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篇1

AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof

WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,

regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery

importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin

ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,

theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance

oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.

Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment

capitalizecost

引言在市場經濟不斷發展的今天，無形資產對社會經濟進步的促進作用日益突出，越來越受到人們的普遍關注。與此同時，它對企業未來的發展將產生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產的核算問題，對于我國新頒布的企業會計準則中有關無形資產的具體準則里存在著幾個值得考慮的問題，本文從無形資產的含義入手，對國際慣例中研究開發費用不同的會計處理進行比較，針對我國現存的問題，提出幾點改進意見。

一、無形資產的概述

我國新的企業會計準則中對無形資產的定義是：企業為生產商品，提供勞務出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性資產。

在理解無形資產這一概念時應首先明確無形資產對企業而言是一項沒有實物形態的非貨幣性的長期資產。因此，我們在研究這一概念時，就應該從資產的含義入手。所謂資產，就是指：過去交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，且該資源預期會給企業帶來經濟利益。那么，無形資產作為一項資產，就必須滿足資產的定義并具有自身的特點。從資產的實質內容出發必須具備兩個特點：其一，預期內會給企業帶來經濟利益；其二，成本能可靠的計量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產自身的某些特點，談談無形資產的確認問題。

首先，預期給企業帶來經濟利益是指直接或間接地增加流入企業的現金或現金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨的產生凈現金流入，而某些情況下則需要與其他資產結合起來才可能在將來直接或間接產生凈現金流入。在這定義的理解基礎上，無形資產無疑具有這種特征。尤其是在知識經濟時代，經濟全球化進程在進一步加劇，無形資產所形成的未來的凈現金流入將會逐年增加。一是從高新技術企業上看，企業技術的含量與日俱增，相應地所形成的無形資產的價值也會為企業帶來預期的經濟利益。二是從服務行業的角度看，各種咨詢公司、律師、會計師事務所的建立和興起都很可能與企業其他硬件設備相互配合從而形成巨大的無形財富。三是從傳統的企業看，企業擁有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，都會為該企業帶來經濟利益的流入。當然，無形資產的預期收益性存在著極大的不確定性。因為它必須與其他資產相結合才能為企業帶來經濟利益的總流入，而且在創造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應考慮到相關因素并結合職業判斷來予以確定。

其次，無形資產的成本是否能夠可靠計量。資產的計量是指入帳的資產應按什么樣的金額予以記錄和報告，目前，在我們國家為了確保會計信息的真實、完整，一般都以歷史成本為主要的計量方法。即按企業各項資產在取得時應當根據實際成本計量。現在，對于無形資產而言，在計量問題上也顯得尤為突出。因為無形資產本身具有某些特點如：無形的實體、非貨幣性資產等，所以在有關其計量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產是否可以計量，應該如何計量是許多會計人士一直都在研究的問題。

綜上所述，我們在從資產定義的角度分析完無形資產的概念之后，就不難發現無形資產有別與其他資產。因此，這就迫切地要求我們要解決有關無形資產確認的諸多問題：首先是應當認真的反映無形資產，其次是必須謹慎的反映無形資產，再者必須解決無形資產中的若干計量問題。

二、關于費用化與資本化的處理問題

在了解了無形資產基本確認條件后，我們將進而分析有關自創無形資產的會計處理。

（一）研究開發費用

國際會計準則第09號《研究與開發費用》中規定：研究活動是指“為預期獲得新的科學技術知識和認識而進行的具有創造性和有計劃的調查。”其性質是因特定研究支出而形成的未來經濟效益將來能否實現，不具備足夠確定性。開發活動是指“在開始商業生產或使用前，把研究成果或其他知識應用與新的或具有實質性改進的材料裝置、產品、工藝系統或服務。”其性質是在某些情況下，企業能否確定獲得未來經濟利益可能性。研究與開發費用應包括可直接計入研究與開發活動或一個合理的基礎分配計入這些活動的所有費用。具體包括：（1）、從事研究與開發活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關的費用；（2）、用于研究和開發活動中消耗材料和勞務費用；（3）、用于研究和開發的固定資產折舊費用；（4）、與研究開發有關的間接費用；（5）、其他費用。在知道了何為研究開發費用之后，我們就可以比較目前幾種關于研究費用的處理模式。

1、美國模式

美國財務會計準則委員會在其頒布的財務會計準則公告第02號中規定：為研究與開發的所有支出均應列入費用。但是，對于內部自創計算機軟件的開發費用處理，美國財務會計準則公告第86號指出：內部自創計算機軟件發生的屬于研究與開發費用應在發生當時計入損益，直到所開發的產品建立了技術可行性為止。該種方法大體上是依據了謹慎性原則，持該法的人認為盡管發生研究開發費用的最終目的是為了形成無形資產，帶來未來收益，但是研究和開發工作本身是否能在將來為企業帶來經濟利益具有不確定性，因此，按照謹慎性原則，應計入當期損益中。

2、國際會計準則模式

國際會計準則第38號指出：為評價自行開發無形資產是否符合確認標準，企業應將自行開發過程中分為兩個階段，即研究階段和開發階段。同時指出，研究階段不會產生應予確認的無形資產，因此，這個階段的支出或費用應在當期確認為損失。而在開發階段，則可能產生應予確認的無形資產，因而某些符合無形資產確認條件的開發費用應予資本化。

具體而言，只有當企業可以證明以下所有各項內容時，開發產生的無形資產才能確認：（1）從技術上講，可以完成該無形資產，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產；（4）該項無形資產是否很可能為企業帶來經濟利益；（5）有足夠的技術，財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產的開發，并使用或銷售該無形資產。（6）對歸屬于該無形資產開發階段的支出，能夠可靠的計量。

3、我國研究開發費用處理模式

我國會計準則的規定：理論上講，如果開發費用符合資產的確認條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項目而言，要明確地定出研究階段何時結束或開發階段何時開始往往是很難的且不易操作。為此，本準則把研究與開發費用于發生時計入當期損益。相應地，自行開發依法申請取得的無形資產，其入帳價值或成本應按依法取得時發生的注冊費、律師費等確定。

（二）有關后續支出的處理

所謂后續支出就是指無形資產購入或自創完成后的相關支出。對于后續支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。

1、美國模式

在美國，會計實務中普遍采用的做法是，對于可辨認無形資產，允許資本化的后續支出通常僅限于那些能夠延長無形資產使用壽命的支出。即：在符合某些條件時，內部使用計算機軟件的后續支出可以資本化。

2、國際會計準則模式

國際會計準則第38號指出，無形資產后續支出應在發生時確認為費用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產產生超出其原來預定績效水平的未來經濟利益；第二，該支出能夠可靠地計量和分攤該資產。同時還指出，商標、刊頭、報刊名、客戶名單和實質上類似項目所發生的后續支出只能確認為費用，以避免確認自創商譽。

3、我國關于后續支出的規定

在我國，無形資產準則規定，無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當期費用。

（三）簡要的分析和評價

對前面關于自創無形資產中有關研究開發費用及后續支出的會計處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計模式從各自不同的立場出發得出各自不同的結論。就筆者看來，伴隨著知識經濟時代的到來，各自企業的人力資源、科學技術及高層管理體系對企業的整個運行過程將發揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產的確認和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內形成一種比較規范的處理原則，使得各國會計準則能相互協調，以加強會計信息的準確性。

對于研究開發費用及后續支出的處理，究竟是應該資本化還是應該費用化。一方面應遵循會計原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業帶來預期的經濟利益的流入，是否能可靠的計量。通過前面對各種模式有了一個基本了解之后，我們就不難發現，處理研究開發費用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費用化處理方式。

對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因為研究開發活動是為了獲得新的技術知識，創造新的或有實質性改進的產品，材料設備或工藝而進行的一系列活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。研究開發項目一旦成功，作為其成果的專利權、商標權、技術秘密、計算機軟件等，往往會持續在以后若干會計期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內分攤，如果不資本化，會對企業未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產生誤導。誠然，資本化的主要缺點則是不符合穩健性原則，因為研究開發活動雖與未來的收益有一定的關系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發費用計入資產，企業承受的風險太大。

對費用化處理方法的合理性在于遵循了穩健性原則。所謂穩健性，因為它考慮了研究開發活動未來收益的不確定性。實務操作中采用這種方法也是與當時的特定客觀條件相適應的。另外，這種方法也易于會計人員掌握，便于操作。但是，費用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費用化不符合配比原則，企業在會計核算時，收入與其費用、成本應當配比，同一會計期間的各項收入和其相關成本費用，應當在該會計期間內確認，而我國無形資產準則規定，將其研發費用作為當期損益，即在研制開發前費用，而當該支出作為無形資產依法申請成立是為企業創造收益時，其分攤成本則遠遠少于研制開發的總成本，這顯然嚴重低估了無形資產的價值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實性原則。真實性原則要求企業會計核算應當與實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量。由此看來，我國無形資產準則規定，將研究與開發費用作為當期損益，顯然歪曲了企業的財務信息。在開發過程中會虛減當期利潤，可能使企業由盈利轉為虧損；而在開發成功時，又潛在虛增了企業利潤，這就難以真實的反應企業的經營成果，有悖于會計信息的真實性。第三、不符合一致性原則。企業外購的專利、商標、專有技術、計算機軟件等支出全數計入無形資產，自己研究開發的只在特定條件下資本化，同樣的資產因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計上的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。

