導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計行業競爭格局，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞：戰略管理會計；農業發展銀行；應用

一、戰略管理會計的內涵

戰略管理會計，是基于戰略管理的視角為企業的發展獲取持續的競爭優勢，滿足不同利益相關者的不同利益需求，為企業實現可持續發展的會計。在激烈的市場條件下，金融市場不斷深化改革。在銀行業中，我國農業發展銀行經營環境受到巨大的挑戰，面對內部的優勢與劣勢，結合外部的機會和挑戰，引入戰略管理會計是為科學管理提供戰略決策信息服務。與管理會計相比較，戰略管理會計注重農業發展銀行在市場競爭中的長遠發展能力、抵御風險的能力，注重農業發展銀行在經營中的穩定狀態與創新能力，通過持續的指導，實現農業發展的總體性目標。戰略管理會計，是銀行高層管理者為保證銀行的穩定與發展，通過對銀行內部條件和外部環境的綜合研究，對銀行的所有經營業務進行長遠性和根本性的謀劃與指導。

二、戰略管理會計在農業發展銀行應用現狀分析

當前，中國的經濟進入"新常態"，金融體制改革進入"深水區"，銀行經營格局總體發生很大變化，行業間的競爭，經營格局的變化迫使農業發展銀行不斷提高管理水平，增強其自身競爭力。市場競爭的不斷發展讓農業發展銀行認識到了提高戰略管理會計的重要性。目前，農業發展銀行尚未全面系統地推行戰略管理會計，主要是理論上的探索，并未對其進行深層次的應用，可以說我國農業發展銀行對于戰略管理會計系統的應用處于初始

階段。

銀行競爭經營格局的明顯變化使得農業發展銀行必須加速探索出一套適應自身發展的經濟模式。因此，在新時期農業發展銀行的創新意識和創新能力對于經營績效的影響尤為明顯，合理運用自身資源，建立新的戰略管理會計系統，適應經濟轉型，靈活運用新技術，將獲得更大的市場份額和競爭力。

三、戰略管理會計在農業發展銀行運用中存在的主要問題

（一）戰略管理會計在農業發展銀行的應用困難

20世紀80年代，全球進入戰略制勝的時代。戰略管理會計，以一種全新的視野和理論方法，受到銀行業的青睞。作為傳統管理會計的變革與發展，戰略管理會計于20世紀90年代被引入中國，受到專家推崇，我國銀行業開始學習和應用。由于戰略管理會計是一門新興的學科，其理論的前沿性尚缺乏系統的指導思想與規范制度，再加上改革開放進程中的特色政策，使得我國銀行業長期以來對其應用空間有限，導致戰略管理會計對銀行業的整體應用價值得不到彰顯。客觀上限制了戰略管理會計在農業發展銀行的應用推廣。

（二）成本管理方法存在缺陷

目前我國農業發展銀行成本管理方法存在一定的局限性，傳統的成本管理方法已經不能適應銀行的發展要求。農業發展銀行從事的業務種類多而且程序復雜，其所提供的金融服務屬于一種無形的產品。因此在識別現有資源、分析資源變動原因，應用作業成本法進行成本管理與核算，規劃成本作業等方面，存在實際的困難。人為的判斷和對數據進行簡單的收集和處理，具有主觀性，不能高效準確地獲得真實的相關數據信息。因此選取合適的成本動因就成為了分配間接費用工作中的重點和難點，因為對占總成本比重較大的間接費用的分攤不合理，極有可能很大程度影響成本核算，無法反映銀行各部門的運營效率。為避免造成人力和物力的浪費，所以選取數據要合理，過多或過少的數據都會對準確性造成重要影響，合理的數據有利于做出正確分析，有利于制定策略和相應的管理。

（三）績效評價體系不完善

農業發展銀行現行的績效考評制度與標準，在信息技術向大數據技術轉變的過程中，已經不能滿足銀行的戰略發展，在一定程度上影響了精細化管理的實施效果。作為績效考核的指標，平衡計分卡在農業發展銀行的具體操作過程中，主要起到判斷銀行員工的作用，而對銀行整體業績的衡量缺乏戰略考核。這使得平衡計分卡的使用價值局限于普通員工層面，與銀行發展的使命、價值觀和愿景相分離。考核評價指標系統中，指標類別與指標選擇存在針對具體職位具體分析而設置說明書的情況，這使得指標設置數量過多、指標設置標準虛高、指標設置重點缺位，而對于銀行整體戰略性財務指標的實現沒有起到支持價值。評價考核指標的采用，對銀行短期利益的取得雖然效果顯著，卻缺乏長遠性。現有的評價體系短缺于考慮消費者的利益、短缺于考慮員工職業生涯發展的利益，缺乏對員工的長遠激勵機制，缺乏對消費者的可持續利益機制。

四、改進措施

（一）建設農業發展銀行的大數據平臺

大數據時代，信息技術已轉型升級為數據技術。農業發展銀行銀行需要基于戰略管理會計的眼光高度重視自身數據平臺的建設，以DT時代的思維積極參與大數據建設。順應信息技術到數據技術的變革，借助數據技術提升農業發展銀行的競爭優勢。

（二）強化戰略管理會計理論研究

篇2

之所以需要注冊會計師對企業會計報表進行審計鑒證，系著眼于保護中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益。注冊會計師作為專業人士，應該具備相應的專業勝任能力，并恪守職業道德，本著獨立、客觀、公正的原則，履行其職責。如果失責了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應該承擔法律責任。注冊會計師在執業中最擔心的，是企業管理當局不誠信，即企業管理當局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內，在抽樣審計的基礎上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責任，并且應該具備這種專業水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應以利害關系人所受損害的嚴重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業管理當局、失責的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。

二、 我對侵權賠償和行政處罰的理解

銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責銀廣夏管理當局嚴重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴厲的行政處罰，表達了不同的觀點。我認為，這不是對個別會計師事務所的問題，而是對注冊會計師行業、對注冊會計師的失責行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。

1． 區分會計責任和審計責任既是一個社會共識，也是在審計業務約定書和審計報告中所明確的。所以，企業管理當局造假的會計責任應是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關系。企業管理當局造假對利害關系人造成的損害，其賠償標的應以受損額為基礎，而注冊會計師的賠償責任，雖然也要參照利害關系人的受損額，但應以他們的過錯大小為主要的判斷標尺。有人說，企業管理當局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。

2．判定注冊會計師的過錯與判定企業管理當局的造假行為，同樣是一個復雜而細致的過程。從涉案嫌疑到定罪應有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責任的大小，這需要專業鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認為，當前有必要加強懲處力度，加大上市公司和會計師事務所的違法違紀處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。

3．注冊會計師的過錯，應該追究的主要是民事責任，除非他們喪失職業道德、收受企業管理當局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據后，再進而追究刑事責任。雖然我國新刑法有追究失責者刑事責任的規定，但對于注冊會計師之類的專業性強、風險高的職業，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業內早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進醫院，有過錯上法院。近來，不少事務所的經理、從業多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規避注冊會計師行業中的重大風險。我還聽說高校注冊會計師專業的一些學生畢業后不愿從事注冊會計師行業，這對于注冊會計師行業的發展會帶來什么影響，值得三思！

4．會計師事務所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉向以利害關系人向法院起訴為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，初步建立了侵權糾紛訴訟機制。《關于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規定對注冊會計師的侵權責任，明確了免責條款，正是業內和業外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應有的職業謹慎，勤勉盡責，認真執行了審計準則的要求，仍未能發現企業管理當局舞弊，可以不追究其侵權責任。關于在當前的環境下，免責條款會使注冊會計師加大還是放松責任感和風險意識，這可以討論。但我認為“加大”多于“放松”。免責是要通過客觀證據和專家鑒定的，絕大多數注冊會計師為了在發生過錯時能夠免予追究責任，更會增強風險意識，謹慎執業，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業判斷和事務所內部督導和復核機制的軌跡，以期為提供客觀證據奠定基礎。這也正是我們全行業應該努力提高執業水平和健全會計師事務所經營管理機制的必由之路。

