導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產的標準，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

非標準化債權資產作為金融市場創新產品，已經成為銀行理財間接投資發展最快且最具活力的新選擇。2013年銀監會下發8號文，對非標準債權資產業務進行界定。

非標準化債權資產在2010年以前主要指信貸資產和信托貸款；2010年至2011年期間包括信托資產收益權（投向債權）、票據資產；2012年后，包括北京金融資產交易所等市場交易的債權。在2013年8號文中，又將非標準化債權資產定義進行外延，是指信托貸款、信貸資產、承兌匯票、應收賬款、委托債權、各類收益權、信用證、股權融資（帶回購條款）等未在銀行市場、證券交易所等資本市場交易的債權資產。

二、對非標準化債權資產的規范監管

2013年銀監會下發8號文對非標準化債權資產提出“雙紅線”規模控制、“資金池”禁止操作、信息披露和風險管理等方面的規范監管。

非標準化債權資產“雙紅線”規模控制。第一，嚴格要求紅線，即有效規避銀行規定時點考核紅線而進行時點調控，提出紅線考核時點為任何時點；第二，從業務增量和業務占比進行雙重總量管理控制，要求非標準化債權資產投資余額低于銀行上年度總資產4%，低于理財產品余額35%，且以較低者為紅線標準。

非標準化債權資產“資金池”禁止操作。銀監會8號文明確規定資產管理“單獨管理+單獨建賬+單獨核算”三單獨原則，要求銀行理財產品和投資標的物要對應，強調的是標的物和理財產品之間關系的確定，而非一一對應。其中，單獨管理是指獨立對理財產品進行投資管理，要求銀行在業務操作中保持理財產品的獨立性，否定了資金池、資產池多對多業務操作的合法性；單獨建賬是指單獨記錄理財產品的投資明細賬，逐項明確理財產品的投資資產。從財務角度獨立操作產品，并確保財務信息清晰明確，否定資金池業務；單獨核算是指單獨對理財產品進行賬務處理，為每個理財產品單獨建賬出具資產負債表、現金流量表、利潤表等財務報表，是對單獨建賬原則的延續發展，利于有效實施監管政策。

強調臨時信息和發行信息并重的披露原則。其中，非標準化債權資產發行信息披露包括融資客戶、到期收益分配、融資期限、項目名稱、交易結構等基本信息，但是在銀行理財產品信息中這部分信息披露經常被弱化；非標準化債權資產臨時信息是指理財產品在存續期內發生風險變更、風險狀況發生實質性變化時，銀行基于信息披露的時效性和重要性原則，應在5日內將非標準化債權資產臨時信息披露給投資人。

加強非標準化債權資產風險管理。第一，明確提出非標準化債權資產等同自營業務風險控制原則。銀行應等同自營貸款的管理流程進行風險控制，加強對非標準化債權資產的盡職調查，并加強對其投資風險審查，實行嚴格的投后風險管理。第二，嚴格合作機構的準入和退出機制，8號文規定合作機構進行名單制管理準入制，在開辦業務10日前將名單上報監管部門。第三，加強代銷業務權利審批，8號文規定非標準化債權資產產品發行或投資均需銀行總行審核批準才可代銷。

三、銀行非標準化債權資產的財務處理規范

初始確認：銀行對非標準化債權資產理財業務處理屬于表外業務，記賬方式由于不同的業務各不相同，如單式記賬、復式記賬直接登記在表外，或總賬核算后于期末進行軋差出表。

存續期核算：第一，非標準化債權資產重估值，由于非標準化債權資產屬于表外業務，因此不做重估值核算；第二，理財收益和支出。針對每個非標準化債權資產設置“理財資金投資收益”科目進行核算，符合非標準化債權資產單獨核算原則；第三，利息計提和支出。銀行按照非標準債權資產合同約定計提并支出利息，各銀行之間的財務處理差異較小。

到期兌付：在非標準化債權資產理財到期日，按照合同約定兌付投資本金和收益，財務處理如下：

借：理財資金

貸：銀行存款

如果非標準化債權資產發生損失，財務處理如下：

借：理財資金

貸：銀行存款

篇2

無形資產這一術語，在不同的學科，不同應用環境中，有不同的定義。《企業會計準則第6號―無形資產》對無形資產的表述為企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。《國際評估準則》中的定義是以其經濟特性而顯示其存在的一種資產，無形資產無具體的物理形態，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。

一、無形資產評估的必要性

（一）定期對無形資產進行評估維護企業資產的完整

一個企業到底有哪些無形資產，其價值量如何，作為企業的管理者并不清楚，形成了資產管理的盲點。只有充分揭示這部分資產的真實價值，才能做到心中有數，進而變被動管理為主動管理，使之規范化，保證企業資產完整性。

