導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇結算審計重難點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

工程結算直接關系到投資方與承包方的經濟利益，涉及投資方的投資效益和承包方的經濟效益。對投資方而言，能控制投資造價；對承包方而言，能獲得最大收益。故搞好工程竣工結算的審核把關，創建管理科學、程序簡化、務實高效、合法合規的工程結算管理制度，創造良好的工程結算審核環境，如何解決工程結算審核中的難點問題，是工程建設有關方面共同關心的大事。

首先我們來了解一下工程竣工結算審核具有的特點：

1. 政策性強：為了加強對工程資金的管理，使資金發揮最大的效益，國家及相關行業部門對管理和使用工程資金出臺了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好工程資金的保證，更是審核人員進行竣工結算審核的重要依據。

2. 技術性高：要掌握工程圖紙識讀、工程量的計算、工程綜合單價的確定、規費稅金的計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到結算審核的質量。

其次看看我們結算中面對的難點問題，大家都知道目前負責結算審核的人員一般都是在工程已經竣工或基本竣工（主體項目已完工）后才接觸項目，對工程前期準備包括設計、合同以及工程實施過程都不是特別清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審核，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證較難進行實事求是地判斷，對材料的實際成本難以確定，結算審核可能不夠全面。而大部分招標工程都是以低價或等同于低價中標的，其中包含部分不均衡報價，這就造成了承包方會在結算時想盡一切辦法鉆空子提高結算額。其大體有如下方式：

（1）虛報工作量；

（2）重復報量，重復報洽商；

（3）曲解合同條款；

（4）含糊洽商部位；

（5）涂改洽商內容；

（6）變換定額編號；

（7）更改預算軟件自動計算的工作量；

（8）虛增工作項目；

（9）材料價格虛高；

（10）其他特殊手段：

這些情況給結算帶來了很多困難，我們應抓住這些難點步步深入其中，做好工程結算審核工作。

一、資料的嚴肅性、完整性和合理性

資料的完整、有效、真實是結算審核的根本依據，是得出客觀、科學、可信的結算審核報告書的重要保證，是做好結算審核工作的基礎。進行結算審核所需的資料包括： 工程竣工結算報告、竣工圖及中間計量、隱蔽工程驗收簽證資料；工程施工合同或施工協議書、招投標項目的招投標文件及中標通知書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施及相關認定書；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料設備供應情況及加工定貨合同；國家或地區新頒發的有關規定。

在審核中，經常出現送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現工程實際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡單更改，使圖紙面目全非，無法計算；設計變更無設計監理等相關單位確認或缺乏變更的合理性；隱蔽工程現場驗收無正式簽證手續等等。甚至在審核中發現問題通知相關單位進行完善時，往往由于種種原因造成相關資料很難補齊完善，以致影響工程結算審核的進度和質量。

以上問題給結算審核工作帶來了極大的不便，在審核的結果與原送審造價出入大時，與承包方存在較大爭議，通過現場核實，反復上會，花了很長時間，才使結算審核結果能反映工程實際情況。因此我們在今后的審核中應依據相關法規，強調資料的嚴肅性、完整性及合理性，使結算工作回到正軌。

二、強調合同的重要性

合同管理是建設工程管理體系的重要組成部分，國家為了加強建設工程施工合同管理，先后頒布了《建設安裝工程承包合同條例》，《建設工程施工合同管理辦法》和《建設工程施工合同》示范文本等有關法律法規。但是，結算中發現不少建設項目投資及承包方缺乏合同管理意識，對合同管理不夠嚴格。合同管理在項目建設過程中沒有發揮作用，流于形式，合同條款不全面、不規范、存在漏洞的情況時有出現。

原則上應嚴格依據施工合同的規定執行，對工程量計算與計價，相關費用的核定，設計變更、工程簽證手續及實際竣工項目狀況一致性進行審核，踏勘現場、了解實際情況，確保結算審核計算無誤、計價正確。但有些個別條款由于特定條件變化，出現不符合相關法律法規，或與工程實際情況出入較大，本著公正、公平的原則，在國家有關規定的基礎上，對某些不合理條款進行調整，使合同更合理公平。

三、工程審核的準確性

工程量的審核是工程結算審核的重點，復雜而繁瑣，正確與否將直接影響工程造價的準確度。應依據工程竣工圖紙和相應定額計算規范進行項目內審核，以此認定清單內圖紙內、清單外圖紙內和變更部分的工程量。對未包含在竣工圖之內的變更則根據設計變更圖進行核算，屬于洽商范圍的工程量應按照施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行審核。結算材料的中間計量是審核工程量的另一依據。審核中，（1）要著重于占投資造價較大的分項工程，如土方工程、基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。（2）要重點審核容易出現混淆或無法進行現場勘查的項目。如土石方的平衡、綠化的重復栽植等。（3）要重點審核列項容易重復的項目。（4）重點審核容易重復計算的項目，如配套回填等。在審核中竣工圖不全時，應及時通知相關單位在規定期限內進行完善，必要時應采用現場實測實量的方法。根據測量的結果，結合有關施工過程記錄、簽證，進行綜合分析后確定工程量。

四、單價的審核

篇2

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115

1 案例背景

某石化改造項目，工程計劃投資總額8700萬元，主要工作內容為：設備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統安裝。

審計組開展審前調查，并根據審前調查確立了審計目標：一是工程造價的事前控制，重點關注招標文件的計價依據、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關鍵點；二是工程造價的結算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費標準及工程量計算規則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進行由點到面的分析，推動體制、機制及制度完善，進一步推動工程項目管理提升。

2 審計過程及方法

按照“關口前移，防控結合”的工作思路，采用全面審核法和重點審核相結合的原則進行工程竣工結算審計，重點抓住結算審核的“四個重點”，實行現場“一線工作法”，嚴格實施“五查”。

2.1 關口前移，防控結合

（1）前移審計關口，參與工程招投標。按照確定的工作思路，審計組重點對涉及工程造價的條款進行審核。該工程招標文件采用固定總價合同，審計組采用重點審核法，先從工程量較大的進行復核。通過審核，發現該招標文件工程量清單部分存在重大偏差。審計組將復核情況及時反饋，招標人對此進行修改后招標文件，有效規避了這一風險。

（2）持續跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標完成后，審計組根據工作計劃繼續對該工程進行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點關注與工程造價有關的點：工程承包范圍與招投標文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權限的設置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結算的約定等。

2.2 抓住“四重點”，把好工程造價“結算關”

（1）結算審核重點之一，復核工程量。根據圖紙和結算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規范，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算，復核過程要有記錄，做好工作底稿。

（2）結算審核重點之二，針對實際剖析綜合單價。首先對綜合單價進行分析，看其組價與實際施工內容是否相符；然后根據已核對的工程量，按照合同約定的結算辦法進行綜合單價確定。

（3）結算審核重點之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點是其真實性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領域問題的高發區，也是虛增造價的集中點，更是造價審計的重點。

（4）結算審核重點之四，審核工程材料價格。工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點環節。尤其是投標報價以外變更工程材料價格的認定，更是工程審計的重點和難點。審計組對于簽認價格高于《市建設工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認。對于按照建設單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設單位提供有效證明憑據，以取得充分的審計證據進行審計認定，以規避審計風險。

2.3 實行現場“一線工作法”，嚴格實施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關資料后，對需要到現場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現場進行實地勘察測量，實行現場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實際施工情況是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用工程材料規格、品牌、等級情況，作為定價依據。