三、 注冊會計師能完成“經濟警察”的職能嗎？

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之所以需要注冊會計師對企業會計報表進行審計鑒證，系著眼于保護中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益。注冊會計師作為專業人士，應該具備相應的專業勝任能力，并恪守職業道德，本著獨立、客觀、公正的原則，履行其職責。如果失責了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應該承擔法律責任。注冊會計師在執業中最擔心的，是企業管理當局不誠信，即企業管理當局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內，在抽樣審計的基礎上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責任，并且應該具備這種專業水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應以利害關系人所受損害的嚴重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業管理當局、失責的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。

二、我對侵權賠償和行政處罰的理解

銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責銀廣夏管理當局嚴重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴厲的行政處罰，表達了不同的觀點。我認為，這不是對個別會計師事務所的問題，而是對注冊會計師行業、對注冊會計師的失責行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。

1．區分會計責任和審計責任既是一個社會共識，也是在審計業務約定書和審計報告中所明確的。所以，企業管理當局造假的會計責任應是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關系。企業管理當局造假對利害關系人造成的損害，其賠償標的應以受損額為基礎，而注冊會計師的賠償責任，雖然也要參照利害關系人的受損額，但應以他們的過錯大小為主要的判斷標尺。有人說，企業管理當局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。

2．判定注冊會計師的過錯與判定企業管理當局的造假行為，同樣是一個復雜而細致的過程。從涉案嫌疑到定罪應有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責任的大小，這需要專業鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認為，當前有必要加強懲處力度，加大上市公司和會計師事務所的違法違紀處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。

3．注冊會計師的過錯，應該追究的主要是民事責任，除非他們喪失職業道德、收受企業管理當局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據后，再進而追究刑事責任。雖然我國新刑法有追究失責者刑事責任的規定，但對于注冊會計師之類的專業性強、風險高的職業，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業內早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進醫院，有過錯上法院。近來，不少事務所的經理、從業多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規避注冊會計師行業中的重大風險。我還聽說高校注冊會計師專業的一些學生畢業后不愿從事注冊會計師行業，這對于注冊會計師行業的發展會帶來什么影響，值得三思！

4．會計師事務所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉向以利害關系人向法院為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，初步建立了侵權糾紛訴訟機制。《關于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規定對注冊會計師的侵權責任，明確了免責條款，正是業內和業外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應有的職業謹慎，勤勉盡責，認真執行了審計準則的要求，仍未能發現企業管理當局舞弊，可以不追究其侵權責任。關于在當前的環境下，免責條款會使注冊會計師加大還是放松責任感和風險意識，這可以討論。但我認為“加大”多于“放松”。免責是要通過客觀證據和專家鑒定的，絕大多數注冊會計師為了在發生過錯時能夠免予追究責任，更會增強風險意識，謹慎執業，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業判斷和事務所內部督導和復核機制的軌跡，以期為提供客觀證據奠定基礎。這也正是我們全行業應該努力提高執業水平和健全會計師事務所經營管理機制的必由之路。

三、注冊會計師能完成“經濟警察”的職能嗎？

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隨著經濟全球化腳步的不斷加快，高度信息化經濟時代的到來，特別是中國在2001年加入WTO，以及《世界煙草控制框架公約》的制定，中國煙草行業將面臨著國內外經營環境的深刻變化。現在，環境保護觀念深入人心，全球范圍內環境保護運動和綠色消費運動正在不斷地興起，這對于我國煙草行業的發展來說，無疑是個巨大的挑戰。

二、煙草行業財務管理核心作用的體現

1.“工商分離”改革促進煙草行業的市場化

針對煙草商業企業養尊處優、不思進取的工作作風，以及煙草市場相關制度的不完善，煙草的進一步發展到了一個不可忽視的瓶頸階段，弊端極其明顯。為了打破瓶頸，促進煙草的繼續發展，在2003年，國家煙草專賣局對煙草行業進行了改革，將煙草的銷售與管理工作徹底分開，形成煙草的工業企業和商業企業同時并舉的格局，這就是所謂的“工商分離”改革。煙草的工商分離，區分并明確了煙草工業企業和商業企業各自的職責，加強了相對完善了煙草管理體制，同時，預示著煙草行業從計劃經濟到市場經濟的重大轉變，這有利于煙草企業盡快適應變幻莫測的市場經濟環境，并形成正確的市場競爭意識。總而言之，“工商分離”煙草管理體制改革，打破了以往省內煙草壟斷的格局，促進煙草資源的良性合理流動，并且在市場的激烈競爭下，實現優勝劣汰，促使企業不斷探究市場需求，研究新品種，以滿足消費者日益增長的需求。煙草行業的戰略重組，有利于合理配置煙草資源，提升企業的營銷水平和財務管理水平，從而提高煙草商業企業的經濟效益。

2.經營體制改革推動財務管理的科學化

在中國，對煙草行業，政府實行的是統一領導，專賣專營的管理體制，因此，從某種角度上看，煙草行業是我國一個特殊的壟斷行業。隨著經濟全球化步伐的加快，，我國煙草行業將面臨重大挑戰，為了推動我國煙草行業繼續穩步發展，國家開始逐步對煙草行業的經營方式和管理體制，進行局部性的重大調整。所以，在2004年，全國煙草商業打破傳統的經營模式，開始取消縣級煙草公司法人的煙草經營工作，到了2006年，國家煙草專賣局又下發了國煙辦（2006）126號文件，對貫徹落實《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于進一步理順煙草行業資產管理體制深化煙草企業改革意見的通知》((2005)57號)提出了實施意見，要求進一步推進煙草行業改革，全面推進公司制改造，中國煙草總公司與省級煙草公司、地市級煙草公司建立三級母子公司體制，地市級公司為經營主體的格局。煙草行業經營模式和管理體制的巨變，促使每一個煙草企業，加強企業財務管理，完善企業財務管理模式，從而保證國有資產保值增值。尤其是地市級煙草公司，因為這一系列變革，直接或間接地將市級煙草公司提升到了一個關鍵的地位。

3.財務管理支撐企業戰略發展推動

財務管理，是公司組織財務活動，處理財務關系的一項基本的經濟管理工作，在公司的管理和經營中，起著至關重要的作用。從戰略型行管理的角度出發，企業的財務管理必須具備戰略思想，不能單純的只從財務觀點出發進行理財，要理解和支持企業戰略，從戰略的全局角度，來考慮和設計企業的財務行為，追求財務自身的最優化。公司的戰略決定著公司的治理機制，是企業公司在復雜多變的國際國內環境中取得競爭優勢的重要保證之一，有利于促進公司企業的長期生存和可持續發展。而公司戰略的選擇和制訂，要受到董事會的決策的影響。財務治理從屬并取決于公司治理結構，可看作是公司治理的一個子系統，它的根本性質是劃分與配置公司的財務決策權、財務執行權和財務監督權。顯然，在很大程度上，企業的長遠發展要求決定了公司戰略的劃分和制定方式。而在戰略管理條件下，企業公司財務，作為企業公司戰略的重要組成部分，必須具有戰略管理思想，這對于總公司而已，必須統一規范企業公司的財務管理工作，把企業公司的財務定位到一種全新的戰略高度，保證各層級財務管理組織或理財主體，積極有效的貫徹執行母公司的戰略規劃與決策目標。實行戰略性財務管理，徹底改變了以往個人管理的弊端，全面提升企業公司的財務管理水平，有利于推動企業公司的戰略性可持續發展。

三、發揮財務管理的核心作用的策略

煙草公司主要由中國煙草總公司和省市縣等下屬單位組成，管理著全國煙草行業的生產經營和建設工作。盡管國家有煙草法律的硬性規定，但是相關的管理體制還很不完善，在管理方面，主要還是分為資產管理和行政管理。因此，為適應公司總體發展戰略的要求，在集團化財務管理的運行模式上，必須采取高度集權的財務管理模式。

1. 投資管理

按照中國煙草總公司的相關規定，在“做精做強主業”的前提下，加大對煙草投資管理和控制力度。按照《煙草行業固定資產投資項目管理暫行辦法》，對于能夠自籌資金進行投資的企業公司，只要固定資產總量合乎要求，在規定范圍之內，報經省公司備案后，就可以按照規定的章程自行組建；對于那些在規定額度之外的各種投資，一律上報給國家煙草局審核批準。同時，根據《煙草行業多元化經營管理辦法》的規定，逐步減少或暫停多元化經營投資項目，加強對多元化經營企業投資的審核要求。

