導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計核算法優點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、高校人才培養成本核算的內容

高校人才培養成本核算的內容僅限于與學校教育活動直接或間接相關的資源消耗，包括：

（一）人員經費成本

教師，教輔人員，行政人員等高校在職人員的工資福利等支出。身兼科研崗和教學崗的教師工資可以根據《高等學校教師工作量試行辦法》按照教師工資總額的2/3計算了學生培養成本，1/3計入了科研成本。

（二）公用經費成本

高校為了完成教育服務的目的而發生的各種會議費、差旅費、印刷費、水電費、冷暖氣費等。

（三）資本性成本

高校在使用固定資產無形資產過程中發生的損耗，按照權責發生制的會計基礎應該計提折舊和攤銷費，以真實的反映固定資產和無形資產的賬面價值。高校舉債發生的利息費用也應計入人才培養成本中的資本性成本。

（四）補成本

高校為達成教育服務目的向學生發放的助學金、獎學金等各項補貼。

（五）隱形成本

高校發生的與提供教育活動間接相關的支出，比如在職員工的養老保險金等。

（六）科研成本

科研成本是指與科研活動有關的支出，包括科研人員的工資福利、科研活動經費和為進行科研活動購置的固定資產無形資產等。科研活動有助于提高教師的教學水平，有助于實驗室的建設，有助于培養學生，科研活動的支出與高校教育活動必然是有關的，但是由于科研活動的種類具有多樣性，有基金項目等縱向課題也有服務于企業的橫向課題，所以計入人才培養成本應該只包括縱向課題相關科研支出。

二、高校人才培養成本核算的方法

高校的人才培養成本核算方法種類較多，目前常用的主要有兩大類，第一類是按照專業領域來劃分可以分為數理統計法和會計法，其中會計法又可以分為會計核算法和會計調整法。另一類是按照核算的詳實程度來劃分，可以分為匡算法和實算法，實算法又可以分為簡捷法，專業法，類比法和作業成本法。

（一）按照專業領域來劃分

1.數理統計法：數理統計法又稱統計調查法，成本統計法等，從研究領域來分類屬于統計學領域的范疇。它根據統計學抽樣的原理，從學校的歷史教育資源耗費數據庫中按照需要比如，年級，專業等抽取樣本數據，加以分類匯總得到人才培養成本數據信息，最后推算出總體人才培養成本數據，它是一種估算的方法。數理統計法的優點是快速簡便，平時會計部門不需要將人才培養成本核算納入專門的工作，只要定時或不定式的進行人才培養成本信息估算即可，節省了人力物力等資源消耗。它的缺點就是數據不夠精確，將不應包含在人才培養成本核算范圍內的成本也計算進去。雖然如此，但數理統計法由于其便捷性的優點仍然是當前高校較為廣泛采用的方法之一。

2.會計法：（1）會計調整法。會計法中的一種為會計調整法，它以收付實現制為基礎進行日常會計核算，在計算人才培養成本時根據權責發生制原則將調整現有收付實現制基礎上的會計數據。在會計調整法下，高校可以克服現有會計制度下收入與費用無法正確配比的問題，保證信息的正確性和完整性。（2）會計核算法。會計核算法在平日開設人才培養成本核算賬戶，明細人才培養成本類別，期末根據賬簿、報表上的人才培養成本信息核算人才培養成本。它的會計核算基礎可以分為單軌制和雙軌制。雙軌制下的會計核算法原理和會計調整法類似，它以收付實現制為基礎，在期末根據權責發生制調整成本信息，以保證人才培養成本信息的正確性。單軌制下的會計核算是以單一的權責發生制為核算基礎，日常會計核算就以權責發生制為基礎，省去了期末會計調整的步驟。單軌制下的會計核算能夠提高高校的成本管理意識，加強財務監管力度，但是不符合國家財政預算的要求，也就是說，高校需要準備另外一套收付實現制基礎的成本賬簿給國家以明確財政撥款，在現行高校的運作機制中不易推廣。

（二）按照詳實程度劃分

篇2

連鎖經營指的是在同一總部的統一管理下，采取統一采購、統一配送、統一運營、甚至統一形象等方式經營同類商品并使用統一服務標識的若干門店從事經營，最總實現規模效益的一種商業組織形式。連鎖經營在歐美日等許多經濟發達國家商業領域中已經占據了主導地位。據調查，日本連鎖經營集團和整個連鎖業的銷售額竟達到整個零售業銷售額的40%。連鎖經營有以下特點:

（一）行業范圍不斷擴大形成規模并相互滲透 目前的連鎖企業經營范圍已經擴大，早已不僅僅局限于初始時的商品零售業和餐飲業, 幾乎所有行業都可以采用連鎖經營的方式經營,成規模發展的趨勢，各行業之間相互滲透的趨勢也在不斷加強。

（二）國際化趨勢日益加強 自二十世紀六七十年代起,眾多的實力比較強大的連鎖企業紛紛開拓國外市場,實行集團化管理。經過多年的努力,目前已形成了一些世界性的大型跨國連鎖經營集團。比較突出的是連鎖超市的國際化發展。例如沃爾瑪、家樂福、麥德龍等國際性的連鎖早已進入我國零售業。這一趨勢和特點既會在我國加入WTO后對國內零售行業形成一定的威脅同時又會促進我國國內連鎖企業的快速發展。

（三）連鎖經營的主導地位日趨明顯 在經濟發展過程中,連鎖企業越來越成熟，逐漸演變成為一個獨立的主導性產業。一批具有一定規模連鎖的商業組織,尤其是一些大型的跨國連鎖的商業組織,它們更能夠及時、準確掌握消費者的消費動向，并且能夠迅速獲得大量的市場信息，從而能夠為生產企業提品需求的多方面信息，因此能夠幫助企業進行產品設計，能夠調整產品結構，使產品能夠更加滿足消費的需求,從而在很大程度上主導市場。

二、連鎖經營的主要形式

2002年《國務院辦公廳轉發國務院體改辦國家經貿委關于促進連鎖經營發展若干意見的通知》中提出:連鎖經營是實現規模經濟效益的現代流通方式，它是通過對若干零售企業實行規范化經營、集中采購和分散銷售來實現規模經濟效益的，主要包括直營連鎖經營、特許連鎖經營和自由連鎖經營等類型。

（一）直營連鎖（regular chain, RC） 指各連鎖店同屬于一個投資主體，由總部來直接投資并且服從總部絕對控制的分店、分公司等構成的一個經營體系；在直營連鎖經營模式中，總部對各門店的人、財、物和物流、商流、信息流等各個方面實施統一的管理。這種連鎖經營體系是由總部統一管理的，由直接領導支配所有的零售點，同時零售點也必須完全接受總部的全面規劃。總部對分店擁有絕對的所有權和經營權，財務上實行統一核算，統負盈虧。

（二）特許連鎖（franchise chain,FC） 指以商業特許的經營方式組建的連鎖經營模式，總部擁有技術和管理經驗，負責指導傳授連鎖店各項經營的技術、經驗等，并收取一定比例的權利金及指導費，這種契約關系即所謂的特許連鎖。這就要求特許連鎖總部必須擁有一套完整、有效、先進的運作技術優勢，從而轉移指導，這樣才能讓連鎖店很快的運作，同時總部從中獲取利益，連鎖網絡才能不斷壯大并發展完善。因此，經營技術如何傳承就成為特許經營的關鍵所在。

