導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收征管范圍如何劃分，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉了我國常年持續的稅收超經濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結構性地減輕企業稅收負擔、激發市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經濟增長的原因具有現實意義。稅收從根本上決定于經濟，但現實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務機關以計劃的稅收數額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學術界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業稅收負擔也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導征管壓力，進而影響企業稅收負擔（薛偉等，2020）。現有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執行層面來進行討論。本文在現有研究基礎上，界定稅收征管智能化的基本內涵，分析稅收征管智能化對企業稅收負擔的影響，為進一步推進稅收征管智能化發展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據。

一、稅收征管智能化與稅務智能

稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應用來理解，但這兩者存在區別與聯系。人工智能最早被構思設計應用于商業智能，其具備數據讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領域得到應用。智能是從大數據中獲取有用信息、發現模式及其變化的能力。而稅務智能是基于稅收學、經濟學、統計學等學科和理論模型，利用數據倉庫、OLAP分析、數據挖掘和人工智能等技術，對大量的涉稅數據進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結潛在規律和經驗，從而幫助稅務部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統。稅收征管智能化則是指借助互聯網技術、人工智能等相關技術，在對大數據分析的基礎上，使得包括稅收分析、納稅服務、風險管理、稅務稽查等在內的稅收征管全流程逐步實現電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務智能的共同之處在于依托以互聯網技術和人工智能技術為核心的計算機技術，實現稅務機關的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側重于過程，而稅務智能更側重于結果。隨著稅務機關的征管水平逐步提高，最終實現稅務智能的普遍應用。

二、稅收征管智能化的發展歷程

具體來說，稅收征管智能化是分階段發展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務是實現申報納稅和涉稅信息、資料、數據的無紙化和電子化，稅務機關可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數據，為進一步的分析積累大數據。在大數據作為開展稅收征管的基礎后，稅務機關可以借助互聯網技術，針對具體實際業務設計供稅務機關和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復性、低風險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現辦理業務的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務機關會有意識地運用數據進行分析，比如在稅收風險管理時，稅務機關會根據實際工作經驗構建風險指標體系，以風險指標體系為主導，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務稽查的選案環節。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術已經較為成熟，專業人工智能已經普及應用。稅務智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務。另外，稅務智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數據分析重點企業、重點行業和重點地區的稅收增長和經濟運行狀況，對稅收征管做出預測、規劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區塊鏈技術也得到充分應用，首先會實現政府機關內部的數據共享，稅務智能可以從第三方獲取數據進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務智能可以自動調取、比對海關部門的報關數據，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現海關無報關記錄，而稅務機關進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

三、稅收征管智能化影響企業稅收負擔的理論分析

篇2

關鍵詞:稅收分配 分配體系 稅收制度

分稅制實行后,進一步加強了中央的集權和財力,然而隨著跨區域經營經濟形式的快速發展,稅收與稅源的背離矛盾日益凸顯,由此伴生的地區間財政收入差距不斷拉大和經濟發展的極不平衡,更加劇了轄區政府間的稅收分配矛盾,地區間稅收分配問題變得日益突出。

我國地區間稅收分配存在的問題

我國地區間稅收分配存在的問題,既有宏觀方面,又有微觀方面,表現形式多樣,歸結起來主要有以下三個方面問題:

(一)稅收收入歸屬與稅收來源的不一致性

隨著我國市場經濟的不斷深化,企業為使自身資源配置最優化和利潤最大化,本著降低成本,發展自身的目的,企業可以自主選擇機構地址和機構設置方式。于是,個人獨資、合伙、合作經營、合資經營、公司、集團公司等方式應運而生。企業在一個地區成立總公司(總機構),負責統籌、協調、管理和控制,同時在其他地區設立分公司(分支機構)、生產車間、營銷機構,負責生產、銷售和其他具體業務經營。或者,公司注冊在一個地區,而實際生產經營和勞務發生地卻分屬于另一地區或其他幾個地區(這幾個地區分屬于不同省、市)。如此,該公司分屬于幾個不同地區。在這種情況下,按照現行稅法規定,絕大部分稅種納稅地在總機構所在地。公司所有相關稅收上交給總機構所在地方政府,而具體生產經營、銷售或實際勞務發生地方政府卻得不到稅收。由于稅收來源于公司各個機構所在地,而稅收卻只歸屬于總機構所在地或機構所在地,表現為稅收收入歸屬和稅收來源的不一致性,其他各個地方政府均為該公司提供公共產品和公共服務發生了財政支出,卻不能分享與之相對應的稅收收入,造成稅收在地區間分配的不合理。

(二)稅收收入歸屬與稅負歸屬的不一致性

在我國,稅收收入歸屬與稅負歸屬的不一致性主要表現在增值稅和消費稅稅收制度的不合理上,其制度設計存在問題。如,我國增值稅主要征稅環節分屬于生產、銷售、批發、零售或提供勞務等各環節,其最根本特征是對生產環節創造價值和銷售環節實現價值進行征稅,表現為各環節企業所在地稅務機關對企業本環節增值額征稅。而增值稅為間接稅,而且是價外稅,其稅負實際由消費者繳納和最終負擔。實際負擔所有稅收的是消費者,而征稅的是增值稅各個環節,由于消費者所享受的公共產品和公共服務由其所在地政府提供,自然其稅收收入應包括消費者實際負擔的全部稅收,而現實稅制設計下消費者所在地政府只能分享銷售給當地消費者這一增值環節所產生的增值稅,造成稅收收入歸屬與稅負歸屬的不一致性。而且,由于生產環節增值額附加值遠大于批發、零售環節增值額附加值,所以實際上消費者所在地政府只得到了很少的一部分稅收,而絕大部分稅收由生產地政府享有。這為地方政府出于財政動機盲目引資生產企業埋下了伏筆。

(三)稅收收入歸屬與稅收征管的一致性

地區間稅收分配除直接體現為稅收收入歸屬與稅收來源的不一致性及稅收收入歸屬與稅負歸屬的不一致性外,在稅收征管方面也存在問題,即稅收收入歸屬地與稅收征管的一致性,也就是說稅收收入歸屬地和稅收征管機構所在地同在一個地區,稅收征管機構所征收的稅收歸屬于其所在地。由于我國稅收征管機構與行政層級聯系在一起,基本上是一級政府、一級財政、一級稅收征管機構。我國稅收收入歸屬與稅收征管的一致性就會產生一個問題,即地方政府和稅務機關就會很自然地將稅收征收地與稅收收入歸屬地緊密聯系在一起,而忽視稅收來源地的稅收利益。我國現行收入分享機制中也這樣規定:以稅收征收地征收的稅款作為中央與地方政府分享和稅收返還的基礎。這種規定違背了稅收收入歸屬與稅收來源一致性的原則,造成了地區間稅收分配的不合理。

我國地區間稅收分配不合理產生的后果

(一)加劇了地區間稅收收入差距的進一步擴大

近年來,隨著我國經濟的快速增長,地區間的經濟發展也越來越不平衡,而地區間的稅收收入差距也越來越大。從統計數字看,中國各地區稅收收入差距拉大的速度要大于經濟發展差距拉大的速度,這種極不正常現象的產生與我國當前的稅制有著內在的聯系。地區間稅收收入差距越來越大已成不爭的事實,而其中緣由除了主要是由于地區間經濟發展的極不平衡所導致的以外,地區間稅收分配制度也在一步步拉大這一差距,地區間稅收分配制度加劇了地區間稅收收入差距的進一步擴大。

