企業也要建立起管理會計系統，以便及時地向企業的管理層提供經營決策、預測分析、責任控制、內部風險控制、預算管理、業績考評等財務數據信息。

2.企業的規模

企業的經營活動范圍、經營業務量、內部組織架構、管理層次的多少等都受限于企業規模的大小，而企業財務部門架構、內控流程制定、會計核算組織也受這些因素的影響。對于企業規模較小的小型工廠，可以采取分工廠及車間兩級核算、兩級管理的組織形式；對于大中型企業可以根據企業的實際情況實行總廠、車間、班組三級管理及核算的組織形式。

3.企業的生產經營特點及所處行業

各行各業均有自己的行業特征，企業處在不同的行業，其經濟活動形式、管理方式、管理要求及重點也就大不相同。企業經營特點及行業特征的不同，使得企業在會計制度的設計上必然有差異。例如，商品流通企業的經濟活動主要就是購進商品，然后在商品上加價出售，這就決定了商業會計制度的設計關鍵點在商品流轉的核算方法上。在設計核算方法時，要充分考慮到其能否與企業的業務特點、經營商品的性能、貨款的管理要求等相適應，核算方法是否能夠與企業管理制度密切結合，在不影響管理及核算質量的前提下最大程度地簡化相關流程手續等。

三、社會大環境對會計制度的影響

不同國家的政治、經濟、文化、法律等方面都存在著很大的差異，這些差異也在會計制度的設計上表現出來。中國和德國兩個國家在會計環境上存在差異，同時也存在相似之處，對二者進行比較可以說明一些問題。

1.政治經濟體制的差異

我國實行的是社會主義市場經濟，國有經濟在其中占據著重要的地位。在宏觀經濟管理上，國家主要采取的是間接調控的方式，其基礎是微觀經濟主體的會計信息收集與分析，國家必然是會計信息的一個重要的使用者。由于我國采用的是證券與銀行分開經營的方式，商業銀行直接投資是不被允許的，在國有經濟成分里間接融資產生的企業對銀行的負債是國對國的行式，人與委托人之間的關系存在較大的問題。所以，在會計信息及會計目標方面均以滿足國家宏觀調控及社會公眾利益為主要方向，特別重視對投資人利益的保護。

德國社會經濟是以私有制為基礎的，而且發展較為成熟。這種社會經濟極為注重限制壟斷，且特別鼓勵市場競爭。與我國國有經濟起主導作用不同的是，德國私有經濟在社會經濟中占絕對的主導地位。德國企業資金的主要來源渠道使銀行貸款，德國企業在實務中對歷史成本嚴格遵守，解釋也更為保守。另外，德國會計制度也特別強調如何保護債權人的利益。私人投資是德國經濟的主要投資體，在德國企業的負債也主要是私人對私人的形式。這樣的社會經濟特別強調市場競爭的公平性，也特別注重對私人權益的保護，這也就決定了其會計目標不能定位于一種模式。

通過比較不難發現，所有制的不同對會計目標及會計信息使用有著重要的影響，財產的所有者是會計信息的最大使用者，如果是多種所有制并存，那么會計信息也將呈現多樣性的狀態，會計目標也必須要滿足多方面的信息要求。

2.法制環境的差異

我國在法律制度體系建設及法律法規執行方面與發達國家均存在一定的差距，用法律規范市場經濟活動的能力還有待加強。在我國的法律條款中通常都是原則性的規定，會計法應該可以看成是我國會計行業的基本法，其他的準則、制度、規范是相關部門對基本法的補充及細化，但也是會計實務操作中必須遵守的。

德國是一個高度法制化的國家，其有完善的法律體系、嚴謹的司法制度，更有嚴格的執法規范，法律條款的設立更多的是針對事件，而對人的規定相對較少。在會計記賬基本原則、會計報表編制、內部審計、政府審計、社會審計方面，德國均有較為詳細的法律明規定，同時法律強調契約自由，突出維護社會公眾經濟權益、維護公眾的財產所有權，所以德國很多的企業以總收益觀念為基礎，使用總費用法編制收益表。另外，在德國會計是用最嚴厲的法律來進行規范的，這也說明了德國法律對會計制度是極為重視的。

一個國家的法律制度對會計制度設計、會計信息質量有著重要的影響，會計行業的健康發展離不開完善、健全的法律制度，法律應該更注重對事件的規范。創造一個有法必依、執法必嚴、違法必究的法律環境，才能使會計制度更切實、有效的執行，相關從業人員的職業行為才能夠更加規范。

3.社會文化的差異

我國的社會文化相對于法律更注重人情，社會上的權利意識較強，人與人之間存在身份等級，同時也認可國家利益高于一切的思想。這樣的社會環境使我國會計信息、會計目標對國家完全公開，會計制度更強調規避風險。

德國的社會文化中民族意識強烈，自信、固執是其主要的民族性格特征。這樣的社會文化使得德國的會計制度對其他國家經驗借鑒較少，更多的是堅持自己的制度，從某種角度來說，這也是制約德國會計發展與改革的主要原因。另外，德國的民族性格中也有嚴謹和謹慎的特征，這樣的民族特征使得其會計實務操作偏向保守，更關注會計的規范性與法律性。

社會文化上的差異對會計制度的影響較大，文化土壤實際上是各國會計制度制定的根基，一項制度只有更適合本國國情，更符合社會人文環境，才能更有效的發揮作用。

參考文獻：

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關鍵詞：

高等學校；內部會計報表；設計

高校內部會計報表是為了滿足高校內部會計信息使用者的需求而編制的反映高校財務狀況和收支情況的書面文件。與對外報送的會計報表相比，內部報表具有靈活性大、針對性強的特點。而各高校自2014年1月1日起執行新的《高等學校會計制度》以來，其內部會計報表的格式、內容等也隨之發生了較大變化。如何設計科學、合理、有效的內部報表以滿足內部財務管理的需要顯得日益迫切。

一、高校內部會計報表的設計原則

高校內部會計報表的設計應遵循以下原則：1.相關性原則。內部報表提供的信息應盡可能滿足高校內部不同信息使用者的需求，為有關各方制定合理的經濟決策提供重要的科學依據。2.重要性原則。內部報表應反映高校經濟活動中比較重要的信息，而不是面面俱到。可根據會計信息的性質及其對信息使用者進行決策的影響程度來確定報表的重點。3.簡明性原則。內部報表中涉及的財務指標及指標間的關系應簡明、通俗易懂，不應過于復雜而不利于決策者理解和使用。4.靈活性原則。內部報表的種類、格式、內容、編制時間等并不是固定不變的，它可以根據高校經濟業務的變化而靈活的進行調整，以便為信息使用者提供及時、相關、可靠的信息。

二、高校內部會計報表體系的構成

新的《高等學校會計制度》規定：高等學校的財務報表由會計報表及其附注構成，會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。而高等學校內部會計報表除了這三張報表外，可根據自身管理需要而編制收入明細表、事業支出明細表、貸款支出明細表、銀行貸款表、國庫指標匯總表、收費情況表、基本建設收支情況表、預算執行情況表等。所以說高校內部會計報表體系不是一成不變的，財務部門可根據學校發展戰略及管理者的需求而不斷地調整報表內容，也可以根據業務量的多少及重要性原則而編制月報、季報、年報。

三、如何設計高校內部會計報表

（一）資產負債表。新《高等學校會計制度》參照國際通用做法，取消了原制度資產負債表中所包括的收入、支出類動態要素的指標，采用“資產=負債+凈資產”的編制基礎，以便更好地反映高校財務狀況。所以，高校在編制內部資產負債表時，其編制基礎、格式、內容、指標等也應與對外報送的資產負債表保持一致。

（二）收入支出表。新《高等學校會計制度》對“事業支出”科目具體拆分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，分別進行核算和反映。與此相對應，收入支出表的內容也隨之發生了變化。高校內部收入支出表可參考表1進行編制。

（三）財政補助收入支出表。財政補助收入支出表每年年末進行編制，反映高校某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。高校內部編制的財政補助收入支出表，也應按照《高等學校會計制度》的規定進行編制，一般無特殊性。