3 審計結果及成效

（1）關口前移成效。審計組通過審核發現招標文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，該項審計建議降低工程造價212萬元。

（2）結算審計成效。通過結合前期審計成果，經審計工程送審造價為3669萬元，審定造價為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價。

4 思考和啟示

（1）審計關口前移、把好“入口關”是工程審計的突破點。工程施工計價始于工程招投標階段，工程合同一旦簽訂，其計價條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發生爭議甚至訴訟，事后審計很難進行彌補。工程審計關口前移，從工程項目計價的“入口”招投標開始參與，對工程計價控制及計價風險控制起到事半功倍的效果。以本工程審計為例，通過事前參與、事前發現、事前整改，避免了“亡羊補牢”，取得了較好的審計效益。但筆者認為，僅憑內部審計部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關部門齊心協力，履行好各自的工作職責，才能防范風險，使管理效益最大化。

（2）以工程審計成果促進管理提升是工程審計的創新點。轉變審計思路，將工程審計發現的問題上升到管理高度進行綜合分析，提升審計層次，由工程造價審計一個重心轉變為工程造價審計+工程管理審計兩個重心，以工程造價審計促進工程管理提升。本工程審計完成后，審計組對造價審計中發現的共性問題，由點及面進行總結提升，從而有效對今后的工程審計進行借鑒，其意義和價值遠大于項目審計本身。

（3）實施建設項目全過程審計是實現工程審計效益最大化目標的迫切要求。建立健全建設項目全過程跟蹤審計制度，實現由傳統的事后結算審計向事前預防、事中控制和事后結算的轉變，有利于及時堵塞漏洞，減少損失浪費，降低審計風險，提高審計質量和效益。本工程項目重點實施了事前審計及結算審計，把好工程審計事中控制環節，抓住工程實施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個關鍵點進行跟蹤審計，有效實現了工程審計的閉環控制，向實現工程審計效益最大化的目標邁進。

參考文獻：

篇3

工程造價結算審計直接影響工程項目的最終造價，是基建審計中的重點和難點。通過工程造價結算審計減少國家對建設項目的投資，也是工程項目最直接的效益。結合實際審計發現的問題主要包括以下幾個方面。

項目立項和設計階段造價管理落實不到位

統計資料顯示，在工程決策階段及設計階段，影響建設工程造價的可能性為30%-75%，而實施階段影響建設工程造價的可能性僅為5%-25%。顯而易見，控制工程造價的關鍵就在于項目工程決策和設計階段。而我國現行的工程造價管理大多是階段性的管理模式,管理人員普遍缺乏工程造價全過程管理的意識，把建設工程造價管理的重點放在工程項目的實施階段，只重視工程的承包價格、建造過程中的變更造價以及結算造價，而往往忽視了立項階段和設計階段的造價管理工作，造成“三超”現象，既決算超預算、預算超概算、概算超估算。很顯然，搞好工程設計階段的造價控制是有效控制工程造價的關鍵，重施工、輕設計的觀念必須克服，控制工程費用從設計抓起。必須進行多方案比較，因為設計成果是一個逐步完善的過程，并不是一開始就能確定下來，所以多方案比較是衡量其實用性、先進性和經濟性的重要手段。

工程招投標階段存在抬高報價現象

在招投標過程中，存在串標投標現象，有些承包商聯合幾家投標人搞陪標工程，同時抬高報價，最終提高合同價。建設工程招投標制度是建設單位控制工程造價的有效手段，通過招投標可以提高建設工程的經濟效益，保證建設工程的質量，縮短建設投資的回報周期，但是一些建設單位并不能充分利用招投標這一有效手段進行工程造價控制。

工程實施階段，建設單位工程變更簽證管理不嚴格

工程變更簽證是在施工過程中變更設計圖紙和工程結算的重要依據，變更簽證必須按規定的程序和要求操作，但由于部分建設單位工程管理人員責任心不強，造成有些簽證與實際有較大差距，有些簽證內容的造價結算與招標書、合同內容相矛盾，而有些簽證是后來補上的，存在虛假簽證行為。

監理、設計人員把關控制不嚴

在審計中發現，部分監理、設計人員在工程的控制和監管方面不嚴格，隨意簽證虛假記錄，通過現場簽證否定或改變原招標內容和新增工程量。在簽證時，有的只寫工程量，沒有圖是尺寸，有的只寫金額，沒有詳細內容，有些簽證的造價已包括在原合同價內而不屬變更范圍，甚至有些隱蔽工程量的簽證無法確定其真實性等。

建設單位不正常的舉動，增加審計難度

審計的根本目的是幫助建設單位節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產生經濟瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多。此外，建設單位打著“降低工程成本，節約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干子項發包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務費，增加工程成本外，有的還指定基建材料、指定材料供應商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常舉動，都增加了工程造價的審計難度。

針對基建審計中發現的問題，現提出如下建議：

一、項目前期階段要做好基礎資料的收集，要對資料的準確性、可靠性認真分析，保證投資預測，經濟分析的準確。造價人員要和設計人員密切配合，用動態分析方法進行多方案技術經濟比較，通過方案優化，使工藝流程盡量簡單，設備選型更加合理，從而達到控制工程造價的目的。

二、嚴格執行《招標投標法》的規定，加強招投標工作的嚴肅性，打破某些行業壟斷，增加競爭性和競爭對象，加強對中介構機的監督和對其成果的校驗，使其不敢、不能參與串標活動。

篇4

對于內部審計機構來說，工程審計一直是審計的重點領域和難點領域，也是審計風險較大的領域，如何在審計中發現問題，保護國家和人民財產不受損失，規避審計風險，也是審計人員重點考慮的事項。在工程項目審計中，特別是與工程造價有關的審計項目，審計樣本的選擇，是審計成功與否的關鍵環節，采用風險量化分析法，針對工程項目的特性，對其管理中的L險點進行定性分析，并進行量化，使選擇工程審計樣本更具客觀性和合理性，可以有效的防范審計風險。

一、風險量化分析法的概念

風險量化分析法，就是通過定性風險分析排出優先順序的風險進行量化分析，通俗的講，就是將一些不具體、模糊的風險因素用具體的數據來表示，從而達到分析比較的目的。使用風險量化分析法，一般在定性風險分析之后進行定量分析，定量分析反映出來的趨勢可以指出需要增加還是減少風險管理措施，它是風險應對計劃的一項依據，并作為風險監測和控制的組成部分。

二、現行工程審計存在的主要難點及風險

對內部審計來說，工程項目審計一般關注兩個方面，一是項目管理程序的合規性，如項目的審批程序、發包程序等；二是工程造價的真實合理性。近年來，我國國有企業在工程程序管理方面，都有了比較大的改進，做到了有法可依，但是在工程造價審核方面，由于工程造價審核的復雜性，仍存在較大的問題，是工程舞弊的重點領域，也是內部審計的主要風險點。

（一）工程管理是一個復雜的系統工程

一個工程項目從項目建議書到項目竣工，中間要經過可行性研究、設計、招投標、合同簽訂、施工、工程竣工驗收、結算、編制竣工財務報告等多個環節，且每個工程項目都涉及到多個專業，如土建、給排水、電力照明、通訊等專業，每個環節和每個專業都需要專門的技術業務為支撐，審計人員除具備識圖、施工、預決算、財務等方面的能力外，還必須對招投標、合同管理等方面的法律法規有比較深刻的了解，才能做好工程審計工作。

