導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務報表要求，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)資產 資產是指聯邦政府能夠控制、體現經濟利益或服務的某項資源。資產的定義源于資產的本質――對所有資產而言的基本特性。聯邦政府需要財務、經濟、人力和其他資源，以幫助其完成任務。在這一背景下，資源是指一個國家、組織或個人的有用或有價值的財產或稟賦，或者是滿足需求的某種方法。政府擁有眾多資源，但除非其具有資產的基本特性從而滿足資產的定義，否則就不是資產。成為聯邦政府的資產，某項資源必須具有兩個特性：即體現了能供未來使用的經濟利益或服務；政府能夠獲得或控制該經濟利益或服務，并否決或管制其他主體的可獲得性。如太空不是聯邦政府的資產，因為政府不能夠否決或管制其他主體進入太空；相反，聯邦土地上的自然資源是聯邦政府的資產，因為政府能夠獲得其中的經濟利益并根據聯邦法律管制其他主體對土地的運用。盡管這類自然資源因不可計量而不能在財務報表中確認，但仍然屬于聯邦政府的資產。

所有資產都具有的一個特性是其提供經濟利益或服務的能力。在該公告中，經濟利益可能導致現金、現金等價物、物品或者服務流邦政府，而體現在某資產中的服務可能以其他方式讓政府受益。如博物館、藝術展覽館等資產，經常免費或象征性地收費，向大眾提供休閑、教育和研究機會，據以幫助聯邦政府完成提供公共服務的任務并實現其目標。一項財產無論是有形的還是無形的，所能夠提供的經濟利益或服務，與其所體現的經濟利益或服務之間是有差別的。并非所有的財產都體現經濟利益或服務，如人們預期設備會提供經濟利益或服務，但有時它會陳舊過時或不能使用且沒有殘值，就不再體現經濟利益或服務，也不再滿足資產的定義。通過特定的安排，來自資源的經濟利益或服務可由政府和另外一個主體共享。

資產的第二個基本特性是控制，即聯邦政府能夠獲得體現在資源中的經濟利益或服務，并且能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在施加控制時，政府能夠根據資源的性質持有資源，用于交易并獲得現金及其等價物、物品或服務，讓其他主體使用，從而獲得收入，或者用于償還負債。聯邦政府控制體現在某項資源中經濟利益或服務的可獲得性能力，一般源于法定權利，并且可以為法律條款、合同協議、所有權、或者保護政府利益的其他機制所佐證。然而，法定權利不是確立控制經濟利益或服務可獲得性的一個先決條件，因為政府還能夠以其他的方式施加控制。聯邦政府有時不能夠控制其從一項資源中所獲得的經濟利益或服務，因為它不能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在這種情形下，該資源就沒有滿足聯邦政府資產的定義。政府可以通過交換交易獲得資源，換出的是其他資源、未來轉移資源或提供服務的義務；資源也可能源于政府權力的行使，如征稅、罰款；其他事項，如增值也可能產生政府資源。隱含在資產定義和其基本特性中的一個假定是：導致政府能夠控制并體現在一項資源中經濟利益或服務的可獲得性的事件必須已經發生。為了讓資源符合資產的條件，政府必須已經獲得該資源，或者已經能夠否決或管制其他主體或其所導致的利益或服務，如政府的征稅權力不是一項資產。

(二)負債　負債是在特定的事件發生或被要求時，聯邦政府在可確定的日期向其他主體提供資產或服務的現時義務。聯邦政府負債有兩個基本特性：向其他主體提供資產或服務的現時義務；何時清算該義務，聯邦政府和其他主體之間達成協議或諒解。現時義務是指過去的某項交易或其他事項導致該義務的產生，但還未被清償。因此，現時義務應當區別于只是未來意圖的一種表達，如政府宣布將購置設備。當政府采取具體的行動，作出承諾并影響其他的主體，現時義務就產生了。為了滿足負債的第一個基本特性，現時義務必須包括未來向其他主體提供資產(現金及其等價物或物品)或服務。如政府已經同意在某些條件下向其他主體提供資產或服務，但這些條件還沒有滿足，在該情形下，政府有履行其承諾的現時義務，即使資產或服務的實際提供在未來才發生。

如前所述，某個現時義務要成為聯邦政府的負債，必然牽涉到兩個單獨的主體，因為同一主體不可能同為債務人和債權人。為了滿足負債的定義，聯邦政府向其他主體提供資產或服務的合同或其他協議必須基于當前的狀況，因為負債的一個基本特性是政府有現時的義務，即使在清算負債之前狀況可能會發生變動。但是負債以及應計制財務報表的所有其他要素都是基于已經發生的交易或事項，政府改變現時狀況的權力，不會阻止現時義務確認為一項負債。

負債的第二個基本特性是關于義務的清償所牽涉到的政府和其他主體之間達成協議或諒解。清償的時間安排通常在合同或其他協議中規定。但在某些情形下，相關方同意，某特定時間或者經過資產或服務接受方的請求，將引發義務的清償，此時清償的時間安排就具有不確定性。如果政府和其他主體沒有就義務的清償達成協議或諒解，并且政府可以自由決定是否以及何時清償義務，那么該政府義務就沒有滿足負債的定義。除了清償的時間具有不確定性，許多現時的義務在清償金額方面也具有不確定性。如清償某義務所要求的金額可能取決于未來某事件(市場價格下跌的發生與否)。一旦影響清償時間和金額的或有事件發生，政府有履行義務的責任。清償時間或金額的不確定性要通過負債的計量予以解決。

(三)凈資產、收入和費用　盡管資產和負債的定義源于這些項目的基本特性，但是，凈資產、收入和費用的定義源于資產和負債的定義。因此，評估一個項目是否滿足凈資產、收入和費用的定義時，應當參考其基礎資產或負債的定義。

“凈資產”是在聯邦政府或某個組成主體的資產負債表中所確認總資產和總負債之間的數字差異。凈資產可以為正，也可以為負。主體經常將財務報告中的凈資產進行細分，以提供關于其組成部分的信息。但是，所報告的組成部分以及對凈資產的特定解釋，取決于特定的財務報告模式及其相應的披露要求。收入是報告期間提供物品或服務、征稅或行使其他權力、接受捐贈或者執行其他活動(不包括借款)而導致資產的增加或負債的減少或

兼而有之。費用是報告期間提供現金或現金等價物、提供物品或服務或者執行其他活動(不包括借款的償還)而導致資產的減少或負債的增加或兼而有之。

現有的準則或實務表明，某些資源的流入和流出應當被報告為利得和損失，而非收入和費用。使用術語利得和損失，其目的一般在于強調某些收入和費用的特殊性質，如特殊或非經常發生的本質，或者產生于一個主體邊緣性的或偶發性的活動。

該公告中收入和費用的定義，包括可能報告為利得和損失的項目。利得和損失被認為是收入和損失的子集，而非獨立的要素。某些類別的收入和費用是否應當以及在哪些情形下報告為利得和損失，超出了該概念公告的范圍。

二、應計制政府財務報表要素的確認

確認是指在一個主體的財務報表中正式地記錄或包含一個要素的程序。對于一項資產或負債，確認包括初始確認和再確認。確認標準是一個項目要在財務報表中確認應當滿足的條件。該公告確立的確認標準是：項目滿足財務報表要素的定義；項目可計量。在公告中，可計量是指可用貨幣單位量化。一個項目的計量包括對來自該項目的資源或服務的未來流入或流出的概率進行評估，其所用的方式與所使用的計量屬性相一致。但是，評估概率的方法以及適合于某特定項目計量屬性的確定，超出了該公告的范圍。

為了在財務報表中確認一個項目，滿足某個要素的定義是一個必要而非充分的條件。因此，如果一個項目沒有滿足某個要素的定義，就沒有必要考慮該項目是否可計量或應當確認。許多資產、負債或其他要素的存在或其金額也許具有不確定性，但是該公告中的定義和確認標準不要求確定性。“一個要素存在”這一結論，需要根據可獲得的證據，判斷該項目是否擁有該要素的基本特性。在財務報表中確認的某個要素的計量經常需要估計和分配。計量也可能需要更嚴格地評估未來資源流入或流出的概率，以提高在財務報表中所確認金額的可靠性。是否確認一個項目也受到重大性、成本效益原則的影響。因此，滿足某個要素定義且可計量的某個項目，可能不會被確認。

三、其他有關的問題

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二、編制和列報單獨財務報表的主體范圍

改進后的《國際會計準則第27號》第41條規定：當母公司根據第10段(母公司豁免編制合并財務報表的條件)規定選擇不編制合并財務報表而編制單獨財務報表時，其單獨財務報表中應披露：(1)財務報表是單獨財務報表的事實；所使用的豁免編制合并報表的條款；已經根據國際財務報告準則編制供公開使用的合并財務報表的公司的名稱和所在國家或者主體地址以及可獲取上述合并財務報表的地址；(2)列示對子公司、共同控制主體和聯營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權比例以及持有的表決權比例(如果表決權比例與所有權比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。

改進后的準則第42條：若母公司(第41段中規定的母公司除外)――編制了合并會計報表的公司――在共同控制主體中由權益的合營者或聯營投資者編制單獨財務報表，其單獨財務報表中應披露：(1)報表是單獨財務報表這一事實，以及如果法律沒有要求而編制這些報表的原因；(2)列示對公司、共同控制主體和聯營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權比例以及持有的表決權比例(如果表決權比例與所有權比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。