（四）收入明細表。收入明細表每月進行編制，主要按照高校收入的來源進行設計，如表2所示。

（五）事業支出明細表。事業支出明細表可以清晰地反映高校每月的支出情況，便于管理者了解學校辦學經費的支出結構，把握辦學資金的投入重點和學校事業發展方向。具體內容如表3所示。與表3格式、內容相同，教育事業支出明細表、科研事業支出明細表、行政管理支出明細表、后勤保障支出明細表和離退休支出明細表也可以根據需要每月進行編制。這五張明細表的支出合計數應等于事業支出明細表的合計數。

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中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0172-02

1 內部控制的概念發展及內容

1.1　內部控制的概念

內部控制是指為了保證企業業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

在國際上，普遍接受的內部控制的定義為：“內部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現的過程，實現這一過程是為了合理地保證：經營的效果性和效率性；財務報告的可信性；對有關的法律和規章制度的遵循性。為了實現上述的內部控制目標，內部控制應具備以下幾個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。

1.2　內部控制的發展

一般認為。內部控制的思想產生于18世紀工業革命以后，它是企業規模化經營和資本化的結果，是社會經濟發展到一定階段性的產物，縱觀其發展過程，大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架等四個階段。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被人們認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩部分，前者在于保護企業資產安全，檢查會計數據的準確和可靠性}后者則主要關注提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。然而，西方學術界在對內部會計控制和內部管理控制進行研究時，逐步發現這兩者是不可分割、相互聯系的，于是在20世紀80年代提出了內部控制結構的概念，認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并明確了內部控制結構的內部，分為控制環境、會計制度和控制程序等三個方面。

1.3　內部會計控制的內容

內部會計控制制度的內容包括：現金及有價證券、固定資產、存貨、工程項目、對外投資、籌資及權益、對外擔保、銷售與收款、采購與付款、成本費用、稅收管理、財務管理信息系統控制等。

2　內部控制的層次及法規

在我國，2000年7月1日起實施的新《會計法》是一部體現內部會計控制要求的法律。該法在第二十七條明確提出各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。作為新《會計法》的配套法規之一，財政部于2001年6月22日，在全國廣泛實施了《內部會計控制規范一基本規范(試行)》，這是第一部適用于各類型單位的有關內部控制的專門法規。同時實施了具體規范《內部會計控制規范一貨幣資金(試行)》，其它具體規范還將陸續出臺。

綜觀我國會計制度的發，我國未來的企業會計規范體系由三個層次構成；會計法構成第一層次，這是我國會計管理工作的最高層次的規范；會計基本準則包括具體準則構成第二層次，它是根據會計法的要求所制定的具體規范，對所有以營利為目的的經濟組織的會計管理工作均有約束力；第三層次即由各企業自行制定或委托社會會計機構制定的企業內部會計制度，這是在前兩個層次會計規范的指導下所作出的適應不同類型企業生產經營特點和管理要求的企業會計管理工作的細則。

3　我國企業內部控制存在的問題

3.1 內部控制手段不成熟

在我國，內部控制的手段主要以查錯防弊為主，即在一定的控制環境和控制程序下，防止、發現、糾正會計系統的差錯與舞弊；而在美國，它已將風險評估作為主要的控制手段，這一考慮是針對內部控制系統的運行穩定性設置的。越弱的控制意味著越大的潛在損失和越多的風險，而越強的控制則意味著較少的潛在損失和同一資金水平下的較少風險，當用風險評估手段識別和分析企業內部的控制環節，可以事前將經營管理風險(含財務管理風險)，控制在最小程度，即認為在企業內部哪個環節控制風險最大，哪個環節就是要加強的關鍵控制點，不論其是否會對企業的會計系統產生影響。

3.2 內部控制制度層次較低

在我國，仍停留在內部牽制和內部控制制度階段，并沒有明確內部控制的構成要素，而是直接列出了內部控制的內容。從一定程度上講，也就是將內部控制的設置限定在業務項目層次上進行；而美國的內部控制已采用內部控制要素的觀念，內部控制的設立是按照業務循環及每個業務循環的五項構成要素來進行的。按照業務項目來設置內部控制制度，首先面臨的問題就是須制訂各個項目的內部控制制度，這會出現大量的內部控制制度的重復，并且不易被企業及企業各部門所理解。按照業務循環設置內部控制可以避免按業務項目設置內部控制的繁雜程序，強調具體控制的構成要素對不同業務性質的企業更具有普遍性的指導意義。

4　設計符合會計制度的內部控制制度

4.1　嚴格的經濟業分工制度

職務分工的目的是為預防和及時發現處理經濟業務時所產生的錯誤和舞弊行為。一項經濟業務的全過程由一個人完成處理，將會失去牽制監督作用，容易給不法人員利用進行舞弊，同時不經復核的事項又容易形成差錯。如果進行合理分工，就能使每個人的工作自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。因此對不相容的責任必須予以責任劃分，如：貨幣資金業務實行錢帳分管，現金收付業務最好由兩人分別承擔，編制符合規范要求的憑證要事先經過審批，空白發票、收據及其他收付款憑證應由專人負責保管，出納員不得兼管總帳，銀行存款調節表應由出納或記現金日記帳和銀行存款日記帳人員以外的第三者編制，支票簽發至少要有會計負責人簽章，應收帳款的總帳和顧客明細帳應由不同的人員來記錄等等。

4.2　設計授權和核準制度

制定授權制度的目的在于保證各項經濟業務都能有序地得到處理。企業任何經濟業務的處理都要有明確的授權與核準。對于經常發生的經濟業務可作為一般授權。例如對賒銷客戶的信用限額，可以事先授權給銷售部門，對于確實無法返回的應收帳款則應經專門批準方可作為壞帳處理。對于重大的資本支出和籌措資金要經過特定批準，例如，對外投資只有經過董事會批準方可生效，而發行股票或債券則必須經董事會批準或股東大會通過并經國家有關部門批準。

4.3　實行內部審計，實施再監督

內部審計可以為管理層監督會計制度和其他控制制度的有效執行，也是實施會計再監督的一種手段。企業的內部審計人員必須獨立于被審計部門，并直接受董事會領導。企業除常規的內部審計外，應對如下項目給予重點審計，形成制度。

(1)承包部門的效益審計。對承包部門的效益審計，不能僅以其帳面利潤(財務會計核算利潤)作為唯一的依據，在財務會計核算其盈虧的同時，還應考慮到承包經營資產的保全。只有在資產保全的基礎上的利潤才是實在的利潤。

(2)對特殊交易如資產置換等的認定。特殊交易各有其不同的性質，因而對其溢缺應作為損益或資本公積處理，應分別予以明確，防止主觀隨意性。

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一、中小企業會計工作的現狀

中小企業的會計機構設置比較簡單、層次少、分工不明確；有的企業不設置會計機構，也沒有專職財務管理人員，財務管理職能由其他人員監管，或由企業主管一手包辦。中小企業會計人員少、分工不細、兼職多專職少、專業水平一般較低、還一人多崗、甚至無證上崗現象嚴重。很多中小企業不單獨設計會計制度，而采用照搬現成的會計制度，會計人員沒有嚴格遵守企業會計準則和相關的會計制度。

二、中小企業會計制度設計的原則

第一，遵循《會計法》，《企業會計準則》及相關法規為基本原則。設計小企業會計制度必須以會計法、企業會計準則及相關法律、法規為依據，不能違反國家的統一規定。第二，因地制宜原則。會計制度設計既要遵循國家的統一規定，又要充分考慮企業自身的生產經營特點和管理要求，使其具有較強的可操作性。第三，責權對等原則。首先，企業要落實承擔財務指標的單位和個人，然后賦予財務管理責任人相應的管理權限，并按照履行財務責任的情況給予應有的物質利益。第四，成本效益性原則。要考慮其設計和運行成本與效益的關系，實現成本與效益的最佳組合。會計制度設計的目的就是規范會計行為，保證企業目標利益的實現，所以設計制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度設計科學化，而且制度效益最大化。

三、中小企業會計制度設計的內容

第一，企業會計核算制度設計。企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。中小企業的會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，其會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。第二，會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。第三，會計管理和監督制度的設計。會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。雖然中小企業會計機構和人員相對簡單，配備不足，但是仍需依照《會計法》的規定，對本單位實行會計監督，在能力范圍內建立有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。