(二)助長了地方政府投資行為和投資規模的非理性膨脹

1994年分稅制改革后,我國的財政管理體制發生了根本的變化,劃分了中央政府與地方政府的稅收,明確了地方政府的稅源,從而把地方經濟發展與地方財政更緊密地聯系在一起。增值稅收入、地方企業所得稅收入作為地方政府收入重要的來源,地方政府必然要不斷拓展稅源。稅收收入歸屬和稅負歸屬的不一致性使地方政府更多地去擴大自身的稅收而把稅負轉移到其他地區居民身上。

地方政府為發展地方經濟,增加財政收入,對招商引資的重視已經到了無以復加的地步,各地紛紛在“優惠條件”上做文章。在招商引資過程中,一些地方政府片面追求投資規模、經濟產值、財政收入等,往往采取各種優惠措施招商引資,發展工礦企業,甚至不惜污染環境、破壞生態。

(三)造成了地方政府爭奪稅收征管管轄權的局面

由于目前稅收收入歸屬和稅收征管的一致性,進一步刺激了地方政府爭奪稅收征管管轄權的沖動。因此,各地區爭奪稅收征管管轄權的事件時有發生,而稅收制度上的不合理和規定的模糊性、缺乏可操作性更加劇了這種現象的發生,造成我國稅收征管管轄權呈現出了一定程度的混亂。主要表現在:一是受計劃經濟遺留問題的影響,為平衡各自利益,仍保留了行政層級管轄和行業管轄等帶有計劃經濟特色的管轄。二是中央稅種與地方稅種的征收混亂,如對增值稅和營業稅中的視同銷售和兼營行為的判斷,雖然理論上明確了視同銷售和兼營行為的一般規定,但在實際操作中經常出現國稅部門與地稅部門爭搶稅源的現象,究其原因,主要是兩者在具體操作中概念較模糊。三是不同地方政府對各自是否有權行使稅收征管管轄權不明確。

解決我國地區間稅收分配問題的對策

(一)長期對策

1.確立一套完整的受益稅收分配體系。即地方政府的事權與財權相匹配。我國分稅制財政管理體制改革在確定中央政府與地方政府的事權與財權時將受益原則作為劃分中央稅種與地方稅種的一個主要原則,但在構建地方政府稅收分配體系時,并沒有過多地關注按受益原則來劃分地方政府間的利益分配。因此首先應將稅收收入在利益相關地方政府之間進行分配,以平衡不同利益主體有關的利益訴求。這種稅收分配必須以地方政府對稅源的貢獻大小、提供公共服務多少等為依據。其次,利益相關地方政府之間進行的稅收分配,必須以不侵蝕中央財政為前提。

2.進一步推進分稅制財政管理體制改革,重構中央稅與地方稅體系。一是稅基流動性。合理劃分稅種,必須正視稅基流動這個問題,在稅種劃分過程中,應把稅基流動性大的稅種,如增值稅等盡可能劃歸中央;把那些稅基流動性小的稅種,如房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等劃歸地方。二是受益范圍。政府征稅的主要目的之一是為了彌補市場配置資源的缺陷,提供公共產品,滿足公共需要。因此,可以根據公共產品和公共服務的區域性和受益范圍來確定稅種歸屬。既然稅源的產生與那一級政府提供的公共產品和服務直接相關,就應該使該級政府在分配中獲得一定的稅收利益,這樣更能體現經濟的公平原則。

3.完善財政轉移支付制度,彌補劃分稅收方式的不足。在財政管理體制中,如果單純依靠稅收劃分和稅收分割便可以輕易達到政府間事權與財權的最佳協調,稅收劃分無疑是一種理想的模式。然而,這種期望離現實還很遙遠。其原因一是稅收劃分本身只是在中央政府和地方政府之間劃分確定稅收的歸屬,包括地方政府之間的稅收分配,但要實現這些問題受很多方面因素的制約,如收支劃分并未十分明確。二是無論從理論還是實踐上講,單純的稅收分配方式很難達到效率和公平的完美結合。在當今發達國家中,雖然其稅收劃分的方法和制度已經較為先進和健全,但在分稅的同時,卻又無一例外地都實行財政轉移支付制度,以彌補分稅方式本身的不足。

4.改革現行稅制,消除稅制內在的造成地區間稅收分配不合理的機制。將目前在各個環節征收、以增加值為稅基的增值稅改為在最終銷售環節征收、以銷售額為稅基的消費稅。從作為消費者的社會公眾,以及為當地社會公眾提供公共服務的地方政府的角度看,增值稅這樣的流轉稅實際上是由消費者繳納和最終負擔的。按照這一思路,目前在各環節征收、以增加值為稅基的增值稅,應當逐步轉變為在最終銷售環節征收、以銷售額為稅基的消費稅。在新的稅制設計下,當地居民繳納的稅收中地方分享部分全部歸屬所在地方政府,用于對當地居民提供公共服務。這樣,地方政府自然關注如何改善當地的居住環境,而不再去關注擴大投資規模,“鋪攤子、上項目”。

(二)近期對策

1.借鑒國際上稅收管轄權的概念,改革我國稅收征管管轄權。參照國際稅收管轄權行使的原則,筆者認為在我國稅收立法中可以考慮實行國內區域稅收管轄權,也可以分為兩種:地域管轄權。即一個省(自治區、直轄市)政府只能對在該省(自治區、直轄市)地域范圍內發生的收入和所得行使征收權力。其征稅依據,不是納稅人的身份而是納稅人的收入來源地。居民管轄權。一個省(自治區、直轄市)政府只能對其居民取得的收入和所得行使課稅權力。

按照新的企業所得稅法規定,除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業以企業登記注冊地為納稅地點。但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。可見,新企業所得稅法在制定過程中已意識到了這一問題。今后我國在修訂《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》等行政規章時要進一步明確稅收征管管轄權。

2.在不改變稅制的前提下,應盡快建立和完善地區間稅收收入分配辦法。按照提供公共服務與分享稅收相對應的原則,跨地區經營企業繳納的稅收中地方分享部分也應當在各相關地區之間分配。在不改變現行稅制的前提下,可以考慮通過建立稅收收入的地區間分配制度,由財政部設立一個處理稅收收入跨地區分配的專門機構,處理地區間稅收分配問題,使地方政府能夠分享當地居民負擔的流轉稅和在本地經營企業繳納的所得稅。這樣,地方政府將不再要求凡在本地經營的企業均在本地注冊,有利于企業正常經營發展。同時,由于在當地注冊的企業,也可能會在其他地區開展經營,其上繳的稅收相應地不完全由當地政府享有,也會弱化地方政府擴大引資的沖動。

3.改革目前的稅收返還制度。目前的稅收返還制度實際上是一種在保證既得利益基礎之上的稅收分配,與縮小地區財力差距的目標背道而馳。因此應當從一個國家制度的整體利益而不只考慮既得利益出發來設計我國的稅收返還制度。建議將這部分資金和企業所得稅增量部分一道并入財政轉移支付資金,以均衡地區財力差異。

總之,分稅制改革提高了中央財政能力,然而伴生了基層財政困難和地區間財政收入差距日益擴大等問題。跨地區經營組織形式的迅速發展引發了發達地區對欠發達地區的稅源掠奪,區域稅收與稅源背離問題日益凸顯,因此如何協調地區間稅收分配矛盾在當前尤為緊迫。