從第41條、第42條的規定可以推論：《國際會計準則第27號》中所涉及的單獨財務報表是由母公司編制的，并且主體應在以下兩種情況下編制單獨財務報表：一是在除按照改進后《國際會計準則第27號》、《國際會計準則第28號》和《國際會計準則第3l號》規定編制和列報合并財務報表(沒有豁免編制合并財務報表)外，母公司、投資者或合營者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報的財務報表(在此類財務報表中需要指明所編制的是單獨財務報表以及編制此單獨財務報表的目的)；二是按照改進后《國際會計準則第27號》第10段的規定，豁免編制和列報合并財務報表的母公司編制和列報的財務報表。改進后的準則明確指出，如果主體沒有子公司、聯營企業或不是合營中的合營者，其編制和列報的財務報表不是《國際會計準則第27號》中所稱的“單獨財務報表”(在此財務報表中需要說明是單獨財務報表)。

以上所稱的“豁免編制和列報合并財務報表的母公司”指的是同時滿足下面四個條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒有表決權的所有者，均被告知且不反對母公司不編制合并財務報表，本標準相對于改進前的豁免標準：“本身完全由另一個企業擁有的母公司，或幾乎完全由另一個企業擁有的母公司在征得本公司少數股權股東同意時，可以豁免編制合并財務報表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實務中準則運用的一致性，增加了實務的可操作性；(2)母公司的債務性工具或權益性工具沒有在公開市場(包括國內外的股票交易所或柜臺交易市場，包括地方性或區域性的市場)中進行交易；(3)該母公司沒有為了在公開市場發行任何種類證券的目的，而將其財務報表在證券委員會或其他監管部門備案或處于備案過程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財務報告準則編制對外公開的合并財務報表。其中第2、3、4條標準是改進后IAS27新增的內容，提高了豁免編制合并會計表的標準，其核心要求是豁免對象的債務性或權益性工具未進入公開市場的，且豁免對象的最終母公司或中間母公司已經按照國際財務報告準則編制對外公開的合并財務報表。

從以上條件可以看出，改進豁免標準是在避免未公開上市公司不必要的工作量的同時，保證利益相關者在可以獲得進入公開市場的債務性或權益性工具的充分信息。由此可知，對于根據規定需要編制單獨財務報表的公司，由于沒有可供利益相關者使用的關于公司財務狀況和盈利情況的信息，其編制單獨財務報表的目的不在于信息的公開。

三、單獨財務報表中對子公司、共同控制主體和聯營投資的計量

《國際會計準則第27號》要求所有包含在單獨財務報表中的投資采用成本法或按照《國際會計準則第39號》中規定的方法(公允價值法)核算。根據國際會計準則理事會的解釋，單獨財務報表應該重點關注投資資產的業績，無論是成本法還是《國際會計準則第39號》所要求的公允價值法都比權益法更能提供相關的信息。成本法能夠提供關于投資的股利分配方面的信息；公允價值法則比較準確地反映了該項投資的經濟價值。

由于單獨財務報表是由有特定目的(如獲得投資資產的業績的相關信息)的母公司或者豁免編制合并財務報表的母公司編制的，而且權益法提供的信息已經反映在投資者的經濟主體財務報表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨財務報表中的投資或者按照《國際會計準則第39號》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨財務報表來分析和確定來自于子公司的股利收入時，使用成本法也能得到的相關信息。

四、其他準則中涉及單獨財務報表的條款

(1)改進后《國際會計準則第34號――中期財務報告》。該準則第14條規定：“如果企業最近期的年度財務報表是合并報表，則中期財務報告應按合并基礎來編制，母公司的單獨財務報表與最近期的年度財務報告中的合并報表是不一致和不可比的。如果企業的年度財務報告除包括合并財務報表外，還包括母公司的單獨財務報表，本準則既不要求也不禁止將母公司的單獨財務報表包括在企業的中期財務報告中。”由此可以推論，對于(中期)合并財務報表的使用者來說，單獨財務報表不是必需的，從(中期)合并財務報表中就能得到他們所需的相關信息。單獨財務報表的編制基礎和編制目的都與(中期)合并財務報表不同，除非強制要求，企業可以自行選擇是否編制單獨財務報表。

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2.財務報表編輯的主要內容。財務報表編制的主要內容包括資產負債表、利潤表兩大類。資產負債表分為賬戶式資產負債表和報告式資產負債表。利潤表分為單步式利潤表和多步式利潤表。編輯財務報表要遵循報表的內容，要按格式要求制作。

二、提高財務報表準確性的主要方法

編制財務報表要求規范、準確、及時。財務報表涵蓋了企業的連續性經營活動。財務報表編制要明確責任，會計人員在財務報表編制過程中起主導性作用。因此，會計人員的工作準則是財務報表編制的主要約束。會計在編輯報表之前要明確工作任務，明確報表種類，明確計量方法。

1.充分了解企業經營的整體效果，保證財務報表的真實性

企業編制財務報表要依靠企業的會計人員。企業會計人員一定要熟悉企業的整體運行情況，要以企業經營情況為編寫背景。要全面了解企業的資產情況和負債情況。固定資產代表著企業的固有資本情況，負債情況關系到企業的生存和發展。利潤表示是企業盈利的最好表現。會計人員要對企業充分了解才能第一時間制定財務報表的正確與否，能夠判斷出財務報表的大致走向和大約的數據數值。會計人員掌握企業經營情況是對企業負責的工作態度。在編制財務報表時要仔細核對原始財務信息資料，對資產、貨幣、支出、資金、現金流等內容充分掌握。在編制財務報表時要對所有經營內容進行分類和排列。編制資產負債表時，企業的資產項目和權益情況是參考的主要內容。編制財務報表時要注意動態觀察。動態觀察是會計人員應該運用的重要方法。動態觀察要求會計人員用發展的眼光看待問題。報表中反映的財務情況是具有變化性的結果。財務情況是一個變量，財務報表制作業應該運用發展的思維去審查。

2.嚴格執行編制財務報表的格式標準

編輯財務報表的重點就是遵循財務報表編制的格式要求。財務報表格式是約束報表編輯的主要規定之一。無論是資產負債表還是利潤表，財務報表的格式要求都是報表編制的主要內容。在資產負債表的格式要求上，采用橫向和縱向的結構。左邊代表資產方，右邊代表負責方，這樣，資產方和負債方的情況就一目了然。財務內容中具有明確的分類和排列，資產項目排列的資金項目、全面資產、票據、賬目、預付款項、利息、收據、存貨都要明確格式要求。財務報表的要求既是縱向的要求，也是橫向的要求。縱向是企業財務工作的開展順序，橫向是各個項目之間的關系。格式的優勢就是可以把所有的財務信息達成統一性、一致性，在計算過程中，這種格式要與內容完美融合。

3.對財務報表中的數據進行核對和檢查

財務報表中涉及大量的數據。數據在填寫完畢之后，會計人員應該對數據內容進行仔細查驗核對。我們在工作中經常發現的問題就是數據填寫的誤差。財務工作不同于其他工作，財務工作的正確性要求極高。數據編寫不準確就會給企業造成嚴重的經濟損失。財務報表中的現金數據、款項數據、銷售情況等大量記錄都要靠數據進行記錄。數據填寫完畢后，要進行核對和檢查，核對檢查工作是對已經完成工作的一種檢驗。可以有效地保證財務報表數據的準確率。

4.會計人員要掌握正確的計算方法

提高財務報表的準確性實際上就是提高財務報表所含內容的準確性。財務報表的種類很多，因此，財務報表編制要掌握正確的計算方法。計算方法是會計知識中難度比較大的項目，但是，掌握好計算方法，可以有效避免計算中出現錯誤，影響財務報表的準確性。會計人員在日常財務工作中就要注重財務計算知識的學習，并在工作實踐中努力嘗試，將理論與實際相結合。

5.注重財務報表中項目數字填寫的規范性

財務報表具有規范性。在所有的規范的內容中，數字填寫是會計人員的基本功。每一名財務人員在學習會計知識的開始，就要學習數字的填寫方法。在實際財務工作操作中，數字填寫看似是基礎性工作，其實卻是財務報表的重中之重。

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【關鍵詞】列報　披露　披露框架　主要財務報表　財務報表附注

一、引言

國際財務報告準則規定了列報和披露的某些要求，但現行概念框架則并未統一規范列報和披露。有人認為，上述狀況導致具體會計準則并不總是關注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關各方建議國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關的信息，并減輕編報者的負擔。相關各方認為，披露框架應：（1）提供一套系統的披露框架，以復核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標，使披露易于理解及具有相關性。

“ 列報”（presentation）是指在主體主要財務報表中披露財務信息。“披露”（disclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務報表使用者提供報告主體有用財務信息的過程。財務報表（包括主要財務報表中的金額及描述）和財務報表附注提供的信息，作為一個整體構成披露的形式。財務報表附注披露主要財務報表中未列報的有用信息：（1）主要財務報表中列報項目的明細分解；（2）未確認資產和未確認負債；（3）源于主體已確認以及未確認資產和負債的風險和不確定性。哪些信息在主要財務報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據特定主體自身的事實和情況而定。

二、主要財務報表的列報

（一）什么是主要財務報表？

現行國際財務報告準則并未使用“主要財務報表”這一術語。在本討論稿中，主要財務報表是指：（1）財務狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權益變動表；（4）現金流量表。主要財務報表傳遞的是關于主體的總括式信息，每一主要財務報表反映這些信息的不同側面。現行概念框架并未包括主要財務報表列報的相關指引。理事會認為，此類指引有助于其決定某個項目應當于何時在主要財務報表上列報，以及何時在財務報表附注中披露。