三、對無形資產確認和披露幾點建議

通過以上比較分析，筆者認為對企業研究開發支出的會計處理要考慮因研究開發結果的不確定性帶來的企業風險，更要考慮真實地反映企業的財務狀況和經營成果，即在充分把握未來經濟利益很可能流入且成本能可靠計量時將其于以資本化。比如：在判斷未來經濟利益很可能流入且成本能可能流入時就應該要求會計人員準確地運用職業判斷，采取謹慎性原則的基礎上，準確詳盡的處理；而在成本計量方面，則應在新的政治、經濟、法律環境下改革傳統的確認標準，不僅進行初始確認，還要進行價值變動后的再確認，即在采用歷史成本法計量的同時，也應采用重置成本法和收益現值法等公允價值計價。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調，兼顧穩健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關于研究開發費用新的會計處理

應專設一個會計科目來核算無形資產研究開發費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發研究過程中無形資產，待其開發研究成功后轉入“無形資產”帳戶，若開發研究失敗則再轉入當期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業研究開發無形資產過程中所發生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算無形資產研制開發成功結轉到“無形資產”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目中，科目的借方余額反映尚未結轉或攤銷形資產的研究開發費，并在資產負債表中列于“無形資產”項目之后，以提供更為準確的會計信息。具體核算過程如下：1、在研究開發過程中發生的研發費用等則借：在建無形資產，貸：銀行存款等。2、在研究開發各項無形資產成功后，借：無形資產，貸：在建無形資產。3、當研究開發失敗后，借：管理費用，貸：在建無形資產。經過這樣的會計處理之后，就能夠彌補前述的諸多不足，并且能真實的核算無形資產的價值，有利于企業加強對無形資產的管理和使用。

（二）進一步與國際準則接軌，加強對無形資產的披露

對無形資產重視不僅僅應準確的加以確認，而且還應有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產的利用價值。在目前我國新的企業會計準則中有關無形資產的披露部分規定如下：1、各類無形資產的攤銷年限；2、各類無形資產當期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當期確認的無形資產減值準備及土地使用權的取得成本和取得方式。然而，在當前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內容是遠遠不夠的。而且，伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產種類將會進一步增加，因此，在與國際會計準則接軌的過程中應更加完整地披露無形資產信息。所以，筆者提出如下幾點建議：1、應更明確指出各類無形資產的種類；2、其攤銷年限應分別披露，且根據各自不同的特點，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應包括“在建無形資產”部分；4、如有可能還應明確指明各企業研究開發費用的數額是多少，以表明該公司潛在的創新能力。當然，考慮到無形資產成本和收益的原則及自身唯一性的特點，如果把無形資產披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應把握適度。

結束語在全面分析了國際會計準則與我國關于無形資產準則的基礎上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經濟時代的到來，各個公司、企業都將重點放在了高新技術的開發與研制領域問題上，因此，無形資產這一概念對每個企業而言將不再陌生，它對企業的未來發展也越來越重要。我們作為新世紀的技術管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業自身的新技術開發上，所以我們就更應該用更詳實的信息資料來記錄計量無形資產，更加準確的來披露無形資產的相關信息。

當然，僅本文提出的幾點建議和意見來加強無形資產的管理是遠遠不夠的。我們還應該提高各界人士對無形資產的重要性的認識，注重開發、培育、創造、維護和保護各單位無形資產，建立專門的無形資產管理機構，配置專門的管理人員，加強無形資產管理知識的普及和培訓，利用無形資產的擴大、擴展和擴張作用，使企業走向全國乃至全世界。

參考文獻

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4薛云奎,王志臺.無形資產信息披露及其價值相關性研究、會計研究,2001.11

5郭華平.無形資產價值離合研究、當代財經,2001.11

篇2

1.什么叫做無形資產減值準備一般來說，企業在每年年末的時候，總是因為企業自身的技術水平落后等原因，出現無形資產的凈值高于可收回價值的現象，因此在這種情況下，企業應該準備好對無形資產進行減值。

2.無形資產減值的主要表現形式：無形資產減值的情況主要表現為：一、無形資產在實際運營中的價格下降嚴重，資產下降的價格和正常的降幅差距十分大；二、在經濟市場不夠穩定的情況下，企業的發展會受到一定的影響；三、現在的經濟市場中的利率水平或者其他的資產利率不斷的升高，對企業的資金有一定的影響，這樣一來就會導致無形資產所獲得的實際利益大幅降低；四、無形資產的年頭過長，相對落后，就會被提前的淘汰；五、當公司的無形資產的收益低于成本的時候。我國新會計準則相關規定充分的考慮了我國現在的經濟發展狀況，同時又兼顧了國際會計準則，真實地反映出了企業的實際財務情況，對企業的管理起到了一定的積極作用，從而使得企業可以更穩定的發展。借鑒了國際準則中的公允價值概念，對我國的企業中的資產可收回金額因地制宜的進行了引入。可以在國內的企業經營中，相關的企業可以相互的熟悉彼此的情況，在自愿的原則下進行債務的溝通或者進行資產交換。另外，在文件中明確了企業無形資產減值準備的計提時間。以往來看，企業都是每年甚至更長時間對可能發生的企業無形資產損失進行計提，這在現在看來，是非常不合適的。而正確的做法應該是在企業對外進行會計報表時就對企業的無形資產的實際情況進行判斷，并且加以審核，幫助企業實時的監控自身的情況以及企業無形資產減值損失，同時還可以使投資者了解企業的經營狀況。還有一點是，有關于企業無形資產減值的問題。一般情況下，只要公司的無形資產減值所造成的損失得到認定之后，在會計期間是不得進行轉回的。這樣可以有效地防止人為利用企業無形資產減值的損失轉回來對企業的利潤進行調節。但實際上，社會上的一些企業利用資產減值損失的轉會修飾企業的實際業績，提高企業利潤。這是有新準則出臺的初衷相違背的。而且我國現在的實際情況是無法進行企業無形資產損失轉回的。因為要確認的企業無形資產減值損失是否可以進行轉回操作，是根據以往年度確認的資產減值損失是否可以減值恢復來進行判斷，之后才可以估計企業無形資產的可收回金額，同時與企業實際的資產賬目進行對比，從而確定企業無形資產減值的損失是否可以轉回。這整個流程中公允價值起著非常重要的作用，但是根據公允價值進行計量本身就存在很多的人為因素。所以，我國還不具備企業無形資產損失轉回的條件，反而會引發一系列的負面現象。

二、建立健全企業無形資產減值會計的建議

由于我國目前對企業無形資產減值進行實施的環境還不成熟，在對具體的事務進行操作時容易引發許多的問題，所以我國應該不斷地完善相關的政策和機制，同時需要社會各界的共同努力才能完善我國企業無形資產減值的會計，使其不斷地為我國的社會經濟市場做出更大的貢獻。

1.企業無形資產減值理論發展與實際相結合企業無形資產的減值評估需要一定的理論基礎進行支撐，因此需要對于企業無形資產減值的理論研究應該不斷向前發展，尤其是在新的經濟現象層出不窮的今天。當有現象表明企業已經確認以往年度的減值損失不存在或者是己經在發生減少時，就應該對該項企業無形資產的可收回金額進行重新評估。這個時候，重現評估的方法和減值程度的大小評估都成為要解決的首要問題，這部分如果做不到有理有據，那么就失去了減值評估的意義。因此，正確的做法應該在相關理論的指引下，對相關的操作進行非常嚴格的規范操作，在以前對企業無形資產減值損失進行確認以后，估算企業無形資產的可收回金額中是否會發生改變，進而挽回以往已經確認的企業無形資產減值損失。在這樣的實踐過程中，對于一些超出以往理論處理范圍之外的實踐或者難題，如果通過一定的方法進行處理，那么這個處理的方法就成為了新的理論發展的基礎。

2.完善企業內部無形資產減值準備相關的制度企業不斷地完善內部的企業無形資產減值準備相關的制度，嚴格區分企業內部沒有聯系的的職務，建立很好的企業無形資產減值準備計提的內部審計制度，還有更加規范授權的機制，使得企業在技術和財務這兩個方面對企業無形資產減值準備計提進行相關的測算，這樣通過不同的部門有條理地共同測算一個公司的無形資產的情況，并且對這一公司的無形資產進行一個嚴格的評估，為無形資產減值做好準備工作。在這一環節中，幫助企業不斷的發展，找出其中的問題，并加以解決，制定出一個相對較為標準、符合實際情況的規定，幫助企業更好的向前邁出更大的一步。

3.增加對企業無形資產減值信息的展示一般情況下，要想對企業的無形資產有一個合理、客觀的認識是很難的，尤其是在計算上是很難把握的，這就給會計人員的操作的空間非常大，所以，要不斷地要求企業在信息披露方面做到更加的透明，只有這樣才能為信息的使用者做出明智的決策提供更為詳細準確的企業情況。通常企業都要按照公司的財務報表對企業的資產進行審查等。所要審查的內容包括以下幾個方面。第一，目前企業的損失和收益的資產情況以及它在無形資產表格中所占的位置。第二，本期無形資產所收回的資金和它在表格中的位置。第三，當期由于資產減值而導致的直接抵減權益的損失金額。第四，已經明確損失的資產金額。我國相關法律法規規定，假如，在已經確認的或者已經收回的現在這一期中的資產減值損失，一旦對企業的財務報表產生十分巨大的影響，那么企業就必須要對這一事件進行認真的調查處理。還有就是要不斷地對會計工作者進行考察和培養，從而提高會計工作者的職業道德素質和業務能力。隨著科技的快速發展，帶動了我國社會經濟的快速發展，這使得企業無形資產減值的因素廣泛存在，使企業無形資產面臨著減值這樣一個不爭的事實，雖然我國新準則實現了與國際會計準則基本趨同，但是因為我們國家實行新準則的時機還不成熟，在操作過程中肯定會出現相應的問題，針對這些問題，我們必須做出相應的改變，并且進一步加大新準則實施的力度，相信在制度不斷完善，操作不斷規范的環境下，我國資產減值會計對企業無形資產減值管理一定會為我國市場經濟建設貢獻更多的力量。要扭轉這種局面，不僅需要國家的努力，還需要社會各界的努力和企業中會計工作者的努力。

