導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產損失評估，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

近年來, 關于對事業單位資產減值的話題也多了起來,許多人建議參考企業會計制度的辦法,通過資產減值準備來加強對事業單位的固定資產和無形資產核算和監督, 以保證事業單位會計信息真實可靠，為領導決策提供正確依據。

為客觀反映事業單位固定資產和無形資產的真實價值,確保國有資產的安全和完整,進一步完善我國國有資產的管理工作,基于謹慎性原則，建議對事業單位的固定資產和無形資產計提減值準備, 進行相應的會計處理,并在會計報表中反映資產減值的相關信息。

一、事業單位對固定資產和無形資產管理核算現行辦法

根據事業單位會計制度規定，事業單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。事業單位對固定資產和無形資產會計核算辦法相對簡單，容易操作，按要求對部分固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。但實際上事業單位固定資產和無形資產的價值賬實不符，隨著我國市場經濟的不斷完善，事業單位的資產賬面價值與實際市場價值差別越來越大，甚至嚴重偏離,形成虛增資產現象, 又造成該報廢或更新的固定資產因消耗殆盡或不能再用卻長期掛賬,固定資產的價值的不到應有的補償，導致會計信息嚴重失真，不能真實反映事業單位國有資產的經營管理狀況，不利于作出科學決策，同時也容易滋生腐敗現象。

為客觀反映事業單位固定資產和無形資產的真實價值,確保國有資產的安全和完整,進一步完善我國國有資產的管理工作,基于謹慎性原則，建議在對部分固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷的基礎上，再對事業單位的資產計提減值準備，進行相應的會計處理,并在會計報表中反映資產減值的相關信息。

二、對事業單位進行固定資產和無形資產減值核算的現實意義

1.《事業單位固定資產管理辦法》和《事業單位會計準則》要求事業單位固定資產要定期清查，做到賬賬相符，賬實相符，防止國有資產流失。

2.企業會計中關于固定資產和無形資產減值準備核算的實踐經驗表明，對事業單位進行固定資產和無形資產減值核算具有可行性。資產減值準備不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產的虛增導致會計信息嚴重失真，同時保證事業單位財務資料的真實性，可比性。

三、對事業單位資產減值會計處理及思路

1.按照企業會計制度設置“資產減值準備”會計科目。資產負債表應該單獨列示”累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產減值準備”，以便準確地反映出固定資產和無形資產的凈值。根據固定資產的單價、預計凈殘值、未來使用年限以及減值風險大小等因素進行重新分類，分別確定固定資產的折舊總額、折舊年限和選擇適當的折舊方法，按月計提折舊，對無形資產進行攤銷，年末對固定資產和無形資產進行減值評估測試。固定資產和無形資產可收回金額(可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者) 低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。但沖減僅限于已計提的資產減值準備的賬面余額，最多只能將資產減值準備的賬面余額降至為零。實際發生的資產損失，沖減已提的減值準備。已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。

篇2

一、總帳登記及對賬、結帳、實例

1.登記總賬：

根據試算平衡的記賬憑證匯總表，登記總賬。

登記總賬和明細賬有點不同，在明細賬上，借方、貸方各自記一行，而總賬是借貸方在一行上。明細賬是按照憑證記的，總賬是按著匯總登記的。如果業務量小，一個月匯總一次，登記一次總賬就可以，這些都看具體的情況。

總賬和明細賬是相互制約的關系。總賬，就是記各個明細賬總數的，明細賬，是總賬的細分類。總賬記的是會計的一級科目，而明細賬除了一級科目，還有二級科目，比如固定資產一級科目，固定資產的項目就是它的二級科目。還有費用帳、低值易耗品賬、應交稅金賬等等。到了月末，各個明細賬的余額必須等于相對應的總賬余額，如果不等，那多半是明細賬記錯了或記落了。造成的差錯可能是記錯借貸方了，或者記錯科目了，或者數字寫錯了，隨著經驗的積累，發現錯誤，很快就能找到，這一點也能衡量出會計對業務的熟練程度。

2.對賬、結賬

記完總賬就該對賬和結賬了，只要憑證是正確的，登記完的賬也應該是正確的，現在用財務軟件的，這個可以保證，但是手工記賬，就不保了，因此要經常對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。

結賬就是結算出把一段時間內本期的發生額合計和余額，然后將余額結轉下期或者轉入新賬。

二、資產評估增值所得稅的會計處理

財政部印發的《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》中指出：如果資產評估增值部分未折成股份，并按稅法規定的評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記入“資本公積―資產評估增值準備”科目。

這樣處理，從理論上說有合理之處，但引發了五個問題：（1）實施了追溯調整。（2）實際操作比較困難，評估增值涉及企業的固定資產、遞延資產、無形資產、存貨等多個項目，各個項目評估增值之后對以后年度的納稅影響各不相同，其調整的計算過程相當繁瑣。（3）導致發起人股本不到位問題，進而引起投資者之間的不公平待遇。（4）納稅主體錯亂，即評估增值的受益人與遞延稅款的納稅義務人并不一致。（5）混淆了“股本溢價”和“評估增值”的概念。評估增值是指改制時股份公司的資產評估增值，而該評估增值在上市公司賬上已轉為主發起人的“股本溢價”，不存在“評估增值”的概念。

資產評估增值未來需要交納所得稅可以通過納稅調整得以實現。如若認定該等評估增值按折股方案形成的溢價，屬于發起人的股本溢價，而非評估增值準備，則可回避上述問題。

三、土地使用權會計實務

實例分析：試問：土地使用權轉入房屋、建筑物的家之后價值后，其價值攤銷年限如何確定？

解釋：公司以購入或以支付土地轉讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，代該項房屋、建筑物報廢時，凈殘值中相當于尚可使用土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值；如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上的房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計準則》前土地使用權價值作為無形資產核算尚未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不做調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。

四、工程的報廢損失賬務處理

企業對其扣除的資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。按照國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號)規定，公司報廢在建工程報廢屬于須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。按規定企業發生的該資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。

五、銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題

實例分析：某廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。試問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如：飼料，借：銀行存款（現金）等科目，貸記產品銷售收入（營業收入）

解釋：由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，

另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

參考文獻：

篇3

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

原標題：中小企業無形資產管理問題探討――以鼎盛公司為例

收錄日期：2015年10月21日

伴隨著科學知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現代計算機網絡信息技術發展模式下，企業的盈利能力將受有關環境的深刻影響；無形資產的經濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學技術和知識產權放在關鍵突出的地位。同樣，加強對無形資產的管理就被每一個國家及企業放置在宏觀和微觀經濟發展中的重要位置。中國企業要達到國際標準，必須指出無形資產在企業發展過程中的重要作用，調整企業的管理理念，把無形資產管理作為極其重要的工作來做。本文以當下時代為背景，同時結合我國實際經濟環境，針對中小企業提出合理有效的無形資產管理模式，以保證中小企業的健康發展。