（二）主要財務報表的目標

基于財務報告的目標，主要財務報表的目標應當是：提供關于已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量在主要財務報表中應分類和匯總，而且分類和匯總的方式應有助于財務報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息包括：（1）主體已確認的經濟資源及對主體的要求權（即與主體財務狀況相關的信息）；（2）這些經濟資源和要求權的變動，包括主體財務業績的相關信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責的效率和效果情況。由于主要財務報表僅提供已確認要素的總括信息，并未包含未確認的資產和負債。因此，主要財務報表所傳遞的信息并不完整。財務報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務報表附注及其他渠道所提供的信息。

（三）財務報表分類和匯總

財務報表列報的一個關鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務報表中列報的信息具有可理解性，主體應將已確認要素相關的信息分類和匯總，并以總括形式進行列報。匯總的主要優點在于能使主體以可理解的方式披露其經營活動。匯總可以使主體突出強調相關項目及其相互關系，這對于評價其財務狀況和財務業績是很重要的。如果應用恰當，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細節。因此，如果進行了不恰當的匯總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導性信息。因此，財務報表對信息的匯總，既不應包含大量非重大的細節性信息，也不應加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。

為了向財務報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關的信息，對單行項目及其小計進行分類和匯總時，應當基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進行的主要經營活動（以及此類活動中的資產和負債），比如銷售商品、提供勞務、制造、廣告、市場營銷、商業開發或管理；（2）項目的性質，即區分不同項目對類似經濟事項有不同反應的經濟特征或屬性，如批發收入和零售收入；材料、勞務、運輸及動力成本；或固定收益投資和權益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數情況下，主體需要基于個別事實和環境以及對總括水平相關性的評估，來決定主要財務報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務報表列報某一特定項目（假設其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務狀況和財務業績至為必要，對財務報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務報表中單獨列報。

（四）財務報表合并項目抵銷

由于財務報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產與負債的抵銷、收益與費用的抵銷，現金流入與現金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務狀況和財務業績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本- 效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。

（五）主要財務報表之間關系

任一主要財務報表都不凌駕于其他主要財務報表之上，其地位相同同等重要，財務報表使用者應將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務報表列報項目的方式方法，有助于財務報表使用者對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。如果各報表之間的相互關系以及報表內列報的各項目之間關系均清晰明了，財務報表使用者就更容易對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。

三、財務報表附注的披露

（一）財務報表附注目標

財務報表附注是對主要財務報表的補充。因此，基于財務報告的目標和主要財務報表的目標，理事會認為財務報表附注的目標，是通過提供以下項目的有用附加信息來補充和支撐主要財務報表：（1）主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動以及現金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責的效率和效果。為達到有用性，財務報表附注提供的信息，應當有助于財務報表使用者理解主體未來現金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產而采取的行動對主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量的影響。此類活動應包括：（1）主體資產免遭不利經濟因素（如價格和技術更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規和合同。

（二）財務報表附注范圍

1. 綜合信息. 理事會認為，為實現財務報表附注的目標，理事會應在通用披露準則（如國際會計準則第1 號）或具體會計準則中要求主體披露下列信息：（1）關于報告主體的總體信息（主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量；管理層和董事會為解脫職責而使用主體資產的效果）；（2）主要財務報表確認的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細化分解、向前追溯和調節等）；（3）未確認資產和負債的性質和范圍；（4）源自已確認、未確認資產和負債風險的性質和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設和判斷及其變動。具體會計準則規定的披露指引，目標并非要求主體提供能讓財務報表使用者重新計算主要財務報表已確認金額的信息。相反，披露指引應要求主體提供充分的信息，使財務報表使用者能夠識別主體財務狀況和財務業績的關鍵驅動因素，理解源自資產和負債的關鍵風險，掌握導致財務報表計量存在不確定性的關鍵事實。

管理層對主體財務業績和財務狀況的評價，對外宣告計劃的進展情況和實現計劃所采取戰略的分析，屬于管理層評論，超出了財務報表的范圍。

2. 前瞻性信息。財務報表及附注提供了現有資產和負債及其變動方面的信息，附注還進一步提供了已確認金額（明細分解、描述、風險）和已存在但未確認資產和負債的細節性信息。財務報表附注通常不包括計劃的、未來的資產和負債信息。前瞻性信息是指與未來相關的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務報告準則實務公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產和負債的相關信息時，才要求在財務報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產和負債的計量系基于未來現金流量，要理解所報告的計量結果，則估計此類現金流量所用的方法、假設和判斷方面的信息就是必要的信息。

另外，要理解此類計量的敏感程度，關于未來結果（風險）可變性方面的信息、關于假設和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關的信息，如果主體編報的話，應在財務報表之外（如管理層評論）予以列報。

3. 財務報表附注的披露類型。具體會計準則規定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于財務報表附注的目標以及滿足該目標的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負債的到期分析，既提供了該義務的進一步信息，也提供了流動性風險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產的信息，包括與該組資產的相關交易、源自資產的風險及其會計處理方法。

4. 比較信息。一套完整的財務報表應包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當期財務報表的趨勢信息，從而具有相關性。因此，比較信息是主體當期財務報表的有機組成部分。

四、財務信息重要性的披露

（一）重要性界定

概念框架第三章規定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關性中與特定主體有關的一個方面，它基于某一主體財務報告中與信息相關的經濟業務性質或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規定一個統一的數量界限，也無法預先裁定特定情況下的重要性。”《國際會計準則第1 號——財務報表列報》規定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務報告準則要求的特定披露；（2）當遵循國際財務報告準則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務狀況和財務業績的影響時，主體應當提供額外披露。

（二）重要性披露

理事會認為，現行概念框架已經清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規定，也無意增加其他描述。但許多人認為，實務中對重要性這一概念的運用方式方法，是導致當前財務報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運用職業判斷，結果是披露了過多不相關信息，而相關信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準則，或者培訓教育資料，對重要性運用提供更多指導材料。這些指導材料將特別強調以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準則披露要求的信息不具重要性，主體應予省略；（2）為實現某項具體會計準則的目標或財務報告的目標，具體會計準則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務報告準則有關該項目的披露要求對主體財務報表均具重要性。主體應分別評價每一項披露要求的重要性。

五、披露和列報的形式

（一）披露目標

包括披露和列報的每一項具體會計準則，都應含有清晰的目標，來指導主體確定最佳披露和列報。理事會應當提供指引，幫助主體決定在其財務報表范圍內，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進行額外披露。

（二）溝通原則

財務報告的目標是向財務報表使用者提供有用的信息。為達到該目標，具體會計準則中的披露指引，應致力使財務報表披露（包括列報）成為具體會計準則引導下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準則特定要求的一種機械形式。因此，在規定具體會計準則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關的信息），還應研究開發能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對“如實反映”這一基本質量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強化質量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應考慮以下溝通原則：（1）披露指引應當致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應突出強調交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應當使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應當給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應盡可能地簡潔和直接了當。（3）披露指引應明確，披露的組織方式應向財務報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應當允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應強調的重點。（4）各項披露應相互聯系。披露指引應當使披露有助于財務報表使用者理解主要財務報表項目與附注信息的關系。如果可行，披露指引還應要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關系。而且如果有可能，還應揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關系。在可能和適當的情況下，具體會計準則應當允許使用交叉索引。（5）披露指引不應使相同的信息重復出現在財務報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應對現行具體會計準則進行復審，以使信息的重復降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當的。（6）披露指引應在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權衡。該權衡將決定理事會是否允許或要求進行某項披露以及某項具體會計準則是否應規定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。

（三）電子形式財務報表

財務報表可以紙質形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財務報表的內容，但影響財務報表信息的可讀性。對于大部分財務報表使用者而言，閱讀電子形式的財務信息（如通過主體的網頁或使用可擴展商業報告語言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報和披露要求時，理事會需要考慮技術的影響，并鼓勵提升應用水平、擴大應用范圍。理事會需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統一使用術語、總計和小計，以準確識別披露項目和列報項目之間的關系，從而使電子形式財務報表能如實地加以反映。

篇5

我國學者對于內部控制審計和財務報表審計的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國財務報告內部控制審計準則之后，概括了美國公眾公司會計監督委員會在AS2中提出的綜合審計模式，該模式將財務報表審計、財務報告內部控制審計作為兩個相互聯系、相互支撐的審計體系，通過獨立、并行的審計過程來實現兩種審計目標，審計人員可以借助財務報表審計來發現公司內部控制存在的問題，也可以通過財務報告內部控制審計來幫助審計人員制定審計計劃和實施審計程序。陳漢文（2010）認為AS2所提出的綜合審計的關注點是財務報告內部控制審計以及它與財務報表審計的整合問題，兩者密切聯系同時又各有重點，一個針對財務報告內部控制，另一個針對公司提供的財務報表，審計人員在財務報告內部審計過程中要評價管理層有關內部控制有效性評估過程、對內部控制設計與實施的有效性進行評價并得出內部控制是否有效的審計意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對比財務報告內部控制審計與財務報表審計之后得出結論，財務報告內部控制審計與財務報表審計的不同在于審計內容與范圍、審計評價的準確程度、職業判斷能力要求等，但兩者的目標一致、程序關聯、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財務報告內部控制審計與財務報表審計基礎上指出內部控制審計與財務報表審計在審計目標、審計程序、審計方法、審計證據等方面存在著密切聯系，正確、合理的利用兩者之間的關聯性，推行內部控制審計與財務報表審計的整合，有利于節約審計資源和成本，提升審計效率和審計質量，提出我國內部控制審計準則應制定審計業務評價標準，以及配套的審計業務指引和業務指南，促進內部控制審計和財務報表審計的整合。張龍平、陳作習（2012）對我國推行內部控制審計的必要性、可行性進行了分析，認為內部控制審計與財務報表審計的整合有利于提升我國審計工作效率、發揮審計協同效益，進而提升我國審計水平和財務信息質量。

