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會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。

一、電算化會計信息系統對內部控制的影響

會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。

2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。

3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。

4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。

二、會計電算化內部控制中存在的問題

在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：

1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。

三、完善會計電算化內部控制的幾點建議

1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。

所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。

3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。

4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。

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2會計信息化企業內部控制面臨的挑戰

2.1原有的企業內部控制體系未能適應新時期的會計信息化需求

企業內部控制信息化的重要環節就是企業會計信息化，會計信息化時代的到來對企業內部控制產生了重大影響，傳統的會計內部控制制度已經遠遠落后于信息時代的新要求。會計信息化是整個企業信息化中的重要組成部分，該板塊需要與企業內部其他信息化板塊進行對接，這樣一來，需要重新調整企業內部許多崗位權責，這對企業內部控制的相關建設和完善也提出了更高的要求。

2.2會計信息化下數據的存儲存在安全隱患

傳統會計形式采用紙質形式記錄各種賬簿，如果記錄出現差錯，只許可相關責任人員通過正常的錯賬更正方式進行修改，并且相關責任人員和經手人還要簽名或者蓋章，這種情況下容易控制。但是在會計實現信息化后，相關的會計數據都存儲于計算機中，這樣一來，如果有人對會計信息進行更改、增減、拷貝是不容易被發覺的，很容易導致會計信息泄露。

2.3會計信息化崗位之間難以牽制

傳統會計形式下，會計相關工作人員對自己經手的賬簿采取簽字或者蓋章的形式來分清相互之間的責任。實施會計信息化后，原來的大量復雜的手工工作都由計算機自動來完成，效率和準確率都有所提高。這種形式的轉變，如果沒有相對完善的崗位之間的制約、監督機制的完善，企業內部控制將會有很大的風險。

2.4網絡環境下風險程度加深

實施會計信息化后，大量的工作都由計算機來完成，傳輸速度和工作效率都有所提高，但是使用網絡傳輸，也存在很多不安全的因素。比如，企業網絡數據一旦遭受到黑客的攻擊，企業的商業機密就會泄露，如果這種情況出現，將給企業造成巨大的損失。另外，計算機病毒也是對計算機系統安全造成威脅的重要因素。傳統的內控方法已經不再適用，這就增加了企業會計信息化系統以及企業內部控制的難度。

3完善會計信息化企業內部控制的建議

3.1完善企業內部控制環境

首先，調整組織結構。企業應當對原有的組織結構進行調整，建立恰當的組織機構進行合理的職責分工，并且通過崗位職責的制定、部門的設置、人員的分工、權限的劃分等形式進行控制，從而達到相互制約、相互牽制的目的。根據會計數據的不同形態，企業可以分為系統安全組、數據收集輸入組、會計信息分析組等。企業組織機構的設置必須與企業的實際情況相適應。其次，培養企業管理者內部控制和信息化觀念。在會計信息化條件下，管理層工作人員必須要更新觀念，注重對企業進行實效管理。最后，加大會計信息化人才的培養。科技是第一生產力，人才是關鍵。想要實現企業內部有效的控制制度，應當注重培養會計信息化方面的專業人才。

3.2正確進行風險評估和分析

實施會計信息化后，由于會計信息系統自身的特點，使得企業會計工作增加了許多風險。主要包括設計研發、實踐操作不規范、不可控制等方面的風險。管理者應當正確地分析和評估這些風險，有效地進行內部控制。首先，系統操作控制。系統操作控制需要明確規定各個用戶的安全等級和身份標志，并且定義具體訪問的對象。工作人員必須根據自己的權限進行系統操作。其次，系統維護控制。定期對工作系統的軟硬件進行檢查和維護，發現問題，及時上報。定期對軟硬件系統的程序進行升級，確保系統的安全、高效運行。最后，檔案管理的控制。會計信息化條件下，檔案大部分以磁盤形式保留，應當定期對會計檔案進行備份和檢查，并且要保證磁盤的存放環境安全可靠。

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企業實現內部控制是為了保證信息的正確和完整，保護企業資產安全，促進經營管理政策能夠有效實施，防止舞弊行為和控制經營風險。研究企業會計信息化內部控制有利于提高經營效率和效果，促進企業實現發展。從會計信息化的主要特征著手，闡述會計信息化條件下信息化對企業對內部控制的主要影響，分析了內部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下完善內部控制制度。