2.資金集中管理

對煙草企業公司來說，所謂資金集中管理，主要是指除用于房周轉金專項存款以外，對全省煙草商業系統的各成員單位的其他一切存款，實行收集起來，建立資金資源管理中心，由總部統一管理，從而實現資金的合理調度，提高公司資金的利用率。首先，需要對所有成員單位和資金資源管理中心的銀行賬戶，進行統一管理，必要的時候到合作銀行進行集中辦理，這個賬戶作為一個雙向開支賬戶，主要用于下級單位利潤收入的上繳和上級對預算資金的下撥。其次，以現代網絡信息技術為依托，組建資金管理中心信息網，全面預算整個企業公司的資金總需求量，把資金結算資金和收支預算有機的結合起來，促進資金合理的調劑余缺，合理配置資金資源，達到最大化的資金利用率。

3.全面預算管理和會計核算

全面預算，是公司企業在一定的時期內，對財務放管理方面的總體預測， 主要包括經營預算和財務預算兩大部分，一般來說，管理費用預算、開發預算、銷售預算、和銷售費用預算都屬于經營預算的范疇，至于財務預算，主要包括資金預算、投資預算、預計利潤表和預計資產負債表等。企業的經營預算，則是要從包含企業本部在內的所屬企業逐級編制，并進行嚴格的審核和匯總。各市州公司仍然作為會計主體，但是要結合公司經營管理的實際情況，在固定時間固定地點，集中進行會計核算，確保各方面會計核算的數據結果達到一致，從而使集團的財務狀況得到有效提升。簡而言之，就是單獨的設置一個服務器，專門進行設賬核算工作，并及時的將會計預算信息收集起來，歸納總結，從而方便各企業的相關負責人對經營管理狀況進行會計核算。

4.成本費用管理

成本費用管理，是企業公司財務管理的重要組成部分，因此要實行嚴格的預算審批控制制度。其主要措施如下所述：第一、嚴格審核預算內的各項支出，按預算時間進度撥款；第二、嚴格控制和審批預算外的各項支出，并且必須追加預算費用，并辦理相關手續；第三、以同行業費用水平為標準，定額定量的管理財務費用，確定目標費用額度，并計算對應的目標費用率。企業公司經營業績考核的主要內容，就是目標費用額和目標費用率，這就促使各單位提高成本費用管理的水平，最大限度地降低成本，全面提升生產效益。

5.收益分配及業績考核管理

在出資者和企業經營者簽訂的契約中，出資者往往是在經營者的經營業績評價基礎上，對企業經營者進行激勵和約束，通過業績評價體系，引導所屬企業進行經營活動，從而達到與集團相同的預期目標。為了達到投資回報率得到有效提高的預期目標，，省公司通過專業財務管理人員的全面預算，給各子公司下達了一定的硬利潤指標，，促使各子公司在規定的期限內，努力提高利潤率，實現資產的合理增值，，當然，前提是不虧損，保證資產保值。當然了，為滿足煙草行業的長遠可持續發展，各市州公司要按照公司事先制定好的投資協議，將所獲利潤按一定的比例返回給省公司。至于剩余的留存收益，則可按一定比例自行支配。同時，各州市公司要按照總公司的要求，建立指標管理體系，考核和監督各項財務指標執行情況，其財政指標主要有以下幾個方面：固定資產收益率、流動資產周轉率、成本費用利潤率、凈資產收益率、總資產貢獻率、對外投資收益率和國有資產保值增值率，同時還包括公司不良資產的比例等方面。另外，要加強財務管理人員的水平和素質，提高煙草公司資產的運行質量，加強總資產中國有資產的有效管理，從而加快煙草企業資產一體化的進程。

篇5

在互聯過程中，小企業是占了大企業的便宜的，那么，小企業還應該負擔一部門的建設網絡的費用，從而在互聯互通過程中，應該是小企業給大企業付費（至少是相對多付費）。可是，實際情況并不是這樣，因為盡管理論上如此，在實際操作過程中，我們還要受到很多因素的限制，我們必須綜合考慮歷史、國情、技術、市場等因素，以科學發展觀制訂網間結算標準，要做到各種利益關系的平衡。

首先，要平衡不同網絡下用戶之間的利益關系。在市場經濟中，企業的成本最終要落在消費者的身上，而無論什么方式的網間結算，運營商的結算付出最終將由電信用戶來承擔。因此，制訂網間結算標準，首先要顧及到用戶的利益。

其次，要平衡電信運營商之間的利益關系。電信業改革重組之后，我國電信運營商歷史成本各異。在電信市場上，移動運營商輕裝上陣并搶占了市場先機，而固網運營商卻把我國電信業的歷史包袱和負擔承擔了下來。

再次，還要平衡市場格局關系。國內當前六家運營商同臺競技的市場格局初步形成。在這個市場格局當中，運營商以主體地位參與到市場中來，按市場規律辦事，既競爭，又合作。制訂網間結算標準自然要遵守市場經濟規律，平衡市場格局利益關系，促進電信運營商的競爭與合作。運營商之間的競爭是我國進行電信業改革和重組的初衷，而這種競爭關系也已經初步形成。

最后，還要平衡普遍服務關系。網間結算實現了一部分網間互聯收益的重新分配，影響著運營商做好互聯互通的積極性。不僅如此，運營商的網間結算成本最終要分攤到用戶身上，網間結算標準與用戶的通信利益休戚相關。與互聯互通如出一轍，網間結算也是一項普遍服務內容，是國家的責任和運營商的義務，因而監管部門必須把網間結算當作普遍服務來抓。

對于普遍服務，監管部門采取強硬措施是毋庸置疑的大事。對于網間結算，監管部門必須高壓手段和經濟手段并用，不僅立足現有市場，還要遠矚電信業的未來發展，考慮到未來發展當中貧困地區的普遍服務。上文已經有過闡述，移動通信和固定通信在某種程度上分別是“富人”和“窮人”業務，而網間結算的成本最終要分攤到用戶身上。因此，制訂網間結算標準，必須平衡移動用戶和固網用戶之間的利益關系，并以“先富的人帶動后富的人”為宗旨，對貧困地區和貧困人口有所傾向，為建設小康社會“添磚加瓦”。

下面就依次介紹當今比較主要的制定網間結算費用的方法，并分析它們的優缺點。

一、預期增量成本法

費用以向互聯的運營商提供的設施和業務的預期成本為基礎，通常對長期成本做出估算，即長期增量成本。長期增量成本變化的方法包括長期平均增量成本、所有業務長期增量成本以及全要素長期增量成本。這些方法包括不同的固定和共用成本的元素，而這些元素通常被排除在傳統的長期增量成本的分析之外。這種方法在目前被普遍認為是較為合理的方法。它傳遞了有效的價格信號，并且基于當前的技術條件而非存在于賬簿上的資產。這是在一個完全競爭市場上對于成本的最為接近的估算，但是為主導運營商提供的收入較低，而且在最終用戶價格嚴重不平衡的情況下，可能會出現一些不適當的結果。結合我國目前的實際情況，這一方法的實行也存在著很多的困難：其中最主要的一點就是網間互聯成本的確定和分拆，對于這一問題，我國尚沒有科學的成本測算模型和方法，對于網間互聯成本不能給出合理的預計。

二、歷史會計成本法

費用的計算以提供網間互聯設施或業務的運營商的會計記錄為基礎。但是基于主管會計政策和有關投資方面的政策決定，會計記錄常常不能正確體現資產的實際價值，而且歷史成本代表較低的效率，通常沒有考慮到技術進步以及市場的變化，所以這種做法雖然常用，但是并不為當今的監管機構和專家所推崇。