四、關于中小企業會計制度設計的建議

第一，健全內部會計監督制度。會計機構、會計人員要實行內部會計監督，以便監督會計信息的真實性、會計事項的合法性和企業人員的廉潔性。會計監督制度應符合下列要求：一是記賬與經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應明確，并應相互分離、相互制約；二是重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行，應有明確的相互監督、相互制約程序；三是財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。第二，規范基本會計核算制度。規范中小企業會計核算制度應注意以下兩點：一是會計科目制度，中小企業設置會計科目要根據集中統一、政策法規和財經制度，能夠全面反映資金運動，有利于組織會計核算和加強單位的經濟管理；二是財務會計報告制度，財務會計報告要按期編制和提供。中小企業應按要求編制相應的會計報表，完善對內會計報表編制的制度，如獨資與合伙企業需要編制個人財務報告，股份合作企業需要編制股本狀況表、勞動量換算表、分配狀況表等。第三，加強會計人員培訓和教育。在我國中小企業里，會計人員中有很大一部分人未系統學習過財會專業知識。不少企業的會計人員知識陳舊，技術落后，遠遠不能適應當前形勢的需要。隨著我國經濟體制改革的深入，財經法規的不斷完善，會計改革不斷深入，新會計準則和會計制度陸續出臺，會計人員接受培訓和后續教育是十分必要的。因此，中小企業的財會人員必須加強會計業務教育，不斷提高財會人員思想和業務素質。

篇6

不管是企業還是事業單位，會計工作都會隨著經濟結構的改變做出相應改變。而隨著事業單位的體制改革，設計院一般改為由國家、高校和具有事業單位編制的股份制企業或有限公司控股。這就意味著設計院的經濟主體結構，由完全需要政府資金扶持的事業單位變為走向經濟市場的企業單位，其中經濟主體的性質與經濟結構的改變，使得許多舊會計制度不再適用當前的經濟狀況。

一、新會計制度的基本內容

會計制度改革的主要形式是設立新的會計核算準則與新的科目，與以往不同的是，它對一些舊的會計科目與準則做出了合理的優化。例如，在資產減值準則中，明確了多項資產減值的現象，并規定了可收回金額的具體算法：將協議銷售價格與經濟處置成本作減法，再將未來可實現資金流量按優質級別進行對應的比率折算成折現值，將前者的余值與后者的折現值作比較，選較高的值作為可回收金額[1]。同時明確核算中計提的減值準備不能二次轉回。例如，以往的會計核算制度中只有資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項會計要素參與會計科目進行核算。而新會計制度的推行，在會計要素的基礎上重新做了補充和擴展，使企業會計核算中財務管理工作變得更加細致、合理。企業會計核算是以權責發生制作為核算基礎的借貸記賬法，對企業的各項經濟業務活動進行會計核算，用直觀的方式呈現企業或事業單位的會計主體財務狀況、經營狀況和可流動資金的儲量。與以往會計模式不同，新會計制度下的會計準則可以在公允的價值模式下進行債務重組、非貨幣資產交換和無形資產的價值衡量。新會計制度下的企業財務管理功能是由以權責發生制為基礎的借貸記賬法的方法對企業的全部賬目和經營行為進行會計核算。

二、新會計制度對設計院財務管理系統的必要性

當前我國多數設計院按控股性質分為私營設計院與政府設計院，為了適應我國新經濟形勢下的行業整體發展，以股份公司或者股份企業的體制形式經營。其中經營的主體內容是承接第三方委托的工程項目設計，按資質分為甲、乙、丙、丁四個級別，輕工業設計院則分為甲、乙兩個級別，資質級別代表著允許企業承接項目的范圍。但不管是私營還是政府性質的設計院，從運營性質的角度來看，它們與事業單位都是不同的，設計院更傾向于具有獨立營利性質的企業。對照新會計制度的要求分析，從完善的財務管理系統的角度上來講，它對設計院來說是十分必要的。

（一）新會計制度是舊制度的補充完善，它規范了會計行業的核算標準

新會計制度是對舊會計制度缺失部分的補充和完善，它引用了許多新的會計準則與會計要素，在保留舊制度的前提下強調了可比性、清晰性和統一性。在以權責發生制為主體的核算手段的企業中，補充增設了收付實現制的方式，使原本的會計恒等式變得相對可靠。新準則提出了“資產組”的新會計結算概念，在核算資產減產時，提供了更多的會計信息以供結算出符合企業實情的會計核算結果[2]。補充完善的準則與會計科目較舊制度來說，更加合理科學，它仍然保留著舊會計制度的幾大要素，并在此基礎上參照《企業財務報告條例》對幾大要素的定義重新進行區分，并在會計要素中增設了新科目。在新的會計制度下，房屋建筑物所依附的土地使用權是能單獨計量的，它不再計入固定資產價值，而作為無形資產入賬。同時新會計制度規定了“公允價值”的核算標準，并規定企業的一切金融工具與資產轉讓等出售行為，都應參照公允價值進行，它打破了只以歷史成本作為參考價值的片面性。會計工作的目的是使投資者形成對企業的財務監督，使企業經營策劃有經濟信息依據。從政府視角可以根據企業經營的情況合理分配社會資源與利益。基于此，新會計準則的實行是加強會計行業核算標準的規范行為，使會計工作在企業中對財務信息可以真正起到有收集加工分析、形成經濟決策、有效經濟管理的實際作用。

（二）新會計制度是設計院經濟主體抵御經濟財務風險的保障

對比新會計制度來看，舊會計制度僅僅是財務賬目上單純陳列的經濟金融信息，也就是說它僅起到了對企業財務的監管作用，對于抵抗經濟風險并沒有好的對策。而新會計制度的準則規定下，一些要素計量變得有決策參考價值，或是影響到了企業的切實利益，保護了企業的合法權益。結合設計院的經營性質和運營行為來看，它提供了設計院經濟主體對經濟財務的抵抗能力。財務風險的抵抗性在于借貸記賬式核算的會計模式，使會計核算由單純的歷史記錄變得具有部分實效性，從內部解決了財務錯賬漏賬的問題，使年度預算報表和財務報告中的會計信息相對以往更加具有真實性與可靠性。在新的會計制度準則下，它引用了“公允價值”的概念，聯系到設計院使用金融工具與進行資產轉讓收購等經濟行為時，參與行為或交易的雙方均能參照公允價格的標準進行。不僅如此，在設計院工程承接中所涉及的工程成本問題，新會計制度中加入了重置成本的名詞，打破了歷史成本不考慮市場行情變動的局限性[3]，保護了設計院在企業性質的經濟運作中的合法效益。同時新會計準則的完善，代表著我國會計行業引入國際標準并與國際接軌，它的出現有利于設計院的深化改革與發展，在新會計制度下通過與以往不同的視角獲得比以往更全面的經濟信息，從而合理規避經濟風險。因此，新會計制度在設計院和其他公司企業、事業單位中實施是非常有必要的。

三、新會計制度給設計院財務管理工作帶來的影響

（一）新會計制度的有利影響

1.有利于設計院的經濟發展新會計制度的會計結算實行標準遠高于以前，有利于提高設計院的運營質量，新會計制度的全面實施更有利于全面監控設計院的經濟動向，使投資者對設計院有信心。在這種市場氛圍下，無形中優化了設計院身處的經濟發展環境。新準則對企業經濟活動與經濟行為的會計屬性計量與確認相對于舊制度更加動態全面，有利于設計院的經營者了解自身的經濟結構狀況。新會計制度的準則規定中，明確了各種途徑的經濟行為與經濟活動所涉及的會計要素，形成了完整的會計核算體系，使設計院通過更加全面具體的會計結果找尋經營行為的漏洞與不足，從而提高設計院經濟發展的能力。2.提高設計院財務管理系統的真實性與可靠性新制度是以權責發生制為會計主體方式，將收入、費用以及應收、應付款項引進壞賬準備等減值理念的核算內容。舊會計制度下的企業財務賬目中，一些進賬與出項科目，尤其是在轉結一類的科目中，經常會有月轉結與年轉結等多筆賬目混合，導致記賬與核算的混淆[4]，影響會計信息的客觀性。以固定資產的盤盈舉例，以往的固定資產盤盈是按照當期的損益來計算的，這樣會導致企業在賬務面上多出與實際情況不存在的額外收益。而新會計制度規定清查的固定資產盤盈，需要計入以往年度的損益調整，這樣的會計清查盤點結果更趨近于反映客觀視角下公司的實際經營狀況與營收狀況。將新舊會計制度對比后發現，無論是對企業資產的重新評估還是對經營業務的財務結算，新會計制度都向著真實客觀的方向進行調整，盡量消除企業會計信息的不對稱問題導致的不公平現象，使會計核算的結果比以往更加真實、有效，更好地維護了投資者的切實利益，并樹立了企業的良好形象。

