導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點難點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009

[中圖分類號] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02

0 引 言

本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告這四個過程。

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式構(gòu)建

首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進(jìn)行識別，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)各項工作的流程風(fēng)險及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險進(jìn)行評估；然后參照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦虿⒁腼L(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、剩余風(fēng)險及檢查風(fēng)險；在風(fēng)險評估后依照風(fēng)險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風(fēng)險應(yīng)對；最后把審計結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價和審計報告。

2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式闡述

2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險識別

風(fēng)險識別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動態(tài)分析法、財務(wù)報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。

外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢等。

內(nèi)部環(huán)境分析：審計單位的性質(zhì)對于企業(yè)的稅收及財務(wù)報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動有至關(guān)重要的影響，審計人員應(yīng)該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。

2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估首先對被審計企業(yè)的總體風(fēng)險及流程風(fēng)險進(jìn)行評估，然后引入風(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險及剩余風(fēng)險。

總體風(fēng)險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險評估主要使用流程圖法。風(fēng)險警示系數(shù)是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報風(fēng)險評估包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，此風(fēng)險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風(fēng)險評估可以通過兩個層次來評估，財務(wù)報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風(fēng)險警示系數(shù)，使重大錯報風(fēng)險評估更為合理。檢查風(fēng)險主要受抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險；然后審計人員要明確審計證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險警示系數(shù)來評估檢查風(fēng)險。剩余風(fēng)險來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關(guān)注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險后得出剩余風(fēng)險。

2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對主要包括內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序及風(fēng)險再評估。內(nèi)部控制測試首先要初步評估控制風(fēng)險，然后根據(jù)風(fēng)險水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險。對于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內(nèi)部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風(fēng)險要測試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對控制風(fēng)險水平。實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計企業(yè)的資料，對財務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關(guān)會計賬戶的審查工作，根據(jù)審計中的特點確定重點，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險再評估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告

審計人員把審計結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結(jié)果時要對審計結(jié)果進(jìn)行評價及考慮報告帶來的審計風(fēng)險。對審計結(jié)果進(jìn)行評價常用的指標(biāo)有財務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風(fēng)險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風(fēng)險。

3 結(jié) 語

本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，然后對整個模式的全過程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告這四個過程。

主要參考文獻(xiàn)

篇2

“十二五”時期，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作是各級政府工作的重中之重，年初，基層審計機(jī)關(guān)要積極探索城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項目動態(tài)化管理的審計新機(jī)制，將城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項目納入每年必審的重點項目。審計部門要根據(jù)當(dāng)?shù)攸h政府城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作安排情況，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，編制城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作審計總體方案，每年將圍繞黨委政府城鄉(xiāng)統(tǒng)籌過程各階段的工作重心，有選擇性、針對性確定審計內(nèi)容、審計重點，努力做到審計重點和審計內(nèi)容動態(tài)化，全程關(guān)注統(tǒng)籌城鄉(xiāng)改革和發(fā)展中政策確定、政策落實、資金統(tǒng)籌、資金安排、資金撥付、資金使用效益等情況，并及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，以最大程度地為黨委政府的中心工作服務(wù)。

二、創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高審計效益，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

由于城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作涉及的面廣、資金量大且資金安排渠道多，同時，由于資金安排信息沒有實現(xiàn)共享，資金撥付的途徑各異，審計部門要全面掌握資金的來源情況，僅從某鄉(xiāng)鎮(zhèn)或某村的賬簿上很難得到完整反映，為此，一改以往微觀審計的方法，從宏觀入手，即對縣級各部門下達(dá)到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的城鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，并運(yùn)用計算機(jī)手段，將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，通過數(shù)據(jù)透視表的形式對歷年來部門下達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的資金來源、資金用途等相關(guān)信息進(jìn)行完整反映，在審計前對資金的構(gòu)成進(jìn)行了全面的掌握，以提高了審計的準(zhǔn)確性和針對性。

三、統(tǒng)籌安排審計力量，保證審計覆蓋量

城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展資金量大與審計力量薄弱，是今后長期存在的矛盾，所以有必要充分發(fā)揮在現(xiàn)在審計力量的效益，是當(dāng)前需要考慮的問題，從目前來講主要從以下兩個方面解決。