一、會計信息化的主要內容

在現代的企業中，“會計信息化”主要指的是利用現代信息技術去對會計信息進行統一科學的管理，其中包括了對會計信息的獲取、加工、傳輸、應用等多個不同的內容，而目現代信息技術主要指的是計算機技術、網絡通信技術等。“會計信息化”可以為企業的經營管理、控制決策以及經濟運行提供更準確，更全面數據信息，從而促進企業的長期健康發展。會計信息化是基于科學技術不斷發展的基礎上所形成的社會產物，它同時也是企業會計發展的一個重點方向。會計信息化除了需要將現代計算機技術、網絡通信技術等信息技術科學合理的應用到企業的會計工作中之外，還必須在此基礎上有效的結合傳統會計核算、業務核算、財務管理等相關內容，不斷促進會計工作的發展，實現會計實務信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。

二、企業會計信息化內部控制存在著的問題

1.會計信息安全得不到有效的保障。傳統的會計工作是通過人工手寫的方式進行會計信息的記錄的，這樣的記錄方法是無法進行隨意的修改的，在信息的安全性上有著非常高的保障。而會計信息化下采用的是計算機錄入，并在完成相關程序的計算后，交由會計人員進行將數據的存儲。這一過程存在著較大的安全風險，而且數據的修改或刪除可以不留下任何痕跡。此外，計算機病毒的攻擊、黑客的入侵等也可能會造成會計信息被修改或丟失。所以，會計信息化環境下的信息安全性問題是企業內部控制所必須重視的主要問題之一。2.授權方式影響到內部控制的有效性。以往的企業內部信息處理都是通過手工的方式進行，它的授權過程也是由上至下一層層授權，具體的授權方式主要是通過簽字或蓋章的形式完成的，而信息化環境下的授權方式已經由于人與人間的授權變成為人與計算機之的授權，簽名與蓋章的授權方式也轉化為授權文件、授權指令或授權密碼等方式。在這一過程中，如果出現授權文件、授權密碼管理不善或被人非法盜用的情況，就會讓企業內部的權利外泄。此外，如果存在的情況，這也會大大增加企業的風險，這必定會嚴重威脅到企業內部控制管理的有效性。3.會計信息化系統風險缺乏有效的控制。系統風險缺乏有效的控制管理是目前我國企業會計信息化內部控制中的一個重點問題。隨著社會經濟的不斷發展，經濟一體化也在不斷的加深，基于在的前提，企業所面臨的風險也在不斷增加，而且其復雜程度也變得越來越高，如果不能對企業會計信息化下的系統風險進行有效的控制，必定會嚴重阻礙到企業的發展。其中包括了財務軟件系統內部銜接性差、信息數據的兼容性不高、安全保密性不強等一系列的問題，而且部分企業自身沒有足夠的能力進行信息化系統的維護與開發，一旦系統出現問題，不僅無法在第一時間解決，還可能會導致整個會計信息系統的癱瘓。

三、改善企業會計信息化內部控制問題的對策

1.建立嚴密的控制制度。會計控制制度是企業內部控制工作的基礎保障，要進一步的完善企業會計信息化的內部控制，就必須加強企業會計控制制度的建設工作。企業財政部門作為會計工作的核心部門，必須嚴格按照相關規范去進行內部控制制度的建設與實施，并積極協調好相關部門的內部控制管理工作，努力營造出良好的內部控制環境，并在實際的工作中不斷的進行會計控制制度的優化與完善，從而更好的保障企業會計信息的準確性、全面性和實時性，促進企業的健康發展。2.加強對內部控制系統的控制管理。隨著信息技術的不斷發展，操作系統的缺陷也變得越來越明顯，同時用戶的數量也在不但增加，為了保障會計信息系統運行過程中的安全性與穩定性，必須加強對內部控制系統的管理維護工作，嚴格每一個操作過程，并安排相關人員進行系統軟硬件的檢驗與維護。為了避免系統出現問題是會計信息的丟失，還必須定期進行會計檔案的備份。此外，還要明確出每個用戶所具有的權限，避免出現越權使用的情況。對登錄進入系統的工作人員應該進行必要的監控和記錄，這可以更好的保證信息的使用安全和使用效率。3.加強外部監督管理機制。在企業會計信息化的環境下，應該充分的發揮出審計部門的作用。為了保障內部審計工作的獨立性與權威性，避免出審計部門形同虛設問題的出現，應該將其設置在其他部門職能之上。并且將其主要工作職能由差錯防弊轉換成對企業的管理做出分析、評價以及提出管理建議等方面上來。此外，還應該進行企業財務活動的分類，按照實際經濟風險進來判斷是否需要審計部門的監督，這樣不僅可以有效的提升企業內部的控制力量，還有利于提升整體控制水平。同時還要加強會計人員的學習力度，掌握最新的業務能力，促進企業會計工作的發展。