（二）新會計制度的不利影響與解決辦法

1.新會計制度下財務管理的效率不如以前由于新制度對會計要素與準則的補充，導致會計科目增多。記賬的科目增多，財務報表科目也隨之增多，這在一定程度上加大了會計人員的工作量。盡管設計院的運營模式與營利企業大致相同，但在編制人員配比上卻大有出入，設計院的職務流動性不強，很多會計工作人員通過調劑或借調派遣而來，這就導致了設計院在新會計制度下的財務管理效率遠低于以前，甚至部分設計院因為繁重的工作而導致人手不足。2.給設計院適應財務管理模式的變動帶來了巨大壓力設計院的主要盈利來源于工程項目的設計承接，盡管它的經營行為是營利性質的，但區別于企業的原料或服務供應，在適用于企業的新會計準則中部分會計科目不適用于設計院。例如應用于企業的負債結構、可流動性資金流、盈利率等會計恒等式還需要設計院參照自身情況對等式的進項出項因素進行合理調整。因此，設計院想要完全適應新會計制度下財務管理模式的難度較大。

四、加強新會計制度改革下的財務管理的辦法

（一）加強財務管理的人員隊伍配置

首先，需要加強會計人員的隊伍配置，設計院可以結合自身的經濟水平通過對外招聘的方式搜集優秀的會計行業人才，以加強編制的方式應對新會計制度繁重的會計任務。其次，需要加強與會計人員相關的技能培訓力度，以加強學習相應的會計準則的方式，去理解新會計制度推行的目的，從而在實踐中盡快找到適用于設計院的新會計核算模式，將每項會計恒等式的因數套用到設計院經營實際進行調整，形成全新的財務管理體系。在此基礎上，建議設計院單位建立有效的預算績效考核制度，將考核結果作為年度評價財務人員工作情況的重要指標。最后，在財務工作的執行過程中，應當獎懲并施地管理會計人員，確保預算的執行和會計核算的工作效率，一方面要定期組織出納人員和財務會計人員核對賬務，并將發現的問題追責到個人，依法嚴肅進行處理；另一方面要根據《會計法》，做出“對認真執法，忠于職守做出突出業績的會計人員，給予精神或物質獎勵”的規定，設置會計從業人員的專項獎勵基金，每年度按照一定比例在設計院進行表彰工作。評選表彰的基準可以參考設計院內部管理的量化考核的KPI指標。通過一系列的培訓、教育和獎懲措施，綜合促進設計院財務隊伍建設水平的提高。

（二）完善設計院財務管理體系

設計院的財務管理工作包含籌資、投資、運營、成本計算與收入利潤分配管理等內容，分別涉及預算計劃、資金管控與財務情況分析三方面。本文認為不能只看重財務管理的事后核算部分，在新會計制度下，應當以完善的財務管理體系做好各項財務的管理工作。設計院應當不斷改進財務管理的觀念，根據設計院的運營需要及時調整財務管理部門的職能與工作內容，如在承接業務等重點業務運營時期賦予財務管理部門新的監督職能，盡早實現財務部門與業務部門的協同對接，以財務業務有機結合的方式對設計院的財務結構與財務情況重新進行核算評定。在設計院內部，應當明確會計政策與制度的實行方法，以統一的財務報告模板規范財務報告工作。在一些需要設計院公款報銷的運營業務支出上，要堅持報銷款項與票據一一對應的原則，并將所有的報銷憑證統一整理存檔，方便年度或季度財務預算報告時復核。另外，還需要加強設計院的預算執行工作，對照新會計制度改革的各項，結合設計院自身的運營情況，明確界定預算責任的權責主體，制定清晰的財務預算目標，重點從流程處加強編制預算的匯總與復核審批工作，并以預算指標考評的方式實現預算管理的效果，并定期以財務工作會議的方式匯總分析財務業績報告，對其中的差異進行具體分析。總的來說就是設計院迫切需要提高自身的管理水平，用規范化的會計核算流程與明確的財務管理責任分工來保證設計院的財務管理質量。在設計院進行財務核算工作的過程中，一定要確保原始票據憑證的準確性、統一性，只有這樣才能讓財務報表的信息真實可靠。

（三）提高設計院財務控制能力

可以實行全面預算管理的模式加強設計院內部的財務管理，重點對設計院經營業務中的籌資情況、可周轉的流動性資產量、業務利潤收入及業務運營支出等進行實時監督管控。這需要財務管理部門對設計院運營的業務擁有一定的了解，以此為基礎可以精準地預測設計院在未來一定時間內所有資金的流向和日資金流量，并根據上述內容合理安排調節財務的預算計劃，加快資金的周轉效率。設計院還可以利用現代網絡信息技術，在信息化的財務管理系統上對設計院動態資金情況進行實時動態監管。新會計制度下，設計院的財務管理模式以及會計核算內容會越來越復雜，所以通過加強設計院財務電算化水平來提高財務工作效率是非常必要的。建議設計院單位搭建財務信息系統管理平臺和數據庫，依托信息平成一鍵式制表、報賬操作，使設計院的財務資產管理、會計核算、預算編制等重要財務管理活動均可以在信息化的模式下輕松高效地完成。另外，還需要從內部資金和預算編制工作上入手，加大財務的審計力度，確保預算績效考核合理有效，從而提高設計院內部財務控制審核水平。設計院通常在財務報表填制完成后，就會根據部門需求制作收支預算表。那么在編制預算表時，就必須考慮以下幾點問題。1.在對設計院的固定資產和無形資產進行價值評估時，必須提前考慮設計院經營過程中可能出現的價值損耗，從而提高設計院的資金使用效率。2.預算管理過程中，必須要區分設計院資金的現實來源，將政府補助等非盈利收入與盈利收入區分管理，并將庫存資金按照現金日記賬與銀行存款日記賬兩部分財務賬簿進行登記，確保設計院在預算執行過程中的資金財產安全。3.需要精細化管理轉結結余的賬戶信息，且針對一些原始憑證不全、票據缺失的固定資產，財務人員應當從重置成本方面對其價值進行合理評估。在登記資產金額時，需要參考資產性質準確選擇錄入的科目并完成損耗資產的價值核算工作。

五、結束語

對于設計院來說，新會計制度改革利大于弊，它起到了完善設計院經濟結構的作用。通過新會計制度的改革，設計院可以從雙向的財務報告中全方位地了解會計核算時間內經濟業務活動的運行情況，這樣有利于決策者根據設計院實際的經濟結構特點來制定相應的運營規劃。鑒于會計工作對設計院財務管控的重要性，還需要會計從業人員加強力度學習新會計制度的相關條例知識，提高對會計管理工作的重視度，從而更好地完善設計院的財務管理工作。

參考文獻：

[1]李愛華.新會計制度下加強企業財務管理的策略[J].中國集體經濟,2021(25):149-150.

[2]陶敏.新形勢下企業財務會計與管理會計融合分析[J].中國商論,2021(15):159-161.