參考文獻:

篇3

1.隨著企業改革的不斷深化，企業投資方式、經營模式也日趨復雜，如果按照財稅[2006]1號文新標準第二條的規定，單純以權益出資人實際投入的非貨幣資產占注冊資金的多少來確認該企業是否符合新辦企業條件，顯然不夠科學嚴密。如，某企業以土地使用權折價200萬與另一企業（以300萬現金出資）共同投資新建一個機械廠，注冊資金為500萬元，新成立企業非貨幣資產占注冊資金40%，超過了25%的比例，因此，盡管該企業完全是一個從無到有新組建起來的新辦企業，但卻因為不符合新標準的規定而不能被認定為新辦企業。又如，某一企業為享受新辦所得稅優惠政策，在保留原企業牌子的情況下新成立一個公司（全部以現金投資），新成立的公司以租賃的方式租用老企業的廠房設備，按照“新標準”該公司被認定為新辦企業。可見，按照“新標準”規定，實質是新辦的企業卻不能認定為新辦，而采用租賃經營的實質非新辦的企業卻能認定為新辦，造成新老企業難以劃分，給投機者帶來新的避稅空間，也造成新的稅收征管漏洞。

2.目前新辦的貨物運輸企業，按規定企業所得稅由國稅部門征管，但在代開票期間，由地稅部門統一代征3.3%的企業所得稅。如果該企業符合新辦企業減免稅條件，則根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》規定，其退稅事項由國稅局負責辦理，可直接抵繳該納稅人次年應納企業所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，如退稅額超過納稅年度主管國稅機關已征的企業所得稅，則由代開貨物運輸發票的主管地稅部門辦理退稅。這種征稅的不管稅，管稅的不征稅的劃分征管范圍，煩瑣了運輸企業涉稅事項的辦理程序，也造成國、地稅兩部門對運輸企業都無法做到監管到位。

3.計算非貨幣性資產的累計出資額占注冊資金比例的時點比較難把握。由于新辦企業出資是一個很長的過程，這給基層對新辦企業的界定帶來了問題，是以辦理工商登記時非貨幣性資產占注冊資本的比例來界定，還是以企業申請減免稅時非貨幣性資產占注冊資金比例來界定，還是以公司章程規定的股東出資期滿后非貨幣性資產占注冊資金比例界定。不同的判定時點，會導致不同的判定結果，故使得企業有機可乘。

二、“新標準”規定操作性較差，稅收政策難落實

1.1號文第二條規定，新辦企業在享受企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25%的，將不再享受相關企業所得稅減免政策優惠。但對已享受減免的所得稅如何處理和是否追繳，如何追繳并沒有予以明確。

2.103號文第五條規定，新辦企業通過轉讓定價轉移來的利潤不得享受優惠政策，且新辦企業業務和關鍵人員是從原企業轉移來的，其全部所得不得享受優惠政策。對此，稅務機關在執行過程中，對轉讓定價的判定，以及判斷新辦企業的業務和關鍵人員是否從現有企業轉來時，由于缺乏具體的衡量標準，稅企之間容易出現爭議。

3.103號文件第二條規定，不符合新辦企業認定標準的，按照投資比例確認主管稅務機關；權益性投資人全部是自然人的，由所在地的地方稅務局負責征管。在實際執行過程中存在兩個問題。一是在按投資比例確認主管稅務機關時，證明投資方的原征管機關的材料由誰提供，如何提供，文件并無明確規定；二是在征管范圍的劃分上，國稅部門認為，在不符合新辦企業認定標準的前提下，執行“企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”，而地稅部門認為，“企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”這一規定是完全獨立的，無前提條件。這個理解上的差異直接導致國地稅之間互爭管戶，使得稅收管理上產生不該有的“盲區”，出現個別漏管戶和國、地稅重復征管戶，增加了日常事務性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔，難以開展深層次的稅收管理服務。

4.103號文第四條規定，被認定為新辦的企業，在享受所得稅優惠期間，從權益性投資者或關聯企方購置、租賃或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%，其征收管理機關按第二條規定重新劃分。這一規定極有可能導致企業所得稅的管轄權在國稅機關與地稅機關之間轉移，究竟如何轉移？企業的稅收管理在國、地稅兩個部門之間如何銜接？文件對此無明確規定，顯然，企業主管稅務機關的更換也不利于稅收征管秩序的穩定。

篇4

稅收肩負著國家財政和調控經濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經濟領域、經濟部門和經濟環節。稅務系統的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經濟的狀況及發展態勢。電子商務稅收征管系統是適應網絡時代稅收的需要，是稅務信息化的必然要求。

一、電子商務稅收征管模式概述

在電子商務活動中，除了商家和客戶兩大商務實體外，還有海關和工商等管理部門、認證中心、網絡銀行、網絡運營商、配送企業等，共同組成電子商務的運作環境。由于電子商務交易過程信息流、資金流相分離，致使現行電子商務稅收征管模式研究呈現出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優劣，當前國內主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發的，但電子商務交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務活動相適應的自動征稅系統，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網絡銀行，就可實現稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力會很小，比較穩妥。

二、以資金流電子商務稅收征管信息系統總體實施方案

隨著稅務信息化建設整合工作的開展，以及電子商務發展給稅收帶來的新的問題和國家稅務總局所的稅收征管業務規程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現以下幾個方面：一是強化稅收行政的執法監督；二是強化電子商務稅收的有效監控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設的步伐；四是提高了決策依據的準確性和可靠性。

本系統采用模塊化設計的方法，把系統分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續分解為若干個子模塊的集合，持續分解到處理程序易于編寫調試，便于分工合作，有利于維護和擴充。

（一）業務模型

以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務機關對稅收管理和服務的需求，對稅務信息系統的總體體系結構進行設計要立足于全局，集合征收、業務管理、數據管理、稅收監控、納稅人服務等業務環節的一個互動的整體。系統實現要把電子商務的資金流作為納稅渠道，同時要把網絡監控與電子商務交易相融合。其業務模型如圖1所示：

圖1：務模型

該業務模型以稅務信息中心為技術依托，以稅收業務處理系統和協同工作平臺為基礎，建立面向網上銀行代征代扣稅的管理體系。系統中主要業務表現有：（1）稅款征收以網上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網絡交易監控為核心，通過對支付網關和網上銀行資金的支付監控達到稅源監控的目的；（3）稅務稽查以規范執法為核心，以一級稽查為特征；（4）監督保障以“兩權監督”為核心、全過程網絡監控為特征。

（二）技術架構

系統實施技術上完全基于j2ee三層體系架構，業務上本著實現稅務應用和數據大集中的目標，充分運用和發揮目前先進的三層體系架構和應用系統集成等先進的軟件開發技術，支持構建集中的稅收征管信息系統，為開拓稅務綜合分析和決策支持應用提供更加有利的條件。系統依照軟件開發對象模型和應用系統的五層邏輯架構設計。

三、稅收征管方案實施

以資金流電子商務稅收征管系統要解決的問題主要在兩個方面，一是業務問題，二是原有信息系統存在的技術問題。

（一）系統實施方案

由于稅務體系的網絡結構特征，不論是國稅還是地稅系統，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務交易基本上把傳統的交易移植到網上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務部門應與銀行共同合作設置“網上稅關”，包括建立網上電子銀行。這樣就可以通過網上銀行和支付網關監控電子商務的交易以及通過網上銀行實現稅務的代征代扣。