一、中小企業有關無形資產管理的理論

（一）中小企業無形資產管理問題。無形資產是企業擁有或控制的看不見、摸不著的可以對其進行辨認的非貨幣性資產。伴隨著科學知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現代計算機網絡信息技術的經濟發展模式下，企業的盈利能力將受有關環境的深刻影響；無形資產的經濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學技術和知識產權放在關鍵突出的地位，同樣加強對無形資產的管理就被每一個國家及企業放置在宏觀和微觀經濟發展中的重要位置。當前階段，中國中小型企業的無形資產管理存在的問題如下：

1、無形資產管理意識淡薄。相當長的一段時間，因為無形資產看不見摸不著，所以中小企業更注重的是實物資產的管理，導致缺乏充分的對無形資產重要性的認識，而忽視對無形資產的管理。

2、無形資產流失嚴重。由于無形資產的價值評估不是很準確，導致大量無形資產損失。一方面作為一種無形資產評估的軟目標，而不重視；另一方面由于中國的法律對無形資產的評估體系和機制打擊力度還不夠強，導致評估時受其方法、方式和程序的影響比較大，選擇不準確的無形資產評估，導致大量無形資產損失，使企業利潤降低。

3、無形資產利用效率低。無形資產的潛在功能（如企業融資、品牌延伸等）沒有得到充分發揮；另外，無形資產在向有形化、物質化轉化過程中，受無形資產信息具體化及可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等因素的影響，使無形資產及時有效地轉化為企業的生產力具有一定的難度。

（二）中小企業無形資產發展情況。總體而言，無形資產的發展情況可以從以下幾個方面來看：一是管理理念：從一般性資產轉變為戰略性資產。尤其是在科技日新月異，市場經濟迅猛發展，企業之間的競爭已經不是簡單的資本競爭，而是進入更為激烈的技術競爭時代。所謂戰略資產，是不可見的、難以模仿的、不可替代的、積累時間長期的和適應市場經濟要求的資產，它能夠為企業帶來長期的經濟效益；二是管理模式：從戰術管理向戰略管理轉變；三是管理職能：從控制管理向過程管理轉變。無形資產過程管理強調無形資產的管理是多項管理職能。在這個系統完整的管理過程中，需要開展控制業務的工作（諸如計量、評估等），更需要開展管理業務的工作（例如無形資產的計劃、組織、協調等）；四是管理領域：從單一領域向綜合領域改變；五是管理方法：從經驗管理向科學管理轉變；六是管理主體：由部門管理模式轉變為跨職能的團隊式管理模式。

（三）中小企業無形資產管理的風險

1、不能明確選擇無形資產的價值評估方法。無形資產評估法主要包括市場價格法、資產回報率、重置成本法等。相同或相似資產的成交價格是市場考驗的結果，因此市場價格可能會使雙方當事人都接受。資產回報率所依據的是未來預期收益的現值等于資產價值這一原理來估算資產評估價值的，它主要表現為無形資產轉讓的形式。重置成本法是通過公式：資產的重置成本-資產實體性貶值-資產功能性貶值-資產經濟性貶值，以此來反映資產價值的。由于市場是不完美的，所以在相同的條件下，運用多種評價方法的評價結果可能會出現完全不同的情況，這種差異的原因是：（1）某些方法的前提不具備；（2）評估人員的專業能力有限；（3）委托方提供的數據資料信息失真?？傊?，在評估方法的選擇過程中，要具體情況具體而論。

2、企業無形資產管理環節缺乏有效的制度。無形資產的價值很難得到提升，由于對企業的法律法規缺乏適當的系統、管理機制和人員配置，這樣嚴重影響無形資產作用的充分發揮。大量無形資產流失，由于企業人員沒有利用科學的方法有效地使用和管理無形資產，導致企業巨大的經濟損失。

3、部分無形資產沒有被重視，導致損失嚴重。商標被搶注的事件時常發生。一些中小企業的經營管理者商標保護觀念淡薄，自己的商標讓人搶注、商標被盜用或商標隨意被授權使用的現象比較多，這嚴重破壞了無形資產的形象。不少的中小企業已經意識到無形資產是企業經營中的一項重要資產，但他們沒有利用有利于經濟無形資產積累的合法手段（如技術發展，提高質量、降低成本等），而是盲目地使用不正當手段（如虛假廣告，或者用這些錢去買一個考核獎旨再建立品牌意識）來欺騙無形資產的獲得。另外，我國對于自己的老字號商標往往也缺乏保護意識，如聯合利華公司已將眾人皆知的中華牙膏納入其名下。

4、在許多企業中缺少無形資產管理的專業人員和專門機構。首先，我國企業往往是臨時從其他組織并從其他部門暫時抽調人員；其次，企業往往缺少詳細的投資預算及可行性研究分析，沒有充分考慮投入成本與預期收益的關系，從而無法實現企業獲取超額利潤的目標。

（四）中小企業無形資產管理的意義。中國企業要達到國際標準，必須指出無形資產在企業發展過程中的重要作用，調整企業的管理理念，把無形資產管理作為極其重要的工作來做。第一，有益于科學技術轉化為現實生產力，提示升級的經濟實力和科技企業，公司繼續積累資金以不斷提高企業的活力和生產力；第二，有益于全面提高自身的國際競爭水平，鼓勵企業更好地融入國際競爭，是企業進入國際市場的通行證；第三，有利于推動社會主義市場經濟的健康發展，促進我國經濟建設過程中基礎產業以及交通、建筑、通訊等基礎設施方面的改良。

二、鼎盛公司無形資產管理現狀

無形資產在中小企業中的重要地位已毋庸置疑，但目前企業沒有充分利用無形資產。由于無形資產作為公司財務的軟目標（企業融資、品牌延伸等），所以一直沒有得到充分的利用。特別是我國中小企業，與大型企業相比，自身規模太小、組織結構不完善、管理觀念落后，尤其在無形資產管理方面存在著更大的問題。今天，中小企業無形資產的大量損失根源于以下幾個方面：首先，無形資產管理意識淡漠；其次，無形資產在向有形化、物質化轉化的過程中，因無形資產信息具體化、可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等復雜因素，無形資產轉化為企業的收益有一定的難度。

（一）鼎盛公司概況。北京鼎鑫生物科技有限公司是專業從事保健品、食品、生物制劑的研發、銷售為一體的高新科學技術公司，市場精英現在有若干名，從事健康產品的開發、銷售以及營銷推廣業務。成立至今，其產品的品牌從無到有，從小到大，企業文化內容日趨豐富，凝聚力也越來越強，使得公司產品的市場占有份額越來越大，到2013年末，公司具有560萬元的銷售收入，期末產生1，820萬元的凈利潤。

（二）鼎盛公司無形資產現狀。隨著金融危機逐漸席卷市場，使得整個市場經濟低迷，鼎盛公司的發展也受到了影響。從2013年以來，鼎盛公司無形資產管理方面存在很多不合理的現狀，包含以下幾個方面：

1、無形資產總體規模過小。2013年無形資產占總資產的比例僅為3.2%，凈額總計600.3億元。

2、無形資產結構不合理。2013年無形資產具有較高盈利能力的項目（專利、商標、版權等）占的份額僅為4.5%，而土地使用權和特許權這兩個技術含量和增長潛力相對有限的項目卻占有95.5%的份額。