（二）資本運營需要，以無形資產為先導，實現低成本擴張

企業在市場經濟中作為投資主體的地位已經明確，但要保證投資行為的合理性，必須對企業資產的現時價值有一個正確的評估。企業改制、合資、合作、聯營、兼并、重組、上市等各種經濟活動中以技術、商標權等無形資產作為投資已很普遍。

（三）為經營者提供管理、決策依據

評估的過程是資產清查的過程，重點在于發現企業在資產管理、經營過程、資本結構、企業效率和盈利能力等各個方面存在的問題和不足，努力解決或為企業提供建設性的意見和建議，有利于經營者對無形資產投資做出明智的決策，合理分配資源，減少投資的浪費。

（四）無形資產評估是經濟全球化發展的必然要求

隨著經濟全球化進程的加快，國際貿易呈現飛速發展趨勢。其中以技術貿易為代表的無形資產貿易增長尤為突出，其年平均增長速度已大大超過了有形商品貿易的增長速度，因此對于技術類商品價值進行合理評估是很有必要的。

二、無形資產評估失真的原因

（一）評估范圍和對象界定模糊，造成無形資產虛評

確定無形資產評估標的物是無形資產評估的出發點，但無形資產無實體性的特點使其評估范圍和對象的確定成為無形資產評估中的一個重點和難點。在評估過程中，被評估企業和評估師往往對無形資產認識不足、漏評無形資產從而造成資產的流失。對無形資產認識不足的另一種表現是：只注重外在形式不關注實質內容，造成無形資產的虛評。

（二）評估標準不統一，方法不科學，計算誤差大

世界上許多國家和地區，對無形資產評估制度有統一的標準，而我國至今沒有統一的資產評估準則體系。無形資產評估缺乏量化標準，使得對同一無形資產不同評估機構的評估結果往往大相徑庭。我國的無形資產評估標準、方法仍處于摸索之中，各行業根據自身需要各自制定相關的具體評估標準，這就造成了一些不可避免的問題：各評估單位過分依賴有利于自身利益的行業標準、數據和方法；阻止其他行業的評估機構進入本行業市場，評估工作的透明程度比較低。

（三）評估委托方提供的資料不準確、不齊全，評估方法的選取受限

由于外部數據參考價值不大，又缺乏行業統計數據，評估中所需的資料大多來自委托方提供的數據。企業在長期實務工作中對無形資產不夠重視，導致往往在委托方要求進行評估機構進行評估時所提供的無形資產相關數據不準確。我國目前對無形資產評估多采用成本法，但由于無形資產成本與收益的弱對應性，成本的增加并不意味著無形資產價值的增加，這些做法都使得成本法不一定能真實反映無形資產的市場價值。

（四）評估人員素質不高、能力不強，缺乏專門評估機構

無形資產評估是一項全面、系統、復雜的工作。這就要求執業人員必須具備一定的專業理論知識和操作經驗，但我國無形資產評估行業從業人員多是從行政機關分流的離退人員，缺乏嚴格的專業培訓和資格認證，容易導致評估中的操作不規范，鑒定不科學從而影響評估質量。

三、解決無形資產評估失真的方法

針對上述問題，筆者提出以下四點意見來解決這些問題：

（一）明確無形資產評估的目的和對象，拓寬無形資產的外延

要確定無形資產評估對象首先要明確評估目的，因為有些無形資產只有在特定評估目的下才能成立。例如合并商譽在不涉及合并時就不能作為評估對象，在明確評估目的之后與評估目的有關的符合無形資產定義的都應作為評估對象。在知識經濟時代，無形資產的內容越來越豐富，在確定評估范圍時，應擴大無形資產的外延。拓展后的大致包括市場資產如企業品牌、營銷渠道和特許經營權等。

（二）制定完善的無形資產評估法律法規體系

我國現行的相關評估標準已經不能滿足經濟發展的需要，國家應盡快出臺與世界接軌、又滿足我國具體國情的相關法律法規，從法人、非法人組織和個人的角度確定無形資產的權屬。同時對相關人員的資格取得、執業范圍、權利、義務、行業管理等方面做出規范。

（三）建立網絡評估數據庫，便于資料的收集

資料的缺乏成為制約我國無形資產評估公允性的關鍵因素。這一現象要求我們必須建立一個完整公允的無形資產評估數據庫。該網絡數據庫的建立，對于無形資產評估具有劃時代的意義。必然能消除以往評估工作中的很多弊端，促使無形資產評估工作高效化、規范化、現代化和科學化。