控制資金流的電子商務稅收征管系統依托set支付體系，在支付環節由網上銀行實現稅收的代征代扣。系統體系結構由信息采集展現層、信息門戶層、業務邏輯層、業務和數據整合層組成。

（二）系統功能模塊

電子商務交易活動是通過網上銀行進行資金支付的，該系統通過采集支付中心和網上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網上銀行向電子稅務監控中心申請扣稅，也即由網上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業務。主要模塊功能如下：

1．稅款征收：通過稅務部門、國庫、網上銀行三方聯網，由網上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯網實時繳款、批量預儲扣稅、由網上銀行對電子商

務交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。

2．稅收會計統計核算：采用統一的清算業務、核算規則、數據口徑，由系統根據具體的征管業務信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結算、編制報表等一系列稅收會計統計操作，減少手工操作和人為干預的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監控和完整、真實的反映。

3．票證管理：從稅收票證的設計開始，到征收開票、結報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規處理，全部納入系統管理，環環相扣，而且稅收票證業務發生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。

4.稅源監控：重點稅源監控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務機關計財部門，根據稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內容，建立重點稅源監控體系，對重點稅源大戶的經營、納稅情況進行定期分析、監控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預測、分析。

（三）系統特色

1．采用標準和開放的架構用面向對象技術實現：采用基于行業標準或得到廣泛使用的事實上的行業標準的技術和架構，有利于降低技術風險和對特定供應商的依賴性；采用開放系統架構，有利于保持系統的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向對象技術的開發語言和應用框架，已經得到證明可以大大提高信息系統開發和建設的效率，提高架構的合理性和可擴展性。

2．采用分層的架構和組件技術：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關系的形成要遵循一定的規則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關系，使系統以更松散的方式耦合，從而更易于建設、維護和進化。

3．前后臺業務的劃分，便于管理和執法：從業務的縱向分布上，引進了在企業管理中廣泛應用的先進理念，將業務按照前、后端處理方式進行劃分。將業務作前后端劃分，是為了方便電子商務稅收征收。

4．通過網絡提高納稅服務水平：通過internet完成了稅務信息公告、網上銀行扣款、發票真偽查詢、假發票舉報、網上文書受理和文書批準情況查詢、網上登記、網上遞交財務報表所得稅附表、email信息發送。

5．強大的權限管理模型：在本系統中，權限管理分為兩個部分，一個是應用的權限，另一個是可見數據域的權限。

功能權限通過功能樹、角色、稅務人員等各個對象來進行控制；功能權限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。

數據域的權限，通過行政機關、職能樹、職能、稅務人員這些對象來共同控制；在行政機關樹的基礎上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關，這個管理機關通過對應表，能夠找到相應的各個職能機關；通過納稅人的職能機關和操作員的可見范圍確定了數據域的范圍。

系統通過支付網關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現電子商務稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構的銀行和稅務之間的連接以及電子商務稅務征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關鍵。

【參考文獻】

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經濟是稅源的基礎，經濟發展是稅源增長的基本前提。提升稅源管理能力，必須立足經濟社會發展實際，深入分析稅源變化的新情況、新問題，認真查找稅源管理工作的薄弱環節，不斷提高稅收征管水平，夯實提升稅源管理能力的基礎。

（一）浙江國稅稅源的基本特點。改革開放以來，浙江經濟快速發展，社會事業全面進步，人民生活水平顯著提高。2003―2007年，全省GDP均保持在12%以上的年增長速度，財政一般預算總收入、進出口總額、城鎮居民人均可支配收入、農村居民人均純收入等主要指標連年大幅增長。2007年全省GDP18638億元，人均37128元，均居全國第4位。全省進出口總額1768.4億美元，其中外貿出口1283億美元。全省財政一般預算總收入3239.89億元。全省城鎮居民人均可支配收入20574元，農村居民人均純收入8265元，城鎮居民人均可支配收入連續7年、農村居民人均純收入連續23年居全國各省區第1位，主要經濟指標持續好于全國平均水平。

1.蓬勃發展的民營經濟。20世紀90年代以來，浙江民營經濟飛速發展，成為推動浙江經濟快速發展的重要力量。據統計，2006年浙江省民營經濟增加值為9898.85億元，占全省GDP的62.9%。在2006年全國工商聯公布的中國民營企業500強中，浙江占203席，上榜企業總數已連續9年居全國首位。

2.發達的區域塊狀經濟和完善的專業市場體系。改革開放30年來，浙江逐步形成了一批以區域特色產業為支柱、具有產業集群特征、與專業市場良性互動的塊狀經濟形態，如紹興紡織、義烏小商品、永康五金、海寧皮革、嵊州領帶等區塊，已經成為全國乃至世界相關產品的重要加工制造基地。同時，相當一部分塊狀經濟已經開始轉化為現代產業集群。據有關部門統計，目前全省共有年產值超過億元的塊狀經濟601個，總產值占全省工業總產值的64%，其中最大的紹興紡織區塊年產值超過1000億元。與區域塊狀經濟相對應的是發展完善的專業市場體系，2007年全省共有各類專業市場4096個，年成交額9325億元，其中年成交額在億元以上的市場574個，10億元以上的市場133個，百億元以上的市場15個。義烏中國小商品城、紹興中國輕紡城2007年成交額分別達348億元和332億元，在全國名列前茅，其中義烏中國小商品城連續17年居全國工業品市場之首。

3.數量眾多的中小企業。經過多年的快速發展，浙江的中小企業取得了長足進步，部分中小企業做深專業化，成為“專精特新”的“小巨人”企業。統計資料表明，目前浙江企業中，絕大多數都是中小企業，中小企業成了推動浙江經濟發展和稅收增長的主力軍。

4.高速增長的外向型經濟。改革開放以來，浙江的對外貿易持續高速增長，全省進出口總額從2003年的614.2億美元增長到2007年的1768.4億美元，增長近2倍。即使考慮人民幣升值因素，2007年全省外貿依存度依然高達69.3%，比2003年上升了14個百分點，其中出口依存度為50.3%，比2003年上升了12.6個百分點。

（二）浙江國稅系統加強稅源管理的主要做法。近年來，浙江國稅系統緊緊圍繞提高稅收征管質量和效率這一目標，著力推進稅源管理“六化”工程。

一是管理機制一體化。通過推行稅源一體化管理，加強稅源管理、稅收分析、納稅評估和稅務稽查各環節之間的聯動，建立和完善各部門之間橫向的綜合協調機制和各層級之間縱向的任務分配機制，有效提高了稅收征管的整體效能，減輕了納稅人和基層稅務機關的負擔。

二是監控手段信息化。以綜合征管軟件V2.0為基礎，提高集中數據的應用水平，建立定期數據分析制度，推廣應用稅收征管輔助系統、征管質量監控查詢系統、增值稅一般納稅人監控分析系統、個體工商戶計算機核定定額系統等應用系統，形成了對稅源的綜合有效監控。

三是納稅評估模型化。建立行業稅源監控評估模型，根據行業的生產工藝流程和投入產出規律及指標，測算出產品產出數量，并結合庫存變化，計算出銷售數量、銷售收入及應納稅額，并與納稅人實際納稅額進行比較，對其是否足額納稅進行評估。實施納稅評估模型化，創新了納稅評估方法，提升了稅源管理手段，實現了堵漏增收，促進了減負增效，降低了執法風險，推進了納稅評估的規范化和稅源管理的精細化，為整個稅收征管工作理念帶來了革命性的轉折。