一是各類審計項目有機(jī)結(jié)合。審計部門除了專門開展城鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金專項審計外，在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，增加審計內(nèi)容，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)新農(nóng)村建設(shè)有限公司資金的籌集、撥付和使用情況也同步納入其范圍。同時延伸審計部分重點資金所涉及到的項目村，全面掌握資金的安全性和效益性，發(fā)現(xiàn)問題，分析存在問題的原因，及時提出建設(shè)性的審計建議。

二是整合審計力量。除了國家審計外，還要求對城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項目進(jìn)行公示，并由村監(jiān)會簽字通過，保證事前的項目控制，同時由于國家審計人員少，針對城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展工作涉及面廣的問題，為了加大日常監(jiān)督的力度，還需要充分發(fā)揮各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門內(nèi)部審計的作用。由基層審計機(jī)關(guān)通過編制《城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作內(nèi)部監(jiān)督指導(dǎo)性意見》，指導(dǎo)內(nèi)審人員如何去關(guān)注內(nèi)控制度的執(zhí)行、資金撥付的合規(guī)性等方面問題，并要求對所屬區(qū)域項目的進(jìn)展情況進(jìn)行動態(tài)的管理和監(jiān)督。

四、開展跟蹤審計，在發(fā)揮審計作用中體現(xiàn)時效性、針對性

城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作資金量大、工作重心是中心鎮(zhèn)、中心村的建設(shè)項目工程，工程項目管理復(fù)雜、程序繁鎖，但是由于項目建設(shè)大多集中在農(nóng)村，相對來講工程專業(yè)管理人員缺少，對此審計部門要對重點項目、政策，采取分時段、分內(nèi)空、分類別進(jìn)行跟蹤審計。在此監(jiān)督體系下，保證對重點項目納入到審計機(jī)關(guān)直接審計的范圍，對其他項目由審計機(jī)關(guān)組織社會審計力量進(jìn)行全面審計，重點關(guān)注決策、勘察、可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工等環(huán)節(jié)，緊緊抓住黨委、政府關(guān)注的熱點問題與老百姓關(guān)心的重點難點問題開展審計，著力從完善制度和創(chuàng)新管理體制上提出建設(shè)性審計建議，通過審計力促以下三個方面取得成效。

篇3

1工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性

工程項目能否取得好的經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽(yù)，甚至可能會影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強(qiáng)工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真開展工程項目的經(jīng)濟(jì)效益審計。而工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。因此，我們認(rèn)為開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標(biāo)評價和法規(guī)體系是工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)

（1）正確確定工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的指標(biāo)評價體系。指標(biāo)評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是沿襲財務(wù)分析指標(biāo)，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務(wù)指標(biāo)不能全面客觀反映工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，而且往往容易形成一種財務(wù)分析報告而非工程項目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價指標(biāo)體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)評價體系。

（2）規(guī)范工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的基本準(zhǔn)則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計有條不紊，依法依規(guī)的進(jìn)行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系。現(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細(xì)則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的具體法律法規(guī)實施細(xì)則。

（3）完善財務(wù)制度，制定切實可行的各項費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。工程項目在具體實施過程中會產(chǎn)生對應(yīng)的材料、費(fèi)用、效益，如果沒有完善的財務(wù)制度及科學(xué)的開支標(biāo)準(zhǔn)和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范了各項費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和程序，即規(guī)范了工程項目施工過程中的各項費(fèi)用開支，嚴(yán)格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，為開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計打下了基礎(chǔ)。

3工程項目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)效益審計的重點

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計主要審查項目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計，每個階段的審計都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)合同是工程施工管理和經(jīng)濟(jì)效益審計的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟(jì)效益審計的實質(zhì)操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計，更重要的是對相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計。我們初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進(jìn)行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營失敗后才進(jìn)行審計，而且更多的是從財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)合同沒有進(jìn)行審計與監(jiān)督，這也是個別工程項目經(jīng)營失敗的一個重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓(xùn)，我們認(rèn)為工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經(jīng)濟(jì)效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否科學(xué)合理；②設(shè)計和施工的招標(biāo)審計。通過招標(biāo)審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經(jīng)濟(jì)效益。

（2）工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計。實質(zhì)上是監(jiān)督工程項目質(zhì)量和核實工程項目的成本造價。工程項目質(zhì)量關(guān)系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；⑤審計工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設(shè)計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

（3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達(dá)到設(shè)計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計，一方面可以評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。