（四）提高評估人員的專業素質，建立專職的無形資產評估機構

提高評估人員的專業性以勝任無形資產的評估，提高評估結果的可信度。可考慮將注冊資產評估師的執業資格具體細分為機器設備評估師、無形資產評估師和企業價值評估師等。同時應加強評估人員職業道德教育，讓廣大從業人員在外界干擾下仍能以崇高的職業道德來要求自己，做出真實的評估報告。

【參考文獻】

篇3

一、無形資產評估的意義

無形資產是企業資產的重要組成部分，是能為企業提供利潤，特別是超額利潤的重要經濟資源。隨著科學技術的日益進步，無形資產成為企業持續發展的重要支柱，它在一定程度上代表著企業的競爭實力。

1、無形資產評估有利于保證企業產權交易的公平與合理。在兼并和收購的過程中，評估企業資產價值是一項必不可少的工作，而由于對無形資產的作用和價值認識不足同時由于無形資產的特殊形態，評估過程中往往低估甚至忽略無形資產的價值，這樣就導致企業產權交易的價格不公。因此只有正確認識無形資產評估在企業產權交易中的重要作用，才能確保企業產權交易的

公平。

2、無形資產評估有利于防止國有資產流失。由于我國對于無形資產的了解和重視程度不夠，我國國有企業在進行股份制改造以及與外國投資者合作時，常常低估無形資產的價值，造成國有資產的大量流失。因此為了防止類似事情發生，必須要對企業的無形資產進行科學合理的評估。

3、無形資產評估有利于完善技術市場、促進科技成果轉化為生產力。為了加速科技成果向生產力的轉化，必須不斷完善技術市場。同時無形資產的評估還有利于增強相關法律對知識產權的保護力度，在提高企業知名度和增強企業競爭實力方面也發揮了重要的作用。

二、目前無形資產評估存在的主要問題

1、無形資產評估市場混亂

雖然近年來，無形資產評估組織得到了較大的發展，但管理相對滯后，還有很多制度和方法不很完善。所以評估機構的水平優劣不一。其次，在我國特殊的歷史背景下，我國大多數評估機構都是掛靠政府部門，有的甚至影響了評估的客觀公正性。同時，由于缺乏統一的法律及權威的管理部門，評估市場的混亂給了評估機構以可乘之機，違背了評估的市場規律，所作的結論難以客觀公正，從而失去其權威性。

2、無形資產的評估方法和評估參數的選擇具有較大的隨意性

從理論上講，無形資產評估較適合的方法是市場法和收益法。而市場法需要由一個活躍的交易市場和大量公開的成交案例，而我國目前的無形資產評估市場尚不具備這樣的條件，并且有限的無形資產交易情況的相關資料也難以取得。收益法評估中需要的收益、成本、折現率、無形資產壽命期限等重要數據，這些數據從目前市場上公開的資料中也很難正確分析出來，這就需要評估師采用不同的技術手段和評估經驗進行相關資料的收集和計算。這樣，不同的評估師對同一項目的評估就會出現不同的結果，從而造成評估標準的紊亂。

3、評估范圍和對象的界定比較模糊

確定無形資產的評估標的物是無形資產評估的出發點，但是無形資產的無實體性的特點使其評估范圍和對象的確定成為無形資產評估中的一個重點和難點。很多評估人員犯形式重于實質的錯誤。在評估中，有些評估師只看重被評估企業提供的各項專利證和商標注冊證書等等，忽視了無形資產的未來獲利能力這個重要的實質，將一些在未來獲益很少或者實現收益可能性較小的項目作為無形資產進行評估，造成了無形資產的虛評。

三、無形資產評估問題的對策探討

1、完善評估組織機構，建立評估法規體系

無形資產的評估是一項系統性、有序性的工作，各項工作都必須系統化、規范化、法制化。因此，必須制定有關的法律法規，以法定規范要求評估機構嚴格按照國家法律法規進行無形資產的評估。只有對無形資產的評估責任做出明確的規定，才能避免評估結論超高或超低而降低無形資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發生。與此同時，要建立起規范的、專業化的、具有權威性的評估組織機構。無形資產的評估工作的法律性、政策性強，政治思想素質要求嚴、規格高，業務涉及面廣、工作量大，技術評審、經濟核算既艱難又復雜，必須由合法的、專門的評估機構的具有資產評估資格的人員進行，單個的未在評估機構工作的個人，不具有評估資格。