（二）內部控制審計與財務報表審計的關系 財務報表是企業與外部溝通的語言，是對企業財務狀況、經營成果、現金流量狀況的會計形式的表述。財務報表審計則是受投資人委托，由第三方實行的旨在評價財務報表相關表述真實性、可靠性的業務活動。財務報告內部控制審計是為了保證內部控制體系發揮應有的作用而進行的一種外部評價機制和程序。內部控制審計與財務報表審計的關系表現為：如果審計人員對企業內部控制報告發表無保留意見表明企業財務報表存在重大錯報的可能性就會降低；如果審計人員對企業內部控制報告發表非無保留意見時，企業財務報表存在錯報的可能性就增加。如果審計人員對企業財務報表出具無保留審計意見，企業財務報告內部控制存在兩種可能，一是企業內部控制設計良好并運行有效，在防止和糾正財務報表重大錯報方面發揮了積極作用。二是內部控制存在漏洞但審計人員在財務報表審計過程中及時發現問題并予以糾正，此時，審計人員對企業內部控制將會出具非無保留意見。但如果審計人員對企業財務報表出具非無保留意見，那么企業內部控制報告肯定存在重大缺陷，內部控制審計報告必然是非無保留意見的。

二、內部控制審計與財務報表審計整合策略

（一）整合審計的必要性 內部控制審計與財務報表審計同屬于基于責任方認定的合理保證鑒證業務，這種業務性質上的同質性使得兩者具備融合的基礎。財務報表審計是注冊會計師按照審計準則的規定，通過特定的審計程序和方式對公司財務報表提供信息的公允性、合法性發表審計意見，以提升公司財務報表的可靠性。財務報表審計時需要公司管理層對財務報表反映的交易事項、會計處理、賬戶余額等事項進行認定，注冊會計師審計的本質是對管理層的認定、聲明進行審計，因此是基于公司管理層的責任方認定業務。注冊會計師完成審計過程發表審計無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯報的可能，因此，是一種高于管理層認定而無法絕對保證財務報表信息可靠性的合理保證鑒證業務。內部控制審計是注冊會計師接受企業或者第三方委托對企業內部控制設計的合理性以及內部控制運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的業務活動。管理層應對企業內部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對內部控制有效性進行認定，注冊會計師對企業管理層有關內部控制的聲明、認定進行審計并發表審計意見。

內部控制審計與財務報表審計之間的密切聯系使得內部控制審計與財務報表審計相互支持，財務報表審計結果能夠幫助審計人員確定內部控制可能存在漏洞的環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員優化審計計劃和審計程序。整合審計可以有效的降低會計師事務所的業務量，減少運行成本，提高審計效率并減低審計風險。同時，在審計過程中收集的證據和實施的測試對于兩種審計活動都有效，因此，是一種經濟可行、兼顧審計單位、被審計單位共同利益的制度安排，在美國、日本等國家的運用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計的可行性 內部控制審計與財務報表審計之間的密切聯系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關鍵業務點上具有整合的可行性，具體表現在：

（1）審計目標的一致性。內部控制審計與財務報表審計的目標都是為利益相關者提供有關企業財務信息可靠性的合理保證，將兩種審計目標結合在一起只需要通過單一的協調流程就能實現，即讓同一會計師事務所基于風險導向審計思路對公司進行財務報表審計和內部控制審計，實現兩種審計目標，即獲取充分、適當的證據對企業內部控制有效性發表審計意見，對企業財務報表可靠性發表審計意見。財務報告內部控制審計與財務報表審計的三方關系人具有一致性，責任方是被審計單位的管理層、使用者為企業利益相關者，審計過程由注冊會計師完成。

（2）審計業務內容的相關性。內部控制審計與財務報表審計存在著業務內容上的重合，審計人員在審計審計程序時需要對企業的內部控制體系進行有效性測試，并以此作為依據之一來確定審計重點，制定合適的審計程序。同時，如果審計人員在財務報表審計中發現重點錯報，表明財務報告內部控制肯定存在重大缺陷，已經對財務報告內部控制發表無保留意見的應重新進行審計。

（3）審計業務主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財務報表審計與財務報告內部控制審計由同一家會計師事務所完成，這是因為財務報表審計和財務報告內部控制審計的審計報告需要同時，如果將兩項審計工作交由不同事務所完成，在審計時間、審計成本、審計協調方面都不合理。由同一事務所負責兩項審計有利于節省審計成本和降低審計風險，而且，世界各國的審計實務表明，由不同事務所分別承辦兩項審計業務不利于審計目標的實現，由同一家事務所同時進行內部控制審計和財務報表審計為整合審計提供了基礎。

（三）整合審計的實施關鍵 《企業內部控制審計指引（2010）》規定財務報表審計和內部控制審計可以由不同的會計師事務所完成，也可以由同一家會計事務所完成。但由于內部控制審計與財務報表審計之間的關聯性（如圖1），無論是企業還是會計師事務所都將二者合并在一起進行，而且，《企業內部控制審計指引（2010）》顯然也注意到這一點，從計劃審計工作到完成審計工作的各個業務環節都偏重于整合審計。

財務報表審計基本上與現代審計同步，在審計理論、程序、方法等方面都已經成熟，而且不斷的發展和完善。內部控制審計則是在薩班斯法案頒布之后開始發展起來，雖然美國公眾公司會計監督委員先后AS2和AS5進行了規范，但在實際審計活動中還存在很多不足，內部控制審計與財務報表審計之間的共同點形成了兩者整合的關鍵點，如圖2所示，審計證據以及其他重要信息構成了兩者之間進行整合的基礎，整合審計就是通過通過計劃和實施審計程序獲得充分、適當的審計證據以支持有關財務報告內部控制是否有效以及在對財務報表進行風險評估的基礎上發表審計意見。財務報告內部控制審計幫助財務報表審計修改實質性程序的性質、時間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準確性；財務報表審計通過實質性測試程序中發現的問題對內部控制有效性評價提供參考。

（1）審計目標的整合。財務報表審計是由注冊會計師實施的旨在保證公司財務報表按照會計準則的要求公允反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，是以公允性作為審計目標的，是將財務報告及相關信息的內部控制有效性納入審計范圍，對財務報表審計則對財務報表的合法性和公允性發表審計意見。我國《企業內部控制基本規范》在借鑒國際慣例的基礎上將我國內部控制目標定位為：保證企業經營管理的合法合規、保證企業資產安全、提高財務報告及相關信息的真實完整、提高企業經營效率。企業應以內部控制五大目標為指引，建立和規范企業內部控制體系，對內部控制有效性進行自我評價并形成評價報告。內部控制審計則是注冊會計師接受第三方委托對公司內部控制審計與運行的有效性進行合理保證鑒證，是以有效性為審計目標的。財務報表的公允性是內部控制有效性的體現，內部控制的有效性則是財務報表公允性的保證，兩者都服務于為企業利益相關者提供高質量的財務信息，因此，兩者在這一點上是一致的，目標的一致性使得整合審計成為可能。

（2）審計計劃的整合。內部控制審計與財務報表審計都需要制定合理的審計計劃，在審計計劃階段應做好被審計單位行業狀況、與財務報告相關的內部控制、法律環境等重大事項的了解以實現兩種審計活動的審計目標。一是確定對內部控制和財務報表同時具有重要影響的事項并分析該事項如何影響審計工作。二是內部控制審計中重點考慮的風險評估、審計工作量、舞弊風險、利用他人審計成果等因素應該在財務報表審計中充分利用，內部控制審計確定的高風險領域同樣是財務報表審計需要重點關注的領域。三是財務報表審計中的有關舞弊風險的評估結果應作為內部控制審計識別和測試企業層面控制以及選擇其他控制進行測試的重要依據。四是財務報表審計的保證程度要高于內部控制審計的保證程度，整合兩種審計要求財務報表審計與內部控制審計運用相同的重要性水平。

（3）審計業務的整合。前面的分析中提到財務報表審計與財務報告內部控制審計同屬于基于責任方的合理保證的鑒證業務，即將重大鑒證風險控制在可以接受的水平以內。從COSO五要素的“內部控制整體框架”到COSO八要素的“內部控制風險管理”，內部控制正逐步向以風險為導向進行轉變，而財務報表審計也要求以風險為導向來進行審計前的準備、制定審計工作計劃和實施審計程序，因此，致力于對被審計單位財務報告內部控制和財務報表提供合理保證鑒證服務的兩種審計活動。在審計過程中，可以將一些類似的審計程序同時進行，或合并進行，而由同一家會計師事務所同時負責兩項審計業務為兩項審計業務的整合提供了必要條件。