四、結束語

企業會計信息化是其會計工作所發展的必然趨勢，在實際的應用當中，為了提升企業內部控制的有效的，應該建立其一個嚴密的內部控制管理制度，并在此基礎上加強對內部控制系統的維護與管理和外部監管機制的建立，保證企業信息的安全，促進企業的長期穩定發展。

參考文獻

[1]韓梅.企業會計信息化內部控制問題研究[J].商場現代化，2015，（2）：221-222.

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傳統的手工會計主要采用結構控制方法，包括設置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業務的多重反映或者相互稽核關系進行控制。例如，總賬、明細賬、日記賬分別記錄，結果相互驗證；通過對賬和內部審計進行賬證核對，賬賬核對，保證記賬的正確。而電算化系統下，由于系統建立和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，包含了傳統手工系統所沒有的控制，如網絡系統安全的控制、系統權限的控制、修改程序的控制等。

（2）傳統會計控制機制的局部失效要求加強電算化內部控制。

手工會計信息系統中，每一筆經濟業務的處理都需要經過多重手續，嚴格遵循有關的制約監督機制進行操作，必須經過嚴格的審核復查機制，形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。現代企業的經營環境復雜、經營內容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，一些內部牽制措施無法執行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。

（3）電算化環境下會計工作對計算機軟、硬件系統自身可靠性的依賴性，讓加強內部控制成為必然。

借助計算機對會計數據進行重新分類和整理，通過系統接口或集成方式做到數據共享，需要進行電算化會計信息系統的再開發或二次開發。增加輔助核算，把以運籌學為主的數學方法和數學模型開發成方法庫和模型庫，并同會計信息系統有機結合，利用計算機先進快速的處理和計算機優勢實施會計控制。會計電算化為企業利用會計信息進行管理創造的條件。同時也讓人類對計算機的依賴日益嚴重。

二、加強內部控制的途徑

（1）加強組織控制。

電算化知識與功能相對集中，必須制定相應的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內部實施崗位分工控制，明確部門內部各崗位相關人員的職責權限，加強組織控制。從組織機構上看，電算化會計信息系統可以分為兩個專職部門：系統開發部門和系統應用部門。系統開發部門承擔系統的研制和維護工作，系統應用部門負責軟件的日常應用，這兩個不相容的職務之間應當分離，以保證系統內不相容職責的相互分離以及信息處理部門與企業其他業務部門的相互獨立，以有效減少有可能發生的錯誤和舞弊。在電算化會計作息系統中實施內部控制，需要重新設計各崗位的職責權限及相應的內部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點應當是系統操作組和系統操作組內部的崗位分工控制及系統開發維護人員的控制。

（2）加強電算化軟件應用控制。

運行控制是為了使電算化會計信息系統能適應會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會計數據的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數據的合法性、完整性和準確性。處理控制的主要目的是保證數據計算的準確性和數據傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業務處理程序、方法進行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數據的計算等處理是否正確，是應用控制的關鍵。主要是控制方法有程序審核、數據有效性測試、數據完整性測試、短點技術控制和設置處理上機日志等。硬件控制是通過計算機硬件系統本身控制數據的準確性、完整性，一般由計算機硬件制造商進行設置。輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，其主要目的是保證輸出數據的準確性，輸出內容的及時性和適用性，如用已結賬數據打印賬簿應給予必要的標識等。常用方法為檢查輸出數據是否準確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數據的表示方式等是否符合工作人員的習慣。