3、無形資產經營管理不善。具體表現在：（1）存在數目龐大的賬外無形資產。鼎盛公司賬戶中無形資產占20%，80%都在賬外，這說明多數無形資產沒有被有效地監測；（2）許多專利被搶注；（3）在對外合作中，有些無形資產的價值沒有被折合，而是被免費使用；（4）由于評估標準不明確，無形資產的價值計量往往被低估。

三、鼎盛公司在無形資產管理方面存在的問題

（一）沒有重視無形資產的審計。主要體現在以下幾個方面：一方面在審計的計劃階段，初步業務活動中不夠了解被審計單位的環境，關于無形資產方面也沒有掌握充分的相關信息；在計劃審計工作中，對于審計過程中的無形資產數量少，從而出現忽視無形資產的情況；另一方面沒有有效地實施無形資產的風險評估程序和風險應對措施。

（二）缺乏有針對性的測試程序。如今無形資產在總資產中的比重往往較高（甚至有的中小企業80%為無形資產），這樣直接忽略無形資產審計或是將其歸入有形資產一起審計肯定會影響審計質量以及造成無形資產的流失和企業的經濟損失。

（三）無形資產價值難以確定。大多數中國公司不能有效地評估無形資產的價值，因為他們的無形資產的會計處理是混沌的。主要體現在以下幾個方面：第一，內部研究開發費用的確認與計量在無形資產會計標準中分為兩個階段，并且這兩個階段是不同的，因此研究階段和開發階段的劃分是很重要的。而費用產生的無形資產資本化或費用化取決于會計人員的職業能力，但是我國的會計人員（專業素質能力相對較低）難以準確保證無形資產的初始入賬價值。第二，對無形資產價值的評估方法不明確，在實際使用各種方法時，評價參數的計算方法和口徑以及復雜多樣的元素使其具有一定的難度。第三，對無形資產攤銷的檢查不合理、不規范，主要原因如下：（1）攤銷期限不合理、不合規；（2）無形資產攤入的會計科目不正確，有的攤入管理費用，有的攤入制造費用；（3）無形資產減值等問題的考慮。每一期對無形資產進行攤銷之后，要重新確認無形資產的賬面價值，重新計算攤銷額，并且所計入的科目完全不同，這樣無形資產的攤銷程序就很復雜，也就容易出錯。

（四）審計人員的專業勝任能力和職業謹慎能力不是很高。主要體現在兩個方面：一是內部審計人員的職業道德素質（道德意識和道德修養）需要提高。由于競爭加劇和市場混亂容易使審計人員忽視注冊會計師職業道德的根本原因，不能保持應有的職業懷疑態度和自身的獨立性（實質上的獨立性和形式上的獨立性），導致審計人員容易接受客戶的觀點、聲明，在審計過程中沒有實施相應有效的審計程序，而發表不恰當的審計報告。這些都對無形資產審計的工作效果及工作效率造成嚴重影響，進而就會阻礙審計人員發表正確恰當的審計報告。

四、鼎盛公司在無形資產管理方面有關建議

（一）重視無形資產審計。由以上的論述可知，無形資產在企業中具有不可替代的作用。由于它是總資產的重要構成部分：首先，在計劃階段要充分了解被審計單位無形資產的相關信息。其次，在實施過程中，要全面落實風險評估流程，了解單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報和認定層次的風險水平。此外，為了避免被遺忘在無形資產審計期間，無形資產目的和要求的審計必須體現在審計計劃中。

篇4

2011年10月18日財政部了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在我國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》的小企業范圍內施行，并鼓勵小企業提前執行；對符合規定標準的微型企業可參照執行。此舉標志著我國適用于大中型企業的《企業會計準則》和適用于小微型企業的《小企業會計準則》之企業會計準則體系基本建成。

資產損失是指資產清查基準日前，小企業擁有或者控制的、用于經營管理活動的相關資產發生盤虧、毀損、報廢、變質、死亡、被盜等損失；包括貨幣性資產損失、非貨幣性資產損失、投資損失及其他資產損失等。

一、小企業資產損失稅前申報與扣除

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（一）小企業資產損失稅前申報

小企業發生的下列資產損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；各項存貨發生的正常損耗；固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。除上述以外的資產損失，以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。

（二）小企業資產損失稅前扣除

小企業實際資產損失，應在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；小企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規定向稅務機關說明并進行專項申報扣除，其中屬于實際資產損失的，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。小企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

二、小企業資產損失具體賬務處理

（一）貨幣資產損失

1.現金和銀行存款損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（實際損失），貸記庫存現金或銀行存款（實際損失）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出——貨幣資金損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

2.應收及預付款項損失

小企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數額不超過5萬元或不超過小企業年度收入總額萬分之一的應收款項會計上已作為損失處理的，可作為壞賬損失，但應說明情況并出具專項報告。

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（實際壞賬損失），貸記應收賬款或預付賬款或其他應收款等科目（實際壞賬損失）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出——壞賬損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

（二）非貨幣資產損失

1.存貨損失

小企業存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質以及被盜等損失；存貨報廢、毀損或變質損失中數額較大的（指占小企業該類資產計稅成本10%以上或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。

（1）正常損失的存貨，不涉及增值稅進項稅額的

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（計稅成本損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（計稅成本損失）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、應付賬款（應向供貨單位索賠額）、原材料等科目（殘料價值）、營業外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

（2）非正常損失的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

非正常損失是指自然災害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失以及被執法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（價稅合計損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（進價損失）、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出（已損失購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（合計損失），貸記在產品或產成品（不含進項稅額的成本損失）、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出（已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

2.固定資產損失

（1）固定資產盤虧、丟失、被盜損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該項固定資產賬面價值）、累計折舊（該項固定資產已計提折舊額），貸記固定資產（該項固定資產原價）。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

（2）固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失

報經批準前，借記固定資產清理（該項固定資產賬面價值）、累計折舊（該項固定資產已計提折舊額），貸記固定資產（該項固定資產原價）；借記固定資產清理（該項固定資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額），貸記應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）；借記固定資產清理（清理過程中支付的費用或相關稅費），貸記銀行存款或應交稅費——應交營業稅；借記銀行存款或原材料（取得出售價款、殘料價值和變價收入），貸記固定資產清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；借記其他應收款（保險公司或過失人賠償），貸記固定資產清理（保險公司或過失人賠償）。已經批準后，借記營業外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記固定資產清理（該科目余額）。

3.在建工程損失會計處理

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該項在建工程賬面價值），貸記在建工程（該項在建工程賬面價值）。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。小企業發生的工程物資損失，比照存貨損失進行處理。

4.生產性生物資產損失（農、林、牧、漁業）

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（按其差額）、生產性生物資產累計折舊（該項生產性生物資產已計提折舊額），貸記生產性生物資產（該項生產性生物資產原價）、應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（涉及增值稅進項稅額的按該項生產性生物資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經批準后，借記銀行存款等科目（殘料價值和變價收入）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