三、由呼叫方保留全部收入的方法

在互聯的運營商之間提供終接業務不收取任何業務，通常來說運營商只為其本身的設施支付到連接點的費用，加上其他運營商為其他運營商為向其提供業務而發生的非正常業務。這種方法在兩個運營商處于相似地位并且相互交換相近數量的電信流量時最為有效，但是正如前面博弈模型中的道理一樣，當運營商之間的規模和地位不平等時，這種做法是明顯不可行的，因為電信企業作為市場上獨立的經濟體，也要追求利益最大化，而這種做法對大企業是不公平的，所以不可能真正實施。

四、收入分成法

通常，新的市場進入者向主導運營商支付一部分從實現互聯的業務（或全部業務）中獲取的收入。我國大陸現在就使用這種方法。這個方法比較簡單，不需要通過成本分析來決定網間互聯費用。但通常被認為是一種不透明的方法，存在低效和妨礙競爭的可能性。而且通常是不發達國家的選擇，盡管如此，有時，收取的費用為國家電信業的建設也做出了貢獻，因此，作為一種向更有效的方法過度的中間步驟，收入分成法也是可取的。

但是，現在全世界范圍內來看，都還沒有一種成熟、十分合理的互聯結算方法。對于我國的電信行業來說，我們首先應該認清現實，那就是我國現在的網間結算方法也還不盡合理，但是，我們也應該意識到，這也是一種必然。我國的電信產業還處在發展中階段，本身的產業結構就還沒有確定成型，而且各個運營商之間的實力差距也比較大，因此，如果互聯政策偏向扶持小的運營商，這必然使主導運營商受損，反之如果偏向主導運營商，則小的運營商根本就沒有辦法生存下去，這樣就更不利于競爭的引入。做個形象的比喻，如果給前面所述的兩只豬分一份食物，如果偏向小豬，則大豬就會餓肚子，而且大豬還會因為擔心小豬吃飽長大后會和自己搶食物而百般阻撓小豬吃食；如果偏向大豬，則大豬會越來越強大，而小豬則越來越瘦小，最終很可能就會死亡。因此我認為，在現階段，隨著中國的電信產業的不斷改革、重組、分拆、聯合，網間結算也必定會隨之不斷變化，直到有一天中國的電信業產業結構趨于成熟、合理時，各個運營商的實力比較均衡時，大家就自然能夠認識到，互聯互通不單純是一種責任，更加是一種經營需要，而且隨著3G的上馬以及世界其它國家電信企業的進入，我國的電信企業更加應該加強合作，共同締造一個有效、雙贏的競爭局面。

參考文獻：

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一、我國企業合并會計方法選擇――二元制格局

（一）發展歷程

2001年10月，國際會計準則委員會原則上通過了對所有的企業合并都采用購買法核算，取消原來的權益結合法的提議。隨著美國財務會計準則委員會（ FASB ） 和國際會計準則理事會（IASB）對權益結合法的修改和取消，2006年我國財政部頒發了第20號會計準則企業合并，其中并沒有完全采用國際通行規則，而是規定了同一控制下的企業合并采用權益結合法，即對于被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產份額的差額調整權益項目。非同一控制下的企業合并，按照購買法進行核算。 按公允價值確認所取得的資產和負債。形成了購買法和權益結合法共存的二元制格局。

（二）我國允許購買法和權益結合法共存的原因

1、在我國的實際操作中，實施購買法尚不具備完善的外部環境。采用購買法的首要條件是具有被并企業可辨認資產和負債的公允價值。但現階段我國資產評估市場還有待健全，資產評估業從業人員業務素質不高，資產評估機構管理不完善，在評估中存在著很大的局限性，增加了購買法實際操作的難度。

2、權益結合法為合并后的企業留下了較大的利潤增值空間，如果不允許這些企業采用權益結合法，很多并購活動就有可能流產，而且會使并購交易對股東失去吸引力。在國際競爭日趨劇烈的情況下，我國企業迅速擴大規模以增強競爭力，一個便捷的方法便是進行并購，尤其是跨國并購。因此，現階段我國在企業合并會計處理方法中保留權益結合法對我國企業的擴張和經濟發展有一定的推動作用。

3、權益結合法的會計處理簡單，易于被企業、會計人員掌握、接受，也會減少評估帶來的主觀影響，減少其他相關會計準則如無形資產、商譽會計、公允價值計量等的不完善造成的影響。

二、我國企業合并會計方法選擇的建議對策

（一）對購買法和權益結合法的適用條件進行嚴格的規定，保持它們之間的互斥關系

企業合并會計準則在實務處理過程中，要使兩種會計處理方法保持互斥關系，借鑒國際會計準則（IAS22）和美國公認會計原則（APB16）的規定，規范權益結合法的限制使用條件，兩者只能選其一。針對企業合并會計方法選擇可能出現的無序局面，權益結合法的應用范圍應當嚴格遵守準則規定。對于同一控制下的企業合并，原則上應采用權益結合法；對非同一控制下的企業合并，原則上應采用購買法，保持它們之間的互斥關系。并對是否屬于同一控制下企業合并，要充分發揮審計機構的監督作用，對其加以規范和限制。

（二）關注企業合并的實質重于企業合并的形式

在會計實務中，各企業交叉持股、控股情況比較復雜，企業合并的目的也各不相同，因此同一控制下的合并不一定都是股權聯合性質的，非同一控制下的合并也不一定都是購買性質的。而權益結合法和購買法的根源在于對合并實質的認識不同，因此在實務操作中，徹底搞清楚企業合并的形式是必需得。購買性質的企業合并采用購買法，股權聯合性質的企業合并采用權益結合法。

（三）創設公允價值運用條件

我們應跟蹤研究國際公允價值應用的最新發展動態，借鑒其先進的理論和實務成果，并結合我國目前的經濟環境，盡快完善公允價值定價機制，盡快制定相關的公允價值應用指南，規定公允價值的取得方法，增加準則的可操作性；同時，要加大對會計人員的培訓力度，提高其專業技能，尤其需要提高評估人員和審計師的技能，掌握科學有效的認定公允價值的方法，運用自己豐富的職業判斷經驗和相關的知識背景，在準則范圍內靈活地進行業務處理，及時準確地取得公允價值。

（四）要充分發揮監督部門作用，提高監督人員素質

面對越來越復雜的會計業務，會計人員只有提高自己的職業技能和道德素養，才能保證會計信息的質量，充分發揮經濟監督作用。為了保證會計信息質量，證券監督部門、產權交易市場、會計及資產評估事務所、投資銀行等各相關部門應相互配合，完善相關法律制度，規范監督機構，加強各部門的監管力度。

（五）完善現代企業制度，增強人民法律意識

現代企業制度尚不健全，無形中提供了會計信息造假行為的空間，導致會計信息失真。加之我國受傳統觀念的影響，市場經濟中法律意識淡薄，審計監督機構對企業監管不嚴，執行審計業務時不嚴格按程序辦事，導致利用企業合并操縱利潤的事情時有發生。所以，完善企業制度，加強企業內部控制制度建設和審計等監督人員的法律意識，增大人們的造假成本，才能更有效地防止企業利用企業合并操縱利潤。要完善我國市場經濟體制，不但要完善制度，還要改變公民的思想觀念。

隨著我國證券市場、資產評估市場及其它外在條件的不斷成熟，尤其是對公允價值，商譽及無形資產會計處理的日臻完善，必然會使購買法與權益結合法并存的二元格局退出歷史，從而出現單一的購買法，以提高企業間的可比性，也避免了投資者因采用不同的企業合并會計處理方法而做出的次優化選擇。

三、結論

不同的合并會計方法可能導致企業利潤的較大差異，如果允許企業自由選擇合并會計方法將使合并會計信息缺乏可比性，同時也不利于投資者做出理性的投資決策，因此，我國新的《企業會計準則第20號―企業合并》明確規定，同一控制下的企業合并類似權益結合處理，非同一控制下的企業合并按照購買法處理，從而使購買法和權益結合法的選擇保持了互斥的關系。筆者認為，這樣的規定，既與合并會計方法的國際發展趨勢基本保持了一致，充分體現了我國當前并購市場的特殊性，將對我國未來的企業合并活動產生積極的影響。當然，新準則中仍然存在著某些值得商榷的地方，尤其是對“同一控制下的企業合并”的判斷標準還不夠清晰，還必須在相關的準則指南中加以明確。