篇3

2.企業所得稅。是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權等取得的特許權使用費所得是其他所得的一部分。

3.外商投資企業和外國企業所得稅。是指對外商投資企業和外國企業所從事生產經營所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規定，外商投資企業的總機構設在我國境內，就來源于我國境內、境外的所得繳納所得稅；外國企業就來源于我國境內的所得繳納所得稅。該稅法所說來源于我國境內的所得，是指：外商投資企業和外國企業在我國境內機構、場所，從事生產經營的所得，以及發生在我國境內、境外與外商投資企業和外國企業在我國設立的機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得。

4.個人所得稅。是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。其應稅所得項目的第六項為：特許權使用費所得（是指個人提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的所得）。

5.印花稅。是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。對合同、書據等由兩方或兩方以上當事人共同書立的憑證，其當事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產中的技術合同和產權轉讓書據。

6.土地增值稅。是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。其中轉讓土地使用權屬于無形資產的內容。

7.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當、贈與或交換而發生產權轉移時，依據當事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權出讓、土地使用權的轉讓等，其中土地使用權的轉讓屬于無形資產的內容。

8.城市維護建設稅。是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。既然營業稅是其計稅之一，那么轉讓無形資產也應繳納城市維護建設稅。

二、有關稅種的稅務處理

有關稅種的應納稅額計算如下：

1.應納營業稅的計算。其公式為：“應納營業稅額：營業額×適用稅率”。這里的營業額是僅指企業轉讓無形資產向對方收取的全部價款和價外費用。營業稅稅率為5%。

例1：甲工業企業本期將一新型產品的專有技術權以100萬元價格賣給某企業，同則企業應納營業稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護建設稅為：50,000×7%=3,500（元）

2.應納企業所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額：應納稅所得額×適用所得稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額或應納稅所得稅＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額”這里的收入總額僅指無形資產中的特許權使用費收入。

例2：甲企業2001年轉讓專利權一項，取得轉讓收入30萬元。該企業2001年利潤表上反映的稅前會計利潤為35萬元，其中該企業轉讓上述專利權取得的轉讓收入未申報繳納營業稅（營業稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護建設稅稅率為7%），計算該企業本期應交所得稅。

(1)轉讓專利權應交營業稅＝30×5%=15000（元）；城市維護建設稅＝15,000×7%=1,050（元）

(2)應納稅所得額＝350000-15000-1,050=333,950（元）

(3)本期應交所得稅＝333,950×33%=110,203.50（元）

3.應納外商投資企業和外國企業所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額”。這里的收入總額僅指無形資產中的特許權使用費收入。例題見例2。（注：不計城市維護建設稅）

4.應納個人所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”。這里的應稅所得指無形資產中的特許權使用費所得。具體的計算辦法為：

(1)每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入－800）×20%

(2)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入×(1-20%)×20%

例3：王工程師向一家公司提供一項專利權，一次取得收入50000元。王某應繳納個人所得稅為：

應納稅額＝50000×(1-20%)×20%8000（元）

5.應納印花稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率”

例4：M公司向N公司轉讓專利權一項，轉讓價格為450000元，已提減值準備8000元，賬面余額380000元，M公司應繳營業稅5%。印花稅稅率為所載金額的0.5‰，則雙方各自應繳印花稅計算如下：

450000×0.5‰=225（元）

6.應納土地增值稅的計算。其計算公式為：

應納稅額＝土地增值額×適用稅率

土地增值額＝轉讓房地產的總收入－扣除項目金額由于土地增值稅實行超率累進稅率，若土地增值額超過扣除項目金額50%以上時，同時適用兩檔或兩檔以上稅率，就需要分檔計算，操作起來比較繁瑣。因此，在實際工作中，一般采用速算扣除計算。其公式如下：

應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數

例5：某房地產開發公司轉讓一塊已開發的土地使用權，取得轉讓收入1400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發土地成本65萬元，開發土地費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。該企業不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出。計算應納土地增值稅如下：

扣除項目金額＝(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70（萬元）

增值額＝1400-560.70=839.30（萬元）

增值率＝839.30÷560.70=149.69%（適用稅率為50%，速算扣除系數為15%）

應納稅額＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（萬元）

7.應納契稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝計稅依據×稅率”。這里的計稅依據僅指土地使用權的出售金額。

例6：某企業以10000000元購得一塊土地的使用權，當地規定契稅稅率為3%，則應納契稅為：10000000×3%=30

0000（元）

8.應納城市維護建設稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額×適用稅率”。（見例1.2）

三、有關稅種的會計處理

前面我們已經敘述了有關稅種的稅務處理，即應納稅額的計算，它是會計處理的基礎。按照會計處理的要求，首先要設置會計賬戶，即“應交稅金——應交××稅”，其次再編寫會計分錄。涉及的稅種不同，其會計處理也各不相同。具體內容如下：

1.應納營業稅的會計處理

以例1為例，作會計分錄如下

取得轉讓收入時：

借：銀行存款1000000

貸：其他業務收入1000000

計提營業稅：

借：其他業務支出53,500

貸：應交稅金—應交營業稅50,000

—應交城市維護建設稅3,500

借：應交稅金—應交營業稅50,000

—應交城市維護建設稅3,500

貸：銀行存款53,500

2.應納企業所得稅的會計處理（應付稅款法）

以例2為例，該企業2001年計算所得稅的會計分錄

借：所得稅110,203.50

貸：應交稅金—應交所得稅110,203.50

實際上交所得稅

借：應交稅金—應交所得稅110,203.50

貸：銀行存款110,203.50

3.應納個人所得稅的會計處理

以例3為例，該公司的會計處理為：

借：無形資產50000

貸：應交稅金—代扣代繳個人所得稅

8000

現金42000

借：應交稅金—代扣代繳個人所得稅8000

貸：銀行存款8000

4.應納印花稅的會計處理

以例4為例，M公司做會計分錄如下

借：管理費用225

貸：應交稅金—應交印花稅225

借：應交稅金—應交印花稅225

貸：銀行存款225

5.應納土地增值稅的會計處理

以例5為例，計算該企業負擔的土地增值稅時：

借：主營業務稅金及附加3355400

貸：應交稅金—應交土地增值稅3355400

實際繳納土地增值稅時：

借：應交稅金—應交土地增值稅3355400

貸：銀行存款3355400

6.應納契稅的會計處理

篇4

無形資產是指由特定主體控制的，不具有獨立實體，對生產經營持續發展起作用并能夠帶來經濟利益的一切經濟來源。無形資產管理在國外已有100多年的歷史，有關的法律制度已經十分健全，在國際科技與經濟合作中發揮了重大作用。而在國內，雖然我國目前知識產權法律體系已基本形成，但由于歷史尚短，宣傳力度、普及程度不夠，造成無形資產流失和浪費現象時有發生。

目前，國內有關管理部門尤其是高校對無形資產流失現象已經給予了充分的關注，但無論在各級管理部門還是在高校內部，都缺乏對高校無形資產進行綜合全面的研究分析，沒有建立起有效控制無形資產流失、合理地進行開發和利用，使其發揮更大社會經濟價值的管理模式。

高校無形資產的構成及其特征

高校無形資產的構成

高校無形資產，是指與高校有內在聯系，能給高校帶來高額收益的那部分沒有實物形態的資產。高校尤其是著名高校，由于其人才聚集，知識、信息密集，以及設備先進，學科門類齊全、科技優勢明顯，蘊藏著巨大的無形資產。高校無形資產的范圍一般包括：

知識產權類。是指教職員工及學生的職務專利權、職務專有技術成果權、職務作品著作權（包括計算機軟件）、學校企業的商業秘密（技術秘密和經營秘密）、注冊商標專用權等。

高校的屬性類。指與高校屬性相聯系的名稱、標志、可信度等，會給高校帶來高額的收益。

政府特別授權類。是指由政府對高校特別授予一些權力所形成的可能帶來高額收益的情形。如自主招生權、土地使用權、稅收減免權等。

人力資源類。指高校擁有的各級各類高級專門人才，他們知識、信息密集，其公有科技成果的開發、利用，如技術服務、技術咨詢亦會給高校帶來高額收益。

其他類。主要是指由高校自身優勢、特色及其在相關學科、領域的科技實力延伸對師生水平、能力的認同感，海內外校友的聯絡，等等。

高校無形資產的特征

高校的無形資產既不同于流動資產，也有別于固定資產。它一般具有以下特征：

非實體性。高校的無形資產所代表的是一種權利，盡管有些無形資產(如專利權、著作權等)需要證書、圖紙、著作之類的物質載體來體現，有些無形資產(如商譽)不能脫離特定的有形資產而存在，但無形資產自身并不像流動資產和固定資產那樣具有物質實體，不能直接感觸，它的存在是無形的，是觀念上的，它在使用過程中不會發生有形損耗，報廢時也無殘值。

壟斷性。高校無形資產通常由學校壟斷性地占有。這種壟斷性受到法律保護，有關法律嚴禁非持有人無償使用專利權、版權、商標權等無形資產。有些無形資產(如技術訣竅)的壟斷權雖不受法律保護，但學校能通過嚴格的保密措施來維持其壟斷地位。