（二）工程項目管理周期長、建筑市場變化節奏快

一般較大的工程項目，建設周期都在1年以上，而一些大型基建項目，建設周期在三年以上甚至更長，較長的建設工期對應的是建設市場的變化，主要表現在材料價格的波動、人工費的變化和政策法規變化等因素，給工程審計帶來了較大的困難和風險，特別是工程結算審計。

（三）常用的審計樣本選擇方法不能滿足工程審計要求，隱藏著較大風險

一些大型國企下面，往往設有專門的工程管理機構，對企業內部的工程項目進行對口管理，這些管理機構每年管理的工程項目少則幾十個，多的甚至上百個，如此多的工程項目，審計人員不可能進行詳查，只能選擇有限的幾個項目進行審計，那么如何選擇審計樣本就變得非常重要。一般審計中常用的樣本選擇法為簡單隨機選樣法、系統選樣法、分層選樣法三種方法，但是對于工程項目來說，這三種抽樣方法均不能讓人滿意，無法根據工程的特點，選擇有效的樣本，找到有效的切入口。因此選擇審計樣本時，一般都是審計人員根據自身經驗選擇，沒有客觀性的標準和條件；而內部審計活動是一種獨立客觀的監督和評價活動，作為審計的執行者“人”來說，難以避免審計人員的主觀性，這就給審計工作帶來較大風險，防范工程審計風險能力低。

三、風險量化分析法在工程審計中的運用方法

（一）根據工程項目的特點，找出工程管理過程中關鍵因素

對工程管理的特點進行分析總結可以得出這樣的結論，每個工程項目都具有以下關鍵因素：工程類別、投資額、是否招投標、工期長短、合同價約定、結算方法、工程款支付等，對以上的關鍵因素找出相關的風險點，分析其風險的大小，也就是先進行定性分析，繼而進行定量分析，找出存在風險較大的項目，作為審計樣本。

（二）對工程項目進行定性分析和定量分析

在進行定性分析和定量分析時，可以根據工程項目的特征，分為7個風險因素，同時設定項目總的風險權重為100分，根據各個特征的風險程度，賦予一定的權重值。

1.從工程類別上分析，大修、維修項目比新建項目風險大。工程項目可以劃分為新建項目和大修、維修項目，新建項目一般有比較齊全的設計圖紙和預算，審批程序較嚴謹；而大、維修項目，一般沒有整體的圖紙設計，在實施過程中，維修到什么程度，建設方（使用方）有較大的話語權，實施結果有可能偏離原批準計劃，在結算時，工程量的計量難度較大，因此大、維修項目造價舞弊風險比新建項目大。在定量分析時，新建項目風險度5分，大維修項目風險度10分。

2.從項目投資額分析，投資額大的項目的比投資小的風險大。投資額大的項目，建設方在管理項目時，相比投資額小的項目，有較大的舞弊空間；如100萬的項目，舞弊的最大值也只能是十萬元級別的，而千萬元的項目，其舞弊值可能是百萬級別的。因此可以按照投資額大小劃分不同的風險度，100萬元以下的項目風險度5分，100萬元至500萬元的項目風險度10分，500萬元以上項目風險度20分。

3.從工期角度來講，工期長的比工期短的風險大。工期長的項目，由于建筑市場的人工、材料價格的波動幅度大，造成工程結算難度加大，因此風險較大。定量分析時工期一年以下的項目風險度5分，一年以上的項目10分。

4.從招投標的角度分析，應招標而未招標的項目比招標項目風險大。工程發包環節是工程管理中的關鍵環節，工程發包一般經過公開招標、邀請招標和不招標的方式確定施工單位，公開招標的項目要招標公告，編制招標文件和標底，提供工程量清單，經過評標委員會評審后，確定中標人，經過這種方式確定的承包人，程序合規，風險較小；邀請招標的項目，相對公開招標來說，建設方在選擇施工方時有較大的操作空間，風險較公開招標大；而應招標而未招標的項目，發包程序本身存在違規行為，由于沒有進行投標報價程序，合同價的約定依據不足，風險較大。 因此，公開招標的項目風險度為5分，邀請招標的項目風險度為10分，可未經招標的項目風險度定為20分。

5.從工程審價的角度來說，自行審價的項目比委托第三方審價的項目風險大。第三方審價機構委派的審價人員，一般是專業的造價工程師，有豐富的審價經驗，對建筑市場的政策變化比較了解，材料價格波動比較清楚，對工程結算比較專業，出具的審價報告比較規范，且審價報告必須經過發包方、承包方三方簽認，一般能規避較大風險；而自行審價的項目，一般程序為項目管理人員審核后，本部門其它人員進行復核，然后報本部門負責人審核后，確定工程造價，但是由于審核人員均為本部門人員，缺少外部監管因素，實際操作中，很多項目連基本的復審程序也沒有，容易形成舞弊風險；有些工程管理單位出于自身利益考慮，對工程項目的結余資金進行截留而不上交，容易形成“小金庫”，往往存在較大風險。在風險度分析時，委托第三方審價的風險度定為5分，自行審價的項目風險度定為10分。

6.從工程結算價分析，結算價超出合同價較大的項目風險較大。項目合同價的約定，招標工程為中標價，未招標的工程一般按設計預算或計劃金額，結算價大幅超出與合同價，表明這個項目的管理存在一定的問題。引起投資增加的原因一般是工程變更、工程量清單量差、材料價差調整、政策性調整等因素，而上述因素正是工程結算舞弊的主要手段，是審計人員在審計中重點關注的對象。因此可以根據結算價與合同價的偏離度進行劃分，超出合同價10%之內的5分，超出合同價10-20%的10分，超出合同價20%以上的20分。

7.從工程款支付角度分析，工程款已經支付完畢的項目比未支付完畢的風險大。工程款項已經支付完畢的項目，如發現工程結算方面有多計價的問題，那么就要面臨向施工方追討多計的工程費用的難題，建設方失去主動權。在風險量化分析時，工程款尚未支付完畢5分，已經支付完畢的10分。

（三）通過打分程序，找出風險度最高的項目

根據風險度的量化分析，審計人員可以對被審計單位管理的工程項目進行逐一打分，找出風險度排在前列的項目，根據審計方案的要求，抽取一定數量作為審計樣本，進行下一步的詳審。

四、提高風險量化分析法效率的技巧

（一）做好審前調查工作，填寫審計調查表

審計通知書下發時，同時下發工程項目結算審計調查表，要求被審計單位如實填報并在一定時間內完成，審計調查表中應有工程項目名稱、類別、投資計劃、合同價、招投標情況、結算價、審價情況、開工竣工日期、工程款支付情況等欄目。

（二）核實被審計單位填寫工程情況調查表的準確性

審計進點后，首先要求被審計方提供工程管理方面的投資計劃、合同，招投標、結算資料等，可以采用隨機抽樣的方法和被審計單位提供的審計調查表進行對比，防止被審計單位故意填寫錯誤的信息，誤導審計工作，如發現審計調查表填寫的數據不準確或漏填等事項，應重點關注并查明原因。