參考文獻：

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（一）調整了辜務所和分所的設立條件

《辦法》在事務所的設立條件方面有所變化。如規定事務所的合伙人或股東應當持有中國注冊會計師證書，合伙人或股東3年內沒有因為執業行為受到行政處罰，而此前的規定允許合伙人持有注冊稅務師、注冊資產評估師等資格證書。《辦法》還要求，取得注冊會計師證書后應連續5年在事務所從事審計業務，而以前的要求是合伙人5年，有限責任事務所股東3年。另外，《辦法》不再要求取得證書后連續執業，也沒有規定合伙人至申請日止在申請注冊地連續居住1年以上。

對于分所的設立，《辦法》強調事務所對分所在人奉、財務、執業標準、質$控制等方面實行統一管理，并對分所的業務活動和債務承擔法律責任，分所負責人為事務所的合伙人或股東。同時提高了設立分所的門檻。如注冊會計師數t由以前跨省設分所不低于40人，改為不區分是否跨省均應不低于50人；申請設立分所的事務所及其已設立的分所前3年內不得因為執業行為受到行政處罰。有限責任事務所上年末凈資產和職業風險基金總額不低于人民幣300萬元，合伙事務所上年末凈資產和職業風險基金總額不低于150萬元。值得注意的是，過去在省內設立分所需要在申請地有業務，但現在則不需要。這有利于注冊會計師跨地區執業、從而打破地區和行業封鎖。

此外，對于合伙事務所的合伙人、有限責任事務所的股東，沒有任何國籍限制和居住時間的限制，只要符合規定的條件，境外人員也可申請設立事務所。

（二）簡化了審批程序和申報材料

在設立申請和審批程序上，《辦法》明確了各個環節的辦理期限。比如，省級財政部門對申請人應當場或5日內一次告知需要補正的全部內容；應當自作出批準之日起10日內向申請人下達批準文件；或者自作出不予批準決定之日起10日內書面通知申請人等。過去事務所辦理跨省遷移，不僅需要兩個省的財政部門分別審批，有時兩個省要的材料還不一樣，程序很復雜。現在跨省遷移只由遷入地的省級財政部批準，而且統一了須提交的材料。《行政許可法》出臺后，新設事務所特別是合伙制事務所沒有指標控制，且更易得到批準，從而縮小了從籌備到設立的時間，減少了相關費用。

《力法》還大大簡化了申請材料，規定了申請設立事務所時所應提交的材料，明確規定按照固定格式統一提供，省級財政部門不得要求提供規定之外的其它材料。

審批制改變對中小會計師事務所的影響

（一）促進事務所重組，改變既定利益者格局

脫鉤改制時，不少事務所倉促應付，既得利益者暗箱操作，致使股權設置不合理，無法形成必要的制約機制，沒有完全抹去計劃經濟的烙印。一些既定利益者作為合伙人或股東，實際上掌控事務所，其中大部分親自參與事務所的經營管理，少部分作為“太上皇”并不參與經營管理。普通員工則不持有股份，不享有剩余控制權和剩余索取權。因此，事務所存在一種特殊的委托關系。在具體業務上，普通員工與合伙人或股東所掌握的信息不對稱。真正了解實情的是普通員工，合伙人或股東只能根據普通員工輸出的信息來判斷業務的執行情況。合伙人或股東與普通員工在博弈過程中，普通員工往往占據優勢，作為人的普通員工有可能采取諸如偷工減料這樣的機會主義行為，從而產生問題和成本，使得審計資源的配置難以達到帕累托最優，有可能損害事務所乃至整個行業的形象。

《辦法》出臺后，新設事務所特別是合伙事務所將會變得規范和容易得到審批，這有助于有一定執業經驗但不持股份、受既定利益者控制的注冊會計師獨立出來另設事務所，從而促進注冊會計師行業重組，改變既定利益者格局。

（二）有利于注冊會計師責任和權利相對應

過去我國審批成立的中小事務所絕大多數采用有限責任制，采用合伙制的很少。有限責任事務所中，業務收入的大部分由股東分享，但是業務產生的風險卻僅限于事務所的全部資本。事務所的股東為了個人的經濟利益，不僅可能滋生過激的商業行為傾向，還可能扭曲了激勵約束機制，例如限制員工職位的提升、長期不肯新增內部股東。而部分事務所的過激商業行為會導致“劣幣驅逐良幣”、虛假會計信息泛濫、部分審計人員道德頹喪、行業信譽降低。事務所對審計質量承擔責任的經濟約束缺乏剛性和力度，是獨立審計質量保障機制重要的制度缺陷。事務所管制結構不當，導致事務所執業時缺乏風險意識，過于重視經濟利益，執業時投入的人力、物力有限，對于一些審計中可能出現的問題不能勤勉盡責，發現不了隱藏的風險。而合伙制具有有限責任制所不具有的優勢，有利于合理界定產權，使合伙人的責任和權利對等，提高決策效率和監督效率，降低成本。《辦法》規定著眼于制約注冊會計師過激的商業行為傾向，提高職業行為的水準，放寬了合伙事務所的設立條件，并相應提高了設立有限責任事務所的門檻。由于合伙人不僅要承擔自身過失帶來的損失的無限賠償責任，還要承擔其他合伙人的過失產生的損失的連帶賠償責任，這就可以客觀上要求合伙人增強風險意識，嚴格按照獨立審計準則和職業道德準則的要求謹慎執業，全面加強內部質量控制，盡量避免陷入審計失敗當中。

（三）事務所生存的壓力加大并有可能使審計市場陷入惡性競爭狀態

在我國目前的審計市場上，高端業務被大型事務所壟斷，同時因為大所運作成本較高，在低端業務上對小型事務所沒有競爭優勢，現在不少事務所特別是中型事務所高端業務做不了，低端業務不愿做，處境變得十分艱難。我們認為，成熟的市場競爭機制將會導致大部分事務所都是小型事務，主要從事低端業務，而只有少數事務所經過優勝劣汰的洗禮成長為大型事務所，主要從事高端業務。在這個過程中可以預見，小型事務所將大量涌現，其中大部分將采取合伙制，而合伙制的一大優勢是內部交易成本低，從而在低端業務上具有一定的競爭優勢。而《辦法》的實施將催化這個裂變的過程，使事務所特別是中型事務所的生存壓力進一步加大。

從另一個角度分析，《辦法》對合伙事務所的合伙人、有限責任事務所的股東沒有任何國籍限制和居住時間的限制，只要求符合規定的條件，就可申請設立事務所。這是我國履行加入WTO開放服務市場承諾的需要。隨著開放的深入，外資事務所將有可能大盤涌入。可以說，深化改革開放使注冊會計師行業充當了我國中介服務業對外開放的排頭兵。但如果審計市場有效需求仍不足，如果行業監管力度和行業自律得不到加強，市場無序競爭的狀態得不到改善，市場的開放和大t新事務所的涌現，將有可能導致沒有經過信用市場充分培育的注冊會計師行業陷入進一步的混亂和惡性競爭之中。

中小會計師事務所的發展對策

（一）獨立性

《辦法》加快了建立合伙制事務所的步伐，無論是合伙事務所還是有限責任事務所生存壓力加大，因而必須設法保持應有的獨立性。獨立性是注冊會計師的立業之本，是注冊會計師業務質量的根本保證。離開獨立性談審計質量將是無源之水，無本之木；而沒有審計質且保證，事務所的生存和發展始終有后顧之憂。筆者認為，事務所應采取以下措施保持獨立性：（1）改變現有的分配方式，應以年薪為主，以提成為輔，提成比例則以業務聯系、工作數量和質量、合作精神和責任心等綜合加以考慮。（2）除提取必要的風險基金外，事務所應提取一定數量的質量保證金，用于質量控制和培訓支出。（3）承接新業務前，應由事務所統一評估專業勝任能力特別是獨立性，并決定是否受聘。（4）客戶的聯系人與審計業務的執行人應作為“不相容職務”，由不同人承擔。（5）對于長期客戶，安排定期輪換注冊會計師。（6）合伙人或股東對獨立性的審查不僅僅局限于書面復核，應參與實地抽查。

（二）經營策略

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中圖分類號：F27　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年5月15日