四是基礎管理規范化。通過落實稅收管理員制度，建立稅收管理員工作平臺，加強戶籍管理，推行屬地管理基礎上的分類管理，稅源管理的基礎不斷得到夯實。

五是管理協作社會化。通過推行部門間數據交換共享、國地稅聯合辦理稅務登記、聯合評定納稅信用等級、稅務工商“一窗式”辦證等手段，加大部門協作力度，積極發揮社會中介組織、行業協會的協稅護稅作用，協同開展稅源管理工作，形成了稅源管理的合力。

六是管理創新制度化。緊緊圍繞稅源管理和納稅服務工作重點，大力開展管理創新活動，通過對創新成果的評審、宣傳、表彰和推廣，營造更加濃厚的抓創新、強管理、求實效的工作氛圍，推動了全省國稅系統整體征管水平的提高。

“六化”工程的有效實施，促進了稅源管理能力的不斷提升，推動了稅收征管質量和效率的顯著提高，確保了國稅稅收收入的持續快速增長。2007年浙江國稅征管質量主要指標繼續保持較高水平，其中登記率、申報率、入庫率、欠稅增減率分別為100%、99.73%、99.86%、-8.52%，滯納金加收率按戶次和金額均為100%，處罰率按戶次和金額分別為99.81%和66.74%。全省國稅收入從2003年的1139.61億元增長到2007年的2525.18億元，年均增幅達24.32%，遠遠高于GDP的增長速度。

二、當前稅源管理工作存在的問題

1．“一多一少”、“一高一低”的矛盾比較突出。“一多一少”是指納稅人戶數多而稅收管理人員少，“一高一低”是指稅源管理要求高而稅收管理員整體素質較低。2003年以來，浙江省納稅人戶數連續突破了90萬、100萬、110萬和120萬戶大關。截至2008年6月底，全省國稅系統共有各類納稅人122.74萬戶，稅收管理員4300余人，稅收管理員人均管戶達280余戶，部分區域經濟比較發達的市縣局人均管戶甚至超過了700戶，稅收管理員的工作嚴重超負荷，致使管戶工作難以到位。同時，目前的稅收管理員隊伍普遍存在年齡偏大、文化水平不高、經驗不足等問題，與管理員的高要求不相適應。

2.稅源管理的基礎有待進一步夯實。從稅收管理員制度落實情況看，一是稅收管理員的工作職責不夠清晰，工作規程不夠規范；二是管戶制度不夠健全，分類管理的要求落實不夠，“淡化責任、疏于管理”的問題在一定程度上仍然存在；三是作為稅收管理員工作平臺的稅收征管輔助系統在地區之間應用程度不平衡；四是缺乏科學合理的稅收管理員考核評價制度。從征管質量考核制度情況分析，現有的稅收征管質量考核側重于登記率、申報率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”，但“六率”并不能完全反映稅務機關掌握納稅人納稅申報和納稅能力的真實情況、宏觀稅負和行業稅負水平、納稅評估開展等情況。

3.稅源管理的工具手段相對落后。一是漏征漏管戶仍然存在；二是納稅評估不深、不細、不實的現象不同程度地存在；三是普通發票管理手段落后，制售假發票和非法代開發票違法犯罪活動猖獗，嚴重擾亂了社會經濟秩序；四是征管信息化建設統籌性差，資源共享度低，數據管理和應用水平不高。再者，《征管法》及相關配套制度需要進一步完善。

4.傳統手段對新興經濟活動的稅收管理相對乏力。隨著經濟社會的飛速發展，各種新興經濟活動不斷涌現，用傳統的稅收管理手段對新興經濟活動進行管理很難奏效。同時，各行各業經營業務創新層出不窮，給稅源監控、稅基確認、稅法適用等帶來了不確定性，特別是許多業務的創新和金融領域的創新交織在一起，使得稅收事項更加復雜，加大了稅收管理的難度。在組織形式的創新方面，隨著企業經營規模的壯大及經營業務的多元化，企業集團越來越多，如何加強對母子公司、總分機構、連鎖經營等形式納稅人的管理，成了稅收管理的新課題。

三、緊扣發展主題，正確把握三個關系

篇6

經過兩輪稅收征管改革，全省國稅系統基本實現了以計算網絡技術為支撐集中規范管理，初步建立了征管查三分離的征管模式。新的征管模式運行以來在組織收入等方面取得較大成效，但也暴露出一些問題。突出表現在：一是征管查職能劃分還不十分明晰，職能重復和交叉較多，銜接不暢。且各地由于具體情況不同，在職能劃分上缺少規范，難以統一，未能完全達到征管改革預期目的。二是管理分局稅收管理職能重點不突出，尤其對稅源監控管理力度不夠。三是由于鄉鎮稅務所撤消，對個體零散稅收的征管存在不到位現象。

二、存在問題的原因分析

1、征管查職能難以準確區分。稅收管理工作是征管查的有機結合，在征收中實施管理，在管理過程中進行征收，通過稽查促進管理，通過加強征管實現稽查的最終目的。既然是有機整體，很難也不可能去嚴格劃分什么是征收，什么是管理，什么是稽查。而我們在確定征管模式的時候為達到征管查三個系列形式上的外分離，起初在職能的確定上就存在一些劃分不清的問題。這必然導致目前征收和管理的職能重復和交叉較多；管理和稽查之間協調不夠，銜接不暢。既影響整體效率的發揮，又造成人力資源分配不合理。管理、稽查人手相對緊缺，征收人員工作不飽和、忙閑不均。

2、管理分局職能與人力資源不相匹配。目前征管查三個系列中，管理分局在實際運行過程中其職能幾乎包括了稅收工作的各個環節，工作內容非常之多，而人員比過去減少了。尤其由于分工越來越細，要求越來越高，許多業務工作環節多，手續繁瑣，使得管理分局承擔著大量事務性工作，往往疲于應付。客觀上造成深入企業了解情況的時間較少。再加上目前稅源監控無能在理論上還是方法上，科學性不夠，難以對企業稅收情況實施有效監控，進而影響深層次管理質量的提高。

3、個體零散稅收征管工作面廣量大。鄉鎮稅務所撤消前，每個鄉鎮一般有2名以上人員（包括協稅員）進行管理，征管力量相對較強。隨著鄉鎮稅務所撤消和協稅員的清退，原本管理難度較大的個體零散稅收，尤其集貿市場稅收由于征管力量減弱，客觀上造成很難管到位。再加上目前同工商部門配合還不夠，稅務部門對辦理營業執照信息滯后，造成還有相當一部分漏管戶的存在。同時，隨著鄉鎮經濟發展，一些地區個體稅收所占比重不斷減小，出于征收成本以及完成收入任務的考慮，對加強個體零散稅收征管還存在思想上重視不夠。收入任務緊的時候抓得較緊，收入任務完成好的時候往往管得較松，導致了與“應收盡收”原則相悖。