5.無形資產損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（按其差額）、銀行存款（取得出售無形資產價款）、累計攤銷（該項無形資產已計提的累計攤銷額），貸記應交稅費——應交營業稅（支付的相關稅費）、銀行存款（按支付的其他費用）、無形資產（按其成本）。已經批準后，借記營業外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

（三）投資損失

小企業發生的下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；違反法律法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；行政干預逃廢或懸空的企業債權；企業未向債務人和擔保人追償的債權；企業發生非經營活動的債權。

1.債權投資損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期債券投資（按其賬面余額）。已經批準后，借記營業外支出——長期債券投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

2.股權投資損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期股權投資（按其賬面余額）。已經批準后，借記營業外支出——長期股權投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

（四）其他資產損失

其他資產損失指小企業抵押損失、委托貸款損失、對外擔保損失等。抵押損失指小企業未能按期贖回抵押資產而使其被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額損失。委托貸款損失指小企業委托金融機構向其他單位貸款或委托其他經營機構理財，到期不能收回貸款或理財款的損失；比照投資損失進行處理。對外擔保損失指小企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經過追索被擔保人無償還能力，無法追回的金額而帶給擔保人的損失；比照應收款項損失進行處理。

《小企業會計準則》既為小企業帶來了加強內部規范管理、實現國際準則趨同、會計操作相對簡化、審計標準客觀公允、健全貸款風險評估、有效促進稅負公平等多重利好，也為小企業統一會計核算標準、提高會計信息使用質量、建立良好的會計秩序奠定了基礎；全面而正確地把握資產損失賬務處理，對加強資產管理具有重要意義，小企業應引起高度重視。

【參考文獻】

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(一)調增速動資產，虛增變現能力。銀行在貸款給企業之前，一般要對企業的信用狀況進行評估，除了審閱資產負債表及損益表外，主要是看流動比率、速動比率、資產負債率等償債能力指標。某些企業在變現能力差的情況下，往往通過調增速動資產(采用虛增短期投資、應收票據的手法)，調減存貨和待攤費用(或者采用虛減流動負債的手段)來調增速動比率，達到提高變現能力來欺騙銀行信用以獲取貸款之目的。

(二)少報負債額度，隱藏財務風險。

某些企業的報表若是提供給銀行部門，往往采取虛增資產，低估負債的手法，以便于騙取貸款。在資產負債表中，一些企業有意調減流動負債、長期負債，相應減少資產或增加所有者權益，以便把企業財務風險擬定在最佳位置。部分企業編制報表時，對流動負債，常采取減少應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、其他未交款、應付票據、預提費用的方法；對長期負債，則采取壓縮應付債券、其他長期負債和長期應付款的方法。在實際工作中，一些企業還常常采用少提甚至不提銀行貸款利息的做法來達到少反映負債的目的。

(三)虛構所有者權益，夸大企業實力。

一些資本實力不強的企業，為了取得會計師事務所的驗資證明，往往來取借錢投資的方法，驗資結束后就抽逃資本等，抽逃資本長期掛在其他應收款項目下。

(四)調整應收賬款周轉率，粉飾企業財務狀況。

部分企業為提高應收賬款周轉率，通常采取擴大賒銷收入凈額或者壓低應收賬款平均余額的手法，但考慮到企業的聲譽，一般多用后者。因為過大的賒銷凈領會讓外界產生企業產品在質量、品種或價格方面存在問題的感覺。

(五)利用資產項目，隱報財產損失。

資產損失一般分為存貨損失和固定資產損失兩部分，存貨除非常損失外，由于保管不善、管理混亂和長期積壓等原因，也會造成較大損失；固定資產除自然和無形損耗外，維修保養不及時，帶病運轉和人為破壞，也會提前毀壞報廢。這一方面會損壞企業形象，使投資者、債權人和其他利益相關者對企業產生不信任感，導致盈利水平下降。

(六)少列折舊，掩蓋固定資產磨損程度。

如果固定資產的磨損程度達到一定界限，一些企業會想辦法在資產中少列折舊，掩蓋固定資產陳舊和老化問題。機器設備陳舊和老化，是制約企業發展的重要因素。在競爭激烈的市場經濟體制中，企業不愿暴露給對方和利益關系人固定資產的老化程度，而在資產負債中，固定資產原值和累計折舊相比，能很明顯地顯示出企業固定資產的新舊程度。

(七)高估無形資產價值，虛增企業實力。

無形資產使用有效期難定和影響未來收益的因素多元化，使其價值最具不確定性。

二、審計方法

(一)注意搜集資產負債表以外的經濟信息，以充分了解經濟業務的來龍去脈。

例如，對所有者權益的真實性審查時，應注意搜集下列資料：①注冊資本額和實收資本額的有關證件、憑證和賬簿記錄；②與投資有關的協議、合同和企業章程的條款；②有關投資內容的清單、計價單和驗資證明書；④關于利潤分配的會議、決議和分配方案等。審計時，可將資產負債表中所有者權益與上述有關項目進行對照，以確定報表中的所有者權益項目的真實性。

(二)結合資產負債表所應遵循的會計原則進行審查。

為了保證資產、負債所列數額的正確，有關財務事項發生的數額的計量和確認必須符合一定的規定，由此才能使它的耗用、結余數額正確。因此，需對資產負債表遵循會計原則的情況進行審查：①一致性原則的遵循。審計時，可采用抽查法，對相關項目的處理進行測試，以檢驗其是否一致。②謹慎性原則的遵循。主要檢查應收賬款項下是否按規定設置壞賬準備項目，復核其提取、使用及沖銷是否正確，以證實其對資產與損益發生影響的真實性；對存貨價格變動較大或固定資產更替較快的情況，應驗證其是否采用國家允許的計價和折舊方法，以確認對企業損益的影響是否正確。③實際成本原則。在對資產負饋表項目內容進行復查核實時，應注意其是否任意調整，有無不按實際成本反映的情況。④重要性原則。是指企業當期財務狀況發生重要影響的項目，如1年內到期的長期投資或長期負債等，應驗證其是否按規定在表中單獨反映。

(三)對資產負債表體現的主要指標可信性和有效性進行審查。

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一、國有建筑企業改制中財務管理的主要工作

(一)參加企業資產清查、產權界定和資產評估工作

國有建筑企業在進行改制之前應按有關程序聘請具有法定評估資格的資產評估機構對企業資產進行全面評估，重新確定資產的價值。在此階段財務管理的具體工作：

1．準備詳細的企業財產報表；

2．做好評估驗資的準備工作。即申請立項、資產清查、評定估算、驗證確認；

3．協助評估機構，選用合理的評估計價標準及時調整評估差異；

4．參與資產評估的實際工作；

5．編制評估后的企業資產負債表等對外公布報表。

(二)參與制定改制的實施方案

財務管理工作的主要內容是：

1制定股份制(或有限責任)公司改組方案中企業發展年度預測，募集股份的資金使用計劃；

2．規劃公司的總投資、股本總額、發起人認購比例、募股范圍及途徑、股份總額、股權結構等；

3．預算公司經營所需的借貸資金，以及凈資產占總資產的比例，合理確定資本結構；

4．規劃資金投向及規模，預測項目建設周期及經濟效益等，以構建公司組建后的財務結構。

(三)財務管理部門要做好各有關單位的協調工作

在企業改組過程中，財務管理部門要積極爭取各上級有關部門的支持與配合，如：會計師事務所、國有資產評估機構、股票發行單位、銀行、稅務等共同協調運作，同時要做好各種表格、票據、單據的印制設計工作，以保證公司成立之需。