（3）數據和程序控制。

數據和程序控制主要是指對數據、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統的運行，而數據的安全與否關系到財務信息的完整性和保密性。

數據控制的目標是要做到任何情況下數據都不會丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數據的恢復與重建等，而數據的備份則是數據恢復與重建的基礎，是一種常見的數據控制手段，網絡中利用兩個服務器進行雙機鏡像映射備份是備份的先進形式。

（4）加強系統安全與網絡的安全控制。

加強系統安全控制的主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統各種資源、減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務專用電腦；（2）設置操作權限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數據存儲和處理相隔離；（5）機房的工作環境保護。網絡安全指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括：數據加密技術，訪問控制技術，認證技術等。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可基本確保賬務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。

（5）加強內部審計。

內部審計既是公司、企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內部審計必須包括以下幾個方面：①以會計資料定期進行審計，電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規的規定，審核費用簽字是否符合有關內部控制制度，憑證附件是否規范完整等；②審查電子數據與書面資料的一致性，如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；③監督數據保存方式的安全、合法性，防止發生非法修改歷史數據的現象；④對系統運行各環節進行審查，防止存在漏洞。

（6）要做好電算化會計檔案管理工作。

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

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二、山東省城商行進行內部會計控制與管理的有效性

1.內部審計獨立性缺乏，審計水平有待進一步提升

現如今，山東省車商行的內部審計審計部門主要是由直屬行長管理與領導的，推行的制度是行長負責制。這種制度雖然可以保證內部審計工作具有一定的獨立性，但卻在一定程度上弱化了對銀行行長的監督，因而也就是降低了銀行內部審計工作的公正性與客觀性。隨著我國銀行金融業務不斷朝著多樣化方向發展，山東省城商行內部審計也逐漸從原來的糾錯查漏工作過渡到對金融風險的防范與控制。然而山東省城商行現階段的內部審計工作并沒有實現預想的目標，其審計方法存在局限性，設計覆蓋面也較為狹隘，并且審計工作的主要側重點是對事后的控制與管理。

2.與銀行電子化會計業務相比，其內部會計會計控制體系較為落后

目前，隨著計算機網絡技術的不斷發展與應用，很多銀行的電子化會計也逐漸得到了廣泛的應用。然而山東省城商行的電子化會計工作的發展，主要側重點依然停留在如何使電子會計核算更加精確，以及會計工作能否按時完成等方面。此外，山東省城商行乃至全國城市商業銀行都未形成一套高效、規范的自動化風險監控與管理系統。監控系統局限性與技術管理方面的不足，是山東省城商行當前急需解決的迫切問題。

3.“輕執行、重建設”問題突出

山東省城商行在內部會計控制機制建設中的另一個重要問題就是“輕執行、重建設”。銀行內部會計控制并沒有在日常財務管理、核算及會計記錄中得到真正的落實。其主要的表現有以下幾個方面：憑證使用環節與保管程序等的控制不夠嚴格；會計賬目的核對并沒有及時進行；人性化在制度執行中的干擾作用較強，難以切實處理與解決，并且具有很強的隨意性；工作人員對隱藏的事故隱患沒有形成敏銳的思維感覺，銀行財務方面面臨的風險威脅較大。[5]從整體上來說，山東省城商行內部會計控制體系只是一種為了應付檢查而存在的擺設，并沒有對內部管理的加強起到有效的促進作用。

4.不合理的審計崗位設計，不到位的人力資源管理

城市型商業銀行實行內部管理，主要是為了對銀行業務方面存在的風險進行有效的控制與管理，并要求風險控制工作人員做到職責明確、崗位清晰。目前，山東省城商行在人力資源配置與管理方面存在較大弊端，依據業務量聘用人員定崗，從而導致不科學的崗位分工與混亂的責任控制局面的出現。在銀行實際工作中，操作業務的口令密碼由于擔保性較差，也在一定程度上加重了崗位責任混亂的程度。