（三）自愿連鎖（voluntary chain） 指在某一龍頭企業的帶領下，很多中小零售企業通過自愿加盟的方式來組成具有一定特征的經營聯合體，這一聯合體可以在商品采購、信息搜集、資源共享以及自有品牌商品開發等方面使所有參加企業均獲得最佳的效益。自愿連鎖和特許加盟店在名稱和形式上是有所不相同的。自愿加盟的連鎖經營，商品所有權是完全屬于自愿連鎖的店主所有的，但是系統運作技術和商店品牌的特定的專有信息則歸總部持有。因此，自愿連鎖的商店是可以保持自主性的運作的。各分店在財務上獨立核算，自負盈虧。在用人制度上擁有自，并且同時具備很大的經營自。

通過以上的定義分析，直營連鎖經營主要是由企業直接投資建立直營店而形成的連鎖經營機構，總店具有絕對的控制權；特許連鎖是通過采取特許經營的方式授權加盟商來開辦并經營加盟店的一種連鎖經營體系，總店負責收取特許經營費用，對門店無控制權；自愿連鎖組織方式多種多樣，主要是由中小零售店鋪自發聯合組成，店鋪之間相互合作，形成利益共同體。或者是由批發企業為主導，將一些中小零售企業組織在一起，形成經營聯合體，但很大程度上又具備各自的獨立性。

三、連鎖經營商業企業的會計核算方法

連鎖經營商業企業的會計核算方法是不同的，由于連鎖經營企業的經營方式不同，因此其會計核算的方法也必然會有差異。按照連鎖經營商業企業連鎖經營規模和經營范圍的大小，可以分為統一核算和獨立核算兩種方法。

（一）統一核算法 指總部要實行獨立的、統一的會計核算方法，但分店并不單獨進行會計核算，在經營中發生的各項經營費用，必須要采取向總部報賬核銷的方法。這種方法主要適用于采取直營連鎖經營方式的企業。具體包括兩種模式：同一地區、同一城市、同一范圍內的連鎖企業業務核算，必須實行“總部一分店”管理模式；而跨地區的連鎖店則可在總部所在地區或城市以外設置地區總部，可以實行“總部一地區總部一分店”的管理模式。由此可見，統一核算法是要求總部必須獨立設置會計機構。進行獨立的會計核算，對各分店的整個經營過程實行的是內部會計核算的方法，可以考核其經營成果，從而掌握各分店具體的經營情況，根據各分店的經營實際情況為各分店建立定額的備用金；分店的采購、配送管理是由總部來統一進行的，總部對企業的各項經濟資源擁有控制權。分店則無需設置會計機構，但要設置核算員崗位，負責向總店報賬；而分店取得的銷售收入，也應當全部上繳總部，在月末由總部統一結轉商品的銷售成本，并統一核算繳納的各項流轉稅以及企業所得稅等，由總部計提留存收益并編制會計報表。

一是總店向分店撥付資金的核算。總部對分店實行的是統一管理、統一配送的模式，因此在會計核算上總部也必須實行統一管理和統一核算的管理系統。也就是各分店經營所需的資金由總部來統一調配，分店存入銀行的款項，必須要及時通過銀行結算等方式劃轉到總部或地區總部的指定賬戶上。總部和地區總部對分店可以建立備用金制度，具體的包括兩種模式：“總部-門店、總部-地區總部-門店”。另外分店是嚴格不得坐支銷貨款的。總部或地區總部在向各門店劃撥資金作為備用金時，會計核算為：總部借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例1］沃爾瑪總店于 2009 年 1 月 6 日向懷柔區分店劃撥150 000 元作為分店的經營費用。編制會計分錄如下：

借：備用金一懷柔區分店 150000

貸：銀行存款 150000

二是總店采購商品業務核算。商品的采購對于連鎖經營企業來說是至關重要的。業務采購部門一方面負責收集供貨商的信息，另一方面對供貨商提供的商品質量和價格要進行對比，并選定多家供應商來供應貨物，保證貨物的充足供應。由于連鎖經營店實行的是統一管理并統一配送的模式，因此，商品的周轉速度相當快，采購的流程一般包括訂貨、驗貨、入庫、管理、銷售以及連鎖店之間的商品調撥等環節。但一些相對零碎的貨物是可以由連鎖經營店自己選擇并決定供應商的，只是要求必須是業務采購部門所選定范圍內的供應商，然后再通過中心來進行協調配送。采購商品的核算：在連鎖企業實行統一核算方式下，總店對經營所需物品實行的是集中統一采購模式，采購時借記“商品采購”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

［例2］沃爾瑪總店于2009年5月1日向石家莊肉食品公司購進各種肉類一批，貨款共計117 000元，增值稅額19 890元，當即簽發轉賬支票付訖。

借：商品采購――石家莊肉食品公司 117000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 19890

貸：銀行存款 136890

三是成本費用的管理和核算。成本費用是由總部來統一進行核算的，在經營中發生的各項費用必須要向總部報賬，各分店費用項目的范圍以及開支標準要由總部規定，分店不能隨意超支。分店不能單獨進行會計核算。如果發生有關費用，分店應持有關單據向總部報銷以補充備用金。報銷時根據用途借記“銷售費用” 、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

［例3］2009年3月10日沃爾瑪懷柔區分店，持有關單據向總店報銷購買辦公用品 2000 元，支付2月份管理人員工資150000 元、銷售人員工資 400000元。根據以上資料，編制會計分錄如下：

（1）報銷辦公費：

借：管理費用――懷柔區分店――辦公費 2000

貸：銀行存款 2000

（2）報銷支付有關人員工資：

借：管理費用――懷柔區分店――工資 150000

銷售費用――懷柔區分店――工資 400000

貸：銀行存款 550000

四是財務成果的會計核算。分店在經營活動過程中所取得的銷售收入，應當全部的上繳總部；總部收到銷售日報表和相關票據時，應借記“銀行存款”“庫存現金”“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”等科目；月末要結轉商品成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。總部到期末要統一計算并繳納各項流轉稅以及企業所得稅，并計提各項留存收益，享有企業全部的未分配利潤。

［例4］2009年 4 月 10日，沃爾瑪懷柔區分店銷售商品取得收入 50 萬元（含增值稅）， 4 月 15 日該分店將銷售日報表、銷售流水收款單等單據報送總部。總部收到銀行票據后作如下會計分錄：