高效性。無形資產代表某種先進成果或有利優勢，帶來遠遠高于其成本的經濟利益，能給高校帶來超額的級差收益。學校的無形資產越多，則其所能獲取的經濟利益和社會效益越大。

不確定性。無形資產的不確定性主要表現在無形資產的計價、無形資產的超額收益、無形資產的有效使用期限、無形資產當期攤銷與當期收入之間的配比關系具有不確定性等。無形資產所提供的經濟利益具有不確定性，它們所提供的經濟利益有可能隨著新科技成果的出現而喪失。

高校無形資產管理中存在的問題

無形資產意識淡漠

由于無形資產看不見，摸不著，沒有實物形態，所以我們容易忽視它的存在。大多數高校的國有資產管理還僅限于有形資產管理，普遍忽視了無形資產的客觀存在。有些學校領導和有關職能部門的負責人對無形資產管理工作不夠重視，無形資產管理的意識比較淡漠。“國有資產就是有形資產，有形資產就是國有資產”的觀念還普遍存在，缺乏無形資產管理方面的知識和法律意識，當無形資產被出賣、轉讓時，高校得不到應有的補償，使無形資產的日常管理處于無序狀態。

無形資產核算方法不健全

無形資產的計價比較復雜，不象有形資產那樣有明確的原始成本。但是無形資產能使高校在較長時間內持續獲取收益，所以應按照受益期限對無形資產進行分期攤銷。由于無形資產所代表的未來經濟利益要受到諸多因素的影響，具有高度的不確定性，所以很難對無形資產的攤銷期限做出較為準確的估計。《高等學校財務制度》中對學校的專利權、商標權、非專利技術、著作權、版權、土地使用權、商譽等各種無形資產只是一般性地提到“按規定合理攤銷”以及“對外投資”和“向外轉讓”時的核算方法，因而財務人員在操作上難度較大。

無形資產的管理部門和有關制度缺乏

目前，有許多高校對無形資產的管理沒有明確的部門和相應的管理人員，缺乏無形資產管理方面的規章制度，學校在無形資產的認定、取得、轉讓計價、法律保護、利用等環節均無相應的監督體制和明確規定，因而容易造成無形資產的流失。無形資產也是國有資產，清產核資將無形資產排斥在外，是高校國有資產的巨大流失，造成高校國有資產清查工作的數據不真實，不能準確反映高校國有資產的真實狀況，這將不利于高校國有資產投入產出的良性循環和教育事業的健康發展。

無形資產的品牌意識不強

以知識產權為主要內容形成的高校無形資產，包括專利技術、著作權、發明及長期以來在學術界和社會上形成的聲譽、單位名稱、徽章圖案等，都是多年來國家投入資金的結果，是高校國有資產的重要組成部分。有些單位從本部門利益著想，未經學校有關部門允許將無形資產私下轉讓給社會上其他單位使用，從中牟取個人利益。我國高校中有許多經過百余年形成的名校品牌，是一筆不可估量的無形資產，有的部門為了自身利益未經學校批準，就以學校名譽在外辦班、注冊經濟實體，從而造成高校無形資產白白流失。在高校對外投資、實行承包、合辦經濟實體等過程中缺乏對高校無形資產的評估工作，使高校無形資產流失。學校人才、技術大量外流

市場經濟的基本特征之一是競爭，一切競爭說到底是人才、技術的競爭。以人為本，解決好如何吸引更多的優秀人才到高校工作，是進一步提高高校教師隊伍水平、學術水平的重要途經之一，也是高校生存和發展的當務之急。現在許多高校為了吸引人才，都采取優厚的條件和待遇廣泛吸納人才，使高校從事教學、科研、學術上具有高水平人才的大量外流，帶走科研成果、學術研究、技術工藝等以致影響到學校聲譽和實力水平的下降，形成無形資產流失。另一方面教職員工創造的科研成果沒有及時辦理專利申請，在獲得專利權之前早已被別人使用，也造成無形資產的流失。

完善高校無形資產管理的幾點建議

建立健全高校無形資產管理制度

高等學校的無形資產管理是一項復雜的系統工程，涉及到高等學校諸多發展戰略、經營決策問題，是貫穿高等學校教學、科研、生產過程的一項管理工作。因此，要把無形資產分門別類進行有針對性的管理，有必要在高等學校行政機構任務中增加無形資產管理的內容，并設立負責無形資產管理的專門職能機構，配備必要數量的專職工作人員和專門經費，全權負責學校的聲譽、知識產權、高素質人才資源等無形資產的管理工作。在落實管理機構的基礎上，高校可經過充分調查研究的基礎上，依據國家業已頒布的有關法律，并結合本校實際情況進一步制訂、完善各種無形資產管理規章制度，使對無形資產的管理規范化、制度化。

加強高校無形資產的價值量化管理

盡管無形資產沒有特定、可見的形態，但它卻是一種客觀存在著的權利。這種權利本身具有內在的價值。尤其是當高校用無形資產進行對外投資或轉讓時，這種價值就得到充分的體現并得以實現。高校無形資產的價值化管理包括：

建立無形資產核算體系建立科學合理的無形資產核算方法與核算體系是無形資產管理和價值實現的重要措施和保證。對于高校而言，其最重要的無形資產是學校所從事的科研項目及科技成果。為此，針對高校會計環境的不同特征，應建立相應的無形資產核算系統。其基本方法如下：應采用權責發生制而非收付實現制作為核算基礎，并運用配比原則對無形資產進行攤銷。在現行預算會計科目基礎上，增設“無形資產”、“無形資產攤銷”、“無形資產開發研制成本”等科目。

對高校無形資產進行價值量化無形資產的價值量化即計價，是指以貨幣為計量單位確定其價值或成本。這是高校進行無形資產價值量化管理的基礎工作。由于無形資產具有不確定性，因此要做到合理準確的計量是困難的。最近國內外提出的“智力資本”量化模型表明，無形資產的價值量化是可實現的。針對高校無形資產的特點，目前有兩大計價方法:一是對自創或購入的無形資產按實際成本計價，以確定其原始價值；二是在使用無形資產對外投資，或對外轉讓無形資產使用權或所有權時，通過評估確認無形資產價值，并以評估價值為依據確定交易價格。

建立適應高校的無形資產評估體系

資產評估是為適應產權市場的建立和進行產權交易的需要而產生的。它對于界定資產產權、優化經濟資源配置、促進資產的科學管理等，都具有重要的意義。由于高校無形資產的特殊性和各種原因的影響，因此高校無形資產的實際價值同成本價相比，將會產生很大差異。所以，當高校在用無形資產從事對外投資活動時，必須首先對無形資產進行評估，以確定其投資價值，作為今后取得投資收益分配的依據。

建立無形資產投資、轉讓、收益分配制度

在無形資產用于對外轉讓、投資或創辦企業時，可由產業管理部門統一負責，先經過資產評估部門進行評估，按評估價值調整無形資產賬戶，以防止無形資產流失;然后由財務部門及時進行成本和收益核算，并根據情況沖減無形資產賬戶。要對無形資產的投資、轉讓及收益制定合理的分配獎勵辦法，以調動發明研制人員的積極性，以便在今后為高校帶來更多的效益。

高校的無形資產管理是極為復雜的系統工程，還有待于進一步深入研究和探討。面對知識經濟時代的挑戰，只要各方面高度重視，齊心協力，加強管理，依法保護，合理利用，一定能使高校無形資產既保值增值，又充分發揮社會效益，為高校自身的發展和國家的科技進步做出應有的貢獻。

參考文獻：

篇5

一、引言

2007年起實行的企業會計準則在很大方面發生了變化，在財務會計報告目標方面，強化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產負債表觀的中心地位；在會計信息質量要求方面，注重客觀性和相關性并重。這貫穿整個準則始終，體現在具體的會計核算中，以下就新準則下無形資產的處理和審計進行分析。

二、新準則下無形資產處理的利弊分析

1.從無形資產定義角度看

而新準則明確規定無形資產是可辨認非貨幣性資產，并根據實際情況和國際慣例，明確規定自創商譽不應確認為無形資產，合并中形成的商譽適用相關會計準則。

2.從無形資產確認和初始計量角度看

舊準則13條規定：“自行開發并依法取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。

但是，關于無形資產資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準則將無形資產自行開發分為研究階段和開發階段，并給出了定義，允許符合條件的開發支出資本化，這將給企業帶來一系列有利影響。但在實際業務中，無形資產研發周期長、風險大、業務復雜，對于研究階段和開發階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發階段的劃分決定著研發支出的費用化和資本化，直接影響企業的利潤和資產。同時，根據新會計準則，開發費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅動的影響。因此，這兩項因素有可能導致自行開發無形資產的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調節提供了新空間。

3.從后續計量角度來看

無形資產的后續計量主要包括無形資產攤銷和減值處理。舊準則對使用壽命不確定的無形資產也劃為攤銷范圍之內，并規定“攤銷年限不應超過十年”。在無形資產發生減值后，在符合條件時可以轉回。而新準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，分別進行處理。三、新會計準則下無形資產審計內容