4工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進(jìn)行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認(rèn)難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展。也是工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計過程中應(yīng)予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設(shè)中審計介入難。這即有認(rèn)識問題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)收支審計有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務(wù)審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的問題，財務(wù)收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進(jìn)行，因此，由于存在這種認(rèn)識和思維方式，影響著工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，導(dǎo)致目前我們對工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營失敗后進(jìn)行，開工前與建設(shè)中兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定。

（2）流動性資金審計確認(rèn)難。①債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項目債權(quán)債務(wù)往來頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的已影響到工程項目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設(shè)中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點，導(dǎo)致工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計確認(rèn)難。②存貨審計確認(rèn)難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會計科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認(rèn)難。影響著工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)果與評價。③貨幣資金審計確認(rèn)難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟(jì)效益審計非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點，受工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項目貨幣資金流動性強(qiáng)，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計中值得非常關(guān)注的問題，也是難以審計確認(rèn)的問題。④材料成本審計確認(rèn)難。目前材料市場及價格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計價審計確認(rèn)難。我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費(fèi)留下活口，為竣工結(jié)算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的工程項目經(jīng)濟(jì)合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結(jié)算計價審計帶來難度和風(fēng)險。

（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是一項專業(yè)性強(qiáng)、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計方法等。目前，我們內(nèi)審隊伍總體狀況是對財務(wù)收支審計方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對工程項目效益審計方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務(wù)收支審計又懂工程管理的專業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計人員與工程管理部門的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展，也給工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強(qiáng)工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計人才的培訓(xùn)與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計方法運(yùn)用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計關(guān)系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質(zhì)量。開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，應(yīng)重視審計方法的研究和運(yùn)用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進(jìn)審計目標(biāo)和任務(wù)的完成。

（1）把握財務(wù)收支審計與工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)系。財務(wù)收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財務(wù)的真實、合法進(jìn)行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財務(wù)問題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見建議，促進(jìn)規(guī)范管理。而開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是財務(wù)收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務(wù)收支審計等其他審計結(jié)合起來，積極探索工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的途徑。財務(wù)收支審計主要從審查會計賬簿，財務(wù)報表數(shù)據(jù)。分析財務(wù)指標(biāo)著手；而我們認(rèn)為工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規(guī)范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計范圍廣，審計標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規(guī)范審計作業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益而展開的，可能影響工程項目經(jīng)濟(jì)效益的問題，就應(yīng)該成為審計關(guān)注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。

開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)，大膽實踐。要借鑒和學(xué)習(xí)國內(nèi)外開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的質(zhì)量。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發(fā)揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運(yùn)用審計調(diào)查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強(qiáng)超前性和綜合性，及時提供準(zhǔn)確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強(qiáng)工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)工作的重心，開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計有助于補(bǔ)充和完善內(nèi)審理論，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)展工程市場，承攬工程項目起著重要促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

［1］楊巍.淺談投資項目經(jīng)濟(jì)效益審計［J］.審計理論與實踐，2001，(2).

篇4

二、當(dāng)前審計項目審理工作存在的主要問題

（一）審理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備還不能滿足審理工作的需要。截至2011年底全國31個省（直轄市、自治區(qū)）級審計機(jī)關(guān)，僅有5個省（自治區(qū)）設(shè)立了省級專職審理機(jī)構(gòu)，大部分省級審計機(jī)關(guān)尚未設(shè)置審理機(jī)構(gòu)。市縣級審計機(jī)關(guān)基本上未設(shè)專職機(jī)構(gòu)和專職人員，絕大部分僅配備1-3名兼職審理（復(fù)核）人員，審理工作仍停留在原來的法制復(fù)核階段；有的市級審計機(jī)關(guān)雖然配備了專職人員，但人數(shù)也只有1-2人，年齡、知識結(jié)構(gòu)不夠合理，按新準(zhǔn)則要求實現(xiàn)真正意義上的審理，還有很大差距。