篇7

一、相關概念界定

（一）環境會計

所謂環境會計，又稱綠色會計，是將會計學和自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法，其核心是用會計的方法來計量、反映和控制社會環境資源。在基本屬性上，環境會計屬于會計學的一個分支，但它又是環境學、環境經濟學、發展經濟學與會計學相結合的產物。環境會計把環境看成是有價值并能被計量的經濟資源，將其資本化為環境資產進行核算。環境會計核算與報告將提供關于環境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業以理性的觀念，在注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而達到可持續發展的目標。

（二）環境會計制度

會計制度是由政府部門或企業單位通過一定程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規范。從20世紀90年代至今，世界許多國家陸續制定實施自己的環境會計制度，但作為新生事物，各國的環境會計制度缺乏系統完整性，而且內容之間不具有可比性，執行情況并不理想。為此，聯合國國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ISAR）于1998年制定《環境會計和報告的立場公告》，為各國建立和完善本國的環境會計制度提供了一份完整系統的國際指南。報告指出，環境會計制度是一種把用于環境保護的投資和由此而獲得的經濟效益作定量性的測定、分析和加以公布的制度。企業環境會計制度應立足于企業，服務于不同會計信息的使用者，應具備以下基本功能：1.績效評價功能，即環境會計制度除了反映財務方面的績效外，也應該反映非財務方面的環境績效，通過二者結合，使環境會計信息的使用者能對環境活動的結果有更完整和詳細的了解。2.信息服務功能，即環境會計制度所提供的信息除可被公司內部人員及部門使用外，也應為社會各利害關系人所利用。

二、實施環境會計與進行環境會計制度設計的必要性

我國現行的傳統財務會計只把關注點放在了那些企業對其擁有所有權的物品上，而忽視了對人類生存具有關鍵意義卻無所有權的事物，如空氣、海洋等，不能為企業綠色發展提供足夠的信息。而環境會計從生態、環境的角度出發，要求企業將與其相關聯的自然資源賦以價值和價格，并對環境、資源所造成的污染破壞及應履行的治理義務按照有關的原則進行確認、計量，并反映到財務報表中，努力協調經濟效益、社會效益以及生態效益三者之間的關系。

為了更好地促進經濟發展和保障環境會計的有效實施，為企業的決策者們提供更加詳細的信息，必須設計出一套可操作性強的環境會計制度，使資源和環境具有“資本”的性質，引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態平衡。

三、我國環境會計制度設計的不足

（一）環境會計核算體系設計落后。我國目前還沒有專門的環境會計準則，而傳統的會計核算體系對環境會計的核算內容，尤其是對于資源的開采、利用和環境費用的核算反映很不充分且缺乏系統性、準確性和全面性。在內部也未建立起與其相匹配的環境管理會計信息系統，環境會計核算體系設計在很大程度上滯后于發達國家。

（二）環境會計信息披露不完整、不全面。多數企業都將企業環境責任列為社會責任報告中的一方面披露出來，而且所披露的信息比較概括、籠統，偏重于文字性的對企業自身有利方面的信息披露，且信息披露過程中大多數企I各自為戰，沒有統一的披露標準，難以進行企業問、行業間的比較。

（三）忽視環境會計控制制度的設計。在運用環境會計的過程中，企業往往更多地關注如何核算、怎樣計量以及它所產生的環境效益，而忽視了環境會計控制制度的建設。目前環境會計控制制度的薄弱環節主要集中表現在內控制度的不健全，尤其是會計機構的設置不合理，業務操作流程的不規范方面。

四、關于環境會計制度設計的思考

（一）擴展環境會計信息使用主體，強調并突出企業在環境問題上的社會責任

第一，作為現代企業，應該在堅持決策有用觀的基礎之上，把會計信息使用主體從企業相關的投資者、債權人擴展到廣大的社會群體、政府部門、環保組織等，使企業披露的環境會計信息能夠滿足不同信息使用者的決策需要。

第二，政府部門、環保組織等權威機構應該制定相關規章制度，以嚴格的獎懲制度要求企業除了要提供傳統的財務會計信息外，還應提供諸如污染物排放指標、節能減排措施等價值和非價值信息，使會計信息變得多元化，從而使其具有更廣泛的使用價值。

第三，企業在進行環境制度設計時，也要在社會責任方面給予高度的關注，將責任落實到具體部門或具體人員，注重企業形象與聲譽等軟實力的提高。

（二）不斷對環境會計核算體系與評價體系進行完善與創新

第一，設置專用環境會計科目和財務報告模板，增加可比性。通過財政部協同環保局制定主要行業的一級會計科目，統一其大方向；將設置明細科目的權利與責任給予企業自身，由企業根據傳統會計的一般概念并結合自身的情況、結合行業特點制定明細科目。

第二，建立環境會計指數體系以對企業環境經營業績進行客觀評價。使用貨幣計量項目計算各項指標，用于企業環境經營水平的業績考核，將企業的財務業績和環境業績有效結合，更好地進行環境成本管理、環境績效考核，便于進行綜合評價。

（三）增強環境會計信息披露的完整性與全面性

從企業角度來講，可以建立獨立的環境會計信息報告，對環境污染、環境破壞、環境保護所引起的對財務狀況和經營成果產生的財務影響方面的信息以及企業經營活動對環境污染、環境破壞產生影響的非財務信息兩部分進行披露。

從政府等權威機構角度來看，可以對進行了環保會計信息披露的企業進行減稅優惠。政府財稅機關有必要制定相關的業務規則，規定對于“綠色稅收”等的鼓勵政策，評定的數據來源于企業環境會計信息披露的結果，讓環境會計涉及到的環境收益有跡可循，直接對應。

篇8

人力資源會計自20世紀60年代起源于美國以來，眾多的國內外會計界的學者從人力資源成本會計、價值會計、權益會計等研究方向進行了艱苦的理論 探索，并嘗試進行相應的會計制度設計。但是，其理論成果的應用，仍不能解決有關人力資源進入企業后，其資產化處理的部分不能與物力資產一樣用來承擔任何的經營風險，而在人力資源退出企業時，其資本化處理的部分也不能與物力資本一樣據以享受任何的經濟權益的標準問題 ，使得單純性計量意義上的人力資源會計存在著先天性不足。任何意義上的會計都不應該拋開對經濟生活中產權運作的一般現實所進行的有效歸納，而片面地滿足于經濟活動所涉及的具體事實的需要。本文就人力資源產權運作的有關制度及人力資源會計制度的設計給出一些建議。

一、人力資源產權運作的相關概念

1.人力資源的所有權界定

籠統地說，人力是指人所具有的認識和改造自然與社會的能力，具體地說是指人所具備的完成特定任務，比如生產商品或提供服務所需的體力、智力、情商等能力的總稱。它是以一定的天賦為基礎，并通過后天多種途徑的投資而形成的。其投資涉及到多個主體，如個人、家庭、學校、政府、銀行、企業、社會等，但是除本人以外，其他主體都不能對它聲明所有權。如果對其所有權進行界定的話，則不但涉及到多個權力主體，如個人、家庭、學校、政府、銀行、企業以及社會等，還涉及到多層權能要素，如占有權、支配權、使用權、處置權以及收入權等。盡管每個主體都可能擁有包括所有權在內的其它要素權能，但是，只有人力資源的人身載體可以讓渡所有權給其他權力主體，而其他權力主體則只能讓渡除了所有權之外的其他要素權能，這是人力資源所有權對承載主體的人身依附關系。以上有關所有權的界定，在人力與人力資源之間是被細致地區分開來的。只是人力的所有權先天性地鎖定在人身載體上，而人力資源的所有權則被制度性地約束在其所有權主體一攬子的被統稱為“產權”的權能組合體系之中，這就需要進一步地分析其產權結構。

2.人力資源的產權結構

從站在中間立場、從權能要素的角度把人力資源的產權結構分解為以下幾個相對獨立的權力構造：

（1） 所有權。與純自然人力不同，人力資源的所有權是可以讓渡的。在大多數的所有權交易之中都表現為人力資源整體產權的交易，如人力資源載體把自己的人力資源所有權作為人力資本投資給企業，企業在獲得該項人力資源產權的同時接受人力資源作為一項生產要素以人力資產的形式進入企業組織，并依據其所有權而獲得剩余性收入（組織租金）。在這個過程中，人力資源載體在私人產權基礎上的個體所有者之所有權通過產權交易轉變為人力資源所有權主體在法人產權基礎上的集體所有者之所有權，同時這個過程又是產生其他派生權能的基礎。

（2）占有權。占有者的占有權與所有者的所有權不同，表現為占有者未必一定是所有者，只是占有權通常表現在占有者實際控制的前提下。由于是通過讓渡了人力資源載體的占有權而取得實際控制的，如在契約界定的范圍內，企業作為人力資源的占有者則直接對所占有的人力資源進行支配和使用，而且占有權的內容直接關系著受支配程度的深淺、受使用頻率的高低，以及應給予的補償性收入（契約租金）的多寡。