三、山東省城商行實行會計內部控制的相關策略與措施

1.從文化建設抓起，營造良好的銀行內部控制環境

要想使山東省城商行內部會計控制好的機制得到有效運行，基本的前提就是該機制本身就應當達到全面、有效的地步。同時，商業銀行內部會計控制能夠順利施行的重要保證之一就是所有工作人員都必須具備會計內部控制意識，而且每個員工都自覺遵守內部控制的各項原則與要求。無論制定什么樣的內部控制機制，其運行的具體情況與效果，技術都是由人為因素主導的。[6]所以，山東省城商行在會計內部控制機制的發展與完善過程中，還應當通過文化建設的方式營造良好的內部控制環境，從而使環境對人形成一種約束作用。與此同時，山東省城商行也不能只是為了追求短期利益而忽視了對內部控制環境的建設，應當一直堅持將追求最大化價值作為銀行發展與建設的根本目標。

2.強化重要崗位監控力度，嚴格執行分級授權機制

山東省城商行在對待不一樣的會計崗位時，應當始終堅持責任分離與互相制約的理念。嚴令禁止一人承擔不相容崗位職務的現象，同時也不能由一人操作所有的會計業務與各項工作。各個會計崗位既要相互監督與制約，又要形成良好的溝通與聯系。在對待銀行內部的重點崗位時，應當實行輪流上崗制度，做到人員的充分流動與平行交接。不同人員對不同的業務負責，并全面推行不相容崗位分離制度。除此之外，每一個崗位上的相關負責人員，都應當具有相應的權利與職責。如果崗位負責人存在大額相關文獻并不能十分有力的證明心理幸福感與工作績效的關系。在此，引入工作幸福感來討論心理幸福感與工作績效。當前對于工作幸福感的研究主要有兩個方面：一部分研究者是從心理健康的角度出發來對工作幸福感進行研究；而更多學者則是基于心理幸福感的相關研究來定義工作幸福感進而對其結構進行研究。事實上，從上文對于心理幸福感的定義來看，心理幸福感與工作幸福感本身就具有很強的聯系。心理幸福感強調個人自身在努力達成某一目標過程中的體驗，而在我們日常生活中，工作中的目標占據了個人全部希望達到的目標中的重要部分。因而在心理幸福感的基礎上研究工作幸福感的結構更加順理成章。Ryff在其對于心理幸福感研究的基礎上提出了六維度工作幸福感模型。此后，的研究普遍認為工作幸福感應該包含收入、人際關系、組織支持、職業生涯發展、工作壓力及保障等幾個因素。可以看出以上影響工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物質相關的因素外，其余各因素都與心理幸福感的各個維度有不同程度的相關關系。因此，有理由認為工作幸福感與心理幸福感具有高度的相關性。另一方面，對于工作幸福感與工作績效間的關系，大部分的理論及實證研究都表明，兩者存在一定的正向相關關系，而對于兩者是否存在因果關系的意見卻并不一致。本研究傾向于認為工作幸福感與工作績效間的這種相關關系很可能是因果關系，即工作幸福感能夠對工作績效產生正向的預測作用。從上文對工作績效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰與工作績效的各個維度相對應，甚至對其產生影響。具體來說，工作幸福感中關于工作報酬等物質方面的因素及個人的工作目標等主觀因素會對其任務績效產生影響。同時，工作幸福感中的一個重要因素--人際關系的好壞將會對員工工作績效中的關系績效產生至關重要的影響：在工作中，與同事及上下級間保持良好人際關機的員工會有較高的工作幸福感；而這種良好的人際關系將會使員工在工作中獲得更多的組織支持，減少內部沖突，進而提高其關系績效。最后，工作幸福感中的自主性及個人職業生涯發展會對員工的學習績效和創新績效產生影響。當人們在追求工作中的自主性及職業生涯發展時，學習自然就成為這一目標的實現途徑之一，通過學習來提升自身能力是獲得工作中自主性的主要方式；在工作中的創新又將會推動員工職業生涯的發展。因此自主性及職業生涯發展的追求將會提升員工的學習績效與創新績效。因此，有理由認為工作幸福感會對員工工作績效產生正向影響。至此，本研究認為心理幸福感很可能是員工工作績效的預測因素之一，但這種影響的作用方式可能是借助于工作幸福感這一中介變量來實現的。