二、改制過程中有關財務問題分析

(一)資產評估管理問題

1健全有效的資產評估約束機制

從我國國有建筑企業在改制過程中所暴露出來的問題看，主要是因為對國有資產評估活動缺乏健全有效的約束機制，造成許多國有資產評估結果失真，最終導致國有資產流失、國家權益嚴重受損。或者導致虛估國有資產、借資產評估改虧為盈、掩蓋經營管理過程中所存在的問題，將企業風險轉嫁給社會。因此，在改制過程中健全國有資產評估活動的有效約束機制是不可缺少的。

2．重點確定無形資產評估范圍以及評估價值

在國有建筑企業改制中，無形資產應被認為是國有資產評估中的重點范圍。因為無形資產與其他類別的資產相比：

(1)沒有實物形態，它不依存于企業的某一個部分或特定的物件而與繼續經營的企業整體有關。因而在資產評估中，無形資產難以辨別和確認。

(2)在企業正常經營中，有些無形資產實際賬面沒有任何記錄，與其他有賬面記錄的無形資產相比，沒有賬面記錄的無形資產在資產評估中容易被忽視、遺漏，在資產評估中要確定其合理的價值難度更大，例如國有建筑施工企業的商譽。

(3)過去企業對無形資產價值重視不夠，許多無形資產的價值賬面記錄偏低。這一點在無形資產――土地使用權上表現尤為突出。因此，在國有建筑企業改制中，在重視其他類別國有資產評估的同時，重點應加強對無形資產的評估。

(二)應收賬款和其他不良資產的處理

由于建筑施工企業的拖欠工程款較多、賬齡較長，因此，要充分利用改制機會，徹底清查資產。對于賬齡多于3年的應收賬款，應按規定申請作為壞賬予以核銷，其他資產損失也要爭取確認和核銷。通過重新編制資產負債表，有效降低資產的水分，提高新企業的資產質量。

(三)資質要求下的股本設置與改制資金來源

施工企業資質等級與注冊資本有密切關系，因此，除了考慮持股結構外，還必須考慮總股本的大小。如特級總承包資質要求企業的注冊資本在3億元以上，一級總承包資質要求企業注冊資本達5000萬元。改制企業最佳的選擇是保證資質要求，不擴大股本。

對于很多建筑企業，在如此高的股本要求下，要實現經營層持大股確實是困難，其關鍵是資金如何解決。目前的方法有二：一是信托資金相助，由管理層與信托機構合作，由信托機構提供資金；二是引入戰略投資伙伴，并為管理層提供過橋資金。

三、加強國有建筑企業改制過程中財務管理的對策

(一)應抓緊制定土地評估統一標準，以便于地方實際操作

在標準制定上，首先應充分考慮到土地所處的地點、產業類別和用地多少；其次．鑒于目前國有建筑企業資本金利潤率普遍較低，承受能力較差的實際情況，為了促進國有建筑企業股份制改組工作，現階段我國建筑企業改組時土地作價，應以土地的開發費為主。關于無形資產的評估，應抓緊制定一個既符合國際慣例，又適合我國國情的科學的計算方法，以便使各地在實際操作中有所遵循，并根據無形資產類型的不同加以區別。對于商譽，在作價八股上主要應以企業獲取超額利潤高低等情況來確定。

(二)合理確定資本結構

主要應考慮以下原則：

1．符合國家有關政策法規，如公司法、股票發行交易管理暫行條例等；

2．有利于股票的成功發行與上市；

3．在考慮有效利用財務杠桿作用的前提下，合理縮小股本總額，增加負債比率，以保證公司效益的提高和公司的發展后勁；

4應充分考慮股東的投資能力。

篇7

一、無形資產的界定與確認

1.無形資產的基本內容。《企業會計準則第6號――無形資產》中的無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產[1]。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業，該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據支持。企業無形項目的支出，除下列情形外，均應于發生時計入當期損益：符合無形資產準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分；非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量?！镀髽I所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除[2]。在稅務處理上，無形資產，是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

2.無形資產的界定與確認差異。無形資產的界定與確認方面會計準則與稅法規定主要有以下區別[3]：一是商譽。由于商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，所以在會計上不作無形資產處理，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，也不應確認為無形資產。由于商譽屬于沒有實物形態的非貨幣性長期資產，在稅法中卻作為無形資產處理。二是土地使用權。在會計處理上把已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權作為投資性房地產處理。在稅務處理上，企業為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權，都作為無形資產處理。三是計算機軟件。在會計處理上，主要是根據計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產核算。在稅務處理上，主要是根據計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產管理。一般來說，企業購買計算機應用軟件，凡隨同計算機硬件一起購入的，計入固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理。

二、無形資產的初始計量與計稅基礎

在會計處理上，無形資產應當按照成本進行初始計量[1]。第一，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。第二，自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產準則規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。第三，投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在稅務處理上，無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎[2]。第一，外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為計稅基礎。第二，自行開發的無形資產，按開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的實際支出作為計稅基礎；但企業自行開發的無形資產的費用已歸入研究開發費中在稅前扣除或加計扣除的，其計稅基礎為零。第三，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

三、無形資產的后續計量與稅前扣除

1.無形資產攤銷范圍的差異在會計處理上，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命[1]。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。《企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除[2]。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用的無形資產。另外，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。

2.無形資產攤銷方法的差異。在會計處理上，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷[1]。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。 在稅務處理上，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除[2]；按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調整。

3.無形資產攤銷年限的差異。在會計處理上，未明確規定無形資產的最低攤銷年度。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。在稅務處理上，一般規定無形資產的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產，在有關法律或協議、合同中規定使用年限的，可依其規定使用年限分期計算攤銷。

4.無形資產攤銷金額的差異。在會計處理上，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。企業接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產，要求按公允價值攤銷。在稅務處理上，無形資產以其計稅基礎作為可攤銷的金額。已計提減值準備的無形資產，應進行納稅調整，稅法不允許扣除無形資產減值準備。企業接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產，一般來說只有當有關無形資產中隱含的增值或損失已經在稅收上確認，才能按經評估確認的價值確定有關無形資產的計稅基礎，否則，只能以無形資產在原企業賬面的凈值作為計稅基礎[3]。

5.無形資產攤銷復核的差異。在會計處理上，企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按準則規定處理。在稅務處理上，無形資產攤銷方法和期限一經確定，不得隨意變更[3]。