到2010年底，我國共有7，873個事務所，整個注冊會計師行業從業人員近30萬人，其中會計師事務所里的執業注冊會計師（包括合伙人）有10萬多人。但是在我國龐大數量的會計師事務所中，具有20名以下（含20名）注冊會計師的事務所卻占到總數的88％。對于河南審計市場來說，如果年營業額在1，000萬元以下且執業注冊會計師人數在50人以下的會計師事務所都可定義為中小會計師事務所。那么，2011年除兩家會計師事務所以外，中小規模的會計師事務所占據了河南省的審計市場。

一、河南省審計市場現狀

（一）會計師事務所規模小，盈利能力差。2010年度河南省共有432家會計師事務所，3，951名執業注冊會計師參加年檢，占全國執業注冊會計師人數的3.59%，其中注冊會計師人數>50人的會計師事務所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有證券業務審計資格的事務所卻沒有，與發達城市相比相差甚遠。北京擁有注冊會計師人數>50人的會計師事務所在全國最多，共有59所，其次是上海、廣東，都遠遠超過河南省。另外，河南省會計師事務所的收入也遠不及發達省份，河南省年度收入前十名的會計師事務所2009年度收入總計為7，365.57萬元，而全國收入排名第一位的普華永道中天會計師事務所2009年收入為257，843萬元，河南收入前十名的事務所還不及普華永道中天會計師事務所收入的7%。整體上來說，河南省會計師事務所與我國大型事務所相比最明顯的差距是規模太小，競爭力差。

（二）經濟發展水平較低，影響注冊會計師行業。河南經濟發展處于我國中下游水平，規模以上大型國有企業數量及規模較國內經濟發達地區普遍偏小，民營經濟及外商投資企業發展程度較弱，在全國2，000多家上市公司中，河南僅有50多家，一些較高質量企業的大部分業務都被北京、上海、深圳等經濟發達地區的會計師事務所瓜分。河南50多家上市公司中，由河南本地事務所承接的僅5家左右。越是發達的地區，注冊會計師業務量越多，注冊會計師的事業越昌盛，也是優秀的注冊會計師人才流向的地區。河南省排在前10名事務所的注冊會計師人數合計才415人，而北京注冊會計師人數>400人的會計師事務所有2所，這得益于首都經濟繁榮發展。北京不僅是中國大企業成長的沃土，也是全國注冊會計師最向往的城市之一。

（三）河南審計市場需求不足，事務所競爭激烈。審計市場的需求程度影響著審計市場的競爭。在我國審計市場，市場需求大多屬于強制性需求，大多數公司沒有自愿聘請審計服務的動機。中小會計師事務所為了在市場競爭中生存下去，一方面他們就屈從于買方市場的要求，順從客戶的“意愿”，當然就會在獨立性和公正性上難以取舍；另一方面為了得到市場份額，中小會計師事務所會采用壓價競爭、給回扣、提成等不正當手段進行惡性競爭。這種競爭不光降低了事務所的收入，也會影響審計質量。因此，在河南省的獨立審計市場中，需求不足導致會計師事務所可分享的蛋糕不大，會計師事務所競爭激烈，虛假陳述現象嚴重。

（四）事務所業務范圍窄，專業化程度低。據中注協公布的數據，2009年我國綜合評價前百家事務所的總收入為2，061，051萬元，其中審計收入為1，698，927萬元，占總收入的82.42%，由此可見，我國會計師事務所的服務主要局限于審計鑒證業務，河南省的中小事務所更是如此。目前，河南省中小會計師事務所提供的服務主要停留在中低端傳統審計服務領域，盡管管理咨詢業務有所發展，但還僅限于記賬、稅務和資產評估等，開拓的新業務量不大，沒有挖掘客戶更深層次的需求或發現新的細分市場，行業專門化水平低，服務及功能定位沒有特色，河南省中小會計師事務所在今后多元化發展戰略中將面臨著挑戰。

二、國外中小會計師事務所競爭戰略

當前國內事務所營業收入主要集中于傳統審計領域，而國外同行的營業結構比例正好相反，國外非審計營業收入占到2/3。國外發達國家中小事務所是服務于中小企業的主體力量，由于其經營成本低、專業特色突出，服務角色靈活，更能適應中小企業數量大、規模小和種類多等特點。面對一個成熟、市場份額穩定的審計服務市場，發達國家會計師事務所已很難通過審計服務擴大規模，提高業務收入，尤其是中小事務所只有另辟蹊徑。在資源有限的情況下，發達國家中小會計師事務所市場定位不是盲目追求上市審計，而是通過市場細分，發現審計市場中某些未滿足的需要。他們以中小型企業為自己的主攻客戶群，并以記賬、代編會計報表、處理工資單等為自己的主要業務，或者提供專業分工很細很強的服務。非會計、審計業務不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統審計業務可能引起的訴訟風險，通過為特定目標客戶服務，中小事務所取得了低成本地位，他們見縫插針，拾遺補缺，繞開了同大型事務所的競爭。

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我國政府承諾，入世后六年內將解除國際會計師事務所的所有政策進入壁壘。這樣，國際會計師事務所必將紛紛加大投入，以占領更大的市場份額；同時，我國經濟體制改革下國有資產重組并購和以四大國有商業銀行股份制改造、上市及不良資產處置為代表的改制業務使國內審計（鑒證、咨詢服務）市場需求相當樂觀。但現實證明我國國內事務所從規模和執業水平上遠遠難以與國際所競爭。國際會計公司進入中國，對中國會計服務市場的格局產生了巨大的影響。因此，我們應該客觀、冷靜地分析這個市場，明確我國會計師事務所與國際會計公司競爭中存在的差距與優勢，合理預測其可能帶來的不利影響，這是關系到我國會計師事務所的生存與發展的大環境。

一、競爭戰略的一般理論分析

在公司競爭戰略理論發展過程中，具有代表性的學派是資源學派。資源學派主張公司戰略的主要內容是如何培育企業獨特的戰略資源，以及最大限度地優化配置這種戰略資源的能力。1990年，普拉哈拉得（Prahalad）和哈默爾（Hamel）在對世界上優秀公司的經驗進行研究的基礎上提出，競爭優勢的真正源泉在于“管理層將公司范圍內的技術和生產技能合并為使各業務可以迅速適應變化機會的能力”。戰略資源學派認為，每個組織都是獨特的資源和能力的結合體，這一結合體形成了企業競爭戰略的基礎。因此，企業競爭戰略的選擇必須最大限度地有利于培植和發展企業的戰略資源，戰略管理的主要工作就是培植和發展企業對自身擁有的戰略資源的獨特的運用能力，即核心能力。

資源觀的戰略管理思想是：“產業環境分析、內部資源分析制定競爭戰略實施戰略建立與產業環境相匹配的核心能力競爭優勢業績”，即分析產業環境、內部環境，比較競爭對手的資源優勢，通過競爭戰略的制定和實施來建立與產業環境相匹配的核心能力，從而獲得競爭優勢。

（一）產業環境因素分析

環境理論認為，企業的外部環境按層次分，可以分為三種類型：任務環境、競爭或行業環境、一般環境或宏觀環境。

1.任務環境

任務環境因素也稱為“直接活動環境”，是指一些與組織的目標制定、目標實現直接相關的因素。這些相關因素主要包括客戶、供應商、競爭者與政府監管機構等。達夫特指出，任務環境包括與組織相互作用和對組織實現其目標的能力具有直接影響的部門。任務環境一般包括產業、原材料、市場部門以及人力資源等。

2.競爭或行業環境分析

這是任務環境之上的一個層次，它包括一個企業或一個經營單位及其競爭者在同一行業內的運作情況。在這一層次，環境因素影響所有在同一行業內的競爭者。哈佛大學的邁克爾?波特教授認為，有五種基本競爭作用力或受到五種結構性因素影響同一行業內的競爭力。這五種競爭作用力是進入者、替代品、購買者、供應商和競爭者之間的對抗力。其模型如圖1所示：