2、加強數據資料的管理工作，加強無形資產評估信息數據庫的建設，為評估師即使提供各種經濟信息

無形資產的數據資料與評估標準、評估方法共同決定著評估結果。評估數據的客觀性和有效性，是全部評估結論具有客觀性、有效性的基礎。在社會上尚未建立專門提供數據資料機構的條件下，無形資產評估機構必須承擔起搜集、整理和管理數據資料的責任。由于任何一個評估機構都不可能貯存和管理得了全部數據資料，所以各無形資產評估機構應該根據自身的能力搜集、貯存和管理與無形資產評估是最直接的基礎性數據資料，以及與本評估機構最擅長的評估區域有關的專項性數據資料。

3、統一無形資產評估標準，明確無形資產評估的對象

無形資產評估的標準是保障工作順利進行、評估結果正確有效地重要前提，因此需要以法律的形式明確相關標準，評估結果才能合理科學，真正實現企業無形資產的保值增值。我國《企業會計準則》僅列舉了商譽、專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等作為企業的無形資產，因此我國無形資產準則應積極和國際通用標準相接軌，擴大無形資產的外延，從而避免了企業在發生產權、經營權的變動時由于無形資產外延狹小而造成不必要的損失。

參考文獻：

篇4

一、無形資產成本及其特性

《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：

無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。

（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準

由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。

無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。

（二）無形資產重置成本法的局限性。無形資產重置成本法的局限性表現為：（1）無形資產的成本問題。以成本作為評估依據的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產成本為計量對象。（2）在實際操作中應區別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。

篇5

一、無形資產成本及其特性

《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：

無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。

（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準

由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。新晨

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。

篇6

一、無形資產成本及其特性

《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：

無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。

（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準

由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。

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（二）會計對無形資產確認條件的規定 《企業會計準則第6號——無形資產》對無形資產的定義為：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。納入我國財會系統的主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權。準則明確規定，無形資產在符合資產定義的前提條件下，還要同時滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：一是與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；二是該無形資產的成本能夠可靠地計量。

通過比較可以看出，資產評估對無形資產規定的范圍較大，其資產定義傾向于經濟學中的資產，更注重于資產本身的內在價值，關注其收益性，是廣義的無形資產。而由于考慮到會計的謹慎性原則，會計上規定的無形資產的范圍就小的多，強調的是無形資產在會計上的可辨認性和非貨幣性，僅反映了能夠為企業帶來經濟利益，并且能夠在會計資料上反映成本的那部分無形資產，是狹義的無形資產。這就導致許多在企業價值創造過程中發揮重大作用的無形資產，卻沒有在會計賬面上被發映出來。

二、無形資產評估定價與會計計量計價方法的比較

（一）無形資產評估定價 資產評估準則規定，無形資產評估應根據被評估無形資產的具體類型、評估目的、前提條件、評估原則及外部市場環境等具體情況選用合適的評估方法。無形資產評估主要方法包括收益法，市場法和成本法。收益法是指：將被評估資產剩余壽命周期的預期收益，用適當的折現率折現，累計得出評估基準日的現值，以此估算資產價值的評估方法。收益法最能真實反映無形資產價值，是較為科學合理的評估方法。市場法是指：通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象類似的資產作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調整，估算出資產價值的方法。由于市場法適用性差，一般只作為其他方法的基礎。成本法是指：從待評估資產的評估基準日的復原重置成本或更新重置成本中扣減其各項價值損耗，來確定資產價值的方法。無形資產的價值與其成本之間的關聯度很低，較少采用成本法。

（二）無形資產會計計量 無形資產計量是指無形資產的入賬價值。無形資產計量分為無形資產初始計量和后續計量。無形資產的初始計量，因其取得方式不同而有所不同。企業自行開發的無形資產，其成本包括自企業進入開發階段至達到預定用途前，所發生的符合資本化確認條件的支出總額；而除了自行開發的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，入賬成本實際上是根據無形資產的公允價值確定的。無形資產的后續計量采用的也是按照歷史成本進行計量：對使用壽命確定的無形資產，應在其預計的使用壽命內，按照成本系統合理地進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，持有期內不予攤銷，只在每個會計期間進行減值測試。

（三）計價方法的比較 比較無形資產評估定價與會計計量計價主要有以下幾個方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無形資產會計計量認為確定性比正確性更重要，長期以來被廣泛采用的計量屬性是歷史成本。因此，導致了無形資產賬面價值與其實際價值的不相關，及賬面價值的不正確性。無形資產評估定價更關注資產價值的正確性。由于大部分無形資產評估的前提條件是資產權利的轉移，原會計主體持續經營假設可能發生改變，資產的所有權也可能發生變更，在持續經營假設基礎上的歷史成本已經不能滿足各方對信息要求。因此無形資產評估以現實性為原則，采用收益現值、現行市價或重置成本等價格反映資產價值。

