導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業會計基本準則，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、關于總則

（一）準則制定的目標

原準則第一章第一條規定，“為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”。新準則改為“為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。原準則描述較為籠統，新準則在目標上更加具體，操作性強。

（二）準則制定的依據

原準則制定根據《中華人民共和國會計法》（1985年制定，1993年修訂），新準則根據《中華人民共和國會計法》（1999年修訂）和其他有關法律、行政法規?！憋@然新準則制定的依據更加全面，兼顧制度之間的協調，更加注重與法律和經濟環境的兼容性。

（三）基本準則與具體準則的關系

新準則明確了 “具體準則的制定應當遵循本準則（即基本準則）”。指明了基本準則的“母則”地位和統馭作用；原準則沒有規定基本準則與具體準則的關系，卻指出會計制度的制定要遵循基本準則。

但從歷史上看，每一個具體準則都是根據需要而制定的，新興事物的出現產生新的會計問題，就需要制定或修訂會計具體準則。而且經過一段時間，往往根據具體準則的發展狀況反過來修訂基本會計準則。因此筆者認為，基本準則能否指導具體準則的制定值得商榷。

（四）財務會計報告的目標

原準則第二章第十一條提到財務會計報告的目標是“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關方面了解財務狀況和經濟成果的需要，滿足企業加強內部管理的需要”。由于會計是一個微觀的經濟信息系統，它以企業作為反映主體，而國家決策需要的信息往往是總量指標，因此，“會計要想滿足宏觀管理的需要，還需要綜合、加工和篩選。”另外，財務會計報告要想“滿足企業加強內部管理的需要”，就必須包括管理會計的內容，如成本報表。顯然超出了會計準則的規范范圍，因為會計準則是財務會計的技術規章，因此，新準則把財務會計的目標定為“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！毙聹蕜t根據現代會計環境進行調整，抹去了“計劃經濟時代的遺跡”。

另外，財務會計報告的目標由第二章提到第一章標志著會計界對會計理論思想轉變的開始，會計理論不再從基本假設開始，而是從目標開始。原準則以四項假設為前提構建會計準則，如果假設缺乏現實意義，則會計準則必然缺乏合理性和實用性。而以目標為起點構建會計準則，即從滿足會計信息使用者的需要開始，目標指引財務會計的方向，財務會計與報表圍繞目標運轉彌補過去思路的不足，保證準則的一致性和適用性。

同時，新準則明確了財務會計報告使用者的范疇，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。

（五）會計假設

新準則從第五條至第九條用通俗而簡潔的語言分別描述了“主體假設”、“持續經營假設”、“會計分期假設”、“貨幣計量假設”和“權責發生制”，原準則為四項假設，權責發生制僅為收入、費用確認的標準。新準則把權責發生制上升到基本假設層次筆者認為欠妥。企業會計準則規范一切會計活動，基本準則規范一切具體準則，基本假設規范全部經濟業務。因此，基本假設應當具有很強的客觀性和基礎性，其普遍性是不言自明的。而權責發生制是有待證明的假定：現金流量表的編制、商譽的確認、養老金的確認等都是以收付實現制為基礎的。

另外，按照優勝劣汰的商品競爭原則，企業的關、停、并、轉、甚至倒閉清算并不新鮮，尤其有些虛擬主體經營短暫多變。所以，在會計準則規范中，除了持續經營會計，還有清算會計、中止經營會計。因此筆者認為，持續經營假設是與市場競爭機制相違背的會計假設，也不適應市場經濟條件下的所有企業。

新準則第五條規定“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！贝藯l的本意在于規范會計主體假設，但卻沒有注意到措辭的缺陷。企業發生的事項有已經發生的，也有正在發生的，還有將要發生的，而會計要素的確認一般都針對過去的交易或事項。筆者建議改成“企業應當對其本身已發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。”

（六）會計分期

原準則第六條：“會計期間分為年度、季度和月份”；新準則第七條：“會計期間分為年度和中期”。在本質上沒有區別：中期涵蓋季度和月份，表述更加簡練。

（七）貨幣計量

原準則第七條強調人民幣的記賬本位幣地位，新準則只要求以貨幣計量。這種改進無疑將大大減少外商投資企業的核算成本。

（八）會計要素的確認

新準則第十條企業“按照交易或事項的經濟特征確定會計要素”。這個觀點取材于國際會計準則編報框架，原準則沒有此類規定.。但筆者認為“經濟特征”是模糊的，實際上會計要素是會計對交易或事項的構成要素（資源、事件、參與者、地點等）的抽象，而非對經濟特征的抽象。按照經濟特征確定會計要素缺乏操作性。

二、關于財務報表的質量特征

（一）名稱。原準則在第二章為“一般原則”，新準則改名為“會計信息質量要求”，連接第一章的財務會計目標，并為以后對信息質量特征的研究留下空間，也體現了國際協調。

（二）內容。原準則中規定了12項基本原則，即7個會計信息質量特征（真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認方面的基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹慎性原則）；新準則為9個特征，刪掉“實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，權責發生制并入會計基本假設，實際成本計價原則體現在會計要素的計量中。新準則一個重要的補充是將2001年1月1日實行的《企業會計制度》中 “經濟實質重于法律形式”的原則納入基本準則，這顯然是受IASC的影響。

（三）順序。從排列的順序看，可靠性和相關性在品質上重于其他原則，而可靠性又是相關性的基礎。顯而易見，不真實的相關是沒有意義的。因此，新會計準則更加強調會計信息的相關性。相關性的信息才具有反饋價值和預測價值。另外，明晰性由原則的第六位排在現在的第三位。這是因為很多上市公司為了形象塑造，經常在信息披露上大做文字游戲：用詞晦澀，似是而非，在重大環節問題上，惜墨如金，語焉不詳，而細枝末節卻洋洋灑灑，讓報告使用者無法判斷被審計單位真實的財務狀況、經營成果和現金流量。

三、關于會計要素

第三章到第八章是按會計要素分列的，包括每個會計要素的定義（特征）、確認標準和列示要求。原準則定義會計要素后對會計要素的具體項目進行定義和解釋。新準則剔除了原準則具體要素項目的內容，只描述基本要素本身，增強基本準則的“基礎性”。對會計要素定義做了重大調整，主要是因為國務院2000年的《企業財務會計報告條例》，同時還吸收了國際準則的合理內容。六個會計要素的定義以“經濟利益的流動”為主線，把所有要素都有機地聯系在一起，更加符合思維邏輯習慣。

（一）資產

1.定義。原準則定義為“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。” “能帶來未來經濟利益是資產最本質的特征”，已經帶來經濟利益的資產必然已經轉化為費用，如固定資產的折舊。未來的經濟利益符合企業持有資源的目的，從持續經營的觀點來看，任何資產都要在生產經營過程中轉化成物質形式，最終成為現金（當然可以再買其他資產）。因此，新準則定義為“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源?！?另外，新準則增加“過去形成”。資產從本質上講是一種要求權，而未來交易和事項形成的經濟利益產權缺乏證據支持，具有不確定性。因此，新準則在定義上更加嚴謹，操作性更強，也符合資產的本質。

2.確認與列示。原準則對資產無確認規定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明；新準則規定了資產確認的兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表。新準則更原則化，強調了職業判斷。

（二）負債

1.定義。負債的定義原則和新準則完全不同：原準則：“負債是企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務?！?新準則：“負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，”新準則強調現實的義務，未來發生的交易或者事項形成的義務，不應當確認為負債，這種規定更具有可操作性，也與資產的定義協調呼應。

2.確認與列示。原準則無確認前提的規定，列舉其細化項目，按分類進行了定義和會計報表列示說明；新準則對負債確認的標準同于資產，概率標準和可計量性符合即可列入資產負債表。

（三）所有者權益

1.定義。原準則“所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權”。新準則“所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益?！痹瓬蕜t中的所有權是一個法律概念，指物權，無特定的義務人。在會計準則引用法律概念可能會使人產生誤解，使用剩余權益更加確切。新準則對所有者權益的定義建立在一個計算公式的基礎之上：所有者權益＝資產－負債。所有者權益定義立足會計主體角度定量描述，精煉、易懂。缺陷是與其他會計要素的定義基礎不一致，資產、負債、收入、費用都是定義在單項交易的基礎之上的，所有者權益定義卻立足整體，這使得單項交易或事項無法識別所有者權益。