1.審計無形資產內部控制制度

完善合理的內部控制制度是無形資產會計處理的基礎。

2.審查無形資產的確認和初始計量

(1)審查無形資產確認

審計人員對每項無形資產都要進行驗證，核對相應的的文件資料，確定其所有權是否歸被審計單位。若有虛列或不當之處，應先查明原因，然后提請被審計單位給以調整。

(2)審查無形資產的研發費用處理

根據上文的分析，可知研發費用處理是審計的重點內容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發”階段劃分是否正確，要有依據。然后要對兩個階段的賬務處理進行審查，新會計準則規定，研究階段支出全部費用化，即入當期損益，無法將二者區分開的全部費用化，計入當期損益，審計人員在審核過程中應注意企業有無故意混淆兩個階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時審查費用金額，以判斷企業是否利用新會計準則進行盈余管理或舞弊。

3.審查無形資產的后續計量

(1)審查無形資產的攤銷

新準則中規定使用壽命有限的無形資產的攤俏采有用類似固定資產的方法進行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無形資產不攤俏只在每個會計期間進行減值測試。審計人員審查無形資產的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產，對使用壽命有限的無形資產應審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產的攤銷來調節損益。

(2)審查無形資產減值處理

新會計準則的規定雖減少了企業在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應該注意被審計單位是否定期進行減值測試，由于準則并沒有具體規定減值測試是否合理的標準，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準備方面，計提是否達到規定的條件，計提的金額是否正確。

從整體上看，新準則關于無形資產的會計處理更為規范，信息質量進一步提高。新準則更為明確地定義了無形資產，無形資產審計要求審計人員具有很強的專業性、技術性，新會計準則在給予企業更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業判斷能力，同時參考知識產權、資產評估等知識，以使審計工作順利進行。

參考文獻：

篇6

二、事業單位無形資產核算面臨的問題以及策略

會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現在事業單位無形資產核算存有以下幾個問題。

(一)無形資產核算的范圍比較模糊新準則與新規則同屬財政部規章，但兩個文件對于無形資產核算范圍規定得并不一致，給人以無形資產的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務操作帶來了一定的難度。由于新規則頒布施行于前，新準則頒布在后，如果按照“后法優于前法”的法學原理，因新準則并沒有把商譽列為無形資產，那么事業單位不能把商譽作為無形資產核算。合并、轉讓過程中形成的差額在沒有專設“商譽”這一會計科目的情況下，把商譽計入無形資產應能更真實地反應事業單位的資產情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。

篇7

無形資產是和有形資產對應的，是指具有資本特性的無形資產。在《企業會計制度》中，無形資產被定義為：企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。根據這個定義，無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等。在西方發達國家，無形資產已成為企業的核心競爭力之所在，一些國際知名企業的無形資產大于甚至幾倍于其有形資產就是例證。如迪斯尼品牌的價值為325.91億美元，占其市值的54％。

由無形資產的定義可以看出，它有兩層含義：一方面它是資本化的資產，投資后能帶來收益；另一方面它是無形的，與有形資本有著本質的區別，即有形資本利用自身的使用就可以保值增值，而無形資產則必須以有形資本為載體，通過使有形資本增值達到自身增值的目的。

無形資產運營是指企業對自身所擁有的各類無形資產的使用進行運籌和規劃，通過融資、對外投資等活動使其合理流動，實現價值的最大增值的活動。無形資產運營是企業整個經營活動中極其重要的組成部分。當前，世界范圍內兼并、重組浪潮風起云涌，無形資產運營正在成為企業實施全球化戰略的重要手段。

在我國，企業管理在上個世紀七十年代以前是供給制與計劃經濟的“生產管理時代”，而八九十年代中期是計劃經濟與市場經濟的“混合管理時代”（或說是管理過渡時代），九十年代之后，則是市場經濟的“新管理時代”（即全面市場化的管理時代）。在“新管理時代”，無形資產的運作成為企業最基本和最重要的管理工作。研究報告顯示，青島海爾以489億元的品牌價值成為我國第一品牌，這不能不說是企業堅持以品牌為核心進行資本擴張的結果。而舉世矚目的珠海航展也把無形資產的開發和經營作為市場化運作的突破口，按照市場的運作規律，把航展品牌、會徽、標志物的冠名權、專有權等無形資產進行整合、包裝，結合航展的有形資產整體推向市場，積極、主動地尋求合作伙伴，取得了明顯的成效，不僅有效控制了航展的運作成本，而且提高了航展的組織水平。

在知識經濟時代，在企業發展的所有資源（資金、人力、信息、物資、設備、技術、知識產權）中，人力、信息、技術、知識產權等無形資產對企業發展的重要性不斷提高，從而也改變了傳統管理理論的基本觀念，改進了管理的內容與方法，對管理者的素質也提出了更高的要求。21世紀的未來企業管理，將是強調跳躍和變化、速度和反應、靈敏和扁平，將注重平等和尊重、創造和直覺、主動和創業精神、遠見和價值控制，將依靠信息共享、虛擬整合、企業間互相依存，從而不斷創造優勢，為未來市場而競爭。總之，那將是從科學走向科學加藝術的管理。100多年前誕生在美國的“泰羅制”開啟了企業的“現代管理之門”，從而興起了以“生產管理”為主的企業管理模式；20世紀的管理科學和實踐，在強調資本意志和金錢萬能的同時，興起了貨幣資本的經營；那么在“現代管理”誕生100多年，人類走入21世紀的時刻，全球的企業管理將迎來重視無形資產運營更甚于貨幣資本經營的新時代。

二、無形資產的資本化運營形式

在知識經濟時代，無形資產經營比有形資產經營具有更大的運營空間。無形資產的升值比起其有形資產的擴張來說，可以具有更高的速度，具有更大的空間，特別是在我國這樣一個發展中國家，資金短缺是企業發展的長期障礙，有形資產的擴張受到了許多制約。這樣，以有限的資金，巧做無形資產經營，是企業快速成長的途徑。無形資產運營是企業資本運作的高級階段。

從20世紀中期開始，隨著特許權授予、連鎖加盟、貼牌生產等經營形式的興起，無形資產在企業日常經營及擴張中的作用凸顯出來，源源不斷地為企業帶來利潤。對于某些企業，品牌和技術等無形資產的重要性甚至超過其擁有的實物資本，并且成為實現企業擴張的最重要手段。這時，無形資產已經實現了資本化。

所謂無形資產的資本化運營，是指在創造培育無形資產的基礎上，通過對無形資產進行籌劃、交易、運作，實現無形資產的增值，并獲取利益。相對于無形資產的不同內容，無形資產的資本化運營也有不同的形式，主要包括：

1、品牌化戰略。品牌是用來識別一個（或一群）賣主的商品或勞務的名稱、術語、記號、象征或設計，或其組合，并用來區別于其他賣主和競爭者。它包括品牌名稱、商標，所有品牌名稱和所有商品都是品牌或品牌的一部分。世界各國的大多數產品都規定有品牌，特別是大型跨國公司，無一不擁有若干國際知名品牌。

品牌化戰略側重打造知名品牌，然后通過品牌的知名度，實現成功的產品營銷。它是通過廣告、提高產品質量、塑造產品個性、強化售后服務等一系列活動來提高產品與品牌知名度和消費者對品牌的忠誠度，還通過授予品牌使用權并收取使用費等方式，對品牌進行增值經營。

2、連鎖加盟。連鎖加盟近年來取得了飛速的發展，在全世界，到處都可以看到連鎖加盟的成功例子，如麥當勞和肯德基。連鎖加盟方式，企業不用提供很多資金，主要提供品牌、技術和標準等無形資產，并收取加盟費。連鎖加盟能使企業實現加速的擴張。并且，隨著加盟店的增加，不僅企業的加盟費收入不斷增加，其品牌等無形資產的知名度也不斷提高，達到了增值的目的。因此可以說，連鎖加盟形式是無形資產資本化運營的典型代表。

3、貼牌生產。貼牌生產是公司提供設計、技術和標準，由別的企業進行生產，最后貼上統一的品牌，由持有品牌的公司統一進行營銷。貼牌生產如今在服裝行業和信息產業得到廣泛運用。臺灣生產的筆記本電腦大部分是貼牌生產，而現有的國際名牌服裝在我國內地幾乎都有貼牌生產的廠商。

4、專有權授予。專有權包括專利權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權等。專有權授予是通過轉讓專有權的所有權或使用權，收取一定的轉讓費或租金。通過專有權授予，企業不僅可以得到轉讓費等直接的收入，還可以通過這項交易影響甚至控制受讓者的經營活動，從而獲得額外的收益。

三、無形資產的資本化運營思路

長期以來，無形資產的資本化運營在我國一直得不到應有的重視，所以我國鮮有像麥當勞、可口可樂、波音等國際知名品牌，我國的服務和技術貿易也一直處于逆差。這說明我國企業在品牌技術的競爭方面還處于不利地位。

我國企業的弱勢，首先體現在缺少知名品牌，缺少百年老店，缺少原創性、具有自主知識產權、具有先進性的技術；其次，對于無形資產，我們的觀念還沒有真正轉變，沒有給予應有的重視，未能將其視為一種資本化的資產；最后，我們的企業缺乏無形資產運作的技巧，運作的效率很低。要從根本上改變這種狀況，我國的企業應該著重從以下幾個方面入手：

1、創建一個知名品牌。首先，必須提煉個性鮮明而又富有感染力的核心價值，并持之以恒地維護它。其次，用品牌核心價值統帥企業的一切營銷傳播活動，讓每一分錢都為品牌做加法。再次，完成品牌核心價值的提煉，然后規劃品牌識別，使營銷傳播活動具有可操作性。最后，深度溝通，把核心價值刻在消費者心靈深處。