篇6

一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統一標準的醫院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫院的日常管理層面上，各個醫院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經影響到醫院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據。長此以往，制度的缺失將導致醫院會計內部控制制度形同虛設，對醫院的會計管理造成重大的影響，給醫院的日常經營管理也帶來一定的問題。例如在醫院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監控制度和專業的內部審計管理流程，導致醫院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發醫院財政管理工作上的失誤。

2.醫院會計內部控制制度施行中的問題。

在醫院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現了許多問題。例如醫院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業的內部控制管理知識，掌握的會計控制業務水平低下，不能有效的完成醫院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。

二、醫院會計內部控制管理制度的完善措施

1.建立醫院會計內部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫院的日常經營和生產，反而要起到促進醫院進行規范化管理的作用；其次，涉及到醫院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫院會計內部控制制度的施行速度，降低醫院會計內控制度施行過程中出現的失誤和損失；最后，醫院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環節，使之更有利于醫院的會計管理工作，進而促進醫院管理工作的規范化、標準化和科學化。

2.完善醫院會計內部控制管理制度。

醫院應該在遵守會計準則的基礎上，根據醫院會計管理和財政運行的實際情況，以醫院的會計管理制度為主干，以專業的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫院內部控制管理制度。對于醫院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫院首先應該從當前施行的會計政策出發，注重內控制度的合理性，與醫院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現會計內部控制制度中審核與執行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫院所屬各個單位的會計管理工作根據其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現的種種問題，并根據這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規范性和合理性。完善醫院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到沒有醫院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫院的票據管理制度，醫院應該統一票據使用的標準，健全票據購買、領用、核銷、保管和銷毀等環節的控制制度，并對醫院的票據管理作出明確清晰的記錄，確保醫院票據報銷過程中沒有出現錯退、多退和的現象；加強對醫院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經批準后方能撥付；完善醫院的財產管理制度，醫院應該計算清楚自身擁有的固定資產和流動資產，做好使用記錄和使用規定，只有經過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產，確保醫院的財產流動不出現差錯，保證醫院的資產始終處于安全的狀態；完善醫院支出的成本的核算體系，提供醫院職工的成本意識和工作積極性，提高醫院資源的使用效率，降低醫療的成本，最終促使醫院的經濟效益得到提高。

3.加強醫院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。

加強工作人員的專業素質是減少醫院會計內控制度實施過程中出現失誤的重要保證，醫院應該加強對內控工作人員的專業培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態度、職業操守等等，使醫院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫院的會計管理工作質量。

篇7

在我國，傳統守舊的財務會計內部控制理念嚴重制約著它的發展，致使它跟不上時展的潮流。傳統的理念不注重管理，沒有完善的制度。應新時代的發展要求，對財務會計內部控制提出了新的改革，彌補了傳統理念的缺陷。

(二)缺少人才

當今社會下，人才至關重要。不管你的理念有多完善、多先進都是需要人來執行實施的。在財務會計的內部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財務會計工作人員的素質參差不齊，對專業知識的了解也不那么全面，這嚴重抑制了財務會計內部控制的發展和深入。比如，在很多企業中，對基層的財務會計工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統一培訓過。要想使財務會計工作者能在工作上最大限度地發揮他們的職能，就要有專業人才的帶領，進行專業的培訓。

(三)對資金缺乏有效的控制

目前，很多的企業管理者還沒有認識到企業資金的有效控制對企業的發展有多大的推動作用。所以，他們對企業內部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統，對企業內部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財務會計人員在對資金進行管理時，沒有風險意識，沒有完全地盡到自己的責任，尤其是對某些領導批準使用的資金更是本著一種忽視的態度。如果不能夠清楚地知道企業資金的流向，不能夠使企業資金進行最大的利潤化的調整就會抑制一個企業的發展。

(四)信息化不健全，不能很好地進行監督

健全的信息化制度在財務會計的內部控制中是必要的，它能夠監督和優化財務會計的內部控制。在財務會計內部控制開展的過程中，需要和其他部門進行溝通，完善的信息化制度可以使這個環境很暢通，也可以對其他部門進行實時有效的監督，以確保企業會計資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業中的利用率并不高，這也是影響財務會計內部控制發展的原因之一。