2.來源。原準則中所有者權益包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；新準則包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。新準則把盈余公積金和未分配利潤合并成為留存收益，體現該部分是對企業剩余利潤的一種儲備，也體現了與國際慣例的接軌。對比新舊準則可以發現，“直接計入所有者權益的利得和損失”實際上就是原準則規定的資本公積。利得和損失是對“日常經營”活動的反向排除，屬于偶發經濟業務所得，是不經過經營活動就能取得的或意料之外的收益，如接受捐贈、收取或支付的違約金等。引入利得和損失這兩個概念目的是向國際會計準則看齊，增強會計實務的操作性，其實質與我國原準則沒有區別。

3.確認與列示。原準則沒有確認規定。新準則第二十八條提出“所有者權益的金額取決于資產和負債的計量”。所有者權益項目應當列入資產負債表；這個規定顯然是建立在第二十六條關于所有者權益定義的基礎上的。如前所述，筆者認為所有者權益并不是在總資產、總負債都計量出來后才得出其計量值，而是在每項交易中得出其計量值，而且其計量并不由資產和負債計量共同決定。比如，股東投入現金的交易活動，產生了“實收資本”這項所有者權益，但其計量并不取決于任何負債。

（四）收入

1.定義。原準則規定“收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。”強調收入只是基本業務收入和其他業務收入；新準則在表述上有了重大變化，強調經濟利益流入、日常活動形成、導致權益增加、與投入資本無關。收入定義與所有者權益定義相呼應，指明不是為了完成經濟目標而從事的活動所帶來的經濟利益流入不屬于收入范疇，如資產的價值變動、固定資產的處理損益等。新準則并沒有對收入進行分類。

2.確認與列示。原準則在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入，并對長期工程和銷售退回、銷售折扣、折讓做了規定；新準則只規范了兩個標準：概率標準和可計量標準，與資產、負債的確認相協調，對收入的明細規定放在基本準則。

（五）費用

1.定義。原準則中的費用是“企業在生產經營過程中發生的各項耗費”。新準則的費用是指“企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出?！?增加會計處理的可操作性。

2.分類。原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則沒有明確的費用分類，只對成本、費用、支出進行細分。但有兩款規定筆者認為欠妥。

第三十五條的第二款“企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益”。資產確認主要有兩個條件（除符合資產定義之外）：概率標準和可計量標準。一般地，如果一項支出“能夠產生經濟利益”，那就說明其符合資產確認的“經濟利益很可能流入”這個條件（概率標準）；既然有支出，通常說明其符合資產確認的“成本或價值可計量”這個條件（可計量標準）；既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產確認條件”通常是不可能發生的事件。

第三十五條第三款“企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產，應當在發生時確認為費用，計入當期損益”，存在不嚴謹的問題。在債務置換交易（一項債務換另一項債務）或在利潤分配事項中，導致企業承擔了一項負債，而且也不確認一項資產，卻不可能在發生時確認為費用。

3.確認與列示。原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別規定核算，結轉損益；新準則仍然強調概率標準和可計量標準。

另外新準則還取消了原準則關于成本計算方法、成本差異的計算與調整等內容。實際上此處體現了財政部只是加強了財務會計的規范，而放開了成本會計和管理會計的規范，給了企業更多的自主選擇權。

（六）利潤

1.定義。原準則定義利潤為“企業在一定期間的經營成果”，新準則將期間明確為會計期間，更加科學嚴禁。原準則將利潤分為營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額，并分別進行了定義說明；新準則規定利潤包括“收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失”?！袄麧櫋币刂幸搿袄谩?、“損失”概念，意味著利得不是經營收入所得但是利潤的組成部分，損失不是費用但會減少企業的利潤。這樣新準則就將利潤構成要素中那些不存在因果關系，毋需按配比原則確認的項目與存在因果關系并需要收支配比的項目區別開來，使利潤信息更具有相關性。

2.確認與列示。原準則未涉及確認問題，只強調利潤項目分項列示，只有利潤分配方案的要在附注中披露；新準則中利潤金額取決于“收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失”， 利潤項目應當列入利潤表。

四、關于會計計量

（一）計量屬性體系。原準則沒有會計計量屬性的規定，新準則增加一章單獨規范計量屬性問題。會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。所以第九章主要規定五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

公允價值的引入值得稱道，但與其他四種計量模式并列似乎不妥。公允價值計價是指報告期末根據實際變動情況對資產發生額的原始計價進行調整，以調整后的計價確定資產的價值。而公允價值實際上是一個“價值體系”，可以是現行成本、重置成本或市價，也可以是可變現價值，還可以是現值。

另外，既然存在清算會計、中止經營會計，那么是否就應該引入清算價值計量屬性。

（二）計量屬性選擇。我國的基本準則對于企業采用何種計量屬性，不是由企業計量對象的性質自由選用的，它是一項由具體準則明確規定的會計政策。這可能因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。在會計計量一章中，第四十二條再一次強調信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量。因為歷史成本可靠簡便，持有期間不確認價值變動產生的損益，節約信息成本，而且具有可驗證性。如果采用其它計量屬性，應當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為四十一條已規定，企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量。

五、關于財務報告

篇2

二、我國企業會計準則體系的建立和發展

我國會計準則的發展大體可以分為3個階段：一是在20世紀80年代左右，我國部分學者開始學習西方的會計核算體系探索創建我國的會計準則，隨著1992年11月30日財政部《企業會計準則》的正式。標志著我國會計核算模式從計劃經濟向市場經濟的轉變，我國有了第一個與國際會計慣例相協調的會計準則。二是以具體準則的會計準則具體化階段，從1997年至2001年，我國財政部通過借鑒國際會計慣例先后頒布了16項具體會計準則，我國會計準則發展開始走向具體化。三是會計準則體系化、國際化趨同發展階段。隨著我國加入世貿組織的節奏步伐加快，經濟、貿易和資本的國際一體化進程不斷推進，世界各國的會計報告制度與國際財務報告準則開始走向趨同或完全引用，我國的會計與國際接軌凸顯出迫切性。但由于我國自身的特殊性，走國際趨同方向成為會計準則發展的必然。2006年2月15日，財政部正式了1項基本準則和38項具體準則，形成了一套與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的新的會計準則體系。

三、修訂后的企業會計基本準則的主要變化

新的企業會計準則體系對信息披露時間、空間、范圍、內容的全面系統規定，必將促進企業不斷提高會計信息質量和透明度，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現了維護投資者和社會公眾利益的政策導向和基本原則?；灸繕耸墙⑴c我國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系，為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒。同時，改善了原基本準則中的存在與現實內容和情況不一致的情況，較好地與相關的政策法規相協調，也體現了我國會計準則走向國際趨同的發展方向，它將推動中國向更現代的經濟模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一是財務會計目標定義為“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！边@一財務目標兼具決策有用觀和受托責任觀兩種觀點。

二是取消了會計核算的一般原則，并提出了會計信息的8項質量要求。取消了會計核算原則中的權責發生制原則和歷史成本原則，增加了權責發生制的基本會計假設。重新定義了六大會計要素，收入和費用，引入資產負債觀，強調了經濟利益的流動性。同時利潤中引入國際會計準則中的利得和損失概念，同時規范了五種會計計量屬性，強調一般采用歷史成本法來進行計量核算。

三是對“公允價值”進行了重新定義，強調了公平和自愿性，使得定義更加精確，同時也排除了舊定義核算中含有不公允情況的發生。此外對公允價值的確認時間進行了明確，使得可操作性更強，體現了會計信息質量的及時性和可靠性。

四是新存貨準則下，取消了原先采用的存貨準則中的“后進先出法”，采用“先進先出法”、“加權平均法”或“個別計價法”確定發出存貨的實際成本。同時，存貨的借款費用一定條件下可以資本化，對于生產周期長的行業影響較大。如房地產和大型工程等行業領域的企業，如果借款較多，在新準則下可以把用于存貨生產的借款費用資本化，這樣大大降低這些企業的當期財務費用，提高當期利潤。與此同時，存貨的成本將會有較大地增加，影響企業的毛利潤。

此外，新會計準則的實施，對資產減值準備計提、企業債務重組、企業合并處理方法和投資性房地產等一系列具體操作上引起變更和變革，從長遠看，有利于穩步推進我國會計國際化趨同戰略，不斷提高我國的開放水平。但是，新會計準則的應用作為一個歷史性的變革，在一定程度上會引起財務報表數據的計算計量差距，對企業發展短時間內造成重大影響。

四、我國企業會計基本準則的發展方向

從整體形勢上看，隨著國際經濟和資本市場一體化發展步伐的加快，我國會計準則走向國際趨同是必然現象。但是受我國的政治、經濟體制和市場經濟管理方式的影響，我國不適于直接采用IFRS。國際會計中采用的是“編報財務報表框架”，不屬于會計準則的組成部分，不具有相應的法律效力，而我國采用的會計準則與我國的實際宏觀經濟情況相符合，更加注重本土的實效性。因此我國會計基本準則的應用發展既要漸進式的學習國際會計準則的優勢方面的趨同，又要保留中國的特色，具體做好以下幾個方面：