四、無形資產處置和報廢的差異

在會計處理上，企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益[1]。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。在稅務處理上，企業出售、轉讓無形資產，應按《企業所得稅法》第六條規定確認為轉讓財產收入，并按第十六條規定，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用[2]。企業無形資產對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售[3]。企業所得稅處理的無形資產損失，主要是指無形資產出現以下一項或若干項情形：已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；已超過法律保護期限，且已不能為企業帶來經濟利益；其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。企業的無形資產當有確鑿證據表明已形成財產損失時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。

作者單位：重慶科技學院管理學院

參考文獻：

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關鍵詞：新準則；資產；企業

Key words: new criteria；assets；enterprise

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）32-0061-02

1資產減值準備的理論基礎研究

1.1 資產減值的理論依據“資產是指過去的交易，事項形成并由企業擁有或控制資源，該資源預期會給企業帶來經濟效益?！倍鴱钠髽I持有資產的目的來看，把資產定義為預期的未來經濟利益亦比較妥當，既然如此，當資產為企業帶來預期經濟效益的能力受到影響時，剔除那部分不能再為企業帶來經濟效益的資產，即提取適當的資產減值準備，才能使資產負債表上的資產項目更能符合其定義，而這也是謹慎性原則在資產計價上的具體運用，是對歷史成本計價的修正。計提資產減值準備歸根到底是屬于資產計價問題，計提資產減值正是順應決策有用觀的思路，對資產的原始成本按其現時價值進行調整以提供與企業財務狀況更為相關的信息以利于決策。

1.2 資產減值的會計理論設計資產減值準則時需要遵循一定的會計理論和會計原則，下面我將從資產減值準則設計時所需要的幾個會計理論支柱來闡述。①產權理論。產權是一種以所有權為核心的財產權。根據財產權利指向對象性質不同可將產權分為原始產權和派生產權（如法人財產權）。原始產權是基于財產的原始所有關系形成的產權關系；而派生產權則是以原始產權為基礎形成的。原始產權的資產減值會計體系研究性質決定派生產權的基本性質；派生產權以承認原始產權（即所有者）的權益為前提而形成，它具有自身獨立的意識和權能。②受托責任理論。兩權分離導致了受托責任的產生，同時也導致了原始產權與派生產權并存的局面。會計也是由于受托責任的發展才逐漸產生并成為必要的，會計的本質是對受托責任的完成過程及其結果予以認定、計量和報告。③資產評估理論。對企業資產進行的價格評估行為即資產評估，是對資產的價值重新評價的過程。它實際上是一種對資產的價格判斷，是對資產某一時點價格所進行的估算。④會計計量理論。會計計量是財務會計的一個基本環節，會計的許多理論和方法都會涉及會計計量，并且作為一種定量化的信息。綜合來看，計量理論一方面為企業資產隨時間的變動而發生變化提供了理論依據；另一方面，資產計價作為會計計量的組成部分，資產的計量結果也是對企業資產減值的反映。

1.3 資產減值準備的綜述由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實的反映企業未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。

2企業資產減值準備的意義

2.1 資產減值準備的內涵資產減值準備就是一種根據每一會計期內中企業各項資產預計可能發生價值減損金額提取資產減值準備金并計入當期損益，通過當期收益予以補償的會計處理方法。

2.2 企業資產減值準備的意義在目前我國過多種經濟成分并存、企業經營多元化的國情下，我國會計原則采用性謹慎原則，有利于促進企業發展，充分考慮市場風險，高度重視資產減值問題，消除資產泡沫，保證資產質量，避免企業高估資產，低估負債導致的“虛盈實虧”，提高企業競爭能力及抗風險能力。在執行過程中，有關中介機構的表現也令人欣慰。

3新準則中資產減值準備理論的特點及影響

3.1 資產減值準備的確認①確認時點。新準則第四條規定：“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試?！币幎w現了靈活性和原則性的統一，要求企業在年度終了或資產負債表日必須對有關資產按成本與市價孰低法計價，對可能發生的各項資產損失必須計提資產減值準備，而平時會計期末是否計提資產減值準備，由企業根據具體情況自主決定。②確認標準。主要分為永久性標準、可能性標準和經濟性標準。永久性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的經濟資源”這一觀念：可能性標準主要采用資產賬面價值直接與界限比較，并不關注賬面價值高于界限發生的可能性；經濟性標準引入可收回金額的概念，我國采用的是永久性與經濟性相結合的標準。③確認范圍。國際會計準則規定，如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則企業應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。與國際會計準則相比較，新準則沒有采用產出現金單元的定義，而是結合我國實際情況采用了資產組和資產組合的定義。④確認方法。由于內外因作用，導致資產的可收回價值低于其賬面價值時，應確認資產減值損失。確認資產減值的方法有備抵法和直接沖銷法我國目前采用備抵法，體現了謹慎性原則、配比原則、權責發生制原則等優點，但相對繁瑣；而直接沖銷法優缺點正好與備抵法相反。

3.2 資產減值損失的計量①資產減值準備計量的理論基礎。首先，謹慎性是資產減值的核心原則。謹慎性原則是實現會計信息客觀真實的重要保障，也是會計人員在實務中發揮個人職業判斷所應遵守的重要原則，新準則對此的運用更是顯而易見。其次，以決策有用觀為導向的必然要求?！镀髽I會計準則―基本準則》明確了編制財務報表的目標是“反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。這也攬括當前對于資產減值要達到的目的的兩種基本流派的看法，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。②資產減值計量的會計處理。首先是計提范圍。新準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，從其規定”。其次時計提時間。企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。此規定明確了資產減值準備的計提時間為“資產負債表日”。再次是確認標準。對于資產減值確認標準，新準則第十五條中規定“可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減至可收回金額，減計的金額確認為資產減值損失，記人當期損益?！痹俅问怯嬃繉傩缘倪x擇。新準則提出“資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值”。由此可以看出，資產減值計量的關鍵就在于合理確定資產的可收回價值。再次是資產減值損失的轉回。我國原來對八項資產的減值準備都可以進行不限制轉回，轉回時，貸計當期收益。此規定給很多企業以可乘之機，表現為利用資產減值的轉回來操縱利潤。最后是相關信息的披露。我國原資產減值會計規定，企業計提的各項減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，應在“資產減值準備明細表”中單獨披露，披露內容包括各減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末余額。

3.3 資產減值的恢復對于資產減值的恢復有兩種觀點。一種認為，確認資產減值損失后，資產的賬面價值成為新的成本計量基礎，企業不應在以后期間調整資產的成本；另一種認為，最后一次確認資產減值損失后，只有在確定資產可收回金額所使用的估計發生改變時，才能轉回以前年度已確認的資產減值損失，資產的賬面價值應增至其可收回金額，由資產減值損失轉回而增加的資產賬面價值，不應高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值。