2、有效運作品牌。創建知名品牌的最終目的是為了持續獲取較好的銷售與利潤。由于無形資產的重復利用是不用成本的，只要有科學的態度與高超的智慧來規劃品牌延伸戰略，就能通過理性的品牌延伸與擴張充分利用品牌資源這一無形資產，實現企業的跨越式發展。因此，創建了品牌之后，品牌運作的重要內容之一，就是對品牌延伸的下述各個環節進行科學和前瞻性規劃：1提煉具有包容力的品牌核心價值，預埋品牌延伸的管線；2如何抓住時機進行品牌延伸擴張；3如何有效回避品牌延伸的風險；4延伸產品如何強化品牌的核心價值并提升品牌資產；5品牌延伸中如何成功推廣新產品。

篇8

二、完善我國無形資產會計的建議

1、加強無形資產的全面管理。一方面，企業應該建立無形資產的專門管理機構。另一方面，要加強無形資產日常會計的核算監督管理。確保無形資產的保值增值，從動態上掌握企業的無形財富。通過對無形資產的內部核算和管理，可以減少交易過程中的無謂損失。

2、拓展無形資產會計的確認范圍。有以下幾類可以被新列為無形資產的確認范圍:(1)人才資產:主要包括員工的專業技能培訓和管理教育等，這些方式可以提高員工的職業能力和專業素質，同時可以使員工在學習新知識的過程中，提高自身解決問題的能力和管理能力，企業員工素質的提高是企業的一筆無形資產，對企業未來的發展起到至關重要的作用。(2)知識產權資產:指企業在長期經營實踐和科學試驗等創新過程中，發明創造和購入的科學技術和技術訣竅，從而形成的知識產品的一種產品形式。包括專利權、專營權、版權、商標、設計權、商業秘密等。(3)市場資產:是指企業在市場營銷過程中所創造和擁有的與市場和與客戶相關聯的無形資產，也就是將獲得潛在利益的總和。包括:①品牌的信譽，如產品品牌、服務品牌和公司品牌:②與客戶的關系，如供貨渠道、銷售渠道、營銷渠道。

3、完善無形資產的計量。現有的對于無形資產的計量方式在某種程度上已經不適應經濟的發展，因此無形資產會計計量需要采用多樣化的形式。(1)由成本計量轉向價值計量。目前的財務會計計量一般體現為重成本而輕價值的特征，歷史成本雖然具有可驗證性，但是仍然無法解釋資產的未來經濟利益，在軟資產的計量上體現的更為明顯。因此，無形資產的計量可首先由成本計量向價值計量轉移，對于企業來說，資產負債表項目按照價值模式進行的計量對企業利潤的夯實有這極其重要的作用。(2)精確計量和模糊計量的整合。明確會計計量的多維性，可以對財務會計的可計量性進行辨證理解，對于企業發展中的資產信息，不能夠完全強求統一用貨幣進行精確計量，然而對于某些項目如人力資源、客戶滿意程度、市場占有率等無形資產信息，完全可以用非貨幣的指標進行模糊性計量，這些信息對企業負責人的決策作用并不亞于財務報表上按照精確計量的其他項目。因此，將精確計量和模糊計量進行整合，在無形資產的會計計量中各取所長，對整個無形資產的完善和改進有著積極的作用。

篇9

一、探究和開發費用的會計處理

（一）探究和開發費用會計處理存在的新問題

無形資產準則第13條規定“企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的探究和開發費用，應于發生時確認為當期費用”[2.這種會計處理方法，符合會計的穩健性原則，且核算簡單，便于會計人員操作，同時也體現了國家對企業進行探究和開發活動的政策支持，使企業獲得了稅收優惠，有利于企業進行更多的探究和開發。但從會計確認和計量角度來看，存在如下新問題摘要：

1.不符合真實性原則

真實性原則要求企業會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。由此看來，無形資產準則規定將探究和開發費用作為當期損益處理，顯然歪曲了企業的財務信息，造成企業在開發無形資產過程中虛減當期利潤，也可能使企業當期的盈利轉為虧損；而在依法申請取得無形資產后，由于申請取得前發生的探究和開發費用沒有計入成本，從而使得每期攤銷的費用減少，進而又虛增了企業利潤。這難以真實地反映企業的經營成果，有悖會計信息的真實性原則。另外，若將無形資產的探究和開發費用支出費用化，企業管理者為追求短期的盈利指標，會不適當地削減探究開發支出，這不利于增強企業創新能力，更不利于企業的長遠發展。

2.違反了會計核算應合理劃分收益性支出和資本性支出原則

凡支出的效益僅和本會計期間相關的，應作為收益性支出；凡支出的效益和幾個會計期間相關的，應作為資本性支出。企業自創無形資產時發生的探究和開發費用，是為了成功獲得無形資產，這些支出所產生的收益，不僅和本會計期間有關，也和以后幾個會計期間相關，應作為資本性支出處理。而我國無形資產準則把探究和開發費用作為當期損益，即作為收益性支出，顯然不妥。

3.不符合配比原則

企業在會計核算時，收入和其費用、成本應當合理配比，同一會計期間的各項收入和相關的成本費用應當在該會計期內予以確認。而我國無形資產準則將探究和開發費用作為當期損益，即在依法申請取得前將探究和開發費用予以費用化，而僅僅將依法取得時發生的注冊費、律師費等費用資本化，這顯然嚴重低估了無形資產的入賬價值，使得無形資產依法申請取得后，能為企業創造收益時，分攤的成本遠遠少于實際獲得所耗費的總成本，和以后帶來的經濟利益的配比產生了差異，不符合成本和收益配比原則。企業發生的探究和開發費用，目的是讓企業未來更好地發展、更好地參和市場競爭，它和未來各期的收益密切相關，該項費用支出也理應和未來收益相配比。

4.未能在會計報表中反映探究和開發費用的投入情況和探究和開發各投入期的經營業績

無形資產準則只要求披露各類無形資產的攤銷年限，當期期初和期末賬面余額、變動情況及原因以及當期確認的無形資產減值預備，沒有要求披露探究和開發費用的投入情況和由此獲得的經營業績。

（二）探究和開發費用會計處理方法設想

國際上對探究和開發費用的處理有3種不同的意見摘要：國際會計準則認為探究費用應當計入損益，而開發費用則應資本化；英國會計準則認為，探究和開發費用在符合一定條件時可以資本化；而美國會計準則則主張將其計入當期損益。國內學者對探究和開發費用的確認提出了如下的處理方法[3-5摘要：（1）全部費用化，即發生的所有探究和開發費用計入當期損益；（2）全部資本化，即發生的所有探究和開發費用計入無形資產，以后再予以攤銷；（3）有條件資本化，即將無形資產達到技術可行性之后的支出資本化，此前的支出在發生時計入當期損益；（4）追溯資本化，即在探究和開發的無形資產制造出商業上可行的產品之前，先將其支出全部費用化，待制造出可行的產品之后，再將先前費用化的支出資本化，同時將此后發生的支出全部資本化。然而，“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實施中比較難以把握，操作過程中也存在很大的主觀性。更為重要的是，越來越多的企業認為技術上的可行性只有在開發的后期才能確定，而此后探究和開發費用支出相對較少，因此，只對技術上達到可行性之后的探究和開發費用支出進行確認，就不能客觀地反映該無形資產的成本。至于“追溯資本化”方法，顯然會造成費用的重復確認，而假如對以前的會計報表進行重新編報，那么從成本效益來看，也是不足取的。

筆者認為，探究和開發費用應全部資本化，會計處理要解決兩方面的新問題摘要：一是如何同時滿足謹慎性原則、配比原則和歷史成本計價原則3項要求；二是如何在資產負債表中反映出探究和開發費用的投入情況，在利潤表中反映出各期探究開發費用抵減利潤的情況。針對上述新問題，我們不妨采取以下兩種方法摘要：一是在探究和開發過程中，借鑒固定資產核算時采用的“在建工程”賬戶，設立一個“在建無形資產”賬戶，來歸集各項探究和開發費用，待探究開發項目結束后，再將其轉入“無形資產”賬戶。二是在探究開發尚未結束的會計期末，借鑒應收賬款核算時所采用的備抵賬戶，設立一個“探究開發失敗預備”賬戶，以避免未來探究開發失敗時對當期利潤造成巨大影響。

具體的賬務處理過程如下摘要：（1）在探究開發過程中，用“在建無形資產”賬戶歸集發生的各項費用，借記“在建無形資產”，貸記“原材料”（應付工資、累計折舊等）。（2）在會計期末，估計探究開發失敗的可能性，按一定比例計提“探究開發失敗預備”，借記“管理費用”，貸記“探究開發失敗預備”。（3）若某探究開發項目結束并獲得成功，按該項目所發生的實際成本結轉計入無形資產的價值，同時將已計提的“探究開發失敗預備”轉回，借記“無形資產”“探究開發失敗預備”，貸記“在建無形資產”“管理費用”。（4）若某探究開發項目宣告失敗，按其已發生的費用扣除已計提的“探究開發失敗預備”后，余額結轉計入當期損失，借記“管理費用”“探究開發失敗預備”，貸記“在建無形資產”。

這樣的會計處理，既不影響企業的資產指標，也不影響企業的利潤指標，有利于激發企業投入探究開發的熱情，增強企業的創新能力。一旦探究開發成功，無形資產無疑增強了企業參和市場競爭的能力；一旦研制失敗，說明企業前期投入無果，雖然削弱了企業今后的財務實力和經營業績，但可以刺激企業的創新意識，使其不斷地去研制和開發新產品、新技術，以適應市場經濟發展的需要，挑戰知識經濟時代。無形資產在研制成功后的價值是其全部實際成本，真實地反映了它的價值和企業的財務信息，有利于企業加強對無形資產的利用和管理，既符合真實性、合理配比原則，又符合歷史成本計價原則，且在會計報表中易于列示。