借：銀行存款 500000

貸：主營業務收入――懷柔區分店 427350.43

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 72649.57

（二）獨立核算法 指總部和分店分別是獨立核算的會計主體，是一種總部和分店獨立設置會計機構、獨立進行核算、獨立編制會計報表的核算方法。

一是在直營連鎖方式下，分店實行的是相對獨立的會計核算。總部實行的是部分獨立、部分統一的會計核算。在這種會計核算方式下，必然要求總部和分店都應當具有獨立的會計機構。獨立核算法下：總部對企業各項經濟資源是擁有控制權的，因此，總部為其分店劃撥商品時要求按內部商品價格來進行結算，當總部收到各分店上繳的利潤和上報的財務會計報告后，應當編制合并財務會計報表，據此計算確認當期總部實現的利潤總額，并同時計算繳納所得稅、提取各項留存收益等。分店實現了商品的經營收入和發生各項經營費用時，必須要按獨立企業之間的業務來進行核算；月末，要計算并結轉本期實現的經營成果，編制當期財務會計報告，并將當期實現的利潤總額全部上繳總部。

［例5］沃爾瑪總部于 2010 年 1 月10日向懷柔區分店劃撥 200 000元作為分店的經營費用。

總店賬務處理如下：

借：長期股權投資――懷柔區分店 200000

貸：銀行存款 200000

懷柔區分店賬務處理：

借：銀行存款 200000

貸：實收資本――總店劃撥 200000

［例6］2010年1月15日，沃爾瑪懷柔區分店向總部上繳上年取得的利潤800 000萬元。

總部取得銀行票據和有關原始憑證，會計分錄編制如下：

借：銀行存款 800000

貸：投資收益 800000

分店上繳上年利潤時，會計分錄如下：

借：利潤分配――上繳利潤 800000

貸：銀行存款 800000

二是特許連鎖經營和自愿連鎖經營方式下，總部并不需要給分店備用金，所以各分店無需向總部上繳利潤，但需要向總部支付一定的特許權使用費；另外，總部也無需編制合并會計報表。分店在向總部支付特許權使用費時，會計核算是借記“管理費用――特許權使用費”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例7］2010年5月1日，蘇寧電器銷售有限公司分店向總部支付本年度特許權使用費30000元。會計分錄如下：

借：管理費用――特許權使用費 30000

貸：銀行存款 30000

篇3

然而，自企業管理進入戰略管理以來，無論采取低成本戰略還是差異化戰略，質量及其成本都是企業獲取巨大的競爭優勢、持續的利潤增長與長期的繁榮發展的戰略因素。

我們曾為此陷入了深深的思考。我們認為，戰略質量成本核算不應再停留在質量部門統計的層次上，而應將企業戰略規劃融入整個質量成本核算之中，在價值鏈全過程中開展核算。戰略質量成本核算不同于傳統質量成本統計的事后反映，而是對企業經營全過程積極進行閉環控制；不局限于反映某一產品或部門的質量信息，而是反映各個產品及部門間相關系統相互溝通促進和制約的質量信息。另外，市場占有率下降、潛在客戶消失、商譽受損等隱性質量成本引起的損失很大，企業對其也必須更加重視。

確保數據的可驗證性

由于戰略質量成本核算體系是管理會計核算系統，從理論上說，企業就有兩個會計核算系統：一個是財務會計核算系統，另一個就是管理會計核算系統。但實際上這會給企業帶來巨大的信息成本。因此，能否探索出既經濟又便捷的方法，是企業實務中的核心問題。

我們通過實踐，探索出一個基于財務會計與管理會計（作業成本法）相結合的戰略質量成本的確認與計量方法，即戰略質量成本核算法。

首先是會計核算賬戶的設置。

企業戰略質量顯性成本按財務會計的確認與計量的方法進入財務會計系統的一級科目；同時，按企業戰略質量工作的每一個作業，在財務會計系統的一級科目下開設二級核算科目。

其次是質量經濟業務的入賬。

按照財務會計工作中一級科目與二級科目核算的原則進行質量經濟業務的確認與計量，進入財務會計核算系統。

再次是同源數據的分流。按照財務會計與管理會計（戰略質量成本會計）的核算要求，分別從會計中的一級科目與二級科目的經濟數據獲取其所需要的數據。

這種戰略質量成本的會計核算方法具有如下優點：其一是確保戰略質量成本的數據與財務會計數據一樣，具有可靠性、可驗證性和真實性。其二是確保戰略質量成本的數據與財務會計數據之間的相互驗證，因為會計中的一級科目與二級科目之間具有自動平衡的特征。

另外，對于隱性質量成本信息的核算，我們采用戰略質量成本的非會計核算方法，一般是指統計方法、經濟方法等。如，統計方法主要使用一系列統計指標和統計圖，來反映質量水平、質量缺陷和質量費用；經濟方法則主要使用經濟學上的方法，來測算戰略質量成本的機會成本與未來成本等隱性質量成本。在實務中，這些統計方法由各個戰略質量成本核算的責任單位按其工作的特殊性來分別進行。

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[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、研究背景

信息技術和網絡技術的不斷進步，使會計工作出現重大變革，然而國內外會計造假事件卻頻繁發生，讓投資者對企業會計信息真實性和會計隊伍的專業性產生懷疑，雖然我國財政部在監督會計核算和整頓企業經濟秩序做出了不少努力，同時也取得了一定的成效，但專家學者對于會計信息化環境下的企業會計核算方面的研究，并非做到完美，還有很大的提升空間，理論和實踐兩方面的研究也處于基礎階段。關于信息化環境下的企業會計核算顯然欠缺相關理論指導，我國現行的有關信息化環境下企業會計核算法規制度出臺的較少。作為企業經營活動的重要部門，財務會計部門的日常工作包括：對外向投資者展現企業財務狀況、經營成果以及現金流量，幫助外部投資者和債權人對企業經營情況有深入的了解，合理地做出投資決策;對內向管理層提供改善企業管理、防范經營風險、保證資產安全完整的完整化建議。

J.Motwanieral（2013）指出，如果會計行業不按照信息技術重新塑造自己的話，那么它將可能被推到一邊，甚至被另一行業――對提供信息、分析、簽證服務有著更加創新的行業所代替。企業自身只有改變生產運營管理模式，才能產生更多的經濟效益和社會效益。

駱良彬等（2012）《企業信息化過程中會計核算問題研究》中分析了財務信息系統中的會計科目代碼體系，指出分段的編碼模式被很多ERP系統總賬模塊中的會計科目代碼采用。

王棣華（2013）《淺析會計信息化與企業會計核算》中指出在現代信息化的推動作用下企業的內部財務管理體系變得更加完善，創新出了不同的財務會計核算的模式，在對傳統的財務會計信息核算工作的不足以及優勢的發揮上起到了很大的促進作用，有利于我國社會主義市場經濟體制的形成與發展。

二、會計信息化對會計核算的影響

（一）有利影響

1.提高會計核算的時效性。傳統會計核算是由人工進行記賬、算賬和核算，降低了會計工作效率，容易出現工作錯誤，并增加了企業成本。信息化會計核算為企業搭建會計信息系統，實現所有會計數據和業務的網上操作，所有信息即時傳遞，減緩了時間延遲，大大提高會計信息產生和提供的時效性，會計分期對企業的制約很小，管理層可以隨時查看最新或者往期的財務數據，即時反復處理數據，生成財務報告提高了數據的準確性和可靠性。