3.4 資產減值的列示應收賬款壞賬損失和存貨跌價損失計入“管理費用”賬戶，因其均為流動資產損失，與企業經營管理密切相關；長期投資減值損失，短期投資跌價損失及委托貸款減值損失計入“投資收益”賬戶三者均為投資損失；固定資產、在建工程和無形資產減值損失計入“營業外支出”賬戶，均為長期資產的減值損失，與企業經營管理相關度較小。若某種無形資產不再給企業帶來經濟利益流入，則全部轉入當期管理費用，而國際準則列入其他費用凈額。

3.5 新頒布的資產減值準備準則的特點①對減值損失轉回做出了新的規定。在確定資產減值損失時，同舊準則仍保持一致，但在轉回問題上，新準則規定“減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”值得注意的是，這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期投資，應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。②對減值跡象的判斷上更加明確。一是明確會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，并從企業外部信息和內部信息給出了八項判斷標準，強調只要存在其中一項或幾項應當估計其資產減值的主要要素，然后與賬面價值進行對比，確定減值損失的金額。二是明確如果不存在減值跡象，則不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。③明確了資產組的認定。在會計實務中許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難。新準則引入了“資產組”的概念，要求企業難以對單項資產的可收回金額進行計量時應當以該資產所屬的資產組為基礎進行確定。④增加了商譽減值的測試與處理的規定。對于企業合并所形成的商譽，企業應每年必須至少進行一次減值測試，商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，所以商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。

3.6 新資產減值準則對企業財務狀況的影響①為企業規避減值準則提供了可能。資產可回收金額的計量依賴會計人員的職業判斷，新準則規定：可回收金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。其中公允價值的確認原則為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額。但在實務中，新準則適用的固定資產、無形資產等往往都是內部持續使用，使用中的資產不能與市場上流通的全新資產完全相提并論，公允價值的確定需要以職業來判斷。②對首次執行期的利潤的影響。新會計準則規定對商譽每年至少減值測試一次，因此對那些因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的企業，首次實行新準則時將對損益造成一些影響，但今后繼續使用中產生的影響會比較少。如果企業資產優良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；如果企業資產運作不太好的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。③對會計信息質量的影響。我國以前實際運行情況時，資產減值已成為一些企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量。新準則實施以后，將不會有利用減值準備轉回而迅速改善財務狀況的機會，有利于企業在會外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。但新準則武斷地規定資產減值損失不得在以后的會計期間轉回，雖有助于防止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也會有損會計信息的客觀真實。

綜上，新準則的實施只是一個新的開始，資產減值準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間變得越來越小了，利用計提減值準備手法調節利潤將越來越難。隨著我國經濟的發展、資本市場的完善，在條件基本具備的時候，為確保資產的真實性，資產減值損失的轉會將成為可能。

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一、引言

中職學校的國有資產是學校教學、科研的物質基礎和必備條件，也是衡量學校辦學規模的重要標準。中職學校國有資產是指由學校占有或使用、在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的經濟資源，它包括有形資產（如土地、房屋、圖書、儀器設備等）和無形資產（如研究成果、專利技術、信息等）。隨著我國中職教育規模的迅速擴大，中職學校所擁有的國有資產無論是數量還是質量都有了明顯的增長和提高。

二、存在的主要問題

目前，中職學校國有資產管理過程中主要存在問題為：國有資產購置缺乏計劃性和有效的制約機制，隨意性較大；家底不清，賬實不符；資產管理存在重錢輕物現象，國有資產損失浪費現象嚴重；儀器設備等固定資產求大求新；現行管理體制不能適應資產管理發展的要求；國有資產管理缺乏統一的組織機構，沒有建立統一的資產管理制度，現行管理體制不能適應資產管理發展的要求。

三、如何管理中職學校國有資產

1．增強國有資產管理意識

加強國有資產的管理有賴于校領導的高度重視、有關部門的密切配合以及廣大教職員工的大力支持。中職學校應加強對國有資產管理政策、法規的宣傳、學習，使廣大教職工轉變觀念、統一思想、提高認識，徹底糾正計劃經濟模式下“重錢輕物”、“重購置輕管理”的錯誤認識，使廣大教職工樹立起國有資產保值增值意識，充分認識國有資產管理的重要性，主動保障國有資產的安全、完整，努力提高資產的使用效率，使其發揮出更大的經濟效益。

2．建立健全國有資產管理機構，提高管理隊伍和人員的素質

長期以來中職學校國有資產由具體使用部門分散管理。實踐證明，這種管理體制不利于學校對資產的科學管理和有效利用；不利于學校落實對資產管理的有關要求。學校應專設資產管理機構，實行統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人的管理體制；選拔一些思想進步、作風踏實、責任心強、熟悉政策、懂業務、善于管理的的人才充實到國有資產管理隊伍中去。建立國有資產管理崗位責任制，確保管理工作的規范、有效。還要建立嚴格的獎懲制度，對管理業績突出和管理混亂造成損失的人員分別予以獎勵和處罰

3．不斷完善中職學校有形資產管理制度

建立健全管理制度是進行國有資產管理、提高資產使用效益的基礎，也是防止國有資產流失的重要保證。中職學校必須從實際出發建立健全一套科學、嚴密的規章制度以確保國有資產管理體系的良性運轉，做到既有章可循、堵塞漏洞，又方便管理、提高效率。（1）在流動資產管理方面要明確財務部門的管理責任。財務部門要完善貨幣資金管理制度和內部控制制度，保證資金安全；要督促經濟業務的經辦人員及時辦理相關手續；要定期核對往來賬，保證往來賬目的準確性和真實性，防范壞賬損失發生。（2）建立中職學校固定資產內部控制制度。建立中職學校固定資產內部控制制度的目的是為了嚴肅財經紀律，規范校內財經秩序，保障學校權益和國有資產完整，提高學校財務管理水平，促進學校事業的發展。因此中職學校在購置固定資產時，應由主管部門統一組織，資產管理處會同財務、紀委、職工代表及使用單位共同參與論證、招標等環節的工作。對大中型購建項目實行項目負責人負責制；零星采購實行雙人采購制，保證中職學校固定資產管理的穩健運行。（3）構建信息化管理平臺。加大固定資產管理系統信息化開發的經費投入，開發更完善的管理軟件。對所有固定資產進行從購置到報廢整個周期的全程動態管理，實時記錄固定資產增減、調配等變化情況及庫存情況。另一方面，利用校園網實現網絡化管理，通過建立固定資產管理網絡平臺，實現資產管理部門與財務部門和各使用部門的對接。使各級管理部門可以隨時了解每個部門國有資產使用、變動情況，以充分利用現有儀器設備，避免資產重復購置，實現資產的合理流動、資源共享。（4）要完善資產清查制度，加強財務內部監督制度。應根據資產分類管理的要求，由學校資產管理部門配合財務門部定期進行財產清查；各級資產管理人員要認真履行職責，確保資產清查數據的準確性。對資產已投入使用而財務票據未到的情況應及時估價入賬；對盤虧和報廢的資產，要按規定的報批程序及時進行資產核銷并進行財務核算。資產管理部門和財務部門要保持充分的協調與溝通，堅持定期對賬制度，以確保實物資產賬賬相符、賬實相符，賬卡相符。