（三）與“造價指標法”等配合使用，可以達到事半功倍的效果

經過風險量化分析方法選擇出的工程樣本，可以根據工程實際情況，結合“每平方造價指標法”、“材料消耗量指標法”、“材料價格比較法”等進行進一步的判斷，快速發現工程造價的舞弊行為，如“每平方造價指標法”依據歷史數據，用來判斷多層、高層住宅樓造價上非常有效，可以達到事半功倍的效果。

五、結語

根據工程項目的特征，使用風險量化分析的方法，對工程項目管理中的風險進行分析，并進行量化，使工程項目審計的樣本選擇更具有客觀性，能較好的消除人為因素的影響，更好的規避審計風險。但是在使用過程中，量化分析法仍不能完全脫離人為因素的影響，在定性分析時，如何判斷某一因素風險程度高低，仍存在一些不確定的因素，影響定性分析的準確性，而在定量分析時數值的取定，仍需要進一步的改進和優化，才能使風險量化分析法更好的服務于工程項目審計。

參考文獻：

篇5

1.每章節的分項數量計算表。列明數量計算依據、數量計算方法等。

2.變更文件。內容含變更原因、變更編號、變更數量計算方法、變更單價等。

3.計量一覽表。內容包含計量支付號、每一期計量內容及計量金額等。

4.單價文件。內容含合同清單單價、變更單價等內容。

5.索賠文件。包含索賠原因、索賠依據、索賠內容及金額等。

6.材料價格調整文件。包含材料價格調整依據、材料價格調整內容、數量及單價等。

二、發揮好監理和中介審計機構的作用

監理人員在項目整個施工過程中起到監督指導作用，對整個項目實施過程非常了解。所以應充分發揮監理的作用，當施工單位報上竣工結算文件時，要讓監理單位進行詳細細致的審核，經簽字確認后報業主單位。考慮到當下監理單位整體素質問題，業主應組織人員對上報的竣工結算文件進行審核。按照交通部令2004年第3號《公路工程竣（交）工驗收辦法》規定，竣工決算審計是竣工驗收的前提，所以業主多聘請專門造價咨詢審計單位進行竣工結算的審核。聘請造價審計機構可以彌補業主方人員力量不夠的問題，同時可以從審計角度對竣工結算進行把關，為下一步政府審計的順利通過打下基礎。造價審計機構應具有豐富的高速公路審計業務經驗。為了提高工作效率，可以把施工方、監理方、審計單位集中起來聯合辦公，這樣便于各方溝通與協調，提高審核效率，加快審核進度。通過監理、業主、造價審計單位的三重把關，業主投資風險將大大降低。

三、竣工結算審核注意要點

1.審核竣工結算必須以合同為依據

合同是竣工結算的基礎。合同包括施工合同協議書、談判紀要、招標文件、投標文件、中標通知書、工程量清單等內容。要想做好竣工結算資料，必須吃透合同約定內容，尤其是工程計量支付規則、工程變更約定、材料價格調整約定、索賠約定等有關費用調整條款。對于承包商所報計量、變更、索賠、材料價格調整材料等均要依據合同約定進行審核。對于不符合合同約定要求的不予以支持。

2.對工程量、單價的審核要仔細

工程量的計算要緊扣合同要求和工程量清單計價規范，滿足計量支付要求的才予以計算。如果時間充足，可逐項一一計算，如果時間有限，可對計算簡單、造價高的主體工程細致計算，如路基土石方工程、路面工程、橋梁主體工程，對造價低、計算復雜的部分進行抽查審核，如橋涵錐坡、支座墊石等。工程量的計算要避免出現重算、超算等情況。單價的審核重點為材料價格、取費、定額的套用等方面是否合理。單價審核原則是已標價工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價；已標價工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的，可在合理范圍內參照類似子目的單價；已標價工程量清單中無適用或類似子目的單價，可在綜合考慮承包人在投標時所提供的單價分析表和單價組成表的基礎上從新作價。

3.處理變更、索賠注意事項

這類問題是竣工結算的重點、難點。施工單位為了自身利益的最大化，通常以各種理由進行申報。對于這類問題，審核時要注意甄別。首先要判定是否合情、合理、合法、合規。對于那些不合規定要求、無理取鬧的不予認可。對于判定為合理的要求，在計算時要特別注意原施工圖紙已經計算過得不要重復計算。對于索賠要注意索賠的時效性與真實性。（本文來自于《工程科技》雜志。《工程科技》雜志簡介詳見。）

4.材料價格調整注意事項

首先要看合同是否約定允許材料價格進行調整。有些業主在合同中約定不允許價格調整，但在施工過程中遇到原材料價格大幅度上漲，施工單位虧損嚴重，資金鏈出現斷裂，很容易造成施工單位停工、撤場甚至為了向業主要回損失而上訪。所以筆者認為如采用單價合同，在原材料所占比例較大的工程中應允許材料價格調整。在材料價格調整中要注意調整單價的材料數量應對照當期形成的實體工程量進行計算。

篇6

一、概述

建筑安裝工程結算造價審核是以工程竣工資料及相關法律法規為依據，根據現行相應的地區定額、工程取費標準及人工、材料和機械結算價格，結合施工現場實際情況，合理確定符合施工實際的工程造價。

二、把好結算審核關口，有效控制工程造價

工程結算審核是為了使建設方最大限度地節省投資資金，而承包方可獲得應得的利潤，為了合理確定和有效控制工程造價，應從以下五個方面把好工程造價結算的審核關。

1、做好跟蹤審計工作，是有效控制工程造價的前提

做好跟蹤審計工作，準確獲得第一手資料是做好竣工結算審核，有效控制工程造價的前提。審核人員要深入施工現場，堅持在施工每個階段，每個環節都對工程量進行實地測量，在施工現場摸清工程量變化的一切線索，并了解實際的施工方法和施工過程，準確地取得第一手資料，有利于項目的結算審核。

現場跟蹤審計避免了審核人員因不了解實際情況，而在結算對審時與施工方產生矛盾。現場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，審核人員通過協調、監督好每一件索賠事件，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，進而實現對工程造價的控制與監督，從源頭上控制了工程造價。

2、嚴格審核竣工結算資料，是有效控制工程造價的基礎

首先，應審核竣工結算資料是否齊全。齊全的竣工結算資料包括：①工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；②工程施工合同或施工協議書；③施工圖預算或投標工程的合同價；④設計交底及圖紙會審記錄資料、設計變更單及現場施工變更記錄；⑤建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單；⑥預算外各種施工簽證或施工記錄；⑦隱蔽工程驗收記錄及材料進場驗收單等。

其次，審核人員需確認相關竣工結算資料的有效性。如竣工圖須有監理人員在圖框欄內簽字蓋章認可，并加蓋竣工工圖章；設計變更須有設計人員簽名及設計單位的印章；變更簽證書寫內容是否清楚、合理，是否有建設方與監理方的簽字確認；隱蔽工程是否均驗收合格，隱蔽工程的施工記錄和驗收簽證，當其手續完整、工程量與竣工圖一致時方可列入結算；按照合同要求完成全部工程并驗收合格后的項目才能列入竣工結算。

再次，審核人員應通過現場察勘、測量并核對結算資料。

最終審核人員按合同約定的結算方法、計價定額、取費標準、主材價格、優惠條款等對工程結算進行審核，確保合同的完整實施。

3、準確復核工程量，是有效控制工程造價的核心

工程量是工程造價計算的基礎，工程結算審查的重點、難點，工程量正確與否將直接影響工程造價的準確程度，準確核定施工工程量是工程竣工結算審計的核心工作。

審核的方法可以根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算書，對照圖紙尺寸進行計算,也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審計。在審核過程中，需注意審核變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，以防止重復計算，另外對原投標預算書中未做的項目要予以取消。