3.一般環境或宏觀環境是最寬泛的一個層次

一般環境包括那些對企業的日常經營沒有直接影響但有間接影響的部門。一般環境包括政府、社會文化、社會倫理道德、經濟環境、技術以及財務資源部門，這些部門最終會影響到所有的組織。因此，一般環境因素可以界定為一個組織疆域外的所有可能影響因素的總和，這些因素包括以下幾個主要部分：政治、經濟、文化、科技、教育、倫理道德、自然資源等。

（二）公司資源因素分析（SWOT矩陣分析）

SWOT分析法，也稱SWOT態勢分析法，SWOT分析框架，最早是由美國哈佛商學院的教授安德魯在二十世紀六十年代初提出來的。它是把企業內外環境所形成的優勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機會（Opportunities）、風險（Threats）四個方面的情況，結合起來進行分析，以尋找制定適合本企業實際情況的經營戰略和策略的方法。

1.明確公司的優勢（Strengths）

優勢通常是指公司的一些特長，或是那些能提升公司競爭力的與眾不同之特征。它通常有如下表現形式：技能和重要專長；有形資產；員工隊伍；組織資源；無形資產；競爭能力；聯盟與合作伙伴；市場營銷方面等。所有這些可以稱之為競爭性資源。這些競爭性資源，配之以具體行業以及其他外部條件，必將對公司未來業績起決定性作用。

2.明確公司的劣勢（Weaknesses）

劣勢是指競爭對手擁有但公司尚不具備或不擅長的那些競爭性資源以及其他使公司處于不利競爭地位的內部條件。內部劣勢通常表現為：缺乏一些重要的技能與專長；缺乏重要的有形資產、人力資源、組織資源以及無形資產等，致使公司缺乏競爭力。內部劣勢可視為公司應該獲得而尚未獲得的那些競爭性資源。它們的存在為我們審視公司資源提供了一種思路，即公司還需要補充哪些競爭性資源。

3.明確公司的市場機會（Opportunities）

公司與市場機會之間存在以下關系：一個公司能夠擁有的機會往往隨行業的不同而不同；即使是同一行業，不同公司把握機會的能力也有顯著差異；同一機會對不同公司的吸引力是不同的；不同機會對同一公司的吸引力也有顯著差異。公司應該留意抓住符合以下特征的機會：能給公司帶來大量的現金流，并促進公司利潤增長；能激發公司潛在的競爭優勢；能充分利用公司的競爭性資源。

4.明確公司可能面臨的威脅（Threats）

有時候外部環境的某些因素會給公司的盈利前景以及市場地位產生一定的威脅。這些威脅對公司的影響可大可小。公司至少要做到：一方面預測這些威脅可能會給公司帶來哪些負面影響；另一方面，在此基礎上，明確公司可以采取哪些措施來減輕或消除這些影響。

二、會計師事務所的戰略環境分析

（一）會計師事務所外部環境分析

1.會計師事務所宏觀生存環境分析

注冊會計師職業是一個不提供有形產品只提供服務的特殊行業，因而宏觀上主要受到政治環境、法律環境和經濟環境的影響，具體主要體現在以下兩個方面：

（1）注冊會計師職業服務市場的國際競爭將日趨激烈。跨國公司的迅猛發展、資本市場國際化趨勢和經濟全球化促使許多國家的會計師事務所把國際化和多樣化作為未來發展的戰略目標。許多會計師事務所通過設立海外辦事處或合并來為它們的主要客戶提供全球。隨著我國會計市場對外的全面開放，注冊會計師服務市場的競爭將日趨白熱化。

（2）會計信息化審計將成為主流。會計信息化審計是指利用現代信息技術（計算機、網絡和通訊等），對傳統審計模式進行重構，并在重構的現代審計模式上通過評價控制會計信息化信息系統。計算機、網絡時代的來臨，對審計領域的信息化提出了新的要求。各國會計公司都將深化開發和廣泛利用審計對象，建立技術與審計高度融合的、開放的現代審計監督服務體系，以提高審計在優化資源配置中的有用性，促進經濟發展和社會進步的過程。

2.會計師事務所行業環境分析

前已述及，在一個行業中，存在著五種基本的競爭力量，即潛在的加入者、替代品、購買者、供應者以及行業中現有競爭者的抗衡。這五種競爭力量共同決定了行業競爭的強度和獲利能力。我們運用波特的五力分析法具體分析我國會計師事務所的生存環境。

（1）潛在的進入者。潛在的進入者是否能夠進入某行業并對該行業構成威脅，取決于該行業存在的進入壁壘。我國注冊會計師行業的主要進入壁壘有規模經濟、審計質量、地源優勢、政府政策等。很顯然，最大的潛在進入者是那些歷史悠久、信譽優良的外國會計公司，他們可憑借其良好的品牌優勢、豐富的市場競爭經驗、先進的管理平臺、卓越的研發能力，克服市場進入壁壘，直接爭奪我國會計市場的市場份額。

（2）替代品。會計師事務所提供的會計報表審計、會計咨詢等專業服務具有不可替代性，但是在稅務、管理咨詢、投資咨詢、人力資源咨詢等領域，與律師事務所、稅務師事務所和專業管理咨詢機構的業務存在一定交叉，所以會計師事務所的非審計服務替代產品來自這幾個行業所提供的服務。但同時，非審計服務的提供與審計業務的開展有很大的關聯性，與其他行業的類似服務存在一定程度的不可替代性。

（3）購買者。會計師事務所服務的主要購買者是上市公司。轉換會計師事務所的成本與客戶對審計市場收費水平的了解程度等對客戶的討價還價能力都有較大的影響。根據證券法的有關規定，上市公司必須定期公開其經過注冊會計師審計的年度報表，如果更換會計師事務所，必須在重大事項中報告并說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計師事務所，結果導致我國上市公司專業服務的購買者競爭能力較弱。

（4）供應者。知識密集型是注冊會計師行業的一個顯著特點，人力資源是會計師事務所最主要的資源，因此，注冊會計師是財務報告供應鏈的重要環節，他們是專業鑒證服務的供應者。一方面，注冊會計師的專業判斷能力具有不可替代性；另一方面，許多企業在招聘財務經理時往往優先考慮具有注冊會計師資格的人員，并愿意高薪聘請。這樣，注冊會計師的首要求職崗位往往是財務經理而非會計師事務所，使得注冊會計師具有較強的討價還價能力。

（5）行業內部現有競爭者間的競爭。一方面，我國許多會計師事務所之間綜合實力相當，單個會計師事務所不易取得明顯的競爭優勢；另一方面，各會計師事務所提供的服務差異化程度不高，競爭往往采取低價招攬業務的形式，最終影響到整個行業的收入水平。因此，我國會計師事務所之間的抗衡程度可以說是相當激烈。

（二）會計師事務所的SWOT分析

會計師事務所競爭戰略的制定和實施既要遵循事物發展的客觀規律，不能超越客觀條件許可的范圍，同時也要充分發揮會計師事務所的主觀能動性，充分利用自身的優勢，回避威脅，把握機會，以選擇適合自身和環境的競爭戰略。會計師事務所的優勢（S）、劣勢（W）、機會（O）和威脅（T）主要考慮的因素包括會計師事務所的人力資源、客戶、品牌、資金、研發技術、管理技能政府政策、地緣優勢、經濟環境等。

1.優勢（Strengh）

（1）會計市場審計鑒證服務需求迅速增長。從上世紀八十年代我國恢復注冊會計師制度至今，我國共有會計師事務所5350多家，注冊會計師6.9萬余人，非執業會員7萬余人。2004年全國百強會計師事務所的業務總收入就達到70多億人民幣。這些都反映了我國會計市場專業服務的旺盛需求。

（2）政府機構的適度參與可促進我國注冊會計師職業的健康發展。一方面，受幾千年的傳統影響，我國民間比較認可政府在社會事務管理中的權威作用，利用政府的權力引導企業接受和認可民間審計，具有直接的效果；另一方面，政府的有效監管有助于形成良好的市場結構，抑制會計市場的不當競爭，進而消除或減輕市場失靈。

（3）特有的市場格局已經初步形成。本地會計師事務所由于熟諳國情，則駕輕就熟，通過幾十年的發展，許多會計師事務所與客戶間已逐步建立良好的合作關系，使得客戶的轉換成本較高，提高了外國會計師事務所的進入壁壘。