4．加大對無形資產的管理和利用力度

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1．分級監管。高校國有資產實行國家統一所有，財政、高校主管部門分級監管，高校占有、使用的管理體制。財政、教育主管部門和高校要按照各自分工，各盡其責，做到既不擅權越位，又不推諉缺位。

2．財政部門的職責。各級財政部門應是政府負責高校國有資產管理的職能部門，對高校的國有資產實施綜合管理，履行國家和省里規定的管理職責，督促高校自覺遵守財政部門制定的有關國有資產管理的規章制度，接受上級或同級政府對國有資產管理的組織實施和監督檢查。

3．高校主管部門的職責。高校主管部門負責對本部門所屬高校的國有資產實施監督管理，是對高校資產實施監督管理的具體領導部門，履行國家和省里規定的管理職責，督促高校自覺地遵守有關高校國有資產管理的實施辦法，落實對高校資產的購置、處置、清查、登記、統計匯總及日常監督檢查工作，按照有關規定完成本部門所屬高校國有資產管理任務。

4．高校的職責。高校負責對本校占有、使用的國有資產實施具體管理。高校應建立資產管理委員會、資產歸口管理部門、財務部門和基層使用部門為主體的四級資產管理模式。高校國有資產的管理，實行“統一領導、分級管理、層層負責、管用結合、相互制約”的管理體制。

二、優化配置．分類管理。全面提高國有資產管理效益

1．堅持配置原則。高校國有資產配置，必須按照學校發展規模、專業設置、科研方向進行全面規劃。要根據勤儉辦學的方針，從需要和可能出發，精打細算，統籌布局，分別緩急，逐步解決。

2．執行配置標準。高校國有資產配置，應當符合規定的配置標準，沒有規定配置標準的，應當從嚴控制，合理配置。高校長期閑置、低效運轉或者超標準配置的資產，原則上可由主管部門進行調劑，并報同級財政部門備案。

3．加強預算管理。高校國有資產的管理是預算管理的延伸，要提高預算編制的完整性、規范性和系統性，就必須把高校國有資產的運行結果體現在部門預算之中，否則，預算編制的信息就不完整、不準確、不真實，預算編制的科學性和合理性就難以提高，高校國有資產的配置管理就難以奏效。

4．加強科學論證。高校購置大型專用設備，需進行項目可行性研究論證，以確保設備購置項目的科學性、先進性、經濟性，確保大型設備得以有效使用，確保高校資產配置不浪費。高校利用國有資產對外投資、出租、出借等應當完善對外投資程序，進行必要的可行性論證，并向主管部門提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。

5．實行政府采購。高校購置納入政府采購范圍的資產，應當按照國家有關政府采購的規定執行。政府采購必須嚴格執行《政府采購法》的相關規定，保證政府采購成本低，資產性價比高，資產到位時限短。

6．完善固定資產管理。一是要建立四級資產管理網絡，層層負責并相互制約。二是要規范會計核算。三是要建立健全固定資產管理的登記、臺賬、盤點制度及資產損失核銷報批制度。四是要建立科學的固定資產使用效益評價制度。五是及時進行工程竣工決算審計制度。六是對經批準核銷的固定資產損失應分類清理，對有利用價值或殘值的，應積極處理，降低損失。

7．加強對外投資管理。對外投資的管理應堅持以下原則：一是事企分開的原則；二是獨立核算的原則；三是國有資產保值增值和維護所有者權益的原則；四是企業獨立支配法人財產和獨立承擔民事責任的原則。

8．關于無形資產的管理。無形資產管理是高校管理的新課題，無形資產的管理要把握以下幾方面：一是進行無形資產的確認；二是準確進行無形資產計價；三是規范無形資產的轉讓和投資。

三、依法依規，加強高校資產的產權登記與糾紛處理工作

1．產權登記內容。高校資產歸口管理部門代表學校向同級財政部門或者經同級財政部門授權的有關主管部門申報、辦理產權登記，領取由財政部門或者授權部門核發的《事業單位國有資產產權登記證》。高校辦理法人年檢、資產處置和利用國有資產對外投資、出租、出借等事項時，應當出示《事業單位國有資產產權登記證》；高校發生分立、合并，單位名稱、住所和單位負責人等產權登記內容發生變化的，需辦理變更產權登記。

2．產權糾紛處理。高校與其他國有單位之間發生國有資產產權糾紛的，由當事人協商解決。協商不能解決的，報同級或上一級財政部門申請調解或裁定。高校與非國有單位或者個人之間發生產權糾紛，校方應當提出擬處理意見，經主管部門審核并報同級財政部門批準后，與對方當事人協商解決，協商不能解決的，依照司法程序處理。

四、客觀公正，加強高校國有資產評估工作

1．把握評估情形。高校有下列情形之一的，應當對相關國有資產進行評估：一是將整體或者部分資產劃轉給后勤產業集團用于經營活動；二是以非貨幣性資產對外投資；三是進行資產拍賣、轉讓、置換、出租等處置活動；四是確定涉訴資產價值；五是法律、行政法規規定的其他需要進行評估的事項。

2．規范評估程序。高校國有資產評估工作應當委托具有資產評估資質的評估機構進行，高校應當如實向資產評估機構提供有關情況和資料，并對所提供的情況和資料的客觀性、真實性和合法性負責。高校不得以任何形式干預資產評估機構獨立執業。

3．實行報備制。高校國有資產評估實行核準制和備案制。高校視資產評估內容向同級或上級國有資產管理部門申請核準或備案。

五、提高質量，加強高校國有資產清查和信息管理

1．緊抓清理環節。一是全面。要認真清理高校所占有使用的資產，做到部門不漏，實物不少。上報的資料一定要全面反映學校的資產狀況。二是準確。對各類資產要區分性質，嚴格按照自查清理的科目逐項登記匯總，報表要認真復核，以防差錯、遺漏或者重復，確保數據的準確無誤。三是及時。資產價值是動態的，因此清理工作必須要有時限要求。清理的學校必須按照時間要求認真把握進度，科學統籌，合理安排，提高效率。

2．資產信息管理。資產歸口管理部門應當按照國有資產管理信息化的要求，及時將本校的資產變動信息統一錄入管理信息系統，對本單位國有資產實行動態管理，在此基礎上，按照規定的報告格式、內容及要求，做好向主管部門和財政部門的國有資產統計及信息報告工作。切實建立完整的信息系統和管理體系，促使高校存量資產得到最大限度的利用。建立高校國有資產管理信息平臺，以提高效率，減少資源重復購置和流失浪費。

六、嚴明紀律，切實加強高校國有資產監督檢查工作

1．建立管理責任制。高校應當建立科學合理的國有資產監督管理責任制，將資產監督、管理的責任落實到資產占有、使用的具體部門和個人。具體部門和個人應當依法維護學校國有資產的安全和完整，提高國有資產的使用效益。

2．實施多形式監督。高校國有資產監督應當堅持單位內部監督、財政監督、審計監督、社會監督相結合，可以采取事前監督、事中監督、事后監督、日常監督與專項檢查等多種形式，注重監督實效。