（4）審計程序的整合。內部控制審計要求以風險控制為導向來實施審計程序和控制測試，風險評估是內部控制審計的基礎、控制測試是內部控制審計的核心，而財務報表審計包括風險評估、內部控制測試和實質性測試三個環節，而且在風險評估階段要求注冊會計師全面了解企業內部控制，在實施實質性程序不能提供充分、適當的審計證據時就需要進行內部控制測試，因此，內部控制測試成為整合審計在實施程序方面的關鍵整合點。需要說明的是內部控制審計中的內部控制評價和財務報表審計中的內部控制評價可以同時進行，但兩者的范圍存在差異，財務報表審計對內部控制進行測試限于“所依賴”的內部控制，即當財務報表審計中的某個項目需要測試內部控制是否有效時，審計人員才對影響該項目的內部控制進行有效性測試來獲取充分的審計證據來支持財務報告的審計意見，因此，財務報表審計中的內部控制測試范圍較小，其結果未必足以證明整個內部控制體系的有效性。內部控制審計對于內部控制測試的范圍要大于財務報表審計進行的內部控制測試范圍，整合審計可以通過增加內部控制審計需要“補充”的控制測試來完成整個審計控制測試。

（5）審計方法的整合。財務報表審計采用風險導向審計，財務報告內部控制審計采用自上而下的審計方法。財務報表風險導向審計通過通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評估報表層和認定層存在的高風險領域，進而制定針對報表層風險的總體審計措施和針對認定層風險的審計程序，包括相應的控制測試和實質性測試。財務報告內部控制審計采用的自上而下的審計方法從了解并測試公司層內部控制開始，然后對報表重要賬戶控制有效性進行測試，再往下是業務流程和交易控制的有效性測試，從而引導審計人員發現可能導致財務報表及相關列報發生重大錯報的賬戶、交易上。因此，財務報告內部控制審計也具有風險導向的特點，通過風險評估來了解企業內部控制，選取內部控制測試范圍，財務報告內部控制審計中對內部控制的相關審計活動有助于財務報表審計的風險評估，而財務報表審計對于高風險領域的風險評估則有助于財務報告內部控制審計抓住重點做到有的放矢。

篇6

社會經濟、科學技術的不斷發展，為企業發展與創新提供保障。企業在發展過程中，基于自身業務擴張與融合的需要，經常會出現業務合并的情況，這對企業發展形成一定的影響，同時對財務管理工作形成一定的沖擊，需要財務管理人員適應企業的發展變化，推助企業創新發展進程。而新會計制度的生成，對企業合并財務報表進行有效的規范，增強企業合并財務報表的工作實踐質量。因此，在新會計制度下，企業應重視合并財務報表，依據當前合并財務報表存在的問題，促進新的財務管理方式、模式融入其中，從而達到以新會計準則促進企業合并財務報表實踐的有效性模式。

一、新會計準則下企業合并財務報表的概述

（一）合并財務報表概述

企業合并作為企業發展的重要手段之一，以某一個企業控制、并購另一個企業為依據，實現兩個企業及多個企業的重組與重建模式，從而組成新企業集團的發展過程。企業合并分為同一個控制體制下的企業合并以及非同一個控制下的企業合并，在企業合并過程中，所有工作模式流程都應進行整合與合并。財務管理工作作為企業發展的重要內容之一，得到進一步的合并，尤其體現在財務報表工作中，通過財務報表的合并，實現兩個或多個企業的經濟發展信息融合，使企業經營者從財務報表中知曉企業具體的經營狀況，以此為依據，促進企業在合并下實現更好的發展，在時展中促進企業發展規模的不斷擴大，合并財務報表已經成為企業經營管理的新常態。

（二）合并財務報表的范圍

在企業財務管理過程中，財務報表的合并應具有一定的范圍界定，以此為依據促進企業與其他企業進行良好的合并。新會計準則中提出，企業在對財務報表進行合并的過程中，子公司的財務報表應匯總在母公司體系中，由母公司進行財務報表的合并，并加以核算。企業在財務報表合并中，母公司核算財務信息，可采取間接手段及直接手段，相比較傳統的財務管理工作模式，合并財務報表中運用的核算方式，更好地反映企業整體經濟發展模式。同時，新會計準則中也提出，在企業合并中部分特殊的子公司不能夠融入母公司財務報表合并中。譬如，申請破產的子公司等。基于此，新會計準則下，企業在合并財務報表中應對這些信息進行考量，以新會計準則為導向，明確財務報表合并的范圍與范疇，從而提升企業財務報表合并的工作實踐成果。

（三）合并財務報表的方式

在新會計準則下，企業合并財務報表工作呈現一定的復雜性。在企業發展中一直是財務管理中的重點與難點工作內容，因此，合并財務報表應運用更好的方式，以財務報表合并的流程為依據，促進財務報表合并工作的科學化規范化，從而提升財務報表合并的水平。通常情況下，財務報表合并的主體有三種，一是母公司觀念，二是主體觀念，三是業主觀念，其中母公司觀念在財務報表合并中運用較為廣泛，也是一種有效的財務報表合并的方式。公司觀念在財務報表合并中運用的范圍較為廣泛，尤其在現代化技術發展的今天，用先進的大數據技術、物聯網技術、云計算技術等手段，可增強合并財務報表方式的實際成效。

二、新會計準則下企業合并財務報表的變化

（一）細化合并財務報表程序

新會計準則的生成，充分借鑒了國際會計準則的相關標準與規定，細化了財務報表合并的相關規定與制度。在以往會計準則中，只是要求財務報表合并財務狀況變動表、合并資產負債表等。而新會計準則對傳統快遞準則的合并財務報表提出新的建議和要求，要求以母公司為財務報表合并的主體，并提出相關的財務報表合并的編制程序。例如，新會計準則中，母公司在財務報表合并中應將集團的子公司作為多個主體編制，進行逐個公司財務報表的分析與預算，以此降低財務報表核算中存在的失誤問題，提升財務報表數據信息的精準性。

（二）合并利潤表、資產負債表項目

相比較原版的會計準則體系，新會計制度在財務報表合并中做出了以下的調整。首先，明確了在財務報表合并中母公司持有長期的股權投資權益，作為集團庫存股，減庫存股為主內容；其次，在庫存股列項中增加了內部銷售受益負債及納稅主體等信息內容，財務人員權衡這些內容，可以更好地進行財務報表合并，也實現了財務核算預算工作的最終落實；最后，新會計準則中增加了子公司綜合收益權益份額的列表，關注子公司在經濟發展中的收益，凸顯子公司在母公司經濟發展中的地位。

（三）增強合并現金流量表

在新會計準則中，企業合并財務報表工作的實施，要合并多個子公司現金流量表，根據子公司在發展進程中增加的業務模式，依據子公司當前的經濟收入，進行現金流量表的分析，將現金流量表融入財務報表核算中。可以說，新會計準則下，為企業合并財務報表指明了方向，促進傳統財務報表合并方式及模式的變更，讓財務報表合并更具科學化與針對性。但與此同時，新會計準則的硬性規定也對財務人員工作產生一定的沖擊，需要財務人員具有綜合財務能力，以此更好地勝任新會計準則下的財務報表合并工作。

三、新會計準則下企業合并財務報表的問題現狀

（一）合并財務報表制度缺乏完善性

從當前企業發展現狀來看，企業較為重視財務管理工作的實施，依據財務管理工作及報表工作模式，踐行新會計準則，深化對財務報表合并工作的研究，以此推進財務報表合并的規范化科學化，增強企業核心競爭力。同時，在企業財務報表合并中，需要依據新會計準則，構建與完善企業合并財務報表制度體系，為企業財務報表合并工作的實施指明路徑，也讓財務人員在工作實踐中做到有章可循。但從當前財務報表合并現狀來看，合并財務報表制度缺乏完善性。例如，部分企業較為關注財務報表的核算、合并，但未根據新會計制度實施，使制度體系缺乏完善性，同時相關的法律法規在制度體系中的運用也存在不足，影響會計人員工作的規范性。

（二）合并財務報表范圍不明確

新會計準則下，企業在實施合并財務報表工作中對其進行明確的范圍界定，使財務人員依據新會計制度更好開展財務報表合并工作。從當前企業財務報表合并現狀來看，雖然多數企業已經踐行了新會計準則，并以新會計準則為財務報表合并的依據，但在具體實踐的過程中還存在一些問題，會影響到財務報表合并的有效性。例如，一些財務人員受到傳統財務會計制度的影響，其在實施財務報表合并的工作中，運用的手段與方式單一，造成企業經營數據失真，影響管理者作出正確決策。

（三）財務人員業務能力有待提升

新會計準則下，對企業合并財務報表工作提出新的要求，也為企業財務報表合并工作實踐指明方向。在此背景下，企業多財務業務及管理模式的整合，對財務人員專業能力提出了新的要求，需要其具有一定的管理能力，以更好地勝任新會計制度下的財務報表合并工作。從當前企業合并財務報表現狀來看，多數財務人員缺乏管理能力、專業素養，不僅影響了新會計制度在管理中的落實，也反映了財務報表合并工作中的不足。

四、新會計準則下企業合并財務報表的實踐價值

（一）凸顯財務管理在企業發展中的地位

企業在發展中，重視財務報表的合并，以新會計制度為導向，通過企業報表的核算與預算工作的實踐，精準提供財務報表數據信息，增強財務報表合并工作的實踐性和有效性。在時展進程中，企業越來越關注財務管理工作的實施，其在企業合并工作中，管理流程、經營模式的變革，通過財務管理工作的實施，尤其是財務報表合并工作的實施，更好地明確旗下子公司經營管理模式，依據這些信息整體規劃企業的發展及子公司自身經營管理目標，從而促進集團企業的全面發展。對于企業而言，精準的財務報表信息，可作為企業發展的依據，是管理者制定發展戰略、實現營銷目標的主要信息來源，能夠促進企業的進一步發展。