審核人員應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統、全面、完整的認識。首先審核工程量計算是否符合規定的計算規則、是否準確，計算單位是否合理；其次應審查有無多計量或者重復計量的問題；再次審核人員必須深入施工現場，復核施工實際情況是否與竣工圖一致，必要時可采用現場丈量實測的方法，并做好詳細的記錄，把竣工圖紙數據與施工現場調查情況進行對比分析，確保竣工決算造價工程量的真實性和準確性。

對簽證工程量的審核，主要是根據實際情況核實現場簽證及設計修改通知書，做到實事求是,合理計量。審核時應作好調查研究，審核其合理性和有效性，不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。

4、審核工程取費套價的合理性，是有效控制工程造價的關鍵

對各項工程取費進行審計時，嚴格按照施工合同的相關規定，認真、仔細地對各項費率進行核對，復核工程取費是否執行相應計算基數和取費標準，各項費用的計算基數及費率是否符合規定。在審核過程中需注意結算有無抬高取費基數，同時應注意取費文件的時效性以及費率計算是否正確。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。

施工單位在結算工程中存在巧立名目，重套定額，高套定額現象。審計時需注意定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符，當定額的工作內容或材料與實際不相符時，定額的換算及換算方法和補充定額的編制是否合理，有無錯套、高套定額的現象，對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確等。

5、嚴格復審制度，是有效控制工程造價的保障

篇7

竣工結算是指一個建設項目或單項工程、單位工程全部竣工，發承包雙方根據圖紙、現場施工記錄、設計變更通知書、現場變更簽證等資料，進行合同價款的增減或調整計算。竣工結算是反映項目實際造價的技術經濟文件，做好高速公路工程結算審核工作，不僅反映造價咨詢單位的管理控制水平，也為以后的竣工決算的編制、竣工決算政府審計的順利通過打下堅實的基礎。要做好高速公路工程結算審核工作，應著手從以下幾個方面進行：

一、跟蹤審計中應注意資料的收集和積累

現在高速公路一般都引入跟蹤審計，在平時跟蹤審計中就廣泛的收集工程結算審核相關的資料十分必要，它可以保證結算審核工作的順利進行，避免結算審核時產生過多的爭議、疑問和矛盾，也避免在結算審核中再要求施工單位補充提供基礎資料，它是判斷竣工結算資料是否弄虛作假的重要依據。

平時跟蹤審計資料收集和整理工作要有專職人員負責，并且在跟蹤審計進場初期就要著手做。為此應注意以下幾方面資料的收集。

1、招標文件及其補遺書、招標工程量清單、招標圖紙、施工圖紙、圖紙會審記錄，它是確定招標控制價和合同價的依據之一。

2、投標報價及其單價分析、合同價、招標控制價的預算文件等，這是實際做法發生變化或增減項后調整有關費用的依據文件。

3、工程承包合同、中標通知書、補充協議。它是工程結算審核的最基本最直接的依據，因為工程項目的承包范圍、工期、雙方的權利義務、價款的結算和調整方式、風險分攤等都由此決定，另外結算中哪些費用是否可以計入，如何計算也都以此為依據。

4、設計變更單、施工簽證，甲供材料、設備明細單，計量支付資料，會議紀要，各種指令、通知、談判記錄等。

5、施工組織設計、施工記錄、原始票據、工程形象進度及現場照片、隱蔽工程施工影像資料等，特別是樁基鉆孔記錄、河塘清淤回填測量記錄、安全文明施工投入的相關證明，這對相關費用的計取起決定性作用，且后期不可彌補。

6、有關定額、人工材料機械費用、費率調整的文件，特別是地材和人工單價的調整文件，這對人工單價和材差調整很重要。

7、建設單位下發的對施工單位的各類考評、獎罰文件。

8、經相關單位審查批準的竣工圖、工程竣工驗收單、竣工報告等。

9、單價審批資料、材料價調查記錄、材料運距運費調查資料。

以上資料在項目施工過程中可能分屬不同部門和人員負責，造價咨詢單位應注意收集，確保資料完整，并讓這些資料在結算中發揮其應有的作用。

二、平時變更審核應從嚴把關

變更審核中應重點從以下幾個方面審核把關：

首先，應審核變更是否成立，依據是否充分，依據資料是否合法、齊全。變更成立后再對工程量和單價進行審核。

其次，審核中一定要與原合同對照，該變更是否涉及原合同工程量的核減，如有要在審核意見和結果中體現，以免結算時遺漏。

再次，單價的審核時，應做到價格有依據、有來源、符合合同，對于新增價格沒有信息價的不能憑經驗或直接打折，應多方詢價比較后確定。

最后，平時審核變更時要按結算審核要求從嚴進行審核，因結算時時間緊、任務重，不能總依賴結算調整。

三、統一各標段竣工結算資料格式，要求規范、及時上報結算送審文件

竣工結算工作要在工程竣工前就開展，并要求在工程竣工后及時上報結算送審文件，因為工程一旦交工，不管是施工單位、監理單位還是建設單位人員，大部分都將走向新的工程項目。項目知情人、經辦人一旦離開這個項目，項目后期難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字就要奔波幾百公里。有很多項目通車都已經兩三年了，竣工結算都沒有做完，就是因為經辦人離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉項目整體情況，項目轉場人員在離開時要對留守人員進行詳細的交底，并保持聯絡通暢。

竣工結算資料格式要統一。高速公路有很多施工標段，各標段格式不統一，內容五花八門，既給審核工作帶來困難，又影響資料的美觀，同時給以后的竣工決算編制增加難度。資料表格要求簡潔全面，既要體現結算內容，又要一目了然，好的結算格式既能讓施工單位難以虛報資料，又能減少審核工程量。竣工結算文件通常要包含以下幾個內容：

1、每條清單工程量的數量計算表。列明工程量的計算依據（圖號、簽證編號等）、工程量的結算公式，必要時補充斷面圖、大樣圖等。

2、變更文件。內容包含變更編號、變更原因、變更依據、變更工程量計算方法、變更單價分析資料和批準文件等。

3、計量一覽表。內容包含計量支付號、每期計量內容及計量金額。

4、人工、材差調價文件。內容包含基期單價、調整期單價、調整依據、調整內容、調整工程量、調整金額等。

5、各類獎勵罰款文件和匯總表。

6、索賠文件。包含索賠原因、索賠依據、索賠內容和金額等等。

四、合理配置審核人員，做好審前交底

高速公路工程路線長、工程量大，涉及的專業多，審核前項目負責人應做好統籌規劃，不但要做好人員分工，還要做好審前交底。

高速公路工程以道橋專業為主，由于涉及收費、監控、服務區工程等，除需配備道橋專業造價審核人員外，還需要配置土建、機電安裝、裝飾、園林綠化等專業造價審核人員。在審核工作開始前，先將工程全部標段信息列表，列出各標段審核人員、所需資料、送審金額等，并通知到責任人，安排好審核時間。

對于咨詢單位項目負責人，結算審核前應先做一個有代表性標段的審核，編寫注意審核注意事項，結合跟蹤審計中的情況，將共性問題和個性問題全部列出，向全體參與審核的人員進行交底，在審核過程中進行解答，復核時逐條對照。