（4）相對成本優勢。由于會計師事務所擁有更多的案例庫、實地經驗和成熟系統的企業管理思想和策略，由其提供記賬和財務管理，成本將低于企業自己做的成本。出于對性價比的考慮，我國會計師事務所的低廉收費可以為它贏得一部分客戶。

（5）文化優勢。我國是一個具有五千年文明歷史的大國，其特有的東方文化對外來者是不容易理解和融合的，因此文化因素往往也是我國會計公司阻礙外國會計公司實施其跨國戰略的因素之一，提高了外國事務所進入我國會計市場的門檻。

2.劣勢（Weakness）

（1）客戶管理當局有強烈地粉飾財務報表的動機。財務報告的供應者應保證會計資料的真實、合法。現實的情況是，許多企業的管理當局為了個人的利益置其會計責任于不顧，不惜粉飾財務會計報告以美化其業績，這顯然提高了會計師事務所的審計難度和審計風險。

（2）高質量的注冊會計師專業服務需求意識不強。良好的注冊會計師專業服務供給是依托在相應的需求下產生的，但是，我國資本市場的會計信息相關者卻缺乏這種有效的需求。政府主管部門、稅務機構甚至有些投資者都只是盲目地希望股價不斷上漲，而對會計信息質量的高低不予關注。這樣，會計師事務所在種種壓力下有可能喪失其獨立性，為迎合市場的不當需求，出具不恰當的審計報告。

（3）注冊會計師執業環境有待改善。一方面，我國的會計師事務所雖然已經完成了脫鉤改制，但是多年來形成的行業壟斷、地區封鎖現象依然不同程度地存在，影響了事務所之間的自由競爭；另一方面，隨著審計電算化、網絡審計等新型審計模式的發展，相應地帶來一系列新的問題、新的糾紛，而目前的法律法規卻并未提及，這樣就有可能出現無法可依、無章可循的局面。

（4）會計師事務所組織形式不夠合理且規模偏小。會計師事務所組織形式包括有限責任制和合伙制，我國現有的事務所大多選擇有限責任制而非合伙制，不利于事務所對社會公共責任的承擔。而在眾多的事務所中，大型事務所并不多見，只有5名注冊會計師的小事務所占大多數，多數不具備承擔大型或特大型企業審計的能力。

（5）事務所業務品種較單一。我國會計師事務所由于執業理念、執業能力等因素的制約，仍主要局限于審計鑒證業務的服務。管理咨詢業務雖有所發展，但業務類型狹窄（主要是稅務、記賬、資產評估等），收入有限，僅僅是事務所總收入的一個小小的補充，尚未成為其業務收入的重要組成部分。

3.機會（Opportunity）

（1）會計市場的全面開放，也給我國的會計師事務所開拓國際市場提供了機會。由于國民待遇的相互性、對等性，我國一些優秀的會計師事務所也可通過設立海外辦事處，或通過與當地事務所合作等形式提供全球，注冊會計師服務的市場領域將不僅局限于本土。此外，國際會計公司的進入，往往也帶來了先進的管理模式、執業技能，我國的會計師事務所可以發揮后發優勢，結合自身特點積極學習和借鑒他們的長處，提高我們的職業素養、執業質量和競爭能力。

（2）服務業務的多元化拓展。伴隨著企業經濟活動的國際化和多元化，會計服務市場的需求也呈現多樣化的發展趨勢。客戶已由過去單一的會計審計服務向多元化、全方位需求轉變。對此，會計師事務所應把業務范圍從傳統的會計審計業務擴展到管理咨詢、資產評估、投資咨詢、稅務、人力資源咨詢、軟件設計、IT咨詢等。

（3）國內其他市場空間的充分利用。四大等著名會計師事務所，在我國國內主要承接大多數重量級的中國企業的業務，或者以服務跨國公司為主，尚沒有把中小企業、民營企業和西部地區客戶作為重點。

4.威脅（Threat）

（1）國際會計公司的介入使得我國會計師事務所競爭能力更加不足。國際會計公司經過百年的發展，特別是經歷過幾次大的事務所之間的合并、收購行為，已經進入成熟期。而我國會計師事務所還處于成長期，總體上“小、散、亂”的現狀的依然存在，眾多中小事務所的激烈競爭又降低了其討價還價能力，出現惡性的低價爭攬業務的情況。

篇10

我國目前執行的預算會計管理制度對于財政資金的收入以及支出方面的管理較為重視，在大量社會資源使用以及占用等方面的情況并沒有給予過多的關注和重視。比如各級行政事業單位在固定資產的占用方面情況并沒有充分了解，也沒有明確以固定資產的方式進行投入的股權投資情況，這樣的話極易導致國有資產流失。同時，政府的債務、還本付息情況、預算資金的使用效果等相關問題并沒有向廣大公眾進行信息披露，并不能真實、完整的反映政府實際上的債務數額以及預算情況，這樣的話會使會計信息資料缺乏真實可靠性，無法將預算資金的執行情況如實反映出來，會給政府帶來很多的財政風險。

2.較大范圍的使用有償資金，對于預算會計核算領域范圍也有了新的要求

我國近年來不斷推進財政投融資體制的市場化程度，增加了政府投融資的主體，使政府投融資出現多元化發展格局。而且在公共領域內不斷介入私營部門，財政資金結構也朝著多元化、多來源、多渠道、多層次等方向發展，有償資金得到廣泛應用。為了增強政府的財政風險意識，應對債務的相關問題進一步進行研究、分析，并加強政府債務管理工作，因此從客觀上而言，必須不斷擴寬預算會計核算領域。

3.行政事業單位在改革過程中出現的問題

目前，我國行政事業單位正在積極、全面開展改革工作，各級各類的行政事業單位拓寬了自己的籌資渠道，不再僅僅單獨以來政府資金撥款，也逐漸面向社會，吸收社會投資力量，進行自收、自支、自費的經營管理模式。在實現這一轉變的過程中，會在一定程度上削弱政府部門的主導力量和監管能力，相應的也會提高各級各類行政事業單位的辦事靈活性和自主能力。基于行政事業單位自費辦事業、招聘人才、建設的發展模式下，為了能夠在激烈的市場競爭機制中占得一席之地，求得長遠發展，更應該重視預算會計管理，充分利用資金，提高經濟效益。

二、進一步加強預算會計管理的相關對策

1.應改變預算資金管理格局，實現全面的預算資金管理

首先應該建立健全的政府會計信息系統，做好政府會計信息的信息披露工作，提高政府會計信息的透明度。當前的政府會計信息系統應加入投資經營的國有資本安全使用情況、失業金以及養老金等使用情況，并且應加入政府整體的會計報表，以便及時了解、掌握關于政府的相關支出和成本信息。同時應將政府會計系統和債務管理、現金管理、預算管理、計劃管理相結合，實現經營管理型會計管理模式，并且要求政府各部門都應該編制預算報告，確保政府會計信息的真實、完整性，便于為政府及時提供相關的支出信息和成本信息，為政府部門決策提供重要參考，更好的控制支出。其次，政府部門應詳細核查、確認目前內部各個預算單位對固定資產的占用情況，并且將確認的固定資產可納為政府的資源，經政府專門機構對這部分資源進行管理、維護。

2.應將預算會計的核算領域進一步拓寬

我國各級行政事業單位現階段的會計基礎主要以收付實現制為標準，然而由于新的會計制度不斷創新和改革，打破了以往單純的預算資金管理格局，應該要求建立一套和國際會計核算制度接軌的全新的會計核算制度，應將傳統的收付實現制轉變為以權責發生制為會計基礎的管理模式，可以將社會資源的使用情況、占用情況及時反映出來，也可以使政府財政狀況以及財政資金的使用情況完整的反映出來，便于政府部門進一步加強債務管理以及投融資管理工作，準確核實實際的政府財政資金數額，將政府財政風險控制在最低。比如可將會計資產、負債管理以及非現金交易等業務都實現權責發生制作為會計基礎進行會計核算，有利于完善收付實現制核算的不足和缺陷。

3.應進一步完善事業單位預算會計的管理工作