（3）支配權。一般說來，人力資源占有者擁有對該資源的支配權。在企業中，誰行使這種支配權？可以說上一層的管理者取得了對下層的人力資源的支配權。而企業家的人力資源受誰支配呢？在私有制企業里，是由自利動機支配的；而公司制企業里，則一般要接受所有者或代表所有者的機構如董事會的支配，這種支配也不可能像對其下層那樣直接與經常性，而可能是受諸如目標管理或激勵機制之類的支配。

（4）使用權。人力資源的使用是與其他生產要素（資源）相結合的過程，因此，其使用權仍掌握在其支配者手中。支配者在契約界定的范圍內，決定使用的時間長短、使用頻率的高低及使用強度的大小，行使對人力資源的使用權。由于團隊生產中監督成本的存在，因而“偷懶”、“搭便車”等機會主義行為是很可能發生的，所以，人力資源使用的效率是取決于被使用者所受到的激勵與約束的強度、頻率及其有效性等。

（5）收入權。這是一種在以上各種權力基礎之上產生的派生權力，可分解為對補償性收入（契約租金）的分享與剩余性收入（組織租金）的分配。它是最有實質意義、最受關注的要素權能，又是由以上權能組合的不同性質類型、對團隊的貢獻份額、所承擔的責任與風險大小、工作成果測評的難易程度、與其他資源所有者的博弈（談判）結果、經濟與 政治 制度環境等綜合決定的。

很顯然，人力資源產權是法定主體對人力資源的一組（束）權力，其各項要素權能在實際運作過程中可以進行不同的組合，因此，就有必要進一步深入地分析有關人力資源的權能交易。

3.人力資源的權能交易

隨著人力成為可以與任何所有權主體進行權能交易的社會資源，因此，人力資源的權能交易就被明確地區分為成本化的處置權（包括占有、支配、使用）交易與資本化的產權交易兩種不同性質的類型。

（1）成本化的人力資源處置權交易。它是人力資源載體把人力資源的占有權、或支配權、或使用權，或兼有占有、支配、使用的處置權作為商品進行交易，以期獲得補償性收入權。其中出讓權能的一方按照契約讓渡人力資源的占有權、支配權、使用權或處置權，則獲得權能的另一方就要履行償付費用的義務。其主要特點：一是交易的短期性，也就是讓渡人力資源權能的時期較短，只形成短期的債權債務關系。二是行為的持續性，也就是人力資源效能的發揮不是在交易行為產生的瞬間，而是在契約的有效履行期內繼續發生的。在這類交易中，人力資源處置權作為一種“商品”的形式被離散地出售，并期望從產生的“契約租金”中分享到補償性收入。至于所有者的收入實現的份額，則取決于人力資源成本在這類交易主體之間進行博弈的結果，其博弈過程導致人力資源的占有成本、使用成本及開發成本的形成。

（2） 資本化的人力資源產權交易。這種情況主要體現在企業的組建或發展過程中人力資源載體與財務（物力）資本所有者達成的契約中，其基本手續是人力資源的所有者讓渡它對其人力資源的所有權，并接受財務資本所有者直接或間接的控制與監督，成為企業的一項人力資產。其主要特點：一是交易的長期性，也就是讓渡人力資源權能的時期較長，形成了長期的股權關系。二是行為的一次性，也就是人力資源效能的發揮是在交易行為產生的一瞬間，而不是在契約的有效履行期內持續發生的。在這類交易中，人力資源產權作為一種“資本”要素成批地投入到企業的團隊生產中，使企業在擁有了一項人力資產后，從“組織租金”中分享到剩余性收入的期望建立在所持有的人力資本的份額上。而人力資本的持有份額則取決于人力資源價值在這類交易主體之間進行博弈的結果，其博弈的過程導致了人力資源定價決定于交易雙方所處的市場環境、風險的態度、合作收入與成本等。

上述兩類人力資源權能交易的博弈過程，客觀上揭示了人力資源只能以人力資源成本或人力資產的身份進入會計程序，被確認為會計主體的資產，其中人力資源成本則是為控制人力資源而發生的、尚未攤銷的其它資產的耗費，而人力資產則是會計主體所擁有的人力資源；至于人力資源的所有者所享有的經濟權益，則需要實事求是地進一步分析人力資源的權益構成。

4.人力資源的權益構成

如果說企業是人力資源的所有權主體，則可以按照企業對人力資源投資人的權益的保障內容之不同，把人力資源權益劃分為所有者（人力資源產權投資人）權益和勞動者（人力資源處置權投資人）權益，其中所有者權益又可進一步分解為資本所有權益和收入分配權益，勞動者權益則只能包括勞動補償權。也就是說，所有者權益是指人力資源產權投資人在被投資企業所享有的經濟權利，它不僅在量上包括原始投入的、表現為企業人力資產上的人力資本和分配累積的、凝結在企業物力資產上的留存收益兩種，而且在質上是通過用貨幣來量化的資本所有權益和收入分配權益；而勞動者權益則是指人力資源處置權投資人在企業享有的經濟權益，它在量上只包括企業在使用人力資源時，勞動者的勞動力再生產所需要消耗的物力資產價值，在質上是通過用貨幣來量化的勞動者對人力消耗之勞動補償權益。

這里，我們必須清楚地看到：權益的實質是特定主體對經濟活動結果的歸屬權利，權利的擁有者可以據之獲取經濟利益，而產權的本質則是法定主體在經濟活動過程中被賦予的權力，權力的行使者則可以據此謀取經濟利益，因此，利用對資產的產權與利用對資本的權益取得利益的途徑是有區別的。作為對資產行使產權的企業來講，它通過對資產的直接控制包括所有、占有、支配、使用來取得利益；而作為對資本擁有權益的投資人來講，它則通過對資本的所有權來間接為自己獲取利益。兩種權能相比之下，利用對資產的產權來謀利是直接的，而利用對資本的權益來獲利則是間接的，這是因為資本的權益只有借助于資產的產權才能取得。至于這種資產是物力形式的，還是人力形式的，已經不重要了，關鍵在于量化其產權運作的會計制度是如何進行規范的。

二、 人力資源會計制度的設計

依靠有效的產權制度安排只能對產權實現清晰的概念性界定，至于產權實體的完整性，則需要依據會計制度設計來提供有力的實質性保護，才可能在產權運作過程中減少人們的不安全感，同時增強人們預期的理性與決策的準確性。所以，在人力資源進入會計視野以后，對它的會計就是要為各產權主體提供決策所需的有關初始的人力資源產權結構、動態的人力資源權能交易、最終的人力資源權益構成等方面的信息。因此，以所有權界定為基礎，對人力資源的產權結構、權能交易、權益構成的制度安排，可以解決人力資源會計運行所面臨的標準問題 ，為人力資源會計制度的設計提出了總體框架。

1.人力資源會計制度的設計要以人力資源產權結構為基本依據

由于人力資源的權能交易才使得其它主體擁有了對人身所承載的人力資源的相應權力，如果這種權力的擁有只局限于以占有、支配、使用為核心的處置權，則企業既沒有得到其所有權，也沒有付出其原有的投資部分，而只是為人力資源在占有、支配、使用發生了物力資產支出，是企業應在人力資源效益期內分攤計入生產成本和期間費用的耗費，應該確認為企業的人力資源成本。如果這種權力是以所有權為基礎的包括占有、支配、使用，或處置等整體產權，也就是人力資源的所有者以人力資源的產權作為一種“資本”要素成批地投入到企業，則人力資源的原有投資部分在企業形成了一項以人力形式存在的資本資產，被確認為企業的人力資產。

2.人力資源會計制度的設計要以人力資源權能交易為基本事實

企業在人力資源的產權交易過程中，人力資源載體讓渡它對人力資源的所有權給企業，在接受財務資本所有者的控制與監督下使企業擁有了一項人力資產，而以這項資產為保障所持有的人力資本份額則取決于這類交易在主體之間進行產權博弈的過程，其結果導致對人力資產的定價決定于雙方所處的市場環境、風險態度、合作收入與成本的比較。至于企業在人力資源的處置權交易過程中所產生的人力資源成本，則是企業對人力資源的所有者要履行及償付的費用，應該按照歷史成本計價原則對其有關投資支出進行計算。