三、完善基層分局職能的建議

基層分局是稅收工作的落腳點，是納稅人履行納稅義務接觸最直接的群體，也是落實各項工作，進行各項改革的承載體，其職能是否完善直接關系到整個稅收工作。

1、在征管模式的確定上，本著有利于征管、有利于提高工作效率、有利于方便納稅人的原則，在數據集中的前提下，因地制宜確定征管模式，不宜過分要求模式的統一。如：基層（縣以下）由于管理范圍廣，再加之各地的經濟和發展還存在相當差異，稅務人員的業務素質還有待提高，筆者認為目前按“流程再造，業務重組”理論進行機構設置還有待時機。當前分片設置管理分局，比較符合目前基層稅收管理實際。

2、撤消目前縣（市）局下設的征收分局，成立稅收監控中心，重點對稅款征解進行監控和分析，為加強稅收征管提供決策依據。同時，將有關征收職能（如接受納稅申報）劃回管理分局，將人員充實到管理一線。

3、實行稽查與納稅評估一體化，把管理分局納稅評估職能作為稽查選案環節和稅源監控手段。管理分局通過評估，對企業以前年度有疑問的納稅問題進行先提醒自查，再移送稽查的程序。從而既有效提高稽查選案的準確性和針對性，又能對偷稅行為進行及時查處，將堵塞稅收流失環節前移。同時，建立稽查與管理聯系制度，通過信息反饋，以查促管，發揮最大的整體效能。

篇7

要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規則，具有中國特色的科學、嚴密、規范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現信息化支持下的專業化分工、流程化操作、環節化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制

“wto”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：

1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與gdp增長的相關關系，將gdp指標作參考，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。

2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。

3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。

二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核

順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：

1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。

三、充分利用現代信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化

篇8

紅谷灘地稅局成立于2004年12月，現為正科級單位，內設綜合科、業務科、風險監控科3個職能處室；下設一分局、二分局、三分局3個基層分局，現有干部職工34人。主要負責紅谷灘新區管委會下轄的鳳凰洲片區、紅谷灘中心區、沙井片區、紅角洲片區、九龍湖片區及生米鎮等6個片區175平方公里的稅收征管工作。辦公面積為1 200平米。

二、征管狀況

1.轄區管戶情況。

截至2015年6月30日，轄區內共有納稅戶15 470戶。其中企業戶數為12 396戶，個體戶數為3 074戶。按照“一戶一檔”的規定，紅谷灘地稅局稅收征管基礎資料檔案就為15 470個。對于一個辦公面積極小的區局來說，稅收征管資料的存放是個大問題。

2.稅收管理員管戶情況。

從上面圖表可以清楚的看到，紅谷灘地稅局現從事征管一線的稅收管理員為11人。每個稅收管理員的管戶量極大。稅管員管戶量最多的為2 551戶，平均管戶1 406戶/人。如此超強大的管戶情況比較少見。可見每個稅收管理員僅稅收征管資料的收集與審理這項工作的工作量有多大。

3.近三年納稅戶新增與注銷情況。

從上面所列圖表來看，近三年來紅谷灘地稅局新增納稅戶11 512戶，新增戶占實際管戶的平均比例為32%；注銷戶為566戶，注銷戶占實際管戶的平均比例為1.6%。新增戶遠遠多于注銷戶，這從另一個方面可以體現基層稅務員的管戶壓力急速增大。

4.新一輪完善系統征管資料的運行情況。

（1）采集、審核情況。2015年年初，為完善與校驗征管系統中納稅人的相關信息，根據市局工作布置，新一輪稅收征管資料紙質填報工作開始了，所有的企業資料均要重新填報征管資料。在為期五個月的通知、收集、校對、整理過程中，所有的稅收管理員都忙的不可開交。電話、QQ、微信等通知手段全都用上；每天稅收管理員都被來交征管資料的納稅人圍的水泄不通。如此龐大、繁瑣、重復的解說工作，稅收管理員的感覺是頭暈暈的；不想吃飯，只想睡覺；如此工作狀態，可以想象一下工作效果是怎樣的？納稅人排著長長的隊伍等待稅收管理員資料審核的心情又是怎樣的？

（2）錄入情況。所有的征管資料收集上來，又將消耗大量的人力資源去錄入。資料一份份的審核、錄入，耗時又耗力。這就是紙質征管資料的弊端。如使用稅收電子征管資料，利用現代電子手段審核、錄入，可極大的減輕稅務人員負擔，大大提高工作效率。

（3）存放情況。目前，江西省稅務征管資料檔案均采取紙質檔案，就稅收征管資料紙質資料的采集、審核、存放一系列工作就把一線稅收管理員搞得筋疲力盡。而紙質稅收征管資料的實用性到底如何呢？

歷年來傳統的檔案管理一直處于封閉式管理之中，檔案管理僅以保管為目的，以案卷不丟失為原則，致使目前征管資料的管理中存在著標準不統一、內容不齊全、查閱不方便、保管條件差等問題，保管、查找、使用要專人，十分不便，利用率低，不適應時展的要求，制約了稅收管理水平的進一步提高，影響稅收事業的健康發展。

在2012年7月國家稅務總局副局長宋蘭同志在全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議上提出了“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系”，征管資料電子化將真正實現在線共享、異地涉稅審批、“同城通辦”、征管監控，現代稅收征管體系的確立將全面提高稅收征管的質量和效率。

三、推行稅收征管資料電子化管理的可行性

1.取材容易，采錄便捷。對于稅收征管檔案電子化管理來說，需要的是將紙質資料轉換成電子數據，目前日常稅收征管中有許多資料已經是在計算機中操作，如Word文檔和Excel表格可以直接使用，其它紙質資料可通過掃描儀掃描進入微機，只需要設計出實用的稅務征管資料檔案管理軟件將它們組合、分類、存儲起來，再配以適當的查詢應用系統便可順利運行。

2.投資不大，技術不難。稅收征管資料檔案電子化管理的難點是軟件的編寫，雖然一般單位缺乏熟練的程序員，但通過“借腦”的辦法，結合本身稅收征管檔案工作的要求，借助外部技術先進人員的力量，可以成功地解決了這個難題。

3.容易普及，實用性強。軟件的前臺應用十分簡潔，通俗易懂，先用掃描儀將紙質資料的掃描進機保存，再用檔案管理軟件將已保存的電子資料進行整理歸檔，然后便可按使用者的需求檢索資料，使用方法十分簡單。同時，網絡版的征管檔案管理軟件，通過授權可以實現系統內網中的任何一臺計算機都可以方便地檢索和查閱征管檔案資料，而不論你是在縣局、分局還是在市局，實現真正的資源共享，根本不需要再到指定的檔案室去，十分實用而又容易普及。其中工作量最大的是初期資料的掃描錄入，但使用高速掃描儀可解決這一問題。

四、實現征管資料檔案電子化管理的優點

1.標準統一，要求規范。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式編制在稅收征管檔案電子管理系統中，不按規定流程整理便無法歸檔，從而使征管資料檔案化管理標準統一，要求規范。解決了目前紙質征管檔案資料管理中的標準不統一、內容不齊全、整理質量不高、整理的規格不統一等問題。

2.即時采集，隨時歸檔。實行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜辦結后立即掃描錄入微機，解決了有些單位平時不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。同時，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時編號歸檔，解決了紙質資料平時無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。