（二）審理標(biāo)準(zhǔn)化水平不足，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的操作指南。《國家審計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了審理機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限、審理內(nèi)容等，但審計署尚未出臺統(tǒng)一的審理操作指南，各省審計機(jī)關(guān)對具體審理工作的程序流程、介入時機(jī)、審理的重點的實際操作方面，都還處于摸索階段，審理的深淺程度不一，容易產(chǎn)生審理工作隨意性大的問題。在同一個審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，由于沒有統(tǒng)一的審理標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，不同的審理人員由于其業(yè)務(wù)能力、對問題的關(guān)注點不同，也容易產(chǎn)生同類審計項目的審理意見不一致等問題，影響審理工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（三）審理隊伍建設(shè)與審計工作還有一些不相適應(yīng)的地方。一方面審理人員少與審理工作任務(wù)重的矛盾十分突出。目前各省級審計機(jī)關(guān)審理人員與全年要完成審計項目的個數(shù)比約為1：20，特別是每年的第三、第四季度，多個需要審理的項目資料批量提交審理，審理人員疲于應(yīng)付，審理不夠細(xì)致，一定程度上影響了審理的質(zhì)量和效果；另一方面隨著審計范圍逐步擴(kuò)大，涉及的領(lǐng)域更加寬泛，新領(lǐng)域?qū)徖砣藛T形成了挑戰(zhàn)。部分審理人員要在短時間內(nèi)了解、熟知、掌握一個或多個不熟悉領(lǐng)域?qū)徲嬳椖康娜績?nèi)容，不僅要具備更扎實的理論功底和廣泛的知識儲備，更需要有敏銳的職業(yè)判斷能力，這些都給審理工作帶來了困難。

（四）審理的深度不夠，與服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)決策的要求有差距。一方面目前審理方式主要還是事后監(jiān)督，審理人員對審計項目的全過程并不十分清楚，在短時間內(nèi)對于業(yè)務(wù)處提交的審計資料進(jìn)行審理，出具的審理意見容易導(dǎo)致膚淺，表面化，對于項目可能存在的深層次問題未能關(guān)注到。另一方面盡管《國家審計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了一級審核二級復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任，但實際操作中由于缺乏具體的責(zé)任追究，使得審核、復(fù)核環(huán)節(jié)流于形式。一級審核二級復(fù)核缺位直接加重了審理的工作量和工作的難度。

（五）對審理工作的認(rèn)識還存在偏差。部分審計人員對審理工作認(rèn)識不到位，認(rèn)為審理工作只是走程序，對審理人員的合理要求抱有一定的抵觸情緒，配合度不高。

三、完善審計項目審理制度的措施建議

（一）健全審理機(jī)構(gòu)和人員。各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視審理工作，把審理工作作為整個審計過程控制和提高審計質(zhì)量的重要一環(huán)，審理機(jī)構(gòu)健全、合適人員的配備是搞好審理工作的重要保障。 比如2007年3月，陜西省審計廳從審計項目“計劃、實施、監(jiān)督”三權(quán)分離的原則出發(fā)，成立了審理稽核處，構(gòu)建了審計計劃、審計實施、審計項目審理既相互分離又相互制約的“三分離”業(yè)務(wù)管理模式。配備了專職審理人員，均從審計業(yè)務(wù)一線選調(diào)。實踐證明專職的機(jī)構(gòu)和人員，切實達(dá)到了規(guī)范審計程序和行為，提高審計質(zhì)量和效能的目的。

（二）健全審理規(guī)章制度。審計項目審理工作辦法和審理業(yè)務(wù)操作規(guī)范等規(guī)章制度是開展審理工作的基礎(chǔ)，是促進(jìn)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理的工具。這些制度的建立可使得審理工作有章可循，也使得一些好的審理經(jīng)驗和做法得到了固化。比如陜西省審計廳結(jié)合工作實際，先后制定了《審計項目審核復(fù)核審理辦法》、《AO/OA交互和數(shù)據(jù)包報送辦法》、《審計業(yè)務(wù)會議實施辦法》、《審計稽核及后評估辦法》、《審計項目質(zhì)量和執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》、《陜西省審計廳主要審計文書種類及格式》和《審理工作程序》等，有力促進(jìn)了審理工作的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程。

（三）規(guī)范審理程序，明確審理流程。從程序性復(fù)核到審理，是審計事業(yè)發(fā)展進(jìn)步的一個重要標(biāo)志，但要做好實質(zhì)性的審理，審理人員必須嚴(yán)格按照制度程序?qū)嵤徖恚拍茉趯徖磉^程中管程序、防風(fēng)險、保質(zhì)量。