（2）計價方法的可選擇性。會計計量無形資產是以購買時的價格或產生時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價，計價方式單一。無形資產評估計價的標準是可選擇的，評估師需要確定的是最為準確的資產價值。資產評估認為對于不同的使用者、根據不同的使用目的，無形資產有不同的價值。這就是無形資產評估價值靈活性的體現形式。價格標準有收益的標準、重置的標準和清算的標準等。而無形資產評估定價的方法，隨著評估目的、無形資產自身情況及外部環境的不同，也要進行具體的選擇。其計價標準具有多變性，計價方法具有靈活性。

（3）成本和超額收益的偏好。無形資產會計計量僅關注獲得無形資產時的成本，是將無形資產視為一個單獨的資產個體，根據當初得到無形資產時的成本來反映無形資產的價值的。這在無形資產權利發生變動時，是很多利益相關方都無法接受的。無形資產評估更注重無形資產給企業帶來的超額收益。無形資產評估將無形資產與企業其他資源視作一個整體，認為無形資產與其他資源聯系起來發揮作用，來計算無形資產在這個整體中能夠為企業帶來的超額收益。

（4）資產評估準則與會計準則的不完全銜接。根據《企業會計制度》的規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本。《資產評估操作規范意見》對無形資產的評估首選收益現值法。評估結果與會計賬面價值的差異，會給公司的報表帶不良影響。《企業會計制度》要求，對已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產完工并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。這也與在用重置成本法進行無形資產評估時，要求根據現行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用來確定該無形資產評估價值的規定相矛盾。

［例］A企業2005年底需要對一項專有技術無形資產進行轉讓評估，該專有技術于2001年外購取得，原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年，至今A企業已經使用了5年，尚余5年。該技術成果在前五年為A公司帶來的收益總額為70萬元，所得稅率為25%，在未來5年中成本收益預測如表1所示：

該專有技術是近年來剛發展起來的新興技術，運用該技術生產的涂料可以提高彩色顯像管的對比度和色彩純度，國內迄今為止仍需進口該涂料。但由于該技術成果延續時間較長，至今仍未實現產業化，而國際上的此類技術已經開始更新換代，運用該技術生產的涂料在未來市場的占有率不容樂觀，具體表現為產值和利潤的逐年下降。

對該項無形資產進行資產評估定價：根據以上資料得知：該項無形資產的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣衡量；被評估無形資產的預期獲利年限可以預測；在可預見的未來，企業不會停業或進行清理，所以對該項無形資產用收益法進行評估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當年五年期國債利率5.85%作為無風險利率，最終在評估報告中確定以10%作為折現率。根據收益法的公式：

P=■■

得出結果如表2所示：

由上述資料及計算結果可知：即運用收益法評估該無形資產的價值為32.07萬元。

對該項無形資產進行會計計量：該專有技術的原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年。會計上對其進行攤銷，年攤銷額為12萬元，2005年底無形資產的賬面價值為60萬元。

綜上分析，無形資產評估定價及其會計計量，同屬于無形資產計價方式，二者具有相同的理論前提。無形資產評估定價與會計計量的結果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因為資產評估關注無形資產在具體的評估目的下，某一時點的價值，能給企業帶來的預期收益。而會計計量是在持續經營的前提下，衡量其準確的歷史成本。筆者認為，實踐中在對無形資產進行現行會計計量的同時，也應定期對該無形資產進行評估定價，并且在報表附注中對其定價結果進行反映。

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國際會計準則對無形資產的定義為“無形資產指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的可辨認無形資產”。我國的新準則規定“無形資產，是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”比較后發現，國際會計準則與新準則對無形資產界定的范圍是一致的，無形資產都指“可辨認”，這就排除了在原準則中界定為無形資產的、但在日常核算不可辨認的商譽。

二、關于無形資產的范圍

對于礦產權，以及礦產的勘探、開發和采掘支出，國際會計準則排除于無形資產準則范圍之外。而我國新準則將石油天然氣礦區權益也排除在無形資產范圍之外，而專門規定于《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》。以上比較發現，就無形資產的范圍問題新準則更接近國際標準。

三、關于研究開發費的會計處理

國際會計準則為評價內部產生的無形資產是否滿足確認標準，將企業資產的形成過程分為研究與開發階段，如果企業不能區分創造無形資產的內部項目的研究與開發階段，那么該企業應將該項目的支出全部視同研究階段的支出處理。在項目的研究階段，企業不能證明存在著將產生未來經濟利益的無形資產，因此該支出總是在其發生時確認為費用。而在開發階段，符合以下條件的無形資產的開發費用應予資本化：1、使用或銷售，完成該無形資產在技術上可行；2、有意完成該無形資產并使用或銷售它；3、有能力使用或銷售該無形資產；4、該無形資產可以產生未來的經濟利益；5、為完成該無形資產開發并使用或銷售該無形資產，有足夠的技術、財務資源的支持；6、對歸屬于該無形資產開發階段的支出，可以可靠計量。