3.易于管理，查閱方便。電子檔案是以電子數據的形式存儲紙質檔案資料，幾百甚至幾千本紙質資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設施，節約了人力和財力，管理起來十分方便。聯機后凡是在經過授權的微機上，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，徹底改變了以前一些單位檔案資料“拿出來一攤子，翻起來一片子，查起來沒法子”現象，提升了稅務機關的征管基礎管理水平，解決了多年來一直處于封閉式的傳統檔案管理局面，提高了征管資料檔案利用價值。

4.監控前移，方便考核。由于采用的彩色高清晰度掃描，納稅人的簽名、章印、審核人意見、文書中的法律條款等，每一個細節你都看得清清楚楚，在微機中審核涉稅資料，可以方便地找出哪些申報表未審核簽字，哪些報表審核不認真，哪些稅務登記表填寫得不全等，將納稅監控工作前移到受理錄入環節，有效地提高了各項基礎征管工作的質量。同時為內部考評提供了新的途徑和依據，想查基層征管書面資料情況直接在計算機上就可實現，無需再到基層分局檢查。

5.科學管理，優化環境。對于辦公面積僅為1 200平米的區局，征管資料的擺放就占用了300平米。而且擺放很難做到規范、整齊，這樣就不利于征管資料的查找。如使用稅收征管資料電子化，既有利于稅收征管資料科學化的分類管理，又大大減少稅收征管資料的占用面積，可改善辦公條件，優化工作環境。

6.便民便己，綠色環保。在飛速發展的網絡時代，稅收征管資料的紙質報送顯得極為落伍。稅收征管資料采用電子報送，既減輕了稅務基層人員的實際工作負擔，又減少了納稅人紙質報送征管資料的不便，更為綠色環保增添一份色彩。

五、幾點建議

稅務征管電子化有如此之多的優點以及可行性，建議稅務部門應該盡快實現以電子為主、紙質為輔的稅務征管資料管理模式，切實為基層稅務人員減輕工作負擔。

1.依托CTAIS強大的業務信息量為基礎，充分利用各地征管數據集中的優勢，建立“一戶式”的電子征管檔案管理庫，實現集數據采集、過程監督、流程控制和分析查詢等功能于一體的“一戶式”的電子征管檔案庫，主要由設置、采集、掃描、紙質、傳遞、入庫、審批、調閱、查詢九大模塊組成。建立該系統應遵循以下要求：

（1）資料的采集遵循“法律法規明確規定以及涉及征納雙方法律責任劃分的文書資料”為原則，實時反映征管資料的原始狀態，實現實時采集和上傳征管資料，能夠體現征納活動的全貌。

（2）按照統一名稱、統一標準、統一代碼、統一數據，建立與征管流程一致的稅收業務類別的征管檔案資料指標體系，實現對征管檔案的統一存儲和綜合運用。

（3）以征管檔案歸檔業務為標準，明確各業務資料收集范圍和職責，自動按照業務操作人員生成歸檔任務，并將其通過系統確定下來，有效避免多頭收集資料，重復報送資料的現象。

（4）建立征管業務資料傳遞功能，對需要傳遞資料的各項征管業務數據結合征管業務流程和資料傳遞的實際情況設置相關環節，解決目前資料傳遞手段落后，登記手工臺賬工作量大、效率低及出現問題責任不清的現狀。

（5）系統設立檔案三級審核制度，確保資料的真實性、準確性，實現對歸檔過程、歸檔結果進行有效的事前提醒、過程跟蹤和事后監督，徹底解決基層征管檔案歸檔存在的缺乏監督、責任不清的問題。

2.在稅收征管法中進一步明確征管數據電子簽名的法律地位，明確納稅人、扣繳義務人按照經過征納雙方認可的電子簽名報送的各類電子資料，與紙質資料具有同等的法律效力。對沒有實現電子簽名的各類資料且由納稅人簽字蓋章，并將具有法律效力的紙質資料納入紙質檔案管理。紙質檔案主要是為稅務行政訴訟提供必要的證據。

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媒體廣告的信息者是在媒體上刊登廣告,對自己進行宣傳已達到聯系業務的目的的人或組織,是由各種經濟成分構成,既有企業單位、非企業單位、國家機關,也有個人、個體或各類中介服務組織。由于監管力度、政策執行等方面的欠缺,以致對大量的信息者失去征管監控,成為稅收的盲區,其在稅收管理中存在以下問題:

(一)稅務登記率偏低,基礎管理未到位。目前,稅務部門對于信息者及其媒體的管理尚處于粗放型階段,稅務登記率偏低,特別是跨區(縣)結合部納稅人、城鄉自由職業者、零商散商等游離于稅務部門的有效監管之外,不僅造成了稅款的流失,也不利于整個社會納稅秩序的健康和諧發展。以某城市的社會醫療衛生機構為例,該市衛生局在冊的有2,349戶,其中市區有2,147戶,與此相對應的是,上述機構納入稅務登記管理的僅有1,446戶。由此可見,已在醫療行政管理部門辦理執業登記的社會醫療機構有相當部分尚未完全納入稅收管理,更遑論數量眾多的“黑診所”、個體行醫等無證經營戶在監管體系外運營。

(二)應稅收入難監管,納稅申報漏洞大。眾所周知,稅務機關對納稅人收入監管的一個重要手段就是發票,而在上述行業中,除了在媒體廣告中隱約可見外,稅務機關無法監控。他們大都不用發票,現金結算,接受服務一方為了貪圖便宜,或是個人索要發票也沒用的心理,給了這些漏管戶可以生存的空間。對于漏管戶難以查實的稅收在正常納稅者中也難以查實,所以普遍存在申報不實的現象。

(三)票據使用不規范,稅款征收欠依據。大量媒體廣告的者在實際開展業務操作中,往往采取不開具任何票據、開具收據、收據與發票并用、故意混淆各種發票的使用范圍等方式隱瞞收入,增加了票據管理與稅收征管的難度。客觀上,廣告時也不從媒體索取發票,助長了媒體偷漏稅的可能性。

二、存在稅收漏洞的成因

(一)客觀原因

1、現實生活中人們需要的大量社會服務涉及行業多,各有自己的行業特征。由于服務項目種類繁多,實際的日常生活中人們主要考慮的是付錢后解決自己的所需,而在對方取得收入后如何核算、如何納稅并不關心,在無形中會導致一定程度的計稅依據不準確。

2、各行各業中人們的納稅意識、道德素養有待規范和提高。正面的輿論導向發揮不夠,人們不覺得偷漏稅有什么不光彩,反而覺得如實申報的人傻。各級稅務機關征管力度亟待加強,由于稅務機關內部對漏管戶的認識不統一,以及體制、法規、執法力度等方面的原因,即使稅務部門全部去清理漏管戶一年半載也無法根絕此類違法現象的存在。稅務機關完全小區域的地域劃分,對于游走于區域之間的漏管戶,尤其是在媒體上廣告的者,征管的地域局限性增大了稅收征管的難度。

(二)主觀原因

1、忽視征管對象的發展變化趨勢,沿用原有征管的慣性思維,未能適應各行業尤其是新興行業征管現狀的新變化。由于新興行業舊的稅收政策沒有特別說明,既不能明確屬于征管范圍又不能明確不屬于征管范圍,導致大量的納稅人鉆稅法的空子。