二、財務會計的內部控制有著重要意義

有效健全的財務會計的內部控制可以維護國家的財產安全，即使有些企業本身就是財產的擁有者。財務會計之所以如此受到國家的重視，是因為它不僅僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領域比較廣泛，需要相關部門的積極配合。另外，財務會計人員之間進行相互監督，也會提高他們的工作效率，保證他們經手的每一個數據、每一個信息的真實可信。所以，財務會計內部控制的科學規劃和實施至關重要。

三、財務會計內部控制制度的完善

隨著社會的發展，財務會計的內部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進、去完善，積極地響應新時代的發展號召。財務會計的內部控制的完善可以通過以下幾方面進行：

(一)加強財務會計管理理念

我國傳統的財務會計的內部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴重限制了財務會計內部控制的發展。因此，在當前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎上進行創新和改革。首先應將企業領導層的理論更新，這樣由他們帶動其他財務會計工作人員，從而使企業整體人員都是本著新理念去工作。

(二)建立人才機制

為了適應新時代的步伐，每一個企業都應該有自己完善的人才體制。在當今競爭如此的激烈的市場環境中，更是需要專業的人才支持。首先，可以引進財務會計管理方面的專業人才，由他們去指導企業內部人員的學習與工作；其次，可以篩選出一些平時表現較好、工作效率較高、素質較高的員工進行專業的培訓，把他們培養成公司財務會計內部控制的骨干人才。

(三)強化資金的管理

企業要根據自身發展的實際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業資金如何合理進行分配和使用，嚴禁任何人以任何借口挪用企業的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責任造成的公司損失。對于一切運用職權濫用資金的人，抓到后要嚴懲或者予以辭退。關系到企業今后的發展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風險。

(四)完善的信息化制度

建立完善的信息化制度是當今社會發展的重要組成部分。在這個網絡如此發達的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財務會計內部控制改革創新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財務會計工作人員對公司所有人員進行資金使用情況的監督，有力地推動企業財務會計內部控制的發展和強化。

篇8

目前我國商業銀行內控系統建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。

2.理出重點崗位，實施重點監控。

3.建立授權控制。

4.建立事前、事中、事后監督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內控監督機構，加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標準，在同一支行內實行統一標準。

8.建立科技監控系統。

（二）存在的問題

1.會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式

盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性。

2.內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程

對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。

3.相互制約機制不健全

包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。

4.檢查輔導走形式，監督不力

會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查。

隨著金融改革的深入發展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰二、如何強化會計內部控制

(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念

首先各級領導必須增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。

(二)加強賬務控制

進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。

(三)設置科學的操作規程

根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

(四)建立嚴密的分級授權制度

對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構建會計電算化安全控制體系

明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。

(七)強化內部檢查系統

監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。

(八)提高內控人員素質

人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內控制度的質量，因此，強化銀行內部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。

篇9

1.職責權限的明確劃分

電力企業組織機構控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構、確切的崗位責任和規范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應有的職權及其應負的責任。一旦某個環節出現問題，管理部門就能夠據此追究負有責任的有關部門和人員。合理的組織結構分工是維護單位財產物資的重要條件。每個企業的單位結構設置和職責分工應體現相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權限必須得到授權并不受外部的干擾。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務并承擔相應的責任。通過職責劃分、權責明確可以在一定程度上預防和及時發現業務執行中所產生的錯誤或舞弊行為。

2.不相容職務的分離

所謂不相容職務指的是不同時由一人兼任的職務。在電力企業，記賬與業務經辦、業務審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務，不能由一人兼任，否則發生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經濟業務事項和會計事項的經辦與審批之間、業務經辦與財物保管之間也是不相容職務。在設計組織機構方案時，將不相容職務交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監督、相互牽制的作用。電力企業在進行會計工作的機構、崗位設置時，應當堅持不相容職務分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內部不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。具體而言應實行如下分離：授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務相分離；執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務相分離；執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務相分離；保管某些財產物資和對其進行記錄的職務相分離；保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務相分離；登記日記賬和登記總賬的職務相分離。判斷組織機構控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務是否在組織機構中有明確的分工。