二、商譽的確認和計量

（一）商譽的確認

1.當前在這方面存在的新問題

無形資產準則第4條規定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認摘要：（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產的成本能夠可靠地計量。無形資產準則第7條又規定，企業自創商譽不能加以確認。這種確認方法顯然符合會計界對商譽新問題的傳統看法，即只有在企業合并中取得的外購商譽，也就是購買價格和被購企業可辨認凈資產公允價值之間的差額，才能在會計上加以確認。非購買商譽，即企業在持續經營過程中形成的自創商譽，在任何狀態下都不能確認。筆者認為，這種規定是不合理的。其理由是摘要：第一，在日益增多的企業兼并活動中，不少企業往往不惜重金收購其他企業，所付的資金中，有80%甚至90%是用于購買商譽的[6.企業合并中顯現出的如此巨大的商譽價值，不是產生于企業被收購、改組或合并之時，只是在收購、改組或合并時才得以實現罷了。第二，不是并購活動，而是企業持續地開發創造知識產權的努力形成了商譽的價值，因此從商譽價值形成的角度看，只在發生并購業務時才確認商譽價值的會計處理方法缺乏合理性。第三，僅僅確認并購企業的商譽價值導致并購企業和非并購企業之間缺乏可比性。財務數據只有在不同的企業之間進行比較時才具有決策價值，企業中只有一部分企業的資產負債表中包含了商譽，一方面導致投資者利用商譽信息時更加無所適從，另一方面也導致并購企業和非并購企業的財務比率因計算口徑不一致而存在顯著差異。

2.自創商譽是否應當確認

商譽包括外購商譽和自創商譽。企業自創的商譽該不該確認呢？美國財務會計準則委員會提出的會計要素確認的4條基本原則包括可定義性、可計量性、相關性和可靠性。長期以來，自創商譽由于不符合“可靠性”標準一直不被確認。然而過分強調可靠性，必須以犧牲相關性為代價，非凡是當衍生金融工具出現以后，會計學界開始意識到，僅僅為了強調可靠性而將那些對決策有用的重要信息拒于會計核算的門檻之外的做法已不合時宜了。現在，企業文化、管理模式、客戶關系、銷售渠道、品牌等商譽的構成要素在企業的資本增值、資本運營中效力日益顯著，相應地，股東、債權人也急需了解這一未入賬的重要的資產信息。在一定意義上，現代企業的競爭就是創造能力的競爭，核算這部分能力價值的商譽，對于衡量企業未來的競爭優勢、判定企業的投資價值是至關重要的。以適當的方式反映并披露商譽信息，無疑能更完整、公允地反映企業真實的財務狀況和經營業績。其優點在于[7摘要：（1）內部經營管理者可利用這些信息進行投資、籌資決策。只有清楚地了解企業自創商譽的價值，才能對其進行有效的資本化運作，實現規模擴張。并且，企業也可借此商譽吸引投資，擴大其籌資渠道。（2）在吸引外資的過程中，可避免因為忽視了未入賬的資產價值，造成企業價值被嚴重低估，致使國有資產遭受損失。（3）投資者、債權人要根據有關企業未來盈利能力的信息進行決策，披露商譽信息，宏觀上有利于資源在全社會的優化配置。因此，傳統的自創商譽不確認理論已經不再適應社會經濟形勢的發展需要，必須進行改革創新。而且，會計確認、計量手段等的改變，使得在歷史成本計量模式下不能反映的自創商譽有可能進入財務會計系統。商譽應作為一項資產被確認。資本市場的經驗探究結果表明摘要：報告的商譽資產價值和股價之間是相關的，并且在商譽已經攤銷5年之后仍然相關[6.同時相關的探究還顯示摘要：報告了商譽價值的企業，其賬面價值更接近于市場價值，這從另一個側面證實了商譽的確認使得會計信息更加有用。因此，自創商譽應該被確認。

3.外購商譽如何確認

一般認為，在企業購并當中，當收購企業以超過被收購企業的凈資產公允市價的價款購入被收購企業時，超過市場公允市價的這部分價款被認為是被收購企業的商譽。然而，假如對購并（收購或兼并）企業的購并動機進行分析，就會得出一些不同的結論。一般企業購并的主要目的有摘要：快速進入某一行業；擴大生產規模，形成規模效應；獲得被購買企業的生產技術和專營特權；分享被購買企業的商譽；獲取被購買企業的某項非凡資產，如非凡的地理位置等；實行生產一體化。因此，收購價格和凈資產公允價值之差，并不完全等同于被收購企業的商譽。而且，市場公允價值在很大程度上取決于供求關系。事實上，在實踐中有許多經營不善甚至惡化的企業，也能以高于其凈資產公允價值的價格出售。換言之，企業愿以高價收購目標企業，往往是出于自身發展戰略的需要，獲得超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。此外，收購價格之高低懸殊決定了外購商譽的價值不合乎邏輯。比如[7，從1989年8月至1990年3月，美國聯合航空公司處于被兼并的交易協商過程中，不同買主的收購價格先從37億美元上升到67億美元，后又跌至51億，在短短8個月內，收購價格就有如此巨大的波幅，倘若按價差法計算商譽，豈不也將大幅波動？這顯然是不合理的。在并購實務中，收購價格受市場供求關系、交易雙方的談判技巧、交易信息、交易成本等因素的影響，簡單將價差歸結為商譽并不準確。同時，并購溢價和并購后的企業的超額盈利能力并不直接相關。自20世紀80年代以來，并購溢價越漲越高。據統計，并購后的收購企業能從溢價中獲取超額盈利能力的只有33%左右，可見并購溢價并不符合商譽的本質，因此不能用以定義商譽。

針對以上這些情況，筆者對外購商譽的確認提出自己的一些看法。首先，在確認外購商譽時，不應該僅依據并購溢價，應將并購動機和供求關系等因素引起的價款變動從并購溢價中剔除出去，據此來確認外購商譽。其次，我們不能僅以目標企業自身的獲利能力為基礎，應結合并購雙方整合后的預期盈利能力來確認外購商譽。如何將這些想法同實際工作結合起來，還有待于進一步探究。

（二）商譽的計量

商譽的計量即入賬價值新問題。商譽的價值大小決定于其在多大程度上能夠轉化為經濟利益流入。鑒于商譽帶來的預期超額收益具有高度的不確定性，以及市場公允價值計價基礎尚未得到廣泛應用，因而商譽的計量成為會計實務操作中的一個難點新問題。目前，有關商譽的量化這一新問題爭議頗多，無法形成統一意見[8.一般來說，企業的超額利潤可視為商譽帶來的收益，因此在找到能以正確公允的價值確認企業商譽的辦法之前，可采用以下方法進行商譽的計量摘要：企業商譽的價值=企業利潤總額/行業凈資產利潤率-企業賬面凈資產。

同時，企業還可以在財務報告中揭示其預期盈利及行業平均利潤，揭示本企業產品的市場占有率、分布情況及其銷售額在行業中的排名等，以幫助投資者對企業商譽的價值形成正確熟悉。

此外，針對上市公司可以采用一種新的商譽計量方法，即上市公司的商譽以修正后的股價減去賬面凈資產的公允價值來確定。以最近一年（除去異常走勢區間）股價的平均數代表修正后的股價，這個修正后的股價代表了市場對企業價值的一個客觀評價，即企業的實際價值。和賬面價值的差異包含兩個部分摘要：賬面價值的歷史成本和現行價值之間的差異和賬外資產價值。式中，凈資產的公允價值一般由資產單項評估確定，即按歷史成本、重置成本、現行市價等計價標準，逐一確定企業現有資產、負債的單個存量價值，然后資產減負債得出。它是把被評估企業的資產、負債看作互不相關、相互獨立的部分而做出的靜態評估。這種處理方法和當前有關商譽入賬價值的確定保持了一致性，并且可以在一定程度上遏制企業隨意調整商譽入賬價值以實施盈余管理的機會，因而適合上市公司使用。盡管在目前看來，這種方法的可操作性不強，但隨著證券市場的規范和企業經營管理水平的提高，相信不久以后能夠使用。

三、商譽的攤銷

商譽作為一項無形資產，不管是自創商譽還是外購商譽都要予以確認和計量，在賬面上確認后，就要考慮其是否需要攤銷，若需要，應采用何種方法進行攤銷。目前，有關是否攤銷這一新問題仍沒有統一的意見。

《國際會計準則第38號摘要：無形資產》（IAS38）認為無形資產的成本應在其使用壽命的最佳估計期限內系統地攤銷，規定所使用的攤銷方法應反映企業消耗無形資產的經濟利益的方式。假如該種方式不能可靠地確定，那么應采用直線性，且使用期自可利用之日起不超過20年，企業還應每年對該無形資產的可收回金額進行估計，以確定是否發生了減值損失[9.美國會計原則委員會第17號意見書（APB17）認為，無形資產的價值均會逐漸喪失，因此，其價值應在估計的有效期內攤銷，但不得超過40年。我國無形資產準則第15條規定“無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷”，并對攤銷年限作了具體的規定。商譽作為無形資產，必然要遵循這一規定，即在規定的時間內采用直線法攤銷。認為應該攤銷的理由主要是摘要：（1）購買商譽作為企業獲取超額收益的能力，在激烈的競爭中的趨向是日益減少的。（2）按權責發生制和配比原則，應在其收益期內合理分配。