（二）促進企業現代化、全球化發展進程

新會計制度下，企業合并財務報表工作的實踐，對企業整體發展提出新的要求，企業向現代化國際化發展成為其實踐工作的主趨勢，在此背景下，企業合并財務報表的實施過程中，如果依據傳統的財務管理、核算預算等工作模式，既會給財務人員工作增加一定的難度，也影響財務報表合并的有效實施。而以企業現代化國際化發展為主方向，實施財務報表合并工作，能夠促進現代化技術的普及應用，助推財務工作信息化程度不斷加深，有利于在先進技術的支撐下，提升財務報表合并工作模式，并以財務工作模式推動企業現代化發展進程。同時，在“一帶一路”倡議深入推進過程中，也能夠促進企業走出國門，將世界先進管理理念運用到財務管理工作中，提升財務報表合并工作水平，增強企業核心競爭力。

五、新會計準則下企業合并財務報表的實施策略

（一）提升認知

新會計準則下，企業合并財務報表工作的實踐過程中，要重視踐行新的制度，提升對財務管理工作的認知，從而在新會計制度支撐下促進企業合并財務報表工作有效實施。首先，企業要重視財務管理工作的實施，明確財務管理在企業發展中的地位，重視財務報表的合并工作實踐。其次，企業依據財務管理工作模式，加強新會計準則的分析，明確新會計準則下合并財務報表的具體事項，加強新會計制度的宣傳與推廣，提升財務人員對新會計準則的認知，做到以新會計準則為目標實施財務報表合并工作。最后，加強對新會計準則及合并財務報表的推廣，增強旗下子公司對財務報表合并的認知，以配合母公司開展有序開展工作。

（二）明確財務報表合并范圍

新會計準則下，企業財務報表合并工作的實施應明確合并報表的范圍，及時發現并解決存在的相關問題，從而達到企業財務報表合并工作的有效實施。首先，企業實施財務報表合并工作，要依據新會計準則，構建合并流程。其次，企業財務報表合并工作的實施過程中，要不斷汲取學習國際先進管理經驗與財務工作理念，以此完善企業財務報表合并體制。最后，企業應對當前工作開展中存在的問題進行深入的研究與探討，以新會計制度為依據，明確財務報表合并的范圍。例如，根據企業投資實質性來判定其財務報表合并的范圍，改變以往通過投資界定財務報表合并范圍的方式，促進財務工作的順利開展。

（三）推進財務信息化建設

在新會計準則下，企業實施合并財務報表工作，應加強財務信息化的建設，以先進技術為依據促進財務報表合并方法的革新。同時，建設財務信息化管理系統，以先進技術為依托，緩解財務人員工作壓力，使財務人員更好地踐行新會計準則，逐步建立先進科學的管理模式。在財務信息化建設中，企業依據合并的工作模式，建構集團性的企業發展模式，依托互聯網平臺，依據線下工作實踐模式與特性，打造網絡與線下融合的集團工作模式。其次，針對財務報表合并模式，運用大數據技術，構建子母公司財務報表合并平臺，使母公司與子公司的經濟信息實現共享和聯通，以便及時掌握子公司的經濟數據，進行經濟數據的針對性核算與分析。最后，實現財務報表合并信息共享，共享的財務信息應具有相同的數據標準，滿足子公司與母公司的業務需求，為其發展提供依據，從而增強企業的核心競爭力。

（四）完善財務報表合并制度體系

在新會計準則下，實施合并財務報表工作的過程中，要重視財務報表合并制度體系的完善。首先，以新會計制度為導向，開展合并財務報表工作，要立足于傳統財務報表合并機制，融入共享信息管理條款，促進財務報表合并制度體系的完善，給工作人員財務報表分析和預算工作提供保障。其次，建立全過程的監督管理機制。要將監督管理機制落實到工作中的各個環節，及時發現解決工作中出現的紕漏，增強財務報表合并效率，切實防范合并過程中出現的各類風險，有效實施監督管理工作。最后，在完善財務報表合并制度體系中融入人才激勵制度，構建財務人員激勵制度體系，更好地提升員工的工作積極性，為財務報表合并工作實踐服務。

（五）培養優秀財務人員

新會計準則下，財務人員實施財務報表合并工作，對其工作實踐能力提出了新的要求。基于此，以新會計制度準則為依據，根據財務報表合并工作的特性，培養專業的財務人員。要充分發揮財務人員的作用，使其更好地為企業財務報表合并實施提供保障，促進新會計準則落實到企業發展進程中。在培養優秀財務人員的過程中，一方面應重視開展財務人員的理論學習和實踐培訓，不斷提升財務人員信息技術能力、財務管理能力，使財務人員具有財務管理的綜合素養與能力；另一方面，要充分發揮企業人力資源管理工作的重要作用，招聘優秀的財務人員、組建優秀管理工作團隊，提升企業財務管理工作水平。

六、結語

在新會計準則下，企業合并財務報表工作的實施，能夠更好地凸顯財務管理工作在企業發展中的地位，促進企業有效開展財務管理工作，提升企業核心競爭力，高質量高標準推動企業向現代化、市場化、國際化方向邁進。基于此，在企業發展中既要重視財務管理工作實施，也要關注財務報表合并工作實踐，從而提升企業財務報表合并工作的水平。

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一、財務報表分析存在的問題

（一）財務報表自身數據存在的局限性

財務報表分析要求分析所依據的各項資料必須內容真實、數字準確，能如實反應企業的財務狀況和財務績效，同時要求搜集的資料詳實充分，能客觀地分析企業的經營狀況。然而，總所周知，企業的財務報表由企業內部人員編制，存在人為因素，表現在自身數據方面主要為以下幾點：

1.從信息來源看，財務報表數據存在真實性問題。在企業會計人員編制財務報表時可能會為了企業當期的利益，進行相應的盈余管理處理，使得財務報表數據不能真實的反應企業當期的經營情況。

2.從信息獲取時間來看，財務報表數據存在滯后性問題。如果存在物價急劇變動,財務報表分析所提供的財務信息也就不能反映當時真實的成本費用和收益狀況,從而導致財務信息的模糊性和滯后性。從歷史信息分析企業未來的發展狀況存在著局限性。

3.從信息所處環境來看，財務報表數據存在可比性問題。

企業的財務報表數據不能反應當下國家宏觀的經濟信息，比如不能剔除通貨膨脹率、銀行利息率等與企業財務活動密切相關的因素，如果不及時做出處理，很可能使報表使用者產生誤解，從而影響財務報表的可比性分析。

4.從信息披露角度來看，財務報表數據存在完整性問題。

財務報表類的科目級次要求是有限的，不可能在有限的表格中反映出所有需要的財務數據，一些沒有用貨幣計量的項目在財務報表中就沒有得到體現，但是這些項目卻可能對管理者決策產生重大影響。

（二）財務報表分析方法存在的局限性

就財務分析最基本或最重要的方法――比率分析法而言，也存在它的不足之處：第一，比率的變動可能僅僅被解釋為兩個相關因素之間的變動；第二，很難綜合反映比率與計算它的會計報表的聯系；第三，比率跟人們不可靠的最終印象；第四，比率不能給人們關于會計報表關系的綜合觀點。

綜上所述，財務報表分析方法也存在很多局限性，如分析標準和計算口徑不統一等等。

（三）財務報表附注存在局限性。財務報表附注是為了便于財務報表使用者理解會計報表的內容而做的進一步解釋。未在財務報表中列示，但根據會計規范要求披露，或者有助于準確、完整理解會計報表的信息都應在附注中披露。而很多企業在編制財務報表時會忽略附注內容的披露，從而導致財務報表分析存在困難。

二、財務報表分析的改進措施

（一）完善財務報表自身內容

財務報表在編制的過程中一定要恪守客觀性、完整性、充分性的原則，為財務報表使用者提供決策有用的信息。在披露的過程中，杜絕人為因素造成的數據錯報漏報等，同時在平時財務處理的過程中要小心謹慎，做到保證每筆賬目的正確和完整性，并且在報表披露之前還應由專人核查，保證會計數據信息的正確性，減少數據誤差的存在。總的來說，在提供財務報表時,要盡可能多地考慮到市場變化可能對數據產生的影響。

（二）提高財務分析方法的可行性和可比較性

要提高財務分析方法的可行性和可比較性應該做到以下幾點：

1、定量分析和定性分析相結合。在分析財務報表時，我們不僅要根據被分析的企業以及同行業其他企業財務報表所列示的數據，借助數學算式對這些數據進行加工處理，幫助了解企業的經營、財務狀況。同時，我們還應該結合企業的外部信息，如：國家政策及法規、行業信息等，對企業的狀況和發展前景進行一個定性地分析。

2、靜態分析和動態分析相結合。在分析財務報表時，我們不僅要對某時點或某期間的財務數據進行分析，更應該對不同時點和不同期間的財務數據為依據，通過計算和比較，分析企業不同期間的變化趨勢和規律。總的來說，既要注重當期企業狀況的分析，還應加強對企業持續經營能力的重視。

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企業化經營事業單位進行合并財務報表的目標是向外部提供單位整體財務信息，滿足包括國資、財政、審計等部門管理、監察及決策需求，避免合并報表各部門、各單位之間利用企業內部控股關系，人為控制、改變企業整體財務關鍵數據，進而粉飾經營指標、考核項目等。有鑒于此，我們必須盡快采取有效的財務信息改進策略，提高企業化經營事業單位的財務信息質量，最終推動單位整體健康有序發展。