經(jīng)過幾年來的探索與實踐，陜西省審計廳審理工作已初步形成了“四級審理”的流程模式。即對各審計業(yè)務(wù)處提交的審計報告及現(xiàn)場審計資料，首先由審理稽核處負(fù)責(zé)人對審計報告結(jié)構(gòu)及反映問題重要性等方面進(jìn)行把關(guān)；其次由審理人員對業(yè)務(wù)部門提交的所有審計資料認(rèn)真審查，并填寫審理資料交接單，如果發(fā)現(xiàn)審計組未執(zhí)行審計實施方案，存在重大漏查、漏報事項，以及審計項目主要事實不清，證據(jù)不充分，或?qū)徲媹蟾嫘枰蠓薷牡模瑒t填制“差錯退回單”通知審計業(yè)務(wù)部門補(bǔ)查、補(bǔ)證。對審理發(fā)現(xiàn)的重大問題經(jīng)集體研究，審理稽核部門負(fù)責(zé)人審核后，形成審理稽核處的審理意見；第三，審理稽核處將審理意見和需要總審計師關(guān)注的重大問題提交總審計師審核，總審計師提出意見后，向業(yè)務(wù)部門出具正式審理意見書，提交廳審計業(yè)務(wù)會議研究討論；第四，審計業(yè)務(wù)會議審定后，對業(yè)務(wù)處執(zhí)行審計會議決定情況進(jìn)行網(wǎng)上審理。

按照上述程序?qū)徖砗螅环矫嬗行Х乐沽四切﹥?nèi)容不全面、深度不夠的審計項目提交廳審計業(yè)務(wù)會議審定，防范了審計質(zhì)量風(fēng)險，另一方面也保證審計會議決定的落實。

（四）全面審理，強(qiáng)調(diào)突出重點。在具體項目審理時，要緊緊把握審計實施方案這一主線（審計項目報來后，首先對照審計實施方案，看方案中涉及的內(nèi)容是否在審計報告都有所反映）在做好對審計取證資料是否齊全、事實表述是否清楚、證據(jù)是否充分、問題定性和處理處罰依據(jù)是否恰當(dāng)?shù)热鎸徖淼幕A(chǔ)上，還要從審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計程序是否符合規(guī)定；審計證據(jù)中有無隱含深層次問題等方面重點關(guān)注審計實施的過程和結(jié)果，以起到規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量的作用。

（五）實施首尾參與，抓好過程控制。為了切實達(dá)到通過審理促進(jìn)審計質(zhì)量提高防范審計風(fēng)險的目的，審理過程中不僅關(guān)注審計結(jié)果，而且關(guān)注審計過程。一是參加業(yè)務(wù)處審前培訓(xùn)和意見交換會議。審理人員參與審前培訓(xùn)，可以提前熟悉審理項目，全面了解審計項目的背景資料等有關(guān)情況，為審理做好前期準(zhǔn)備。參與意見交換會議，認(rèn)真聽取雙方的意見，掌握現(xiàn)場審計信息，對于把握審計項目審理的難點和重點有著不可替代的作用。二是充分利用信息平臺，參與過程控制。審計人員利用AO/OA交互信息平臺，通過查看各審計組每周報送的AO審計數(shù)據(jù)包，及時對審計程序進(jìn)行總體把握，掌握審計組的工作動態(tài)和進(jìn)展，同時還可以隨時和審計組就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通。通過參與過程控制，減輕了后續(xù)審理的壓力，提高審理效率。

（六）適時深入現(xiàn)場，跟蹤審理。在“首尾參與，過程控制”的基礎(chǔ)上，對大型行業(yè)審計項目，可根據(jù)實際審計工作進(jìn)度，適時派出審理人員到審計現(xiàn)場，對已完成的審計事項進(jìn)行預(yù)審理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，提出指導(dǎo)性意見。最后充分利用跟蹤審理結(jié)果，嚴(yán)把審計報告質(zhì)量關(guān)。重點從審計報告體例統(tǒng)一、共性問題、同類問題定性和處理處罰方面等嚴(yán)格把關(guān)，提高了審計報告審理的工作效率和質(zhì)量。事實表明，跟蹤審理有助于解決審理時間相對較少、異地重新補(bǔ)證難、同類審計問題定性處理口徑不統(tǒng)一等問題，為審計組現(xiàn)場糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題提供方便，節(jié)約了時間。有利于審理人員與業(yè)務(wù)人員的溝通、協(xié)調(diào)和交流，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。