1.實現我國會計準則與IFRS的等效性。當前會計作為國際商業性語言之一，世界上多個國家和地區已經部分采用和完全使用 IFRS財務報告準則。雖然我國企業會計準則與IFRS實現了實質性趨同，但IASB不斷出臺新的會計準則會導致差異性不斷擴大，如何保持與IFRS持續性的等效成了我國當前面臨的問題。因此我國要不斷研究IASB出臺會計準則政策依據，加強與IASB的對話與合作，爭取在IFRS的變化發展上擁有一定的話語權，引導與中國的企業會計準則等效性；另一方面，我國要不斷加強國內會計準則的研究與發展，在準則的形式制定和執行解釋上做好趨同化、等效化的準備。

2.加強會計相關人員的學習與培訓工作。由于我國的會計基本標準則規范了我國會計采用的具體方法，相關的工作人員也習慣了這種方式。而IFRS只是提供了相應的原則，而且在中間翻譯和語言文字、解釋習慣等各方面因素的影響下，如果我國在用這一體系，會導致會計確認和職業判斷上的困難，導致會計操作的失效。因此未來發展上要不斷加強會計相關人員的職業素養和職業技能的培養，并不斷加強對國際IFRS報告制度的了解與學習，增強會計人員在原則基礎上的會計判斷能力、會計評估能力和會計決策能力，為會計準則的國際化趨同打下良好的基礎。此外，還要不斷加強我國會計監管部門和會計繼續教育機構的知識體系更新，不斷適應未來國際化發展的新形勢，研究在執行趨同化會計準則中遇到的問題和反饋、建議，激發會計工作人員自身能力和素養的不斷提升。

篇3

新基本準則是對舊基本準則中落后于國際財務報告中的幾個方面進行修正調整的，新基本準則能夠適應我國特色的會計行業現狀，同時又和國際準則接軌。本文主要分析新舊準則中的問題。

一、會計要素

基本準則中的核心內容其實有一項是有關會計要素定義和其計量與確認。新修訂過的基本準則中的所確定會計要素的名稱和數量都沒有做變動，仍然具備負債、收入、利潤、資產、所有者權益和費用這六個要素，但在會計要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準則中針對會計要素的內涵、性質兩方面做了精準定義，為會計要素增添了新的內容，使其進一步貼合會計要素的質量特征，并且保障了在確認和計量會計要素時的準確性。確認會計要素時需要滿足幾個標準：第一會計要素需要符合該類會計要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經濟利益相關的企業的會計要素相配匹；第三保證有可靠計量項目的成本和價值。新基本準則對資產定義方面做出明確的規定，在資產分類方面取決于具體項目準則；與此相同的還有負債。在所有者權益方面規定了來源包括留存收益、直接算在所有者權益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對收入進行表述，提出確認的標準。費用方面完善了其定義和確認標準，同時定義了成本。

（一）有關會計要素定義的變化

舊基本準則中資產的定義為企業擁有或控制并以貨幣來計量的經濟資源；新基本準則中定義為企業擁有或控制的在過去交易事項中形成的，預計將會給企業帶來經濟利益的資源。負債在舊基本準則中定義為企業所承擔的以貨幣計量，需要用資產或者勞務賠償方式支付的債務；新基本準則中負債定義為企業在過去交易事項中形成的預計會使經濟利益流出企業的現時義務。所有者權益在舊基本準則中定義為企業投資人對企業凈資產的所有權；在新基本準則里定義為企業資產在扣除負債之后所得者享有的剩余權益。收入在舊基本準則里定義為企業在銷售商品或提供勞務等經營方面的業務時獲得的營業收入；新基本準則中定義為企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥幕蛘吆退姓咄度胭Y本沒有關系的經濟利益的總流入。舊基本準則中對費用的定義為企業在生產經營中產生的各種耗費；在新基本準則中定義為企業日?；顒又邪l生會導致所有者權益減少的并向所有者分配利潤沒有關系的經濟利益的總流出。舊基本準則中對利潤的定義為企業在某段期間內的經營成果；新基本準則中定義為企業在一定會計期間內的經營成果。

（二）有關會計要素部分概念稱謂的變化

例如新準則在第八章提出：利潤包含收入減去費用后的凈額并直接算在當期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準則中引入的概念，但其規范的內容基本和舊基本準則中營業外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國際會計準則使用定義、引言、內容和范圍等方式，而我國法律規定的新基本會計準則分為章和條，和舊基本準則相比區別比較小。新基本準則有11章，總共50條；而舊基本準則有10章，總共66條。新基本準則包括總則、資產、所有者權益、費用、會計計量、附則、會計信息質量要求、負債、收入、利潤以及財務會計報告等。

（一）新基本準則的適用范圍

新基本準則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準則包括的設址在中華人民共和國境外的投資企業，而適用境內的公司企業。

（二）新基本準則的層次關系

新基本會計準則的總則中含有基本準則與具體準則兩大項。在制定具體準則的時候應該遵守基本準則。在舊基本準則中只有對企業會計制度制定時要求遵循基本準則，這樣的修改訂制鞏固了基本準則的明確定位。

（三）新基本準則的財務會計報告目標

之前舊基本準則中并沒有對財務會計報告中的目標作出明確規范的定義，這導致財務會計報告作用目標發揮時受到很大影響。在新的基本準則中明確的提出財務會計報告目標這一概念，并且將財務會計報告目標以理論的方式呈現，內容表達為：提供給財務報告使用者企業財務狀況、現金流量、經營成果等相關信息，能夠反映出受托責任的企業管理層的履行狀況，有利于財務會計報告操作者進行經濟決策。財務會計報告目標這一概念的定義，對會計信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規定，指明了完善與建立具體會計準則的方向，提供了構建會計要素和設計財務報告的可靠依據。財務會計報告目標與我國上市公司中國有企業占多數的基本情況相符合，突出強調履行受托責任對我國國有資產的保值起到增值的作用。

1、財務會計報告名稱的變化

新基本準則中將原來的財務報告改為財務會計報告，導致這一名稱上的變化的原因有兩個，第一是《會計法》和《企業財務會計報告條例》中對財務會計報告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財務會計報告，有利于和國際接軌。

2、財務會計報告內容的變化

新基本準則中對財務會計報告的說法為反映企業在一定日期內的財務狀況與某一會計期間內的現金流量、經營成果等會計信息。包括會計報表在內的附注和應該在財務會計報告中出現的其他資料和信息。規定會計報表至少需要包含利潤表、負債表以及現金流量等。

（四）新基本準則的會計核算

新基本準則中，會計核算一般原則的權責發生制被提到總則中，提出企業應該把核算的基礎放在權責發生制上。

三、會計信息質量

會計信息質量的要求由于被舊基本準則列在會計核算的一般原則里，導致其作用局限在會計信息的加工處理環節。在新的基本準則中，加強了對謹慎性、可靠性、可理解性、實質重于形式、及時性、相關性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準則中的權責發生制將會以會計假設的身份出現在總則之中，而歷史成本將會分到會計計量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變為會計信息質量標準的首要，這也符合了我國對會計信息質量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會計信息質量要求

這樣的修訂突出體現了會計信息質量要求對基本準則的重要性，同時又加強了舊基本準則中第二章的邏輯性，使其在新基本準則中和第一條保證會計質量信息相照應。

（二）重新定義了會計要素

新基本準則對會計信息質量的修訂中，從性質和內涵兩方面，把會計要素的標準、范圍和時間要求等方面做出了確認并用理論進行了概述，提高會計要素反應信息的可靠性。

（三）實質重于形式

社會經濟中出現的復雜的現象要求會計能夠發揮反映經濟活動的能力，所以提出實質重于形式這一要求，并使其加入到會計信息質量要求的體系中。

四、結束語

根據上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準則，在會計的目標、確認計量的原則和會計要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩定性、科學性、邏輯性等特點，做到能和具體某個準則相互銜接和匹配，而避免以往只是對其簡單重復與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復出現，實現了修改定制新基本準則的最初目的，也達到了能和國際會計基本準則接軌的目標，增長了自身經驗和計量屬性的內容。