雖然攤銷的處理體現了謹慎性原則，但經處理后的會計信息在知識經濟環境下是否仍具有相關性，引起了眾多質疑[9.而美國財務會計準則委員會（FASB）在（APB17）之后的財務會計準則第142條“商譽”中又規定商譽不必進行攤銷，但必須每年一次對商譽進行減值測試；若某些事件或情況出現令呈報單位公平值跌至賬面值以下時，則應每半年進行減值評估。

然而，筆者認為商譽不進行攤銷更為合理。原因在于商譽所核算的是企業創造和開發知識產權能力的價值，商譽的賬面記錄應該和這部分價值保持對應。我們知道，企業中和創造知識產權相關的能力并沒有隨著時間的推移而喪失，事實上大多數企業會隨著時間推移而提高這部分能力，其價值的大小取決于市場。FASB將對商譽價值的決定權交給了市場摘要：若市場環境變化降低了企業贏利能力，則商譽價值減少；企業獲利能力不變，則商譽價值不變。這樣提供的會計信息使報表使用者能對其投資決策作出更準確的判定。可是，假如對商譽進行攤銷的話，作為反映獲利能力的商譽的價值卻隨著攤銷逐漸減少、消失，這違反了會計處理的真實性原則，因此商譽不應該被攤銷。商譽不進行攤銷，代替它的是定期對其進行減值測試。每一報告單位可選擇年度內任意日為測試日，然后根據前述的商譽計量公式（即企業商譽的價值=企業利潤總額/行業凈資產利潤率-企業賬面凈資產），將測試當日的相關數據代入公式中來確定測試日企業商譽的價值，進而將該數據同企業商譽的賬面價值作比較后提取減值預備。通過減值測試，保證商譽入賬后計量的可靠性，從而實現了相關性和可靠性的統一。當然，這一做法目前仍存在很大的難度。

當今社會正從工業時代向信息時代過渡，以知識和技術為依托的知識經濟時代的來臨，進一步突出了無形資產的重要功能。無形資產正日益成為決定企業現金流量和市場價值的主要動力。目前，會計的核算主要是以有形資產的計量和報告為中心的，對無形資產的計量、報告、管理等，不能適應時代和經濟發展要求。企業應逐步深化對無形資產的核算內容、計價基礎以及信息披露等方面的探究和思索，將無形資產正式納入會計系統進行核算。

[參考文獻

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[6張翠波。有關商譽新問題的探索[J.上海會計，2002，（2）摘要：51-52.

篇10

在無形資產評估過程中，評估方法的選擇和運用處于核心地位。目前無形資產評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進行評析并對應用中的有關問題進行探討。

（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創造無形資產時所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進或創造無形資產時所需的支出費用)作為推算無形資產價值的主要依據。無形資產的重置成本法，是指在評估無形資產時，按被估資產的現時完全重置成本(重置價)減去應扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產價值的一種方法。公式為：無形資產評估值=無形資產重置成本×成新率。在實際運用中，重置成本是根據歷史成本調整得到的。歷史成本體現了資產的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產的評估，但相對于有形資產來說，無形資產有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產的歷史成本具有不完整性、弱對應性及虛擬性等特點，因此根據歷史成本調整得到的重置成本來評估無形資產現值是不合理的。二是無形資產的成新率很難確定。三是大多數無形資產常常存在著開發成本高而應用前景差或開發成本低而應用前景好的現象。對這樣的無形資產用成本法進行價值評估是不合適的。

（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產未來預期資產未來收益并折算成現值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。采用適當的折現率折算成現值．然后累加求和，得出被評估無形資產評估值。不論是收益現值法還是成本收益加法，其出發點均是將所預計的無形資產的未來收益、收益期限和收益率作為資產評估的主要依據。優點主要表現在：第一，運用此法時基本上不用考慮無形資產的歷史成本，克服了無形資產歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產的預期獲利能力為基本依據決定資產現行公平市場價值，評估結果能夠比較真實、準確地反映出無形資產的獲利能力，有較強的說服力。第三，它克服了無形資產成本的弱對應性和虛擬性特點給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關性差的無形資產也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項指標，評估結果往往對無形資產的接受方比較有利。但是在使用這種方法時也存在著主觀因素影響較大的問題。因為在收益法運用中評估者需要對收益額、折現率和收益年限等指標做出預測，預測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數預測的主觀態度都將會直接影響評估結果。

（三）市價法。市價法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產作為參照物，并根據它們的交易條件，市場交易價格和價值影響因素的差異，以及使用權轉讓次數，綜合分析調整，來確定無形資產評估值的方法。市價法在使用時應注意其前提條件：(1)存在一個充分發育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產相比較的指標、技術參數等資料是可搜集到的。從這個角度看，運用市場法進行資產評估是一種很直接的方法，得出的結果也很有說服力。但是我國市場經濟體制還不夠完善，不存在充分發育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產壟斷性強、透明度不高，使取得相關信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時甚至是不可操作的，現行市價法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產評估中的運用。

二、無形資產評估的新方法

傳統的方法在對無形資產進行評估時存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產的評估方法：復合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現法、成本收益現值法。

（一）復合成本法在評估無形資產中的應用。所謂復合成本法，就是在評估一項無形資產時，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：

無形資產重置成本=（效用函數/稀缺系數）×100％

通過上面的公式，可知無形資產的價值是勞動量、效用性和稀缺度3個因素共同決定的。

（1）勞動量。無形資產具有存在唯一性，理論上講應當取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產所耗費的勞動量則不能計入無形資產的價值。在研發成功的無形資產中，也只有包含最小勞動量的無形資產交易才最容易成功，價值得到認可。不過最小勞動量在確定時有一定的難度，在實務中應當盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統成本法求得的重置成本替代之，因為勞動量在無形資產價值中的影響并不顯著。

（2）效用及效用系數。無形資產的效用可以劃分為生產資料效用和生活資料效用。生產資料效用的測量標準是提高勞動生產率和推動社會生產力進步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數越大表明效用越大。無形資產效用系數的確定可參考專家和專有技術人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認為使用一項無形資產可提高產量100倍，則可將效用系數定為100。

（3）稀缺度及稀缺系數。稀缺度指的是無形資產的稀缺狀況以及市場上無形資產的供求關系，通常用稀缺系數表示。在理論上稀缺系數存在0的值，但是當其為0時實際意義及不大，所以我們將稀缺系數定在0.01至1的范圍之內。而1則代表著供求平衡時的稀缺系數。系數越小表明越稀缺，反之亦然。

可以看出，復合成本法的優點是可以很好地解釋無形資產價格和成本背離的現象，在評估實務中具有較強的可操作性。而且，與傳統成本法不同的是，它考慮了無形資產的未來收益情況，因此是比較科學合理的。

（二）生存曲線法在無形資產評估中的應用。生存曲線法主要用來預測無形資產的剩余壽命。無形資產經濟壽命又叫有效期限，是指無形資產發揮作用，并具有超額獲利能力的時間。所有系統，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時間往往是一個隨機變量。生存模型就是以無形資產的生存和死亡狀態(生命狀態)為研究對象的，視無形資產的生存和死亡為隨機變量，用一個恰當的概率分布函數(生存分布)去描述，對生存分布函數進行統計處理從而預計無形資產的剩余壽命。

采用生存曲線法預計無形資產的受益期限一般需要經過以下六個主要步驟：第一，收集生存數據。我們可以選定一個樣本進行觀測，所有觀測點由存活的初始狀態轉變為死亡狀態后試驗終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產的生存、死亡情況來收集生存數據。第二，數據的初步分析，繪制數據圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個恰當的模型去擬合生存數據。第四，參數估計。第五，模型檢驗。第六，求出無形資產的期望剩余壽命。

（三）成本收益雙折現法。成本收益雙折現法，即歷史成本雙折現及超額收益現值法，是指在無形資產評估時，按被評估無形資產的歷史成本折現值，加上其使用過程中的價值積累和超額預期收益現值，減去應扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產價格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數據的無形資產的評估，重置成本可以獲得的無形資產的評估。對于不可辨認的無形資產“商譽”的評估，該評估方法也是適合的。當涉及到無形資產的使用權的轉讓和許可權時，該評估方法是不適宜的，因為其評估的結果不易為交易雙方所接受。

成本收益雙折現法的計算公式為：

無形資產評估值=歷史成本折現值＋使用過程中的價值積累＋超額預期收益現值－實體性貶值－功能性貶值－經濟性貶值。

（1）歷史成本折現值，即無形資產的歷史折現至評估日的值。當評估該項無形資產的歷史成本數據資料易于獲取時，可根據該項無形資產的歷史成本，按照一定的復利率折現為評估日的數據；如果評估日該項無形資產的歷史成本數據資料不易或不能獲得時，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價值積累，即無形資產在使用過程中的投入積累。（3）實體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術進步出現性能優越的新的無形資產，使原有的無形資產部分或全部失去使用價值而造成的貶值。（5）經濟性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質資產相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產不能發揮應有的效能而貶值。（6）預期超額收益現值。如果至評估日，無形資產才開始出現，則公式中除第一項和最后一項外其余各項均為零．這時該評估方法與現行的三種評估方法中的收益現值法等價。

（四）成本收益現值法。成本收益現值法，就是考查評估基準日以前評估對象所費成本，并通過一定的物價指數將此成本調整為評估基準日時的價值(現值)作為評估對象評估價值的一部分；評估價值的另一部分是在預測未來一定時期內企業各年銷售收入的基礎上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現求和計算所得的結果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時考慮重置成本標準和收益現值兩種標準，它比單一的重置成本或收益現值標準全面，該方法適用于商標所有權價值的評估。其計算公式為：