2.降低企業會計核算成本。傳統會計核算體系對企業經營的影響很小，缺乏信息的時效性以及準確性。在信息化會計核算體系下企業借助現代信息技術、電子技術，尤其是以會計軟件為代表的信息系統幫助企業實現了各項信息資源的共享，促進了財務信息資源在企業決策中的應用時效性和準確性，實現了財務數據的一體化和科學化。同時對于企業決策者而言，可以隨時對公司會計信息進行調閱，通過設置數據訪問權限，又避免了會計信息的流失，從而極大的降低了會計成本。

（二）不利影響

1.復雜性影響。當前，我國會計信息化軟件在使用過程中存在的主要問題就是不易于安裝，而且不易于操作。有的會計信息化開發公司，開發設計的信息化軟件系統過于復雜，為了占領更大的市場，設計的軟件具有多種功能但不細化，希望利用自己軟件的功能全這一優點占領市場，爭取包涵各種會計業務，其中具備的核算子系統缺乏必要的聯系，會計數據不能實現及時傳輸，這樣的會計信息化軟件系統存在一定的缺點，有的軟件還不易于操作，具有異常繁瑣的操作順序與層次，這樣的信息化軟件系統不能保證其安全性。

2.安全性與保密性影響。我國大部分的企業應用的會計信息化軟件都是依托互聯網完成數據的傳輸，而這種模式本身就具有很多漏洞和后門，黑客輕易就能進入系統當中，竊取信息，改變數據，虛假信息等。現代會計信息化體系完全是依靠網絡技術和計算機技術得以實現的，在對會計信息進行處理時，很可能由于計算機網絡的不穩定，導致會計信息的丟失或損壞，這樣就會對企業財務工作的順利開展造成影響。

3.基礎工作影響。很多單位不重視會計工作，單位內部不具備完善的會計內部管理制度，也不具備規范的財務管理制度，有的單位雖然制訂了制度但也不認真執行，隨意做假賬，對會計報表數據任意改動。會計法制建設不能落到實處，存在大量的執法不嚴現象，甚至某些企業管理人員因為自己的私欲，，干涉會計的行為，侵害國家財產，使國家遭受重大的經濟損失。

三、傳統會計核算存在的問題

（一）會計核算缺乏時效性

會計核算的時效性是會計核算的重要構成部分，會計信息的時效特性十分明顯，企業的經濟利益受會計核算的發生時間與信息供給時間的間隔影響。產生與供給信息的時間間隔越長久，企業的經濟利益就越低下。然而，因為手工的會計核算手段極其簡陋，導致其核算時效滯后，給企業帶來了無法避免的損害。

（二）會計核算深度不夠

會計核算的深度是指會計核算指標的詳細水平和關聯水平。通常，會計核算的程度并不是越粗糙就越不好，成本效益原則是企業經營者重點考慮問題。因為在傳統的會計核算中，主要使用手工操作，核算手段十分粗糙，核算深度不夠，關聯度低。管理者不能清晰了解各項核算指標在不同財務報表中的內在聯系，內在聯系被完全割斷，所提供的核算內容十分膚淺。

（三）會計核算方法和指標單一

傳統會計核算模式下只能提供反映單一經濟內容的單一本位幣貨幣指標，然而信息化會計核算模式下能夠反映實物量指標和外幣指標。傳統會計模式下企業只注重生產過程的成本控制，但是信息化環境下的會計核算，管理者對企業成本產生的過程進行有效管控，所以傳統會計核算模式對整個企業的成長沒有起到良好的促進效果。

四、信息化環境下企業會計核算優化對策

（一）企業管理層要重視信息化建設

為了順應經濟全球化的趨勢，企業在進行會計核算改革時，不僅要將信息技術融入到日常業務中，也要對會計核算工作進行整合，利用企業自身的資源，將會計信息化與其相聯合，從而改良企業運行模式，精簡和統一企業會計核算工作。企業會計核算職員要做到有效的利用計算機搜集和共享財務數據，以取得精確的數據，并準確完整反映出財務的日常經營活動。

（二）完善企業會計核算的機制和監督

要獲得準確的財務數據，企業就必須建立一套完善的內部控制制度，嚴格的財務規章制度是會計工作有序進行、部門內部管理工作的合理保證。同時，企業會計核算工作也需要建立監督機制，才能保證會計核算工作體系的完善。管理人員可以從以下兩方面來監督企業會計核算工作。一方面，成立企業內部審計部門，聘請具備專業技能的審計人員，組成內部審計項目組，對財務人員的會計核算工作進行審查和不定期的抽查，實現內部監督。另一方面，加強社會機構對企業會計核算的監督，例如聘請會計師事務所、獨立董事及其他第三方機構對企業會計核算工作的監督。

（三）提高企業會計核算人員的整體素質

企業需要建立健全針對財會人員的培訓體系，應當進行有效果并且具有專業針對性的信息化相關培訓，提高會計人員實際運用現代信息技術解決會計問題的能力。同時，企業可以利用網絡技術為會計人員提供便利的遠程教育服務。

五、結論

在國家深化信息化改革的戰略指導下，越來越多的企業開始加強會計核算信息化建設，并且基本形成了一定的規模。但是由于某些企業管理者對會計核算信息化建設的重視不夠，企業財務核算制度不健全，缺乏專業人才，會計信息化數據安全性不高等問題制約了企業會計核算信息化的發展。通過對企業會計核算的研究，深入剖析了會計信息化環境的新形勢下的影響因素，找出企業會計核算存在的問題及應對對策。會計信息化環境下，從改善企業內部環境和企業外部環境兩大方面分別提出了改善企業會計核算信息化的建議，通過企業管理層重視信息化的建設，完善企業會計核算的機制和監督，提高企業會計核算人員的整體素質，完善企業信息化與財務信息化之間的配套建設，做好會計信息系統網絡安全保障，政府積極引導信息化建設和加強對企業信息化核算的監督這幾方面改善我國企業會計核算的信息化建設。

由于政府大力發展企業會計核算的信息化建設，并且越來越多的企業重視了財務信息化的實施，而專家學者對于企業會計核算信息化的研究還沒有達到十分深入透徹的階段，所以對于信息化與企業會計核算的研究還有很大的研究空間。

[參 考 文 獻]

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（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：

第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。

第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。

第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。

在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。

（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。

（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇

進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。

物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能

很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。

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（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：

第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。

第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。

第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。

在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。

（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。

（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇

進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。

物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能

很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。

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一、傳統物流成本管理、核算的不適應性

在管理方面，企業缺乏統一的標準化設計，致使內部物流缺乏有效銜接，限制了對市場的快速反應能力。產品多樣性的需求，加大了與產量無關的物流費用。而傳統的財務會計核算中，沒有核算物流成本的專門項目，致使物流成本核算缺乏財務標準，責任主體不清，從而使得許多物流費用的管理處于失控狀態，成本費用信息失真，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降，甚至造成決策失誤。

二、作業成本法及其適用性、優點

作業成本法（Activity-Based Costing, ABC），是通過對作業及作業成本的確認、計量、最終計算產品（服務）成本的成本管理方法，是以作業為中心，通過作業成本的確認和計算，為盡可能消除“不增值作業”，改進“可增值作業”及時提供有用信息，促進企業管理水平不斷提高的一種成本計算法。作業成本法的核心可以概括為“作業消耗資源，產品消耗作業”，資源應該通過資源動因分配給作業形成作業成本，而作業成本應通過作業動因分配給成本核算對象。