參考文獻：

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一、基本準則

與原基本準則相比,現行基本準則的變化主要為:將原來的“會計核算一般原則”調整為“會計信息質量要求”,并在內容上進行了簡化;引入了多元的會計計量屬性(歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值);財務報告目標調整等,尤其是財務報告目標的變化,對企業成本核算產生了較大的影響。財務報告目標也稱會計目標或會計報表目標。是指在一定的會計環境中,人們期望通過會計活動達到的結果,或者是財務會計信息系統要達到的目的和要求?，F行基本準則第四條規定,財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?？梢钥闯?現行準則的目標由以往的“受托責任觀”轉向“受托責任觀”與“決策有用觀”的雙重目標,這就要求財務會計生成的會計信息必須既反映企業管理層受托責任的履行情況,同時要滿足使用者進行經濟決策的需要。伴隨財務報告目標的變化,如何提高成本信息在決策中的作用是一個需要關注的問題。成本信息能夠輔助決策的基本要求是成本信息要客觀、真實,而這則要求企業產品成本的結構應該科學合理,符合成本的經濟內涵。因此。在必要時需對原有的成本結構進行重新評價、審視,剔除其中不合理的部分,補充一些合理的要素,使產品的成本能夠全面反映在生產過程中所發生的各種消耗。

長期以來,傳統的成本核算在反映歷史成本信息這一方面是比較成功的,而在預測性成本信息的提供上則明顯不足。成本信息在多大程度上滿足經濟決策的需要,與“決策支撐型”成本信息的獲取程度密切相關。筆者認為,“決策支撐型”的成本信息既要面向過去,即反映已經發生的會計事項,更要面向未來,就是要提供具有前瞻性、預測性的成本信息?；诖?在現行準則的積極倡導之下,企業應強化成本信息的這一特性,從而輔助企業的相關決策。

二、具體準則

(一)存貨準則(CASl)

存貨準則對成本核算的影響主要表現在三個方面。

1　發出存貨計價方法的變更。在原準則下。企業可以采用先進先出法、后進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法確定發出存貨的實際成本,而現行準則取消了后進先出法,取消的原因在于后進先出法不能真實地反映存貨的實際流轉并與國際會計準則的有關規定不一致。同時,發出存貨計價方法的減少也有助于遏制企業通過計價方法的變更來調節利潤。當然,不容忽視的是,當價格水平持續上漲時,采用后進先出法能夠使發出的存貨價格接近市場價格,符合穩健性要求。而取消后進先出法則會對處于該種經濟狀況的存貨產生較大影響。進而引起以該種存貨為原料的產品成本發生變化。

2　制造費用分配方法的調整。CASl第七條規定。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質,合理地選擇制造費用的分配方法。這一規定表明,按生產工時、工資、產量等單一標準進行分配的傳統方法將不再一統天下,多種分配方法并存成為現實。這一變化將有助于改善采用單一標準分配而造成的成本信息不科學的狀況,從而從分配方法上提高成本信息的客觀性?？梢哉f,在現行準則的推動下,聯合分配法將會成為制造費用分配的重要方法。所謂聯合分配法是根據制造費用中各種費用的特點,將其劃分為若干類,分別選擇合理的標準進行分配,然后加以匯總的一種處理方法。

3　周轉材料攤銷方法的壓縮。在原準則之下,企業的低值易耗品和包裝物(即周轉材料)可采用一次轉銷法、分期攤銷法和五五攤銷法進行價值分攤。現行存貨準則第二十條規定:企業(除建造承包商外)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計八相關資產的成本或當期損益。周轉材料攤銷方法的減少可能造成一些企業產品成本在不同期間發生波動。尤其是對那些以往主要采用分期攤銷法的企業將更加明顯。假定其他條件不變,具體的影響如表一所示。這種因會計方法的變更而引起的產品成本波動在進行成本分析時需要加以注意,以免影響成本分析的結論。

(二)固定資產準則(CAS4)

固定資產準則對產品成本的影響主要表現在生產設備、廠房等生產性固定資產的折舊變化,而固定資產折舊的變化又主要受固定資產原值、預計凈殘值等因素的影響。因此,數據的傳遞路徑為:固定資產原值、凈殘值發生變化一折舊費變化一成本的變化。

1　初始計量中引入了現值屬性。CAS4第八條規定,購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。比如,企業從外部購入一臺生產設備,價款為100萬元,分5年支付,每年年末支付20萬元,折現率為6%,則在現行準則下,該設備的入賬價值為84萬元,其差額16萬元計入“未確認融資費用”。被確認為融資費用的價款將會在折舊期間逐期影響該設備所生產的產品成本,具體地說,就是降低產品成本,增加財務費用。

2　明確了預計凈殘值的定義。CAS4第十四條規定,預計凈殘值是指假定固定資產預計壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計棄置費用后的余額。原準則未給出預計凈殘值的定義,在會計實務中一般將其理解為固定資產使用壽命結束時處置收入扣除處置費用后的余額。預計凈殘值的明確將會使各期的折舊額更加準確,進而使產品成本中計入的折舊額更加客觀,有助于提高產品成本信息的準確度。

此外,新準則還要求對一些特殊行業的特定固定資產,在確定其初始入賬成本時應考慮棄置費用。棄置費用的資本化將增加固定資產的原值,在折舊年限確定的條件下增加各期的折舊額,從而提高該行業產品的成本。另外,在新增值稅法中,購置固定資產的增值稅可以進行抵扣,不再計入資產成本。這一變化也會引起固定資產的原值發生變化,進而引起成本的變化。

(三)無形資產準則(CAS6)

在原準則中,我國并未按照無形資產的實際用途進行攤銷,而是將攤銷額全部計入“管理費用――無形資產攤銷”賬戶之中?，F行準則借鑒了國際會計準則的做法,規定無形資產的攤銷額一般應確認為當期損益,計入管理費用。但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的,其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現的,無形資產的攤銷費用應該構成產品成本的一部分。無形資產的攤銷方法包括直線法、生產總量法等?，F行準則的這一變化意味著無形資產的攤銷價值將會出現“費用化”與“成本化”兩種不同的處理方式。“成本化”的處理方式必然會對受益產品的成

本結構以及成本核算產生影響。從成本的內涵來看,相關無形資產的損耗價值計入成本是合理的,因為無形資產的價值損耗有助于產品的形成。

當然。傳統的“費用化”處理方式是有根源的。長期以來。人們對于成本的理解主要局限于各種有形損耗,而忽略無形損耗。無形資產的損耗價值以費用的形式列支,這種處理方式雖然簡化了會計處理,但卻在很大程度上背離了成本的內涵。對成本內涵的錯誤理解,必然會導致對利潤的盲目樂觀,并導致企業經營行為的“異化”。在傳統的經濟環境下,“費用化”的處理方式是合理的,但在科學技術日趨重要的時代,我們必需正確認識無形資產的價值,應該對其進行正確的會計核算。更要清楚地認識到成本的內涵正在逐步擴大,并將一直持續下去。只有這樣才能使企業的成本管理工作符合外部環境的變化,從而在激烈的市場競爭中獲取持續的成本優勢。

(四)職工薪酬準則(CAS9)

與原準則相比,現行準則從薪酬的本質出發,規定了凡是企業為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價均構成職工薪酬。同時,現行準則還取消了職工福利費按工資的14%計提的做法,企業可以根據歷史經驗數據和自身的實際情況確定計提比例。這一變化將使計入產品成本的人工費發生變化。例如,企業某月生產工人的工資總額為50萬元,根據上年實際發生的職工福利費情況,企業預計本期應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的2%。按照原準則規定,應計提職工福利費7萬元(50萬元×14%),而在現行準則下只需計提1萬元(50萬元×2%),二者相比,成本降低了6萬元。此外,現行準則還規定。企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金(簡稱為“五險一金”)應當在職工為其提供服務的會計期間,根據工資總額的一定比例計算,并按照不同的受益對象計入產品、勞務成本或當期損益。這一規定將使計入產品成本的人工費有所變化,對庫存商品和在產品的價值產生影響。同時,在“五險一金”計入成本的過程中,有直接計入與分配計入兩種不同的處理方式。尤其是在分配計入的方式之下。需要選擇恰當的分配標準進行分配處理,這也會改變原來的成本核算程序。

(五)借款費用準則(CAS17)

在原準則中,借款費用可進行資本化的范圍僅限于固定資產,其他資產所發生的借款費用是不能進行資本化處理的?，F行準則首先擴大了借款費用資本化的資產范圍。除了固定資產以外,還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的投資性房地產、存貨等資產(CAS17,第四條);其次,擴大了允許資本化的借款費用。除了專門借款的借款費用可以資本化外。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款的借款費用也允許資本化。