新準則對無形資產的此項規定與國際會計準則的規定基本是一致的。本規定為：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究與開發階段支出。企業內部研究階段的支出，應在發生時計入當期損益。企業內部開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4、有足夠的技術，財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

四、關于無形資產的攤銷

國際會計準則中規定，無形資產的應折舊金額應在其有用壽命的最佳估計期限內系統地攤銷。有用壽命自其可利用之日其假定通常不超過20年，無形資產的攤銷應自無形資產的可利用之日起開始，如存在令人信服的證據，在極少數情況下可以上述假定，并且企業：1、應在其有用壽命的最佳估計期限內攤銷該無形資產；2、至少應每年對該無形資產的可回收金額進行估計；3、披露假定被的原因，以及在決定該資產在有用壽命時起重要作用的各項因素。關于攤銷的方法，國際會計準則規定企業所采用的攤銷方法應反映企業消耗無形資產的經濟利益方式，如果這種方式不能可靠地確定，那么應采用直線法，每期的攤銷額應確認為費用，除非其他的國際會計準則允許將其計入其他資產的賬面價值。

新準則對無形資產的攤銷規定為：無形資產的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：1、有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；2、可以根據活躍市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與其有關的經濟利益的預期實現方式，使用壽命有限的無形資產應在其使用壽命內系統合理地攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。以上可以看出，新準則和國際會計準則的規定是基本一致的。

五、關于無形資產后續支出的比較

國際會計準則規定：無形資產購置或完成后的支出應在發生時確認為費用，但同時滿足以下兩項條件時則予以資本化：1、該支出很可能使資產產生超過其原來預定的績效水平的未來經濟利益；2、該支出能夠可靠地計量和分攤至該資產。但由于無形資產性質特殊，在許多情況下，無法確定后續支出是提高企業經濟利益還是保持。因此，國際會計準則又明確指出“購入的無形資產初始確認后或內部產生的無形資產完成后所發生的支出，極少會導致無形資產成本的增加。”由此可見，這兩個條件停留在理論上的可能性較大，實際操作性不強。我國新準則將無形資產的后續支出規定為在發生的當期確認為當期費用，符合我國現階段的情況，簡單易操作。

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一、我國無形資產評估的現狀

無形資產是指企業所擁有的或者受企業控制的非貨幣性的資產。無形資產的評估是指對于企業所擁有的無形資產進行評估，重新測出其中的價值。無形資產的評估是衡量一個國家成熟與否的標志。我國的無形資產評估還處于起步階段，對于資產的各方面評估還處于學習和借鑒其他國家的階段。而美國和日本等發達國家的無形資產的評估系統則相對比較成熟。我國目前也重視對于無形資產的評估，很多地方已經成立資產評估機構。

二、無形資產評估質量控制存在的問題

（一）管理體制和評估制度不完善

我國的無形資產評估正處于初級階段。在發展過程中，很多方法都處于向他國借鑒學習的階段。在對于資產評估方面的法律法規很不健全。因此，在資產的評估過程中我國的管理體制和評估制度都是很不完善的。在我國，無形資產的評估對于政府的依賴過多，更應該投入到市場中，進行優勝劣汰的競爭。

（二）對于無形資產的評估范圍和對象把握不準

無形資產的評估主體是企業。無形資產的評估范圍決定著人們的工作范圍以及資產評估的結論能否成立。而我國無形資產的評估范圍是很難界定。很多技術性的資產，它們的壽命是隨著技術的開展而不斷改變的。在資產評估之前，我們是無法對于資產的壽命進行預估的。因此，無形資產評估范圍和對象是很難把握的。

（三）評估人員素質不高

無形資產的評估涉及到很多的學科，專業性強，評估難度大。無形資產的評估需要隨著無形資產的發展而進行不斷的總結與時俱進。因此，無形資產的評估對于評估人員的要求極高。要想進行一次成功的無形資產評估需要專業的人士，擁有廣泛的知識面，并能夠對于資產的發展做出新的判斷，并能夠采取相應的解決措施。而我國的無形資產評估人員一般是從行政機關分流的離退休人員及聘用人員。他們對于無形資產的理論都是比較陌生的。而且對于無形資產的實踐也是比較少的。他們的知識面相對來說，并不是特別廣泛。除此之外，我國的相關企業對于資產人員的培訓以及理論學習的知道也是比較少的。因此，評估人員素質不高也是當前的一大問題。