2、人員綜合素質有待提升。要提高對各種新興行業、機構的征管效能,關鍵還是要發揮基層征管人員的主動性。而征管人員綜合素質的高低,是能否取得管理實效的關鍵因素。目前,一些稍有規模的機構出于內部管理的需要,在各部門、各崗位人員之間均實行計算機聯網,收入匯總、賬務處理通常也利用財務軟件完成。因此,稅務人員除具備一定的查賬技巧外,還需具備較高的計算機查賬水平,否則,在實際工作中會出現無從下手、無賬可查、取證困難的尷尬狀況。

三、合理利用媒體廣告,加強稅收征管

(一)根據行業特性,多管齊下提高稅務登記率。鑒于各類廣告媒體服務對象的廣泛性、其機構業務構成對公眾認可的依賴性、各種媒體廣告信息的容易獲得的低成本性,稅務機關完全可以大膽采集信息、創新思維。對于合法的、非法的廣告信息一律“拿來主義”,建立廣告信息采集平臺,及時同征管系統進行實時比對,堵塞稅收漏洞。

實行定向宣傳,提高宣傳實效。在廣泛宣傳的基礎上,區分不同類型的未辦登記戶的違規性質,通過不同的方式開展有針對性地宣傳。對于客觀過失的違規戶,采取傳統的常規性的宣傳方式就能取得一定的效果;對于主觀故意的違規戶則要作為重點宣傳對象,由專人負責,根據其實際情況,以案例警示、違規處罰條例、違法后果等為主要內容進行宣傳,以處罰前提示的方式敦促其及時辦理稅務登記。

(二)提高稅務人員的綜合技能,加大管理力度。管理到位、監控到位關鍵在于人員素質,因此要對專業性較強的行業進行有效的管理,就必須不斷地更新知識,通過自學、專題培訓等方式對稅務人員進行醫療行業的財會知識、計算機知識的輔導;在熟悉相關行業政策的基礎上,以案例分析、實案演練等方式進行專業查賬技能的強化訓練,從而有效提高稅務人員的綜合技能。

(三)加強征管信息的采集,充分發揮媒體廣告信息在稅收征管中的作用。首先,提高廣告的媒體和者雙方的發票使用率,防止雙方的虛假申報。稅務機關定期抽查其原始發票、合同以及廣告的載體,是否有少報漏報行為。其次,及時約談有問題的廣告媒體,要求其提供全部廣告人的詳細信息,以便稅務機關尋訪漏管戶。再次,稅務機關變被動為主動,及時在各大媒體的廣告版聲明,敦促沒有納入稅務機關監管的納稅人,盡快主動聯系稅務機關,接受稅務機關的監管。

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中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0291-02

一、我國電子商務的發展現狀

隨著互聯網的普及，我國電子商務快速發展，便捷實惠的網上購物已逐漸成為我國大中城市消費者主流的消費方式。根據《2013年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，中國電子商務市場交易規模達10.2萬億，同比增長29.9%。這個龐大的市場不僅對傳統貿易形成了巨大沖擊，對建立在傳統貿易基礎上的稅收征管體系也產生了重大影響，電子商務稅收問題不得不引起我們的重視。

二、我國電子商務稅收征管現狀

從實際征管情況來看，稅務機關面臨的挑戰主要集中在兩大方面。

（一）電子商務對稅收要素的影響

稅制要素是指構成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務的虛擬性、開放性、可數字化打破了傳統的有關于稅收要素的認定，在一定程度上對稅收征管工作帶來了困難和挑戰。

1.納稅主體不清晰。現在還沒有關于電子商務銷售商的注冊、登記的強制要求，也不要求辦理稅務登記，導致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務部門在征稅時，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。

2.納稅對象不明確。在電子商務中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯網下載的收費軟件等虛擬產品，并且這些產品都很容易互相傳遞，產品無形化，適用稅種不明，稅務部門對商品的本質難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進行，更別說考慮其應該征收哪個稅種。

3.納稅期限、納稅地點無法確定。現行稅制的納稅期限，是以傳統支付方式、銷售貨物發票的開具時間來規定納稅義務發生時間，而以互聯網為基礎的在線交易，既沒有紙質發票又沒有現金、支票流動，使現行稅法規定無法生效。

（二）電子商務對稅收征管流程的影響

1.電子商務對稅務登記的影響。稅務登記是稅收征管工作的首要環節，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務條件下，納稅人不需要經過工商部門批準，企業只要按照網站要求進行了注冊，就可以在網上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規對從事電子商務的企業或個人如何在網上進行稅務登記、按照何種方式進行稅務登記有明確規定，這使得稅務機關難以發現通過電子商務進行貿易活動的應稅行為。

2-電子商務對賬簿、憑證管理的影響

在電子商務中，傳統的紙質憑證（如真實合同、賬簿、發票、單據等）為無紙化的數字信息所取代，賬簿、發票均可在計算機中以電子形式填制和保存。電子憑證因為可以輕易修改變得缺少可信度，并且隨著計算機加密技術的發展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，致使稅務機關難以獲得有關納稅人全面準確的交易信息和交易憑證，導致稅收征管沒有確切可靠的憑證。

3.電子商務對稅務稽查的影響

電子商務稅務稽查是保障電子商務稅收征管不可缺少的重要一環。然而，電子商務“無紙化、無址化、無形化”的特點無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰。“無紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認標準難以適用；“無形化”使稽查課稅對象的性質變得難以確定。

三、借鑒國際經驗

隨著電子商務經濟的快速增長，世界各國都非常重視電子商務稅收征管問題。我們要對國外電子商務稅收制度的進行分析，借鑒國際經驗。

（一）美國

美國始終主張對電子商務實行免稅的政策。美國作為電子商務發展最陜、應用最廣、普及率最高的國家頒布了《全球電子商務選擇稅收政策》，主張電子商務無國界、無限制，并且提倡對全球范圍內電子商務免稅的優惠政策。美國電子商務的成功很大一部分取決于政府的鼓勵和支持，實用的政策和政府的支持是電子商務發展的關鍵因素。

（二）歐盟

歐盟的電子商務稅收制度與美國恰恰相反，支持電子商務的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認為凡是屬于稅收范圍內的都應該一視同仁，充分體現稅收公平原則，也就是說新興貿易與傳統貿易的差別不應該成為其免稅的理由。電子商務只是新型貿易，但是也是貿易活動的范疇，理應征稅。四、我國電子商務稅收法律制度的完善措施

（一）健全電子商務稅收法律體系

我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款，以使對電子商務的稅收征管有法可依。

（二）設計一套科學的電子商務稅收管理體系

完善電子商務稅收征管除了健全完善現行稅收法律體系，還需要設計一套科學的電子商務稅收管理體系以及其他技術層面的支持。

1.建立電子商務統一登記平臺。

各級政府部門應聯合建立“電子商務統一登記平臺”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務統一登記平臺”進行登記，才能向服務商申請域名、開展網上交易。“電子商務統一登記平臺”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統一平臺，還將與稅務、海關、工商、財政部門、國際互聯網、銀行、第三方支付、網絡交易平臺及網上商業用戶的網絡全面連接，實現各項業務的網上操作，真正實現電子商務稅收的電子化。

2.建立電子商務稅務系統

（1）在電子商務統一登記平臺登記之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，登記內容包括納稅人姓名、實際居住地、網址、數字認證證書、資金支付方式及相關銀行賬號或信用卡號等。納稅人應以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網絡經營，并設置唯一的網上結算賬戶（電子賬戶），將其網址和電子賬號記入稅務登記證。納稅人應將稅務登記證在網站主頁上標明，供稅務機關和交易客戶監督。