可以看出,在原準則中,借款費用通過計入固定資產的原始價值,再以折舊費用的形式計入產品成本,其方式單一,對成本核算的影響較小。而在現行準則下,借款費用的處理將對產品成本產生較大影響。首先表現為對產品成本結構的影響。對于生產周期較長的產品。其成本不僅包括生產過程中所發生的直接材料、直接人工、制造費用等,而且還包括因其生產而發生的借款費用,即借款費用將有可能單獨或合并成為一個成本項目;其次表現在對會計實務的影響。在原來的處理方式之下,由于去向單一、列支明確,因而會計處理相對簡單。在現行準則下,如果借款費用的受益產品是單一的,則會計處理比較簡單;若受益產品是多種,則會計處理將因為費用的分攤而變得復雜?，F行的借款費用準則使產品的成本構成更加多元化。但借款費用如何進行分配,尤其是分配標準如何選擇是成本核算中需要解決的重要問題。因為分配標準選擇的恰當與否將會對產品成本的準確性產生直接影響。

三、建議

(一)強化成本核算的基礎工作

成本核算的基礎工作是進行會計處理的前提條件。沒有良好的基礎工作,成本會計工作就不能順利開展。成本核算的基礎工作主要包括:制定,必要的消耗定額,并建立定額管理制度;加強各種生產物資的計量、驗收、領發和清查工作;建立健全企業的內部結算制度;做好必要的原始記錄,制定合理的憑證傳遞流程等。如果企業已有的工作基礎較好,那么應該按照現行準則的核算要求進行優化:若已有的基礎條件較薄弱,則需要強化企業成本核算的基礎工作,以滿足成本核算的需要。

(二)合理選擇間接費用的分配方法

在成本核算的過程中,會經常發生受益主體為兩個或兩個以上的間接費用。如何將間接費用科學合理地分配計入受益主體的成本之中?這一問題的解決,關鍵在于選擇合適的分配方法。在選擇間接費用分配方法時,一定要結合企業的實際生產狀況與核算要求來進行。在會計實務中,制約分配方法選擇的主要因素是計算結果的準確性與計算過程的復雜性之間緊密相連。一般呈現計算結果越準確,計算過程則越復雜的特點。比如。輔助生產費用分配的代數分配法。而廣大的會計人員為了降低自己的工作量往往會選擇簡單的分配方法。這種慣性的選擇思維必然會影響成本信息的準確性。為此,企業應做好會計信息化的工作,用先進的計算工具來完成復雜的計算過程,從而實現成本數據的精確化。

(三)優化成本項目與成本計算單

成本項目,也稱為產品成本項目。就是生產費用按其經濟用途進行分類的項目名稱。成本項目所列示的是在產品生產過程中所發生的有關支出,也即產品成本的構成。目前。我國企業設置的成本項目主要有:直接材料、直接人工、制造費用等。根據以上所述,在現行準則下,企業的威本項目構成應做出必要的調整(如表2、表3所示),與此相應。完工產品的成本計算單也應進行調整。

通過以上分析可以看出,現行準則的施行解決了原準則中存在的一些問題,優化了產品的成本結構,同時,也提高了企業成本核算的要求。企業應以此為契機,全面提高成本信息的質量,這不僅有利于企業做出科學、準確的經營決策,而且有利于企業持續、健康地發展。

[主要參考文獻]

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新會計準則存貨采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，取消了原準則中商品流通企業發生的運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費等費用歸入期間費用的規定。

(二)發出存貨計價方法的影響

在原準則下，企業發出存貨的計價方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個別計價法、先進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法及后進先出法等。而新會計準則僅包括先進先出法、加權平均法及個別計價法，取消了后進先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進先出法不能真實反映企業存貨的實物流向，成本核算記錄的信息流與實物流不一致，同時可遏制企業通過存貨發出計價方法的變更來調節利潤。

(三)制造費用分配方法的影響

新會計準則規定，企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在各種產品之間分配制造費用的方法通常有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本及按產成品產量等，企業具體采用哪種分配方法由企業自行決定。與原準則不同之處有兩點:第一，企業選擇分配方法更靈活，更強調合理性，企業可根據制造費用的性質多種方法并存使用;第二，將產品產量改為產成品產量，使標準更加明確化。

(四)周轉材料攤銷方法的影響

新會計準則規定，企業的低值易耗品和包裝物(周轉材料)應采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業在不同期間發生產品成本波動:當從分期攤銷法變更為一次轉銷法，領用期產品成本上升;當從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領用期和報廢期的產品成本上升。在作成本分析時一定要考慮攤銷方法變化的因素。

(五)存貨期末計價的影響

新會計準則中，對存貨可變現凈值的概念進行了明確，可變現凈值是指在日常生活中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。另外，新會計準則下計提存貨跌價準備的賬務處理也與原準則不同。原準則下，“存貨跌價準備”對應的科目是“管理費用”;新準則下，對應的科目是“資產減值損失”。

二、固定資產準則對成本核算的影響

(一)對計提折舊的影響

固定資產對成本核算的影響主要變現為生產設備、廠房等與生產直接或間接相關的固定資產計提折舊的變化。第一，新會計準則中對固定資產初始計量引入了“現值”的概念。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。原準則不要求按現值計量。第二，確定固定資產原值時還應考慮預計棄置費用因素。隨著社會的發展對環境保護的要求越來越高，根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，部分特殊行業的特定固定資產廢棄時會發生一定的支出，新會計準則要求在確定其初始入賬成本時對這部分支出應予以考慮。以上新會計準則的變化都會影響固定資產原值，從而影響計提折舊的金額，影響成本金額。

(二)對固定資產修理處理的影響

按原會計準則，生產性固定資產發生的修理費，應計入產品成本(制造費用);而按新會計準則應計入管理費用或銷售費用等期間損益，也不再采用預提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對生產性固定資產使用與維修的責任考核要求越來越高。

三、無形資產準則對成本核算的影響

原會計準則規定，研究開發費用全部費用化計入當期損益;而新會計準則則是借鑒了國際會計準則的相關規定，區分研究階段與開發階段，對研究開發費用予以“費用化”和“資本化”。另外，原準則所有無形資產攤銷金額全部計入當期管理費用;新準則允許部分符合條件的無形資產攤銷金額計入成本，使產品成本更加完整。

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一、背景

2011年10月18日財政部制定并《小企業會計準則》，自2013 年1月1日起在小企業范圍內施行，同時鼓勵小企業提前執行。屆時財政部的《小企業會計制度》（財會［2004］2號）將廢止。與《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》更加具有系統性，有利于小企業的內部管理，提高小企業會計核算的規范性，強化會計信息在小企業中發揮的作用。一些學者通過分析《小企業會計制度》的執行效果發現，企業執行動力不足的主要原因是企業缺乏對新制度的認識，由于欠缺會計核算、稅法等方面的專業能力而不能充分利用新制度的優勢，使得企業不愿意付出轉換成本。促進《小企業會計準則》的落實需要讓企業了解準則的重要意義，該準則不僅影響企業的內部管理和會計核算，也會影響企業重點關注的納稅活動，讓企業充分認識《小企業會計準則》在稅務方面的影響將有利于《小企業會計準則》的貫徹執行。因此，筆者將從納稅成本的角度出發，探析《小企業會計準則》對企業納稅活動帶來的影響。

二、納稅成本簡介

企業納稅成本的理論基礎是“誰受益，誰負責”的原則和稅收遵從理論。廣義的企業稅收成本是指企業在納稅過程中所發生的耗費，包括稅收負擔以及與納稅相關的所有費用。一些學者對納稅成本的構成提出了自己的見解，主流的觀點認為，納稅成本分為納稅實體成本與納稅遵從成本。本文采用納稅實體成本和納稅遵從成本的體系對《小企業會計準則》與納稅成本之間的關系進行分析。

（一）納稅實體成本

納稅實體成本指企業在生產經營中，依照稅收實體法的規定，依法向國家繳納的各種納稅款項。它包括：取得收入征收的流轉稅、取得收益征收的所得稅以及國家對納稅人征收的財產稅等。納稅實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。

（二）納稅遵從成本

納稅遵從成本是企業在納稅過程遵從稅法規定的前提下進行納稅方案的設計（即納稅籌劃）、納稅過程管理以及這些活動相關的缺失所付出的代價，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。納稅管理成本是在企業選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務費用等；納稅風險成本是指由于選擇某項納稅籌劃方案可能發生的損失，它與方案的不確定度呈正相關，具體包括罰款、稅收滯納金和聲譽損失成本；納稅心理成本指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產生不滿情緒或者擔心誤解稅收規定可能遭受處罰而產生的焦慮。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度負相關。

三、小企業會計準則與納稅成本

納稅成本在企業執行小企業會計準則中扮演重要角色，小企業所要繳納的稅種相對簡單，但納稅實體成本是小企業的一項重要支出。而稅收遵從成本對我國中小企業構成一定的負擔。企業規模越小，遵從成本越高。尤其表現在所得稅和增值稅。