分配資料時，咨詢單位項目負責人應對資料逐一登記，辦理交接手續，明確審核注意點和提交初步結果時間。

五、高速公路結算審核應重點關注的事項

1、審核項目組在依據竣工圖、現場變更簽證進行工程量審核的同時，應通過現場勘測、取樣等方法對計量內容進行符合性測試，現場勘測由委托方、監理、施工方、審核項目組共同參加，并由各方簽字確認，作為計量的依據之一。現場勘測的主要內容：

1）對于竣工圖或簽證不能表示清楚的工程量；

2）對隱蔽工程的核查。如護坡的做法、實際施工范圍等；

3）對綠化、道路等非隱蔽工程內容，項目組排出現場測量計劃，各方共同至現場實際測量；

4）其他審核項目組在審核過程中認為有必要現場勘測的工程內容。

2、對于平時的清單復核結果應逐個對照清單計價規則，檢查是否存在計算規則的錯誤，以免造成政府審計時大面積核減。其中土方平衡各級復核要重點審查。

3、對于結算計價的審核應注意：

1）審查送審結算造價的組成、定額套用是否正確，是否符合合同和招投標的要求；

2）審查變更價款的內容和范圍是否符合招標文件要求、投標承諾和合同約定，變更價款的計算是否準確；

3）審查投標范圍外工程內容的綜合單價確定是否遵循合同和招投標的計價原則，計算是否準確；

4）審查措施費用調整是否有依據，計費基數、取費標準、計算程序和計算結果是否準確；

5）審查各種稅金和規費計取是否符合稅務和相關部門的規定。

4、審查設計變更、簽證的審批是否符合內控制度的要求，內容是否真實、有效，資料是否齊全（施工方申報單、監理審核單、業主審批單）、手續是否完備（是否按審批權限進行審批）。對于平時審好的變更，要逐個查閱審核意見，檢查是否存在遺留事項，工程量和核價是否存在原則錯誤。

六、審核中應注意與各方的協調溝通

1、審核項目組各專業之間、標段之間要綜合協調好，以免出現界面重復、工程量重復計算。

2、審核中應與施工單位溝通好，隨時做好審核底稿，對于提出的質疑，在施工單位解釋、審核人員采納后應留有記錄，為復核和政府審計做好準備；如不采納施工單位意見，應寫明核減、調整原因和依據。

3、對于爭議問題，應定期與委托單位溝通協調，必要時召開各方人員參加的協調會，并形成會議紀要，作為審核依據。對于審核項目組認定的核減項，如果委托單位堅持要計入結算，應取得業主單位書面認可，規避政府審計中核減、罰款風險。

七、做好政府審計的配合工作

篇8

工程項目審計的重點應該是查找各個階段管理的缺失部位、薄弱環節、銜接部位。工程項目經濟效益審計事前環節重點是預防。主要是通過對前期各項工作的審計，查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環節主要是控制。要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進行監控，及時發現和糾正損失浪費問題，實現造價控制目標；事后環節重點是評價。要通過項目實際效果與預期目標的對比、分析，對其經濟效益情況作出評價。

一、工程建設前期調研論證

調研論證階段效益審計的重點應放在所論證項目的可行性和科學性上。可行性研究是建設項目前期工作的重要內容，是建設程序中的重要組成部分。審計中要注意分析項目調研程序是否科學；調研內容是否全面；調研結論依據是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進行認真的、全面的調查和詳細的測算分析，經過多方案的比較論證后提出；具體論述項目是否具備經濟上的必要性、合理性、現實性；技術和設備的先進性、適用性、可靠性；財務上的盈利性、合法性；環境及建設上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調查研究，測算分析是否符合實際情況等等。

二、工程項目設計

這一環節效益審計關注的重點是：工程建設理由及條件；工程選址及建設規模；工程主要內容及投資形式；經濟效益、環保效益及社會效益等內容是否在工程設計方案中充分說明。是否滿足設備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設計的需要。施工圖設計是施工建設的依據，它需要滿足建筑材料的選用、設備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預算的編制、施工組織設計和現場施工方面的需要。

三、工程建設合同簽訂

合同簽訂環節效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設計質量要求和不超投標報價，在同質同價的條件下，擇優選擇供貨廠家。按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時合同協議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規范及有關技術文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關工程的洽商、變更等書面

協議或文件視為合同的組成部分。

四、工程建設施工

建設階段的經濟效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。在該階段中要搞好事中審計，主要應該抓好以下四個方面的重點工作：第一，材料方面，審計人員應督促建設單位派員根據要求進行市場調研，以確定材料價格，定點購買，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，應從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設計方面。施工組織設計要從全局出發，抓重點抓難點，抓緊關鍵環節與薄弱環節，確保施工的連續性、節奏性、均衡性。第四，在索賠事項方面。我們認為應當加強主動控制，一是要加強對國家政策、法律、法令的理解；二是要在簽定固定總價合同時，應在條款中注明所包含的各種風險因素，不能存在模棱兩可的詞句；三是發包人嚴格按合同條款辦事，不能給承包人留有索賠借口；四是嚴格要求承包方按

施工圖施工，盡量減少變更工程量；五是在工程管理過程中，應當盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發生。

五、工程竣工驗收

竣工驗收階段審計的重點是完工程度和工程質量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關條件，驗收是否嚴格按工程施工質量驗收規范執行；（2）有無因設計不合理，工程不能發揮效益的問題；（3）工程設備內在質量是否存在問題；（4）有無完整的技術檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。

六、工程結算

工程結算環節效益審計的重點是核實工程造價，避免高估冒算給投資者造成經濟損失。通過幾年來的審計實踐，我們歸納了“工程結算六步審查法”，即：第一步工程量審查。對工程量的審查，一要看是否按定額規定的計算規則執行，二要結合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量，三要看工程量中執行的系數是否確切、恰當。第二步定額套用審查。一是審查預結算選用的定額子目所包含的施工內容與該工程各分步分項的施工內容是否一致，也就是對施工中的主要材料、機械、工藝與定額進行對比，查看是否有達不到定額標準施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套，錯套，重套定額的現象。第三步材料用量和價格審查。一審調整材料是否按規定執行，有無應調未調及定額規定不應調整而在結算中又調整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業內部制定的價格及合同規定的價格。第四步費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業的性質、級別、所施工的工程類別與工程費用規定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數等情況。第五步工程預結算書計算結果的審查。主要是復算預結算書的計算結果是否正確，有無人為錯算、多算的情況。第六步深入施工現場，核對設計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工

篇9

1.零星維修工程，是指在已竣工交付使用的建筑物、構筑物上進行更新改造、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業，目的是為了恢復、改善使用功能，延長建筑物、構筑物使用年限的工程。

2.跟蹤審計，是指審計組織和審計人員依據法律法規和規章制度等，跟隨審計事項實施過程而持續進行監督的一種審計方式。它不僅發揮了審計監督職能，還體現了審計咨詢、鑒證職能，擴充了審計的功能，寓監督于審計服務之中，能有效地、主動地控制工程造價，提前化解投資風險和工程風險。