（四）評估標準不統一

世界上很多國家對于資產的評估都有自己的一套評估標準。有了統一的標準，對于資產的評估才能更好地進行。資產評估的準確性才能得到極大地提高。比如美國和日本等發達國家，他們對于資產的評估就有著自己的一套評估標準。只有有了完善的評估標準，他們對于外界所公布的數字才能更具有權威性。我國的資產評估還處于發展階段，很多評估的技術都需要向國外學習。我國的資產評估缺乏一種統一的標準，對于資產的評估，很多時候會出現誤差。《資產評估操作規范意見（試行）》， 是指導我國資產評估的一項基本準則。但是要達到完善的資產評估，需要制定比較細化的標準。只是依靠一個整體上的方略，是很難對于資產進行準確的評估的。

（五）評估方法不科學

要想得到比較標準的評估結果，在評估過程中工作人員所采用的方法是十分重要的。對于資產的評估是十分復雜的。因此在評估的過程中需要各種方法結合起來才能進行正確的評估。然而我國對于無形資產的評估還處于初步階段。很多機構在評估過程中對于資料的掌握并不全面。而且很多機構也沒有建立起自己的評估體系，因此，很多評估方法是很不科學的。

三、無形資產評估質量控制問題的對策分析

（一）健全資產評估的管理制度和評估制度

資產的評估會涉及到很多的社會關系，資產評估系統又比較復雜，如果處理不好，很容易造成秩序混亂。我國的資產評估處于初步階段，很多項具體的法律措施是沒有建立起來，對于資產的管理制度也是比較混亂的。要想進行準確的評估，對于資產評估管理制度的健全是十分必要的。

我國資產的種類比較多，很多資產的評估范圍也是不一樣的。這些就需要我國對于資產的評估有著比較細化的標準。我國的資產評估主要是依靠《資產評估操作規范意見（試行）》，缺乏特別細化的標準。因此，我國很有必要建立一個比較細化的資產評估標準。

（二）加強評估師的理論學習

資產評估執行起來比較復雜，涉及的學科比較廣泛，需要專門的權威的評估師。我國的資產評估師一般都是從行政機關分流的離退休人員及聘用人員。他們的專業知識和創新能力都是比較弱的，對于資產評估的實踐也是比較缺乏的。人才對于資產評估的順利執行也是十分重要的。我國的資產評估師一般沒有經過系統的理論學習。因此，相關機構應該加強對于評估師理論知識的學習。

（三）避免行政干預

我國資產評估還處于起步階段，很多具體的體制還需要向國外進行學習。比如美國、日本等發達國家的資產評估體系是比較健全的。我國的資產評估并沒有完全市場化，國家對于資產評估的干預太多，這在很大程度上影響了資產評估的發展。因此，我國政府要減少對于資產評估的干預。

（四）合理使用評估方法

對于無形資產的評估最常用的就是成本法、收益法和市場法。這三種方法都有著自己的適用范圍。要想得到準確的評估結論，在資產的評估中，所使用的方法也是非常重要的。這就需要評估師能夠對于各種方法進行準確的判斷，選擇出比較適用的方法。

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一、 現行無形資產確認與計量的標準

目前,我國對于無形資產的確認和計量是以2006年2月15日財政部新頒布的《企業會計準側第6號――無形資產》會計準則為依據,根據新會計準則的規定,無形資產只有滿足兩個條件時,企業才能加以確認:一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業;二是該資產的成本能夠可靠地計量。(1)根據資產的定義,只有預期能夠給企業帶來經濟利益的資源才能確認為資產;否則,就是費用。(2)這種利益的流入,應是企業所能控制的。具體來講,企業要么擁有該無形資產的法定所有權,要么是該權利通過協議受到法律保護。(3)取得該無形資產的成本只有能夠可靠計量時,才能計算出無形資產的凈收益或凈虧損,為投資者提供準確的成本收益信息。此外,準則還規定,企業的商譽因其成本不能可靠計量,而不能被確認為無形資產。

二、 新準則對無形資產確認的改進

無形資產確認要解決的問題是滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業的無形資產入賬,新舊準則都規定無形資產的確認條件基本上有兩個,即:“與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業;該資產的成本能夠可靠地計量”。確認的基本條件相同但在具體確認項目上有以下改進:

1、 投資者投入無形資產確認的改進

舊準則規定“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”;新準則取消首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定,并且規定企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產的入賬價值應按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。

我國沒有比較活躍的資本市場.無形資產的公允價值難以確定,在實際中難以操作,因此舊準則規定以賬面價值作為入賬價值。隨著市場的發展、我國加入WTO和市場的開放。國外的會計準則對中國的會計準則有很大的影響。新會計準則向國際靠攏.強調公允價值的運用。