資源―――>作業中心―――>成本核算對象

資源動因 作業動因

作業成本法的適用性：制造費用在產品總成本中的比例較高，產品個性化、多樣化要求較強。因為作業成本法能夠滿足現代企業對物流及物流成本管理和核算的要求，所以具有普適性。

企業應用作業成本法的優點：首先，它克服了傳統成本計算方法導致的成本信息失真問題，適應現代制造環境的變化，精確了企業成本的核算。在該法下，各項費用是按照作業進行匯集和分配，作業是企業在提品和勞務的過程中的各個工作程序或環節，通過對復雜的物流過程進行分解，劃分作業中心，再計算單位作業成本，進而準確地核算各項作業的成本。其次，它有助于提高企業決策的科學性。作業成本法提供的成本信息可被廣泛地應用到預算管理、生產管理、客戶盈利能力分析等諸多方面，上升為以價值鏈分析為基礎的、服務于企業經營管理決策的作業成本管理。再次，它有利于業績評價與考核。在企業中，如保管部門并非承擔物流成本的部門，但倉儲費用中就包括積壓的庫存費用，傳統的成本核算方法就無法合理劃分這些費用，而作業成本法則可以有效地歸集成本、明確各部門的責任。

三、作業成本法在企業物流中的應用

1.作業、資源及作業動因、資源動因的確定

第一,劃分作業中心，作業是企業使投入轉變為產出的活動，依據環節設定作業。如,采購作業可劃分為： 訂貨、 驗收、 入庫等作業;配送作業可劃分為：裝卸、 挑選、 包裝、配送等。第二,確認企業物流系統作業所消耗的資源。剔除與作業無關的資源，而將工資、 福利費、水電費、 折舊費、修理費等作為作業所耗費的資源。第三,確認資源動因,并將資源分配到作業，將總分類賬上的資源成本分配到作業。第四,確認成本動因,將作業成本分配到產品，歸集產品成本。

2.企業可以擬設物流成本核算科目

在不打破現有會計核算體系的情況下,可將散落在眾多會計賬戶中的與物流相關的支出，設置為二級或三級科目。例如，可以在“原材料”下設置“物流成本”、“物流管理費用”、“物流財務費用”等。還可在二級科目下設“銷售物流成本、生產物流成本、廢棄物流回收成本”等三級科目進行歸集。這樣可以在一定程度上將物流成本從產品成本中剝離, 有助于物流成本的管理與控制。這樣會計核算方法可以更好地配合作業成本法的實施，而這種結合使得企業成本的核算更為精準。企業可根據自身對成本信息管理的實際需要, 選擇會計科目的設置級別及明細科目。企業通過分析物流作業動因,掌握引起物流成本的因素，通過分析作業成本的歸屬,了解該作業的效率,消除不增值作業，改進低效率的物流作業以控制成本整合相似作業，使得作業成本法的應用提供的信息促使企業,集中精力在利潤率高的產品（服務）和顧客上戰略的高度管理物流。

四、作業成本法在我國企業中實施的局限性及改進建議

盡管作業成本法有著上述種種優點，但其在具體實施時也有一定的局限性。第一，在產品多樣化時,成本動因會很多,過于分散的作業中心會增加獲得成本信息的難度和工作量，企業需要進行成本效益分析。第二，容易產生消除一切非增值作業的誤導。例如，存貨的存儲、分類、整理等作業符合非增值作業的判斷標準，但是卻不能被消除。盡管它們并沒有增加傳遞給顧客的價值，但它們卻不可或缺。第三，作業成本法是一項系統工程, 需要會計、管理人員做出標準之外的職業判斷, 同時也需要其他部門支持與配合，這樣才能有效收集成本作業法核算所需數據。第四，對企業資源的要求較高。改革物流成本核算方法，重構物流作業流程還有培訓員工，都需要消耗企業大量的資源。第五，新方法的實施要承擔機會成本，管理當局為了規避這些風險，出于短期行為而規避使用新方法。

企業應在結合作業成本法和傳統會計核算方法時，需考慮成本效益原則，根據企業的實際情況,不同程度的應用作業成本法。在應用時, 應該將其作為一種管理思想，而不局限于一種成本核算方法，開發針對企業自身狀況的專屬管理信息系統。加強員工培訓，完善制度建設。需要整個企業員工的力量，建立相應的制度明確職責, 確保的成本信息獲取的及時性、準確性和成本管理的嚴謹性。

參考文獻:

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一、引言

預算單位支出經濟分類科目是預算管理的基礎，是各單位預算編制與執行、預決算公開、年度決算編報和日常會計核算的重要工具。財政部印發《支出經濟分類科目改革試行方案》（以下簡稱“方案”），充分考慮了政府預算管理和部門預算管理的不同特點和管理需要，兼顧下一步深化預算管理制度改革的方向，形成了一套既適合我國國情，又與國際通行做法接軌的經濟分類，為接下來進一步深化預算管理制度改革、提高預算透明度、加強人大審計監督，創造了有利條件。本文以直屬海事系統為例，提出在實行會計電算化核算的預算單位，有必要對現行行政單位會計科目編碼體系規則進行改革，以適應方案的要求，達到便利行政單位預決算編制、加強財政監督、減輕財務人員日常會計核算工作強度等目的。

二、現行行政單位會計科目體系設置特點及缺陷分析

（一）現行《行政單位會計制度》科目編碼規則的特點與缺陷分析

自2014年1月1日起施行的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）第三十八條對會計科目編號作了統一規定，共分為資產、負債、凈資產、收入、支出等五大類，采用四位數編碼，即用“1001～1901”代表資產類科目、用“2001～2901”代表負債類科目，用“3001～3502”代表凈資產類科目，用“4001～4011”代表收入類科目，用“5001～5101”代表支出類科目；共有34個一級科目，其中資產類17個、負債類8個、凈資產類5個、收入類2個、支出類2個。采用四位數編碼，第一位數代表會計要素分類，后三位數表示一級科目分類，每一類會計要素可以下掛999個一級科目，優點是將來政府會計制度實施后，可任意增加的一級科目變多。我們從財政部網站會計司子網站上找到了《關于征求〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表（征求意見稿）〉意見的函》（財庫〔2016〕30號）的文件，在包含了新增的預算收入、預算支出、預算結余三類科目后，總科目數達到102個，其中資產類34個、負債類17個、凈資產類6個、收入類11個、支出類6個、預算收入類12個、預算支出類7個、預算結余類9個。如采用3位數編碼，同樣用第一位數代表會計要素類別，后兩位數代表一級科目，每一類會計要素可以下掛99個一級科目，即使用三位數編碼表示政府會計制度實施后的新資產類34個（最多一級科目的會計要素類）一級科目，也還有65個數碼富余。因此，現行會計制度明確規定采用四位數編碼，存在大量空碼的現象。