二、實施全過程跟蹤審計是提高零星維修工程審計質量的有效途徑

1.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，內部審計人員可以對維修工程項目進行事前、事中和事后的全過程監督，實施包括從項目前期決策、立項規劃、招議標、合同簽訂、項目施工、工程變更、材料認質認價、驗收、工程結算等全過程的跟蹤審計活動，從而對修繕項目有總體的認知。

2.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時掌握工程施工的進展情況及工程款預付情況。

零星維修工程施工過程中隨意性較大，特別是在對實驗室改造時，都由實驗室負責人說了算，覺得做得不稱意，改掉重來，增加了隨意度。實行全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時了解該項目的相關情況，對各工程項目的隱蔽工程能及時進行驗收，對工程變更需簽證的部分能及時進行簽證，對工程使用的材料能及時認質認價等等，使工程項目了然于胸，并可有效防止國有資產的流失和質量等問題，對工程項目管理等多方面發揮制約、促進作用。

3.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時了解施工隊伍素質情況。從事學校零星修繕工程項目業務的往往是一些私人小個體，掛靠相關單位以獲取相應的投標資質，實際從事施工人員，往往是一些三無人員，其管理、施工質量可想而知，通過現場查看，有利于了解施工隊伍狀況，為工程結算以及后續工程提供參考。

4.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員及時發現現場管理存在的問題，從而可以督促管理部門提高管理水平。高校后勤管理人員素質良莠不齊，權限大小不一，有的現場管理人員甚至能決定施工材料的好壞、簽證工程量的多少等等，通過跟蹤審計，及時了解現場工作情況，對于發現的問題及時與管理部門溝通，可有效降低工程結算審計風險，提高效率。

5.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內部審計人員自身素質的提高。高校內部審計人員知識結構相對單一，對市場新工藝、新材料的掌握相對滯后，全工程參與工程項目，有利于內部審計人員及時掌握新知識、新動向，化被動為主動。

6.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于在工程結算時提高工作效率并更好的維護學校的經濟利益。由于參與了工程項目實施的全過程，內部審計人員在對工程進行結算審計時，就會做到有的放矢，了解重點審查的地方，從而提高工作效率，更好的維護學校的經濟利益。

三、加強高校零星維修工程跟蹤審計質量控制的措施

高校零星維修工程，一般具有時間緊、任務重等特點，往往沒有施工圖，而以使用部門和管理部門現場管理人員現場指揮為主，隨意性較大，所以，對零星維修工程實施全過程跟蹤審計，筆者認為現場勘查是最為直接有效的方法，同時輔助以重點抽查等方法，嚴格控制施工造價。

1.事前階段。

事前階段主要指項目立項到合同簽訂階段，包括立項、施工圖設計（現場勘查）、項目招標、確定施工單位、簽訂合同等環節。

（1）立項。立項結算審計參與主要是為了控制以下關鍵點：工程維修是否進行可行性論證，是否實施合規程序并經學校批準，經費來源與金額是否落實等等。

（2）現場勘查（施工圖設計）。施工圖紙的設計往往決定了工程造價的70%左右，是控制工程造價的關鍵點，而高校進行零星維修工程，往往沒有施工圖，而以現場要求為主，所以事前現場勘查尤為重要。審計部門及時參與維修項目的事前現場勘察，能夠對工程項目的概況了然于胸，掌握該工程的關鍵控制點和重點、難點，特別是對拆除項目、將發生的隱蔽工程等等，能做到心中有數。

（3）招標。招標過程是學校干部廉政建設的“事故多發區”，是否公開、公正、公平，決定著該項工程的施工質量與造價的走向，審計必須把好關。

（4）簽訂施工合同。工程施工合同是明確甲乙雙方權利義務的協議，也是工程質量控制、進度控制、投資控制的主要依據。審計人員在審簽工程施工合同時不能走過場，敷衍了事，而要對合同各項條款特別是對承包范圍、價款結算與調整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關的條款是否全面、清晰、準確做出正確的職業判斷，更要逐句推敲，慎之又慎。

2.事中階段。

事中階段是指工程施工階段，是控制工程施工質量、核定工程造價的核心階段。期間主要要抓好拆除、隱蔽工程的工程量計量，材料價格，工程變更，簽證等關鍵點。

（1）拆除工程、隱蔽工程。由于大部分零星維修工程沒有施工圖紙，施工人員不會按圖施工，如果不及時深入現場，對拆除、隱蔽工程的工程兩進行現場測量和記錄，審計時就無據可查，因此，審計人員應會同管理部門、施工單位及時對拆除、隱蔽工程進行施工檢查、測量和記錄并簽字確認，以便結算審計時有據可依，實事求是。

（2）工程物資價格。市場材料五花八門，價格更是千變萬化，對其實際的使用價值和價格，內部審計人員往往很難在第一時間掌握，而施工單位往往會偷工減料、已舊替新或以次充好，所以核定材料價格，僅僅依靠政府的市場信息是不夠的。實踐證明，政府的市場指導價與真實價格有一定差距，完全按照指導價進行工程結算，將會導致國有資產流失，所以到市場做好材料品種、規格、價格等方面的調研工作是跟蹤審計的一項重要內容。

（3）工程的變更、簽證。工程的變更、簽證關系到合同雙方的直接經濟利益，往往是導致工程造價超預算的主要原因，也是施工單位低價中標后獲得經濟補償的一個重要手段，因此在施工過程中要嚴格控制工程的變更、簽證，嚴防施工單位變相獲取其他非常規利潤。

3.事后階段。

事后階段是指工程竣工結算階段。做好事前、事中的跟蹤審計工作對工程竣工結算打下了堅實的基礎。

（1）竣工驗收。竣工驗收是對一項維修工程最后的全面檢驗，我們應關注竣工項目是否符合使用部門的要求，驗收的資料和手續是否齊全，未通過驗收需要整改的部分，整改方案是否可行，措施是否落實到位等等。

（2）工程結算審計。審計人員要嚴把工程量計算關、材料價格關、工程取費關等等。

①對于無定額套用的修繕工程項目，應盡量與施工單位簽定包干價或固定單價合同。

②對于可套用定額的修繕工程項目，涉及定額價格構成的相關要素一定要記錄清楚，并盡量附有計算簡圖和必要的文字說明。

③對于拆除、隱蔽工程的工程量簽證，應著重審查記錄的真實性與完整性。記錄上除了有相關人員簽字認可外，還須加蓋公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛報記錄的發生。

④對材料價差，要確保材料價格信息源的準確可靠，適時進行市場調查。

⑤對工程竣工驗收，應有完善的手續和詳細的記錄。

⑥防止各種計算誤差，對結算書中的每一項進行認真核算，做到縱橫平衡一致。

四、零星維修工程實施全過程跟蹤審計的現實困境

1.制度缺失。雖然經過多年的探索和發展，高校內部審計人員對零星維修工程跟蹤審計形成了一些跟蹤審計的實踐操作思路，但未上升到法律或制度層面，具體操作層面也缺乏統一的規范和標準，因而導致審計依據不足，缺乏衡量標準，審計質量難以保證。跟蹤審計有待于進一步規范化、制度化、科學化。

2.權限未定、職責不明。由于跟蹤審計尚未形成相應的法律法規和相應的操作規范，參與零星維修工程項目各方的責、權、利關系并不十分明晰，會造成管理方不到位或審計越位或互相推諉的情況，因此要明確界定管理各方職責，各司其職，才能使跟蹤審計有序進行。