依據規定，小企業可以自行選擇《企業會計準則》或者《小企業會計準則》，但執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定，這就使得很多小企業面臨著“二選一”的情況?！缎∑髽I會計準則》與《企業會計準則》相輔相成，兩者之間既有相同之處又有所差別。從稅務角度來看，會計計量與稅法計稅基礎存在的差異導致了相應了會計調整，會計要素的計量方式對納稅成本的影響不容忽視。《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計要素計量上存在較大差別。因此，筆者認為有必要重點分析兩個準則在會計計量方式上的差異對納稅成本的影響。本文重點分析的稅種為營業稅、增值稅、企業所得稅。

首先將《小企業會計準則》與《企業會計準則》的主要的會計要素計量差異進行整理，如表1所示。

根據各稅種應納稅額的計算方式，收入的確認方式對增值稅、營業稅和企業所得稅都會產生一定的影響。而資產和負債方面的差異一般對企業所得稅的影響較大，因為增值稅和營業稅主要與業務收入相關，與成本或費用的計量關系相對較小，而企業所得稅關注的則是利潤。為了更直觀地分析問題，對比《小企業會計準則》和《企業會計準則》在納稅方面的差別，本文歸納了稅法對上述會計要素的相關規定，對于兩個準則在納稅調整上完全相同的科目予以剔除，具體內容如表2和表3所示。

會計計量與稅法規定的方式存在差別會對納稅成本帶來影響。一方面，會計與稅法的差異導致企業需要進行調整，調整過程必然消耗一定的時間和人力成本。如果調整過程復雜，而企業又缺乏相應的人才，就會選擇服務，支付相應的費用。如果企業沒有借助專業機構的服務則可能增加納稅風險，發生不必要的罰款等費用。另一方面，從稅務籌劃的角度來說，會計與稅法的差異會還會導致以下幾個問題。1.企業可能提前納稅，發生的利息損失、銀行轉賬手續費等，損失了資金的時間成本。2.企業對稅法了解有限，選擇了不恰當的計量方式導致納稅成本增加，例如固定資產的折舊方法、發出存貨的計量方法以及商品的銷售方式等。3.企業忽視整體納稅成本的減少，只關注納稅額絕對值的減少，忽視了納稅過程中發生的其他相關費用。

對照上面表格內容可以發現，《小企業會計準則》與稅法的一致性較高。這些差異與納稅成本的聯系對小企業今后的納稅活動十分重要?；趯{稅成本的分析，《小企業會計準則》大大簡化了納稅過程中進行的會計調整，節省了相應的費用和人力，會計核算與稅法的一致性會在一定程度上避免提前納稅給企業帶來的損失，有助于小企業按照稅法規定正確地申報納稅。執行該準則可以幫助小企業提高會計核算水平，降低企業稅務籌劃的難度。此外，掌握其與稅法的聯系也能一定程度上控制納稅風險。

四、總結

綜上，筆者通過對比的方式分析了小企業會計準則與納稅成本之間的關系，執行該準則對降低企業的納稅成本具有一定的作用。但是，不同的企業有其自身的業務特點，稅法對個別行業也有其他的優惠政策。稅法與會計核算之間還存在一些不協調的地方，比如稅法折舊年限偏長，個別事項的申辦過程繁重等。本文主要分析了會計要素計量對稅收的影響，從全局性的角度來說，《小企業會計準則》與《企業會計準則》各有優勢，企業應當結合自身實際情況來衡量和選擇。筆者認為，企業在實際運用準則時會考慮到成本效益問題，我國應當加強相關的配套措施，比如提供相應的稅收指引或者改善稅收征管的程序等，對于小企業而言，適應和調整的過程將耗費一定的成本和時間，應當切實讓小企業充分認識到該準則的優勢，盡量降低企業會計準則的轉換成本，從而來更好地推進小企業準則的貫徹執行。

【參考文獻】

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［4］ 安仲文，吳春璇，唐苓. 納稅籌劃實務［M］.大連：東北財經大學出版社，2010.

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引言主要說明了本準則所規范的范圍，借款費用資本化的會計核算。由于借款費用各類企業都會發生，因而本準則涉及到各行業，即涉及到各行業自行建造固定資產或對外承包購置固定資產的會計處理，也涉及到各行業為其他企業提品或勞務的過程中有關的會計處理。正文分為六段，即定義、確認、開始資本化的時間、資本化的暫停、資本化的中止、應披露的事項等六個段。定義段中提出了理解和正確使用準則的依據，對借款費用和借款費用資本化給出了定義和說明，指明了準則中所用借款費用的和不包括的內容。確認段指出了借款費用的處理原則和借款費用的資本化對象，是會計人員進行會計處理的依據。對開始資本化的時間及中止時間進行了限定。根據資產建造有可能發生中斷的現象而設置了資本化暫停段。應披露的事項一段對借款費用披露的事項進行了說明。附則說明了準則解釋權的歸屬和生效日期。

二、比較

下面就我國《企業會計準則第×號-借款費用資本化（征求意見稿）》與《國際會計準則第23號借款費用》以及美國會計準則的相關內容進行比較。其中，美國關于利息費用資本化的會計處理方面的會計準則主要有：《財務會計準則公告第34號：利息費用資本化》；《財務會計準則公告第58號；飲食按權益法核算投資的財務報表中利息費用的資本化》；《財務會計公告第62號：某些免稅借款和某些捐贈與補助情況下的利息費用資本化》。

（一）關于定義

我國的征求意見稿中借款費用是指因借入資金而發生的有關費用，包括：

（1）因借入資金而發生的利息（包括因發行債券而產生的折價或溢價的攤銷）；

（2）與外幣借款有關的匯兌損益，并指出借款費用不包括借款過程中發生的輔助費用，如手續費、傭金等。

國際會計準則中借款費用的描述與我國定義基本相同，但其包括內容略有不同。國際準則指出“借款費用可以包括：

（1）銀行透支、短期借款和長期借款的利息；

（2）與借款有關的報價或溢價的攤銷；

（3）安排借款所發生的附加費的攤銷；

（4）按照國際會計準則第17號“租賃會計”確認的與融資租賃有關的財務費用；

（5）作為利息費用調整的外幣借款產生的匯兌差額部分。“

美國財務會計準則委員會在第34號公告中給出的利息費用所包括的內容有：

（1）有一個明確的利息率的債務利息；

（2）《會計原則委員會意見第21號：應收和應付項目的利息》，所說明的屬于某些應付項目的利息；

（3）《財務會計原則委員會公告第13號：租賃會計》限定的和租賃資本有關的利息。

由于可知，我國的借款費用的范圍比國際上要窄，主要是因為未包含借款過程中發生的輔助費用和與租賃相關的費用。另外，由于我國銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。

（二）關于確認

我國的借款費用資本化準則（征求意見稿）中指出：

（1）與建造或生產某項資產直接相關的借款費用，在該薦資產支付使用或完工之前計入該項資產的成本。其他借款費用在籌建期間的計入開辦費，在生產經營期間計入當期損益。其中所說的資產包括：必須經過建造過程才能達到預定用途的固定資產；正常生產期在12個月以上的產品，但不包括經常和大量重復生產的產品。

（2）與建造或生產某項資產直接相關的借款，在使用前因暫存銀行或進行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應計入該項資產的成本。

國際會計準則中列示的符合資本化條件的借款費用是指：

（1）直接歸屬于相關資產的購置、建造或生產的借款費用，是指那些如果不為相關資產發生支出即可避免的借款費用。當企業專門為獲得某項指定的相關資產借入資金時，與該相關資產直接相關的借款費用就很容易認定。

（2）對于專門為獲取某項相關資產借入的資金，符合資本化條件而計入該資產成本的借款費用的金額，應為借款期內發生的實際借款費用，減去該借款用于臨時投資所帶來的任何投資收益。

（3）對于不是專門為獲取相關資產而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應采用將資本化比例乘上發生在該項資產上的支出的方式來確定。資本化比率應是借款費用相對于企業當期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產而專門借入的借款的加權平均數。一個期間予以資本化的借款費用的金額不能超過在該期間內發生的借款費用的金額。

美國會計準則中的合格資產是一項適合于利息資本化的資產，其定義為：

（1）企業為了自用而建造或生產的資產（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業制造成生產的資產）；