一、企業化經營事業單位合并財務報表信息質量存在的主要問題

（一）合并報表數據來源局限

會計核算合并財務報表預算與決算收支數據存在差異，造成合并財務報表中基本建設項目數據不準確，報表只能顯示當前在建項目總額數，并不能準確反映基本建設支出的詳細數據情況，由于結轉在建工程數額與基建支出數額存在時間差異，合并財務報表并不能真實詳盡對外披露基本建設情況。

（二）分部報表影響合并質量

企業化經營事業單位合并財務報表是以投資單位及其掌控的子公司的財務報表為基礎編制的。部分財務報表的相關性、及時性、準確性、公允性將直接影響合并財務報表的信息質量。在編制財務報表過程中，由于單位所屬性質、單位內部控制、決策者指令要求、單位財務制度、相關會計人員水平等原因，財務信息質量無法得到根本保障。例如為了個別特殊需求，以粉飾了的部分財務報表為基礎的合并財務報表，其反映的財務信息不具可靠性。

（三）報表數據實用性不強

合并財務報表反映的是所有合并分部的經營業績和財務情況，并不能確切顯示每個合并分部的具體情況，財務審計及利益相關人員不能從報表中得到真實、準確的信息。

二、企業化經營的事業單位合并財務報表信息質量改進策略

（一）提高領導財務信息質量管理理念

國家《會計法》早已明確規定，單位法人或負責人對相關財務信息數據的準確性和真實性負責。應該從根本上提升企業化經營事業單位負責人的管理理念，從理念到行動上都把財務信息質量放在重要位置，形成一個比較完善的事業單位內部控制管理制度，對單位內部會計行為形成有效約束，從而得到更加真實可靠的會計數據，最大程度減少財務信息報送出現的失誤或錯誤。

（二）統一財務報表信息政策

提升合并財務報表信息質量的前提是統一會計政策，企業化經營的事業單位合并財務報表的制作應當符合《合并準則》的要求，在編制合并財務報表時，財務人員需依據《企業會計準則-合并財務報表準則》，作為母公司的企業化經營的事業單位分部合并財務報表需滿足《企業會計準則》的相關規定，這種二元體制要求做合并財務報表前要先做好會計科目轉換及會計制度的銜接工作，科目轉換后母公司與其控制的子公司單位分部財務報表相關信息就保持一致了。

（三）提供專業的財務專項報告

為了讓領導更加客觀的進行決策及對企業進行業績評價，全面掌握整個單位、集團營運情況，有必要增加專業的財務專項報告。提供專業的專項分析情況報告，提交財務管理建議書，能夠及時準確反映單位內部的組織架構以及管理模式，使相關決策者能夠精準決策，因此，要得到準確的合并財務報表信息必須將合并財務報表制度化、格式化。

（四）提{財會人員專業水平

持續提高企業化經營事業單位財會人員的綜合能力與業務水平，不僅要提升他們的會計職業素養，更要提升財會人員的道德情操，只有這樣，才能夠有利于財會人員業務成長，編制出更加真實可靠的財務信息。這就需要單位定期舉辦財會人員的業務培訓與職業道德教育活動，不斷提升財會人員業務水平，拓寬職業素質提升渠道，確保企業化經營事業單位財務信息質量得到根本保障。

三、結束語

合并財務報表信息質量改進需要全體財務工作者的共同努力，不僅要在會計實務中改進工作方法，也要在會計理論上改革創新，統一會計政策是前提，提高分部報表質量是基石，完善財務制度是必要途徑。在明確理論基礎的前提下，注重理論與實務相結合，及時總結報表合并有益的經驗，并解決實際問題，以提高企業化經營事業單位合并報表信息質量。

參考文獻：

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1978年改革開放以后，我國市場經濟逐漸發展，帶動了很多大中小企業的發展，而一些企業也開始逐漸公開發行股票，在深圳、香港、上海等地進行上市交易，還有一些企業遠到紐約等地進行股票上市交易，而一些股份制企業為了更好的滿足上市市場的需求，則開始進行合并財務報表的編制。而我國的證監會為了保證股票市場的規范進行，也要求企業在制定會計信息時，使用合并財務報表。與此同時，為滿足我國企業集團發展的需要，規范我國上市公司合并財務報表的編報，財政部于1995年初實施了《合并財務報表暫行規定》，這是我國合并財務報表的第一個規定。2006年2月，適應會計準則國際趨同的需要，我國制定了《企業會計準則每33號――合并財務報表》。目前，我國各大中型國有企業均采用此項準則。

合并財務報表也是企業財務報表體系中的一部分，除了一般報表的特點外（如報表類型結構大致相同，對報表時間質量要求相同），相對于個別財務報表（指單個非集團化企業單獨編制的財務報表），它具有以下特點：

1.合并財務報表主要是集團（子公司與母公司構成的集團）的經營狀況、資金使用情況以及財務經營等進行反映，而且反映的對象通常都是由法人群體構成的會計主體，它不僅是經濟意義上的主體，同時也是法律意義上的主體。但也有一些個別合并財務報表是對企業經營狀況、資金使用情況以及財務經營等進行反映。

2.通常情況下，合并財務報表是由企業集團下的母公司進行編制的，而對于一些個別的財務報表則是由獨立法人企業進行編制的。相比來看，合并財務報表是由擁有子公司的母公司進行編制的，而企業則是由獨立法人編制的個別財務報表。但這并不是說，未擁有子公司的企業就不需要掌握和提供合并財務報表的資料，因合并報表雖由母公司有關人員著手編制，但要編制好集團的合并報表，卻需整個集團上下全體有關財務報表編制及管理人員的相互配合方能完成，如統一執行集團內部會計政策，核實、提供會計期間各級投資變動情況，提供、核實、匯總集團本級與子公司間及子公司與子公司間的關聯往來、交易等事項，均需所屬子公司為母公司編制合并報表提供詳細準確的基礎資料。可以說，合并報表的編制，是一項凝聚著集團上下財務報表編制及管理人員心血的綜合性工作。

3.合并財務報表以個別財務報表為基礎編制，它們之間的編制方法也不同。企業編制個別財務報表，從設置賬簿、編制審核憑證、登記賬簿到編制財務報表，都有一整套完整的會計核算方法。而合并財務報表不同，它是以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵消有關的內部交易或事項對個別財務報表的影響而編制的。換句話說，集團合并財務報表的質量，很大程度上是依賴于下屬各級企業的個體財務報表（或合并報表）質量。

合并財務報表也不同于匯總財務報表。匯總財務報表主要是指由行政管理部門根據所屬企業報送的財務報表，對其各項目進行簡單加總編制的財務報表。合并財務報表與其相比：

首先，編制目的不同。匯總財務報表的目的主要是滿足有關行政部門或國家掌握了解整個行業或整個部門所屬企業的財務經營情況的需要，帶有一定的行政計劃色彩。如省二輕總公司20世紀80年代至90年代匯總的全省二輕行業生產經營和財務報表，是基于省二輕行業管理的需要而實施的一種行政管理功能。合并財務報表與其不同，它主要是為了債權人以及所有者對集團企業的經營狀況以及資金流動等情況的了解，滿足對象具有一定的差異性。

其次，兩者編報范圍存在區別。匯總財務報表在編報時，主要是將企業的財務隸屬關系作為其編報參考依據，即通過企業在行政管理上是否歸屬于其管理范圍，但并不考慮與該企業是否存在產權、經濟效益等方面的關聯。合并財務報表則是以母公司對另一企業的控制關系作為是否納入編報范圍（即合并范圍）的依據，是以產權為紐帶的。

最后，兩者所采用的編制方法不同。匯總財務報表主要采用簡單加總方法編制；合并財務報表則必須采用抵消內部投資、內部交易、內部債僅債務等會計事項對個別財務報表的影響后編制。以二輕集團2010年度報表為例，匯總口徑資產總額56億元，負債29.6億元，所有者權益26.4億元。而合并口徑資產43.4億元，負債27.4億元，所有者權益16億元。匯總口徑營業收入68.6億元，利潤總額4.39億元。而合并口徑營業收入49.6億元，利潤總額3.08億元。可見，合并會計報表的數據一般要比匯總報表數據小，兩者之間的主要差額表現在：其一，非控制的參股企業如杭州市松下馬達公司、杭州樂金化妝品公司等按規定不在合并報表內而在匯總報表內反映。其二，合并報表還有抵消內部債權債務投資等8億元，抵消內部交易6000萬元等。

合并財務報表的作用主要體現在兩個方面：

首先，合并財務報表能夠對外提供反映由母公司和子公司組成的企業集團的經營情況，從而為債權人以及相關人員提供真實、準確的會計信息數據。而企業在進行控股經營時，子公司與母公司都是以獨立法人實體而存在的，并受到法律的認可與保護，因此需要子公司與母公司要根據企業自身的發展狀況制定不同的財務報表，進而對本公司的發展狀況進行反映，但需要注意的是，這些財務報表不能將企業集團的整體信息進行反映，只是對個別公司經營情況的反映。因此，要對控股公司的整體經營狀況進行了解，則需要將母公司與子公司的財務報表進行合并，通過合并財務報表提供反映企業集團整體經營的會計信息，以滿足企業集團管理當局強化對被控股企業管理的需要。