二、會計記錄控制

電力企業會計記錄控制是在記錄經濟業務過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：

1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經濟業務活動的文件，也是明確經濟責任的原始憑據，其功能是傳遞有關信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內容完整、連續編號。首先，一切經濟業務的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經濟業務都不應處于憑證的監督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經濟業務的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續，體現出不同部門的權力和責任。再次，對用于記載經濟業務的所有憑證都應按照順序統一、連續編號。憑證編號便于對業務的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續等。

2.嚴格規定會計記錄的程序。電力企業應在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

3.嚴格執行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執行，不能流于形式。

篇10

工會預算執行及控制能力較低。一是預算編制比較粗糙。有相當一部分單位工會預算的編制仍根據當年財務狀況和上年實際收支情況進行核定，沒有將收入和支出細化到具體項目，存在較大隨意性。二是預算控制能力有限。在年度預算執行過程中，一些單位不能嚴格按照年初預算安排活動、合理開支，超預算現象普遍存在，預算外項目經常發生，致使年度預算流于形式，資金的使用和管理缺乏預見性和準確性，預算執行控制能力偏低。

在工會財務內部控制和監督過程中，一些單位工會內部審計未能履行其應有職責，只是走形式、走過場；一些單位內部審計獨立性不強，個別領導對內部審計重視不夠或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作不能正常開展；一些單位工會未設置獨立的內部審計機構，有的與財務部門機構重合，或是內部審計機構制度不健全、業務不規范，未能有效地發揮監督作用。

缺乏有效的工會資產管理機制。一是管理混亂。一些單位將經費收入和支出作為重點工作來抓，相對于固定資產管理方面卻重視不夠，存在很多不規范的問題。一些單位由于受崗位定員的限制以及人員變動等因素的影響，固定資產處于無專人管理的狀態，導致大量自然耗損的固定資產長期掛賬，賬實不符。二是資產管理制度不健全。一些單位沒有按照規定登記固定資產明細賬，沒有建立資產登記實物卡片，造成固定資產賬、卡、物不相符。三是資產的清查、盤點和報廢沒有形成制度化、常態化。一些單位的工會資產超過使用年限并已報廢，有的已轉贈到其他單位。但是，由于沒有及時辦理報廢核銷和資產轉移手續，造成固定資產賬面價值虛增。

目前，一些單位工會會計崗位不穩定，人員變動頻繁，造成會計業務銜接不暢。由于對工會會計制度不熟悉，會計職責不清晰，工作質量相對較低，直接影響到工會經費的規范化、制度化、科學化管理以及資金使用效益的進一步提高。有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的分析判斷和實際操作能力，影響到工會內部會計控制制度的實施；有些會計人員雖然具有較高的專業知識水平，但出于個人利益的考慮而無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，或睜一只眼閉一只眼。會計人員的這種專業素養，無法滿足工會事業發展的要求，也在一定程度上制約了工會內部會計控制制度的建設。

綜上所述，形成以上問題的主要因素就在于：一是會計崗位責任不清。一些單位沒有按照內控制度要求劃分會計人員職責權限，不相容崗位沒有分離，會計工作缺乏互相監督、互相制約機制。二是缺乏嚴格細致的管理措施。如，對貨幣資金收支沒有嚴格的監管措施，坐收坐支現金；長期不盤點現金，對會計業務不及時進行賬務處理；擅自挪用或借出貨幣資金，用白條抵庫。三是內部審核與監督不得力。一些單位在內部會計控制制度執行過程中，只重視審批程序，不重視內部審核監督，所辦會計業務雖然堅持“一支筆”審批制度，但沒有對所發生會計事項及憑證的真實性、合法性、合規性進行審核，容易導致違規違紀現象的發生。四是內部審計工作不到位。一些單位的工會經費審查委員會對工會經費的收支情況缺乏審計監督。五是內部控制水平有差距。一些工會組織雖然采用電算化處理會計業務，但在電腦規范化管理方面存在漏洞，對使用的財務軟件沒有按要求設置密碼，任何人都可以進行操作；有的會計業務數據修改或變更不經過第三人審核、審批，這種情況往往導致會計信息失真、內部控制失效。

建立完善工會財務內部會計控制制度的措施