3.人力資源會計制度的設計要以人力資源權益構成為基本內容

有關資本所有權益應根據人力資源產權博弈的結果，在借記“人力資產”賬戶的同時，貸記“人力資本”賬戶；有關勞動者權益則應按照歷史成本計價原則，按對有關占有權、支配權、使用權或處置權的投資支出，在借記“人力資源成本”賬戶同時，進一步分析其中對人力資源的所有者要履行及償付費用的義務，并貸記“人力負債”賬戶。至于收入分配權益則取決于已入賬的人力資源產權博弈的資本化結果，以它作為分配基礎進行比例計算，則回避了對“人力資源資本應該得到多少”的利益分配之糾纏。由于與屬于虛權益的資本所有權益所代表的人力資源投資人對人力資本之所有權截然不同，則收入分配權益所代表的是人力資源產權投資人對作為構成企業收入內容的物力資產增值部分之分配權，與勞動者權益一樣，都屬于實權益，都可以得到用物力資產來求償的實際權益。因此，可以參照“普通股”分紅的方式進行明細化處理，再通過屬于“未分配利潤”科目下設的明細賬戶來反映人力資源的收入分配權益。

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前言

高校內部會計報表是為了滿足會計信息使用者的需求而誕生的，里面蘊含著高校內部的財務狀況和學校的具體收支情況，以書面文件的形式呈現出來。內部會計報表相對于對外報送的會計報表，具有針對性強及靈活性大等特點，對提升會計管理效果具有重要作用。該報表的誕生改變了傳統的會計管理方式，滿足了高校內部財務管理的需求。

一、高校內部會計報表設計原則

(一)相關性

高校內部會計報表中主要是顯示高校內部的會計信息，各項會計信息能夠滿足信息使用者的使用要求，對確保高校內部會計管理部門的正確決策具有重要作用，對科學決策提供重要依據，確保高校內部各項會計管理工作的高效開展。

(二)重要性

高校內部的會計報表主要是反應高校內部主要的會計信息，而不是顯示出所有的會計信息，在進行重要會計信息選擇時，主要依據會計信息的性質而決定，進而明確內部會計報表的重要內容。

(三)簡明性

高校內部會計報表具有簡明扼要、通俗易懂等特點，通過會計報表的記載，能使會計人員合理梳理會計指標及財務指標之間的關系，各項財務指標的設置不應過于復雜，應該選擇利于決策者決策的信息，強化決策者的理解能力及使用效果。

(四)靈活性

高校內部會計報表的靈活性主要是指各項會計報表的格式、編制時間、種類并不是固定不變的，會計管理部門的人員可以結合自身的實際使用需求及高校的經濟業務開展變化情況自行進行調整，能夠為信息使用者提供及時、可靠及專業化較強的信息，確保各項信息使用的合理性。

二、高校內部會計報表體系構成

新的《高等學校會計制度》中規定，高校內部的財務報表主要是由會計報表及其相關附注構成，所涉及到的會計報表主要包括資產負債表、財政補助收入支出表及收入支出表構成。另外，高校還可以結合自身的實際使用需求，自行去編制銀行貸款表、收入明細表、事業支出明細表等方面的報表。高校內部的各項會計報表不是一成不變的，高校可以根據管理者的實際使用需求和當前社會的發展趨勢，自行去進行報表內部的調節和整理，也可以結合自身實際管理工作的重難點需要，業務量的多少及重要性進行年報、季報及月報會計報表的編制工作[1]。

三、高校內部會計報表設計方法

(一)資產負債表設計方法

新的《高等學校會計制度》改變了傳統的高校會計管理制度，創新了會計管理方法，在實際的應用過程中主要是采用國際通用做法，將原會計制度中的資產負債表中的支出及收入類的要素剔除掉，對會計報表進行了重新的編制，將“負債＋凈資產＝資產”作為新的《高等學校會計制度》中的重要內容，對提升高校會計管理效果，更好的反應高校內部財務狀況發揮了重要的作用。因此，高校需要重視內部資產負債表的編制工作，將其作為高校會計管理工作的一項重要工作內容，將編制內容、格式、指標等作為資產負債表編制的基礎性工作內容，確保編制出來的內容能夠與對外報送的資產負債表保持一致性，以便充分發揮資產負債表的重要作用[2]。

(二)收入支出表設計方法

新的《高等學校會計制度》出臺后，改變了傳統的“事業支出”科目的具體應用方法，將該科目拆分為科研事業支出、行政管理支出及教育事業支出等幾個方面的內容，并且在收入支出表中對這幾方面的內容進行了詳細的闡述，明確的反應了這幾方面的內容，由于收入支出表的設計方法發生改變，導致里面的內容也發生了較大的變化，

(三)收入明細表設計方法

高校的收入明細表主要是反應高校內部各項收入來源的反應及展現，需要以月為期限進行編制，能夠通過明細表明確高校內部的具體收支情況，

(四)財政補貼收入支出表設計方法

財政補貼收入支出表是高校收入明細表中的重要組成部分，編制的時間主要集中在每年的年末，能夠集中反映在一個會計年度內高校財政補貼的收入、支出、結余及結轉情況，通過查看財政補貼收入支出表的過程，能夠明確高校具體的財政補貼情況，給人以清晰明了的感覺。

(五)事業支出明細表設計方法

高校內部的事業支出明細表主要是以月的形式對高校每個月的支出情況進行記錄的過程，報表中詳細的記錄了高校各項辦學經費的支出情況，主要包括高校的工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助情況，記錄了每項支出的具體錢數，清晰的了解到每項支出占有的具體比例。通過查看報表能夠明確高校辦學經費的具體使用項目及學校辦學的發展方向。

(六)預算執行情況表設計方法

高校的預算執行情況表以每月或者每季的頻率進行計算及編制的預算執行表，表中展現出了高校內部各項預算具體的執行方法，管理者通過對預算執行情況表內部的數據信息進行分析，能夠及時掌握高校內部各項預算執行情況，了解到了高校資金的使用效率，同時通過對數據進行及時分析，能夠明確高校各項預算資金的具體執行情況。通常高校的預算執行情況表主要保羅院級預算執行情況表、校級預算執行情況表、財政項目執行情況表等。預算執行情況表中顯示的主要內容包括項目名稱及其所屬部門、項目代碼、本年預算數、本月支出數、累積支出及余額等項目，詳細的反應了高校的具體預算執行情況，表格具有清晰明了特點，涉及到的項目較多，要求會計人員在進行該項報表編制時，具有細心和耐心[3]。

四、結論

高校的會計報表是高校內部會計管理工作的重要組成部分，會計報表的設計是一項復雜的系統性工程，對會計編制人員的專業素質要求較高，能夠清晰的反映出高校具體的會計情況，清晰的顯示出了報表編制的具體情況。高校的財務工作是學校內部核心的部門，掌握著高校的經濟命脈，要求財務管理人員需要具備較強的責任感，在平時的實踐中不斷學習、思考、創新及探索，認真貫徹新《高等學校會計制度》中的要求。高校的領導者需要意識到會計報表編制的重要性，積極參與到會計報表的編制工作中，對促進會計報表編制體系的創新及發展具有重要作用。

參考文獻：

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一、循環經濟會計制度設計的原因

自20世紀50年代以來，世界經濟快速發展，人類對于自然資源的過度使用已經超過了生態環境的承載能力，同時也為之付出了慘痛的代價，如發達國家陸續出現諸如“公害”事件這樣的生態災難。面對資源耗費和經濟發展的尖銳矛盾，人類不得不逐步放棄傳統的粗放式經濟發展模式，轉而尋求新的經濟發展模式，走循環經濟發展之路。“循環經濟”一詞最早出現在1996年德國頒布的《循環經濟和廢棄物管理法》中，目前在學術界又稱為“綠色經濟”。它是以可持續發展作為理念，以資源的循環利用為基礎的一種經濟發展模式。

傳統的企業會計制度設計是根據《會計法》、《企業會計準則》等相關的法律法規對企業的會計機構設置、會計報表編制以及如何進行賬務處理等所作的一整套方法、程序和手段的安排。隨著社會經濟環境的不斷發展變化，循環經濟思想提出，需要我們對會計目標進行重新定位，任務需要明晰，職能也需要進一步擴展。就我國而言，目前，循環經濟會計制度設計方面存在著許多不足，相比循環經濟要求而言，會計目標模糊、核算辦法滯后、信息披露不完整、控制制度滯后。因此，我們有必要對傳統的會計制度設計進一步加以完善，建立起一套嶄新的循環經濟會計制度。