如果以集團簡單的財務匯總數據反映集團的整體財務狀況，則會因關聯往來、投資等因素，虛增其資產、負債及權益。采用合并財務報表就能有效地解決這一問題。

其次，合并財務報表有利于避免一些企業集團利用內部控股關系，人為粉飾財務報表情況的發生。具體可以表現在：一些控股企業會因為子公司是其從屬公司進而對其進行控制，通過在內部進行價格轉移的方式，向子公司進行原材料的銷售、高價收購子公司的銷售產品等活動，通過轉移利潤的方式避稅。此外，還有一些控股公司在集團內部對其他企業進行高價銷售，用來購買其他企業的原材料等，實現虧損的轉移。而通過編制合并財務報表，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵消，使財務報表反映企業集團真實客觀的財務和經營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務報表現象的發生。

集團自2009年度統一會計政策、實施新會計準則以來，只有在編制年度會計報表時才逐級合并編制集團的合并報表，而月度報表中僅以匯總數據反映集團的經營及財務狀況。上述處理方法已經不能反映集團日常真實的財務狀況和經營業績，也不符合目前國家財務報表的主流趨勢。集團領導非常重視聯合并財務報表的工作，多次在公開場合強調其重要性和對我集團的意義。在集團公司領導的大力關心支持下，財務部采取多項措施，加深各級領導的關于合并報表重要性的理念，加強財務人員業務培訓，加大事務所審計力度。自2010年下半年開始實行月度會計報表合并，以滿足管理層對集團日常管理的需要。2011年度，因聯社申請在銀行間公開市場發行短期融資券，需提供季度及中期合并報表信息。在公開市場披露聯社合并報表信息，既是集團走向資本市場、發展壯大的需要，也是促進各企業管理水平的有力措施之一。及時準確提供各自的（合并）會計報表，也是各企業法定的義務和責任。期待在各級領導的關心支持下，群策群力，集團的財務管理水平能不斷上新臺階。

參考文獻：

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中圖分類號：F715.5　文獻標志碼：A　文章編號：1673－291X(2009)05－0145－02

財務報表是企業財務報告的核心，是反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。它由報表本身及其附注兩部分組成，而報表部分，財政部頒布的新會計準則要求企業編制的報表至少有資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表(四張主表)。

財務報表對財務信息的傳遞起到了不可替代的作用，有利于投資者進行投資決策、管理者加強經營管理和市場以及政府對社會資源的有效配置。投資都面臨著不同的風險，具有很大的不確定性。財務報表反映了企業已實現的業績和管理者的水平，完全可以成為對企業評價的依據，有助于減少投資者面臨的風險。財務報表必須經獨立注冊會計師的審計簽證之后方能對外披露，是一種更為可信的信息來源。財務報表用統一口徑的指標，如利潤等更直接地反映了各個利益主體的需求。另外，財務報表是資本市場上的公開信息，獲取財務報表信息的成本很低。在競爭性、全球化的資本市場條件下，尤其是在目前的全球經濟危機時，企業財務報表更加成為各方關注的焦點。

財務報表是企業會計系統的產物，是進行財務分析與評價的基礎。每個企業的會計系統，都受到會計環境和企業會計戰略等因素的影響，使得財務報表會扭曲企業的實際情況。這種財務報表的不足導致財務分析與評價的局限性，進而影響投資決策、經營管理的結果。

一、未考慮通貨膨脹因素

現行的會計系統模式遵循“財務資本保全”原則，會計核算的基礎是歷史成本。但是，通貨膨脹影響的加劇與擴展，會計核算的基礎發生了動搖。此時，企業的經濟資源被扭曲，資產的賬面金額脫離了資產的現行成本；產品成本不真實，以原始成本與現行收入相配比的體系，物價上漲造成利潤虛多；貨幣性項目因內含購買力的變化而產生的持有損益未能在財務報表上加以披露。所以，未考慮通貨膨脹因素的財務報表出現了嚴重的低估資產價值和高估企業收益的現象，不能如實、客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，大大地降低了會計信息的真實性和相關性。

二、可比性較差

會計戰略是企業根據環境和經營目標做出的主觀選擇，各個企業會有不同的會計戰略。會計戰略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰略會導致不同企業財務報表的差異，并影響其可比性。例如，對同一會計事項的賬務處理，會計準則允許使用幾種不同的規則和程序，企業可以自行選擇。包括存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會計的核算方法等。會計核算過程中存在會計估計，使得會計報表中的某些數據并不是十分精確的，如固定資產的折舊年限、折舊率、凈殘值率，含有人為主觀估計因素。即使在同一集團下的子企業，執行的會計政策也有不同，使用的會計估計方法也有不同。雖然財務報表附注對會計政策的選擇有一定的表述，但報表使用者未必能完成可比性的調整工作。

三、時效性不強

為了向財務報表使用者提供企業的經營情況，財務報表采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇變動，企業的經營風險、財務風險會適時轉換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化，提供“實時”信息。財務報表對外披露的財務信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。對于財務報表使用者來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好。例如，上市公司年度財務報表在年度終了后4個月內對外提供，報表使用者了解的是4個月以前的財務狀況、經營成果和現金流量。此時已經沒有太大的參考價值了。

四、軟性資產未能披露

基于貨幣計量原因，財務報表只能反映企業的有形資產。而今天企業的資產軟性化，無形資產逐漸成為企業創造價值的重要源泉。財務報表對知識產權、產品的競爭力、人才資源的質量和管理、企業的競爭力、產品和技術的創新能力等軟性資產未能予以披露。僅靠有形資產，企業已經難以保持持續的競爭優勢，信息時代呼喚新的競爭驅動力。一個企業對無形資產的開發與利用能力已經成為創造持續競爭優勢的主要決定因素。無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業里，擁有的人力資本和無形資產對企業整體價值的貢獻遠比有形資產大。然而，并非所有無形資產都可以用貨幣加以計量。如利潤表反映的是已經實現的收益，排斥或忽視了其他未實現的價值增值，報表使用者無法了解企業重要的軟性資產對現在經營及未來發展的信息。

五、資產價值計量滯后

我國會計核算有五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現價值、現值和公允價值。會計規范要求以歷史成本反映資產價值，使得財務數據不代表其現行成本或變現價值。公允價值計量因為受生產要素市場不很活躍，相關的公允價值難以取得；市場執法和管理不嚴；會計人員素質較低等因素造成實施起來困難重重。盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報表中是成本而不是價值反映著企業的經濟活動，可報表使用者(特別是投資者)卻更關注企業價值的創造和增加。而財務報表無法直接計量和表現企業的價值。

六、附注及附表信息不全

附注及附表是對四張主表內容的補充說明，涵蓋著豐富的信息，它是報表分析的重要材料來源。可附注及附表的信息披露過于簡單，甚至不予披露。財務報表主要立足過去的交易與事項，所提供的信息主要是歷史性信息，而財務報表的使用者總是希望通過財務報表獲取更多面向未來的信息，尤其是在新科技、新產品方面。財務報表信息越來越不能適應經濟決策對信息相關性的要求。報表使用者無法在原有的基礎上判斷企業未來的增長空間。

七、改進的方法

隨著資本市場的發展，財務報表的重要性日益增加，同時會計所處的經濟環境越來越復雜，其不足之處也越來越突出，目前的財務報表編制要求提供的報表已經不能滿足財務報表使用者的需求。針對以上不足之處，筆者提出以下改進方法。

(一)對財務報表加以調整，減輕通貨膨脹對財務報表影響

為了減輕通貨膨脹對財務報表的影響，采用一定的方法

對財務報表加以調整，以提供真實相關的會計信息。例如：(1)在存貨計價方法上，鼓勵采用后進先出法。存貨采用后進先出可使現行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業存貨價值補償不足而引起的虛盈實虧，使計量的收益較為接近實際。(2)在固定資產折舊的計算上，鼓勵采用加速折舊法。這一方法有利于企業固定資產成本在使用期限中加快補償，避免企業可能遇到的風險，增強企業的發展后勁。

(二)分行業建立起標桿性數據，提高會計人員的業務素質

加強立法，統一企業會計戰略，提高財務報表可比性是一種理想化的方法。各個企業面對各自不同的情況，搞一刀切的會計戰略顯然是不切實際和有背于科學規律的。一個企業要想生存、發展必須在時刻清晰地知道它在所處行業的競爭環境占據的位置。我們可以建立起分行業的會計戰略，出具指導意義的標桿性財務報表數據。這樣有利于行業內企業以及集團內企業的比較和分析，增強財務報表的可比性。同時，提高會計人員的業務素質，增強職業判斷能力。

(三)縮短財務報表披露時間，編制財務預算報表

盡可能及時提供財務報表，必要時可以縮短財務報表提供的周期，例如，適當發表臨時財務報表，實時財務報表等：編制財務預算報表可彌補報表使用者在經驗、技術和對行業了解程度上存在的欠缺，對企業的未來情況做出合理的預計。另外，編制財務預算報表也是企業內部管理的一種需要。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強報表使用者決策與評價的相關性。

(四)加強軟性資產披露

除現有報表中以貨幣計量的信息外，還應披露其他非財務信息。例如，知識產權、產品的競爭力、人才資源的質量和管理、企業的競爭力、產品和技術的創新能力等軟性資產等。非財務信息的披露，有利于報表使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。

(五)重視公允價值計量

對會計確認、會計計量和報告的方法進行逐步轉變，將單一的計量屬性向多種的計量屬性轉化，提供多元信息。事實上，我們也正在努力。例如，在新企業會計準則中廣泛地應用了公允價值計量。公允價值更強調信息的相關性、有利于企業資本的保全、更能真實地反映企業的收益，也是我國會計準則與國際慣例趨同的表現。