（2）為了銷售或租賃而作為分期工程建造成生產的資產（例如造船或房地產開發）；

（3）當接受投資的企業正在進行計劃的主要經營活動，如果該企業的經營活動包括使用資金購置其經營活動所需的合格資產時，采用權益法核算的投資（權益、借款和預付款）。

（三）關于開始資本化時間

我國準則指出應在借款費用發生時作為開始資本化的時間。

國際會計準則中規定的資本化開始時間如下：

（1）該資產的開支發生時；

（2）借款費用發生時；

（3）資產達到預定使用或銷售狀態所必要的準備工作正在進行時。

美國準則提出開始資本化應滿足三個條件：

（1）已發生資產支出；

（2）為實現資產預定用途所必須的準備活動正在進行；

（3）利息費用正在發生。

（四）關于資本化暫停

我國準則提出當資產的正常建造或生產發生中斷且中斷期較長時，應停止該期間借款費用的資本化，將其計入當期損益或開辦費，直至建造或生產重新開始。對于那些短暫的中斷或使資產達到預定可使用狀態所必需的中斷，可在不暫停借款費用的資本化。

國際準則對于資本化的暫時中止的相關規定有：在開發活動發生中斷的一個較長期間內，應暫停對借款費用資本化。在為資產達到預定用途或銷售狀態而進行的準備活動發生中斷的一個較長期間內，可能發生借款費用。這些費用是持有部分完工的資產的費用，不具備予以資本化的條件。但是當大量的技術及管理工作仍在執行時，借款費用通常不暫時停止資本化。若暫時延誤是為使資產期達到預定用途或銷售狀態進行的準備過程的一個必要部分，對借款費用資本化通常也不能暫停。

（五）關于資本化的中止

我國準則指出當所建造的國定資產交付使用或生產的產品完工時，應停止其借款費用的資本化。

國際會計準則中關于資本化停止的相關包括：

（1）當為使相關資產達到預定用途或銷售狀態的所有準備工作實際上已完成時，應停止對借款費用的資本化。當資產的實體建造結束時，盡管日常管理工作仍在繼續，一項資產已準備用于預定用途或準備銷售，如果有少數工作尚未完成，也表明所有工作實質上已經完成。

（2）當相關資產的建造的各個部分分別完成，并且每個部分在其他部分繼續建造中已可使用時，則在為使那一部分達到預定用途或銷售狀態的所有必需的準備工作實際上已完成時，應停止對借款費用的資本化。

美國會計準則的借款費用資本化流程圖中列出的資本化的中止是在資產完工之日。并指出為了確定資本化期間的終止，有必要確定在當前會計期間資產是否已經基本完成并按預定用途做好準備工作。如果在當前會計期間該項資產已經完成，那么資本化期間將在該項資產完成之日結束。如果在當前會計期間資產沒有完成，那么資本化期間將在當前會計期間的結賬日結束。

在以上的關于借款費用資本化的開始時間，資本化間斷和資本化中止時間的確認中，所比較的我國、國際和美國會計準則對于前兩項的時間認定基本一致，即三個準則中雖然對開始資本化的時間和資本化的暫停的表述上有細微差異，但本質上是一致的。而對于資本化中止的認定，我國會計準則的征求意見稿只有一個概況性的說法，即當“固定期資產支付使用或生產的產品完工時應停止其資本化”。與此相比，國際會計準則對資本化中止的相關規定則不僅詳細些，而且也體現了“實質重于形式”的原則。其中，不僅指出了一般情況下的資本化中止的條件，且提出只要資產的實體建造已經完成，則一般認為該資產階級建筑工作已經完成而不論其日常管理性工作是否完成。另外，對于分部完成并分部使用的相關資產，例如由若干幢建筑物組成的一個商業停車場即為此種情況，若其中的一部分達到預定可使用或可銷售狀態所必要的準備工作實際上已完成，借款費用的資本化應停止。在這方面美國準則也有詳細的規定。

（六）關于披露

我國企業會計準則指出會計報表附注中應當披露本期內予以資本化的借款費用金額，國際會計準則確定財務報表應披露的內容有：

（1）借款費用采用的會計政策；

（2）本期已資本化的借款費用；

（3）用于確定應予資本化的借款費用金額的資本化比率。

與此相對應，美國會計準則強調的揭示內容包括：

（1）如果在當前會計期間沒有利息費用資本化，有關的利息發生額和利息支付金額；

（2）如果在當前會計期間有利息費用資本化，有關的利息發生總額和利息資本化金額。

從各個準則的披露內容也可以看出，我國準則征求意見稿所界定的是可資本化的借款費用的會計處理，而國際與美國準則還包括費用化的借款費用的處理和揭示。

從總體上看，借款費用資本化是多數國家允許采用的一種，但各國對借款費用的資本化對象和資本化時間等作了規定。

，國際會計準則委員會正在對該準則進行修訂，修訂后的《國際會計準則第23號-借款費用》將借款費用化處理方法作為基本處理方法，而將借款費用資本化處理方法作為允許選擇的方法。修訂的理由是：從上講，根據“收入與費用配比”原則，借款費用在某些情況下應予以資本化。但從實務上看，費用化處理更便于企業操作，而且符合穩健性原則。

美國要求企業對于需要一定時間才達到預定用途的資產，將借款費用資本化為這些資產成本的一部分。

香港推薦但不強制借款費用的資本化處理。

在澳大利亞、法國、德國和英國對與建造或開發資產有關的借款費用允許資本化，但在一般實務中是將發生的借款費用費用化。

篇8

一、資本公積的構成及來源

資本公積是保留在企業內部不予分配、來源于非經營因素的企業資本性積累。其權益屬于投資者所有。從其形成來源看，它是投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分。或者其他人投入的不形成實收資本的資產的轉化形式，是一種特殊的所有者權益。它是企業抵御、防范經營和財務風險、充實資本的重要資金。對保護企業投資者和債權人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項新法規制度的頒布。在企業的創立、合并、增資、投資等組建或經營過程中，越來越多的業務涉及到“資本公積”，使其核算內容日趨復雜。

在2007年1月1日實施的新《企業會計準則――應用指南》(以下簡稱《新準則應用指南》)中，資本公積的來源及構成為：

(一)資本溢價或者股本溢價

指投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。

(二)直接計入所有者權益的利得和損失

指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。1利得是指由企業非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。其中：有的利得通過“資本公積”直接增加所有者權益；有的利得通過“營業外收入”增加當期損益。2損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。其中：有的損失通過“資本公積”直接沖減所有者權益；有的損失計入“營業外支出”直接沖減當期損益。因此，我國目前資本公積核算的內容中。既有投資者投入資本產生的資本(股本)溢價，又有與投入資本無關的利得。資本公積概念及其構成于我國1993年會計制度改革時首次出現。至今。其構成隨著我國市場經濟的發展，依據當時的經濟特點進行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構成、核算內容及其變化

資本公積的構成是通過會計處理來體現的。在2007年7月1日《新準則應用指南》開始實施前，涉及資本公積的業務及會計處理主要依據2000年財政部頒布的《企業會計制度》以及《關于執行(企業會計制度)和相關會計準則有關問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準則應用指南》實施后，資本公積的構成及會計核算內容如表2所示。

三、資本公積核算內容存在的問題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業所有者權益項目中，資本公積的核算是現行會計制度變化最頻繁的內容。因而，在會計核算時，為了反映各類不同來源資本公積的增減變動情況。企業應設置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。《新準則應用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。

(一)“資本公積”核算內容模糊

《新準則應用指南》中對投資性房地產核算有如下規定：

1采用公允價值模式計量投資性房地產的，將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值與賬面余額的差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

2采用公允價值模式計量投資性房地產的。將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的。按其在轉換日的公允價值。借記本科目(成本)，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額。貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

在以上兩筆經濟業務處理中。當其差額為貸方時，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權益中可以轉增資本的積累；當其差額為借方時，作增加“公允價值變動損益”，年末沖減“本年利潤”，最終減少了未分配利潤。這樣處理雖然不會影響所有者權益的總額，但在所有者權益的構成中。資本公積與年末未分配利潤的具體使命是不同的。《新準則應用指南》中取消了資本公積用于彌補虧損的規定而現時資本公積的用途除新增加的支付與發行權益性證券直接相關的交易費用外，只能轉增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項目。就會造成賬面上資本公積數字失真，最終會影響到企業不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細科目設置太粗

從表2中資本公積構成與核算的內容可以看出，近年來。隨著新業務的不斷出現和各項新的法規制度的頒布，在企業的創立、合并、增資、投資等組建或經營過程中，越來越多的業務涉及到“資本公積”。特別是《新準則應用指南》出現了具有損益性質特殊來源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內容日趨復雜。但《新準則應用指南》在“資本公積”總賬下只設置了“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目，“資本(股本)溢價”明細科目下核算內容歸納為十項，“其他資本公積”明細科目下核算內容歸納后有十五個項目，將非常寬泛、復雜的核算內容置于兩個明細科目下核算，會造成雜而亂核算結果，最終將對企業資本公積信息的披露產生較大影響。