二、循環經濟會計制度設計的不足

（一）會計目標設計不明確

目前，現行會計目標設計的不足之處主要體現在兩個方面，一是對于會計信息的使用者界定不明確；二是提供的會計信息沒有體現企業環境社會責任。具體表現在，1.一些企業僅僅只把與企業有直接或間接經濟利益關系的企業和個人作為企業的會計信息使用主體，而忽略了與企業有直接和間接環境利益關系的社會公眾對于會計信息的需求；2.企業提供的會計信息過于片面，認為會計信息僅僅是指能夠可靠計量的具有經濟價值的信息，而沒有提供關于企業資源循環利用、節能減排以及相關環保措施等環保信息。3.一些企業向政府環保機構、社會團體和民間組織提供諸如環境治理、污染排放、節能減排等虛假的環境信息。

（二）循環經濟會計核算體系設計落后

要對循環經濟的效益進行評價，其前提條件是要準確可靠地對循環經濟中的各項會計業務按照既定的規范進行核算。發達國家大多制定了相關的準則以規范循環經濟的會計核算，比如日本環境省編寫出版的《環境會計指南手冊（2002）》中專門對環境會計的三個結構要素（即環境保護成本、環境保護效益和與環境保護活動相關的經濟收益）的定義、分類及其核算進行了詳細的規定。我國目前還沒有專門的環境會計準則，而傳統的會計核算體系對循環經濟的核算內容，尤其是對于資源的開采、利用和環境費用的核算反映很不充分且缺乏系統性、準確性和全面性。在內部也未建立起與循環經濟相匹配的環境管理會計信息系統，循環經濟會計核算體系設計大大滯后于發達國家。

（三）循環經濟會計信息披露不完整、不全面

循環經濟的會計信息披露是為了讓外界更好地了解一個企業關于循環經濟的發展情況，為了讓外界全面系統地了解這一情況，企業就必須完整全面地披露循環經濟會計信息。但是，當前大多數企業都無法真正做到這一點，他們在循環經濟會計信息披露的完整性方面存在著很多不足，例如在他們所披露的信息偏重于傳統的財務信息，對于資源利用、環境保護等非財務信息披露不充分，尤其是對關于循環經濟所產生的環境資源價值信息的披露還十分缺乏。另外，對于環保、節能減排、資源循環利用研究與開發等非貨幣性的指標披露不全面。同時，信息披露過程中大多數企業各自為戰，沒有統一的披露標準，信息披露的格式也過于呆板。

（四）忽視循環經濟會計控制制度的設計

制度設計中一項重要內容是控制制度的設計。循環經濟在我國作為一種新的經濟發展模式，有企業往往更多地關注如何核算、怎么計量以及它所產生的經濟效益、環境效益，但忽視了對于循環經濟的會計控制制度的建設。其實，循環經濟中財務監管機制、懲罰機制、預警機制管理會計制度的空缺使得循環經濟在實際運用和操作過程中出現了許多不規范的行為，進而導致循環經濟中的舞弊現象。因此，目前循環經濟會計控制制度的薄弱環節主要應集中在內控制度的不健全，尤其是會計機構的設置不合理，業務操作流程的不規范方面。

三、循環經濟會計制度設計措施的幾點考慮

循環經濟下會計制度的設計顯然是不同于我們傳統經濟模式下的會計制度設計，然而我們要進行循環經濟會計制度設計又離不開傳統的會計制度設計方法。因此，我們必須以傳統的會計制度設計方法為基礎，同時結合循環經濟的特點，對傳統的方法加以改進，使之符合循環經濟會計核算要求。基于前文觀點，可以在會計目標、會計核算、會計信息報告、會計控制制度幾個方面進行循環經濟的會計制度設計工作。

（一）把握循環經濟的特點，完善會計目標設計

循環經濟會計目標的設計是其他制度設計的基礎，主導著其他會計制度設計。循環經濟會計目標設計要在遵循傳統的“決策有用論”的基礎上，凸顯出循環經濟的環境效益和社會價值。為此，可以從以下幾個方面進行完善：1.遵循傳統的“決策有用論”原則，把決策需要作為循環經濟會計目標設計的核心內容。2.擴展會計信息使用主體，把會計信息使用主體從企業相關的投資者、債權人擴展到廣大的社會群體、政府部門、環保組織等。3.拓寬會計信息的來源渠道，企業除了要提供傳統的財務會計信息外，還應提供諸如污染物排放指標、節能減排措施等與循環經濟密切相關的價值和非價值信息，使循環經濟的會計信息變得多元化，從而使其具有更廣泛的使用價值。

（二）建立完善循環經濟會計核算規范

首先，應建立完善循環經濟會計核算準則并形成體系，其中最為重要的是循環經濟會計基本準則，明確循環經濟的會計核算目標、對象、一般內容，會計確認和計量方法以及應選擇的會計估計和政策。其次，應明確循環經濟的會計核算內容，將循環經濟的會計核算內容建立在既重視經濟利益又重視生態效益、社會效益基礎上，并視之為循環經濟會計核算制度的靈魂，圍繞資源消耗成本、污染防治費用、資源循環再利用、環境或有負債以及環境收益核算等方面確定會計核算的具體內容。再次，正確選擇會計計量方法。循環經濟在核算時大多涉及到自然資源循環利用，自然資源公共性決定了在循環經濟會計計量時必須考慮到自然資源的特點，采取包括市場價值、可變現凈值和公允價值進行核算，并且計量方法運用上還應特別突出信息時效性和信息的公允性。

（三）設計公允表達的會計信息披露制度

循環經濟會計信息公允表達應該從以下幾方面著手：第一，注重會計信息的完整性，提高會計信息的質量。企業應該既披露那些關于資產、負債、所有者權益等顯性的貨幣性會計信息，同時更應該把諸如環境保護、資源循環利用等隱性的非貨幣性會計信息作為披露的重點內容。具體可以包括資源循環利用效率、資源循環利用技術的開發研究、資源循環利用的管理制度建設等信息。第二，統一會計信息披露標準，改革信息披露的形式。在統一披露標準方面，國家財政部門可以會同環保部門、審計部門以及其他相關部門，在征求企業意見和建議的基礎上，出臺循環經濟會計信息披露準則等相應的制度準則。在信息披露形式方面，企業應該突破傳統的報表形式，可以更多地采用環境狀況報告書、企業公民書等形式進行披露。同時，企業還應通過一定的方法將環保、資源利用等非會計信息轉化成會計信息。會計信息披露形式的多元化可以使會計信息更加充實。

（四）創建循環經濟設計嚴密的會計控制制度

循環經濟會計控制制度可以分為外部控制制度和內部控制制度兩個部分。外部控制制度主要針對企業外部的約束，主要是指政府部門，特別是環保部門應該對企業的資源循環利用狀況進行定期檢驗，對企業的污染排放物指標進行測定，對企業降低污染物排放的能力進行測試。內部控制是企業的自我約束，重點完善會計機構設置和規范業務操作流程以及人員分工。例如，在會計機構設置方面，企業可以在財務部門設立專門的“循環經濟”相應職能科室，單獨對循環經濟的相關內容進行核算和考核。對于自然資源的開采成本也可以成立專門成本機構進行核算。對于業務操作流程方面，企業應該建立與循環經濟相適應的“開采（采購）入庫生產銷售”的一整套控制制度，如銷售環節可以就綠色包裝、廢物棄置、售后服務方面等制定相應控制辦法。人員分工方面，對循環經濟會計規范執行效果安排專人進行監督檢查。在信息方面，建立會計信息披露責任制，將會計信息的可信度與企業負責人責任緊密結合，以防止循環經濟會計信息報告中出現的認為錯報、漏報、隱瞞等現象。

四、結語

循環經濟作為一種新型的經濟發展模式，其前景是十分廣闊的。循環經濟會計制度設計將有助于循環經濟健康發展和生產方式轉換，有利于在增加綜合競爭實力和提高社會效益和經濟價值方面，盡快使企業在實現可持續發展道路上尋找到一條穩妥且切實可行的途徑。

【參考文獻】

［1］ 樊華群.循環經濟與我國會計發展［J］.循環經濟，2009（5）.

［2］ 陳璐，張孝友.循環經濟會計問題初探［J］.財會研究，2010（23）.