2、 研究開發支出確認的改進

舊準則規定企業自行開發并依法申請的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用。新準則規定“企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準則的規定進行費用化處理;開發階段的支出,若同時滿足第9條所規定的條件的,才能確認為無形資產。

具體來說,就是對于開發階段的支出, 能夠滿足下列條件時,應當確認為無形資產:一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; 二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖; 三是無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的, 應當證明其有用性; 四是有足夠的技術財務資源和其他資源支持以完成該無形資產的開發并有能力使用或出售該無形資產;五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

新準則的這一規定無疑比舊準則科學得多。自行開發的無形資產注冊費、律師費只是占無形資產價值少部分,無形資產的價值更多體現為開發階段的支出,將研究開發支出部分資本化符合信息的町靠性和相關性原則。

3、 將商譽從無形資產中分離

舊會計準則中將商譽作為不可辨認無形資產進行確認,而新準則規定企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等.不應確認為無形資產。因為這類內部產生的無形項目幾乎不能或可能永遠不能滿足準則中的確認標準。特別是該無形資產的成本能夠可靠地計量的標準。這種規定可以減少企業利用商譽進行利潤操縱的機會。商譽與其他無形資產不一樣.它不能獨立于所在的企業而單獨存在。

三、 新準則對無形資產計量的改進

會計計量,應堅持三個基本質量標準:(1)同質性,即會計計量所提示的數量關系(應與被提示的物品或事項的內在數量關系保持一致;(2)證實性,即在給定條件相同時,不同的會計人員對同一客體的計量應得出相同的結果,也就是計量結果可以互為證實;(3)一致性、即計量方法的使用要保持前后期的一致性,以免使用者對會計信息產生誤解。無形資產的計量包括初始計量和后續計量,以下從無形資產初始計量和后續計量兩個方面討論新準則下無形資產計量的改進。

1、無形資產初始計量的改進

舊準則規定,購入的無形資產應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規定外購無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

譬如,外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。舊準則規定,無形資產價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:在時間短、金額不大的情況下不強調貨幣的時間價值、不考慮利息因素。按照新準則規定,無形資產價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:購買無形資產的價款超過了正常信用條件而延期支付具有融資性質,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎進行確定,實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額符合借款費用準則的應予以資本化。

通過以上比較可以看出,關于無形資產的初始計量,舊準則中更多強調以歷史成本計價,新準則則更多強調以公允價值計價,

2、無形資產的后續計量的改進

所謂后續支出就是指無形資產確認形成后發生的相關支出。舊準則對無形資產不區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,規定其后續支出作為費用處理;新準則將無形資產區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,并分別規定了兩類無形資產的后續計量方法。使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷,且攤銷無形資產應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。使用壽命不確定的無形資產是指該無形資產無法預見其為企業帶來的經濟利益,不得進行攤銷,只計提減值。具體來說后續計量的改進有如下幾點:

(1)無形資產攤銷。①舊準則中規定預計凈殘值的確認標準,新準則對其進行了規定。②舊準則采用“分期平均攤銷”,新準則提出“按照反映與該項無可靠預期實現方式的,應當采用直線法攤銷”。③舊準則規定企業的無形資產按法律或合同規定的年限攤銷。新準則提出“自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止的有限使用壽命內攤銷”,無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行攤銷。

(2)攤銷方法的變化。新準則規定無形資產的攤銷應按照反應與該無形資產有關的經濟利益的方式攤銷,對于無法可靠預期實現方式的按照直線法攤銷;舊準則中無形資產攤銷方法沒有反映企業消耗無形資產內含經濟利益的方式,即沒有反映無形資產為企業帶來經濟利益的方式。舊準則明確規定,無形資產應當自取得當月起在預計年限內分期平均攤銷,計入損益。也就是說,所有無形資產都應采用平均攤銷的方法。這一處理方法不符合收入與費用配比原則,只是為了簡化實務操作。但無形資產在經濟壽命期內給企業帶來的經濟利益常常是最初階段很大,隨后很快衰減。簡單地采用直線法攤銷無法將收益與成本進行合理配比,有悖于攤銷的實質。

(3)攤銷期限的變動。新準則規定無形資產的攤銷年限應當是自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止;而舊準則本著謹慎性的原則強調法律和合同規定的期限。舊準則明確規定:無形資產的攤銷應當在其預計年限內進行,但預計使用年限超過了合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的情況下,則無形資產攤銷應在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內進行。如果不存在受益年限或有效年限,則應在不超過十年的期限內進行攤銷。

參考文獻:

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