（二）支出類科目與方案中部門預算經濟分類科目編碼規則的區別

方案實施后，部門預算經濟分類科目調整為9類、88款，類級科目采用3位數編碼，其中“301”代表工資福利支出、“302”代表商品和服務支出、“303”代表對個人和家庭補助支出、“306”代表對企業補助、“307”代表債務付息支出、“308”代表債務還本支出、“309”代表基本建設支出、“310”代表其他資本性支出、“399”代表其他支出。而現行行政單位一級科目采用4位數編碼，且最高位數碼為“5”，顯然與方案規定的經濟分類科目編碼規則不對應。

三、行政單位會計電算化科目編碼體系規則的改革思路

（一）建議用“1、3、2”的編碼結構體系替換“4、2、2”的編碼結構體系

1.建議將一級編碼改為1位數

在最高位數使用“1～5”等5個自然數分別表示資產、負責、凈資產、收入、支出五大類，從而與《行政單位會計制度》對會計科目編碼的要求建立對應關系，即用“1、2、3、4、5”分別對應資產類科目、負債類科目、凈資產類科目、收入類科目、支出類科目。在將來政府會計制度正式實施后，可用“6、7、8”分別對應預算收入類、預算支出類、預算結余類等三類科目，以便適應會計制度深化改革的需要。

2.建議將二級編碼改為3位數

即我們可以重復使用“001～099”分別代表一級資產類科目、負債類科目、凈資產類科目、收入類科目，而用“301～399”代表一級支出類科目。部門預算經濟分類科目的設置中，所有支出類科目都落在“301～399”這一范圍內，因此，改革后的會計電算化支出類科目體系將與部門預算經濟分類科目一一對應。也即，我們用“5”對應《行政單位會計制度》支出類科目，用“301～399”對應部門預算經濟分類科目；將來全面實施政府會計制度后，我們可用“7”對應預算支出類科目，并仍然使用“301～399”對應明細支出事項，從而滿足“平行記賬”的需要。

3.建議支出類科目三級編碼使用方案公布的部門預算經濟分類款級科目

從事行政會計實務的財務人員都知道，在進行日常財務會計核算時，支出類業務處理約占8成左右，因此，支出類科目編碼的設置是電算化科目編碼設置的重點。建議在支出類三級科目編碼中使用“01～99”分別表示部門預算經濟分類款級科目，且完全采用方案公布的分類辦法對應各項經濟業務事項。改革前后會計電算化科目編碼體系如下表。

四、行政單位會計科目體系編碼規則改變后的作用與意義

（一）適應《行政單位會計制度》對會計科目分類的要求

改革后，會計核算科目的最高位變為1位數的5個自然數，能滿足《行政單位會計制度》對會計科目分類的要求，且能一一對應五大類會計要素。財務人員在日常會計核算中，以前需要輸入三位數碼，現在輸入一位數碼即可，減輕了勞動強度。此外，改革后的電算化會計科目體系突出了容易理解、簡單易記、便利使用的目的。

（二）適應方案對預決算編制的要求

1.適應方案對部門預算編制的要求

方案提出“預算單位按照部門預算經濟分類編制部門預算并報財政部門”。改革后，因使用“5301-5399”分別對應部門預算經濟分類的類級科目，未來，我們將可直接以日常會計支出核算數據為基礎，結合年度工作計劃、人員、政策、資產占用及使用情況等變化，分析編報本部門各項經濟分類的支出預算。

2.適應方案對部門決算編制的要求

方案提出“決算環節，部門決算編制使用部門預算經濟分類，以部門（單位）會計核算數據為基礎生成”。改革前，因會計核算科目與方案中的部門預算經濟分類科目沒有建立一一對應關系，在年終決算時，財務人員需要耗費大量的時間精力分析填列各類決算報表數據；改革后，因會計核算科目與方案中的部門預算經濟分類科目一一對應，財務人員將無需對數據進行合并、分拆，就可直接通過信息化手段自動生成部門決算報表，準確性和工作效率都得到提高。

（三）便利人大加強對財政的審計監督

克強總理在2014年國務院召開的第二次廉政工作會議提出，要嚴格公共資金管理和監督。把政府所有收支全部納入預算管理，做到收入一個籠子、預算一個盤子、支出一個口子。方案實行后，所設置的政府預算經濟分類科目符合預算法中關于經濟分類的各項要求，能夠確保預算法有關規定得到有效貫徹落實。各個預算單位采用改革后的電算化科目設置辦法，使日常的會計核算、年度預決算、財務中期規劃等工作中應用的科目編碼體系與政府預算經濟分類科目體系建立了嚴密的邏輯對應關系，有利于人大加強對各級財政部門和各個預算單位的審計監督。

五、結束語

方案實施后，如不修訂行政會計制度中的相關內容，一定程度上將再次形成“兩張皮”現象（即日常核算與預決算工作存在一定程度的脫節現象），故建議相關部門在進一步深化財政改革進程中，及時修訂電算化會計科目編碼體系規則，使日常會計核算與政府預算經濟分類及部門預算經濟分類緊密銜接，從而實現簡化日常會計核算、減輕預決算編制及審核匯總工作強度、提高工作效率和準確性等目標。

參考文獻

篇9

(一)制度規定的核算范圍過于狹窄

隨著時間的推移和形勢的發展,高校基建的籌資渠道已不是僅僅局限于制度規定的預算外資金、事業基金和專用基金,而是有越來越多的集資、銀行貸款和多方合作出資等方式。新的資金運作模式的出現,凸顯了原制度不利于全面揭示財務狀況及防范財務風險的缺陷。

(二)對支出的劃分不科學

事業財務結轉自籌基建數與基建財務完成投資數是兩個不同的概念,事業財務將自籌基建經費轉存銀行,并沒有形成真正意義上的支出。現制度將結轉自籌基建劃歸支出類科目,勢必影響當期結余的真實性。

(三)會計信息披露不完整

目前,高校基建財務處于既不屬于企業會計,也不屬于政府和非盈利組織會計且獨立于部門預算之外的尷尬境地。作為高校經濟運行的重要組成部分,卻無法在表內對其資金進行統籌安排及對財務狀況進行評價。

解決以上問題的根本途徑有賴于預算會計制度的改革:與國際慣例接軌,將基建財務納入事業財務統—核算,通盤考慮作為—個會計主體的不同經濟業務,拓展核算范圍,重新修訂制度。目前,至少還應本著務實的態度,對具體業務統一認識。

二、幾種不同情況的賬務處理

對跨年度工程事業財務結轉自籌基建數與基建財務實際支出數不符的問題,筆者建議在年終清理時,事業財務和基建財務將跨年度工程的當年基建撥款數調整為基建實際投資數。若實際投資數大于當年撥款數,事業財務追加撥款;若實際投資數小于當年撥款數,將小于部分雙方先掛于往來賬,第二年再做相反分錄。下面按自籌基建經費的不同來源分別進行闡述:

(一)用當年財政撥款以外的收入安排自籌基建

1.資金結轉基建專戶時:

借:結轉自籌基建

貸:銀行存款

2.當年工程完工交付,年終結賬時:

借:事業結余

貸:結轉自籌基建

同時增加資產:

借:固定資產

貸:固定基金

3.跨年度工程年終結賬時:

當基建實際投資數大于結轉自籌基建數賬面數時:

借:結轉自籌基建(大于部分)

貸:銀行存款(追加撥款)

當基建實際投資數小于結轉自籌基建賬面數時:

借:其他應收款——××工程項目

貸:結轉自籌基建(“結轉自籌基建”賬戶中尚未形成基建投資部分)

借:事業結余

貸:結轉自籌基建(基建財務實際投資數)

(二)用事業基金中的非財政撥款安排自籌基建(分錄同上)

(三)用專用基金安排自籌基建(以集資建房為例)

1.教職工集資時:

借:銀行存款

貸:其他應付款

2.資金結轉基建專戶時:

借:其他應收款(不通過“結轉自籌基建”科目,避免調整當年事業結余)

貸:銀行存款

3.當年工程完工交付,年終結賬時:

借:專用基金——住房基金

貸:其他應收款

同時增加資產和基金:

借:固定資產

貸:固定基金

4.跨年度工程年終結賬時,不做處理。

5結算房價時:

借:其他應付款

貸:專用基金——住房基金

借或貸:現金(多退少補部分)

如果出售產權,則:

借:固定基金

貸:固定資產

(四)用銀行貸款安排自籌基建

近幾年隨著教育事業的不斷發展,許多高校利用銀行貸款來解決超常規發展中建設資金嚴重匱乏的問題。在本文中,我們不探討高校舉債運行的規模與風險控制,僅關注用貸款形成資產的交付及貸款利息的處理問題。各高校針對此項業務的會計處理五花八門,但筆者通過多年的工作體驗和探索,總結出以下兩種做法,它們基本可以照顧到方方面面的需求:

1.事業財務核算法

顧名思義,取得的銀行貸款以及償還均在事業財務賬面反映,基建財務按撥款處理。

(1)取得借款時:

借:銀行存款

貸:借入款項——××銀行

(2)轉入基建專戶時:

借:其他應收款——基建借款——××

工程項目

貸:銀行存款

(3)年末結賬時

需要將基建完工交付數、基建實際投資數與一般基金余額做一比較:若前者大于后者,即存在事業財務無力接受的交付資產或實際投資,大于部分基建掛賬;若前者小于后者,則按基建交付數和基建實際投資數全額接受并列當年支出。

借:結轉自籌基建(以一般基金余額不出現赤字為限)

貸:其他應收款——基建借款——××工程項目

借:事業結余

貸:結轉自籌基建

同時,完工資產增加固定資產賬面價值:

借:固定資產

貸:固定基金

基建財務:

借:銀行存款

貸:基建撥款——自籌資金撥款

借:交付使用資產(事業財務可接受的基建交付及實際投資數)

貸:建筑安裝工程投資

(4)償還借款時,事業財務:

借:借入款項——××銀行

貸:銀行存款

借:事業支出——基建借款——××工

程項目

貸:事業基金——投資基金

其會計處理如圖1所示。

這種辦法的優點是,基建財務核算簡單明了,而事業財務賬面亦能夠真實地反映高校的舉債及其風險情況,且根據一般基金余額來控制當年結轉自籌基建數,滿足了“收支平衡”的要求。問題是在目前對高校貸款規模不可控制的情況下,學校收入的增幅可能遠遠低于銀行貸款的增幅。隨著基建工程的不斷完工,因事業財務無力接受而掛往來賬的完工資產將會達到幾個億,巨大的往來賬余額是高校三、五年內無法消化的。

2.基建財務核算法

取得的銀行貸款在基建財務賬面僅反映借入和使用的情況,而還款情況由事業財務反映。這樣就避免了貸款兩個賬戶的重復核算。

(1)取得借款時

事業財務:

借:銀行存款

貸:其他應付款——基建借款——

××工程項目

結轉到基建賬戶:

借:其他應付款——基建借款——××

工程項目

貸:銀行存款

同時,備查登記簿登記銀行貸款指標數和已貸入數。

基建財務:

借:銀行存款

貸:基建投資借款——建行投資借

款或者(下同):

貸:基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構借款

(2)年末結賬時

基建財務將基建完工交付數、基建實際投資數與事業財務一般基金余額做一比較,事業財務只能保證在一般基金余額為正數的前提下接受基建交付資產及基建實際投資數并列入當年支出,超出部分基建掛賬。第二年視事業財務財力情況,繼續接受交付資產或讓基建財務繼續掛賬。

事業財務:

借:結轉自籌基建(以一般基金余額不出現赤字為限)

貸:其他應收款——基建借款——

××工程項目

借:事業結余

貸:結轉自籌基建

同時,增加固定資產賬面價值:

借:固定資產

貸:固定基金

基建財務:

借:交付使用資產(事業財務可接受的基建交付及實際投資數)

貸:建筑安裝工程投資

同時,通知事業財務該項目貸款完成并轉賬,處理如下:

借:應收生產單位投資借款

貸:待沖基建支出

(3)下年初建立新賬時

基建財務沖轉貸款形成的交付使用資產:

借:待沖基建支出

貸:交付使用資產

(4)還本時

事業財務:

借:其他應收款——基建借款——××

工程項目

貸:銀行存款

借:事業支出——基建借款——××工

程項目

貸:事業基金——投資基金

基建財務:

收到事業財務還款通知結轉償還的銀行貸款:

借:基建投資借款——建行投資借款

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構借款

貸:應收生產單位投資借款

(5)平時計息時

基建財務處理如下:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構借款(借款利息)

事業財務:

借:其他應收款——基建借款——××

項目工程(借款利息)

貸:銀行存款

其會計處理如下頁圖2所示。

這種辦法操作相對復雜些,貸款付息時基建財務只需轉賬,不需動用貨幣資金。事業財務賬面則相對比較真實地反映了負債及風險情況,有利于對高校經濟運行狀況進行綜合評價。同時也維護了基建財務本身不具備貸款的法人主體資格和償還能力的會計核算要求。

目前采用哪種核算方法沒有統一規定。后果往往是橫向之間會計信息不可比,誤導授信決策。建議對那些可控風險貸款的會計處理,盡量采用負面影響小的事業財務核算法,企盼相關的政府部門及早做出統—規定。

3.銀行貸款利息的處理

高校會計制度沒有涉及銀行貸款利息內容。本著“誰使用,誰付費”的原則,筆者認為應該將滿足資本化條件的貸款利息計入在建工程成本。

(1)事業財務核算法:

其一,事業財務收到支付利息的通知時:

借:其他應收款——基建借款——××

項目工程(利息)

貸:銀行存款

同時基建財務:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

其二,年末基建財務根據各項工程累計支出平均數和資本化比率計算出各工程應予資本化的貸款利息:

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時,將與工程支出無關或完工待交付工程的貸款利息轉事業財務:

基建財務:

借:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業財務:

借:事業支出——借款利息(注:系與工程支出無關或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結轉自籌基建

貸:其他應收款——基建借款——××項目工程(利息)