(三)“資本公積”用途規定不明確

1原準則中規定資本公積的用途有兩個：轉增資本；彌補虧損。并明確規定：“準備”項目不得直接轉增資本。2005年新修訂的《公司法》規定：不得以企業的資本公積彌補虧損，更不得用于分發投資紅利后。從《新準則應用指南》規定的核算內容中可以看出，“資本公積――資本(股本J溢價”可以直接轉增資本，但對“資本公積――其他資本公積”是否可以直接轉增資本，哪些項目可以直接轉增資本。哪些項目不能直接轉增資本，這些規定都不明確。如果不對資本公積轉增資本作出限制，能隨意轉增資本，則等于將這部分未實現的資本公積提前人為地實現，勢必會有少數企業為達到轉增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業資本擴張能力的虛增。

2在《新準則應用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發行權益性證券直接相關的交易費用的內容，但未規定溢價、折價、平價發行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價發行權益性證券，因為其溢價增加了資本公積，所以，相應的發行費用應由資本公積支付；但在平價、折價發行時，沒有增加資本公積，發行費用由資本公積支付。不符合會計的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來源進行明細核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來源分類設置明細科目進行核算，其中每類明細科目都代表一類資本公積的特定來源，這樣可以反映出企業投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務重組”、“金融資產”等大類進行分類，取消“其他資本公積”明細科目，以解決其核算內容太多、雜亂無章、包羅萬象的現象，提高資本公積信息披露質量，提高資本公積會計信息的相關性。同時，會計標準制定者要與會計監管層配合，通過高質量的會計標準和監管。激勵上市公司及時提供清晰、透明的會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

(二)設置“待轉資本公積”明細科目

設置該科目的目的是對未實現的資本公積在轉增資本前作過渡之用。雖然資本公積作為資本的儲備，按法定程序可以轉增資本，但并不是所有的資本公積項目都可以轉增資本。如各種公允價值與賬面余額的差額。公允價值會隨市場變動，而作為一種儲備，只有在實現后才能形成真正的儲備。因此，在其未實現之前。應將其計入“待轉資本公積”明細科目，不得用于轉增資本；待其真正實現之后，才能按規定程序轉增資本。

篇9

食用菌企業可以增加農民收入，促進農業產業調整，對于環境保護也發揮著積極作用，本文對新會計準則下食用菌企業會計成本核算進行簡單分析，從在新會計準則下食用菌企業會計成本核算出現的問題出發，找出對應的解決策略，從而促進食用菌企業在新會計準則下加強會計成本核算。

一、會計成本核算的概念

會計成本核算是指企業生產經營的過程中發生的費用，按照一定的成本計算標準進行歸集和分配，采用恰當的方法計算出各對象的總成本和單位成本的程序和方法。不同的行業、企業及生產規模和生產性質的不同，其成本核算也不盡相同，但是會計成本核算必須遵守一貫性原則、權責發生制原則、重要性原則及分期核算等。企業會計成本核算對企業生產經營各過程的生產消耗進行如實的反映，是對企業成本信息的反饋，執行企業成本計劃，對企業生產經營決策有很大影響。

二、在新會計準則下食用菌企業會計成本核算出現的問題

（一）會計成本核算方法選擇不合理

在新會計準則下，食用菌企業會計處理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法與品種法是大多數企業會計核算方法，很少使用分批法，食用菌企業在會計成本核算方法選擇的使用沒有根據自身情況進行合理選擇，而是其他企業選擇哪種會計成本核算方法也采用此種處理方法；另外，食用菌企業在會計成本核算過程中存在很大的隨意性，會計人員沒有對生產經營各過程進行比較詳細、全面的考慮，各成本費用也沒有做到準確的歸集。食用菌企業會計成本核算方法的不合理使得企業成本核算出現很多問題。

（二）會計核算內容不完整

食用菌企業會計核算運用的是傳統的成本核算方法，在會計成本核算的過程中，會計核算內容還存在很多問題，不全面，主要體現在食用菌企業比較重視材料費用、制造費用及直接人工費用，而對于人力資源、實物資產等的重視度不高，沒有對其進行有效的成本核算，在當今知識經濟時代，知識資源在現代企業中發揮著重要作用，而食用菌企業食用菌產品的制造技術及處理技術是企業生產的重點，但是食用菌企業還沒有這方面的意識，對知識資源的成本核算是非常必要的，沒有將知識成本費用納入會計成本核算中去，使得食用菌企業成本核算內容不夠完整；另外，食用菌企業比較注重生產制造過程，食用菌企業的特殊性，使得生產制造過程的費用相對較低，而食用菌企業對生產準備階段及產品銷售階段卻沒有引起足夠的重視，這樣就造成了食用菌企業會計核算的內容不夠完整，只是進行部分核算。

（三）會計成本核算制度不完善，難以落實不到位

近些年來，我國會計核算制度有了很大發展，但是很多食用菌企業為了獲得更多的利益，沒有不斷完善企業會計成本核算制度，使得食用菌企業會計成本核算制度與企業發展不適應，會計成本核算操作不能與時俱進，這樣就造成了食用菌企業會計成本核算制度不能很好的規范會計從業人員日常行為，在會計成本核算的操作中出現很多違規違法操作。另外，很多食用菌企業會計成本核算制度難以落實到位，會計從業人員不按成本核算制度工作，而企業財務人員對此也沒有制止，造成了食用菌企業會計成本核算制度作為擺設，難以沒有發揮出應有效應，使得會計成本核算效果降低。

三、新會計準則下食用菌企業會計成本核算的對策

（一）選擇合適的會計成本核算方法

新會計準則下，企業會計成本核算方法比較多，有品種法、分步法、分批法及定額法等，不同的會計成本核算方法使用的情形不同，優缺點也不相同，食用菌企業可以根據企業發展要求及自身情況選擇合適的會計成本核算方法，對于一些產生經營過程比較復雜繁瑣的食用菌企業，可以采取多種會計成本核算方法，選擇最有利于企業發展的會計成本核算方法。但是，食用菌企業選擇了適合的會計成本核算方法之后不要隨意更改，保證會計成本核算的可比性與統一性。

（二）實行科學全面的會計成本核算

針對食用菌企業會計成本核算內容不完整的現象，根據新會計準則思想，應該實行科學全面的會計成本核算。首先，食用菌企業應該將無形資產納入成本核算范圍，尤其是知識資源與技術資產，按照無形資產的不同內容進行分類，不同類別的無形資產采取科學準確的成本核算方法，將無形資產計入企業產品成本，由于食用菌企業的無形資產具有較強的可重復性，在進行具體攤銷的時候，應該采用彈性攤銷期限方法；其次，食用菌企業應該注重對食用菌產品生產準備階段及產品銷售階段的成本核算，確保食用菌企業各階段生產經營成本都在會計成本核算范圍，保證會計成本核算的完整性、科學性與全面性。

（三）完善與落實會計成本核算制度

食用菌企業應該不斷完善會計成本核算制度，使之與企業發展及時代進步相適應，提高食用菌企業會計成本核算效率。在完善食用菌企業會計成本核算制度的時候應該嚴格遵守國家相關法律法規，同時，也應該根據企業現狀及發展的需求進行修正，制造出的企業會計成本核算制度是在國家法律制度之下的，還應該可以規范企業會計成本核算。食用菌企業完善的會計成本核算制度需要有效的落實下去，這就需要在食用菌企業人員中樹立成本核算意識，在企業內部加強成本核算宣傳，促使企業各員工養成良好的成本核算習慣。企業會計人員、財務人員必須嚴格按照會計核算制度進行會計處理，對食用菌企業各階段各項費用進行審核、核算，發揮出會計成本核算制度應有的效應。

四、總結

近些年來，我國經濟發展迅速，企業會計也逐步實現國際化，食用菌企業應該不斷完善會計成本核算制度，增強企業會計成本核算能力，提升市場競爭力，促使食用菌企業長遠穩定發展。

參考文獻：

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論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業會計準則》(簡稱新準則)，是中國會計發展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執行，其他企業及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會計準則體系的框架結構

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。

1. 基本準則

基本準則由11章50條構成?；緶蕜t處于新會計準則體系的第一層次?；緶蕜t涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。

(1) 繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則-基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。

(2) 對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。

(4) 對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。

2.具體準則

具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。

具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：

(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。

(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。

(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。

3.企業會計準則應用指南

企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。

二、 會計準則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高;實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、 會計準則體系的特點

新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。

第一， 科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。

第二， 全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。

第四， 與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性(或趨同性)，但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用;企業合并的會計處理方法;關聯方的披露;政府補助的會計處理;資產減值的會計處理。

第五， 層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。

第六， 動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。