篇10

中圖分類號： K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

工程的審計管理工程項目審計是由政府審計部門或審計中介機構根據授權或委托，對工程項目建設中發生的投資、資金收支等經濟活動進行審查，促使工程建設符合國家基本建設管理規定，工程建設資金支付嚴格按照工程預算執行，檢查并糾正違紀違規行為，杜絕擠占、挪用、轉移專項資金的行為發生。因而對于工程審計中存在的問題及相應處理對策的分析具有十分重要的現實意義。目前，筆者在從事工程審計過程中，發現了一些不容忽視并亟待解決的問題。

存在的主要問題及原因

大量的工程實踐證明，工程審計中存在的問題主要是涉及管理方面的問題，主要原因如下：

1）基建項目從立項、設計、招投標、施工、竣工等整個過程，是一個連續的審計過程，如果只對結算付款進行審計，那么審計就只充當了會計發票復核的職責。因此，對施工合同，招投標，物資采購，施工結算等要逐項審查。

2）工程審計是事后審計，由于時間介入滯后，了解信息不全，往往是“秋后算賬”，難以及時發現問題。如：某改造項目中，一套建安施工圖由兩家單位施工，一家在工程竣工第二年將自己施工部分辦理竣工結算完畢，而另一家在工程竣工后第三年，將整套施工圖作為自己的工程量，多報部分工程量來辦理結算，二級單位管理人員和工程監理人員因工作疏忽，未仔細審核，均沒有發現施工單位重套了工程量，草率簽字認可。審核人員在審核過程中發現此事，通過調查、取證、落實，從中還發現合同價款超設計概算和投資計劃，合同內容簽訂不規范、設計變更與現場簽證重復、竣工圖對變更無說明和標識、設計變更沒統一編號等一系列問題。

3）由于工程建設周期長，建材市場行情變化大，材料規格品種多，管理不到位等原因，材料質次價高及普遍存在浪費現象，在工程建設中，涉及到諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個程序或過程中獲得不當利益，導致違法違紀行為，這既是管理工作的難點，也是工程審計的重點。

2、對策分析

2.1、嚴肅工程管理主要監督環節

對工程管理進行監督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個關鍵環節，進行防范和監督。重點抓以下環節：

2.1.1、建筑工程招投標審計

招投標是建設管理體制的重要改革內容之一，它既是一種經濟活動，也是一種法律行為。

建筑工程設計招投標的審計設計招標主要是通過方案競選，擇優選定設計單位。審計招投標的條件是否具備。主要招標文件是否齊備，招標工作是否符合法定的程序和步驟，投標單位的資質和投標文件是否合格有效，合同所規定的基本條款是否全面，承發包雙方的義務與違約責任是否明確。審計評標、定標標準是否客觀公正。招標、評標、定標是否由主管部門主持，或由招標領導小組和評標委員會進行工作；對中標單位的選定，是否是從多個投標單位中選出的，選出過程是否堅持了“三公”原則，擇優選定。設計招標，一般采取可行性研究方案或設計方案招標。設計單位選定后，可連續承擔初步設計和施工圖設計。其中以設計方案為競標條件的招標，應以批準的可行性研究報告為依據，實行按“限額設計”要求進行招標。

建筑工程施工的招投標審計施工招投標審計的內容，如招投標的前提條件，以及招投標文件內容也正是施工招投標所應具備的方面，加上招標程序的合法性和評標、定標標準的客觀公正性與設計招投標大致相同，故此處不再贅述。施工招投標審計突出的問題是標底的審計。其一是審計標底的編制依據。其二是審計標底的編制方法和所包含的內容。

2.1.2、建筑工程合同審計

合同是當事人之間約定各自應享受的權利和應承擔的義務的法律文書。審計機關對建筑工程項目經濟合同的審計，主要是審計訂立合同的主體是否合格，合同的內容是否合法，合同訂立的程序是否合規；審計合同的履行情況、合同的變更及解除。

審計合同文件。首先要審計訂立合同的主體是否合格，其次審計合同的內容條款是否有效，最后審核合同訂立是否合規。

合同履行情況的審計。合同的履行是指當事人嚴格按照合同的規定完成合同義務，按約定的品種、規格、數量、質量、期限、地點、方式來進行，其履約行為和結果與約定條款的要求完全相符。審計中應按有關規定，對合同履行的具體情況進行審計，確定合同的履行程度，分析合同履行中違約的原因、性質、程度。若發現在履行合同中有不合規，不合法的行為，應依法子以查處；對為謀取私利而使國家或正當權利人遭受損失的，應依法追究有關當事人的責任。

合同的變更或解除的審計。合同的變更或解除，一般發生在國家政策調整，自然災害，合同當事人主客觀條件發生變化等情況下。在符合法律規定的情況下，對已生效的合同進行修改、補充，甚至解除是難免的。審計中應把握變更或解除合同的法定條件是否具備；有無人為因素干預或非法變更或解除的情況；變更或解除合同的免責條件是否真實、合規。

2.1.3、建筑工程主體審計

建筑工程從立項到竣工交付使用，參與項目的主體單位很多，其中關系最為密切的是設計單位、施工單位和監理單位。對這些單位的工作及與之相聯系的各項財務收支及技術經濟活動進行審計，是審計機關審計監督的職能之一。

設計單位審計。設計工作處于項目建設的上位，設計方案的優劣與設計質量的好壞，既反映設計管理水平，又直接影響項目的投資效益。建筑工程項目的設計有二階段與三階段之分，不同階段的設計依據不同，所提交的設計成果也不同。審計中，應分別對可行性研究報告，初步設計與施工圖設計以及相應的概預算額度進行審計，投資運用是否有結算超預算、預算超概算的現象。

施工單位審計。審計時，第一，審查有無“建筑業企業資質證書”或擅自超越“建筑業企業資質證書”所核定的承包工程范圍從事承包活動的情況；審查有無涂改、偽造、出借、轉讓或出賣“建筑業企業資質證書”的情況；審查有無采取行賄、回扣等手段獲取工程任務或倒手轉包工程的情況等。第二，審查工程價款結算是否真實、合規、合法；審查工程結算收入的發生是否真實；工程結算收人的計算是否準確；工程結算收人的核算是否合規，是否完整。第三，審查稅費的結算與繳納是否真實、合法、合規；審查核實工程結算稅金及附加費用的發生與計算是否正確；審查施工單位有哪些應稅行為發生，有無漏計營業稅、增值稅等問題。

2.2、建立和完善工程監督管理機制

針對工程管理過程中存在的問題及容易發生問題的環節，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監督、查處的監管體系。做到：

1）加強工程管理關鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監管到位、責任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監督轉移到對事前、事中和事后的全過程監控上來，管理的理念由過去單純強調個人覺悟擴展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機制和對內通報制度。

2）建立工程管理責任追究制度，強化制度的執行力。加大查處違規違紀違約事件的力度，可以起到嚴肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進工程管理各項規章制度的貫徹執行。通過對各種違紀問題進行嚴肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監管缺陷和管理薄弱環節，健全完善工程管理制度，減少和避免工程管理中的風險，建設工程管理陽光工程。

3、結語

綜上所述，建筑工程審計除了對不同階段實施審計外，還必須從不同的側面對建筑工程的各個環節，各個方面，以及參與建筑工程的行為主體進行審計，以構成完整的審計體系，使審計工作覆蓋建筑工程項目的客體和主體對象。

參考文獻：