之所以通過“基建撥款”科目而不是“銀行存款”或“其他應付款”等科目核算利息,是將事業財務中的借款成本視為建設項目的資金來源的另—部分。據此再向上級行政主管部門、財政部門和發展改革部門追加基建投資計劃,并將此部分資本化記入工程成本,這既符合“誰使用,誰付費”的原則,也是高校基建財務本身無能力也不應該承擔還款義務的真實反映。

(2)基建財務核算法:

其一,事業財務收到支付利息通知時:

借:其他應收款——基建借款——××

項目工程(利息)

貸:銀行存款

同時,基建財務:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構借款(借款利息)

其二,年末基建財務根據各項工程累計支出平均數和資本化比率計算出各工程應予資本化的貸款利息:

基建財務:

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時,將與工程支出無關或完工待交付工程的貸款利息轉事業財務:

借:基建投資借款——建行投資借款

(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構借款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業財務:

借:事業支出——借款利息(注:系與工程支出無關或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結轉自籌基建

貸:其他應收款——基建借款——

××項目工程(利息)

對于利息的償還同償還本金的賬務處理。

上述兩種會計方法的共同優點是將建設期間的借款利息資本化,真實反映了工程造價的成本。

4.年終結余分配的問題

篇10

2013年1月，新的《高等學校財務制度》正式施行，其新增獨立章節———成本費用管理，該章節定義了高校各類費用的含義；要求依據權責發生制原則區分費用期間；同時要求正確歸集和分配各項費用；建立成本核算和成本費用分析報告制度。我國對高校教育成本管理的起步較晚，之前還沒有一套行之有效的教育成本核算辦法，來控制高校教育成本、考核高校業績。新的《高等學校財務制度》為研究高校教育成本奠定了政策依據，但要真正實現對高等學校教育成本的核算還需要不斷完善基本條件，創造良好的社會環境，才能使高校教育成本核算成為可能。

一、高校教育成本研究的必要性

高等學校的教育成本是指高等學校在提供教育活動的過程中所有資源耗費的綜合反映，是衡量高等學校辦學效益以及經營管理水平的重要指標。但在我國，高校作為非盈利性組織，其日常運營的資金相當一部分來自財政撥款，長期以來不要求計算教育成本，不計算盈虧。這便導致了到目前為止，我國高校教育成本的核算尚沒有統一的計量標準和核算方法，成本核算理論和實踐的發展受到限制。隨著市場經濟的深入發展，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關注的重要信息點，高校推行教育成本管理與會計核算的機制建立，已經是時代、市場背景下必需的趨勢選擇。在目前我國國家財力不能對高等教育提供強有力支持，教育經費極為短缺的情況下，高校亟待通過科學的管理方法做好內部成本管理，從而優化資源配置、提高辦學效率。新的《高等學校財務制度》正式施行，促進我國高校教育成本核算正在向可操作層面邁進。

二、高校教育成本核算存在的問題

1.外界環境不利于成本核算。高等學校是非盈利組織，其日常經營不以盈利為目的，而著力于增加生源、提高社會聲望和社會影響力。在日常經營活動中，對于每一筆支出，高等學校不會去計算利潤率、投資回報率等，再加之，高校收入大部分來自于財政撥款，就更加不必在乎經濟回報，而是一味地增加教育設施的投入、增加基礎設施建設的投入、增加教育經費的投入，不考慮將成本控制在合理的范圍內。如此便忽視了對成本和利潤的核算。

2.會計制度不利于成本核算。目前，高等學校所采用的一般是收付實現制為主、權責發生制為輔的會計制度，而以營利為目的的企業都是以權責發生制作為會計核算原則。這便導致了高校的經濟事項發生的時間和相關貨幣支付時間并不完全一致，以支出為依據計算的成本與核算期間不配比，不能及時、準確的反應高等學校的經營狀況。

3.教育成本包含的項目范圍不明確。高等學校教育的支出種類繁雜，在進行成本核算時，要對高校各種耗費加以甄別分類，如果以學校的實際支出為核算對象，必然會導致高估了高等學校的教育成本，因為學校的各項支出中有很大一部分是與給學生提供高等教育無關的。現階段的研究主要對以下幾個方面是否計入高校教育成本存在較大爭議。第一，高校的科研經費是否應該計入教育成本。科研支出是衡量高校水平的重要指標，高校為了獲得較好的聲譽，一味增加科研投入，如果將科研支出全部計入教育成本，勢必會夸大教育成本。但對于高校來說，科研成果往往又是許多教師教學的一手資料，對于促進教育水平提升，具有顯著作用。所以科研經費是否計入高校教育成本，計入多少，對教育成本核算影響重大，而教師的科研工資和教育工資如何區分也是重要問題之一。第二，離退休人員經費是否應該計入教育成本。離退休支出是高等學校負擔的離退休人員的工資、津補貼等基本支出。眾所周知，許多高校離退休老師任然活躍在教學一線，導致難以將離退休經費完全排除在計算教育成本之外。第三，后勤保障支出，是指高等學校為教學、科研、行政管理等活動提供后勤保障發生的支出。高校社會化后，有些高校的后勤業務由社會投資興建，完全按市場化運作，與學校沒有直接的財務關系。有些高校的后勤由學校自辦，由學校財務代后勤支付的費用又該如何計入教育成本仍然具有一定的難度。第四，用于學生的支出問題，如向學生發放的助學金、獎學金、困難補助等是否應計入高校教育成本。

4.成本核算未細化到專業。目前高校會計核算上的經費支出科目是按“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等科目實行一級核算的。支出的經濟分類按照每類資金的用途分為工資福利性支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務利息支出、基本建設支出和其他資本性支出，可見高校的經濟支出沒有細化到按專業核算學生的培養成本。但在高校內，不同專業的學生占用的教育資源是極為不均衡的，比如醫學類學生在學習中就需要更多的專用教學設備以及耗費更多的實驗材料，而文科類學生相對需要的教學設備和材料就少的多，所以普通全日制本科專業學費標準也從3700至35000不等。由于高校內部財力分化嚴重，各院系之間即使學費標準相同，不同專業的教師和學生所享有的教學資源存在很大差別，僅僅按教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等支出，分類、計算出的高校教育成本與各專業的學生實際培養成本會產生相當大的差距。

三、高校教育成本核算方法

1.統計分析法。統計分析法是指運用現有的統計理論和統計模型，利用會計資料或者抽樣數據，經過適當調整后，套入數學統計模型直接計算出高校教育成本。這種方法要求數學模型的建立要準確、公允，優點是高校教育成本計算方便、簡潔，缺點是該方法統計的教育成本較為粗略，準確性差，只適宜宏觀層面要求的成本信息統計。

2.會計調整法。會計調整法是指圍繞高校教育成本范圍將現有的會計資料進行調整，經過計算獲得教育成本的方法。其以教育成本核算為對象，將高校的支出項目調整為教育成本項目數據。這種方法計算應當注意現有的會計資料基本上是采用收付實現制計量的，采用會計調整法計算教育成本便要注意將收付實現制下的會計資料調整為權責發生制下的數據。相比統計分析法，該方法較為復雜且難以操作，但準確性及合理性高。這種方法的核算質量與會計資料精確度和調整的合理息相關，其缺點便是沒有統一的調整規則，不利于各高校之間的橫向比較。